2 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 INTRODUO
REGIME DE IVA DE CAIXA
3 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 A APROVAO DO DECRETO-LEI n. 71/2013, de 30 de maio
REGIME DE IVA DE CAIXA Foi recentemente publicado o Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, que aprova, para vigorar a partir de 1 de outubro de 2013, um regime de contabilidade de caixa em sede de IVA. De conformidade com o prembulo do decreto-lei : o regime de contabilidade de caixa ser introduzido de forma gradual, pelo que, nesta fase, abranger apenas os sujeitos passivos de IVA com um volume de negcios anual at ! 500 000,00 e que no beneficiem de iseno de imposto.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Este regime tem como objetivo:
promover o crescimento da economia portuguesa e a melhoria das condies de tesouraria dos sujeitos passivos por ele abrangidos, atravs da diminuio da presso de tesouraria e dos custos financeiros associados entrega do IVA.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Tais objetivos so conseguidos com o facto de, neste regime, os sujeitos passivos apenas terem de entregar ao Estado o IVA devido nas operaes por si efetuadas quando as faturas forem pagas pelos seus clientes.
No entanto, tais sujeitos passivos apenas podero deduzir o IVA suportado quando pagarem as faturas aos fornecedores.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Contrariamente aos demais regimes especiais de exigibilidade de caixa que vigoraram em Portugal, cuja aplicao tinha carter obrigatrio, embora todos eles previssem a possibilidade de opo pelo regime geral de exigibilidade previsto nos artigos 7. e 8. do Cdigo do IVA, o regime de IVA de caixa agora aprovado no tem esse carter, estando a sua adoo dependente de opo. Quem no fizer a opo ter de continuar a aplicar as disposies dos mencionados artigos 7. e 8. do Cdigo do IVA.
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REGIME DE IVA DE CAIXA De referir, nesta parte introdutria, que o novo regime de exigibilidade apenas se aplica em relao ao IVA, no sendo extensivo ao IRS, j que no ocorreu qualquer alterao no n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
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REGIME DE IVA DE CAIXA E assim, para quem optar pelo Regime de IVA de caixa, as divergncias que existiam entre as declaraes modelo 3 de IRS e as declaraes modelo 10, e que ocorriam sempre que o pagamento dos rendimentos era efetuado em ano diferente daquele em que foram emitidas as faturas, vo alargar-se ao IVA, passando a existir divergncias entre as declaraes modelo 3 de IRS, que continuaro a ser apresentadas com referncia ao ano em que obrigatria a emisso da fatura para efeitos de IVA, e as declaraes peridicas de IVA, que passaro a ser apresentadas com referncia data do pagamento por parte dos clientes.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Tendo em vista uma adequada interpretao e a aplicao uniforme das disposies do regime de IVA de caixa, a AT divulgou o ofcio-circulado n. 30150/2013, de 30 de agosto, cujas orientaes j se mostram refletidas na presente apresentao.
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REGIME DE IVA DE CAIXA
11 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 ENQUADRAMENTO LEGAL DOS REGIMES ESPECIAIS DE EXIGIBILIDADE DE CAIXA
REGIME DE IVA DE CAIXA O IVA um imposto de matriz comunitria, atualmente regulado pela designada Diretiva do IVA (Diretiva 2006/112/CE, do Conselho, de 28 de novembro).
Por isso, a introduo na lei portuguesa de um regime especial de exigibilidade de caixa implica saber se essa medida estar em conformidade com o Direito Comunitrio.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Nesta matria, por fora do que decorre do artigo 63. da Diretiva IVA, a regra geral a da simultaneidade entre facto gerador e exigibilidade.
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REGIME DE IVA DE CAIXA O artigo 66. da Diretiva IVA, no entanto, permite que os Estados membros, em derrogao regra geral, possam prever que, em relao a certas operaes ou a certas categorias de sujeitos passivos, o imposto se torne exigvel num dos momentos seguintes: C ma|s tardar, no momento da em|sso da fatura, C ma|s tardar, no momento em que o pagamento receb|do, Nos casos em que a fatura no se[a em|nda, ou se[a em|nda tard|amente, dentro de um prazo hxado a contar do facto gerador."
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REGIME DE IVA DE CAIXA No momento da adoo do IVA, Portugal no recorreu faculdade de introduzir um regime especial de exigibilidade de caixa. Veio, porm, mais tarde, a criar trs regimes especiais de exigibilidade de caixa em trs situaes pontuais:
no caso das empreitadas e subempreitadas de obras pblicas em que so donos da obra o Estado, as Regies Autnomas ou certos institutos pblicos; no das entregas de produtos da sua prpria explorao agrcola feitas pelos cooperadores s cooperativas agrcolas; no caso dos servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Portugal optou, aquando da introduo do IVA, pela soluo da alnea a), em detrimento de qualquer outra.
Por fora das regras comunitrias vigentes at 31 de dezembro de 2012, um regi me especi al de exigibilidade de caixa s podia ser autorizado se: configurasse uma medida de simplificao da cobrana ou da luta contra a evaso fiscal, no houvesse afetao significativa de receita do IVA cobrado no consumo final, fosse dirigido a um grupo determinado de sujeitos passivos e no pusesse em causa os princpios basilares do IVA da neutralidade e da no distoro da concorrncia.
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REGIME DE IVA DE CAIXA A situao alterou-se completamente a partir da entrada em vigor da Diretiva 2010/45/UE, do Conselho, de 13 de julho de 2010, que alterou a Diretiva 2006/112/CE, relativa ao sistema comum do IVA no que respeita s regras em matria de faturao.
Com efeito, com a introduo na Diretiva 2006/112/CE do artigo 167.-A, os Estados membros passaram, a partir de 1 de janeiro de 2013, a poder introduzir um regime facultativo de contabilidade de caixa, desde que no produza efeitos negativos nos fluxos de tesouraria referentes s suas receitas do IVA.
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REGIME DE IVA DE CAIXA O Governo portugus, tendo em vista promover a melhoria das condies de tesouraria do tecido empresarial portugus, e
aproveitando a autorizao legislativa que lhe foi concedida pelo artigo 241. da Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro, (Lei do Oramento do Estado para 2013),
introduziu, por intermdio do referido Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, um regime simplificado e facultativo de contabilidade de caixa aplicvel s pequenas empresas.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Nos termos do qual:
o imposto liquidado apenas exigvel no momento do seu recebimento pelos clientes.
o direito deduo do IVA suportado por tais sujeitos passivos apenas pode ser exercido no momento do efetivo pagamento ao respetivo fornecedor.
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20 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 ANLISE DO REGIME DE IVA DE CAIXA
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21 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 CONDIES DE ENQUADRAMENTO NO REGIME
REGIME DE IVA DE CAIXA Podem ser enquadrados no Regime de IVA de caixa os sujeitos passivos que:
Se encontrem registados para efeitos de IVA h, pelo menos, 12 meses;
Tenham a sua situao tributria regularizada nos termos do CPPT;
No tenham quaisquer obrigaes declarativas em falta; .]. 22 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA /
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios, para efeitos de IVA, superior a ! 500.000,00;
No exeram exclusivamente uma atividade prevista no artigo 9. do Cdigo do IVA;
No estejam enquadrados no Regime Especial de Iseno (artigo 53. do Cdigo do IVA) ou no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (artigo 60. do mesmo Cdigo).
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REGIME DE IVA DE CAIXA
Em face do exposto, um sujeito passivo no pode ser enquadrado no Regime de IVA de caixa na data do incio da sua atividade.
Na data de incio de atividade ficar enquadrado no regime normal do IVA, s podendo passar ao Regime de IVA de caixa depois de decorridos, pelo menos, 12 meses.
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Como veremos mais adiante, a opo pelo Regime de IVA de caixa efetuada mediante a apresentao, at 31 de outubro, de uma declarao de alteraes, a qual produzir efeitos a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao da apresentao. No entanto, para que a opo produza efeitos a partir de 1 de outubro de 2013, ela ter de ser efetuada at 30 de setembro. 25 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
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26 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OPERAES A QUE SE PODE APLICAR O REGIME DE IVA DE CAIXA
REGIME DE IVA DE CAIXA
O Regime de IVA de caixa aplica-se, de conformidade com o n. 2 do artigo 1. do Regime, a todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelos sujeitos passivos nele enquadrados, sempre que as mesmas tenham por destinatrios outros sujeitos passivos de IVA,
com exceo das seguintes: 27 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Importao, exportao e atividades conexas; Transmisses e aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas nos termos previstos no RITI; Prestaes intracomunitrias de servios; Operaes em que o adquirente seja o devedor do imposto; Operaes em que os sujeitos passivos tenham relaes especiais, nos termos dos n. os 10 e 12 do artigo 16. do CIVA.
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REGIME DE IVA DE CAIXA Como se v, o Regime de IVA de caixa no se aplica totalidade das operaes realizadas pelos sujeitos passivos nele enquadrados.
Ficam de fora as operaes realizadas com pessoas que no tenham a qualidade de sujeitos passivos de IVA. o que resulta da interpretao a contrario do n. 2 do artigo 1. do Regime, quando nos diz que o mesmo aplicvel s transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelos sujeitos passivos nele enquadrados, sempre que as mesmas tenham por destinatrios outros sujeitos passivos de IVA. 29 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Tambm no se aplica s operaes referidas nas alneas a) a e) do n. 2 do artigo 1. do Regime de IVA de caixa,
das quais so de destacar aquelas em que o adquirente seja o devedor do imposto (situaes de inverso do sujeito passivo) e que so as referidas nas alneas e), g), h), i), j) e l) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA. 30 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
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31 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 COMO FEITO O APURAMENTO DO IVA NO REGIME DE IVA DE CAIXA
REGIME DE IVA DE CAIXA Tal como no regime normal do IVA, o apuramento do IVA faz-se pelo mtodo do crdito de imposto. Porm, contrariamente ao que se passa no regime normal, o IVA no exigvel, isto , no tem de ser includo nas declaraes peridicas a favor do Estado na data da emisso das faturas, mas na data do pagamento destas por parte dos clientes. Do mesmo modo, o IVA dedutvel, ou seja, aquele que includo nas declaraes peridicas a favor do sujeito passivo, no dedutvel na data da emisso das faturas por parte dos fornecedores, mas na do pagamento dessas faturas. 32 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
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33 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 EXIGIBILIDADE DO IVA
REGIME DE IVA DE CAIXA Conforme decorre do n. 1 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, o imposto relativo s operaes por ele abrangidas exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido. Nos termos do n. 2 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, caso haja adiantamentos ou recebimentos em data anterior da emisso da fatura, o IVA correspondente aos montantes recebidos torna-se exigvel, devendo ser includo na declarao peridica do ms ou trimestre em que ocorre o adiantamento ou recebimento.
34 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA E se o cliente retardar demasiado o pagamento ou no efetuar mesmo o pagamento das faturas que lhe foram emitidas?
A resposta a esta questo -nos dada pelo n. 3 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, nos termos do qual, o imposto includo em faturas relativamente s quais ainda no ocorreu o recebimento total ou parcial do preo exigvel, ou seja, tem de ser includo na correspondente declarao peridica:
35 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA No 12. ms posterior data da emisso da fatura, no perodo de imposto correspondente ao fim do prazo (Exemplo: Fatura emitida em 15.11.2013. Como o prazo de 12 meses termina em 15.11.2014, a exigibilidade ocorrer em novembro de 2014 para os sujeitos passivos do Regime Normal Mensal e no 4. trimestre de 2014 para os do RN Trimestral);
No perodo seguinte comunicao de cessao da inscrio no regime nos termos do artigo 5. (do Regime de IVA de caixa) (Exemplo: Se a comunicao for efetuada em 06.11.2014, a exigibilidade ocorrer em dezembro de 2014 para os sujeitos passivos do Regime Normal Mensal e no 1. trimestre de 2015 para os do RN Trimestral);
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REGIME DE IVA DE CAIXA
No perodo correspondente entrega da declarao de cessao da atividade a que se refere o artigo 33. do Cdigo do IVA, nos casos previstos no artigo 34. do mesmo diploma (Exemplo: Se a declarao de cessao for entregue em 20.12.2014, a exigibilidade ocorrer em dezembro de 2014 para os sujeitos passivos do Regime Normal Mensal e no 4. trimestre de 2014 para os do RN Trimestral).
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REGIME DE IVA DE CAIXA
No fundo, estamos perante um regime de IVA de caixa que podemos apelidar de mitigado, j que s funciona verdadeiramente como tal se os clientes pagarem a totalidade das faturas no prazo de 12 meses.
Caso o pagamento no ocorra nesse prazo, o IVA correspondente parte ainda no paga ter de ser includo na declarao peridica do ms ou trimestre em que termina o prazo de 12 meses, ainda que seja previsvel que o valor em dvida nunca venha a ser pago.
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Tenha-se, contudo, em ateno que o IVA exigvel nos termos da alnea a) do n. 3 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa pode ser objeto de regularizao nos termos do artigo 8. do mesmo regime.
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40 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 DIREITO DEDUO DO IVA SUPORTADO
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Os sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa apenas podem deduzir o imposto que incide sobre as transmisses de bens ou as prestaes de servios que lhes forem efetuadas, desde que tenham na sua posse fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento.
Tal deduo dever ser efetuada na declarao peridica do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo da fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento emitido.
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Como bvio, o que acaba de afirmar-se no se aplica s operaes em que a obrigao de liquidao do imposto compete ao adquirente dos bens ou servios, ou seja, no se aplica s situaes de inverso do sujeito passivo.
Nestas situaes, o IVA dedutvel na mesma declarao peridica em que exigvel, tendo por referncia a fatura e independentemente do pagamento.
42 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
E se o sujeito passivo a quem foram emitidas as faturas retardar demasiado o seu pagamento ou no efetuar mesmo esse pagamento?
Tal como acontece em relao exigibilidade do IVA, o n. 2 do artigo 3. do Regime de IVA de caixa permite o direito deduo, decorridos que sejam 12 meses sobre a data da emisso da fatura.
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REGIME DE IVA DE CAIXA
Uma questo que vinha sendo levantada era a de saber se um sujeito passivo que no se encontre enquadrado no Regime do IVA de caixa podia deduzir o IVA constante de uma fatura de que conste a expresso IVA regime de caixa, obrigatria nas faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime, na data da sua receo, sem que tenha procedido ao respetivo pagamento.
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REGIME DE IVA DE CAIXA A leitura do n. 1 do artigo 3. do Regime de IVA de caixa, conjugada com a alnea c) do n. 2 do artigo 19. do CIVA (aditada pelo artigo 3. do Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio), parece permitir responder afirmativamente questo colocada.
Com efeito, nos termos das disposies citadas, apenas os sujeitos passivos enquadrados no regime de IVA de caixa no tm a possibilidade de deduzir o IVA das faturas que lhes sejam emitidas, j que s podem deduzir o imposto constante das faturas-recibo ou recibos que lhes sejam processados em consequncia do pagamento daquelas faturas. 45 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Os sujeitos passivos que no se encontrem enquadrados no regime de IVA de caixa deduzem o IVA em conformidade com as regras estabelecidas nos artigos 19. a 26. do Cdigo do IVA, logo que tenham na sua posse uma fatura passada em forma legal.
A concluso extrada, que suscitou alguma discusso, face ao que dispe o n. 1 do artigo 22. do CIVA, veio a ser clarificada pelo ofcio-circulado n. 30150/2013, de 2013-08-30, do Gabinete do Subdiretor Geral para a rea de Gesto Tributria do IVA, no sentido por ns defendido. 46 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
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Com efeito refere o aludido ofcio-circulado que:
No obstante o princpio estabelecido no n. 1 do artigo 22. do CIVA, que faz coincidir o momento do exerccio do direito deduo com aquele em que se verifica a exigibilidade do imposto, os adquirentes de bens e servios fornecidos ao abrigo do regime de IVA de caixa e que no tenham, eles prprios, optado por este regime, podem exercer esse direito com base na fatura, emitida nos termos dos artigos 36. ou 40. do CIVA e de acordo com o n. 1 do artigo 6. do regime. A deduo efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo da fatura, ainda que esta no se encontre paga. Nos demais casos, isto , quando os adquirentes dos bens e servios estejam igualmente abrangidos pelo regime de caixa, aplicam-se as regras relativas ao exerccio do direito deduo indicadas no ponto anterior.
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REGIME DE IVA DE CAIXA
Face ao acaba de ser referido, o documento de suporte deduo do IVA dos sujeitos passivos que no se encontrem enquadrados no regime de IVA de caixa continua a ser a fatura, cujo IVA pode ser deduzido independentemente de a fatura se mostrar paga ou no.
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49 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OPO PELO REGIME DE IVA DE CAIXA
REGIME DE IVA DE CAIXA
Os sujeitos passivos que renam as condies de enquadramento no Regime de IVA de caixa, antes referidas, podem exercer a opo pelo regime mediante comunicao AT, por via eletrnica, no Portal das Finanas, at ao dia 31 de outubro de cada ano.
Como se disse anteriormente, para que a opo produza efeitos a partir de 1 de outubro de 2013 ela ter de ser exercida at 30 de setembro.
50 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Quem no fizer a opo no corrente ms de setembro, pode faz-la no prximo ms de outubro, contudo, neste caso, a opo apenas produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2014.
J se encontra disponibilizada no Portal das Finanas a funcionalidade que permite registar a opo pelo regime de IVA de caixa, que poder ser efetuada atravs de:
Servios / Entregar / Pedido / Opo pelo Regime de IVA de Caixa / Adeso
51 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
As opes possveis so, em resumo, as seguintes:
52 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 Data da opo Data da produo de efe|tos At 30 de setembro de 2013 1 de outubro de 2013 De 1 de outubro de 2013 a 31 de outubro de 2013 1 de janeiro de 2014 Posteriormente, de janeiro at 31 de outubro de cada ano 1 de janeiro do ano seguinte
REGIME DE IVA DE CAIXA Exercida a opo pelo Regime de IVA de caixa, os sujeitos passivos tero de permanecer no regime durante um perodo de, pelo menos, dois anos consecutivos.
Findo esse prazo, se quiserem voltar a aplicar as regras gerais de exigibilidade previstas nos artigos 7. e 8. do Cdigo do IVA, devero comunicar tal opo AT, por via eletrnica, no Portal das Finanas. Se reingressarem no regime geral de exigibilidade do imposto, so obrigados a permanecer neste regime durante um perodo de, pelo menos, dois anos civis consecutivos.
53 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Estas opes produzem efeitos nos seguintes termos:
A opo pelo regime de IVA de caixa produz efeitos no ms de janeiro do ano seguinte ao da comunicao;
A opo pelo regime geral de exigibilidade pode ser feita a todo o tempo, decorrido que seja o perodo mnimo de permanncia no regime de IVA de caixa, e produz efeitos no perodo de imposto seguinte ao da comunicao.
54 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
55 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 ALTERAO DO REGIME DE EXIGIBILIDADE
REGIME DE IVA DE CAIXA
Os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime de IVA de caixa devem comunicar AT, por via eletrnica, no Portal das Finanas, qualquer dos seguintes factos, logo que estes ocorram:
Tenha sido atingido no ano civil um volume de negcios, para efeitos de IVA, superior a ! 500.000,00.
O sujeito passivo passe a efetuar exclusivamente operaes excludas do Regime.
56 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Nos casos indicados, a mudana do Regime de IVA de caixa para o regime geral de exigibilidade produz efeitos no perodo de imposto seguinte ao da comunicao.
57 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Por outro lado, a AT proceder oficiosamente cessao do Regime, nos casos em que:
O sujeito passivo passe a exercer exclusivamente uma atividade prevista no artigo 9. do Cdigo do IVA;
O sujeito passivo passe a enquadrar-se no Regime Especial de Iseno (artigo 53. do Cdigo do IVA) ou no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (artigo 60. do mesmo Cdigo); /
58 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA /
O sujeito passivo deixe de ter a sua situao tributria regularizada; A AT disponha de indcios fundados para supor que o sujeito passivo utilizou o regime de forma indevida ou fraudulenta.
59 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Esta cessao oficiosa precedida de audio prvia do interessado.
Caso o sujeito passivo no utilize o direito de audio prvi a, ou, exercendo-o, este no merea acolhimento, a cessao oficiosa produz efeitos imediatos.
Da deciso definitiva de cessao oficiosa cabe recurso hierrquico, a interpor nos termos definidos no CPPT.
60 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Verificando-se que o sujeito passivo no tem a sua situao tributria regularizada, no lhe permitida a opo pelo Regime de IVA de caixa, sem que tenha decorrido um ano sobre a regularizao da situao.
61 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA De acordo com o n. 5 do artigo 5. do Regime de IVA de caixa,
nos casos de passagem do regime geral de exigibilidade ao Regime de IVA de caixa, ou inversamente,
a AT pode tomar as medidas que julgue necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo usufrua de vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados.
62 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
63 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OBRIGAO DE EMISSO DE FATURA
REGIME DE IVA DE CAIXA Os sujeitos passivos integrados no Regime de IVA de caixa devem, em cumprimento da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA, emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao dos servios. Tais faturas podem, verificadas as respetivas condi es, assumi r a nat ureza de f at uras simplificadas.
64 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA As faturas respeitantes a operaes abrangidas pelo Regime de IVA de caixa devem;
ter uma srie especial e conter a meno IVA regime de caixa.
65 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Uma questo que se coloca em relao s faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa a de saber se tais faturas devem, ou no, evidenciar o IVA correspondente operao realizada, apesar de esse IVA, como j sabemos, ser apenas exigvel no recibo. Para responder questo formulada, comecemos por interrogar-nos sobre o que uma fatura?!
66 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Na verso mais aceite e mais corrente, fatura um documento emitido pelo vendedor, do qual constam as condies gerais da transao e o apuramento do valor a pagar pelo comprador.
Nestes termos, somos de parecer que a fatura deve indicar o IVA correspondente aos bens transmitidos ou aos servios prestados, IVA esse que, no entanto, no ser exigvel ao seu emitente, caso esteja enquadrado no Regime de IVA de caixa.
67 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
De referir que o IVA mencionado na fatura poder no ser o IVA a entregar ao Estado, caso haja alterao de taxas entre a data da fatura e a do recibo.
Mas caso isso ocorra, o problema de fcil soluo, passando pela emisso de notas de dbito ou de crdito, conforme haja aumento ou reduo de taxas, respetivamente.
68 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
69 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OBRIGAO DE EMISSO DE RECIBO
REGIME DE IVA DE CAIXA
No momento do pagamento, total ou parcial, das faturas, bem como nas situaes em que o IVA exigvel quando o recebimento total ou parcial do preo preceda o momento da realizao das operaes tributveis,
obrigatria a emisso de recibo, pelos montantes recebidos.
70 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Nos termos do n. 3 do artigo 6. do Regime de IVA de caixa, o recibo emitido pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime, ou emitido a estes sujeitos passivos, quando estes o solicitem, deve ser datado, numerado sequencialmente e conter os seguintes elementos:
O preo, lquido de imposto; A taxa ou taxas de IVA aplicveis e o montante do imposto liquidado; O n. de identificao fiscal do emitente e do adquirente; O n. e srie da fatura a que respeita o pagamento; A meno IVA regime de caixa.
71 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
A data da emisso do recibo deve coincidir com a do pagamento, processando-se o mesmo em duplicado e destinando-se o original ao adquirente e a cpia ao arquivo do transmitente dos bens ou do prestador dos servios.
Os recibos de pagamento devem ser emitidos e comunicados nos termos previstos para a emisso e comunicao de faturas, constantes do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, com as devidas adaptaes. 72 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Nas situaes em que o imposto incluindo em faturas, relativamente s quais ainda no ocorreu o recebimento total ou parcial do preo, exigvel: No 12. ms posterior data da emisso da fatura, no perodo correspondente ao fim do prazo; No perodo seguinte comunicao da cessao da inscrio no Regime de IVA de caixa; ou No perodo correspondente entrega da declarao de cessao da atividade; os sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa devem emitir um documento retificativo da fatura, mencionando que o regime de IVA de caixa deixou de ser aplicvel quela operao.
73 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
A obrigatoriedade de emisso de recibos com os requisitos estabelecidos no n. 3 do artigo 6. do Regime de IVA de caixa
no imposta exclusivamente aos sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa,
mas tambm aos sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens ou prestaes de servios a sujeitos passivos enquadrados nesse Regime.
74 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
75 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 REGISTO DAS OPERAES ABRANGIDAS PELO REGIME
REGIME DE IVA DE CAIXA
76 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OPERAES EFETUADAS PELOS SUJEITOS PASSIVOS ABRANGIDOS PELO REGIME
REGIME DE IVA DE CAIXA
As operaes abrangidas pelo Regime de IVA de caixa devem ser registadas separadamente, de forma a evidenciar:
O valor das transmisses de bens e das prestaes de servios abrangidas pelo regime, lquidas de imposto; O montante e data dos recebimentos; O valor do imposto respeitante s operaes mencionadas na alnea anterior, com relevao distinta do montante ainda no exigvel.
77 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
O registo das operaes mencionadas deve, ainda, ser evidenciado, de forma a permitir:
O clculo do imposto devido em cada perodo respeitante aos montantes recebidos; O clculo do imposto devido, respeitante s faturas ainda no pagas.
78 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
O emitente das faturas no deve relevar o IVA nelas mencionado numa conta que interfira com o apuramento do IVA.
79 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
80 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OPERAES EFETUADAS PELOS SUJEITOS PASSIVOS NO ABRANGIDOS PELO REGIME
REGIME DE IVA DE CAIXA
As transmisses de bens e as prestaes de servios efetuadas aos sujeitos passivos abrangidos pelo Regime de IVA de caixa devem ser por estes registadas de forma a evidenciar o montante e data dos pagamentos efetuados relativamente a cada aquisio.
81 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
O destinatrio das faturas emitidas por sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa, caso esteja no mesmo regime, no deve relevar o IVA nelas mencionado numa conta que interfira com o apuramento do IVA, fazendo-o numa conta que lhe permita controlar, quer o pagamento, quer a receo do recibo.
82 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA 83 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 CRDITOS INCOBRVEIS OU DE COBRANA DUVIDOSA
REGIME DE IVA DE CAIXA
Os regimes de regularizao de IVA previstos nos n. os 7 e 8 do artigo 78., bem como na alnea b) do n. 2 e no n. 4 do artigo 78.-A, todos dos CIVA, referentes a crditos de cobrana duvidosa ou incobrveis,
apenas podero ser aplicados s operaes efetuadas pelos sujeitos passivos abrangidos pelo Regime de IVA de caixa,
depois de verificada a exigibilidade do imposto includo em faturas que no foram pagas at ao decurso do 12. ms posterior ao da sua emisso.
84 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
Como nesta situao, por fora do estabelecido no n. 3 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, o imposto exigvel mesmo no tendo sido pago pelo cliente, legtimo que seja permitido ao emitente da fatura a regularizao a seu favor do IVA entregue ao Estado, caso o crdito em causa se revele de cobrana duvidosa ou se torne incobrvel.
85 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
86 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 OBRIGAO DE COMUNICAO DOS DADOS DAS FATURAS E DOS RECIBOS
REGIME DE IVA DE CAIXA
Por fora do que se mostra estabelecido no n. 5 do artigo 6. do Regime de IVA de caixa, os recibos de pagamento exigidos pelo n. 3 do mesmo artigo devem ser emitidos e comunicados nos termos previstos para a emisso e comunicao de faturas, com as devidas adaptaes. Recorde-se que nos termos do n. 3 do artigo 6. do Regime de IVA de caixa a obrigao de emisso de recibo imposta no apenas aos sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa, mas tambm aos fornecedores desses sujeitos passivos, quando estes o solicitem.
87 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
E, assim, em cumprimento do determinado no artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto,
para alm da obrigao de comunicao das faturas emitidas,
tm tambm de ser comunicados:
quer os recibos emitidos por sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa, quer os emitidos a estes por sujeitos passivos que no optaram por esse regime, quando aqueles o solicitem.
88 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
89 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 REVOGAO DOS REGIMES DE EXIGIBILIDADE EXISTENTES
REGIME DE IVA DE CAIXA
Por fora do artigo 7. do Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, so revogados, a partir da data da entrada em vigor do Regime de IVA de caixa:
O Regime Especial de Exigibilidade do IVA dos Servios de Transporte Rodovirio Nacional de Mercadorias; O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas; O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas.
90 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
No entanto, os sujeitos passivos que no dia 30 de maio (data da publicao do Decreto-Lei n. 71/2013, que aprovou o Regime de IVA de caixa) se encontravam abrangidos pelos regimes especiais de exigibilidade acabados de indicar, podem, at 30 de setembro de 2013, optar pelo novo Regime de IVA de caixa.
91 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Caso exeram essa opo, ficam sujeitos regra de exigibilidade do imposto prevista na alnea a) do n. 3 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, quanto s faturas que transitam do anterior regime e relativamente s quais ainda no ocorreu o recebimento total ou parcial do preo, nos seguintes termos: No momento do pagamento das referidas faturas; ou No 12. ms posterior data de produo de efeitos do Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, sempre que o pagamento das referidas faturas no tenha ocorrido em momento anterior.
92 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Caso no exeram a opo, devem entregar o IVA includo em faturas relativamente s quais ainda no ocorreu o recebimento total ou parcial do preo na primeira declarao a submeter ao abrigo das regras gerais de exigibilidade, aplicveis aos mesmos a partir da entrada em vigor do Regime de IVA de caixa.
93 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
94 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 SIGILO BANCRIO
REGIME DE IVA DE CAIXA O Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, procedeu alterao do regime de acesso a informaes e documentos bancrios, contemplada o artigo 63.-B da Lei Geral Tributria, atribuindo expressamente AT o poder de aceder a todas as informaes ou documentos bancrios dos sujeitos passivos que optem pelo Regime de IVA de caixa, independentemente do seu consentimento.
95 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
96 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 SER O REGIME DE IVA DE CAIXA VANTAJOSO PARA TODOS?
REGIME DE IVA DE CAIXA Chegados a este ponto, em que j conhecemos todos os pormenores do Regime de IVA de caixa, teremos de nos interrogar se o regime vantajoso para todos aqueles que tm condies para optarem por ele, ou se apenas o para alguns.
97 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Um primeiro aspeto a ter em considerao o de que o regime no se aplica s operaes com no sujeitos passivos. Consequentemente, quem, maioritariamente, vender ou prestar servios a particulares, seja a dinheiro ou a crdito, no ter qualquer vantagem na opo pelo Regime de IVA de caixa. Provavelmente ter mesmo desvantagem na opo, uma vez que apenas passar a poder deduzir o IVA constante das faturas que lhe forem emitidas pelos seus fornecedores quando as pagar.
98 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Nos demais casos, os benefcios do Regime de IVA de caixa, que, como vimos, simultaneamente de exigibilidade e de dedutibilidade de caixa, depende dos prazos mdios de pagamento e de recebimento.
99 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA E assim, para um sujeito passivo que tenha um prazo mdio de recebimentos a 30 dias e um prazo mdio de pagamentos a 90 dias, o Regime de IVA de caixa pode no trazer quaisquer benefcios financeiros, a menos que o valor acrescentado seja muito elevado.
10 0 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Ao invs, um sujeito passivo cujo prazo mdio de recebimento dos clientes seja mais alargado do que o prazo mdio de pagamento aos fornecedores, ter vantagens financeiras em optar pelo Regime de IVA de caixa.
Na situao atual, ser provavelmente o caso de um nmero significativo de tcnicos oficiais de contas.
10 1 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA H ainda mais um aspeto a ponderar, que o da prerrogativa concedida AT de poder aceder a todas as informaes ou documentos bancrios dos sujeitos passivos que optem pelo Regime de IVA de caixa, independentemente do seu consentimento.
10 2 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
10 3 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 Proposta de registos contabilsticos
REGIME DE IVA DE CAIXA
10 4 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 Proposta de registos das operaes na tica do sujeito passivo que opte pela aplicao do RIC
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos 1 Registo da fatura emitida de transmisso de bens ou de prestaes de servios abrangida pelo RIC: Db 2111.XXX.9.1 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no recebimento - Lei 71/2013 - Valor tributvel, pelo valor do servio sem IVA; Db 2111.XXX.9.2 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no recebimento - Lei 71/2013- IVA Liquidado, pelo valor do IVA exigvel no recebimento; Por contrapartida: Cr 711/2 Vendas/Prestaes de Servios, pelo valor do servio sem IVA; Cr 24339 IVA Liquidado Exigvel no recebimento Lei 71/2013, pelo valor do IVA exigvel no recebimento.
10 5 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! Nota de enquadramento: A separao do valor do IVA e dos servios nas contas corrente de clientes tem como objetivo o controlo da base tributvel e do imposto exigvel em cada perodo de imposto, como se ver mais abaixo.
Cumprimento da obrigao prevista na alnea a) do n 1 do artigo 7 do RIC registar separadamente de forma a evidenciar o valor das transmisses de bens e das prestaes de servios abrangidas pelo RIC, lquidas de imposto.
10 6 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! Nota de enquadramento:
As contas correntes de clientes podem ainda ser subdividas por taxas de imposto, quando o sujeito passivo emita faturas e/ou efetue operaes com taxas diferentes Ver proposta de desdobramento de plano de contas
10 7 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos 2 No momento da exigibilidade do imposto: ! 2.1 Com recebimento da fatura total ou parcial: Db de meios financeiros lquidos, pelo valor recebido (total ou parcial); Por contrapartida a: Cr 2111.XXX.9.1 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no recebimento - Lei 71/2013 - Valor tributvel, pelo valor do servio sem IVA, na proporo do valor recebido se este for parcial; Cr 2111.XXX.9.2 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no recebimento - Lei 71/2013- IVA Liquidado, pelo valor do IVA exigvel no recebimento, na proporo do valor recebido se este for parcial;
10 8 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! ?"'% +) )067%+*%-)0'":
Lste |anamento ter como ob[envo: - C contro|o da base tr|butve| e do |mposto ex|g|ve|, atravs dos mov|mentos a crd|to destas contas 2111.kkk.9.1 - C||entes c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013 - Va|or tr|butve| e 2111.kkk.9.2 - C||entes c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013- IVA L|qu|dado, em cada per|odo de |mposto. - C cumpr|mento da obr|gao da a||nea b) do n 1 do arngo 7 do kIC: "reg|star separadamente de forma a ev|denc|ar o montante e data dos receb|mentos".
10 9 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos No momento da ex|g|b|||dade do |mposto (norma|mente no momento do receb|mento): Db 24339 - @AB C,67,+%+" D E2,(34)5 0" *)&)9,-)0'" D C), FGHIJGK, pe|o va|or do IVA ex|g|ve| no receb|mento, or contraparnda: Cr 24331 - @AB C,67,+%+" D L.)*%;M)/ ()*%,/, pe|o va|or do IVA ex|g|ve| no receb|mento. 11 0 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! ?"'% +) )067%+*%-)0'"N
Lste |anamento pode ter como base os mov|mentos a crd|to da conta 211.kkk.9.2 - "C||entes c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013- IVA L|qu|dado", em cada per|odo de |mposto, que pode dar o va|or de |mposto a co|ocar na dec|arao per|d|ca de IVA (p.e. Campo 4).
Lstes reg|stos tem por ob[envo o cumpr|mento das obr|gaes da a||nea c) do n 1 e a||neas a) e b) do n 2 ambos do arngo 7 do kIC. 11 1 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
11 2 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 Va|ores a crd|to no per|odo da conta 2111.kkk. 9.2 .3] 2433.9.3
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! ?"'% +) )067%+*%-)0'":
Cs mov|mentos a crd|to da conta 211.kkk.9.1 - "C||entes c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013 - Va|or tr|butve|" serv|ro para apurar o va|or da base tr|butve| a co|ocar na dec|arao per|d|ca de IVA (p.e. campo 3). 11 3 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
11 4 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 Va|ores a crd|to no per|odo da conta 2111.kkk. 9.1.3
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! BCEOPB: C proced|mento suger|do no ponto 2.1 apenas pode ser segu|do para as transm|sses de bens e]ou serv|os prestados, cu[o prazo de 12 meses da em|sso da fatura a|nda no tenha s|do u|trapassado (ou no tenha ocorr|do a opo pe|a sa|da do kIC ou a cessao da anv|dade), po|s apenas nestes casos o IVA se torna ex|g|ve| no momento do receb|mento.
11 5 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! 2.2 No final do prazo de 12 meses aps a data de emisso da fatura (respetivo perodo de imposto), na cessao de inscrio no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido recebimento: Db 24339 IVA Liquidado Exigvel no recebimento Lei 71/2013, pelo valor do IVA exigvel no recebimento; Por contrapartida: Cr 24331 IVA Liquidado Operaes gerais, pelo valor do IVA exigvel no recebimento.
11 6 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! ?"'% +) )067%+*%-)0'": Lste mov|mento deve ser ntu|ado pe|o documento renhcanvo da fatura (p.e. nota de db|to), em|ndo nos termos do n 6 do arngo 6 do kIC, menc|onando que o kIC de|xou de ser ap||cve| que|a operao. Neste caso, dever ex|snr um apuramento extra-contab|||snco para que possa ca|cu|ar o |mposto a ||qu|dar e a respenva base tr|butve|.
11 7 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! 2.2 No final do prazo de 12 meses aps a data de emisso da fatura (respetivo perodo de imposto), na cessao de inscrio no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido recebimento: Pela transferncia da conta de clientes de operaes que deixam de estar abrangidas pelo RIC: Db 2111.XXX.1 Clientes C/C XXX, pelo valor a receber; Por contrapartida a: - Cr 2111.XXX.9.1 - Clientes c/c IVA exigvel no recebimento - Lei 71/2013 - Valor tributvel, pelo valor tributvel; - Cr 2111.XXX.9.2 Clientes c/c IVA exigvel no recebimento - Lei 71/2013 IVA Liquidado, pelo valor do IVA. -
11 8 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos Apuramento extra-contabilstico Suger|mos a un||zao do 8a|ancete de Anngu|dades de Sa|dos de C||entes, para determ|nar qua|s os va|ores destas prestaes de serv|os que forem u|trapassando os prazos em que o IVA se torna ex|g|ve| (prazo de 12 meses aps a data de em|sso da fatura).
Com base neste apuramento poder ser e|aborado um documento |nterno (em con[unto com o documento renhcanvo) com |nd|cao dos va|ores de |mposto a ser ||qu|dado, que serv|r de apo|o ao |anamento 2.2, bem como serv|r para apurar o va|or da base tr|butve| a |nd|car na Dec|arao er|d|ca. (os campos sero os mesmos |nd|cados no ponto 2.1).
11 9 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos Apuramento extra-contabilstico (cont.) Lste proced|mento requer que este 8a|ancete de Anngu|dades de Sa|dos de C||entes este[a permanentemente atua||zado para no |nc|u|r va|ores entretanto [ receb|dos dos c||entes, cu[a ex|g|b|||dade de |mposto ter suced|do nesse momento do receb|mento.
12 0 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos 3 Pelas aquisies de bens e servios: ! 3.1 - Pela receo da fatura: Db da respetiva conta de ativo ou de gastos (31/4x/6x), pelo valor dos bens ou servios adquiridos sem IVA; Db 24329 IVA Dedutvel IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013, pelo valor do IVA a deduzir no momento do pagamento; Por contrapartida a: Cr 2211.YYY.9 Fornecedores C/C (ou conta 271 ou outra conta a pagar) Fornecedor YYY - IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013, pelo valor total da fatura.
12 1 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! 3.2 - No momento da receo do recibo (com indicao do RIC): Db 2211.YYY.9 Fornecedores C/C (ou conta 271 ou outra conta a pagar) Fornecedor YYY - IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013, pelo valor do recebimento; Por contrapartida a: Crdito meios financeiros lquidos, pelo valor recebido;
12 2 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! 3.2 - No momento da receo do recibo (com indicao do RIC): Db 24323 (24321 ou 24322 conforme a respetiva natureza do bem e/ou servio adquirido), pelo valor do IVA a deduzir no momento do pagamento; Por contrapartida a: Cr 24329 - IVA Dedutvel IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013, pelo valor do IVA a deduzir no momento do pagamento.
12 3 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! Nota de enquadramento: Estes movimentos podem ser efetuados no mesmo momento quando se trate de uma aquisio com pagamento a pronto, titulada por uma fatura e recibo ou fatura-recibo.
Estes registos tm por objetivo o cumprimento da obrigao prevista no n 3 do artigo 7 do RIC 12 4 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! 3.3 - No final do prazo de 12 meses aps a data de emisso da fatura recebida, na cessao de inscrio no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido pagamento:
- Db 24323 (24321 ou 24322 conforme a respetiva natureza do bem e/ou servio adquirido), pelo valor do IVA a deduzir no momento do pagamento; Por contrapartida a: - Cr 24329 - IVA Dedutvel IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013, pelo valor do IVA a deduzir no momento do pagamento.
12 5 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos ! 3.3 - No final do prazo de 12 meses aps a data de emisso da fatura recebida, na cessao de inscrio no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido pagamento:
- Pela transferncia das contas de fornecedores (outras contas a pagar) de operaes que deixam de estar abrangidas pelo RIC: - Db 2211.YYY.9 (271/278) Fornecedores - IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013 Por contrapartida a: - Cr 2211.YYY (271/8) Fornecedores c/c, pelo valor a pagar.
12 6 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
Em termos de Declarao Peridica, dever incluir os valores de IVA dedutvel nos campos 20 a 24, conforme a respetiva natureza, no momento em que estes possam ser deduzidos, ou seja, nos pagamentos das faturas recebidas, no final do prazo de 12 meses aps a data de emisso das faturas recebidas, na cessao de inscrio no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido pagamento. 12 7 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
12 8 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 valores a credlLo no perlodo da conLa 2432.9.1 valores a credlLo no perlodo da conLa 2432.9.2.1 valores a credlLo no perlodo da conLa 2432.9.2.3 valores a credlLo no perlodo da conLa 2432.9.2.2 valores a credlLo no perlodo da conLa 2432.9.3
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
Sugesto de desdobramento Plano de Contas Conta 21 Clientes Conta 211 Clientes c/c Conta 2111 Clientes gerais 2111.XXX Cliente XXX 2111.XXX.9 IVA exigvel no recebimento Lei 71/2013 2111.XXX.9.1 Valor tributvel 2111.XXX.9.1.1 Taxa reduzida 2111.XXX.9.1.2 Taxa intermdia 2111.XXX.9.1.3 Taxa normal 2111.XXX.9.2 IVA Liquidado 2111.XXX.9.2.1 Taxa reduzida 2111.XXX.9.2.2 Taxa intermdia 2111.XXX.9.2.3 Taxa normal
12 9 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
Sugesto de desdobramento Plano de Contas Conta 22 Fornecedores (conta 271 e/ou 278) Conta 221 Fornecedores c/c Conta 2211 Fornecedores gerais 2211.YYY Fornecedor YYY 2211.YYY.9 IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013
13 0 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
Sugesto de desdobramento Plano de Contas Conta 243 IVA Conta 2432 IVA Dedutvel Conta 2432.9 IVA - Dedutvel no pagamento Lei 71/2013 Conta 2432.9.1 Imobilizado Conta 2432.9.2 Existncias Conta 2432.9.2.1 Taxa Reduzida Conta 2432.9.2.2 Taxa intermdia Conta 2432.9.2.3 Taxa Normal Conta 2432.9.3 Outros bens e servios Como alternativa as contas relativas ao IVA suportado nas aquisies de bens e servios abrangidas pelo RIC podem ser criadas na conta 2431 IVA suportado.
13 1 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
Sugesto de desdobramento Plano de Contas Conta 243 IVA Conta 2433 IVA Liquidado Conta 2433.9 IVA - Liquidado Exigvel no recebimento Lei 71/2013 Conta 2433.9.1 Taxa reduzida Conta 2433.9.2 Taxa intermdia Conta 2433.9.3 Taxa normal Como alternativa as contas relativas ao IVA liquidado nas transmisses de bens e servios abrangidas pelo RIC podem ser criadas na conta 244 Outros impostos ou outra conta 24x Estado e outros entes pblicos. 13 2 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
REGIME DE IVA DE CAIXA
13 3 Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013 MUITO OBRIGADO.