Em face da publicao da S oluo de Consulta Cosit n 1/2014 - DOU 1 de 10.02.2014, este pr ocedimento foi atualizado. T pico atualizado: 3.

Despesas com locao de veculo.

PIS/ COFINS - Dir eit o de cr dit o s obr e des pes as de fr et e no r egime de incidncia no cumulat iv a

Res umo: Este pr ocedimento abor da sobr e as oper aes r ealizadas pelas pessoas j ur dicas, em r elao ao fr ete e a cada tipo de oper ao, bem como o tr atamento difer enciado par a efeito do cr dito da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins.

Sumr io 1. Int r oduo 2. Des pes as com fr et es 2.1 Fr ete pago no tr anspor te de pr odutos acabados ou em elabor ao entr e estabelecimentos da mesma pessoa j ur dica 2.2 Fr ete pago na oper ao de venda 2.3 Fr ete pago no tr anspor te de bens e insumos at o estabelecimento da pessoa j ur dica 2.4 Fr ete pago na impor tao de bens destinados a venda ou insumos 3. Des pes as com locao de v eculo

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1. Int r oduo A pessoa j ur dica suj eita ao r egime no cumulativo poder se cr editar da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, nos per centuais de 1,65% e de 7,6%, r espectivamente, nas aquisies de bens par a r evenda, bens utilizados como insumo na pr oduo de bens destinados a venda, bem como em r elao ar mazenagem de mer cador ia e fr ete na oper ao de venda, quando o nus for supor tado pelo vendedor , entr e outr as situaes r elacionadas na Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3. S o inmer as as oper aes r ealizadas pelas pessoas j ur dicas. Em r elao ao fr ete e a cada tipo de oper ao, ter emos um tr atamento difer enciado par a efeito do cr dito da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins.

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2. Des pes as com fr et es

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2.1 Fr et e pago no t r ans por t e de pr odut os acabados ou em elabor ao ent r e es t abeleciment os da mes ma pes s oa jur dica A S oluo de Diver gncia Cosit n 2/2011 estabelece que, tendo em vista no integr ar em o conceito de insumo utilizado na pr oduo de bens destinados venda nem se r efer ir em oper ao de venda de mer cador ias, as despesas efetuadas com fr etes contr atados par a o tr anspor te de pr odutos acabados ou em elabor ao entr e estabelecimentos industr iais e destes par a os estabelecimentos comer ciais da mesma pessoa j ur dica no ger am dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins devidas no r egime de incidncia no cumulativa das contr ibuies. Por tanto, o dir eito a cr dito com despesas de fr ete contr atados de pessoas j ur dicas domiciliadas no Pas, a que se r efer e o inciso IX do ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 , vinculado aos incisos I e II do mesmo ar tigo, no havendo pr eviso legal par a apur ao de cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins em caso de despesas com fr etes, incor r idas nas tr ansfer ncias de pr odutos, em elabor ao ou acabados, r ealizadas entr e estabelecimentos da mesma pessoa j ur dica.

Not a Par a efeito da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, entende-se como insumos utilizados na fabr icao ou pr oduo de bens destinados venda: a) a matr ia-pr ima, o pr oduto inter medir io, o mater ial de embalagem e quaisquer outr os bens que sofr am alter aes, tais como o desgaste, o dano ou a per da de pr opr iedades fsicas ou qumicas, em funo da ao dir etamente exer cida sobr e o pr oduto em fabr icao, desde que no estej am includas no ativo imobilizado; b) os ser vios pr estados por pessoa j ur dica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na pr oduo ou fabr icao do pr oduto.

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2.2 Fr et e pago na oper ao de v enda A pessoa j ur dica pode descontar cr ditos, deter minados mediante a aplicao das alquotas de 1,65% par a a contr ibuio ao PIS -Pasep e de 7,6% par a a Cofins, sobr e os valor es das despesas e custos incor r idos no ms, r elativos a ar mazenagem de mer cador ia e fr ete na oper ao de venda, quando o nus for supor tado pelo vendedor . (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, IX e 1, II, e ar t. 15, II)

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2.3 Fr et e pago no t r ans por t e de bens e ins umos at o es t abeleciment o da pes s oa jur dica O fr ete pago no tr anspor te de bens ou insumos destinados venda at o estabelecimento da pessoa j ur dica constitui-se como custo de aquisio, confor me estabelecido no ar t. 289 do RIR/1999 , Nesta condio, os cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep (1,65%) e da Cofins (7,6%) ser o deter minados mediante a aplicao das alquotas r espectivas sobr e o valor desses itens adquir idos no ms, confor me deter mina o ar t. 3, 1, I, da Lei n 10. 833/2003 .

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2.4 Fr et e pago na impor t ao de bens des t inados a v enda ou ins umos Estabelece o ar t. 15 da Lei n 10. 865/2004 que as pessoas j ur dicas suj eitas apur ao da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, nos ter mos dos ar ts. 2 e 3 da Lei n 10. 637/2002 , e da Lei n 10. 833/2003 , poder o descontar cr dito, par a fins de deter minao dessas contr ibuies, em r elao s impor taes suj eitas ao pagamento das r efer idas contr ibuies sobr e bens adquir idos par a r evenda e bens e ser vios utilizados como insumo na pr estao de ser vios e na pr oduo ou fabr icao de bens ou pr odutos destinados venda, entr e outr as situaes que menciona. Nesta hiptese, o r efer ido cr dito ser apur ado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, pr evistas no caput do ar t. 2 da Lei n 10. 637/2002 e no ar t. 2 da Lei n 10. 833/2003 , sobr e o valor que ser viu de base de clculo das contr ibuies, acr escido do valor do IPI vinculado impor tao, quando integr ante do custo de aquisio, ou sej a, do valor aduaneir o, assim entendido o que ser vir ou que ser vir ia de base par a o clculo do imposto de impor tao, acr escido do valor do Imposto sobr e Oper aes Relativas Cir culao de Mer cador ias e sobr e Pr estao de S er vios de T r anspor te Inter estadual e Inter municipal e de Comunicao (ICMS ), incidente no desembar ao aduaneir o, e do valor das pr pr ias contr ibuies. Nesse sentido decidir am as S olues de Consulta Disit ns 307 e 308 da 8 Regio Fiscal (S o Paulo): S OLUO DE CONS ULT A N 307 de 29 de Novembr o de 2011 AS S UNT O: Contr ibuio par a o Financiamento da S egur idade S ocial - Cofins EMENT A: CRDIT O. FRET E E ARMAZENAGEM NA AQUIS IO DE BENS IMPORT ADOS PARA REVENDA. O dir eito ao cr dito a que se r efer e o ar t. 3 da Lei n 10.833, de 2003, aplica-se, exclusivamente, em r elao aos bens e ser vios adquir idos de pessoa j ur dica domiciliada no Pas e aos custos e despesas incor r idos, pagos ou cr editados a pessoa j ur dica domiciliada no Pas. O desconto de cr ditos, no caso de impor taes suj eitas ao pagamento da Cofins-Impor tao, suj eita-se ao disposto no ar t. 15, 3, da Lei n 10.865, de 2004, que deter mina que a base de clculo par a a apur ao desses cr ditos cor r esponde ao valor aduaneir o, calculado na for ma do ar t. 7, I, desta mesma Lei, acr escido do valor do IPI vinculado impor tao, quando integr ante do custo de aquisio. Assim, os gastos com fr ete e ar mazenagem r elativos a bens impor tados par a r evenda no ger am dir eito a cr dito da Cofins, por no fazer par te da sua base de clculo, nos ter mos da legislao em vigor , nem se enquadr am nas demais hipteses par a as quais pr evista a possibilidade de cr dito nos incisos III a X do ar t. 3 da Lei n 10.833, de 2003. S OLUO DE CONS ULT A N 308 de 29 de Novembr o de 2011 AS S UNT O: Contr ibuio par a o Financiamento da S egur idade S ocial - Cofins EMENT A: CRDIT O. FRET E E ARMAZENAGEM NA AQUIS IO DE BENS IMPORT ADOS PARA REVENDA. O dir eito ao cr dito a que se r efer e o ar t. 3 da Lei n 10.833, de 2003, aplica-se, exclusivamente, em r elao aos bens e ser vios adquir idos de pessoa j ur dica domiciliada no Pas e aos custos e despesas incor r idos, pagos ou cr editados a pessoa j ur dica domiciliada no Pas. O desconto de cr ditos, no caso de impor taes de bens suj eitas ao pagamento da Cofins-Impor tao, suj eita-se ao disposto no ar t. 15, 3, da Lei n 10.865, de 2004, que deter mina que a base de clculo par a a apur ao desses cr ditos cor r esponde ao valor aduaneir o, calculado na for ma do ar t. 7, I, desta mesma Lei, acr escido do valor do IPI vinculado impor tao, quando integr ante do custo de aquisio. Assim, os gastos com fr ete e ar mazenagem r elativos a bens impor tados par a r evenda no ger a dir eito a cr dito da Cofins, por no fazer par te da sua base de clculo, nos ter mos da legislao em vigor , nem se enquadr am nas demais hipteses par a as quais pr evista a possibilidade de cr dito nos incisos III a X do ar t. 3 da Lei n 10.833, de 2003. (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, IX , e ar t. 15, II; Lei n 10. 865/2004 , ar t. 15; Instr uo Nor mativa S RF n 404/2004 , ar t. 8, II, "e" e 4, I)

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3. Des pes as com locao de v eculo A S oluo de Consulta Cosit n 1/2014 estabelece que os valor es pagos por locao de veculo no ensej am a constituio de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins apur ados em r egime no cumulativo, por quanto tais despesas no esto expr essamente r elacionadas no ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 nem no ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 e tambm no se enquadr am em

expr essamente r elacionadas no ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 nem no ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 e tambm no se enquadr am em qualquer das hipteses de cr editamento pr evistas naqueles dispositivos legais.

Legis lao Refer enciada RIR/1999

In st ru o No rmat iva S RF n 404/2004 Le i n 10. 637/2002 Le i n 10. 833/2003 Le i n 10. 865/2004 S O LU O DE CO NS ULT A N 3 0 7 S O LU O DE CO NS ULT A N 3 0 8 S o lu o d e Co n su lt a Co sit n 1 / 2 0 1 4 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 2 / 2 0 1 1