Auditoria Financeira

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Introduo ao e-learning
Ficha Tcnica
Ttulo: Autor: Editor: Auditoria Financeira e Controlo Interno Paulo Correia Companhia Prpria Formao e Consultoria, Lda. Edifcio World Trade Center, Avenida do Brasil, n. 1 - 2., 1749 008 LISBOA Tel: 217 923 811; Fax: 217 923 812/ 3701 www.companhiapropria.pt info@companhiapropria.pt rdidacticos@companhiapropria.pt Entidades Promotoras e Apoios: Companhia Prpria Formao e Consultoria Lda e Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), co-financiado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu. Ministrio da Segurana Social e do Trabalho. Coordenador: Equipa Tcnica: Ana Pinheiro e Lus Ferreira SBI Consulting Consultoria de Gesto, SA Avenida 5 de Outubro, n. 10 8. andar, 1050 056, LISBOA Tel: 213 505 128; Fax: 213 143 492 www.sbi-consulting.com geral@ sbi-consulting.com Reviso, Projecto Grfico, Design e Paginao: e-Ventos CDACE Plo Tecnolgico de Lisboa, Lote 1 Edifcio CID Estradado Pao do Lumiar, 1600 546 LISBOA Tel: 217 101 141; Fax: 217 101 103 info@e-Ventos.pt Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda, 2004, 1. edio
GOVERNO DA REPBLICA PORTUGUESA
Manual subsidiado pelo Fundo Social Europeu e pelo Estado Portugus
Todas as marcas ou nomes de empresa referidos neste manual servem nica e exclusivamente propsitos pedaggicos e nunca devem ser considerados infraco propriedade intelectual de qualquer dos proprietrios.
Auditoria Financeira
ndice
NDICE ENQUADRAMENTO REA PROFISSIONAL CURSO / SADA PROFISSIONAL NVEL DE FORMAO / QUALIFICAO COMPONENTE DE FORMAO UNIDADES DE FORMAO E DURAO CONTEDOS TEMTICOS OBJECTIVOS GLOBAIS CONTEXTUALIZAO DA SADA PROFISSIONAL OBJECTIVOS E CONTEDOS 1 O CONCEITO DE AUDITORIA AUDITORIA 2 PRINCPIOS E CONCEITOS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA OBJECTIVOS E CONTEDOS DO CAPTULO PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES EFICINCIA DO CONTROLO 3 OBJECTIVOS, CONCEITOS E TCNICAS O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS AUDITORES PROCEDIMENTOS GERAIS DE AUDITORIA 2 6 6 7 7 7 8 8 10 11 11 15 15 17 17 17 20 22 22 23
Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda
O RISCO EM AUDITORIA 4 CONTROLO INTERNO O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO OS PROCEDIMENTOS DO CONTROLO INTERNO
28 30 30 32
4.1 REA DE CAIXA E DEPSITOS BANCRIOS 4.2 REA DE VENDAS E OUTRAS OPERAES COM CLIENTES
4.3 REA DE COMPRAS E OUTRAS OPERAES COM FORNECEDORES
33 36
39
4.4 REA DE CUSTOS E OPERAES COM O PESSOAL

4.5 REA DE EXISTNCIAS 4.6 REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS E CUSTOS DIFERENCIADOS
43
47
53 4.7 REA DE MOBILIZAES CORPREAS 55
4.8 REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS 4.9 REA DE EMPRSTIMOS OBTIDOS

LIMITAES DO CONTROLO INTERNO 5 METODOLOGIAS DE AVALIAO DO CONTROLO INTERNO AVALIAO PRELIMINAR DO RISCO DE CONTROL
57 59
60 62 62
COMPREENSO DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO 63 TESTES DE CONTROLO 66
RELATRIO COM SUGESTES

6 PAPIS DE TRABALHO PAPIS DE TRABALHO
67
69 69
6.1 DOSSIER PERMANENTE 6.2 DOSSIER CORRENTE 7 AUDITORIA S REAS OPERACIONAIS REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS REA DE IMOBILIZAES CORPREAS REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS REA DE EXISTNCIAS REA DE VENDAS E CONTAS A RECEBER REA DE DISPONIBILIDADES REA DE CAPITAL PRPRIO REA PROVISES E DIFERIMENTOS REA EMPRSTIMOS OBTIDOS REA DE COMPRAS E CONTAS A PAGAR REA DE IMPOSTOS 8 PREVENO E DETECO DE FRAUDES E ERROS FRAUDE E ERRO PROTECO CONTRA A FRAUDE 9 CONCEITO DE VALUE FOR MONEY VALUE FOR MONEY DETERMINAO DO VALUE FOR MONEY OBTER UM BOM VALUE FOR MONEY VANTAGENS DO VALUE FOR MONEY
71 72 74 74 76 78 80 82 84 85 86 89 90 93 95 95 97 101 101 102 102 103
10 DA AUDITORIA FINANCEIRA AUDITORIA DE GESTO A NECESSIDADE DE INFORMAO FINANCEIRA CREDVEL OUTROS TIPOS DE AUDITORIA 10.1 AUDITORIA INTERNA 10.2 AUDITORIA OPERACIONAL 10.3 AUDITORIA DE GESTO 11 ENUNCIADOS DOS EXERCCIOS DE APLICAO 12 RESOLUO DOS EXERCCIOS 13 RESOLUO DOS EXERCCIOS DE APLICAO 14 BIBLIOGRAFIA
105 105 106 106 107 108 109 126 135 174
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Enquadramento
O presente manual tem como propsito primeiro o acompanhamento do curso de formao profissional em Auditoria Financeira e Controlo Interno. Por outro lado, permite a qualquer interessado nos conceitos e tcnicas relacionados com a implementao e desenvolvimento de sistemas de auditoria nas empresas, um guia fivel e de acesso clere a um conjunto de metodologias a considerar na definio deste tipo de sistemas. Assim, pretende fornecer uma viso abrangente dos objectivos, dificuldades e valncias inerentes aplicao de uma ferramenta administrativa e financeira de primordial importncia na gesto empresarial moderna. Em sntese, o manual de Auditoria Financeira e Controlo Interno permite uma introduo simples aos conceitos e tcnicas fundamentais para o exerccio da profisso de auditor.
REA PROFISSIONAL
Este manual enquadra-se na rea profissional de Organizao e Gesto de Empresas, e visa familiarizar os alunos com os conceitos e tcnicas de auditoria financeira e controlo interno, sensibilizando-os para a importncia e o papel da auditoria nas organizaes. Este manual foi especialmente concebido para todos os executivos, quadros dirigentes, empresrios, gestores funcionais e tcnicos, que desenvolvem a sua actividade nas diversas reas funcionais da empresa (finanas e contabilidade, gesto global, aprovisionamentos, produo e logstica, comercial e marketing, recursos humanos, investigao e desenvolvimento, informtica, etc.) e de qualquer sector de actividade. particularmente atraente para todos os profissionais que tm um forte relacionamento com a gesto e que so utilizadores da informao produzida pela contabilidade.
CURSO / SADA PROFISSIONAL

O objectivo deste curso consiste em proporcionar aos participantes conhecimentos e ferramentas de auditoria financeira que lhes permita garantir a fiabilidade e a no futuro a prtica de funes de auditoria e anlise contabilstica das organizaes. Este curso destina-se essencialmente a profissionais especialistas nas reas de Contabilidade e Finanas, que desenvolvem ou venham a desenvolver a sua actividade em reas financeiras das empresas. O curso est orientado em contedos e metodologia especialmente para Gestores e Quadros de Pequenas e Mdias Empresas bem como para Profissionais Liberais. No que respeita empregabilidade, o formando do curso poder desempenhar funes de auditoria externa em auditoras ou desenvolver a actividade em qualquer organizao numa vertente de auditoria interna. Apesar de o curso incidir no domnio financeiro, poder constituir um interessante complemento para outros tipos de auditoria (qualidade, recursos humanos, etc.). Todos os participantes podero reunir competncias no mbito desta rea e obter sadas profissionais a desempenhar funes de Auditor Contabilstico, Auditor Financeiro, Tcnico de Auditoria.
NVEL DE FORMAO / QUALIFICAO

Podero frequentar as aces de formao apoiadas neste manual, indivduos com qualificaes de nvel IV e V, independentemente da rea vocacional, cumprindo no entanto um conjunto de pr-requisitos em termos de conhecimentos de gesto de empresas.
COMPONENTE DE FORMAO
Atravs deste manual podero ser leccionados cursos como: Auditoria Financeira e Controlo Financeiro Controlo Interno na Actividade Empresarial
A Formao a decorrer, tendo este manual como auxiliar, pretende criar competncias ao nvel da percepo do conjunto de instrumentos bsicos para a preparao e elaborao de auditorias externas e internas em empresas e outros organismos.
UNIDADES DE FORMAO E DURAO

Fundamentos de Auditoria (1 hora) Controlo Interno e Metodologias de Avaliao (15 horas) Papis de Trabalho (1 hora) Auditoria s reas Funcionais (25 horas) Preveno e Deteco de Erros e Fraudes (1 hora) Value for Money (1 hora) Da Auditoria Financeira Auditoria de Gesto (1 hora)
CONTEDOS TEMTICOS
Princpios e Conceitos Fundamentais de Auditoria: Princpios e Conceitos Fundamentais de Auditoria Eficincia do Controlo Objectivos, Conceitos e Tcnicas: O que se espera dos Auditores Procedimentos Gerais de Auditoria O Risco em Auditoria Controlo Interno: O Conceito de Controlo Interno Os Procedimentos de Controlo Interno Limitaes do Controlo Interno
Metodologias de Controlo Interno: Avaliao Preliminar do Risco de Controlo Compreenso dos Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno Relatrio com Sugestes Papis de Trabalho: Papis de Trabalho Auditoria s reas Operacionais rea de Imobilizaes Incorpreas rea de Imobilizaes Corpreas rea de Investimentos Financeiros rea de Existncias rea de Vendas e Contas a Receber rea de Disponibilidades rea de Capital Prprio rea de Acrscimos e Diferimentos rea de Emprstimos Obtidos rea de Compras e Contas a Pagar rea de Impostos Preveno e Deteco de Fraudes e Erros: Value for Money: O Conceito de Value for Money Determinao do Value for Money Obter um bom Value for Money Vantagens do Value for Money
Da Auditoria Financeira Auditoria de Gesto: A Necessidade de Informao Financeira Credvel Outros Tipos de Auditoria
OBJECTIVOS GLOBAIS
No final da formao, o formando deve estar apto a: Compreender auditoria; a importncia dos fundamentos e princpios de
Perceber a utilidade da auditoria na gesto das organizaes; Dominar os conceitos e tcnicas de auditoria; Compreender o risco de auditoria; Reconhecer o controlo interno como uma ferramenta de extrema importncia na fiabilidade da informao financeira; Dominar os procedimentos do controlo interno no que respeita a cada rea operacional da empresa; Reconhecer as dificuldades inerentes implementao de um sistema de controlo interno; Avaliar o sistema de controlo interno de uma empresa; Perceber os objectivos, riscos e procedimentos de uma auditoria s reas funcionais, e conceber os documentos demonstrativos do trabalho efectuado; Conhecer e aplicar as medidas de preveno e deteco de prticas errneas e fraudulentas no domnio do registo contabilstico; Assimilar o conceito de Value for Money na prtica da auditoria e controlo interno; Apurar a importncia da auditoria de gesto enquanto extenso da auditoria financeira e da auditoria operacional.
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CONTEXTUALIZAO DA SADA PROFISSIONAL

A natureza do trabalho do auditor financeiro consiste na anlise das contas das empresas, de modo a averiguar a conformidade destas com os princpios e normas que regem a preparao e apresentao da informao contabilstica e financeira. Para tal, o auditor procede avaliao dos documentos e mapas financeiros, estabelecendo tambm contactos com os diversos elementos das organizaes auditadas.
As principais entidades empregadoras dos auditores so as empresas multinacionais de auditoria, bem como sociedades de revisores oficiais de contas, e outras empresas que desenvolvam trabalhos de auditoria interna.
Os auditores, para alm de conhecimentos na rea financeira das empresas (Contabilidade, Auditoria e Fiscalidade), devero dominar pelo menos uma lngua estrangeira (ingls, preferencialmente) e informtica na ptica do utilizador.
OBJECTIVOS E CONTEDOS
Contedos 1. O Conceito de Auditoria 1.1. Auditoria
Objectivos Gerais Conhecer a origem da Auditoria Definir Auditoria Perceber a importncia da normalizao contabilstica Reconhecer as implicaes dos PCGA nos registos contabilsticos Inteirar-se do mbito de actuao dos auditores
2. Princpios e Conceitos Fundamentais de Auditoria 2.1. 2.2. Princpios Contabilsticos Eficincia do Controle Geralmente Aceites
3. Objectivos, Conceitos e Tcnicas 3.1. O que se espera do
Conhecer algumas das funes do auditor
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Trabalho dos Auditores 3.2. 3.3. Procedimentos Gerais de Auditoria O Risco em Auditoria
Classificar os procedimentos comuns de auditoria Perceber e interpretar os diversos tipos e origens de risco no trabalho de auditoria
4. Controlo Interno 4.1. 4.2. 4.3. O Conceito de Controlo Os Procedimentos de Limitaes do Controlo Interno Controlo Interno
Definir controlo interno Conhecer os elementos a observar para a implementao de um sistema de controlo interno
Distinguir controlo interno Administrativo de controlo interno contabilstico
Interno
Compreender a utilidade dos procedimentos de controlo interno para as empresas
Conhecer os procedimentos os diferentes aspectos de cada rea do patrimnio da empresa.
Identificar as principais limitaes implementao de um sistema de controlo interno
5. Metodologias de Avaliao do Controlo Interno 5.1. 5.2. Avaliao Preliminar do Compreender os
Dominar o conceito de risco de controlo Identificar e compreender as formas de verificao dos sistemas contabilstico e de controlo interno
Risco de Controlo Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno 5.3. 5.4. Testes de Controlo Relatrios com
Perceber a relevncia dos testes de controlo Compreender os aspectos a
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Sugestes
mencionar nos relatrios com sugestes
6. Papis de Trabalho 6.1. Papis de Trabalho
Compreender a importncia da concepo e utilizao de documentos de trabalho em auditoria
Distinguir dossier permanente de dossier corrente
7. Auditoria s reas Operacionais 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. 7.7. 7.8. 7.9. 7.10. 7.11. rea de Imobilizaes rea de Imobilizaes rea de Investimentos rea de Existncias rea de Vendas e rea de rea de Capital Prprio rea de Provises e rea de Emprstimos rea de Compras e rea de Impostos Incorpreas
Compreender os objectivos de auditoria para cada rea operacional
Identificar os riscos e problemas potenciais inerentes a cada rea Conhecer os procedimentos a efectuar para cada rea
Corpreas Financeiros
Contas a Receber Disponibilidades
Diferimentos Obtidos Contas a Pagar
8. Preveno e Deteco de Fraudes e Erros 8.1. Fraude e Erro
Distinguir fraude de erro Identificar os tipos de fraude comuns passveis de ocorrncia
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8.2. Proteco contra a Fraude
nas demonstraes financeiras Conhecer os meios e mecanismos de preveno da ocorrncia da fraude
9. Conceito de Value For Money 9.1. Value for Money 9.2. Determinao do Value for Money 9.3. A Obteno de um bom Value for Money 9.4. Vantagens do Value for Money
Definir o conceito value for money O value for money e os 3 E Conhecer os instrumentos para determinar o value for money Compreender as polticas para um value for money elevado Enumerar as vantagens do value for money
10. Da Auditoria Financeira Auditoria de Gesto 10.1. A Necessidade de Informao Financeira Credvel 10.2. Outros Tipos de Auditoria
Compreender a importncia da credibilidade da informao financeira produzida
Perceber a relevncia da independncia do auditor Distinguir auditoria interna, auditoria operacional e auditoria de gesto
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1
O Conceito de Auditoria
OBJECTIVOS E CONTEDOS DO CAPTULO
O presente captulo reveste um cariz introdutrio pretendendo a compreenso pelo formando da gnese e relevncia do significado do conceito de auditoria e a sua implicao na gesto.
AUDITORIA
Etimologicamente a palavra auditoria tem a sua origem no verbo latino audire, que significa ouvir, e que conduziu criao da palavra auditor (do latim auditore) como sendo aquele que ouve. Isto pelo facto de nos primrdios da auditoria os auditores tirarem as suas concluses fundamentalmente com base nas informaes verbais que lhes eram transmitidas. Actualmente atribui-se auditoria um conjunto mais alargado de importantes funes, abrangendo todo o organismo da empresa e dos seus rgos de gesto, com a finalidade de efectuar crticas e emitir opinies sobre as situaes patrimoniais e sobre os resultados de ambos. Mas afinal, o que a auditoria? Veja-se a este respeito algumas definies clssicas do termo: A auditoria o exame de demonstraes e registos administrativos em que o auditor observa a exactido, integridade e autenticidade de tais demonstraes, registos e documentos.
Holmes
A auditoria o exame dos livros contabilsticos, comprovativos e demais registos de um organismo (...) com o objectivo de averiguar a correco
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ou incorreco dos registos e expressar opinio sobre os documentos analisados, comummente em forma de certificao.
Arthur Hanson
Em Portugal, Joaquim Ral e Jorge Seoane definem auditoria como a reviso sistemtica dos registos contabilsticos de uma empresa ou organismo econmico de qualquer tipo, envolvendo: A verificao da exactido das operaes; O exame dos comprovativos para estabelecer a sua autenticidade e devida autorizao; A exactido do dirio e da classificao de contas; A manuteno de princpios sos e cientficos. Concluindo, auditoria um exame das contas, relatrios, projectos, obras, ou qualquer outra situao auditvel, bem como de toda a documentao de suporte; realizado em conformidade com determinadas normas, mtodos, procedimentos e princpios geralmente reconhecidos e aceites; por um profissional qualificado e independente, com qualificao tcnica e profissional, independncia fsica, hierrquica e mental; com o objectivo de expressar a sua opinio sobre a correco, a clareza e a suficincia das situaes e documentos objecto de anlise.
BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria e prtica, Atlas, Lisboa, 1996. ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7 Edio, Prentice Hall, New Jersey, 1997 COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e prtica, Rei dos Livros, Lisboa, 2000.
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2
Princpios e Conceitos Fundamentais de Auditoria
Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites
Este captulo procura a sensibilizao do formando para a questo da normalizao contabilstica e da actuao do auditor, incidindo na abordagem dos princpios contabilsticos geralmente aceites. No mbito da actuao do auditor, introduzida a noo de eficincia do controlo no desenvolvimento da sua actividade.
PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES

Sendo o objectivo primordial de uma auditoria a verificao da fiabilidade e relevncia da informao patrimonial constante nas demonstraes financeiras, e que seja normalizada com as demais empresas, esto definidas regras basilares que permitem a obteno de uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira da empresa - os Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites. Os Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites so um conjunto de normas que balizam a preparao das demonstraes financeiras por parte dos contabilistas. Constituem portanto, um elenco de elementos disciplinadores do registo e mensurao dos factos contabilsticos, bem como um conjunto de regras respeitantes forma de apresentao das demonstraes financeiras.
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Um dos aspectos mais importantes na implementao dos Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites na actividade contabilstica reside na harmonizao da informao financeira produzida pelas empresas. Esta harmonizao permite uma uniformizao dos critrios a adoptar a elaborao das demonstraes financeiras, e por conseguinte, uma comparao estatstica entre as diversas empresas do mesmo sector, regio, dimenso, forma jurdica, etc. A harmonizao contabilstica uma preocupao de todos os organismos tutelares de mecanismos e mtodos de controlo e fiscalizao da actividade econmica. A nvel internacional podem ser nomeados: Comisso Europeia (4 e 7 Directivas) IASC International Accounting Standards Comitte OCDE Organizao de Cooperao e Desenvolvimento Econmico Unio Europeia de Peritos Contabilsticos
PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES

1.
Da continuidade
A empresa uma entidade que desenvolve a sua actividade de modo contnuo, tendo uma durao ilimitada. No tem como objectivos a respectiva liquidao ou a reduo significativa do volume das suas operaes.
2.
Da consistncia
As polticas contabilsticas de uma empresa perpetuam-se de um exerccio para o outro. Se houver alguma alterao materialmente relevante, ter de ser referida de acordo com o anexo (nota 1).
3.
Da especializao (ou do acrscimo)
Reconhecimento dos proveitos e os custos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento. Devem ser includos nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
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4. Do custo histrico
Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo, em valores nominais ou constantes.
5. Da prudncia
Possibilidade de integrao nas contas um grau de precauo mediante a realizao de estimativas exigidas em condies de incerteza sem, no entanto, permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso.
6. Da substncia sobre a forma
Contabilizao das operaes de acordo com a substncia e a realidade financeira, no as subjugando sua forma legal.
7. Da materialidade
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
8. Da no compensao
Separao dos elementos das rubricas do activo e do passivo (balano), dos custos e perdas e de proveitos e ganhos (demonstrao de resultados), no havendo lugar a encontro de saldos.
9. Da correspondncia de Balanos Sucessivos
O balano de abertura de exerccio tem de apresentar os mesmos saldos que o balano de encerramento do exerccio anterior.
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10.
Da Recuperao do Custo das Existncias
As existncias finais no devem apresentar-se no Balano por um valor que no possa ser recuperado com a sua alienao. (Deriva do Princpio da Prudncia)
EFICINCIA DO CONTROLO
O auditor, no desempenho da sua actividade, deve garantir o cumprimento dos Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites. Para tal, dever estabelecer mecanismos de actuao em diversos aspectos: Organizao Procedimentos Normativos Registos e Relatrios Auditoria Interna ...
A eficincia do Controlo deriva da qualidade dos meios humanos, materiais e metodolgicos empregues na actividade de auditoria, bem como da eficiente aplicao das normas tcnicas da contabilidade. O trabalho de auditoria, enquanto actividade a desenvolver em colaborao e cooperao (pessoal e institucional), implica uma correcta aplicao de processos organizacionais e de relaes humanas, por forma a garantir melhores resultados.
EXERCCIO 2.1 O auditor, no desempenho da sua actividade, deve garantir cumprimento dos Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites. Comente a afirmao. o
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EXERCCIO 2.2 Um imvel arrendado encontra-se contabilizado na conta de investimentos financeiros. Identifique o princpio contabilstico subjacente a este registo.
EXERCCIO 2.3 Um cliente encontra-se em processo de falncia. A empresa constituiu uma proviso para clientes de cobrana duvidosa. Identifique o princpio contabilstico subjacente a este registo.
Plano Oficial de Contabilidade Borges, Antnio et al; Elementos de Contabilidade Geral; Lisboa;
2002
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica;
Lisboa; 2000
LINKS DE INTERESSE
www.cnc.min-financas.pt www.ifac.org www.iasb.org.uk
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Objectivos, Conceitos e Tcnicas
Este captulo tem o propsito de familiarizar os participantes com alguns conceitos, termos e tcnicas comuns nos trabalhos de auditoria, que sero referidos amide ao longo dos captulos seguintes. Para permitir uma rpida consulta e fcil memorizao, optou-se por uma apresentao sob a forma de tpicos.
O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS AUDITORES
Emisso de parecer sobre as contas, como garante da qualidade da informao financeira; Estudo e avaliao dos principais sistemas contabilsticos e de controlo em utilizao na empresa auditada; Identificao dos pontos fracos e proposta de medidas de correco adequadas; Assistncia fiscal, de forma a garantir a preveno de incumprimentos e o planeamento de medidas adequadas em termos de gesto da poltica fiscal da empresa;
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Assistncia gesto, permitindo um acompanhamento sistemtico dos resultados peridicos e mecanismos de alerta atempados sobre a evoluo dos negcios; Apoio a decises de carcter estratgico a adoptar pela gesto (aquisies, fuses, vendas, etc); Apoio a medidas de reorganizao interna que a gesto pretenda adoptar; Exerccio de uma funo dissuasora e pedaggica sobre os elementos da organizao.
PROCEDIMENTOS GERAIS DE AUDITORIA
Consistem em mtodos e tcnicas utilizados pelo auditor para a realizao do seu trabalho:
Entrevistas
Quem entrevistar? Qual a pessoa que detm a informao pretendida? O que se deseja saber? esboo prvio dos aspectos essenciais a esclarecer; Qual o melhor local para realizar a entrevista? sugerir o local em funo da localizao da informao, do ambiente envolvente e de outras condicionantes; Quando realizar a entrevista? marcao com antecedncia, indicao dos assuntos, previso da durao; Captar a confiana do entrevistado analisar a atitude do entrevistado (expectativa, receio, confiana, medo, hostilidade), descongelar atitudes negativas, fomentar atitudes de colaborao; Procurar que a entrevista no seja demasiado longa, dado que com o decurso do tempo, o auditor tende a dispersar a sua ateno e capacidade de percepo da infomao, ao passo que o entrevistado pode aborrecer-se e fechar-se, limitando a informao que pode dar;
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Carcter objectivo e predominantemente tcnico: Aps a fase inicial, os assuntos tm de assumir um carcter tcnico; Entrevistador no pode emitir opinies de carcter pessoal; Nem opinies valorativas organizao auditada. sobre outros elementos da
Observao
Consiste na capacidade do auditor estar atento a tudo o que o rodeia na empresa, com o objectivo de avaliar como so aplicadas na prtica as funes atribudas a cada pessoa e, em geral, como so cumpridos os normativos em vigor. Deve-se ter em ateno alguns aspectos: Seguir as diversas fases e circuitos de um documento ou de uma operao; Apreciar os procedimentos de controlo adoptados; Verificar as regras de segurana; Verificar a carga de trabalho dos empregados; Apreciar a forma de organizao da documentao; Observar o nvel de arrumao das instalaes; Estar atento ao modo como se fazem as conferncias.
O sucesso deste procedimento depende essencialmente da experincia detida pelo auditor. Embora seja um procedimento que no permite tirar concluses definitivas, constitui um bom instrumento para a formao da opinio do auditor, sendo portanto, de extrema importncia para a eficincia do trabalho de auditoria.
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Inspeco
Consiste na verificao de bens ou documentos, no mbito do trabalho de auditoria. Os diversos tipos de inspeces agrupam-se sob dois conjuntos principais: Inspeco fsica: Identificar os bens; Verificar a sua propriedade; Verificar a conformidade dos bens com contabilsticos e documentais de suporte; Verificar o seu estado de uso e de depreciao; Apreciar a valorizao que lhes est atribuda; Avaliar a sua utilidade e potencial de utilizao face actividade da empresa. Inspeco documental: Verificar a autenticidade do documento; Confirmar a regularidade processual, antecedentes e os factos subsequentes; incluindo os os registos
Verificar a existncia de todos os elementos essenciais exigidos ao documento; Confirmar a adequao do registo contabilstico; Avaliar a suficincia da documentao face s operaes e movimentos que lhe esto associados; Analisar o significado da operao face actividade da empresa; Apreciar a razoabilidade dos valores envolvidos.
Confronto
Consiste na comparao de toda e qualquer informao, dados ou registos, desejavelmente com origem em fontes diferenciadas, com o objectivo de analisar a sua razoabilidade.
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A comparao pode ser feita em valores relativos, valores absolutos, relativamente a informaes ou a factos. Quando se comparam valores, este procedimento permite indiciar evolues anmalas ou que carecem de justificao adicional, identificando-se, assim, procedimentos subsequentes a efectuar. Exemplos: Valores reais Vs valores oramentados; Valores do ano N Vs valores do ano N-1; Valores da empresa Vs valores mdios do sector; Valores agregados Vs valores analticos.
Quando se confrontam relatos diferentes do mesmo facto ou informaes discordantes, pode estar em causa o conhecimento ou entendimento da situao, ou pode-se estar perante uma tentativa de iludir o auditor. Exemplos: Afirmao diferente do responsvel comercial e do responsvel financeiro quanto ao prazo de recebimentos praticado; Discordncia entre o relato dos factos documental que lhes est subjacente. e o suporte
Anlise
Consiste na decomposio de movimentos, saldos e outros registos contabilsticos, partindo dos elementos mais agregados para as informaes mais detalhadas. fundamental que o auditor tenha em ateno:
A identificao prvia dos objectivos; Evitar anlises detalhadas sem perspectivas de resultados relevantes face aos objectivos definidos; Esprito crtico face a caminhos errados;
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Uma anlise sistemtica do value for money (relao custo/benefcio) do trabalho realizado; A possibilidade de surgirem outros elementos ou informaes que possam ser relevantes para outras reas da auditoria; A importncia de no se confiar no assunto que se est a analisar.
Confirmao
o processo de obteno de elementos de prova na empresa ou directamente de terceiros, como forma de validar determinado saldo, facto ou informao. Confirmao interna: Documentao emitida pela empresa. Exemplo: nota de encomenda para um fornecedor; Documentao enviada por terceiros Exemplo: factura de um fornecedor. Confirmao externa: Circularizaes, obtidas atravs de cartas ou circulares. Exemplo: resposta de um fornecedor a um pedido de confirmao dos valores em dvida; Certides obtidas atravs de requerimento. Exemplo: confirmao da propriedade de um imvel obtido junto da conservatria do registo predial. empresa.
A obteno de evidncia atravs de confirmao externa constitui, normalmente, um meio de prova merecedor de um grau de credibilidade superior ao da confirmao interna.
Conferncia
Consiste em verificar a exactido e correco dos saldos e das operaes. Deve-se ter em ateno que:
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A existncia de prova de conferncia efectuada pela empresa no constitui prova da exactido das operaes ou dos saldos; A exactido da soma no garante a veracidade do contedo das parcelas; A fita de mquina do cliente junto de um conjunto de documentos no constitui prova credvel para o auditor quanto sua veracidade e exactido; A existncia de procedimentos informatizados no garante a veracidade do processamento; A correco de um processamento no constitui qualquer garante quanto fiabilidade dos inputs; necessrio apreciar os elementos e documentao de suporte.
O RISCO EM AUDITORIA
Risco profissional
A credibilidade e a competncia so caractersticas fundamentais do auditor. Qualquer erro evidenciado no relatrio de auditoria potencia uma imagem negativa em relao ao trabalho desenvolvido e ao prprio auditor.
Risco de servio ao cliente

O cliente cria expectativas muito fortes quanto qualidade e rigor do trabalho desenvolvido. Existe uma carga de compromisso muito forte por parte do auditor em relao ao cliente.
Risco de auditoria
Possibilidade de ocorrncia de erros ou irregularidades significativas ao nvel das demonstraes financeiras, ou de qualquer outra situao objecto de auditoria, que no sejam detectadas no decurso do trabalho desenvolvido. Engloba trs nveis de risco:
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Risco inerente consiste na susceptibilidade de as demonstraes financeiras conterem erros ou irregularidades significativas, assumindo que no existe estrutura, polticas e procedimentos de controlo interno institudos; Risco de controlo consiste na possibilidade de os sistemas e procedimentos de controlo interno falharem na preveno ou deteco, em tempo til, de erros ou irregularidades significativos; Risco de deteco consiste na eventualidade de os procedimentos de auditoria falharem na identificao de eventuais erros ou irregularidades relevantes patentes nas demonstraes financeiras
EXERCCIO 3.1
Enuncie quatro dos resultados esperados do trabalho dos auditores.
EXERCCIO 3.2
Estabelea uma relao entre os diversos tipos de risco de auditoria.
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica; Lisboa; 2000 IFAC, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, 2003
LINKS DE INTERESSE
www.ifac.org/Guidance/ www.oroc.pt
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Controlo Interno
O presente captulo apresenta o conceito de controlo interno, seus procedimentos e limitaes, procurando conferir ao formando as competncias necessrias para o desenvolvimento e implementao de um sistema de controlo interno eficiente e til para as organizaes.
O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

O sistema de controlo interno essencial para o exerccio da actividade operacional de qualquer empresa, por mais pequena que seja. Por este motivo, a implementao de um adequado sistema de controlo interno constitui uma responsabilidade dos rgos de gesto das empresas. Ao estabelecer um sistema de controlo interno, h que ter em linha de conta a definio de autoridade e delegao de poder, a segregao, separao e/ou diviso de funes, o controlo das operaes, a numerao dos documentos e a adopo de provas e conferncias independentes. Dentro de uma empresa a definio de autoridade e delegao de poder visa definir claramente as funes e as relaes hierrquicas de todo o pessoal. Nas grandes empresas e nalgumas mdias empresas, tal definio esquematizada num organograma e estabelecida num manual de descrio de funes, numa manual de polticas e procedimentos contabilsticos e num manual de medidas de controlo interno; nas pequenas empresas, pelo contrrio, deve ser bastante varivel e flexvel.
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A separao de funes refere-se convenincia de a funo contabilstica estar separada da funo operacional, de modo a que no seja possvel a uma mesma pessoa ter a seu cargo simultaneamente o controlo fsico de um activo e os registos que lhe so adstritos. Aplica-se no s a pessoas de seces diferentes mas tambm a pessoas da mesma seco e refere-se tambm convenincia de ningum ser responsvel por uma operao desde o seu incio at ao seu termo. Uma forma de atingir este objectivo promover uma rotao peridica dos empregados de cada seco entre si. Por controlo de operaes entende-se essencialmente a sequncia com que decorrem, isto , o ciclo autorizao aprovao execuo registo custdia, de acordo com os critrios estabelecidos. A numerao dos documentos (facturas, recibos, ordens de compra, guias de entrada em armazm, listas ou tales de contagem, entre outros) deve ser sequencial, pois que tal constitui um factor de controlo bastante importante, dado que possibilita detectar quaisquer utilizaes inapropriadas dos mesmos. Alm disso deve existir um controlo numrico de todos os documentos recebidos da tipografia de modo a que a sua entrada ao servio ocorra de forma sequencial. A adopo de provas e conferncias independentes visa, por um lado actuar sobre o sistema implementado e, por outro, sobre o trabalho que cada pessoa executa, de modo a obter-se o menor nmero de erros possvel. De uma forma sinttica poder-se- dizer que um sistema de controlo interno consiste, fundamentalmente, num plano de organizao destinado a cumprir, entre outros, com os seguintes objectivos: Obter informao financeira atempada e fidedigna; Proporcionar uma garantia razovel de que as transaces so autorizadas e executadas de acordo com a delegao de competncias e segregao de funes existente dentro da organizao; Proporcionar o cumprimento de normas internamente estabelecidas e das diversas disposies legais; Permitir a realizao dos objectivos previamente definidos, utilizando da forma mais eficiente os recursos disponveis; Proporcionar a salvaguarda dos activos da empresa;
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Prevenir e detectar eventuais erros e fraudes; Permitir a responsabilizao dos diversos intervenientes no processo de organizao e gesto da empresa. O American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), caracteriza o controlo interno em dois grandes tipos de controlo: Controlo Interno Administrativo, que contm o plano de organizao e os procedimentos e registos que se relacionam com os processos de deciso. sobretudo um controlo sobre a eficincia e eficcia das reas operacionais, tendo apenas uma influncia indirecta nas demonstraes financeiras. Pelo contrrio, o Controlo Interno Contabilstico tem grande influncia nas demonstraes financeiras, podendo afectar significativamente os registos contabilsticos (e consequentemente as demonstaes financeiras finais), razo pela qual deve merecer uma ateno muito especial quer por parte do auditor interno, quer, sobretudo, por parte do auditor externo. Especificamente, compreende o plano da organizao e os registos e procedimentos que se relacionam com a salvaguarda dos activos e com a confiana que inspiram os registos contabilsticos.
Os sistemas de controlo interno divergem, naturalmente, de empresa para empresa e muito significativamente entre uma grande e uma pequena empresa. Empresas h em que a dimenso no permite uma adequada segregao de funes, nem a relao custo benefcio justifica a implementao dos sistemas considerados adequados.
OS PROCEDIMENTOS DO CONTROLO INTERNO

Estes procedimentos so susceptveis de serem aplicados em qualquer organizao, e visam assegurar que:
Todas as transaces que devam ser registadas, o so de facto;
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Eventuais transaces fictcias ou duplicadas no so includas nos registos; Os valores monetrios atribudos s transaces registadas so correctos; As transaces so reflectidas nos registos do perodo contabilstico adequado; As transaces so adeqadamente classificadas do ponto de vista contabilstico; Todos os dbitos e crditos nos registos financeiros so adequadamente acumulados;
Seguidamente sero apresentados os procedimentos de controlo interno genricos relacionados com cada uma das reas do patrimnio da empresa (estruturadas com base nas contas do Plano Oficial de Contabilidade P.O.C.).
4.1 rea de caixa e depsitos bancrios

P Pa ag ga am me en ntto os se em md diin nh he eiir ro o
Os pagamentos normais a terceiros devem ser realizados atravs dos bancos (por cheque, transferncia bancria ou ordem permanente de pagamento); apenas pequenos pagamentos podero ser efectuados em dinheiro, nomeadamente selos, transportes pblicos, txis, entre outros. Para tal deve constituir-se um fundo fixo de caixa, o qual dever ser reposto periodicamente (por exemplo, no final de cada semana ou quando o numerrio em caixa atinja um limite que se considere mnimo), e sempre no ltimo dia de cada ms. Para cada pagamento, o responsvel pelo fundo deve constatar a autenticidade do documento de suporte e verificar se o mesmo foi devidamente aprovado, procedendo ao seu registo na folha de caixa.
No momento da reposio do fundo, deve emitir-se um cheque nominativo, ordem do responsvel do fundo, pelo valor correspondente aos documentos entretanto pagos. Ser ento nesse momento que esses documentos sero contabilizados nas respectivas contas de custos.
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P Pa ag ga am me en ntto os sp po or rc ch he eq qu ue e
A emisso de cheques deve estar a cargo de um responsvel, o qual deve manter um arquivo (cpia) de cada cheque emitido. Todos os cheques devero ser emitidos nominativamente e cruzados. Cada cheque dever ser assinado normalmente por duas pessoas, apenas na presena dos respectivos documentos de suporte, previamente conferidos e aprovados. Esses documentos de suporte devem ser carimbados com a meno PAGO, a fim de evitar que possam ser apresentados para emisso de novo cheque.
P Pa riia ag ga a am me en ntto os sp po or r ttr ra an ns sffe er r n nc ciia ab ba an nc c r

Este sistema apresenta as seguintes vantagens principais: A ordem transferncia pode ser feita de forma padronizada (carta pr-impressa); As pessoas que assinam a ordem de transferncia s tm de o fazer uma vez; O lanamento a crdito da conta de depsitos ordem feito pelo total da transferncia, facilitando o processo de reconciliaes bancrias.
R Re ec ce eb biim me en ntto os s
Todas as importncias recebidas pela empresa devem ser diria e integralmente depositadas nos bancos. Relativamente a valores recebidos pelo correio, a correspondncia dever ser aberta por empregado que no tenha quaisquer funes nas seces de contabilidade e tesouraria. Alm do registo no livro da correspondncia recebida, deve ser emitida diariamente uma listagem de valores recebidos, indicando: Nome do cliente, data e referncia da carta; Nmero de cheque, banco sacado e respectivo valor; ou Nmero do vale de correio e respectivo valor.
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No caso de cheques, devem os mesmos ser imediatamente cruzados (ou a pr-lhes um carimbo de Vlido s para depsito ou Para levar em conta. A listagem de valores recebidos dever ser emitida em trs vias: Original, para a tesouraria; Duplicado, que acompanha o original e que se destina a ser devolvido pessoa responsvel pela abertura do correio, devidamente rubricada depois de terem sido conferidos os valores enviados; Triplicado, para o responsvel financeiro, a fim de o mesmo poder verificar posteriormente se os valores foram integralmente depositados no mesmo dia.
Aps a conferncia dos valores, dever preencher-se os respectivos tales de depsito, cuja autenticidade deve ser posteriormente verificada. O registo nas contas de razo (depsito ordem e clientes) poder ser efectuado com base no duplicado do talo de depsito.
E Ella riia ab as bo s or ra a o od de eR Re ec co on nc ciilliia a e es sB Ba an nc c r

Dever proceder-se mensalmente, por responsvel que no pertena seco de tesouraria e que no tenha acesso s contas-correntes (em termos de registo contabilstico), reconciliao de todas as contas de depsitos ordem.
Estas reconciliaes devem ser visadas contabilidade e/ou responsvel financeiro.
pelo
responsvel
pela
Os itens de reconciliao que apaream dois meses consecutivos na reconciliao devero ser adequadamente investigados.
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4.2 rea de vendas e outras operaes com clientes

Para a generalidade das empresas, as vendas a crdito constituem a grande maioria dos proveitos gerados no decurso da sua actividade operacional. Como consequncia desse facto, as dvidas a receber de clientes representam frequentemente uma parcela significativa do activo circulante e at mesmo do activo total de muitas empresas.
A AA Ap pr ro ov va a o od da aV Ve en nd da a
De um modo geral, uma venda tem origem num documento enviado pelo cliente (nota de encomenda ou ordem de compra). No caso de encomendas pelo telefone, aconselhvel que o comprador confirme posteriormente por escrito o pedido.
A aprovao da venda pode implicar os seguintes aspectos: Constatao da existncia em armazm do artigo e das quantidades encomendadas; Confirmao da possibilidade de produo do artigo com as caractersticas solicitadas pelo cliente; Concesso de crdito.
Relativamente a esta ltima questo, tratando-se de cliente habitual, dever existir uma indicao devidamente aprovada do limite mximo de crdito a conceder ao cliente. Nesse caso a seco de crdito consulta a ficha do cliente e verifica se as suas responsabilidades totais (conta corrente e letras, incluindo as j descontadas mas ainda no vencidas) se enquadram dentro dos limites de crdito. Ser tambm apropriado consultar o balancete de antiguidade de saldos, para concluir se o cliente tem vindo a pagar dentro dos prazos normais que lhe so concedidos. No caso de clientes novos, a encomenda s dever ser aprovada depois de se obterem informaes comerciais do cliente em causa (obtidas junto de bancos ou de empresas especializadas).
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A nota de encomenda / ordem de compra deve evidenciar as aprovaes de venda referidas em epgrafe.
D Do a oc cu um me en nt to os sr re ella ac ciio on na ad do os sc co om ma av ve en nd da
Aps a aprovao da venda, devem ser emitidos pela seco de facturao, de preferncia simultaneamente, os seguintes documentos: Ordem de expedio original para o armazm e duplicado para arquivo na facturao; Guia de remessa original para o cliente, acompanhando as mercadorias (dever ter um talo destacvel, no qual conste uma declarao a ser assinada pelo cliente, comprovando a recepo das mercadorias); duplicado acompanhando tambm as mercadorias (para as entidades a quem compete a fiscalizao do transporte de mercadorias); triplicado para arquivo da facturao e quadruplicado para a contabilidade; Factura original para o cliente e enviado por correio; duplicado para a seco de contabilidade, a fim de serem efectuados os registos nas contas correntes; triplicado arquivado na seco de cobranas por data de vencimento e por ordem alfabtica de clientes, para controlo da respectiva cobrana (no caso de ser emitido recibo em simultneo, esta via torna-se dispensvel) e quadruplicado para arquivo na facturao. O artigo 35 do Cdigo do IVA determina que as facturas devem ser emitidas o mais tardar no 5 dia til aps o momento em que o imposto (IVA) devido, e que as mesmas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos: Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do vendedor e do adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;
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As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; O motivo justificativo da no aplicao de imposto, se for caso disso. Recibo existem dois procedimentos geralmente adoptados: Emitir o recibo juntamente com a factura, ficando o mesmo guarda da seco de cobranas;e Emitir o recibo s depois de efectuado o pagamento pelo cliente. A segunda opo prefervel em muitas circunstncias, principalmente quando o cliente efectua pagamentos por conta, paga de urna s vez diversas facturas, por vezes deduzidas de notas de crdito, ou solicita a titulao das dvidas. O recibo deve ser emitido pelo menos em triplicado, sendo: Original, para o cliente; Duplicado, para anexar ao talo de depsito bancrio; Triplicado, para arquivo da tesouraria, por ordem numrica. Actualmente, assiste-se a uma tendncia para abandonar a emisso de recibos, sendo normalmente invocada a no obrigatoriedade fiscal. As exigncias fiscais no podem, obviamente, deixar de ser tomadas em considerao na definio de um sistema de controlo interno, mas a inexistncia de tal obrigao no deve servir para justificar a no adopo dos procedimentos que se considerem necessrios a tal controlo.
O Oc re ec co ce on eb nttr be er ro r ollo od da as sc co on ntta as se e ttttu ullo os sa ar

O controlo das contas e ttulos a receber feito geralmente atravs de fichas individuais por cliente, de acordo com as respectivas contas (corrente, ttulos a receber).
No final de cada ms h que elaborar balancetes de todas as contas subsidirias das contas de clientes e outros devedores. O somatrio dos balancetes das contas subsidirias deve coincidir com o saldo da conta principal, devendo as eventuais divergncias ser investigadas e prontamente regularizadas.
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Periodicamente, devem ser enviados aos clientes pedidos de confirmao de saldos, incluindo a respectiva decomposio. Este trabalho deve ser feito por algum que no exera funes relacionadas com cobranas, tesouraria e contas correntes. Deve preparar-se mensalmente um balancete de clientes por antiguidade de saldos, de forma a detectar os clientes que se vo atrasando no pagamento (seco de cobranas), para planear o fluxo de recebimentos a curto prazo (tesouraria) e para anlise e clculo das provises para cobranas duvidosas (contabilidade). A emisso de notas de crdito sujeita-se a ser sempre autorizada por empregado com responsabilidade para tal. Qualquer nota de crdito deve ser euportada com o documento que a justifique (p.e., guia de devoluo ou reentrada em armazm, com indicao do estado das mercadorias) ou proposta fundamentada para a sua emisso. Todos aqueles documentos devem ser processados em impressos numerados, seguida e tipograficamente ou atravs de mecanismos de sada do computador, com uma ou mais sries, convenientemente referenciadas.
4.3 rea de compras e outras operaes com fornecedores C Co ra on a ns stta atta a o od da an ne ec ce es ss siid da ad de ed de ec co om mp pr
Qualquer compra s deve ser iniciada aps ter sido transmitida respectivo seco uma necessidade de compra. Esta necessidade deve ser materializada num pedido de compra emitido, pelo menos, em duplicado, sendo o original enviado para a seco de compras e o duplicado voltar para o servio que o solicitou. Os processos relativos s compras tm normalmente origem no sector da empresa que tem a seu cargo a gesto de stocks, embora qualquer outro sector possa dirigir seco de compras um pedido referente a bens no armazenveis ou a servios.
P Pe es sq qu uiis sa ae es se elle ec c o od do o ffo or rn ne ec ce ed do or r

Na posse do pedido de compra, a seco de compras dever dar incio pesquisa do fornecedor mais indicado para dar resposta s necessidades da empresa, atravs de:
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Consulta dos ficheiros prprios; Consultas directas a fornecedores; Lanamento de concursos pblicos.
Qualquer seco de compras deve dispor de informao organizada, completa e actualizada sobre os produtos normalmente consumidos pela empresa e sobre as entidades que os fornecem, pelo que a existncia de um ficheiro por produtos e outro por fornecedores de toda a convenincia. A informao disponvel deve permitir a escolha mais favorvel. Em caso de compras significativas, ou de bens pedidos pela primeira vez, devem ser solicitadas condies aos principais fornecedores existentes (mnimo de trs) podendo recorrer-se, em situaes especiais, a abertura de concursos pblicos. Nas consultas efectuadas a fornecedores devem ser claramente indicados a especificao e quantidade dos artigos pretendidos e o prazo para entrega das propostas, sendo que a forma como os pedidos de consulta so formalizados (por fax, carta, telefone ou outra) deve ser definida no manual de procedimentos. Em muitas circunstncias pode revelar-se vantajoso a formalizao de contratos de fornecimento anual, na medida em que: Quanto maiores forem as quantidades ou os perodos de tempo considerados na negociao maiores descontos podem ser obtidas dos fornecedores; susceptvel de reduzir o custo de passagem das encomendas; A existncia de um planeamento das necessidades entregue atempadamente ao fornecedor ainda susceptvel de fazer reduzir a imobilizao em stocks.
F Fo da or a rm ma alliiz za a o oe ec co on nttr ro ollo od da ae en nc co om me en nd

Aps a seco de compras ter seleccionado o fornecedor dever emitir um documento a nota de encomenda que dever mencionar as quantidades e todas as especificaes dos artigos a adquirir, preo unitrio, descontos, prazos de entrega e pagamento, etc. A nota de
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encomenda dever ser aprovada no s pelo responsvel pela seco de compras, mas tambm pelo responsvel financeiro de modo a que este possa incluir o pagamento da factura no seu plano de tesouraria. Deve ser emitida em quatro exemplares, com os seguintes destinatrios: Original Fornecedor; Duplicado Contabilidade Triplicado - Compras Quadruplicado Armazm. Deve omitir as quantidades, para de que possa ser utilizada como guia de recepo e garanta a neutralidade no processo de conferncia. A seco de compras deve manter um controlo apropriado sobre as encomendas em curso, considerando-as encerradas s depois de completamente satisfeitas. O controlo da actuao do fornecedor no que respeita a prazos de entrega, qualidade dos produtos entregues e ao cumprimento das condies acordadas factor relevante a tomar em considerao em futuras negociaes. Uma seco de compras devidamente organizada deve produzir estatsticas de compra relativas aos diversos fornecedores, proporcionando informaes sobre: Volume anual de compras Compras por artigos - em valores e em quantidades Reclamaes dos servios requisitantes Reclamaes apresentadas junto do fornecedor, agrupadas em funo das causas subjacentes.
R s Re ec ce ep p o od do os sp pr ro od du utto os se en nc co om me en nd da ad do os
A recepo dos produtos encomendados deve ser alvo de dois tipos de procedimento: Quantitativo - conferncia das quantidades remetidas pelo fornecedor; Qualitativo - para o qual nem sempre o armazm de recepo dispe de adequada competncia. A cpia da nota de
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encomenda sem evidenciao das quantidades constituir um bom elemento para utilizar na conferncia.
C Co do on or nffe re es er s r n nc ciia ad de e ffa ac cttu ur ra as sd de e ffo or rn ne ec ce ed

Em condies normais, quando a factura do fornecedor chega contabilidade, j l se encontram os documentos necessrios sua conferncia, nomeadamente: Cpia da nota de encomenda / ordem de compra / contrato; Original da guia de remessa do fornecedor; Original da guia de recepo / guia de entrada em armazm A conferncia da factura inclui dois aspectos: a confirmao de que o fornecedor est a facturar o que foi encomendado (e recebido) nas condies acordadas e a verificao que os clculos da factura esto aritmeticamente correctos. A factura (original) dever apresentar prova (evidncia) de que foi apropriadamente conferida e o seu pagamento autorizado. Os duplicados da factura devero ter visvel o carimbo com a indicao Duplicado. Aps a conferncia da factura dever a mesma ser classificada contabilisticamente, com a indicao dos cdigos da conta ou contas a debitar e do cdigo da conta do fornecedor.
C rn or fo af ra s ar es ga re ag or pa do ed ap re cr sa as sc da os ro viid tr ut dv ou sd eo as da se es od re or ollo do ro ed tr ce nt ec on ne Co
O controlo faz-se geralmente atravs da escriturao de fichas individuais para cada uma das contas (corrente, facturas em recepo e conferncia, ttulos a pagar). No final de cada ms, haver que elaborar balancetes de todas as contas subsidirias de fornecedores e de outros credores. Para efeitos de planeamento de tesouraria ser til que esses balancetes sejam preparados de acordo com a antiguidade dos saldos. O somatrio dos saldos dos balancetes dever coincidir com o saldo da conta principal. Eventuais divergncias devero ser investigadas e prontamente regularizadas.
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C viid dv sd as da s es od re or ollo do ro ed tr ce nt ec on ne co rn or ec fo oe af o ra a ar za ga ag pa biilliiz ap ab ta sa nt as on da Co

O controlo dos dbitos a terceiros feito geralmente atravs da elaborao de fichas individuais para cada uma das respectivas contas (corrente, facturas em recepo e conferncia, ttulos a pagar, etc.). As compras efectuadas ao estrangeiro devero ser objecto de codificao prpria e nas fichas individuais devero constar os valores em Euros e nas respectivas divisas. No final de cada ms haver que elaborar balancetes de todas as contas subsidirias das contas de fornecedores, os quais devem conter, alm da informao tradicional (movimento do ms, valores acumulados e saldos), uma coluna para evidenciao das compras efectuadas a cada fornecedor Deve existir controlo apropriado sobre dvidas tituladas, com a possibilidade de obter relaes de letras a cada momento, agrupadas por nmero de ordem, por fornecedor, por data de vencimento, por valor e por data de emisso. Devem ainda ser objecto de comunicao Contabilidade, e de adequado registo, as devolues efectuadas a fornecedores a aguardar a recepo da correspondente nota de crdito. Por ltimo, as contas de fornecedores devem ser objecto de conferncia sistemtica e conciliadas com os saldos constantes dos registos dos fornecedores, pelo menos, no final de cada ano.
4.4 rea de custos e operaes com o pessoal

Num primeiro momento, deve ser claramente definida a posio da seco de pessoal na estrutura organizativa da Empresa. Posteriormente deve ser elaborado um manual de procedimentos que regulamente, entre outros, os seguintes aspectos inerentes ao pessoal: Processos de admisso; Controlo de tempos; Comunicao e justificao de faltas; Horas extraordinrias pagamento); (autorizao, controlo, registo e
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Processamento e pagamento de remuneraes; Ajudas de custo; Deslocaes em viatura prpria; Higiene e segurana; Adiantamentos.
A seco de pessoal deve constituir, para cada um dos trabalhadores admitidos: Processo individual, onde devero ser arquivados todos os documentos que levaram admisso do empregado, desde a fotocpia do anncio deciso de admisso; Ficha individual, que deve ser um resumo do processo individual e estar permanentemente actualizada. Dever incluir um conjunto de dados pessoais do candidato e informaes relativas ao seu percurso na empresa, tais como categoria profissional, ordenado inicial e sua evoluo, perodos de frias, faltas, entre outras (tendo o cuidado de restringir o acesso a estes ficheiros). Alm das anteriormente referidas, sugerem-se as seguintes medidas de controlo interno: Deve existir na seco de pessoal um calendrio das diversas obrigaes legais e fiscais e um arquivo, permanentemente actualizado, incluindo toda a legislao de natureza laboral e fiscal aplicvel; A seco de pessoal deve dispor de um sistema de arquivo apropriado, no qual constem todas as declaraes e documentos emitidos por exigncia das diferentes disposies legais e fiscais, bem como as cpias das guias de pagamento dos diferentes impostos e contribuies; A seco de pessoal deve diligenciar pelo cumprimento das obrigaes previstas na lei, entre as quais se destacam: A elaborao e afixao dos quadros de pessoal; A elaborao do Balano Social, quando aplicvel;
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A afixao dos horrios de trabalho; A afixao dos mapas de frias; A obteno da aprovao das isenes de horrio de trabalho;
P ne Pr er ro ra oc a ce es e ss es sa s am me en ntto oe ep pa ag ga am me en ntto od de er re em mu un
O processamento de remuneraes deve ser efectuado na seco de pessoal com base no sistema de controlo de tempos adoptado pela Empresa. A folha de processamento deve ser objecto de conferncia, numa base de amostragem, no sentido de confirmar a adequao das remuneraes processadas e dos descontos efectuados ao trabalhador (segurana social, IRS, imposto do selo e outros). Deve ser aprovada pelo responsvel pela seco de pessoal e pelo director financeiro. Sempre que possvel os pagamentos no devero ser feitos em dinheiro, mas sim atravs dos bancos (cheques ou transferncia bancria). No caso de ser absolutamente imperioso pagar os ordenados em dinheiro, o cheque destinado ao seu levantamento deve ser emitido pelo valor total lquido a pagar e ordem do tesoureiro da empresa.
Os ordenados eventualmente no levantados devero ficar retidos dentro de envelopes individuais guarda do tesoureiro durante um curto espao de tempo. Caso a situao se mantenha, os envelopes devero ser depositados numa conta bancria em nome da empresa, creditando-se as contas correntes dos respectivos empregados. Deve haver uma conta bancria especfica para este tipo de pagamentos, a qual dever ser mensalmente provida pelo valor total lquido a pagar e regularmente reconciliada. No acto do pagamento da retribuio deve ser entregue ao trabalhador um documento (recibo de retribuio) de onde constem os seguintes elementos: Nome completo do trabalhador; Nmero de beneficirio da Segurana Social;
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Perodo a que respeita a retribuio; Nmero de identificao fiscal do trabalhador; Categoria profissional; Discriminao das remuneraes; Discriminaes dos descontos e dedues efectuados; Quantia lquida a receber.
H Ho on no or r r riio os s
O controlo dos honorrios pagos a trabalhadores independentes deve pertencer seco de pessoal, a qual deve primar a sua actuao pelo cumprimento das disposies constantes do Cdigo do IRS, nomeadamente as do artigo 114. As informaes prestadas pela seco de pessoal devem ser conciliadas com a contabilidade.
B Ba alla an n o oS So oc ciia all

De acordo com a Lei n 141/85, de 14 de Novembro, alterada pelo Decreto-Lei n 9/92, de 22 de Junho, as empresas que no termo de cada ano civil tenham um nmero de 100 trabalhadores ao seu Servio, qualquer que seja o seu regime contratual, esto obrigadas elaborao, at 31 de Maro do ano seguinte, do Balano Social, o qual deve ser apresentado em conjunto com as demonstraes financeiras anuais. De entre as diversas infomaes que devero ser includas no Balano Social, de destacar as seguintes: Repartio e outras informaes sobre o emprego Remuneraes e encargos sociais Condies de higiene e segurana Formao profissional Relaes de trabalho Aco social.
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4.5 rea de existncias

As existncias so frequentemente consideradas como activos susceptveis de constituir problemas contabilsticos, administrativos e financeiros, no surpreendendo, portanto, o objectivo das empresas de funcionar com o menor stock possvel. No entanto, as existncias representam frequentemente parcelas importantes do activo, o que, associado influncia que podem ter na determinao dos resultados, exige um adequado sistema de controlo interno, ao qual devem estar associados os seguintes procedimentos genricos: Sempre que possvel deve existir uma adequada segregao de funes, assegurando que as operaes de autorizao, contabilizao, controlo e salvaguarda dos activos recaiam sobre diferentes pessoas; Todos os documentos inerentes movimentao e controlo das existncias devem ser pr-numerados tipograficamente ou atravs de sistema informtico. Devem estar claramente definidas as regras de armazenagem, de higiene e de segurana. Deve existir um manual de procedimentos e de polticas contabilsticas que regulamente os diversos aspectos inerentes rea das existncias, nomeadamente no que respeita a: Determinao do custo de aquisio e/ou de produo; Sistema de inventariao - permanente ou peridico - e mtodo de custeio a adoptar; Critrios de provisionamento de bens obsoletos e/ou sem rotao; Controlo contabilstico dos bens existentes fora da empresa: consignaes, armazenados em instalaes de terceiros, sujeitos a operaes industriais prvias, etc.; Recuperao de existncias usadas; Inventariaes fsicas;
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Procedimentos a observar no corte de operaes; Deve existir uma adequada gesto dos seguros relacionados com existncias cobrindo os riscos por danos provocados nas mesmas e os eventuais prejuzos resultantes da cessao temporria da actividade (lucros cessantes); Deve existir uma adequada gesto de stocks que defina, sempre que possvel, os diversos nveis de stocks, as quantidades econmicas a encomendar e a periodicidade econmica das encomendas; Devem ser definidos sistemas adequados no que se refere ao controlo fsico das existncias.
R m m z az ma rm ar ma em ae da ad ra tr nt en ee oe o p ep ce ec Re
Como foi referido na rea de compras e outras operaes com fornecedores, acontece muitas vezes que a recepo est directamente ligada ao prprio armazm. Por essa razo no se justifica a emisso de uma guia de entrada em armazm, sendo este documento substutudo pela guia de recepo. No entanto, no caso de ser aplicvel, a guia de entrada em armazm deve ser emitida com os seguintes exemplares: Original, para a seco de controlo de stocks registar as quantidades entradas; Duplicado, para a contabilidade; Triplicado, para a seco de compras; Quadruplicado, para o arquivo do prprio armazm.
As quantidades constantes da guia de recepo devem ser confrontadas com a guia de remessa do fornecedor originando recontagens sempre que se verifiquem discordncias.
A Ar da rm as ma se az ze ex en xiis na ag stt ge em n m,, m nc ciia mo as ov s viim me en ntta a o oe es sa ad da ad

Ainda que para efeitos contabilsticos o custo de aquisio englobe apenas o preo de compra e todas as despesas necessrias at colocar o bem em condies de poder ser utilizado ou vendido, existem outros custos que esto subjacentes s prprias existncias, nomeadamente:
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Custo de posse do stock (rendas ou amortizaes das instalaes, seguros, encargos com a movimentao, riscos de obsolescncia, entre outros); Custo de efectivao das encomendas que incluir, entre outros, os custos suportados com a existncia de uma seco de compras.
No sentido de minorar estes custos, essencial que os processos de armazenagem e de movimentao das existncias se encontrem perfeitamente definidos, pelo que fundamental que: Exista uma disposio lgica dos armazns face ao fim a que os bens se destinam e necessidade de minimizar os percursos, quer de materiais, quer de pessoas; Os locais de armazenagem e os diferentes bens estejam adequadamente referenciados e sejam de fcil acesso, permitindo que quer a arrumao quer a retirada se efectuem da forma mais fcil possvel; Os bens estejam adequadamente protegidos contra riscos de obsolescncia; O acesso ao armazm deve seja vedado a pessoas que lhe so estranhas; A localizao dos bens no armazm tenha em considerao a frequncia com que normalmente os mesmos so requisitados; Os bens com a mesma referncia estejam, preferencialmente, armazenados no mesmo local. A existncia de um mesmo bem em diversas zonas do armazm propicia a ocorrncia de erros em qualquer processo de inventariao; Se encontre claramente definida e identificada a unidade de medida das diversas existncias. A deficiente informao relativamente unidade de medida constitui outra causa para os erros cometidos nos inventrios; Os bens obsoletos e sem rotao sejam armazenados em local prprio para o efeito, libertando a rea de armazenagem para os bens de movimentao normal. Por outro lado, deve
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ser equacionada a possibilidade de serem vendidos como refugo ou sucata.
As sadas de existncias dos armazns devero ser efectuadas com base em documentos internos, como por exemplo, requisies da produo ao armazm de matrias primas ou ordens de expedio emitidas pela seco de facturao ao armazm de mercadorias ou ao armazm de produtos acabados. Com base em tais documentos o armazm emitir uma guia de sada de armazm com os seguintes exemplares: Original, para a seco de controlo de stocks registar as quantidades sadas; Duplicado, para a contabilidade; Triplicado, para a seco requisitante, e Quadruplicado, para o arquivo do prprio armazm
Em empresas de pequena dimenso aceitvel que um exemplar da guia de remessa substitua a guia de sada, ao passo que nas empresas industriais, toda a movimentao de existncias entre as diversas fases da produo dever ser efectuada com base em guias de transferncia, relatrios ou folhas de produo.
C Co on nttr ro ollo o ffs siic co od da as se ex xiis stt n nc ciia as s

O controlo fsico das existncias, alm de pressupor uma adequada recepo e um correcto controlo das sadas, exige que as mesmas sejam objecto de inventariao ou contagem peridica, qualquer que seja o sistema contabilstico adoptado: No sistema de inventrio intermitente a contagem fsica fundamental elaborao do Balano e determinao do resultado do exerccio, pelo que a inventariao tem que ser global e efectuada no final de cada exerccio; Em sistema de inventrio permanente os elementos contabilsticos existentes devem permitir que, em qualquer momento, possam ser preparadas demonstraes financeiras sem necessidade de qualquer inventariao para o efeito. No entanto, as contagens fsicas continuam a ser fundamentais
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como forma de certificar a informao contabilstica, podendo, neste sistema de inventrio, a contagem fsica anual e global ser substituda por contagens parcelares efectuadas ao longo do ano, evitando as paragens, sempre onerosas, que um inventrio global acarreta.
As contagens fsicas, pela importncia que tm no controlo das existncias e na elaborao das demonstraes financeiras, principalmente quando a empresa adopta o sistema de inventrio peridico, devem ser objecto de adequada preparao, a qual deve englobar, entre outros, os seguintes aspectos: Planeamento atempado das contagens com aviso prvio a clientes e a fornecedores, se as mesmas exigirem uma paralisao que justifique tal procedimento; Elaborao de instrues escritas; Definio da forma de anotao das contagens. Se atravs de listas, incluindo as designaes, mas no as quantidades dos produtos que teoricamente devem existir em certo local (sector, estante ou prateleira) ou se atravs de tales a colocar junto de cada uma das referncias a inventariar;
As instrues escritas so fundamentais boa execuo de um inventrio e devem prever, pelo menos, os seguintes aspectos: Definio da data ou datas do inventrio e respectivos horrios; Identificao dos armazns e definio do mbito do inventrio; Procedimentos a observar quanto limpeza dos armazns e arrumao das existncias, de modo a evitar que uma mesma referncia possa existir em vrios locais do mesmo armazm; Definio do responsvel pelo inventrio e das pessoas envolvidas no processo de contagem, indicando a constituio das equipas e a sua afectao a locais de contagem; Actualizao do ficheiro de stocks atravs da insero de todas as entradas e sadas;
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Obteno de listas, aps a referida actualizao, contendo pelo menos os seguintes elementos: Identificao dos artigos (cdigo e designao); Localizao dos artigos; Quantidade em armazm, custo unitrio e valor;
Indicaes quanto ao preenchimento das listas ou dos tales, nomeadamente no que se refere inscrio de observaes quanto ao estado ou rotao dos bens; Assinatura das folhas de contagem; Definio de uma ou mais equipas responsveis pela execuo de recontagens; Procedimentos a observar quanto s diferenas existentes entre as recontagens e as contagens iniciais; Definio das pessoas destacadas para apoiar o trabalho de auditoria, quando exista; Caso a empresa funcione em sistema de inventrio permanente, quais os procedimentos a observar quanto comparao das contagens efectuadas com as constantes dos respectivos ficheiros; Procedimentos a verificar quanto ao corte de operaes, evitando que produtos recepcionados ou expedidos num exerccio e com interferncia no resultado da contagem, sejam facturados e contabilizados em exerccio diferente. Para evitar tais anomalias, aconselhvel que as guias de entrada e de sada emitidas nos quatro ou cinco dias imediatamente anteriores e posteriores data do inventrio sejam carimbadas com referncia apropriada. Em empresas que adoptam o sistema de inventrio intermitente pode acontecer com alguma facilidade (especialmente em casos de importao) a factura ser contabilizada como compras, sem que a existncia, por no ter sido recebida no prprio exerccio, seja considerada no cmputo das existncias finais; Procedimentos a observar quanto a existncias em trnsito, consignao ou guarda de terceiros;
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Procedimentos a observar relativamente a produtos existentes mas no pertencentes empresa (produtos j vendidos e facturados, produtos guarda de fornecedores ou relativos a consignaes de conta alheia).
C Co nc on ciia nttr as ro s ollo oc co on ntta ab biills sttiic co od da as se ex xiis stt n

O controlo contabilstico das existncias faz-se fundamentalmente atravs da existncia e manuteno do sistema de inventrio permanente, pois permite, em qualquer momento, dar a conhecer as quantidades em stock, o respectivo custo e o custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas.
A par de um adequado sistema de inventrio permanente, a empresa deve dispor de informao apropriada e tempestiva sobre a rotao das diversas categorias de existncias e, bem assim, das eventuais situaes de obsolescncia. Estas informaes so fundamentais avaliao da probabilidade de realizao das existncias e, consequentemente, da necessidade de eventuais provises a constituir.
Nas empresas industriais exige-se a organizao de um sistema de contabilidade de custos, que permita a determinao do respectivo custo de produo e a valorizao da produo acabada e em curso no final de cada exerccio.
4.6 rea de imobilizaes incorpreas e custos diferenciados
Na grande maioria das empresas as imobilizaes incorpreas e os custos diferidos no so materialmente relevantes em relao aos respectivos activos totais. No obstante, devem existir procedimentos escritos, devidamente aprovados pelo rgo de gesto, relacionados com os aspectos mnimos de controlo interno. No que se refere aos procedimentos bsicos aplicam-se, com as necessrias adaptaes, os que foram referidos relativamente s compras e outras operaes com fornecedores.
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Dos procedimentos especficos de controlo interno que devem ser implementados nesta rea, realam-se os seguintes: O estudo da viabilidade econmica dos activos incorpreos em que a mesma seja aplicvel (por exemplo: despesas de investigao e desenvolvimento, marcas, patentes, concesses, etc.), antes da aquisio ou desenvolvimento dos mesmos; A definio da poltica de capitalizao dos activos incorpreos adquiridos no exterior e dos que forem desenvolvidos pela prpria empresa, assim como dos custos diferidos; Controlo dos custos incorridos com o desenvolvimento, pela prpria empresa, de activos incorpreos; Realizao dos registos no mbito do Cdigo da Propriedade Industrial; Preparao de uma ficha individual dos incorpreos e controlo da sua numerao tipogrfica ou atravs de computador; Comparao, conta a conta, do total do ficheiro com os respectivos saldos constantes do razo, quer nas contas de custo, quer nas relativas s amortizaes de cada ano e s amortizaes acumuladas; Definio da poltica de amortizaes dos activos incorpreos (normais e extraordinrias) e do respectivo mtodo de clculo; Procedimentos relativos anlise peridica do valor contabilstico dos activos incorpreos (activo bruto deduzido das amortizaes acumuladas) e dos saldos das contas de custos diferidos, com o objectivo de decidir sobre eventuais anulaes dos mesmos; Arquivo especfico aquisies; dos documentos relacionados com as
Aprovao escrita, por um membro do rgo de gesto, de lanamentos contabilsticos no usuais.
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4.7 rea de mobilizaes corpreas

A aquisio de imobilizado corpreo envolve, em grande nmero de casos, responsabilidades significativas, pelo que a tomada de decises sobre a poltica destes investimentos deve caber directamente ao rgo de gesto. Os aspectos essenciais a ter em linha de conta aquando da aquisio de bens do imobilizado corpreo so, grosso modo, semelhantes aos que dizem respeito s compras de existncias: uma vez tomada a deciso de aquisio de imobilizado, h que seleccionar o respectivo fornecedor, emitir uma nota de encomenda ou celebrar um contrato, recepcionar o bem e conferir a factura do fornecedor. Do ponto de vista do controlo interno (e bem assim do contabilstico), deve existir um manual do imobilizado corpreo, o qual deve referir-se aos seguintes aspectos: Definio da poltica de capitalizao dos bens adquiridos no exterior e dos bens construdos pela prpria empresa, incluindo o tratamento contabilstico dos custos financeiros incorridos; Controlo dos custos incorridos com os trabalhos para a prpria empresa; Poltica contabilstica relacionada com as benfeitorias; Poltica de reavaliaes; Definio da poltica de amortizaes (normais e extraordinrias) e do respectivo mtodo de clculo e regime (anual; mensal); Contagens fsicas dos bens do imobilizado e sua comparao com o respectivo ficheiro e com os registos contabilsticos; Controlo das transferncias de localizao dos bens; Procedimentos contabilsticos a adoptar nos casos em que os bens esto totalmente amortizados mas ainda em funcionamento; Procedimentos contabilsticos a adoptar aquando da retirada de bens (por alienao, por sinistro, por abate); Controlo das vendas de sucata proveniente do desmantelamento de bens que j no se encontram em utilizao;
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Ficha individual dos bens do imobilizado e controlo da sua numerao tipogrfica ou atravs de computador; Comparao do total do ficheiro, por conta, com os respectivos saldos constantes do razo, quer nas contas de custo quer nas relativas s amortizaes de cada ano e s amortizaes acumuladas; Aspectos relacionados equipamentos; com a assistncia tcnica aos
Cobertura de seguros e sua reviso peridica (pelo menos anualmente); Arquivo especfico dos documentos aquisies dos imobilizados corpreos; relacionados com as
D za alliiz ta piit ap ca ec de ad ca tiic ollt po ap da od o nii o o fiin ef a De

Na aquisio de um bem no destinado a ser vendido ou transformado h que decidir se o mesmo deve ser capitalizado (contabilisticamente classificado como um imobilizado) ou no capitalizado/despesado (classificado como custo do exerccio). Haver ento que atender a dois factores: Vida til um bem, para ser capitalizado, deve ter uma vida til mnima de um ano ou, numa definio mais abrangente, a sua vida til deve ser superior ao ciclo operacional da empresa; Materialidade s deve ser capitalizados os bens cujo custo de aquisio seja materialmente relevante para a empresa, caso contrrio deve ser despesado. O valor mnimo de capitalizao depende ento da dimenso de cada empresa.
E za biilliiz ob mo o iim do od ro eiir he ch fiic of do ad ciia nc n t st o do xiis ad Ex

Cada bem do imobilizado deve ser objecto de controlo, para o que se utiliza uma ficha de imobilizado, que, conforme obrigao constante no artigo 51 do Cdigo do IVA, deve conter:
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Data da aquisio ou da concluso das obras em bens imveis e do incio da utilizao ou ocupao; Valor do imposto suportado; Percentagem de deduo em vigor no momento da aquisio; Somatrio das dedues efectuadas at ao ano da concluso das obras em bens imveis; Percentagem definitiva de deduo do ano da aquisio ou da concluso das obras em bens imveis; Percentagem definitiva de deduo de cada um dos anos do perodo de regularizao.
C s os ro ur gu eg se es de ad ra ur tu rt er be ob Co
Todos os bens do imobilizado devem estar seguros contra os riscos mais usuais, tais como incndio, inundaes e roubo. O valor pelo qual os bens foram inicialmente seguros deve ser periodicamente revisto, de forma a que o valor coberto se aproxime o mais possvel do valor actual dos bens segurados.
4.8 rea de investimentos financeiros

Os aspectos de controlo interno relacionados com os investimentos financeiros permanentes so, regra geral, mais sensveis do que os relacionados com os investimentos financeiros temporrios. No que diz respeito aos investimentos financeiros permanentes, dado que se destinam a permanecer na empresa, em princpio, por um perodo de tempo bastante alargado, necessitam de cuidados mais profundos, a comear logo pelos aspectos relacionados com o suporte da tomada de deciso. Assim, a aquisio de partes de capital deve obedecer a estudos profundos acerca da viabilidade futura da empresa em causa e do retorno, em prazos razoveis, dos capitais investidos. Mas tudo, alis, deve comear pela realizao de auditorias, por uma entidade independente, empresa em causa, no s s demonstraes financeiras histricas como tambm, e sobretudo, s previsionais.
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Contrariamente, considerando a grande liquidez a que esto sujeitos os ttulos negociveis e as restantes aplicaes de tesouraria, e tambm o facto de os activos que os mesmos representam estarem normalmente guarda de instituies financeiras, as respectivas medidas de controlo interno esto bastante simplificadas. Deste modo, os investimentos em obrigaes e em ttulos de participao devem ser precedidos da anlise dos estudos feitos por consultores especializados relativamente s empresas onde se pretende investir. Dos procedimentos especficos de controlo interno a serem levados a cabo nesta rea (e que devem estar reduzidos a escrito) salientam-se os seguintes: Apropriada autorizao, por parte do rgo de gesto, de quaisquer investimentos financeiros, sobretudo os permanentes; Definio das polticas de valorimetria (p.e.: mtodo do custo ou mtodo da equivalncia patrimonial, no caso das partes de capital em filiais e associadas); Definio da poltica contabilstica reconhecimento dos ganhos; relacionada com o
No caso de investimentos financeiros representados por ttulos e se estes estiverem na empresa: O responsvel pela sua custdia no deve ter acesso aos registos contabilsticos; Devem ser feitas contagens fsicas de surpresa por um responsvel independente e posterior comparao com os registos contabilsticos; Os ttulos devem estar guardados em local seguro e protegido;
Arquivo especfico aquisies;
dos
documentos
relacionados
com
as
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4.9 rea de emprstimos obtidos

O sistema de controlo interno relacionado com as operaes de financiamento alheio deve ter sobretudo em considerao os aspectos de autorizao, aprovao, execuo, registo e pagamento, bem como, se for o caso, os aspectos relativos a custdia e renovao. Todas as decises respeitantes obteno de emprstimos devem constar em actas dos competentes rgos sociais e/ou de gesto, as quais devem fazer referncia a: Todas as condies negociadas com os mutuantes, incluindo, se aplicvel, as garantias reais prestadas pela empresa; Nomes das pessoas autorizadas a contrair emprstimos em representao da empresa, assim como os poderes que lhes foram conferidos. Obviamente que, no mnimo, devem ser exigidas assinaturas de duas pessoas em todos os assuntos relacionados com a obteno de emprstimos. As polticas Contabilsticas relativas ao tratamento a dar aos juros de financiamento, s eventuais diferenas de cmbio resultantes, diferena entre as quantias dos emprstimos a pagar e as quantias arrecadadas, etc. devem ser devidamente definidas e constar em documento escrito, aprovado pelo rgo de gesto.
Em termos de controlo contabilstico, devem existir registos detalhados por cada um dos emprstimos obtidos, sendo que: A manuteno actualizada de tais registos deve ser da responsabilidade de uma pessoa que no tenha funes operacionais na rea de tesouraria (recebimentos ou pagamentos); O somatrio dos saldos constantes em tais registos deve ser mensalmente confrontado com o saldo da respectiva conta de Razo, devendo as eventuais diferenas ser objecto de adequada conciliao, devidamente formalizada e aprovada. Os mesmos cuidados devem existir, com as necessrias adaptaes, quando as operaes relativas colocao dos emprstimos so cometidas a uma entidade externa empresa.
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LIMITAES DO CONTROLO INTERNO
A implementao e manuteno de um sistema de controlo interno uma das mais importantes responsabilidades do rgo de gesto de qualquer empresa. Porm, o simples facto de o sistema estar implementado no significa que seja funcional. E mesmo que o seja, continua a no haver garantia de que a empresa esteja completamente imune ocorrncia de falhas, erros ou fraudes.
Na realidade existem diversos factores que limitam o controlo interno: Desinteresse por parte do rgo de gesto na manuteno de um bom sistema de controlo; Dimenso da empresa, na medida em que a implementao de um bom sistema de controlo interno mais difcil numa empresa com pouco pessoal do que noutra em que o nmero de trabalhadores seja substancialmente mais elevado; A relao custo/benefcio, dado que a implementao de qualquer sistema de controlo interno acarreta custos, que se vo acumulando medida que se pretende melhorar o sistema. Deve-se pr a hiptese de correr o risco da no implementao de determinadas medidas de controlo interno, se se chegar concluso que as vantagens delas resultantes no justificam os custos da sua implementao; Existncia de erros humanos, conluios e fraudes. Se as pessoas que trabalham numa empresa no forem razoavelmente competentes e moralmente ntegras, o sistema de controlo interno ser forosamente falvel, por mais sofisticado que seja. Todavia, uma empresa com um fraco controlo interno muito mais propcia ocorrncia destes aspectos negativos do que numa situao inversa, dado que um bom sistema de controlo interno funciona como dissuasor de irregularidades e de fraudes; Transaces pouco frequentes. Um sistema de controlo interno geralmente implementado para prever transaces correntes, pelo que muitas vezes, as transaces pouco frequentes escapam a qualquer tipo de controlo;
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A crescente utilizao de formatos informatizados, com a possibilidade de acesso directo a ficheiros e bases de dados, deve ser levada em linha de conta aquando da implementao de um sistema de controlo interno.
EXERCCIO 4.1
- O que entende por sistema de controlo interno?
EXERCCIO 4.2
- Qual o objectivo da aplicao dos procedimentos de controlo interno?
EXERCCIO 4.3
- Refira as trs principais limitaes que influem na implementao de um sistema de Controlo Interno.
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica; Lisboa; 2000
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Metodologias de Avaliao do Controlo Interno

Neste captulo so propostas as metodologias de avaliao do controlo interno, de modo a dotar o formando dos elementos fundamentais para a percepo da importncia do conceito de risco de controlo, e para a elaborao de relatrios de auditoria em funo da compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo interno das organizaes.
AVALIAO PRELIMINAR DO RISCO DE CONTROLO
Se verdade que na realizao de uma auditoria o objectivo principal seja a emisso de um parecer sobre as demonstraes financeiras, o funcionamento dos sistemas contabilstico e de controlo interno bastante relevante para os auditores externos, dado que dele depende o risco de controlo. Por risco de controlo entende-se a possibilidade dos sistemas e procedimentos de controlo interno falharem na preveno ou deteco, em tempo til, de erros ou irregularidades significativas. A avaliao preliminar do risco de controlo , ento, o processo de avaliar a eficcia dos sistemas contabilsticos e de controlo interno de
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uma entidade na preveno ou deteco de distores materialmente relevantes. Em resultado dessa avaliao, o auditor classificar o risco de controlo como elevado nos casos em que: Os sistemas contabilstico e de controlo interno da entidade no forem eficazes; Ao avaliar a eficcia dos dois sistemas, estes revelarem-se ineficientes; O auditor no seja capaz de identificar os controlos internos relevantes para a assero que estejam em condies de prevenir ou detectar e corrigir uma distoro materialmente relevante. O auditor deve, pois, obter uma compreenso do sistema contabilstico e de controlo interno suficiente para identificar e entender: As principais classes de transaces nas operaes da empresa; Como so iniciadas tais transaces; Os registos contabilsticos, documentos de suporte significativos e as contas das demonstraes financeiras; O processo de contabilizao e de relato financeiro, desde o incio das transaces at incluso nas demonstraes financeiras.
COMPREENSO DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO
A compreenso destes dois sistemas obtida, numa primeira fase, atravs da experincia anterior com a entidade e, posteriormente, baseada em: Anlise dos manuais de polticas e procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno; Anlise dos organogramas; Leitura do manual de descrio de funes; Inspeco de documentos e registos produzidos pelos sistemas contabilstico e de controlo interno;
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No entanto, muitas vezes os documentos acabados de enunciar esto desactualizados ou simplesmente no existem, dado que relativamente comum que os aspectos relacionados com estes assuntos nunca passarem de informaes verbais, havendo por vezes alguma relutncia em reduzi-los a escrito. De qualquer modo, o auditor externo ter de completar a informao recolhida com: Entrevistas / indagaes gerncia, aos responsveis das diversas seces, ao pessoal de superviso e outro pessoal (quando necessrio, aos prprios executantes das tarefas); Observao das actividades e operaes da entidade, incluindo a observao da organizao das operaes de computador, do pessoal de gesto, da natureza do processamento de transaces e dos processos de tratamento da documentao.
No obstante as diligncias enunciadas anteriormente, em auditoria fundamental ficar com a prova do trabalho realizado. Para tal, existem quatro formas de verificao dos sistemas contabilstico e de controlo interno: Questionrios padronizados (check lists); Descries narrativas; Diagramas de fluxos; Tipo misto.
Questionrios padronizados
Consiste numa lista de extenso varivel de procedimentos contabilsticos e de medidas de controlo interno que desejavelmente devem estar em efectividade numa empresa minimamente organizada. Normalmente so preparados atendendo aos grandes ramos de actividade a que as empresas se dedicam (indstria, comrcio, servios), de modo a generalizar e facilitar a sua aplicao e cobrem todas as reas existentes na empresa. Existem tambm questionrios padronizados aplicveis a empresas com forte informatizao dos servios.
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Esta forma de registo a menos adequada devido falta de viso global e rpida que proporciona, apesar da sua importncia no que toca s ideias de organizao que conseguem transmitir. Para todas as formas de registo, no final de cada rea deve-se incluir exemplares dos documentos mais importantes que lhe so adstritos.
Descries Narrativas
Uma narrativa consiste numa descrio relativamente detalhada dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno existentes em cada uma das diversas reas operacionais da empresa. Esta forma de registo apresenta ntidas vantagens em relao anterior, embora padea de algumas deficincias como sejam a tendncia para a excessiva pormenorizao e consequente perda de viso rpida e global do conjunto da rea descrita e dos seus aspectos mais significativos.
Fluxogramas
Um fluxograma uma forma de apresentao esquemtica que se serve de vrios smbolos para apresentar os diversos procedimentos contabilsticos e medidas de controlo interno existentes em cada uma das reas operacionais da empresa. A utilizao dos fluxogramas de extrema importncia para os trabalhos de anlise desenvolvidos pelos tcnicos de organizao e de informtica, da que a sua elaborao requeira um grande nvel de detalho. O mesmo no acontece quando os auditores externos utilizam esta tcnica, uma vez que apenas necessitaro de obter informaes sintticas e que lhes dem a conhecer, de uma forma global, como esto implementados os sistemas. Existem dois grandes tipos de fluxogramas: Verticais apresentam a sequncia dos procedimentos de forma vertical, enfatizando os documentos em detrimento das seces onde os mesmos tm origem ou por onde vo circulando; Horizontais apresentam a sequncia dos procedimentos de forma horizontal, procedimentos esses que atravessam duas ou
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mais colunas, cada uma delas representando as seces envolvidas. Dado que, como foi atrs referido, os fluxogramas preparados pelos auditores externos no so muito detalhados, o fluxograma horizontal apresenta com mais clareza e num espao mais reduzido os procedimentos seguidos em cada uma das reas operacionais, possibilitando uma viso e avaliao globais, embora relativamente sintticas, do sistema em estudo. Esta tcnica de registo apresenta as desvantagens de ser de difcil preparao, exigir o conhecimento de tcnicas muito especficas e obrigar, geralmente, utilizao prvia de uma das tcnicas anteriores, uma vez que s com muita experincia se consegue visualizar mentalmente e representar em esquema um qualquer sistema. De qualquer forma, esta tcnica nitidamente prefervel a s anteriormente apresentadas, pois representa de forma clara simples e concisa qualquer esquema, por mais complexo que seja. Tipo misto A dificuldade da representao de uma operao atravs de um fluxograma (especialmente no caso de fluxogramas verticais) e a possibilidade de este resultar num esquema confuso e pouco intuitivo, despertam a necessidade de registar um sistema em forma mista. Esta forma de registo uma compilao do fluxograma e da narrativa: a base do registo o fluxograma, mas quando ser torna necessrio representar uma operao complexa, o fluxograma cortado, utilizando-se a narrativa para a respectiva descrio.
TESTES DE CONTROLO
Para obter prova de reviso acerca da eficcia dos sistemas contabilstico e de controlo interno (de forma a evitar ou detectar e corrigir distores materialmente relevantes) e acerca do funcionamento dos controlos internos durante o perodo, os auditores devem realizar testes de controlo, que podem compreender: Inspeco de documentos para obter provas de que os controlos funcionaram efectivamente; Indagaes acerca de controlos internos que no deixam evidncia;
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Observao dos mesmos; Repetio da anlise de desempenho de controlos internos. Com base nos resultados dos testes de controlo, o auditor deve avaliar se os controlos internos esto ou no concebidos e a funcionar como contemplado na avaliao preliminar do risco de controlo e, consequentemente, determinar qual h-de ser a extenso dos procedimentos substantivos de auditoria.
Relatrio com sugestes

Aps a compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo interno e a realizao dos testes de controlo, est o auditor em condies de poder emitir uma opinio independente sobre os referidos sistemas. Se bem que no seja o objectivo principal dos auditores, habitual estes facultarem administrao da empresa um relatrio com sugestes para a melhoria dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno. Este relatrio, que muito bem acolhido pelo rgo de gesto, deve salientar que no se trata de uma compilao de todas as deficincias da empresa, mas apenas dos aspectos que mais chamaram a ateno dos auditores ao longo da execuo do trabalho para que foram contratados.
EXERCCIO 5.1 Com que finalidade realizam os auditores (ou deveriam realizar) testes de controlo?
EXERCCIO 5.2 Explique os motivos por que devem os auditores compreender os sistemas contabilstico e de controlo interno da empresa.
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Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica;
Lisboa; 2000
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Papis de Trabalho
O captulo que se segue, pretende salientar a importncia da concepo e utilizao de documentos de trabalho em auditoria, bem como da relevncia da constituio de um dossier permanente e/ou de um dossier corrente.
PAPIS DE TRABALHO
Os papis de trabalho podem ser definidos como todos os documentos preparados ou obtidos por um auditor, formando um registo da informao utilizada, e dos procedimentos de auditoria efectuados na realizao da mesma, juntamente com as decises por si tomadas, a fim de atingir a sua opinio. A preparao deste tipo de documentao de trabalho, visa atingir trs objectivos principais: Auxiliar o auditor na realizao do seu trabalho e, em particular, assegurar que a auditoria est apropriadamente planeada e cobre todos os aspectos das demonstraes financeiras sobre as quais o auditor tem de expressar uma opinio; Permitir que o trabalho realizado possa ser revisto de forma independente por uma pessoa qualificada para o fazer;
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Proporcionar uma prova do trabalho realizado e do modo como o auditor chegou sua opinio.
Numa fase posterior, agilizam o planeamento e execuo das auditorias posteriores mesma empresa, nomeadamente no levantamento dos sistemas de controlo interno, na identificao das reas crticas e no tempos utilizados. Por outro lado, constituem uma proteco integridade profissional do auditor, podendo ser exibidos em tribunal ou no mbito do controlo de qualidade da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.
Pelos ttulos dos papis de trabalho identifica-se a sua funo. De seguida ser apresentada uma compilao dos mais utilizados: Entrevistas de auditoria; Plano de auditoria; Cronograma de trabalho; Memorandos; Balancetes; Listagens: de cheques cancelados; dos descontos a clientes; dos saldos das contas dos scios; do stock de materiais; de devolues a fornecedores; dos stocks de produtos; dos produtos em vias de fabrico; das imobilizaes; das imobilizaes abatidas durante o exerccio;
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das devolues de mercadorias; Mapas de amortizaes; Balanos, Demonstraes de Resultados e Anexos ao Balano e Demonstrao de Resultados de Exerccios Anteriores; Relatrios de auditoria.
A documentao de trabalho permanentes e dossiers correntes.
costuma
dividir-se
em
dossiers
6.1 Dossier Permanente

Os dossiers ou pastas permanentes englobam todas as informaes que o auditor considera importantes e que tenham de ser consultadas ao longo das auditorias presentes e futuras. As informaes que devem constar no dossier permanente podem ser agrupadas em sete grandes grupos: Informaes sobre a empresa (escritura de constituio, registo comercial, resumos das actas); Legislao aplicvel empresa (laboral e relativa ao sector); Contratos e documentos importantes (aplices de seguro, registos de propriedade de imveis, contratos de financiamento); Relatrios e oramentos (relatrios anuais, oramentos, rcios econmicos); Declaraes obrigatrias (para autoridades fiscais, para o Instituto Nacional de Estatstica, publicaes em Dirio da Repblica); Controlo interno (organograma, descrio de funes, estrutura de pessoal, procedimentos de controlo interno); Polticas e contabilidade, analtica); procedimentos contabilsticos (manual de cdigo de contas, manual de contabilidade
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6.2 Dossier Corrente

Engloba toda a documentao relativa a cada auditoria especfica que constitui o suporte certificao legal das contas, bem como a outros relatrios de auditoria que so emitidos. Rene toda a documentao necessria, bem como anlises de informao, relativas ao trabalho de auditoria especfico que se est a realizar e constitui evidncia e fundamentao das concluses do auditor. Podem ser agrupados em dois grandes grupos: Programas de trabalho documento escrito destinado a servir de guia execuo dos testes de controlo e dos procedimentos substantivos. Resumo dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo internas utilizadas pela empresa; Objectivos de auditoria a atingir; Descrio dos procedimentos (testes) de auditoria a realizar de forma a que os objectivos sejam atingidos. Acessoriamente, o programa de trabalho utilizado como forma de controlar no s o tempo que for sendo gasto na auditoria em relao ao que foi previamente determinado, como tambm da qualidade do trabalho realizado, devendo existir um programa de trabalho para cada uma das diferentes reas a examinar.
Mapas de trabalho documentos onde o auditor deixa ficar a prova dos testes ou procedimentos que efectuou, bem como das concluses atingidas ao longo das vrias reas de trabalho, que mais tarde serviro de base para a elaborao dos relatrios e parecer.
EXERCCIO 6.1 Qual a utilidade dos papis de trabalho para o auditor?
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EXERCCIO 6.2
Porque razo feita a distino entre o dossier permanente e o dossier corrente?
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica; Lisboa; 2000
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Auditoria s reas Operacionais

O presente captulo encontra-se estruturado de acordo com a forma como as diferentes reas operacionais se encontram apresentadas nas demonstraes financeiras. Para cada uma das reas so enunciados os objectivos de auditoria, os riscos e problemas que normalmente so colocados ao auditor no decurso da sua anlise e, por ltimo, os procedimentos mais comuns realizados pelos auditores.
REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS Objectivos de auditoria:

Evidenciar que os valores contabilizados so susceptveis de realizao e no excedem os benefcios que podero vir a gerar em perodos futuros; Confirmar que as amortizaes foram correctamente imputadas ao exerccio;
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Assegurar que adoptada uma poltica consistente na determinao dos valores contabilizados, bem como nas amortizaes praticadas.
Riscos e problemas potenciais:

Activos intangveis, com natureza muito diversificada, nomeadamente encargos com pesquisas e desenvolvimento de novos produtos, patentes, propriedade industrial e royalties, despesas de constituio, etc; Dificuldades de valorizao, atendendo s expectativas de benefcios futuros; Dificuldade de distino entre encargos imobilizveis encargos que devem ser imputados aos custos do exerccio. e
Procedimentos-tipo:
Preparar um mapa-resumo da movimentao das imobilizaes incorpreas e da respectiva amortizao que discrimine os saldos iniciais e finais do custo, os aumentos, anulaes e alienaes, transferncias e reclassificaes, saldos iniciais e finais das amortizaes e as redues das amortizaes referentes a abates e alienaes; Preparar mapas de anlise dos aumentos, abates e alienaes durante o perodo, incluindo descrio, data de aquisio, perodo de amortizao e valor para todos os movimentos considerados significativos; Examinar a documentao de suporte (contratos, escrituras, recibos, facturas ou notas de dbito) para aumentos, abates e alienaes acima de um determinado valor; Confrontar os saldos iniciais dos mapas-resumo dos movimentos com os saldos finais dos papis de trabalho de auditoria do perodo anterior; Avaliar a adequabilidade e realismo das estimativas da administrao quanto valorizao das patentes, marcas e expectativa da sua rendibilidade;
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Averiguar a razoabilidade do diferimento das despesas de Investigao e Desenvolvimento e de campanhas publicitrias, face a rendimentos futuros.
REA DE IMOBILIZAES CORPREAS Objectivos de auditoria:

Confirmar que o imobilizado corpreo constante do balano representa o valor dos bens efectivamente existentes e pertencentes empresa; Certificar que o imobilizado corpreo est correctamente descrito e classificado no balano, de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites; Assegurar que todas as aquisies, transferncias, abates e obsolescncias de bens do imobilizado corpreo e respectivas amortizaes esto correctamente apresentadas nos mapas financeiros; Comprovar que todas as responsabilidades assumidas com a aquisio dos bens, nomeadamente hipotecas e garantias, se encontram reveladas no Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados (A.B.D.R.).

Empresas em fase de grande volume de investimento ou ligadas a sectores de actividade sujeitos a grande evoluo tecnolgica; Empresas com prtica de indirectos ao imobilizado; imputao frequente de custos
Mtodos e polticas de amortizao; Inexistncia de oramentos de investimento; Complexidade das operaes e respectivas contabilizaes; Mtodos, bases e critrios seguidos na reavaliao dos bens do imobilizado corpreo;
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Deficiente determinao do valor de aquisio e do valor dos bens construdos ou produzidos na prpria empresa; Aquisies efectuadas sem autorizao ou por valores superiores aos autorizados; Existncia de derrapagens nos investimentos efectuados, devidas a trabalhos a mais, reviso de preos, etc; Contabilizao de bens do imobilizado como custo do exerccio, ou de bens de explorao corrente como bens capitalizveis.
Procedimentos-tipo:
Preparar um mapa-resumo da movimentao das imobilizaes corpreas e da respectiva amortizao que discrimine os saldos iniciais e finais do custo/reavaliao, os aumentos, reavaliaes, anulaes e alienaes, transferncias e reclassificaes, saldos iniciais e finais das amortizaes e as redues das amortizaes referentes a abates e alienaes; Preparar mapas de anlise dos aumentos, reavaliaes, abates e alienaes durante o perodo, incluindo descrio, data de aquisio, vida til estimada e custo, para todos os movimentos considerados significativos; Examinar a documentao de suporte (contratos, escrituras, recibos, facturas ou notas de dbito) para aumentos, reavaliaes, abates e alienaes acima de um determinado valor; Confrontar os saldos iniciais dos mapas-resumo dos movimentos com os saldos finais dos papis de trabalho de auditoria do perodo anterior; Verificar fisicamente por amostragem, itens ou bens significativos do imobilizado; Preparar uma anlise detalhada de custos com leasings e alugueres.
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REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS Objectivos de auditoria:

Demonstrar que os investimentos financeiros constantes no balano representam activos efectivamente existentes e pertencentes empresa; Verificar que todos os investimentos financeiros e respectivos resultados de que a empresa titular esto evidenciados no balano; Certificar que os investimentos financeiros esto adequadamente valorizados, com referncia data de fecho de contas, e as variaes de valor ocorridas durante o ano esto devidamente reflectidas nas demonstraes financeiras.

Expectativas irrealistas quanto ao valor, rendibilidade e liquidez dos investimentos efectuados; Dependncia de flutuaes conjunturais de valor, susceptveis de justificar a criao de provises o ajustamentos de valor; Eventuais dificuldades das entidades emissoras, nos casos de ttulos, que possam condicionar o pagamento da remunerao devida ou mesmo do seu reembolso; Existncia de erros contabilsticos nas demonstraes financeiras das empresas participadas, afectando a correcta valorizao da participao. Possibilidade de ocorrncia de operaes menos transparentes e contrrias lgica de mercado, entre empresas inseridas no mesmo grupo; Insuficincia de provises para ajustar o valor de aquisio ao valor de cotao de ttulos cotados e/ou para cobrir riscos de cobrana relativos a emprstimos a empresas do grupo; No reconhecimento dos resultados ocorridos nas empresas associadas e controladas;
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Existncia de participaes em empresas situadas em pases de elevado risco ou com condicionantes movimentao de divisas; Dificuldades de avaliao do valor de participaes minoritrias em empresas no cotadas.
Procedimentos-tipo:
Preparar um mapa detalhado dos investimentos que inclua: descrio dos movimentos, taxa de juro e data de vencimento; quantidade de ttulos, valor nominal e valor de custo no incio do exerccio; vendas e baixas, incluindo data, quantidade de ttulos, valor nominal e ganho ou perda realizado; quantidade de ttulos e valor nominal, no fim do perodo e o valor de custo e de mercado (ou equivalncia patrimonial, se aplicvel); respectivas provises no incio e no fim do perodo; proveitos (dividendos, juros, etc) para cada investimento provisionado no incio e no fim do perodo, proveitos vencidos e recebidos durante o perodo; Comparar os saldos finais das contas com os do perodo anterior e investigar quaisquer variaes inesperadas (ou a ausncia de variaes esperadas); Solicitar confirmao directa s entidades depsito de investimentos significativos; encarregues do
Examinar os avisos bancrios ou de corretores e os relatrios das entidades encarregadas do seu depsito, com a finalidade de comprovar a correcta contabilizao das transaces acima de um determinado valor; Para investimentos em empresas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, determinar a adequao do valor
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contabilstico, utilizando como referncia as mais recentes demonstraes financeiras da empresa participada; Para os imveis detidos como investimentos financeiros, efectuar os procedimentos aplicveis aos definidos para as imobilizaes corpreas, ao nvel do custo, aumentos, abates, amortizaes e reavaliaes; Verificar se o valor contabilstico dos investimentos financeiros data de fecho de contas corresponde ao valor de mercado mesma data (com base no valor de cotao para ttulos cotados ou no mtodo da equivalncia patrimonial para participaes em empresas associadas e/ou controladas); Aferir da adequada contabilizao e incluso na matria colectvel de dividendos recebidos e de mais/menos valias apuradas.
REA DE EXISTNCIAS Objectivos de auditoria:

Atestar que os valores constantes no balano representam stocks efectivamente existentes e que so propriedade da empresa; Certificar que as existncias constantes no balano esto valorizadas e apresentadas de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites; Comprovar a adequao da proviso para depreciao de existncias face perda de valor potencial ocorrida nos stocks.

Caractersticas do negcio, dos stocks e do sistema de contabilizao (custo padro, custo real, LIFO, FIFO, custo mdio ponderado, etc.); Determinao do valor lquido de realizao imputao de gastos gerais de fabrico; e critrio de
Nmero de itens e de classes de existncias com caractersticas significativamente diferentes;
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Sistema de movimentao de existncias adoptado (inventrio permanente ou inventrio intermitente); Regularidade das contagens fsicas de existncias; Multiplicidade de existncias em poder de terceiros no identificadas como tal e consideradas em poder da empresa; Controlo inadequado sobre produtos que no se encontram em condies, obsoletos ou com ndices de rotao muito baixos.
Procedimentos-tipo:
Proceder a inventariao fsica dos produtos que compem o saldo final do perodo em anlise e confrontar com os registos documentais de suporte; Seleccionar uma amostragem de produtos em stock e verificar: forma de valorizao; tipo de custos imputados; fiabilidade da documentao; expectativa de realizao dos produtos; eventuais vendas de produtos durante a auditoria;
Obter indcios de existncias que no tenham sido movimentadas nos ltimos tempos; Solicitar esclarecimento junto do responsvel do armazm quanto ltima venda daqueles stocks que foi efectuada; Verificar a situao das produes em curso, nomeadamente a forma de valorizao, a confirmao do status (em curso ou acabado) e a natureza dos encargos que lhes so imputados; Testar os procedimentos de custeio das produes; Identificar produes sem potencial de venda;
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Avaliar a necessidade de depreciao de existncias.
constituio
de
proviso
para
REA DE VENDAS E CONTAS A RECEBER Objectivos de auditoria:

Confirmar que o valor das vendas e prestaes de servios respeita ao perodo sob exame e no est sobre-avaliado atravs de crditos ilegtimos por via de vendas no efectuadas, nem sub-avaliado devido a vendas efectuadas no exerccio mas diferidas para o exerccio seguinte; Assegurar que os descontos, abatimentos e devolues esto adequadamente apresentados nas demonstraes financeiras; Certificar que as dvidas a receber apresentadas no balano representam crditos legtimos da empresa sobre terceiros; Evidenciar que os saldos de provises para cobranas duvidosas so adequados de forma a cobrir possveis prejuzos resultantes de contas incobrveis.

Dimenso da carteira de clientes; Valor tpico de cada operao de venda; Complexidade das condies de venda praticadas (critrio de aceitao pelo cliente, perodo de reclamao, consignao, poltica de descontos, etc.); Atitude dos responsveis relativamente aos riscos de crdito; Existncia e eficincia dos procedimentos relativos a limites e controlo do crdito concedido; Polticas para autorizao de vendas definidas pelos principais responsveis (nomeadamente no caso de vendas de valor significativo ou com potenciais riscos de crdito);
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Grau de controlo sobre as contas a receber e operacionalidade daqueles controlos (tipos de conciliao e sua regularidade); Qualidade do sistema de informao existente (balancetes por antiguidade de saldos, informaes sobre cada cliente, etc.). Conhecimento, formao e experincia do pessoal envolvido na contabilizao das vendas e dos recebimentos, bem como na manuteno dos respectivos registos; Existncia de facturas emitidas relativas a mercadorias no encomendadas ou no recepcionadas pelos clientes; Notas de crdito emitidas indevidamente ou sem justificativo adequado, ou contabilizadas em exerccio diferente da operao que lhe deu origem; Extravio de recibos por cobrar e erros na contabilizao dos recebimentos, quer dos valores, quer das contas onde so registados; Facturas registadas em exerccio diferente daquele em que se verificou a sada das mercadorias do armazm.
Procedimentos-tipo:
Obter o balancete e identificar saldos invulgares e variaes dspares; Comparar a relao percentual das diversas contas com o valor percentual dos anos anteriores; Teste cut-off de vendas de modo a determinar se foram registadas no perodo adequado, atravs da reviso dos elementos de suporte; Identificar as notas de crdito emitidas aps o perodo de anlise; Testar a listagem de antiguidade dos saldos de clientes; Investigar quais as situaes de cobrana duvidosa e as que no o so; Avaliar a suficincia das provises para clientes de cobrana duvidosa;
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Rever as contas de clientes de modo a detectar a presena de itens invulgares e qual a sua natureza; Determinar se alguns saldos de clientes esto dados em garantia ou sujeitos a algum penhor (coordenar com o trabalho na rea de emprstimos obtidos).
REA DE DISPONIBILIDADES Objectivos de auditoria:

Certificar que os valores apresentados em balano existem e pertencem empresa; Assegurar que o saldo de caixa apresentado no balano representa apenas numerrio ou outros meios lquidos de pagamento, o saldo de depsitos bancrios representa meios de pagamento existentes nas instituies de crdito em nome da empresa e o saldo de ttulos negociveis est devidamente valorizado; Verificar que todas as informaes sobre restries, limitaes, etc., so devidamente reveladas nas demonstraes financeiras.

Os valores relativos a caixa e bancos so os de maior liquidez, mais facilmente transferveis e susceptveis de uso ou apropriao indevida de todo o activo; Disperso e multiplicidade de locais de venda e frequncia de recebimentos em dinheiro; Utilizao indevida dos valores em caixa; No identificao dos erros ocorridos em bancos; Multiplicidade de transferncias entre bancos sem justificao.
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Procedimentos-tipo:
Confirmar fisicamente os saldos contidos nos diferentes locais em caixa; Circularizar os bancos (reconciliao bancria); Obter ou preparar um mapa de anlise de todas as transferncias significativas entre bancos; Rever as confirmaes bancrias, actas e contratos de emprstimos, de modo a evidenciar eventuais restries sobre a utilizao dos fundos ou da existncia de juros, nus, garantias, etc.; Obter ou preparar um mapa com todos os eventos e informao relativa a ttulos negociveis, nomeadamente a descrio, quantidade, variaes ocorridas e provises; Investigar se a amortizao dos prmios e descontos nos ttulos negociveis foi correctamente calculada; Conferir fisicamente os ttulos.
REA DE CAPITAL PRPRIO Objectivos de auditoria:

Confirmar que as demonstraes financeiras revelam de forma adequada a estrutura do capital e a aplicao dos resultados; Provar que a apresentao das rbricas de capitais prprios cumpre os princpios contabilsticos geralmente aceites e aplicveis empresa, e que foram respeitados os estatutos e demais legislao aplicvel; Demonstrar que os movimentos ocorridos nas contas de capital e reservas esto devidamente autorizados, suportados por documentao apropriada e correctamente revelados;
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Asseverar que os dividendos pagos e a pagar esto correctamente evidenciados, correspondendo s deliberaes tomadas a nvel apropriado.
Procedimentos-tipo:
Obter ou preparar um mapa do movimento ocorrido em todas as contas de capital prprio desde o incio do perodo;
Conferir toda a documentao de suporte s movimentaes e determinar a adequao da sua contabilizao; Examinar as actas das reunies da Administrao, Assembleia Geral, etc., ou outros documentos de suporte, dando especial ateno autorizao e aos detalhes dos movimentos que afectaram as contas de capital prprio durante o perodo; Obter ou preparar um mapa dos detentores de capital social, indicando quais os mais representativos; Elaborar um mapa das aces/quotas prprias detidas pela sociedade, resumindo a movimentao durante o exerccio; Solicitar certido Conservatria do Registo Comercial respectiva, para confirmao da titularidade e da existncia de eventuais nus ou encargos sobre quotas; Investigar se os dividendos pagos ou lucros distribudos foram autorizados pela Assembleia Geral e recalcular os respectivos valores com base no montante declarado e no nmero de aces em circulao ou percentagem das quotas.
REA PROVISES E DIFERIMENTOS Objectivos de auditoria:

Determinar que as provises constantes no balano so adequadas face s responsabilidades incorridas at ao final do
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perodo em anlise e que no esto evidenciadas em qualquer outra rbrica das demonstraes financeiras; Comprovar que as contingncias relatadas no Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados correspondem a situaes fidedignas e esto adequadamente apresentadas; Corroborar a adequao das demonstraes financeiras relativamente a todos os aspectos materialmente relevantes;
Assegurar que todas as responsabilidades efectivas ou contingentes relativas ao pessoal esto devidamente quantificadas e reflectidas nas demonstraes financeiras, de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites: frias e respectivo subsdio; encargos com penses; encargos com servios de sade; encargos com outros servios de natureza social; indemnizaes por despedimento; outras indemnizaes ou encargos.
Distino entre proviso e contingncia:

Proviso consiste no montante retido como razoavelmente necessrio para fazer face a alguma responsabilidade ou custo, com fortes possibilidades de ocorrer ou com certeza quanto sua verificao, mas com desconhecimento do valor exacto e/ou da data em que ocorrer; Contingncia refere-se a uma situao conhecida data de balano, cujo efeito final, custo ou benefcio, ser apenas confirmado aps a ocorrncia ou inexistncia de um ou mais factos futuros.
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Situaes potenciadoras de provises e/ou contingncias:

Contratos a longo prazo; Intervenes especulativas em investimentos ou commodities; Exposio cambial; Reclamaes de garantia; Garantias prestadas a favor de terceiros; nus sobre bens dados em garantia de responsabilidade de terceiros; Custos de encerramento, reorganizao ou reconverso de instalaes fabris; Aces de natureza legal ou fiscal; Encargos com penses ou servios de sade; Despedimentos sem justa causa.

Existncia de litgios com terceiros (clientes, fornecedores, entidades pblicas e pessoal); Processos judiciais em curso, em que a empresa seja arguida; Existncia de contratos de futuros, envolvendo a aquisio de bens; Exerccio de actividades envolvendo a prestao de garantias ps-venda ou a eventualidade de multas por incumprimento de obrigaes assumidas; Eventualidade de liquidaes adicionais relativas situao fiscal de anos anteriores; Eventuais garantias prestadas para assegurar o cumprimento de obrigaes por terceiros;
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Responsabilidades assumidas para com colaboradores aps a sua aposentao
Procedimentos-tipo:
Proceder a uma avaliao das situaes identificadas ao longo das restantes reas de trabalho de auditoria susceptveis de justificar a necessidade de proviso; Obter e/ou actualizar informaes acerca de aces litigiosas pendentes atravs de circularizao aos advogados da empresa; Obter balancetes e comparar os saldos das contas com os do exerccio anterior e investigar todas as variaes no esperadas (ou a ausncia de variaes esperadas); Obter ou elaborar mapas de anlise dos custos diferidos, acrscimos de custos, proveitos diferidos, provises para penses e provises para riscos e encargos, que devero incluir uma descrio adequada dos componentes mais importantes de cada um; Comparar os saldos iniciais com os papis de trabalho da auditoria do exerccio anterior.
REA EMPRSTIMOS OBTIDOS Objectivos de auditoria:

Certificar que todos os financiamentos esto correctamente apresentados nos mapas financeiros; Apurar que os financiamentos esto classificados e evidenciados no balano de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites; Demonstrar os custos financeiros esto evidenciados nas demonstraes financeiras. adequadamente
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Procedimentos-tipo:
Obter ou preparar um mapa de anlise dos emprstimos obtidos, descriminando, para cada tipo de emprstimo, o saldo inicial, novos emprstimos ocorridos durante o perodo, amortizao de capital, saldo final, juros pagos, juros a pagar e juros diferidos;
Verificar prazos e condies de pagamento, taxas de juro, bonificaes, garantias pretadas pela empresa ou por terceiros; Obter os contratos de financiamento; Global-check dos valores de juros contabilizados com base nos capitais em dvida no incio do perodo e de reembolsos e aumentos ocorridos durante o perodo; Confirmao dos capitais em dvida e juros vencidos com base numa circularizao s entidades bancrias; Avaliar a correcta classificao no balano quanto sua exigibilidade (curto prazo ou mdio/longo prazo); Determinar se e quais os activos da empresa esto dados em hipoteca ou penhora como garantia dos emprstimos.
REA DE COMPRAS E CONTAS A PAGAR Objectivos de auditoria:

Assegurar que os valores a pagar constantes no Balano representam responsabilidades efectivas ainda no liquidadas; Atestar que os valores a pagar constantes no Balano so apresentados de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites; Evidenciar que as compras foram efectuadas nas melhores condies, correspondem a necessidades efectivas da empresa e esto todas correctamente contabilizadas.
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Inexistncia de informaes sobre os principais fornecedores; Deficincias ou inexistncia de um sistema de autorizao de compras; Ausncia de mecanismos de consulta ao mercado; Deficiente qualidade do sistema de informao existente (ao nvel da gesto de stocks, programa de aprovisionamento, falta de controlo sobre encomendas no satisfeitas e de controlo de contas a pagar);
Falta de conhecimento, formao, experincia e duvidosa idoneidade do pessoal envolvido no processo de aquisio e registo contabilstico; Fornecedores inseridos em sectores contabilisticamente menos organizados; Insuficincia de suporte documental nas operaes de compra, devido s caractersticas do negcio ou dos fornecedores; Recepo de bens e servios sem correspondncia com as especificaes exigidas na encomenda e/ou no contabilizados; Extravio de facturas, aceitao e contabilizao de facturas incorrectas, duplicao da contabilizao da mesma factura; Contabilizao de facturas correspondentes ao perodo seguinte; Incorreces na contabilizao de notas de crdito; Troca de contas de fornecedores movimentadas por erros de codificaes/lanamentos; No actualizao de saldos em moeda estrangeira.
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Procedimentos-tipo:
Obter os balancetes de fornecedores e de outras contas de dvidas a terceiros e investigar saldos invulgares, saldos devedores e contas que podem no ser verdadeiros credores e/ou no estar classificadas adequadamente; Comparar os saldos de fornecedores com os do perodo anterior e investigar todas as mudanas inesperadas (p.e. mudanas nos maiores fornecedores, na proporo dos saldos face ao total do passivo, no prazo mdio de pagamentos, etc.), ou a ausncia de mudanas esperadas; Seleccionar um conjunto de processos de compra, compostos pela cpia da nota de encomenda, original da guia de remessa e duplicado da factura e verificar, relativamente a cada processo, se na nota de encomenda se encontra evidncia da respectiva aprovao e identificao da pessoa que aprovou a encomenda; Verificar se a pessoa que aprovou, o fez no uso das suas competncias, de acordo com os limites de competncia estabelecidos para o efeito; Examinar as contas de fornecedores e detalhes de suporte para identificar itens fora do vulgar. Investigar os saldos devedores, pois podem ser indcio de compras no contabilizadas e solicitar confirmaes positivas. Averiguar a existncia de saldos vencidos h muito tempo, pois podem indicar situao de litgio e dar origem a passivos adicionais; Testar o cut-off de compras/fornecedores para compras significativas para os ltimos dias antes e os primeiros dias aps o fim do perodo em anlise. Determinar se as compras foram registadas no perodo adequado atravs da reviso do dirio de compras, guias de entrada, facturas dos fornecedores e outros documentos de suporte.
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REA DE IMPOSTOS
Objectivos de auditoria:
Comprovar que as responsabilidades associadas s obrigaes fiscais de exerccios anteriores esto adequadamente quantificadas e evidenciadas nas demonstraes financeiras; Asseverar que a estimativa de impostos a pagar relativamente ao perodo em anlise adequada e est correctamente reflectida nas demonstraes financeiras.
Procedimentos-tipo:
Obter o balancete de Estado e Outros Entes Pblicos e investigar saldos invulgares ou que possam no estar classificados correctamente; Verificar se os pagamentos esto a ser efectuados regularmente s entidades respectivas (Servio de Administrao do IVA, Segurana Social, Autarquias Locais, etc.) e se os saldos so formados por valores bem definidos e identificados; Relativamente aos saldos finais do ano (IVA, Taxa Social nica e outros impostos ou taxas), verificar a sua subsequente liquidao com adequada documentao (cpias das guias de pagamento devidamente autenticadas pelas entidades oficiais); Obter ou preparar uma anlise do movimento ocorrido na conta do IRC, evidenciando os saldos no incio e no fim do perodo, valores aprovisionados, reembolsos recebidos e pagamentos efectuados, indicando data e natureza; Solicitar o clculo da proviso para impostos do exerccio e averiguar a sua correco. Verificar a conciliao do lucro contabilstico do exerccio com a base tributvel; Considerar as consequncias fiscais de fuses, incorporaes, aquisies, liquidaes, dividendos, amortizaes de capital, mudanas importantes nas participaes dos accionistas, etc.resumidos, que criada e mantida de forma independente
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das demais, e que pode ser consultada por vrios utilizadores, a qualquer momento.
EXERCCIO 7.1
Refira quatro riscos ou problemas potenciais relativos s reas de Investimentos Financeiros e Existncias.
EXERCCIO 7.2
Distinga proviso de contingncia.
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria
e prtica, Atlas, Lisboa, 1996.

ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7
Edio, Prentice Hall, New Jersey, 1997

COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e prtica, Rei dos Livros, Lisboa, 2000.
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Preveno e Deteco de Fraudes e Erros

Embora a deteco de fraudes e erros no seja o objectivo principal da auditoria, durante a execuo dos trabalhos algumas ocorrncias podem ser descobertas, devendo o auditor agir de forma tempestiva conforme o exigido para cada situao, comunicando administrao da entidade e sugerindo as medidas correctivas mais adequadas. Desta forma, o presente captulo procura que o formando possa facilmente proceder distino, identificao e preveno de erros e fraudes.
FRAUDE E ERRO
O termo fraude refere-se a um acto doloso, intencional, praticado por uma ou mais pessoas de entre os membros do rgo de gesto, empregados ou terceiros, que resulte numa representao indevida das demonstraes financeiras. A fraude pode envolver: Manipulao, documentos; falsificao ou alterao de registos ou
Apropriao indevida de activos;
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Supresso ou omisso dos efeitos de transaces dos registos ou dos documentos; Registo de transaces sem substncia; Aplicao indevida intencional. de polticas contabilsticas de forma
Por sua vez, o termo erro refere-se a meros enganos no intencionais nas demonstraes financeiras, como por exemplo: Enganos aritmticos ou de escriturao subjacentes e nos dados contabilsticos; Descuido ou interpretao indevida de factos; Aplicao indevida de polticas contabilsticas. nos registos
As ocorrncias de erros e fraudes podem tornar-se verdadeiros entraves consecuo dos objectivos das empresas e cabe ao auditor a grande responsabilidade de identificar estes factos e sugerir as medidas correctivas necessrias. Apresentam-se de seguida exemplos de fraudes nas demonstraes financeiras: Fraudes no Activo Sub-avaliaes de itens no Activo, tm por finalidade a criao de reservas ocultas; Sobre-avaliaes de itens no Activo, destinam-se a aumentar o valor dos investimentos de forma fraudulenta, criando reservas fictcias, e lucros adulterados; Valores fictcios, inexistentes; consequncia de registos de bens
Valores ocultos no Activo, omisso de registo de activos, podendo originar graves descontrolos e toldar fraudes de maior gravidade;
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Fraudes no Passivo, tendo em vista falncias fraudulentas ou desvios de numerrio: Sub-avaliao do Passivo, tendem a melhorar o aspecto das contas da empresa, na medida em que reduzem as dvidas; Sobre-avaliao do Passivo, visando prejudicar credores e scios e provocar situaes aparentemente ruinosas; Valores ocultos no Passivo, procurando beneficiar subrepticiamente a situao financeira da empresa; Fraudes nas contas de Resultados: Aumento dos Custos, nomeadamente atravs da apresentao de despesas inexistentes e/ou de valores superiores aos efectivamente verificados nos documentos que os suportam; Reduo dos Proveitos, principalmente das vendas.
As fraudes so praticadas quase sempre por pessoas que possuem autoridade, sobretudo quando acumulam funes. Quando se trata de volumes maiores, a fraude geralmente ocorre mediante formao de conluio, sendo desta forma mais difcil a deteco. Portanto, nestes casos, a fraude tende a persistir se no existirem controlos adequados e independncia da auditoria.
PROTECO CONTRA A FRAUDE
Entre as medidas mais comummente aceites para o combate fraude, tm particular destaque: Uma distribuio de responsabilidades com o sistema hierrquico respectivo, em que todas as fases da operao de um processo estejam claramente definidas e distribudas pelo pessoal, impedindo que sejam da responsabilidade de uma s pessoa;
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Um regime que identifique todas as atitudes praticadas de modo a reconhec-las sempre pelo nmero de registo e pela autorizao do seu responsvel; Uma mentalizao do pessoal, de modo a que este saiba sempre a razo e o fim para que executa a sua tarefa; Uma seleco cuidada dos recursos humanos que prime pela competncia, honestidade e responsabilidade dos candidatos.
Num sistema contra a fraude, um bom controlo interno e uma eficiente auditoria interna so os factores que produzem os melhores resultados, devendo ser adoptados em simultneo. Se verdade que no existe nenhum sistema de controlo interno que seja absolutamente imune a fraudes e erros, tambm verdade que estas ocorrncias acontecem em muito menor nmero nas empresas onde aqueles sistemas se encontram implementados, pois para alm do controlo efectivo exercido pelo sistema, existe sempre um efeito de dissuaso associado. Adicionalmente, todo o planeamento da auditoria deve considerar o risco da existncia de erros ou fraudes de modo a detectar os que comprometam a apresentao fidedigna das demonstraes financeiras. O auditor dever avaliar o sistema contabilstico e o controlo interno, prestando especial ateno s condies ou eventos que favoream estas ocorrncias, uma vez que, apesar da existncia de um sistema de controlo interno eficaz que reduza a probabilidade destas ocorrncias, existe sempre um risco associado ao seu deficiente funcionamento. O risco de os exames de auditoria no detectarem a existncia de fraudes maior do que para os casos de erros, dado que na fraude existe normalmente todo um planeamento para que aquela seja ocultada. Quando encontrada uma fraude, o relatrio do auditor deve referir-se-lhe de forma conclusiva e inequvoca, sempre com base em provas documentais e demonstraes claras da sua ocorrncia.
Verificar se os pagamentos esto a ser efectuados regularmente s entidades respectivas (Servio de Administrao do IVA,
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Segurana Social, Autarquias Locais, etc.) e se os saldos so formados por valores bem definidos e identificados; Relativamente aos saldos finais do ano (IVA, Taxa Social nica e outros impostos ou taxas), verificar a sua subsequente liquidao com adequada documentao (cpias das guias de pagamento devidamente autenticadas pelas entidades oficiais); Obter ou preparar uma anlise do movimento ocorrido na conta do IRC, evidenciando os saldos no incio e no fim do perodo, valores aprovisionados, reembolsos recebidos e pagamentos efectuados, indicando data e natureza; Solicitar o clculo da proviso para impostos do exerccio e averiguar a sua correco. Verificar a conciliao do lucro contabilstico do exerccio com a base tributvel; Considerar as consequncias fiscais de fuses, incorporaes, aquisies, liquidaes, dividendos, amortizaes de capital, mudanas importantes nas participaes dos accionistas, etc.resumidos, que criada e mantida de forma independente das demais, e que pode ser consultada por vrios utilizadores, a qualquer momento.
EXERCCIO 8.1 Classifique as seguintes situaes de fraude ou erro: a) Registo de transaces sem substncia b) Apropriao indevida de activos c) Aplicao indevida de polticas contabilsticas d) Manipulao, documentos e) Descuido ou interpretao indevida de factos f) Aplicao intencional. indevida de polticas contabilsticas de forma falsificao ou alterao de registos ou
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EXERCCIO 8.2 Refira duas medidas de combate fraude.
COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Revisores Oficiais de Contas
Principais Preceitos e Jurdicos e Tcnicos, Rei dos Livros, Lisboa, 2000.

COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e
prtica, Rei dos Livros, Lisboa, 2000.
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Conceito de Value for Money

Neste captulo procura-se proceder identificao do conceito de Value For Money, das formas de determinao, obteno e vantagens deste indicador, numa lgica de integrao com a auditoria. O formando, ao compreender a importncia deste indicador para a gesto das organizaes, dever ficar consciencializado para a execuo da auditoria numa perspectiva de identificao do value for money, e promover a sua generalizao nas operaes da empresa.
VALUE FOR MONEY

Value for money (VFM) um termo utilizado para quantificar o proveito que uma organizao obteve dos bens e servios (tanto dos que adquiriu, como dos que produziu), no espectro dos recursos disponveis. Este indicador pondera no s o custo dos bens e servios, mas tambm o mix da qualidade, custo, grau de cumprimento de prazos, utilizao de recursos e sua adequabilidade e convenincia, para verificar se, aps uma anlise conjugada, constituem um bom valor.
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Atingir um bom VFM frequentemente designado por conseguir os trs Es: Economia minimizar o custo dos recursos de uma actividade (fazer as coisas a baixo preo); Eficincia desempenhar as tarefas de forma racional (fazer as coisas bem feitas); Eficcia desempenhar as tarefas de forma objectiva (fazer as coisas certas).
DETERMINAO DO VALUE FOR MONEY

Alguns elementos podem ser subjectivos, difceis de quantificar, intangveis e mal entendidos, o que requer um julgamento idneo de modo a verificar se o value for money foi atingido. Neste sentido, a determinao do VFM de uma actividade deve ser realizada de uma das seguintes formas: Benchmarking, comparao de uma actividade com outras semelhantes em empresas do mesmo sector; Utilizando indicadores de performance; Orientao de estudos de VFM instituies (p.e. universidades); em conjunto com outras
Procura e implementao de boas prticas (reconhecidas noutras empresas) adaptadas realidade da empresa; Auditoria interna apesar de a auditoria interna ter como finalidade principal a avaliao do sistema de controlo interno, muitas vezes o auditor interno est bem colocado para determinar e emitir opinio sobre o VFM das reas auditadas; Exame dos resultados relativos actividade.
OBTER UM BOM VALUE FOR MONEY

Para a empresa atingir um bom nvel de VFM necessrio ter em considerao os seguintes aspectos:
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A cultura da empresa, por exemplo, contnuo aperfeiamento no sentido de produzir mais, com a qualidade pretendida e a menores custos; Adopo de boas prticas; Definio clara da viso, misso e estratgia da empresa; Estabelecimento de uma estrutura organizacional que estimule a prestao de contas, onde exista um equilbrio do binmio poderresponsabilidade, conjugados com um bom sistema de controlo interno; Promoo da comunicao dentro da empresa, de modo a que a cultura e os objectivos da empresa estejam presentes em todos os nveis da estrutura organizacional; Investimento em qualificao profissional, infraestruturas de suporte, e sistemas informticos.
VANTAGENS DO VALUE FOR MONEY

Entre as principais vantagens de promover os princpios do VFM incluemse: Clarificao de objectivos mais do que actuar com base em suposies acerca do que se pretende, os princpios do VFM do aos gestores uma avaliao correcta dos objectivos de uma actividade. Deste modo, maximiza-se-lhes a probabilidade de atingir os fins desejados sem gastos ou esforos desnecessrios. Uma avaliao que deve tambm demonstrar que aquela actividade est de acordo com a estratgia e com as polticas da empresa; Planeamento um componente essencial para uma boa gesto. Um bom planeamento minimiza o risco de uma actividade falhar nas suas pretenses em termos de custos e de tempo despendido; Abertura e transparncia de processos as organizaes podem divulgar a sua determinao em atingir um bom VFM atravs da abertura de processos, envolvendo todas as partes interessadas. Este um factor de crescente importncia, especialmente para as organizaes que recebem financiamentos do Estado, dado
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que tm a responsabilidade acrescida de demonstrar que os aplicam de forma correcta, equilibrada e honesta; Conformidade com os estatutos e regulamentos com a promoo dos princpios do VFM, o risco de incumprimento de requisitos legais ou estatutrios v-se substancialmente reduzido; Percepo e avaliao do risco todas as actividades tm riscos associados. Entre eles encontram-se o risco de imagem/reputao, risco de controlo, risco financeiro, risco de segurana e risco do negcio. Apesar de, em muitos casos, no ser necessrio realizar uma avaliao do risco para cada actividade, pode acontecer que de um risco mal calculado resulte um VFM reduzido.
EXERCCIO 9.1
Defina sucintamente Value for Money.
EXERCCIO 9.2
Qual a contribuio da auditoria interna para a determinao do Value for Money.
ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7 Edio, Prentice
Hall, New Jersey, 1997
LINKS DE INTERESSE
www.hefce.ac.uk The concept of VFM
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Da Auditoria Financeira Auditoria de Gesto

Este ltimo captulo procura traar o percurso da auditoria financeira de gesto, e a relevncia da independncia do auditor e da credibilidade da informao financeira produzida.
A NECESSIDADE DE INFORMAO FINANCEIRA CREDVEL
Como princpio geral, todo e qualquer tipo de informao deve ser credvel, isto , deve proporcionar uma base slida, real, clara, verificvel e idnea para a retirada de concluses acertadas por parte de quem a consulta. Tal princpio investido de especial relevncia quando se trata de informao financeira produzida pelas empresas, dado que esta se destina a ser interpretada por um vasto conjunto de destinatrios: Os que a preparam; Os que a auditam;
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Os que a analisam; Os que a utilizam.
So estes ltimos (em que se incluem investidores actuais e potenciais, trabalhadores, financiadores, fornecedores, credores comerciais diversos, clientes, Estado e pblico em geral) que devem ser privilegiados uma vez que esperam que as demonstraes financeiras sejam preparadas com o fim de proporcionar informao til para a tomada de decises econmicas e financeiras. Se a responsabilidade principal pela preparao e apresentao das demonstraes financeiras das empresas cabe aos respectivos rgos de gesto, a auditoria financeira surge com a finalidade de conferir credibilidade informao financeira. A independncia do auditor um dos aspectos mais discutidos e simultaneamente dos mais relevantes do exerccio da actividade profissional de auditoria. Da que quando se fala simplesmente em auditoria, pretende-se fazer referncia quela de que resulta uma opinio independente sobre as demonstraes financeiras de uma empresa, expressa por um profissional qualificado e necessariamente externo em relao empresa.
OUTROS TIPOS DE AUDITORIA
10.1 Auditoria interna

Define-se como uma funo de apreciao independente, estabelecida dentro de uma organizao, como um servio para a mesma, para examinar e avaliar as suas actividades. O objectivo da auditoria interna o de auxiliar os membros da organizao no desempenho eficaz das suas responsabilidades. Com esta finalidade, a auditoria interna fornece-lhes anlises, apreciaes, recomendaes, conselhos e informaes respeitantes s actividades analisadas. De entre as vrias funes da responsabilidade do rgo e gesto de uma empresa, destaca-se a implementao de um sistema de controlo interno que permita assegurar, entre outros aspectos, a confiana e a integridade da informao. Para tal, os auditores internos devem usufruir
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de bastante independncia em relao aos servios da organizao que so objecto da sua ateno, razo pela qual se considera que devem depender directamente do rgo de gesto e no de qualquer Direco.
10.2 Auditoria Operacional

Com o progressivo desenvolvimento da actividade empresarial, em termos de volume, disperso geogrfica e complexidade, as funes da responsabilidade dos auditores internos comearam a expandir-se cada vez mais s diversas reas operacionais, tais como: Compras e transportes; Recepo e existncias; Produo Controlo de qualidade, engenharia e pesquisa; Imobilizado corpreo; Marketing; Pessoal; Controlo financeiro bsico; Gesto financeira; Informtica; Operaes internacionais; etc. Este tipo de auditoria, que utiliza o conjunto das tcnicas de julgamento e de apreciao das operaes da empresa utilizadas na auditoria financeira, tem como objectivo auditar os controlos operacionais, a gesto e a estratgia. O campo de investigao da auditoria operacional o conjunto do controlo interno, pelo que a primeira se preocupa antes de mais com a eficcia das operaes e o cumprimento e adequao das polticas.
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10.3 Auditoria de gesto

A auditoria de gesto uma tcnica relativamente recente, podendo ser entendida como uma extenso da auditoria operacional. Tem como objectivo principal verificar em que medida os recursos postos disposio dos gestores, esto a ser aplicados com a maior eficincia e eficcia e pretende mensurar e emitir opinio acerca do desempenho dos gestores e sobre a rendibilidade da empresa.
EXERCCIO 10.1
Destaque as diferenas que considere mais relevantes existentes entre a auditoria interna e externa.
EXERCCIO 10.2
Comente a seguinte afirmao: a independncia do auditor um dos aspectos mais relevantes do exerccio da actividade profissional de auditoria.
MARQUES, MADEIRA JOS FILIPE (1997), Auditoria e Gesto, Presena, Lisboa, 1997 COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e prtica, Rei dos Livros, Lisboa, 2000. ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7 Edio, Prentice Hall, New Jersey, 1997 ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria e prtica, Atlas, Lisboa, 1996.
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Enunciados dos Exerccios de Aplicao
EXERCCIO DE APLICAO 1 - DISPONIBILIDADES
Aps a auditoria empresa Sequia referente s suas disponibilidades, constataram-se os seguintes aspectos:
1. O fundo fixo era de 2500 euro, no entanto o saldo era composto por
300 euro em numerrio e 1900 em documentos relativos a deslocaes. O contabilista da empresa justificou a diferena entre o real e o documental derivante da falta de documentos.
2. A conta de depsitos ordem no CrediBank foi creditada pelo valor
lquido, referentes aos juros do depsito a prazo, sendo o imposto retido de 750 euro (20 %).
3. Composio da conta de ttulos negociveis:
Operao Compra Data 18/08/2002 Ttulo Aces ALAR, SA Quantidade 2000 Valor 15300 Valor nominal de 5 euro; 2500 12800 vencimento de juros (4,5%) 31/01e 31/07 1000 1500 7500 (13200) Observaes
Compra
23/09/2002
Obrigaes PORTE, SA
Compra Venda
05/09/2002 15/10/2002
Aces ALAR, SA Aces ALAR, SA
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Ajustamento
31/12/2002
Aces ALAR, SA Obrigaes PORTE, SA
3750
Valor aces cotao
Ajustamento
31/12/2002
(800)
Valor obrigaes cotao
TOTAL
25350
Notas: somente foram registados como resultados os ajustamentos de valor no final do ano, nas contas 68.8.6 e 78.8.6; e no foram constitudas quaisquer provises para ttulos negociveis.
4. Negociao de 2 contratos futuros Euribor 3 meses para cobertura
do risco de aumento da taxa de juro relativamente a uma transaco futura, tendo sido contabilizados na conta 68.8.8 (Perdas em Instrumentos Derivados) os 3000 euro referentes margem inicial. Foram contabilizados os proveitos financeiros (78.8.5 Ganhos em Instrumentos Derivados) de 500 euro (valor lquido) referentes a ajustes dirios decorrentes da variao dos preos referncia.
PRETENDE-SE: 1) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVE EFECTUAR, EM ATENDER MATERIALIDADE.
EXERCCIO DE APLICAO 2
Compras de bens e servios, pessoal e dvidas a pagar
A auditoria efectuada na empresa Sequia, SA no exerco de 2002 aferiu os seguintes aspectos:

1. As remuneraes relativas aos 25 colaboradores ascendiam em 31/12 a
20000 euro (mensal), e a partir de 1/01/2003 a 22000 euro. As remuneraes esto sujeitas a Segurana Social (23,75%) e a seguro de acidentes de trabalho (1,25%).
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Movimentos da conta 27.32 Remuneraes a liquidar:
Movimentos da conta 27.32 Remuneraes a liquidar Saldo em 31/12/2001 Encargos com frias processados e pagos em 2002 Encargos a pagar em 2003 Valores Acumulados Saldo em 31/12/2002
Dbito
Crdito 50000
45000 40000 45000 90000 45000
2. A circularizao s empresas locadoras e a anlise dos respectivos
contratos revelou que o saldo contabilstico referente Leaseart respeita a um nico contrato. O referido saldo inclui o total de pagamentos a efectuar locadora (incluindo o valor da opo de compra) deduzido das amortizaes de capital efectuado at 31/12/2002.
Contrato Leasing Bem objecto de locao: Incio do contrato: Rendas trimestrais e antecipadas (vencimento) 16 rendas Valor de Opo de Compra (2%): Capital Amortizado aps 4 renda: 32/02 comercial ligeiro 25/02/02 25/02, 25/05, 25/08, 25/11 2000 euro / cada 600 6000
111
3. Concluses relativas ao fornecedor Sitifins, SA obtidas aps a
circularizao efectuada aos fornecedores:

Valor Factura Data da Factura ( a ) 986/02 1003/02 1025/02 1037/02 16-12-2002 19-12-2002 27-12-2002 29-12-2002 19000 14650 12324 9063 Data de Recepo da Matria Prima 21-12-2002 27-12-2002 01-01-2003 03-01-2003 o Fornecedor 16-12-2002 19-12-2002 01-01-2003 29-12-2002 Na Empresa 05-01-2003 28-12-2002 30-12-2002 03-01-2003 (b) (b) (c) (c) Data de Contabilizao da Factura Observaes
(a) IVA no considerado para simplificao (b) Includa no inventrio peridico (c) Nao includa no inventrio
4. No foi contabilizada qualquer estimativa para impostos, conhecendo-se
os seguintes dados:
Resultado Lquido do Exerccio (ajustado pelos auditores) Lucro Fiscal do Exerccio (revisto pelos auditores) Pagamentos por conta realizados em 2002 Retenes efectuadas por terceiros Taxa IRC Derrama (% colecta) (5000) 9000 1500 250 30% 10%
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PRETENDE-SE: 1. AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVE REALIZAR, ATENDENDO QUE A DIRECO FINANCEIRA AGUARDA O RELATRIO DA AUDITORA PARA ENCERRAR AS CONTAS.
2. COMO DEVEM SER APRESENTADAS NO BALANO AS RESPONSABILIDADES RELACCIONADAS COM O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO.
Existncias A auditoria realizada na empresa Sequia a 31/12/2002 revelou que as existncias do artigo Secret totalizavam 420 unidades. O valor unitrio atribudo pelo contabilista era de 91,88 euro.
Reporte de encomendas cujas facturas foram recebidas e contabilizadas, relativamente ao fornecedor Garden, no segundo semestre de 2002:
Factura F264/02 F369/02 F795/02 F32/03*
Data 6/07/02 9/09/02 17/11/02 3/01/03
Quantidade 300 150 200 100
Valor Factura (USD) 22000 11200 15500 7900
Recepo 16/07/02 19/09/02 27/11/02 13/01/03
* Referente 23/12/2002
encomenda
E9658/02
realizada
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Contabilizao das facturas: no final do ms a que se refere, ao valor cambial do ltimo dia til. Mtodo de custeio: FIFO Preo de venda unitrio do produto Secret a 25/01/2003: 115 euro Preo de venda unitrio do produto Secret a 8/06/2002: 105 euro Custos associados venda: 7,5% do preo de venda Custo de transporte e seguro: 10% do valor de cada factura, em euro. Mapa com a evoluo cambial:
Evoluo cambial
euro
usd
Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Janeiro
0,915 0,918 0,920 0,923 0,926 0,929 0,932 0,934
1,093 1,090 1,086 1,083 1,080 1,077 1,073 1,070
Uma empresa portuguesa concorrente, a Primison, introduziu no mercado um produto com especificaes extremamente similares Narevel, cujo preo unitrio ascende a 85 euro. A empresa Sequia tem
114
apresentado enormes dificuldades em escoar o produto Secret, tendo somente efectuado uma operao de venda, de 15 unidades no dia 25/01/2003.
PRETENDE-SE:
1)
Determinar o nvel de razoabilidade da valorizao das existncias da Sequia a 31/12/2002. Realizar ajustamentos e/ou reclassificaes relativas situao enunciada.
2)
Imobilizaes incorpreas O Balancete referente ao primeiro semestre de 2002 da empresa Sequia, SA (30/06/2002) apresentava a seguinte composio da conta Imobilizaes em Curso Investimentos Financeiros (em euro):
Escritura de compra e venda de um terreno Juros de financiamento capitalizados at 31/12/2001 Total
1500000 950000 2450000
Informaes recolhidas: Nos ltimos exerccios a empresa tem apresentado sucessivamente resultados negativos, pelo que foi decidida a capitalizao dos juros de financiamento como forma de atenuar os custos do exerccio. Existia a expectativa de valorizao do terreno. Desde o final de 2001 que a Sequia, SA pretende alienar o terreno, pois a sua localizao deixou de ser interessante para a construo da nova unidade fabril. Assim, a administrao
115
pretende arrendar um imvel que permita a transferncia da actual unidade produtiva e permita a sua expanso futura. A proposta mais vantajosa para a alienao do terreno foi a apresentada pela Imobifins, SA, que ascendeu a 1800000 euro. Em Outubro de 2002, a Sequia, SA alienou o terreno Imobifins, SA por 2800000 euro, dos quais foram liquidados 2200000. Foi acordado que seria a Imobifins, SA a proceder adaptao do novo edifcio arrendado no mesmo ms. A tranferncia da unidade fabril para as novas instalaes implicou os seguintes registos contabilsticos referentes s despesas de instalao conta 43.1.4 Imobilizaes Incorpreas Despesas de Instalao Benfeitorias em propriedade alheia:
Trabalhos de construo civil facturados pela Imobifins, SA Transferncia do equipamento Total
850000 75000 310000
Do valor dos trabalhos de construo prestados pela Imobifins, SA, 250000 euro foram facturados, e o restante foi liquidado mediante o encontro de contas. O contrato de arrendamento acordado entre a Sequia, SA e o proprietrio do edifcio prev um prazo de 15 anos, eventualmente renovvel por igual perodo, e os melhoramentos, aps autorizao do proprietrio, revertem a favor deste. A amortizao das benfeitorias considera uma vida til de 20 anos, e refere-se data do incio da utilizao.
116
PRETENDE-SE: O mapa resumo dos lanamentos efectuados pela Sequia, SA. Ajustamentos e reclassificaes que a Sequia, SA deva incluir nas contas de 2002.
1) 2)
Imobilizaes corpreas Aps a auditoria empresa Sequia, SA referente s suas imobilizaes corpreas, constataram-se os seguintes aspectos genricos: A contabilizao das imobilizaes corpreas ao custo de aquisio As imobilizaes corpreas nunca foram reavaliadas A amortizao procede-se segundo o mtodo das quotas constantes, aplicando o regime dos duodcimos.
1. Relativamente ao Equipamento Bsico, duas situaes suscitaram a
necessidade de uma observao cuidada: Dbito de 23000 euro relativo factura n 837 de 1/07/02 da sociedade ANGEAUTO. O veculo RENKAN fora adquirido em 01/01/1998, por 18000 euro, sendo a sua vida til de cinco anos. As amortizaes do exerccio de 2002 foram objecto de contabilizao. Comercial Ligeiro RENTRA Retoma do Comercial Ligeiro RENKAN Total 30000 -7000 23000
Dbito de 85000 euro relativo aquisio de um forno de alta temperatura em 01/04/02, cuja vida til de oito anos, e foi
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amortizada pelo mtodo das quotas degressivas, com um coeficiente de correco aplicvel de 2,5. A poltica relativa a este equipamento resultou dos bons resultados obtidos em 2002 e da possibilidade legal de diferimento do pagamento de IRC.
2. No que respeita s Imobilizaes em Curso, est registada na
respectiva conta, a construo e instalao de uma nova linha de produo adjudicada MLECLA em 01/06/01, que entrou em pleno funcionamento em 01/07/2002.
Fornecimento da Nova Linha Juros Debitados pelo CrediBank decorrentes do financiamento obtido 01/11/2001 a 31/01/2002: 01/02/2002 a 30/04/2002: 01/05/2002 a 31/07/2002: 01/08/2002 a 31/10/2002: Total dos Juros Deslocaes e outras despesas indispensveis aquisio e instalao Total
180000
5100 5350 5550 5850 21850 8150 210000
3.
A conta Reservas - Subsdios evidencia um saldo de 60000 euro recebido a 01/02/2002, relativo comparticipao em 67% do valor da linha de montagem adquirida em 01/09/01 por 90000 euro. A vida til atribuda de 8 anos, sendo o saldo da conta de Amortizaes Acumuladas em 31/12/2002 de 15000 euro.
118
PRETENDE-SE: 1) Ajustamentos e reclassificaes que a Sequia, SA deve efectuar.
Investimentos financeiros A auditoria efectuada na empresa Sequia, SA no exerco de 2002 identificou a seguinte composio da conta Investimentos Financeiros:
1) Partes de Capital Em Empresas do Grupo: 97200 euro (6000 aces) Em Empresas Associadas: 225000 euro (10000 aces)
Operaes identificadas no apuramento dos saldos: Preo Unit rio 16,2 Valor Nomi nal
Operao
Data
Quantidade
Total
Compra de aces Prprias Alienao de aces Prprias Compra de aces da empresa Sepela, SA Dbito na conta Partes de Capital em Empresas Associadas *
Jan02 Set02 Nov02
12000
15 194400
6000
16,7
15 100200
10000
15,4
15 154000
Jan02
71000
*Alterao do critrio de valorimetria para o mtodo de equivalncia patrimonial (contrapartida de Proveitos e Ganhos Extraordinrios)
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Foi possvel apurar a contabilizao dos proveitos obtidos (10200 euro) com a venda de aces prprias de na conta Ganhos em Imobilizaes.
A conta Reservas Legais inclui uma subconta Reservas Indisponveis com o saldo de 194400 euro.
No foi efectuado outro lanamento relacionado com a participao na empresa associada.
A empresa Sepela, SA, tinha a seguinte composio dos Capitais Prprios nos perodos considerados: 31-122002 600000 140000 31-122001 600000
Capitais Prprios Capital Reservas de Reavaliao Resultados Transitados Resultado Lquido TOTAL
300000 160000 1200000
180000 120000 900000
PRETENDE-SE:
1) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVA INCLUIR NAS CONTAS DE 2002.
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Vendas, prestaes de servios e dvidas a receber Aquando da auditoria empresa Sequia rea de Vendas e Dvidas a Receber, atendendo a que o prazo de pagamento concedido aos clientes de 30 dias, e as existncias so contabilizadas em sistema de inventrio permanente, foi detectado o seguinte conjunto de aspectos a merecer uma anlise mais detalhada:
1) Saldos das contas de Clientes Conta Clientes c/c (devedor) Clientes c/c (credor) Clientes - Ttulos a Receber Clientes - Ttulos Aceites Clientes - Ttulos Descontados Clientes de Cobrana Duvidosa Adiantamentos de Clientes Provises para Clientes de Cobrana Duvidosa Saldo 900000 (22000) 150000 (150000) (120000) 143910 (25000) (24000)
Dos testes realizados concluiu-se: Nas letras a receber por descontar incluem-se 35000 euro relativos a letras enviadas cobrana, com vencimento a 30/11/2002, e devolvidas pelo banco por falta de pagamento. Foram reformadas no incio de 2003.
121
Os adiantamentos de clientes respeitam exclusivamente empresa Percilar. As entregas foram acordadas e facturadas ao preo previamente estabelecido. Esto contabilizados em clientes c/corrente 25000 euro (saldo devedor). Nos Clientes de Cobrana Duvidosa o cliente Ercivalar foi declarado falido, ficando os 23500 euro incobrveis. Os restantes 120410 euro esto dipersos da seguinte forma:
Cliente
Origem da Dvida Out-2000 Jan-2001 Mar-2001
Montante
Total
Festsi
22000 15000 2000 39000 17600 19300 12630 6000 12200 9550 1670 960 830 670 25880 120410 37930
Brugal Ranier
Out-1999 Jul-2001 Ago-2001 Dez-2001
Destivo
Fev-2000 Mai-2000 Jan-2001 Out-2001 Abr-2002 Nov-2002 TOTAL
As dvidas de Brugal, Ranier, Destivo so de difcil execuo de acordo com o advogado. Com o cliente Festsi foi acordado um plano de pagamento mensal sem juros de 15 prestaes, tendo pago as
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duas primeiras e solicitado o adiantamento da terceira alegando dificuldades de tesouraria.
2) A contabilidade no contempla as seguintes situaes referentes s vendas de Novembro e Dezembro de 2002: Desconto especial concedido a revendedores, creditado em Janeiro de 2003: 23000 euro. Devolues aceites no incio de 2003 no valor de 178000 euro. A venda tinha sido efectuada com uma margem de 25% sobre o preo de custo.
3) A conta 71.2 Vendas Mercadorias inclui a quantia de 33250 euro correspondente venda, em 1/10/2002, de um equipamento importado da Arbia Saudita, que ser pago nas seguinte condies: Aps a entrega do equipamento (1/10/2002) 30 dias Aps 1 pagamento 12 meses 1350000 197250
Foi considerada a taxa de juro praticada pelo Creibank em operaes do mesmo prazo e risco: 9%.
4) Na conta 27.2 Custos Diferidos esto incluidos 38000 euro referentes campanha publicitria realizada em 2001. A amortizao desta campanha efectuou-se taxa anual de 25% nos dois exercicios. A campanha no dever gerar benefcios econmicos futuros.
PRETENDE-SE: 1)
AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVE EFECTUAR, EM ATENDER MATERIALIDADE.
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EXERCCIO DE APLICAO 8 CAPITAL PRPRIO

O Balano provisrio da Argos, Lda. referente ao exerccio de 2002 apresentava a seguinte composio do Capital Prprio (valores em euro):
Balano CAPITAL PRPRIO
31-12-2002
31-12-2001
Capital Social Prestaes Suplementares Reservas de Reavaliao Reservas de Reavaliao Resultados Transitados Resultado Lquido TOTAL
800000 120000 1241850 130000 (35000) 8500 2265350
800000 120000
40000 (30000) (5000) 925000
Os testes efectuados permitiram constatar que: 1. As prestaes suplementares respeitam ao suprimento que o scio Rodrigo Peixoto, detentor de 60% do capital social, efectuou a 1/12/2001. o suprimento vence juros semestrais e postecipados taxa de 9%. O contrato de sociedade omisso em relao s prestaes suplementares e a empresa contabiliza os juros aquando do pagamento do suprimento. 2. A reavaliao (Decreto-Lei n 27/2003) efectuada em 2002 identificou que apenas as amortizaes brutas foram actualizadas, no que refere a edifcio sede (nunca antes fora reavaliado):
124
Nmero de anos decorridos desde a data de aquisio Custo de Aquisio Taxa anual de amortizao Amortizaes Acumuladas 50000*17*0,75*2% Coeficiente de actualizao monetria
12 255000 2% 45900 5,87
PRETENDE-SE:
1) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A ARGOS, EFECTUAR, SEM CONSIDERAR EVENTUAIS ASPECTOS FISCAIS. LDA.DEVE
125
104
12
Resoluo dos Exerccios
EXERCCIO 2.1
Pretende-se que o formando foque os seguintes tpicos: Normalizao contabilstica Correco, clareza e suficincia das demonstraes financeiras
EXERCCIO 2.2
Princpio da substncia sobre a forma.
EXERCCIO 2.3
Princpio da prudncia.
EXERCCIO 3.1
O formando dever referir quatro dos seguintes tpicos: Emisso de parecer sobre as contas, como garante da qualidade da informao financeira;
126
Estudo e avaliao dos principais sistemas contabilsticos e de controlo em utilizao na empresa auditada; Identificao dos pontos fracos e proposta de medidas de correco adequadas; Assistncia fiscal, de forma a garantir a preveno de incumprimentos e o planeamento de medidas adequadas em termos de gesto da poltica fiscal da empresa; Assistncia gesto, permitindo um acompanhamento sistemtico dos resultados peridicos e mecanismos de alerta atempados sobre a evoluo dos negcios; Apoio a decises de carcter estratgico a adoptar pela gesto (aquisies, fuses, vendas, etc); Apoio a medidas de reorganizao interna que a gesto pretenda adoptar; Exerccio de uma funo dissuasora e pedaggica sobre os elementos da organizao.
EXERCCIO 3.2
Tpicos de resposta: O risco de auditoria resulta da possibilidade de ocorrncia de erros ou irregularidades no decurso do trabalho de auditoria, existindo trs nveis de risco sequenciais: risco inerente, risco de controlo e risco de deteco; O risco inerente engloba os erros susceptveis de ocorrerem nas demonstraes financeiras do cliente independentemente da existncia de um sistema de controlo interno. O sistema de controlo interno reduz este risco ao filtrar os referidos erros; O risco de controlo est relacionado com a no deteco de erros por parte do sistema de controlo interno; Os erros que contornam o sistema de controlo interno so analisados pelo auditor, que constitui o ltimo filtro de deteco de erros. O risco subjacente esta fase o risco de deteco.
127
EXERCCIO 4.1
Sistema de controlo interno consiste num plano de organizao com os seguintes objectivos: Obter informao financeira atempada e fidedigna; Garantir que as transaces so autorizadas e executadas de acordo com a delegao de competncias e segregao de funes existente dentro da organizao; Cumprir as normas internamente estabelecidas, bem como as diversas disposies legais; Realizar os objectivos previamente definidos utilizao eficiente os recursos disponveis; Salvaguardar os activos da empresa; Prevenir e detectar eventuais erros e fraudes; Responsabilizar os diversos intervenientes no processo de organizao e gesto da empresa. com uma
EXERCCIO 4.2
Os procedimentos de controlo interno tm por objectivo assegurar que: O registo de todas as transaces que devam ser registadas; No sejam registadas transaces fictcias ou duplicadas; As transaces so registadas pelo valor monetrio correcto; O registo das transaces especializao do exerccio; atenda ao princpio da
Sejam correctamente classificadas contabilisticamente as transaces; Todos os dbitos e crditos nos registos financeiros so adequadamente acumulados.
128
EXERCCIO 4.3
De entre os seis factores enumerados no manual, o formando deve referir os seguintes trs (ou pelo menos dois destes, desde que fundamente convenientemente o terceiro): Desinteresse por parte do rgo de gesto na manuteno de um bom sistema de controlo; Dimenso da empresa, na medida em que a implementao de um bom sistema de controlo interno torna-se mais difcil quanto menor for o nmero de trabalhadores seja substancialmente mais elevado; Relao custo/benefcio, dado que a implementao de qualquer sistema de controlo interno acarreta custos, que se vo acumulando medida que se pretende melhorar o sistema.
EXERCCIO 5.1
Os auditores devem realizar testes de controlo para obter prova de reviso acerca da eficcia dos sistemas contabilstico e de controlo interno e do funcionamento dos controlos internos durante o perodo. Com base nos resultados dos testes de controlo, o auditor deve avaliar se os controlos internos esto ou no concebidos e a funcionar como contemplado na avaliao preliminar do risco de controlo e, consequentemente, determinar qual h-de ser a extenso dos procedimentos substantivos de auditoria.
EXERCCIO 5.2
A compreenso do sistema contabilstico e de controlo interno por parte dos auditores permite-lhes identificar e entender: As principais classes de transaces nas operaes da empresa; Como so iniciadas tais transaces; Os registos contabilsticos, documentos de suporte significativos e as contas das demonstraes financeiras;
129
O processo de contabilizao e de relato financeiro, desde o incio das transaces at incluso nas demonstraes financeiras.
EXERCCIO 6.1
Os documentos de trabalho para a realizao de auditoria tm por finalidade: Auxiliar o auditor na realizao do seu trabalho e assegurar o correcto planeamento da auditoria; Permitir a reviso independente por algum qualificado do trabalho realizado; Constituir prova do trabalho realizado e da fundamentao da opinio do auditor.
EXERCCIO 6.2
A distino baseia-se no perodo de tempo em que os documentos constantes em cada dossier tm utilidade para o trabalho de auditoria.
Assim, os dossiers ou pastas permanentes englobam todas as informaes que o auditor considera importantes e que tenham de ser consultadas ao longo das auditorias presentes e futuras. Por seu turno, os dossiers ou pastas correntes englobam toda a documentao relativa a cada auditoria especfica que constitui o suporte certificao legal das contas, bem como a outros relatrios de auditoria que so emitidos. Renem toda a documentao necessria, bem como anlises de informao, relativas ao trabalho de auditoria especfico que se est a realizar e constitui evidncia e fundamentao das concluses do auditor.
130
EXERCCIO 7.1
Para cada uma das reas operacionais, deve o formando referir quatro das seguintes: a) rea de investimentos financeiros: Expectativas irrealistas quanto ao valor, rendibilidade e liquidez dos investimentos efectuados; Dependncia de flutuaes conjunturais de valor, susceptveis de justificar a criao de provises o ajustamentos de valor; Eventuais dificuldades das entidades emissoras, nos casos de ttulos, que possam condicionar o pagamento da remunerao devida ou mesmo do seu reembolso; Existncia de erros contabilsticos nas demonstraes financeiras das empresas participadas, afectando a correcta valorizao da participao. Possibilidade de ocorrncia de operaes menos transparentes e contrrias lgica de mercado, entre empresas inseridas no mesmo grupo; Insuficincia de provises para ajustar o valor de aquisio ao valor de cotao de ttulos cotados e/ou para cobrir riscos de cobrana relativos a emprstimos a empresas do grupo; No reconhecimento dos resultados ocorridos nas empresas associadas e controladas; Existncia de participaes em empresas situadas em pases de elevado risco ou com condicionantes movimentao de divisas; Dificuldades de avaliao do valor de participaes minoritrias em empresas no cotadas. b) rea de existncias Caractersticas do negcio, dos stocks e do sistema de contabilizao (custo padro, custo real, LIFO, FIFO, custo mdio ponderado, etc.);
131
Determinao do valor lquido de realizao e critrio de imputao de gastos gerais de fabrico; Nmero de itens e de classes de existncias com caractersticas significativamente diferentes; Sistema de movimentao de existncias adoptado (inventrio permanente ou inventrio intermitente); Regularidade das contagens fsicas de existncias; Multiplicidade de existncias em poder de terceiros no identificadas como tal e consideradas em poder da empresa; Controlo inadequado sobre produtos que no se encontram em condies, obsoletos ou com ndices de rotao muito baixos.
EXERCCIO 7.2
Proviso consiste no montante retido como razoavelmente necessrio para fazer face a alguma responsabilidade ou custo, com fortes possibilidades de ocorrer ou com certeza quanto sua verificao, mas com desconhecimento do valor exacto e/ou da data em que ocorrer.
Contingncia refere-se a uma situao conhecida data de balano, cujo efeito final, custo ou benefcio, ser apenas confirmado aps a ocorrncia ou inexistncia de um ou mais factos futuros.
EXERCCIO 8.1
a) Fraude b) Fraude c) Erro d) Fraude e) Erro f) Fraude
132
EXERCCIO 8.2
O formando dever referir duas das seguintes medidas: Uma distribuio de responsabilidades com o sistema hierrquico respectivo, em que todas as fases da operao de um processo estejam claramente definidas e distribudas pelo pessoal, impedindo que sejam da responsabilidade de uma s pessoa; Um regime que identifique todas as atitudes praticadas de modo a reconhec-las sempre pelo nmero de registo e pela autorizao do seu responsvel; Uma mentalizao do pessoal, de modo a que este saiba sempre a razo e o fim para que executa a sua tarefa; Uma seleco cuidada dos recursos humanos que prime pela competncia, honestidade e responsabilidade dos candidatos. Como complemento, poder de igual modo mencionar que um bom controlo interno e uma eficiente auditoria interna so os factores que produzem os melhores resultados, devendo ser adoptados em simultneo.
EXERCCIO 9.1
Pretende-se que numa resposta imediata o formando associe o conceito aos trs Es. Para complementar a resposta, pode referir que se trata de um indicador que pondera no s o custo dos bens e servios, mas tambm o mix da qualidade, custo, grau de cumprimento de prazos, utilizao de recursos e sua adequabilidade e convenincia.
EXERCCIO 9.2
Primeiro, enquadrar a auditoria como uma das formas para a sua determinao; de seguida, especificar o papel do auditor interno, enfatizando o facto de muitas vezes o mesmo se encontrar bem colocado para determinar e emitir opinio sobre o Value For Money das reas auditadas.
133
EXERCCIO 10.1
Enquanto a Auditoria Externa incide a sua anlise sobre a correco, a clareza e a suficincia das demonstraes financeiras, a Auditoria Interna centraliza a sua ateno nos procedimentos e na adequao do sistema.
EXERCCIO 10.2
Na resposta a esta questo, o formando deve focar os seguintes tpicos: O facto de o auditor externo no estar sujeito a manipulaes e/ou vcios existentes na empresa; Necessidade de conferir credibilidade informao financeira; De modo a que seja relevante e fivel para os diversos utilizadores.
134
104
13
Resoluo dos Exerccios de Aplicao
EXERCCIO DE APLICAO 1 - DISPONIBILIDADES
1) AJUSTAMENTOS (A) E RECLASSIFICAES (R) Fundo Fixo de Caixa No final de cada ms, e principalmente no final do ano, deve proceder-se reposi do fundo fixo de forma a serem contabilizados os custos incorridos no respectivo perodo. Geralmente os custos so reconhecidos pela contrapartida de Depsitos Ordem, no se verificando movimento na conta Caixa. Assim, a Sequia, SA deve proceder ao ajustamento da conta de fundo fixo, para que o saldo reflicta somente os meios de pagamento existentes.
N 1 Tipo A Contas 62 - Fornecimentos e Servios Externos 62.2.27 - Deslocaes e Estadas 11 Caixa 11.1 - Fundo Fixo 1900 Notas 1 1900 Valores
135
26 - Outros Devedores e Credores 26.2.9 - Outras Operaes com o Pessoal 11 Caixa 11.1 - Fundo Fixo 200 200
Notas: 1. Contabilizao das despesas com deslocaes includas no Fundo Fixo. 2. Contabilizao da dvida a receber, podendo a responsabilidade do valor em falta ser do funcionrio a que est confiado o Fundo Fixo.
Juros do Depsito a Prazo Na contabilizao du juro do depsito a prazo foi somente considerado o valor lquido: 0,20 x VB = 750 VL = VB Imposto = 3000 VB = 3750 VL = VB 0,20 x VB VL = 0,8 x 3750 VL
necessria porm, a contabilizao do juro obtido retido na fonte:

N 3 Tipo A Contas 24 - Estado e Ourtros Entes Pblicos 24.1.1 - Imposto sobre o Rendimento Reteno na Fonte 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.1.1 - Depsitos Bancrios 750 Notas 1 750 Valores
136
Notas: 1. Contabilizao dos juros obtidos no exerccio e do imposto retido. Ttulos Negociveis Os aspectos a considerar so:
a. Determinar o custo de aquisio das obrigaes; b. Reconhecimento dos proveitos gerados pelas obrigaes; c. Reconhecimento do resultado obtido na venda das aces; d. Critrio
de valorimetria obrigaes.
dos
ttulos,
quer
aces
quer
e. Custo de aquisio das obrigaes f.
Poveitos gerados pelas obrigaes
Valor Pago: 12800 euro Valor Nominal das Obrigaes: 2500 un x 5 = 12500
Os juros a receber a 1/01/2003 ascendem a 325,13 euro, dos quais 93,75 respeitam a juros decorridos aquando da aquisio dos ttulos. O valor do juro vencido, no faz parte do custo de aquisio das obrigaes pelo que deve ser contabilizado enquanto dvida a receber. c) Resultado obtido na venda das aces A Sequia, SA vendeu metade das aces adquiridas referentes sociedade ALAR, SA. O valor da venda foi registado na conta 15 Ttulos
137
Negociveis. A movimentao desta conta realizada com referncia ao custo de aquisio. Assim, importa definir o mtodo de custeio, o que neste caso adoptaremos o do custo mdio:
Custo dos ttulos vendidos: 1500 x 0,5 x 7,6 = 11400 Resultado da Operao: 13200-11400 = 1800 (ganho)
d) Critrio de valorimetria dos ttulos O Balano deve expressar a valorizao dos ttulos negociveis ao valor mais baixo dos seguintes critrios de valorimetria: custo de aquisio ou valor de mercado. A reduo para o valor de mercado efectua-se mediante a constituio de provises para aplicaes de tesouraria: Activo bruto corresponde ao custo de aquisio Activo lquido corresponde ao custo de aquisio ou valor de mercado (valor mais baixo) As provises correspondem ao ajustamento do valor original (custo de aquisio valor da reduo)
Ttulos
Custo de Aquisio* Unitrio Total 11400
Valor de Mercado Unitrio 8,9 Total 13350
Mais valias potenciai s 1950
Menos valias potenciais
Aces ALAR, SA Obrigaes PORTE, SA
7,6
2,5
12706
2,4
12000
-706,25
*Aps os lanamentos j considerados
138
Assim, as aces devero ser valorizadas ao custo (11400) e as obrigaes ao valor de mercado (12000). Deve ser constituida uma proviso no valor de 706,25. Lanamentos de Correco:
N 4 Tipo R Contas 26 - Outros Devedores e Credores 26.8.9 - Juros a receber que no so proveitos 15 - Ttulos Negociveis 15.2.3 - Obrigaes - Outras Empresas 5 A 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.1.1 - Juros a Receber 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.1.2 - Juros Obtidos - Obrigaes e Ttulos de Participao 6 A 15 - Ttulos Negociveis 15.1.3 - Aces - Outras Empresas 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.7 - Ganhos na Alienao de Aplicaes de Tesouraria 15 - Ttulos Negociveis 15.1.3 - Aces - Outras Empresas 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.7 - Ganhos na Alienao de Aplicaes de Tesouraria 13200 11400 11400 3 13200 187,5 2 187,5 93,75 Notas 1 93,75 Valores
139
N 7
Tipo A
Contas 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.8.6 - Ajustamentos de Valor em Ttulos Negociveis 15 - Ttulos Negociveis 15.1.3 - Aces - Outras Empresas
Notas 4
Valores
3750
3750 5 800
15 - Ttulos Negociveis 15.2.3 - Obrigaes - Outras Empresas 68 - Custos e Perdas Financeiras 68.8.6 - Ajustamentos de Valor em Ttulos Negociveis
800 6 706,25
68 - Custos e Perdas Financeiras 68.4.1 - Provises para Aplicaes Financeiras - Ttulos Negociveis 19 - Provises para Aplicaes de Tesouraria 19.1.2 - Obrigaes e Ttulos de Participao
706,25
Notas:
1. Correco do custo de aquisio das obrigaes face aos juros
decorridos at data de compra.

2. Especializao dos juros data do Balano. 3. Reconhecimento do custo dos ttulos vendidos e do valor da venda.
A diferena corresponde mais valia obtida.

4. Anulao do ajustamento efectuado relativo s aces. 5. Anulao do ajustamento efectuado relativo s obrigaes.
140
6. Constituio da proviso para menos valias.
Contratos de Futuros A margem inicial corresponde ao valor que a Sequia, SA entregou para fazer face a situaes de eventual incumprimento, devendo ser considerada um activo. A conta 15.8.1 Instrumentos Derivados Margens em Contratos de Futuros foi introduzida pela Directriz Contabilstica n 17 para estas situaes. Os ajustamentos dirios so tratados diferentemente consoante sejam operaes de especulao ou de cobertura. No primeiro caso so consideradas resultados financeiros, e no segundo so objecto de diferimento (27.5 - Ajustes Dirios Diferidos em Contratos de Futuros). Sendo uma operao de cobertura temos as seguintes correces contabilsticas:
Tipo
Contas
Notas 1
Valores
10
15 - Ttulos Negociveis 15.8.1 - Instrumentos Derivados Margens em Contratos de Futuros 68 - Custos e Perdas Financeiras 68.8.5 - Custos e Perdas em Contratos de Futuros
3000
3000
2 500
11
78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.8.5 - Proveitos e Ganhos em Contratos de Futuros 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.5 - Ajustes Dirios Diferidos em Contratos de Futuros
500
141
Notas:
1. Reconhecimento da margem inicial como um activo. 2. Correco dos ajustes dirios.
EXERCCIO DE APLICAO 2 COMPRAS DE BENS E SERVIOS, PESSOAL E DVIDAS A PAGAR

1. AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES Encargos com Frias Os encargos relacionados com as frias do pessoal devem ser considerados no exerccio em que o trabalho prestado, como preconizado nos princpios de contabilidade geralmente aceites. Estes encargos so compostos pela remunerao correspondente ao perodo de frias, o subsdio de frias, as contribuies para a segurana social e o seguro de acidentes de trabalho. Quando as diferenas de estimativa no so relevantes, devem ser reconhecidas como resultados correntes do exerccio (se a diferena for relevante, possivelmente existe um erro). Na presente situao, a diferena de estimativa apurada em 2002 no foi corrigida dos encargos a pagar em 2003, no considerando o aumento para esse ano. Lanamentos de correco:
N 1 Tipo A Contas 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.3.2 - Remuneraes a Liquidar 64 - Custos com o Pessoal 64.2 - Remunerao do Pessoal 64.5 - Encargos sobre Remuneraes 64.6 - Seguro de Acidentes de Trabalho e Acidentes Pessoais 4000 950 50 Notas 1 5000 Valores
142
N 2
Tipo A
Contas 64 - Custos com o Pessoal 64.2 - Remunerao do Pessoal 64.5 - Encargos sobre Remuneraes 64.6 - Seguro de Acidentes de Trabalho e Acidentes Pessoais 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.3.2 - Remuneraes a Liquidar
Notas 2
Valores
4000 10450 550
15000
Notas:
1. Correco da diferena de estimativa: Estimativa (2001) Encargos Pagos (2002) 50000 45000 = 5000
Remuneraes = Diferena Estimativa / (1 + Encargos) 5000 / (1 + 23,75 + 1,25) = Segurana Social (23,75%) Seguro (1,25%) 4000
950 50
2. Ajustamento da estimativa de encargos com frias a pagar
em 2003
143
1 2
Remunerao Frias: Subsdio Frias:
22000 22000 44000
3 4 5 6
Segurana Social (44000 x 23,75%): Seguro(44000 x 1,25%): Total a considerar (1+2+3+4): Diferena Estimativa Encargos a Pagar: 44000 40000 = Valor a Ajustar: (44000 40000) + 10450 + 550
10450 550 55000 4000
15000
Locao Reflectindo o saldo relativo Leaseart o valor total das rendas e o valor da opo de compra, deduzido das amortizaes de capital efectuadas at 31/12/2002, indicia que o bem foi contabilizado atendendo ao total de pagamentos a efectuar (deveria ser somente considerado o custo do bem) e que os juros tm sido reconhecidos como custos financeiros (somente tem sido debitada na conta corrente da locadora a amortizao de capital).
Lanamentos de correco:
N 3 Tipo R Contas 26 - Outros Devedores e Credores 26.1.1 - Fornecedores de Imobilizado, c/c 42 - Imobilizaes 42.2 - Equipamento de Transporte 7500 Notas 1 7500 Valores
144
Notas:
1. Correco do saldo da locadora:
Valor Total a Pagar Leaseart: 32500 Prestaes: 16 x 2000 = 32000 Valor de Opo de Compra = 500 Preo do Bem: 25000 500 / 1,02 Juros Indevidamente Capitalizados: 7500 32500 - 25000 Fornecedor Lanamentos de correco:
N 4 Tipo R 31 - Compras 31.6.1 - Matrias-primas 22 - Fornecedores 22.1 - Fornecedores, c/c 5 R 36 - Matrias-primas, subsidirias e de consumo 36.1 - Matrias-primas 31 - Compras 31.9 - Transferncias 19000 2 19000 19000 Contas Notas 1 19000 Valores
145
N 6
Tipo A
Contas 61 - Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas 61.6.1 - Matrias-primas 36 - Matrias-primas, subsidirias e de consumo 36.1 - Matrias-primas
Notas 3
Valores
19000
19000 4 12324
36 - Matrias-primas, subsidirias e de consumo 36.5 - Matrias e Materiais em Trnsito 61 - Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas 61.6.1 - Matrias-primas
12324
31 - Compras 31.6.1 - Matrias-primas 22 - Fornecedores 22.8 - Fornecedores - Facturas em Recepo e Conferncia
5 9063
9063
36 - Matrias-primas, subsidirias e de consumo 36.5 - Matrias e Materiais em Trnsito 31 - Compras 31.9 - Transferncias
6 9063
9063
146
Notas:
1. Contabilizao da factura 986/02 2. Transferncia do movimento na conta de compras (referente
factura 986/02)
3. Regularizao do custo das matrias-primas consumidas
(referente factura 986/02)

4. Regularizao das matrias em trnsito (referente factura
1025//02)
5. Contabilizao da factura 1037/02 6. Transferncia do movimento na conta de compras (referente
factura 1037/02) Imposto a Pagar A determinao do imposto a pagar rege-se pelo apuramento do lucro apurado segundo as regras fiscais, em detrimento do resultado do exerccio evidenciado nas demonstraes financeiras.
Lucro Fiscal do Exerccio IRC a Liquidar (30% x 9000) Derrama (10% x 2700) Imposto Estimado Pagamentos por conta realizados em 2002 Retenes efectuadas por terceiros Imposto a Pagar 9000 2700 270 2970 -1500 -250 1220
147
N 4 Tipo A Contas 86 - Imposto sobre o Rendimento do Exerccio 24 - Estado e Outros Entes Pblicos 24.1 - Imposto sobre o Rendimento 5 A 69 - Custos e Perdas Extraordinrios 69.8.1 - Insuficincia da Estimativa para Impostos 24 - Estado e Outros Entes Pblicos 24.1 - Imposto sobre o Rendimento 120 2 120 Notas 1 2970 2970 Valores
Notas:
1. Contabilizao da estimativa de imposto sobre o rendimento 2. Regularizao
da estimativa efectuada relativamente ao imposto sobre o rendimento.
em
2001
2. O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO NO BALANO A Sequia, SA tem responsabilidades em termos de imposto sobre o rendimento no valor de 1220 euro. Apesar do imposto estimado ascender a 2970 euro, a empresa liquidou j parte do imposto em sede dos pagamentos por conta e retenes efectuadas por terceiros. O valor do imposto a pagar, 1220 euro, deve ser inscrito no Balano do exerccio de 2002.
148
EXERCCIO DE APLICAO 3 - EXISTNCIAS

1) DA RAZOABILIDADE OU NO DA VALORIZAO DAS EXISTNCIAS DA EMPRESA SEQUIA. Valorizao das existncias:
Preo de Compra USD F264/02 F369/02 F795/02 F32/03* 300 150 200 100 22000 11200 15500 7900 EURO 1,09 1,083 1,077 1,07 23980,00 12129,60 16693,50 8453,00 2398,00 1212,96 1669,35 845,30 26378,00 13342,56 18362,85 9298,30 87,93 88,95 91,81 92,98
Factura
Quantidade
Cmbio
Custos de compras
Custo Total
Custo Unitrio
Custeio das existncias: Critrio FIFO Unidades em stock: 420

Factura F795/02 F369/02 F264/02 TOTAL Unidades em Stock 70 150 200 420 Custo Unitrio 88,95 91,81 92,98 Total 6226,53 13772,14 18596,60 38595,27
Valorizao pelo contabilista: 420 un x 91,88 = 38589,6
149
A diferena entre o valor das existncias armazenadas custeadas segundo o critrio FIFO e a valorizao efectuada pelo contabilista (91,88) no relevante (38595,27 38589,6 = 5,67), pelo que se julga apropriado o custo total das existncias, pese embora o valor corresponder ao custo mdio dos artigos existentes.
O aumento do custo unitrio deve ser considerado para efeitos de balano, uma vez que a introduo de um novo produto concorrente a um preo consideravelmente mais reduzido, poder implicar a no realizao do valor de aquisio. Perante esta provvel reduo de preos, as existncias devero ser valorizadas atendendo ao valor realizvel lquido:
Unidades em armazm em 31/12/2002 Vendas aps 31/12/2002 Saldo em armazm Preo Esperado de Venda 405 X 85 = 15 X 105 = Despesas de Venda: 36000 X 7,5% Valor Realizvel Lquido
420 15 405 36000 34425 1575 2700 33300
2)AJUSTAMENTOS (A) E RECLASSIFICAES (R). Deve ser constituda uma proviso para depreciao de existncias, em virtude do Valor Realizvel Lquido (33300 euro) ser inferior ao Valor das Mercadorias (38589,6 euro). a diferena entre estes dois valores que dever ser inscrita na proviso (5289,6 euro).
150
possvel reconhecer o prejuzo potencial das encomendas que a Sequia efectuou em 2002, e que s forma satisfeitas em 2003:
Encomenda de 2002 satisfeita em 2003 (Valor) Quantidade Preo de Mercado Custo das vendas Valor a inscrever na Proviso* 9298,30 100 85 7,5% 1435,8
*Valor Encomenda Valor de Venda Custos com a Venda = 9298,30-100*85-100*85*7,5% = 1435,8
O valor total da proviso para depreciao de existncias a constituir de 6725,4 euro (5289,6 + 1435,8).
Lanamentos de Correco:
N 1 Tipo A Contas 67 - Provises do Exerccio 67.3.1 - Para Depreciao de Existncias 39 - Provises para Depreciao de Existncias 39.2 - Mercadorias 6725,4 Notas 1 6725,4 Valores
Notas: 1. Contabilizao da Proviso para Depreciao de Existncias
151
EXERCCIO DE INCORPREAS
APLICAO
IMOBILIZAES
1) MAPA RESUMO DOS LANAMENTOS EFECTUADOS PELA SEQUIA, SA.

Lanamentos Contas Saldos Iniciais Dbito 12 - Depsitos Ordem 26.8 - Devedores e Credores Diversos 43.1.4 - Despesas de Instalao - Benfeitorias em Propriedades Alheias 44.1 - Investimentos Financeiros em curso Imveis 48.3.1 - Amortizaes Acumuladas de Despesas de Instalao 66.3.1 - Amortizaes de Despesas de Instalao 79.4.1 - Alienao de Investimentos Financeiros TOTAL 8571250 8571250 850000 75000 2350000 2800000 Efectuados Crdito 75000 2350000 850000 2275000 450000 -850000 850000 75000 Saldos Finais
2450000
2450000
46250
-46250
46250
46250
2450000
2800000
-350000
152
2) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES Lanamentos de Correco:

N
1
Tipo
A
Contas
59 - Resultados Transitados 43 - Imobilizaes Incorpreas 43.1.4 - Despesas de Instalao - Benfeitorias em Propriedades Alheias 79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.4.1 - Alienao de Investimentos Financeiros
Notas
1
Valores
950000
600000
350000
27 - Acrscimos e Diferimentos 27.2.1 - Custos Diferidos - Obras de Remodelao 43 - Imobilizaes Incorpreas 43.1.4 - Despesas de Instalao - Benfeitorias em Propriedades Alheias
250000
250000
48 - Amortizaes Acumuladas 48.3.1 - Amortizaes Acumuladas de Despesas de Instalao 66 - Amortizaes do Exerccio 66.3.1 - Amortizaes de Despesas de Instalao
46250
46250
62 - Fornecimento de Servios Externos 62.2.37 - Gastos com a Mudana de Armazm 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.2.1 - Custos Diferidos - Obras de Remodelao 16667
16667
153
Notas:
1. Correco dos custos financeiros capitalizados em 2001, que por
via da alienao do imvel se encontram debitados na conta 79.4.1 - Alienao de Investimentos Financeiros; correco das beneficiaes inexistentes (mais que provvel sobrefacturao das obras de adaptao realizadas pela Imobifins, SA) debitadas a ttulo de compensao do valor excessivo (face ao valor de mercado) da transaco, afectando a conta de proveitos e ganhos extraordinrios.
2. Reclassificao
dos gastos correspondentes remodelao e adptao do imvel arrendado.
obras
de
3. Anulao das amortizaes do exerccio. 4. Imputao ao custo do exerccio dos custos diferidos com base no
contrato de arrendamento despesas de instalao / perodo de vigncia do contrato (15 anos).
EXERCCIO DE APLICAO 5 IMOBILIZAES CORPREAS Resoluo: Equipamento Bsico Alienao do comercial ligeiro RENKAN Resultado obtido na alienao:
Custo de Aquisio Taxa de amortizao anual Taxa de amortizao mensal Amortizaes Acumuladas 18000 20% 1,67% 16200
Alienao Valor Contabilstico* Ganho na Alienao
7000 1800 5200
154
* Valor Contabilstico = Custo Aquisio - Amortizaes Acumuladas
Exerccio
1998 1999 2000 2001 2002 Amortizaes acumuladas
Meses
12 12 12 12 6
Amortizaes
3600 3600 3600 3600 1800 16200
Amortizao do comercial RENTRA calculada em 2002

Amortizao do Comercial Novo
Valor base
Contabilizado
(valor factura) 23000
O que deve ser contabilizado

(custo de aquisio) 30000
Taxa de amortizao anual (20%) Taxa de amortizao mensal (1,67%) Amortizao do Exerccio (6 meses) Amortizao do Comercial usado Total de Amortizaes do Exerccio Usado Novo Amortizao em excesso
2300
3000
(12 meses) 3600
(6 meses) 1800
5900
4800
2300 3600 1100
3000 1800
155
N 1 Tipo A Contas 42 - Imobilizaes Corpreas 42.3 - Equipamento Bsico 79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.4.2 - Alienao de Imobilizaes Corpreas 2 R 79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.4.2 - Alienao de Imobilizaes Corpreas 42 - Imobilizaes Corpreas 42.3 - Equipamento Bsico 3 A 48 - Amortizaes Acumuladas 48.2.3 - Amortizaes Acumuladas de Equipamento Bsico 79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.4.2 - Alienao de Imobilizaes Corpreas 4 A 48 - Amortizaes Acumuladas 48.2.3 - Amortizaes Acumuladas de Equipamento Bsico 66 - Amortizaes do Exerccio 66.2.3 - Amortizaes de Equipamento Bsico 1100 4 1100 16200 3 16200 18000 2 18000 7000 Notas 1 7000 Valores
Notas:
1.
Contabilizao da retoma do comercial usado.
156
2.
Contabilizao da alienao do comercial usado (custo de aquisio). Contabilizao da alienao do comercial usado (amortizaes acumuladas). Rectificao da amortizao acumulada calculada pela Sequia, SA em 2002. Aquisio do forno de alta temperatura
3.
4.
O mtodo das quotas degressivas no enquadrvel nos princpios contabilsticos geralmente aceites, pois no atendem correlao entre custos e proveitos.
Quotas Degressivas Custo de Aquisio Vida til Taxa Anual Coeficiente a aplicar Taxa Anual Corrigida Amortizao do 1 ano Valor por amortizar 85000 8 12,5% 2,5 31,25% 26562,5 15937,5 10625 Quotas Constantes 85000 8 12,5%
N 4 Tipo A Contas 48 - Amortizaes Acumuladas 48.2.3 - Amortizaes Acumuladas de Equipamento Bsico 66 - Amortizaes do Exerccio 66.2.3 - Amortizaes de Equipamento 15938 Notas 1 15938 Valores
157
Bsico
Notas: 1. Anulao da amortizao efectuada em excesso. Imobilizaes em Curso
As despesas incorridas durante o perodo de construo so capitalizveis nas imobilizaes em curso. O montante referente ao pagamento de juros no financiamento obtido do perodo compreendido entre 01/08/2002 a 31/10/2002, 5850 euro, por ser posterior entrada em funcionamento da linha de produo, foi indevidamente capitalizado. Por outro lado, aquando da entrada em funcionamento pleno, as imobilizaes em curso devero ser transferidas para a conta de Imobilizado Corpreo correspondente, ficando sujeitas respectiva amortizao.
Amortizaes no contabilizadas Custo de Aquisio Vida til Taxa Anual Amortizao do 1 ano Amortizao entre 1/07/2002 e 31/12/2002 (6 meses) 174150 10 10,0% 17415 8707,5
N 1 Tipo A Contas 68 - Custos e Pedras Financeiros 68.1.1 - Juros de Emprstimos Bancrios 44 - Imobilizaes em Curso Notas 1 5850 Valores
158
44.2 Linha de Produo
5850
N 2
Tipo R
Contas 42 - Imobilizaes Corpreas 42.3 - Equipamento Bsico 44 - Imobilizaes em Curso 44.2 Linha de Produo
Notas 2
Valores
174150
174150 3 8708
66 - Amortizaes do Exerccio 66.2.3 - Amortizaes de Equipamento Bsico 48 - Amortizaes Acumuladas 48.2.3 - Amortizaes Acumuladas de Equipamento Bsico
8708
Notas:
1. Anulao das despesas indevidamente capitalizadas 2. Transferncia de imobilizaes em curso para imobilizado
corpreo
3. Amortizao correspondente ao perodo compreendido entre
1/07/2002 e 31/12/2002 Reservas - Subsdios
A contabilizao dos subsdios ao investimento no deve ser feita directa e integralmente no capital prprio (salve se no forem amortizveis), mas sim atendendo ao princpio da especialidade do exerccio, diferidos e imputados a resultados extraordinrios com base nas amortizaes dos equipamentos adqiridos.
159
A amortizao da linha de montagem anual ascende a 11250 euro (amortizao mensal de 937,5 euro).
Custo de Aquisio Vida til (8 anos) 90000 12,5 % 11250 937,5 15000
Amortizao anual Amortizao mensal Amortizaes Acumuladas Comparticipao Subsdio
67% 60000
Correspondendo o subsdio a 67 % do valor do bem, as amortizaes sero imputadas na mesma base percentual aos resultados extraordinrios: Parcela mensal a imputar aos resultados extraordinrios: 937,5 x 67% = 625 Amortizaes acumuladas a imputar: 15000 x 67% = 10000 Ano 2001 4 meses (01/09/01 a 31/12/2001): 625 x 4 = 2500 Ano 2002 12 meses: 625 x 12 = 7500 Lanamentos de correco:
N 1 Tipo A 57 - Reservas 57.5 . Subsdios 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.4.5 - Subsdios para Investimentos 60000 Contas Notas 1 60000 Valores
160
N 2
Tipo A
Contas 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.4.5 - Subsdios para Investimentos 79 Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.7 - Correces relativas a exerccios anteriores 79.8.3 - Subsdios para Investimento
Notas 2
Valores
10000
2500 7500
Notas:
1. Transferncia do saldo de Reservas para Diferimentos 2. Imputao do subsdio a resultados extraordinrios
EXERCCIO DE FINANCEIROS
Aces Prprias
APLICAO
INVESTIMENTOS
A contabilizao de operaes de aquisio e alienao de aces prprias deve ser efectuada em contas de capital prprio e no como investimentos financeiros, tal como o procedimento da Sequia, SA.
161
Os valores relativos aquisio de aces prprias pela Sequia, SA, so os seguintes:

Designao 1. Custo de Aquisio Unitrio 2. Valor Nominal 3 .Prmio por aco (1 2 ) 4. Quantidade Adquirida 5. Prmio Total (4 x 3) 6. Valor Total de Aquisio (4 x 1) Valor () 16,2 15 1,2 12000 14400 194400
A Sequia, SA procedeu indisponibilizao da Reserva Legal, contabilizando 194400 euro na conta Reservas Indisponveis (mesmo valor da aquisio de aces prprias).
No que respeita alienao, esta foi indevidamente reconhecida enquanto resultado extraordinrio.
Valor () 16,7 15 1,7 6000 10200 16,2 3000
Designao
1. Preo de Venda 2. Valor Nominal 3. Prmio Venda Unitrio (1 2 ) 4. Aces Vendidas 5. Premio Venda Total (4 x 3) 6. Preo de Aquisio 7. Resultado da Operao [4 x (16)]
162
A empresa no reduziu o saldo da conta Reservas Indisponveis na parte correspondente s aces prprias alienadas: 97200
N 1 Tipo A Contas 52 - Aces Prprias 52.1 - Valor Nominal 52.2 Prmio 41 - Investimentos Financeiros 41.1.1 - Empresas do Grupo 2 A 79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.4.1 - Alienao de Investimentos Financeiros 57 Reservas 57.4 - Reservas Livres 3 R 57 Reservas 57.4.X - Reservas Legais Indisponveis 57 Reservas 57.4 - Reservas Livres 97200 3 97200 3000 2 3000 97200 Notas 1 90000 7200 Valores
Notas:
1. Trasferncia do saldo das aces prprias em carteira no final
do exerccio para as contas de Capital Prprio onde devem ser contabilizadas (e no em Investimentos Financeiros)
163
2. Transferncia
de Resultados individamente considerados relativamente alienao de aces prprias para Capital Prprio (Reservas). do saldo das reservas indisponveis por via da alienao das aces prprias.
3. Reduo
Partes de Capital em Empresas Associadas A aquisio de parte do capital da Sepela, SA pela Sequia, SA ascendeu a 154000 euro:
Participao da Sequia na Spela:

N aces Valor Nominal Valor Unitrio Aquisio 10000 15 15,4
Investimento Total
154000
O valor debitado (71000 euro) na conta Investimentos Financeiros Partes de Capital em Empresas Associadas foi uma forma de ajustar o o custo da aquisio da parte de capital da Sepela, SA aototal do capital prprio no final do exerccio dde 2001. Este lanamento incorrecto, pelo que se deve efectuar o estorno e contabilizar de forma propcia a alterao do critrio de valorimetria para o mtodo de equivalncia patrimonial. Lanamentos de Correco:
N
1
Tipo
A
Contas
79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios 79.4.1 - Alienao de Investimentos Financeiros 41 - Investimentos Financeiros 41.1.2 - Empresas Associadas
Notas
1
Valores
17000
17000
164
N 2
Tipo A
Contas 41 - Investimentos Financeiros 41.1.2 - Empresas Associadas 55 - Ajustamentos de Partes de Capital em Filiais e Associadas 55.1 - Ajustamento de Transio
Notas 2
Valores
2000
2000 3 25000
41 - Investimentos Financeiros 41.1.2 - Empresas Associadas 55 - Ajustamentos de Partes de Capital em Filiais e Associadas 55.3 - Outras Variaes nos Capitais Prprios
25000 4 18000
41 - Investimentos Financeiros 41.1.2 - Empresas Associadas 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.2 - Ganhos em Empresas do Grupo e Associadas
18000
Notas:
1. Estorno do dbito em Investimentos Financeiros. 2. Ajustamento de transio devido mudana do mtodo do
custo para o mtodo da equivalncia patrimonial:

Capital Prprio Participao Valor Participao Correspondente Custo de Aquisio Diferena 900000 25% 225000 154000 71000
165
3. Imputao da reserva de reavaliao criada em 2002 na empresa
Sepela Sequia:
Reserva de Reavaliao da Sepela, SA Imputao Sequia, SA 140000 35000
4. Imputao do lucro da Sepela Sequia: Lucro Spela Participao nos Resultados 160000 40000
EXERCCIO DE APLICAO 7 - VENDAS, PRESTAES DE SERVIOS E DVIDAS A RECEBER

1) AJUSTAMENTOS (A) E RECLASSIFICAES (R) Clientes As correces a efectuar no mbito da contabilizao das operaes relativas a Clientes prendem-se com os seguintes aspectos: Letras a receber vencidas ainda includas na conta de ClientesTtulos a receber Adiantamentos indevidamente transaces j concretizadas classificados e relativos a
Dvidas a receber de clientes j falidos Dvidas em mora num perodo superior a 12 meses e no provisionadas convenientemente Deficincias na contabilizao de alguns pagamentos do cliente Festsi considerados pela Sequia, SA como de cobrana duvidosa
166
N 1 Tipo R Contas 21 Clientes 21.3 - Clientes -Ttulos Aceites 21 Clientes 21.2 - Clientes -Ttulos a Receber 2 R 21 Clientes 21.9 - Adiantamentos a Clientes 26 - Outros Devedores e Credores 26.9 - Adiantamentos por Conta de Vendas 3 R 26 - Outros Devedores e Credores 26.9 - Adiantamentos por Conta de Vendas 21 Clientes 21.1 - Clientes - c/corrente 4 A 69 - Custos e Perdas Extraordinrios 69.7 - Correces Relativas a Exerccios Anteriores 21 Clientes 21.8 - Clientes de Cobrana Duvidosa 5 R 21 Clientes 21.1 - Clientes - c/corrente 21 Clientes 21.8 - Clientes de Cobrana Duvidosa 5200 5 5200 23500 4 23500 25000 3 25000 25000 2 25000 35000 Notas 1 35000 Valores
167
N 6
Tipo A
Contas 67 - Provises do Exerccio 67.1.1 - Para Cobranas Duvidosas Dividas de Clientes 21 Clientes 21.8 - Clientes de Cobrana Duvidosa
Notas 6
Valores
91210
91210
Notas:
1. Anulao das letras vencidas a 30/11/2002 e devolvidas peol
Banco por falta de cobrana.

2. Reclassificao do adiantamento, uma vez que a operao foi
efectuada com o preo previamente fixado.

3. Regularizao do adiantamento, pois est concretizada a operao. 4. Anulao da dvida a receber do cliente entretanto falido. 5. Correco da contabilizao das prestaes pagas pelo cliente
Festsi.
6. Reforo da proviso para cobranas duvidosas: Cliente Festsi (390005200) Brugal Ranier Destivo Proviso Necessria Proviso Existente Reforo Dvida 33800 17600 37930 25880 115210 -24000 91210
168
Descontos Comerciais Atendendo ao princpio da especializao do exerccio, os descontos comerciais decorrentes de vendas efectuadas em 2002 devem ser contabilizados no Balano do referido ano , ainda que os crditos sejam emitidos em 2003.
N 7 Tipo A 71 - Vendas 71.8 - Descontos e Abatimentos 21 - Clientes 21.5 - Clientes - c/Crditos a Emitir 8 A 71 - Vendas 71.7 - Devolues de Vendas 21 - Clientes 21.5 - Clientes - c/Crditos a Emitir 9 A 32 - Mercadorias 32.6 - Mercadorias em Poder de Terceiros 61 - Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas 61.2 - Mercadorias 142400 3 142400 178000 2 178000 23000 Contas Notas 1 23000 Valores
1. Notas: 2. Contabilizao dos descontos especiais, cujos crditos foram
emitidos em 2003.
3. Reconhecimento das devolues efectuadas em 2003. 4. Correco do custo das existncias vendidas.
169
Vendas Nesta operao necessria a diferenciao entre o proveito resultante da venda e o proveito inerente ao diferimento do pagamento:
N 10
Tipo A 71 - Vendas
Contas
Notas 1
Valores
71.2 - Mercadorias 27 . Acrscimos e Diferimentos 27.4.9 - Outros Proveitos Diferidos 78 - Proveitos e Ganhos Financeiros 78.1.8 - Outros Juros
16287
12215
4072
Notas:
1. Correco do valor da venda.
170
Publicidade Como a campanha publicitria no produzir benefcios econmicos futuros, devero ser considerados extintos os gastos totais incorridos.
N 11
Tipo A
Contas 62. Fornecimento e Servios Externos 62.2.33 - Publicidade e Propaganda 27 . Acrscimos e Diferimentos 27.2.2 - Publicidade e Propaganda
Notas 1
Valores
38000
38000
Notas:
1. Ajustamento dos custos diferidos.
EXERCCIO DE APLICAO 8 CAPITAL PRPRIO

1) AJUSTAMENTOS (A) E RECLASSIFICAES (R) Prestaes Suplementares As prestaes suplementares esto regulamentadas nos artigos 210 a 213 do Cdigo das Sociedades Comerciais, sendo aplicveis somente em sociedades por quotas, tm de estar previstas no contrato de sociedade, no vencem juros e so realizadas em dinheiro. Assim, a empresa contabilizou mal o suprimento, pois deveria t-lo considerado como emprstimo de scios, e inscrever a quantia no Passivo.
171
Lanamentos de Correco
N 1 Tipo A Contas 53 - Prestaes Suplementares 25 - Scios 25.5.1 - Emprstimos 2 R 69 - Custos e Perdas Extraordinrios 69.7 - Correces Relativas a Exerccios Anteriores 68 - Custos e Perdas Financeiras 68.1.3 - Juros de Outros Emprstimos Obtidos 3 A 68 - Custos e Perdas Financeiras 68.1.3 - Juros de Outros Emprstimos Obtidos 27 - Acrscimos e Diferimentos 27.3.3 - Juros a Liquidar 900 3 900 900 2 900 120000 Notas 1 Valores 120000
Notas:
1. Transferncia dos suprimentos para emprstimos de scios. 2. Parte dos juros pagos e contabilizados referem-se a Dezembro de
2001.
Montante Taxa de Juro Anual Juros Anuais Juros Mensais 120000 9,0% 10800 900
172
3. Juros de Dezembro de 2002, que sero pagos em 2003.
Reservas de Reavaliao A reavaliao do imobilizado corpreo implica a actualizao do custo de aquisio e das amortizaes acumuladas. A empresa no procedeu actualizao destas, pelo que tem de o fazer para o Balano transmitir a correcta imagem da situao financeira.
N 4
Tipo A
Contas 56 - Reservas de Reavaliao 56.3 - Decreto-Lei 27/2003 48 - Amortizaes Acumuladas 48.2.2 - Edifcios e Outras Construes
Notas 4
Valores
223533
223533
Notas:
1. Contabilizao do efeito da reavaliao nas amortizaes acumuladas,
31/12/2002:
Designao Amortizaes Acumuladas (50000*17*0,75*2%) constantes no Balano Coeficiente de Actualizao Monetria Amortizaes Acumuladas Actualizadas Diferena (269433 45900) Valor 45900 5,87 269433 223533
173
104
14
Bibliografia
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria e prtica, Atlas, Lisboa, 1996. ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7 Edio, Prentice Hall, New Jersey, 1997 BORGES, ANTNIO, et al; Elementos de Contabilidade Geral; Lisboa; 2002 COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e prtica, Rei dos Livros, Lisboa, 2000. COSTA, CARLOS BAPTISTA DA e ALVES, GABRIEL CORREIRA, Casos Prticos de Auditoria Financeira, Vislis, Lisboa, 1998. COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Revisores Oficiais de Contas Principais Preceitos e Jurdicos e Tcnicos, Rei dos Livros, Lisboa, 2000. IFAC, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, 2003 MARQUES, MADEIRA JOS FILIPE (1997), Auditoria e Gesto, Presena, Lisboa, 1997 OROC, Normas Tcnicas, Recomendaes Tcnicas, Directrizes Tcnicas, Directrizes de Reviso/Auditoria e Interpretaes Tcnicas
LINKS DE INTERESSE
Normalizao Contabilstica
www.cnc.min-financas.pt
(Comisso
Nacional
de
Normalizao
Contabilstica)
174
www.iasc.org.uk (International Accounting Standards Board) www.fasb.org (Financial Accounting Standards Boards
Noes de Auditoria: www.monografias.com/trabajos14/apun-auditoria/apunauditoria.shtml (definies, auditoria interna e externa, controlo interno, tcnicas) www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matrizcontrol.shtml (matriz de controlo interno) www.monografias.com/trabajos14/inventario/inventario.shtml (trabalho de inventrio) www.monografias.com/trabajos14/usotrabajo/usotrabajo.shtml (trabalho do auditor: objectivos e procedimentos):
Organizaes Profissionais (mbito Nacional) www.cidadevirtual.pt/croc (Ordem dos Revisores Oficiais de Contas) www.ctoc.pt (Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas) www.icaew.co.uk (Intitute of Chartered Accountants in Ireland) www.icaew.co.uk (Institute of Chartered Accountants in England & Wales) www.iscas.org.uk (Institute of Chartered Accountants of Scotland) www.idw.de (Institut Der Wirtschaftsprfer - Alemanha) www.aswa.org (American Society of Women Accountants) www.acaus.org (Association of Chartered Accountants in the U.S.) www.aicpa.org (American Institute of Certified Public Accountants)
Organizaes Profissionais (mbito Internacional) www.ifac.org (International Federation of Accountants - EUA)
175
www.eaa-online.org (European Accounting Association Europa) www.euro.fee.be (Fderation des Experts Comptables Europens Europa) As Big 4: www.pwc.com/pt (Price Waterhouse Coopers) www.ey.com/global/content.nsf/Portugal/Ernst_&_Young_Home_Page (Ernst & Young) www.kpmg.pt (KPMG) www.deloitte.pt (Deloitte & Touche Tohmatsu)
Escndalos Financeiros:
www.news.bbc.co.uk/1/hi/business/3398913.stm (Enron / Andersen) www.news.bbc.co.uk/1/hi/business/3232559.stm (MCI Worldcom / KPMG) www.news.bbc.co.uk/1/hi/in_depth/business/2002/scandals/default.s tm (Outros casos)
176

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GOVERNO DA REPBLICA PORTUGUESA

Manual subsidiado pelo Fundo Social Europeu e pelo Estado Portugus

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4.4 REA DE CUSTOS E OPERAES COM O PESSOAL

53 4.7 REA DE MOBILIZAES CORPREAS 55

4.8 REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS 4.9 REA DE EMPRSTIMOS OBTIDOS

COMPREENSO DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO 63 TESTES DE CONTROLO 66

RELATRIO COM SUGESTES

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71 72 74 74 76 78 80 82 84 85 86 89 90 93 95 95 97 101 101 102 102 103

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CURSO / SADA PROFISSIONAL

NVEL DE FORMAO / QUALIFICAO

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UNIDADES DE FORMAO E DURAO

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CONTEXTUALIZAO DA SADA PROFISSIONAL

Contedos 1. O Conceito de Auditoria 1.1. Auditoria

3. Objectivos, Conceitos e Tcnicas 3.1. O que se espera do

Conhecer algumas das funes do auditor

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Distinguir controlo interno Administrativo de controlo interno contabilstico

Compreender a utilidade dos procedimentos de controlo interno para as empresas

Conhecer os procedimentos os diferentes aspectos de cada rea do patrimnio da empresa.

Identificar as principais limitaes implementao de um sistema de controlo interno

5. Metodologias de Avaliao do Controlo Interno 5.1. 5.2. Avaliao Preliminar do Compreender os

Perceber a relevncia dos testes de controlo Compreender os aspectos a

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mencionar nos relatrios com sugestes

6. Papis de Trabalho 6.1. Papis de Trabalho

Compreender a importncia da concepo e utilizao de documentos de trabalho em auditoria

Distinguir dossier permanente de dossier corrente

Compreender os objectivos de auditoria para cada rea operacional

Contas a Receber Disponibilidades

Diferimentos Obtidos Contas a Pagar

8. Preveno e Deteco de Fraudes e Erros 8.1. Fraude e Erro

Distinguir fraude de erro Identificar os tipos de fraude comuns passveis de ocorrncia

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8.2. Proteco contra a Fraude

nas demonstraes financeiras Conhecer os meios e mecanismos de preveno da ocorrncia da fraude

Compreender a importncia da credibilidade da informao financeira produzida

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PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES

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PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES

Da especializao (ou do acrscimo)

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6. Da substncia sobre a forma

9. Da correspondncia de Balanos Sucessivos

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Da Recuperao do Custo das Existncias

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O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS AUDITORES

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PROCEDIMENTOS GERAIS DE AUDITORIA