Bolilla I

Finanzas Pblicas
a) Concepto de Finanzas Pblicas. (hacienda pblica)
Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades pblicas las debe satisfacer el E por medio de fondos
y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la hacienda Pblica o Finanzas Pblicas.
Es la ciencia de las leyes segn las cuales los hombres proveen a la satisfaccin de ciertas necesidades particulares que, para
diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama pblicas.
Tiene por objeto el examen de los mtodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efecta un gasto.
La evolucin de la palabra "finanzas es la siguiente:
1er. Perodo decisin judicial, multas fijadas en juicio.
2do.Perodo negocios monetarios y mercantiles.
3er. Perodo recursos y gastos del E y las comunas.
El Estado: fines y funciones.
Es la organizacin poltica constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las funciones del E se cumplen
separadamente a partir de una divisin de poderes en tres: ejecutivo, legislativo y judicial. El fin del E es la realizacin de la justicia
y la ratificacin de las necesidades de los hombres que conviven en l.
Necesidades pblicas.
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activacin del Estado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas.
Las primeras necesidades son: alimentacin, vestimenta y vivienda son PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas ms. As tenemos las necesidades esenciales que son:
distraccin, esparcimiento, deportes, cultura, etc., que nos diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el Ho primitivo caza, piel, caverna. Lo haca en forma directa. Pero con el desarrollo humano vino la
especializacin. Un Ho puede ser hbil para una tarea pero no para otras. As nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasacin del valor de las cosas (moneda de
cuenta). Ms tarde surge la Moneda de Cambio quedando de lado el trueque y pasando a la compra-venta. Nacen as los contratos
(acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos aparece un 3 para solucionarlos = el
JUEZ.
As nace una nueva necesidad pblica que el Ho no puede satisfacer La Administracin de Justicia.
Tambin surge la necesidad de proteccin y cuidado de los bienes la Seguridad.
Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.
La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy da, tambin es una necesidad
pblica. La urbanizacin es la causa de este fenmeno; a fines de la Edad Media haba aislamiento y falta de higiene. Haba
epidemias y se deba aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. As surge el antecedente del hospital que
conocemos hoy da. El hecho de que la Salud sea pblica o privada, es un tema poltico.
La Educacin, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero ms tarde surge la
escuela que influye en la interrelacin entre los hombres, como necesidad ante la falta de alfabetizacin.
Podemos clasificar, entonces, a las necesidades pblicas como:
Materiales : alimentacin, vestimenta, etc.
Inmateriales : intelectuales, religiosas, morales, etc.
Absolutas : son esenciales. Vinculadas al E y de satisfaccin exclusiva por l.
Son: necesidad de proteccin contra agresiones.
necesidad de orden interno
allanamiento de las disputas
castigo a quienes violan las normas.
Relativas : no estn vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.
Servicios Pblicos.
Actividades que el E realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Necesidades absolutas. El servicio pblico es esencial e inherente a la soberana estatal. Slo pueden ser prestados por
l en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son: administracin de justicia, seguridad
pblica, defensa nacional, etc.
Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervencin de particulares bajo control
estatal.
Los servicios pblicos pueden ser:
Divisibles para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio postal,
administracin de justicia.
Indivisibles imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa exterior.
La actividad financiera del Estado.
Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su caracterstica principal es la instrumentalidad.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera.
Esta actividad es "instrumental, es decir, no constituye un fin en s misma, sino que es un instrumento para el desarrollo de otras
actividades. Se integra de tres actividades principales, que son:
1.- previsin de gastos e ingresos futuros (presupuesto financiero)
2.- obtencin de los ingresos pblicos.
3.- gasto pblico (aplicacin de los ingresos a destinos prefijados).
b) Fenmeno Financiero.
El Fenmeno Financiero est conformado por dos elementos que son:
- la obtencin de recursos.
- las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones que el stado efecta son fenmenos financieros, que considerados dinmicamente y en
conjunto, conforman la actividad financiera.
Jarac! define al fenmeno financiero como "un fenmeno de precios. No un precio de mercado, sino poltico.
A!umada dice que es un "fenmeno de circulacin, cambios, etc.
"scioni dice que es un "fenmeno coercitivo. La economa tiene carcter contractual.
Tiene elementos (polticos, jurdicos, econmicos, sociales y administrativos) que deben ser estudiados de manera conjunta.
Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico.
conmico - est influido por la poltica y los sistemas de gobierno de los diferentes pases. La ciencia econmica evoluciona hacia
la macroeconoma.
Sociolgico - el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen
al Hombre dentro dentro del fenmeno de interrelacin.
Jur#dico - se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.
Evolucin histrica del pensamiento financiero.
EDAD MEDIA rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los
soberanos y seores feudales.
MERCANTILISMO las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos.
SIGLO XVIII $isicratas %&uerna'(: la riqueza proviene de la tierra.
scuela Cl)sica %Adam Smit!(: comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos del Estado como
integrantes de la economa pblica.
SIGLO XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. Surgieron grandes tratadistas: David
Ricardo.
SIGLO XX la ciencia financiera es una disciplina especfica con contenido propio.
Escuelas financieras y sus integrantes.

o scuelas econmicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos. Sus autores mas
reconocidos son:
Bartiat y Senior los tributos son retribuciones a los servicios pblicos.
Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill los gastos pblicos son consumos improductivos de riqueza.
Sax la riqueza debe ser gravada por el impuesto, slo cuando su erogacin fuere ms til para los gastos pblicos
que para el empleo que el contribuyente podra hacer por su cuenta para satisfacer sus necesidades.
o scuelas sociolgicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominacin de la clase gobernante. Las elecciones financieras son
decisiones de la minora gobernante que impone a la mayora dominada.
o scuelas pol#ticas* (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son polticos.
Teoras financieras.
a) Del consumo Adam Smith, padre de la economa, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes (1776 - "La riqueza de
las naciones). Crea y consume. El crecimiento de la economa es menor, ya que de las riquezas el E se lleva una parte.
b) +roductividad Wagner (alemn), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos dinero al E para que
ste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.
c) Marginalista yo le doy dinero excedente al E para que ste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo que sacrificar NO sirve.
d) +ol#tica Grizziotti (italiano), dice que el fenmeno financiero es de carcter poltico. Hay procedimientos compulsivos por parte
del E.
e) Sociolgicas Apret y Fazziani (italianos), dicen que los fenmenos financieros son ajenos a la economa de mercado. El E
esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.
f) ,uqui (argentino) el fenmeno financiero tiene un fin poltico, contenido econmico y fundamento jurdico.
Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.
El fracaso de las "doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar que era necesario el intervencionismo estatal. Las
metas de la poltica financiera son:
- evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos).
- plena ocupacin.
- mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin.
Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo por s mismo. Los
resultados fueron desastrosos: aumento del gasto pblico no compensado con al aumento de ingresos. De all el dficit
presupuestario e inflacionario.
Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama "liberalismo pragmtico.
c) Contenido de la ciencia de las finanzas pblicas.
El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolucin de los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos
necesarios para llevar a cabo sus propsitos, y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, prove a la satisfaccin de las
necesidades.
Disciplinas Financieras +ol#tica $inanciera- conom#a- Sociolog#a ' Administracin $inanciera.
+ol#tica $inanciera se ocupa de buscar qu medida debo tomar para que suceda tal objetivo. Se ocupa de determinar la eleccin
de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse en funcin de una orientacin poltica determinada. Es
normativa (que norma debo dictar para el objetivo que me propongo).
conom#a $inanciera analiza los efectos econmicos del fenmeno financiero en supuestos hipotticos. Ej. El IVA es del 21%.
Qu pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias.
Derec!o $inanciero es el orden jurdico de la actividad financiera del E.
Sociolog#a $inanciera analiza los factores sociopolticos en la toma de decisiones financieras ms importantes. Ej. Impuestos.
+sicolog#a $inanciera estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la relacin fisco - contribuyente
(buena o mala atencin).
.tica $inanciera elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de los inspectores). Un
ejemplo es el fallo "Sagasola (exportadora de cueros) a quien le pidieron en 3 das el detalle de ventas de los ltimos 20 aos.
EL tribunal fiscal mult al E por el mal trato.
+edagog#a $inanciera mtodos de educacin. Todos debemos conocer bsicamente del tema financiero.
Administracin t/cnica o financiera debida organizacin administrativa de la actividad, contabilidad y control financiero.
Relaciones con otras ciencias.
Ciencia econmica - todas las medidas financieras estn relacionadas a hechos econmicos.
Ciencia jurdica - las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos jurdicos. Se vincula con el:
Derecho administrativo: el Estado procura recursos para cubrir servicios pblicos y desenvuelve su actividad
mediante actos administrativos.
Derecho constitucional y poltico: el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende de la
estructuracin del Estado.
Derecho privado: estn sujetos a la actividad financiera las personas fsicas y entidades que son sujetos del
derecho privado (civil y comercial).
Historia - la actividad financiera del Estado se modifica a lo largo del tiempo.
Estadstica - los fenmenos relativos a la actividad financiera pueden ser cuantificados sistemticamente y relacionados unos con
otros.
Mtodo de la ciencia financiera.
Emplea tanto el mtodo deductivo como el inductivo.
M/todo deductivo parte de suposiciones o premuras cuya validez requiere un examen riguroso.
M/todo inductivo observa los fenmenos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones naturales, morales, polticas,
etc.
Poltica financiera, fiscal y tributaria.
+ol#tica financiera o actividad financiera consiste en el conjunto de operaciones del E que tienen por objeto tanto la obtencin de
recursos como la realizacin de gastos pblicos para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
+ol#tica fiscal actividad estatal desplegada nicamente mediante los recursos tributarios. Surge en el S XX con el
intervencionismo estatal. Keynes es el primer expositor. El E a travs de los gastos e impuestos, dirige la economa con fines
determinados. Son las medidas de carcter fiscal que toma el E.
Los objetivos de la poltica tributaria o fiscal son:
o Favorecer o frenar determinada forma de explotacin.
o Fabricacin de ciertos bienes.
o Realizacin de determinadas negociaciones.
o Promover el desarrollo, etc.
d) Doctrina pontificia en materia econmica y financiera.
A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolucin Industrial, se inicia una nueva era econmica. (por las grandes
transformaciones en el campo tecnolgico). Esto tambin produce una nueva era espiritual, basada en una ideologa liberal
individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos que van a afianzarse:
1.- Derecho a la propiedad.
2.- Autonoma de la voluntad de las partes.
Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los servicios, trajo tambin la explotacin de los
obreros. Esto implica un mayor avance tecnolgico, pero menor mano de obra humana, lo que produjo abusos. As es como se
origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA, que trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemas sociales y econmicos
de los diferentes pueblos.
Quien primero recibe las consecuencias de esta Revolucin, fue el Papa:
PIO XIII (1846-78) que si bien no realiz encclicas, convoc al Concilio Vaticano I, donde surge un proyecto de derecho.
LEON XIII RERUM NOVARUM (1891) habla sobre:
o Deberes de los gobernantes: defender por igual a todas las clases sociales con justicia distributiva.
o Respecto a los derechos de todos: el Estado debe asegurar la propiedad privada. No se debe quitar a otro lo que
es suyo en miras al bien comn.
o La propiedad privada: no debe ser menoscabada por los impuestos y cargas, las cuales deben ser justas.
o Recomienda la asociacin de obreros y la asociacin mixta (patrones y obreros).
PIO IX con motivo del 40 aniversario de la FERUM Novarum, realiza el CUADRAGESIMO ANNO. Aconseja que no hay que caer
en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres deben tener presente NO solo el derecho de propiedad,
sino tambin el ejercicio de ese derecho con miras al bien comn.
JUAN XXIII convoca al CONCILIO VATICANO II, y realiza la Encclica MATER ET MAGISTRA (1961), donde el primer tema que
puntualiza es la iniciativa privada y la intervencin del Estado en la economa. Dice que la economa debe estar al servicio del
hombre. Los salarios deben ser justos.
JUAN XXIII realiza tambin la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual todos los hombres puedan y
deban reencontrarse enana accin comn. Se debe desarrollar un orden poltico temporal independiente de la institucin
eclesial, aunque fundado en el derecho natural.
PAULO VI escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la humanidad es que d un paso adelante en la
solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como lneas de accin.
JUAN PABLO II la primera encclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde rechaza al capitalismo rgido. Planifica el Estado
en horma global para el desempleo. Se debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y
mantener una familia y su futuro.
JUAN PABLO II SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice que el progreso cientfico y tecnolgico que
debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de guerra.
JUAN PABLO II CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario de la FERUM Novarum. Aqu, se analizan
las causas de la cada del socialismo real y considera que se debe a la violacin de los derechos del trabajador. Afirma la libertad
del hombre y su protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido por al estructura social.
Bolilla II
Presupuesto
a) Presupuesto pblico.
Es el acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales, y se autorizan a estos ltimos para un perodo
futuro determinado, que generalmente es de un ao, autorizada por un acto legislativo.
Es un plan de administracin y un plan poltico, pues en l se plasma lo que cada rea del Estado va a disponer.
Evolucin del concepto de presupuesto.
El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los aos se repeta la misma consigna: Ningn
tributo poda establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la institucin que cumpliera esa funcin (Consejo del
Reino, en Inglaterra).
Presupuesto econmico y presupuesto financiero.
+resupuesto conmico refleja toda la actividad econmica de la Nacin. Abarca la contabilidad pblica y privada. No es "legal
(no est sancionado por ley).
+resupuesto $inanciero acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos. Forma parte del presupuesto econmico.
Presupuestos mltiples.
Su formulacin obedece a la ampliacin del campo de accin del Estado, que ahora persigue fines econmico - sociales, y
emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades.
Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones discriminadas en trminos de servicios,
actividades y proyectos de trabajo, antes que en trminos de cosas compradas.
Reemplaza la especificacin detallada de gastos por un rgimen de asignaciones globales a los funcionarios encargados de los
servicios estatales. Dificulta el control presupuestario, mejorndose con el .
Presupuesto por programas.
Cada una de las grandes funciones del Estado establece programas o planes a realizar, que establecen metas concretas y los
gastos necesarios. Se controla ms la actividad del Estado.
Expresin de las asignaciones presupuestarias, practicadas en funcin de los planes de gobierno, para un perodo determinado en
los distintos mbitos de su competencia, de modo de lograr el mximo cumplimiento de las mismas al mnimo costo. Consiste en
mostrar "qu se realiza, adems de exhibir el monto que se gasta.
b) aturaleza !ur"dica del presupuesto# ley formal y$o material.
La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (24.156).
La naturaleza jurdica del presupuesto es discutida:
Ley Material xq es una norma que crea, modifica, extingue derechos y obligaciones.
Ley Formal xq cumple requisitos, pero no tiene efectos jurdicos. En Francia, no solo autoriza gastos e ingresos, sino que incluye
recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de Presupuesto es similar a un acto administrativo, salvo que autoricen
recursos tributarios).
Jezc la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de autorizaciones que slo
representan deberes jurdicos.
Argentina (Bielsa y Ahumada) es una ley formal.
$onrrouge es una ley material (plenos efectos jurdicos). Porque e, presupuesto en un todo unitario; porque es una ley dictada
por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce limitaciones (x eso puede modificar d).
C)tedra ' 0 parte de la doctrina es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con los que va a solventar los
gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos.
La naturaleza jurdica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto. El
presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la CN y la legislacin general de los respectivos
pases.
Importancia del Presupuesto.
a.- Poltica actividades del E subordinadas a la obtencin de recursos para satisfacer las necesidades pblicas.
b.- Econmicas el presupuesto es una expresin cuantitativa y completa de los gastos pblicos de un perodo. Documento del E.
Debe atender a la situacin del pas.
La Poltica y la Economa deben estar unidas para llegar a un plan general (ideas francesas) presupuesto financiero del E.
c) Principios presupuestarios.
Hay dos tipos de carcter:
1) Sustancial se refieren al concepto general de presupuesto.
2) Formal se relacionan con la estructura interna del presupuesto.
1a( &2I,I3RI" +RS2+2STARI" durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas iguales = presupuesto equilibrado. Es
deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un remanente.
Teor#a Cl)sica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el dficit presupuestario, el exceso de
gastos y el supervit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos (tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el
crdito, sin antes crear el recurso para solventarlo.
Teor#a Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubri que fuera del cumplimiento de los servicios
pblicos, el presupuesto sirve para compensar la disminucin econmica del sector privado y corregir las fluctuaciones cclicas
econmicas. Utilizan el emprstito como elemento de inversin. Dicen que la emisin de moneda no lleva a la inflacin, siempre que
se utilicen para inversin y por perodos cortos. El dficit lleva al desequilibrio presupuestario ac nace la
Teor#a del D/ficit Sistem)tico: no importa que haya dficit si se logra reactivar la economa. El creador fue Deverage. El E debe
hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Pblicas x ej.). Se cumple un ciclo econmico que reactiva la economa
incrementando los gastos en vez de los impuestos, equilibrando con emprstitos. Superada la emergencia, disminuyen las
erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el perodo de crisis financiera.
1b( A42A,IDAD la duracin del presupuesto es anual, establecido por la CN. El ao financiero es coincidente con el ao
calendario. Hay excepciones a este principio:
+resupuestos plurianuales: que pueden ser "en general, o por "determinados gastos. Se vota por 2 o ms aos.
En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 aos.
+resupuestos c#clicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos econmicos de expansin y
depresin. Tienen relacin con los presupuestos anteriores y futuros, en funcin de la evolucin econmica. Los excedentes
de los perodos de prosperidad se utilizan en pocas de crisis. Hay tres procedimientos:
o Constitucin de reservas (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E. Fondos de
nivelacin.
o Crditos de anticipacin (teora del dficit sistemtico) grandes obras x emprstitos o emisin
de moneda. Se amortiza la deuda con perodos de prosperidad.
o Amortizacin alternada (variante de la anterior) sustituye emprstitos x un rgimen en funcin
del perodo econmico que se vive (prosperidad y crisis).
1b( 24IDAD reunin o agrupacin de todos los gastos y recursos del Estado en un documento nico. En Francia lo dividen en 2:
presupuesto de gestin (anual, gastos del E)
presupuesto de inversin (+ de 1 ao)
5b( 24I6RSA,IDAD gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.12 - Ley 24.156). Todos los
ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que los egresos.
7b( 4" A$CTACI"4 D RC2RS"S todos los ingresos, sin discriminacin, entran a un fondo comn y sirven para financiar todas
las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiacin especfica. Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de
los maestros, es una medida violatoria de este principio.
8b( S+CIA,IDAD o especificacin del gasto. Tres aspectos:
o Cuantitativo (Newmars) detalle de cada partida de gastos y asignacin.
o Cualitativo gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto.
o Temporal gastos dentro del perodo para el que fueron votados (art. 15 - Ley 24.156).
Bolilla III
Din%mica Presupuestaria
a) &tapas de la din%mica presupuestaria
Preparacin y elaboracin del presupuesto.
Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo.
El rgano especfico es el Ministerio de Economa, por intermedio de la Oficina Nacional de Presupuesto, creada bajo el Decreto
6190/63, como el organismo especializado dependiente de la Secretara de Hacienda, que en la prctica cumple las delicadas
funciones de elaborar el presupuesto.
Se elabora un proyecto y se lo somete a la consideracin del presidente de la Nacin. Una vez redactado en forma definitiva, se
remite al Congreso de la nacin para su sancin y se acompaa con un mensaje explicativo.
Tratamiento parlamentario.
La consideracin del proyecto se inicia en la H. Cmara de Diputados de la Nacin (como cmara de origen). El PEN debe remitirle
el proyecto de presupuesto antes del 15 de septiembre del ao en curso; si no lo hace, Diputados comienza la consideracin
tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
Dentro de la Cmara de Diputados, el proyecto va a la Comisin de Presupuesto y Hacienda, la cual dispone de 8 das para
redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cmara votar el presupuesto.
Aprobado por la cmara de origen, pasar a la Comisin de Hacienda y Presupuesto de la H. Cmara de Senadores, que tambin
realizar su despacho y posteriormente ser votado en sesin.
Sancin.
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nacin, se enva al PEN quien dispone de 10 das para aprobarlo o vetarlo.
Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cmara de origen. Si lo aprueba, se produce la PROMULGACION y
posteriormente se publica en el Boletn Oficial.
Cierre del ejercicio.
El cierre del ejercicio es el 31/12 de cada ao.
Todos los recursos que ingresen con posterioridad a esta fecha, pasarn al ejercicio siguiente. Funciona el Sistema de Caja.
Sistemas de caja y de competencia.
Sistema de ca9a o gestin se consideran nicamente los ingresos y erogaciones con independencia del origen de las
operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el trmino del ao financiero (31/12), es decir, que todo lo que no se pag
o cobr durante ese perodo, pasa al ejercicio siguiente.
Sistema de competencia se computan ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario con prescindencia del momento
en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el ao, sino que quedan pendientes hasta que se liquiden las
operaciones comprometidas.
b) &!ecucin del presupuesto
La Ejecucin del Presupuesto puede ser en materia de gastos o de recursos. Son los dos elementos del fenmeno financiero que
conforman el presupuesto.
n materia de gastos etapas
1) Distribucin Administrativa : a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de las jurisdicciones y entidades
correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de disposicin de los fondos.
2) Compromiso : una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto "en cabeza del E. La ley 24.156 dice que "hay
una eventual salida de fondos; hay una afectacin preventiva del crdito presupuestario. Se compromete preventivamente al
rea correspondiente. Es una auto limitacin del PEN. Se inmoviliza el $ para evitar que se utilice en otra cosa. Los jefes
de servicios administrativos deben realizar un compromiso, que es un acto por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado en
el presupuesto, para que no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el mismo.
3) Devengamiento : que consta de
a. ,iquidacin se liquida el gasto. Afectacin- se establece con e:actitud la suma de dinero a pagar.
b. ,ibramiento se libra la orden de pago- que es emitida por el servicio administrativo financiero. Toda salida de
fondos del debe ser !ec!a por medio de una orden de pago.
4) +ago : que es la salida efectiva del dinero. La entrega que est a cargo de la Tesorera General de la Nacin (depende de la
Secretara de Hacienda).
En materia de RECURSOS, la recaudacin est a cargo de la AFIP, que se conforma con la DGI (slo impuestos nacionales) y la
DGA (impuestos aduaneros). Est a cargo de la Tesorera General de la Nacin, que va a centralizar la recaudacin (AFIP) y la
distribuye en las tesoreras jurisdiccionales para que stas puedan efectuar los pagos.
La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los "presupuestos de cada oficina de la Administracin Pblica, y de cada
provincia (formados por la coparticipacin - Ley 23.548 - y los impuestos provinciales.
c) Control de presupuesto
Su finalidad es la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y del adecuado manejo de
los fondos pblicos.
Sistemas de control.
+arlamentario utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La complejidad de
tareas obliga en la prctica a delegar la funcin a otros organismos.
Jurisdiccional sistema francs que se basa en la "Corte de Cuentas, tribunal independiente del PEN, con funciones
jurisdiccionales.
Administrativo llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como interno.
Control Interno realizado en la misma estructura.
Control :terno realizada en forma externa de cada estructura.
Control presupuestario en Argentina.
Antes de la sancin de la ley 24.156, el control era llevado a cabo por el "Tribunal de Cuentas, perteneciente al PEN.
Posteriormente a dicha ley, con la Reforma de la CN en 1994, el control lo realizan:
o Sindicatura ;eneral de la 4acin %SI;4( depende del PEN y realiza control interno sobre el propio PEN, los organismos
descentralizados y las empresas estatales. Nombra, controla, verifica y asesora. Tiene autonoma administrativa y financiera.
Est compuesta por un Sndico Gral. y 3 Sndicos adjuntos. Tiene la obligacin de informar al PEN y a la Auditoria Gral. de la
Nacin cuando lo soliciten.
o Auditoria ;ral. de la 4acin Realiza el control externo. Depende de 1 Comisin bicameral del Congreso llamada "Comisin
Parlamentaria Mixta de Revisin de Cuentas (6 Diputados y 6 Senadores). Es un organismo de asistencia tcnica del Congreso.
Es una persona jurdica cuyas funciones son:
a) Producir dictamen sobre el estado contable del BCRA.
b) Presentar un informe de su funcin.
c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto.
Est compuesta por 7 miembros:
3 son designados por la Cm. de Diputados
3 son designados por la Cm. de Senadores
El Presidente es designado por el partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el
Congreso.
Bolilla I'
(asto Pblico
a) Concepto de )asto pblico
mpleo de rique<as que reali<a el stado en virtud de le' para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades
p=blicas.
Es la manifestacin de la actividad financiera del E.
Es poltico - muestra qu se gasta y cmo se gasta.
Para la Escuela Clsica, el gasto debe ser mnimo, para satisfacer las necesidades pblicas. Hoy, dej de ser mnimo, teniendo
carcter redistributivo. Se le saca a los que tienen mucho (aportantes) para que los que menos tienen puedan usar los servicios
pblicos. Es una redistribucin positiva ya que el gasto pblico se dirige a los de menos recursos.
El gasto pblico no es neutro siempre genera redistribucin.
Es regulador de la actividad econmica ej. Se necesita hacer un puente y hay escasez de mano de obra y gran demanda de
cemento. El Estado dice que no es oportuno realizar ese gasto ahora. El Estado busca el momento oportuno para realizar el gasto
regulacin econmica (El Chocn).
En momentos de prosperidad econmica, el gasto pblico es bajo. Cuando hay perodos de depresin, el gasto pblico es ms
alto. Nunca es neutro, siempre es activo.
Elementos de la definicin.
1. mpleo de rique<as es un concepto ms amplio que "erogacin o gasto. El gasto pblico consiste siempre en el empleo
de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario.
2. Actividad competente del stado se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El Estado realiza gasto pblico
(Gobierno Federal, Pcial, Municipal).
3. Autori<acin legal previa no hay )asto pblico sin ley que lo autorice. En la Argentina, la legalidad se manifiesta de
tres modos:
o ,e' de contabilidad p=blica: establece pautas jurdicas y comprensivas de todas las
erogaciones que se presuman necesarias.
o ,e' de presupuesto gral. de la 4acin.
o Control adecuado del empleo correcto del dinero.
4. 4ecesidades +=blicas juegan el papel de "presupuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable su
preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son el fin ltimo del Estado.
Reparto de los gastos pblicos.
a) n relacin del lugar existen dos teoras:
1. El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de los
ingresos que el Estado obtiene en cada regin o provincia en particular.
2. Debe efectuarse el gasto en aquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin
considerar el origen de los recursos.
b) n relacin al tiempo diferir el gasto en el tiempo. Las ventajas son que en la ejecucin de grandes trabajos pblicos hay
reduccin del empleo del ahorro nacional.
Si por ejemplo es necesario realizar una obra pblica muy costosa, se justifica distribuir el gasto en diferentes ejercicios
financieros, y se recurre al emprstito para financiar las obras.
Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reduccin del empleo del ahorro nacional y adems las
generaciones futuras que van a beneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el gasto.
Crecimiento del gasto pblico.
En todos los Estados, el gasto pblico se va incrementado en el transcurso del tiempo.
Wagner formul la "Ley de Wagner el aumento de las funciones del E tiene un aspecto intensivo y uno extensivo. Las
necesidades econmicas de la poblacin son satisfechas por las autoridades pblicas.
Cuanto ms desarrollado es un pas, ms importante es el gasto pblico.
Intensivo si antes gastaba $ 1.- ahora gasta $ 1.000.-
Extensivo en lo que no se gastaba, ahora se gasta.
Se consideran causas de este fenmeno:
Causas ficticias por efecto de la inflacin, el gasto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para corregir se debe indexar.
Causas relativas mayor gasto pblico por mayor poblacin.
Causas Absolutas son las ms importantes. Son muchas, pero las ms importantes son: ampliacin de funciones del E,
urbanizacin, higiene, mantenimiento de obras pblicas, responsabilidad jurdica del E por juicios, etc.
b) Clasificacin del )asto pblico
Villegas lo clasifica segn:
o lemento utili<ado para pagar en dinero
en especies
o Donde se realice el gasto internos } en el pa#s o
externos } fuera de /l
o Sobre qui/n o qu/ se efect=a el gasto personales (ej. Pago de salarios)
reales (ej. Compraventa o locacin de inmuebles por un organismo de la
administracin).
o ,as circunstancias ordinarios (normal desenvolvimiento del pas)
extraordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas)
Clasificacin segn el criterio administrativo.
Los gastos pblicos se agrupan segn los rganos que realicen las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan,
basndose en la estructura administrativa del Estado y en la regulacin jurdica de sus acciones.
En nuestro pas se organizan en forma decreciente (de lo gral. a lo particular).
- Ane:os erogaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de carcter administrativo.
- Incisos
- >tems
- +artidas principales: si el presupuesto fija un monto.
parciales: sin fijacin de cantidades.
Clasificacin segn el criterio econmico.
- ;astos "rdinarios son los comunes, que se repiten en el tiempo.
- ;astos :traordinarios se da una sola vez. (Ej. los gastos para la reforma de la CN en 1994).
- ;astos fectivos es el gasto pblico propiamente dicho.
- ;astos de transferencia sumas de dinero que se entregan a particulares o entes pblicos para que lo gasten. Son las
transferencias intergubernamentales. Esta clasificacin es importante con el fin de conocer el gasto pblico nacional, sumando
los presupuestos de la Nacin, Provincias, Municipios, restando los gastos de transferencia ya que si no estara sumando 2 veces
lo mismo. De aqu sacamos el ;asto +=blico fectivo, que se subdivide en:
o Corrientes: similar a los gastos ordinarios, son los gastos de funcionamiento, operativos, sueldos, etc.
o Capital: inversin, incrementan el patrimonio del E. Pagos de la Deuda Externa, ya que disminuyen el pasivo de E.
- ;astos de funcionamiento u operativos pagos que el ente pblico debe hacer en forma indispensable para el correcto y normal
desenvolvimiento de los servicios pblicos y la administracin en general. Ej. de consumo, de sueldos, etc.
- ;astos de inversin o de capital son erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Ej.
inversiones en obras pblicas, etc.
- ;astos de servicio cambio de dinero por servicio o cosa comprada.
- ;astos productivos era para los autores clsicos, el gasto de inversin que incrementa el patrimonio del E. Ej. construir el
Teatro Coln. Elevan el rendimiento global de la economa.
- ;astos improductivos son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios, mdicos, etc. No elevan el rendimiento global de la
economa.
- n Argentina se utili<a la clasificacin en 8 funciones*
o Educacin, Salud, Seguridad y Defensa.
c) *tilizacin del )asto pblico en el desarrollo econmico
Sirve para la regulacin o el incentivo de la economa general o sectorial. ,a pol#tica de gastos p=blicos tiene como finalidad
incrementar el producto social ' los ingresos nacionales !asta llegar- dentro de las posibilidades de la econom#a- a un nivel m):imo.
El gasto pblico es un instrumento de gestin directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no es un consumidor sino un
redistribuidor de la riqueza, y el gasto tiene una funcin activa con fines extrafiscales.
Redistribucin del ingreso.
Por un lado se dice que es totalmente injusto que el Estado obtenga los ingresos de un lugar y que luego los gaste en otro
diferente. Las teoras adversas sostienen, por el contrario, que el gasto debe efectuarse en aquellas regiones donde su utilidad sea
mxima, sin considerar el origen de los recursos.
Un Estado que piensa en obtener con el gasto el mximo de utilidad para la comunidad, debe practicar un adecuado sistema de
compensaciones.
Efectos econmicos del gasto pblico.
o Multiplicador el gasto pblico se multiplica a travs de su afectacin a la creacin de puestos de trabajo, para lograr la plena
ocupacin.
o Acelerador mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversin. Acompaa el efecto multiplicador.
Bolilla '
+ecursos Pblicos
a) Concepto de +ecursos Pblicos.
Son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, econmica o jurdica.
Evolucin histrica.
o Mundo antiguo las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos. En
gral. no se distingua entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano.
o dad media el patrimonio del Estado contina confundido con el del soberano y era la principal fuente de recursos, ya que los
tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. Los sistemas que se desarrollaron
para obtener ingresos son:
Regalas : contribuciones que deban pagarse al soberano por concesiones grales., o por
concesiones especiales que el rey haca a los seores feudales.
Tasas : subsidios que se deban pagar a los seores feudales por determinados "servicios
que estos les prestaban.
Ayudas : era percibida por el rey, y provena directamente de los habitantes de los diversos
dominios seoriales. Se utilizaban para organizacin de los ejrcitos. Eran temporales;
pasaron a ser permanentes.
o Siglo ?6I ' ?6II como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes, surge una resistencia de las
clases menos pudientes al pago de los mismos.
o Revolucin $rancesa se intenta graduar el precio segn la potencialidad econmica de los ciudadanos.
o Siglo ?I? el Estado obtena la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
o stado Moderno el Estado asume ciertas actividades econmicas e industriales antes desconocidas, y la empresa pblica pasa a
constituirse en fuente de ingresos.
Clasificacin.
"rdinarios constan y estn en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el presupuesto debo primero ver que
necesidades debe satisfacer el Estado y luego que recursos tengo. Despus vendr la "dimensin del sacrificio. Las necesidades
cambian y las circunstancias tambin.
:traordinarios tienen carcter espordico. Son para satisfacer gastos extraordinarios (Emprstito 9 de julio, Guerra de
Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si hacemos previsiones de gastos futuros.
"riginarios son los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riquezas. Ej. venta de tierras fiscales;
concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios pblicos; constitucionalmente, el Estado recibe las rentas de los correos, pero hoy
est privatizado y recibe el canon, que es lo mismo el Estado cobra por un servicio, que en realidad es un tarifa !!; monopolios
fiscales (hoy el juego).
Derivados son los recursos tributarios y el crdito. El crdito pblico o emprstitos deben ser bien utilizados. Son aquellos que
las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la
comunidad.
;ratuitos o provenientes de liberalidades ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por
parte de terceros. (donacin, legados).
Tributarios la mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las
detracciones coactivas de riqueza, denominadas "tributos. El principio fundamental de la distribucin de la carga impositiva, es la
"Capacidad Contributiva, que es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
pblicos. Dicha cuanta debe ser fijada por los legisladores.
+or sanciones pecuniarias el Estado debe asegurar el orden jurdico normativo, castigando mediante sanciones a quienes
infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las acciones ilcitas y resarcir
el dao a la colectividad.
Del cr/dito p=blico la teora tradicional concibe al emprstito como un recurso extraordinario, al cual debe recurrirse en
circunstancias excepcionales. La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso que no rigurosamente
debe estar limitado a circunstancias excepcionales. El lmite de los recursos del crdito pblico est en razones de poltica financiera.
Recursos mi:tos Monopolios fiscales; con relacin a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a
precio ms elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede
considerarse tributo. De ah el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro pas no existen monopolios de este
tipo.
Otra clasificacin:
Con finalidad financiera (son 11)
Racionales
Con finalidad extrafinanciera
Recursos
- Tallas
Irracionales - Presas
- Vejaciones
- Bancarrota
Recursos Racionales.
a( Con finalidad financiera
Precios: son bilaterales.
Regalas : son bilaterales.
Tasas: contraprestacin por un servicio divisible brindado por el Estado. Es bilateral, a diferencia de los
doctrinarios argentinos.
Contribuciones e impuestos especficos: obra pblica, impuesto docente. Es unilateral.
Impuestos directos: es unilateral.
Impuestos Indirectos: es unilateral.
Emprstitos: voluntarios, patriticos, polticos, forzosos. Son unilaterales.
Emisin de papel moneda: es unilateral.
Revaluaciones monetarias: es unilateral. Consecuencia del control del Estado sobre la cotizacin de la moneda.
Donaciones: es bilateral.
Legados: es bilateral.
b( Con finalidad financiera
Ocupaciones: el Estado se apropia de tierras. Es unilateral. La finalidad no es fiscal, sino de soberana.
Derecho aduanero protector: es un impuesto que no recauda, sino protege determinada actividad comercial. Ej.
Impuesto a los relojes suizos.
Otros impuestos extrafiscales: Ej. Para Grizziotti, el impuesto a los solteros, por el carcter demogrfico.
Confiscaciones: es unilateral por apropiacin. Ej. se secuestra droga y se la utiliza para fines mdicos.
Requisas: intercambio de bienes por indemnizacin. Se critica ya que no sera recurso, porque el Estado paga por
el bien requisado.
Ingresos de polica: gastos de vigilancia y prevencin.
Multas e Ingresos fiscales.
Recursos Irracionales.
a) Tallas* son extorsiones a los vencidos en tiempos de guerra, motivado por una represalia. Ej. Alemania pag por
reparaciones de guerra, despus de la 1 Guerra Mundial. Tena un lmite establecido.
b) +resas* es lo mismo, pero sin lmite. Ej. San Luis - estancieros por caballos para combatir a los indios - y de acuerdo a la
bandera poltica aportaban + o - caballos.
c) 6e9aciones* impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. Impuestos excesivos para favorecer al fisco. Ej.
impuesto inmobiliario s/valuacin fiscal del inmueble.
d) 3ancarrota* evasin fraudulenta de la obligacin financiera. O sea, la anulacin de deudas. Hoy es el Default.
Otra clasificacin:
BID - OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificacin:
s/ comercio exterior
Impuestos s/ mercaderas y servicios
Ingresos Tasas s/ patrimonio s/ ingresos
Tributarios Otros impuestos internos
Contribuciones especiales
Ingresos
Pblicos -recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export)
Ingresos -aportes para previsin social
Paratributarios -monopolios fiscales (Ej. juego)
o Parafiscales -emprstitos forzosos
-otros ingresos paratributarios
b) +ecursos de empresas estatales.
Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la
Administracin Gral. con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque
con control estatal.
Estas unidades econmicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Pero hay argumentos en contra de estas empresas: algunos dicen que las empresas estatales tienen poca eficiencia tcnica y
econmica, que tienen gran propensin a la burocracia, que crean dficit que van al presupuesto nacional y que en definitiva son
cargas para todos los contribuyentes.
Tambin hay argumentos a favor: se dice que las empresas estatales son necesarias en sectores estratgicos como la energa, la
minera o la siderurgia que no pueden estar en manos privadas; tambin que el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios
sino prestar servicios que los particulares no estn en condiciones de ofrecer.
Dentro de las empresas pblicas se distinguen:
1. ,as que tienen a cargo servicios p=blicos desde el punto de vista del ingreso, el aporte al erario de las empresas prestatarias de
servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y
desarrollo de la economa, el rendimiento para las empresas en cargadas de explotarlos no es retributivo. EL beneficio no se
expresa en ganancias o prdidas, sino en el aumento de la productividad del sistema econmico. Ej. electricidad, gas, agua, etc.
2. mpresas nacionales- industriales ' comerciales El Estado nunca logra ingresos y suelen ser motivo de grandes prdidas que se
traducen en dficit presupuestarios. Ej. YPF, Telecom. Somisa, Telam, etc.
3. Recursos por privati<acin de empresas estatales aparte de la virtud de proporcionar ingresos mediante el pago que realizan los
adquirentes, se menciona otras ventajas: eliminacin del gasto pblico, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y
reduccin de la deuda externa.
4. Monopolios fiscales %recursos mi:tos( con relacin a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a
precio ms elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede
considerarse tributo. De ah el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro pas no existen monopolios de
este tipo.
Estado empresario. Fundamentos justificativos.
En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca logra ingresos y por lo contrario, suelen ser motivo de importantes
prdidas que se traducen en dficit presupuestario.
Sin embargo, existen distintos fundamentos que justifican la nacionalizacin de ciertas actividades econmicas:
1. La existencia de un monopolio cuya poltica econmica sea contraria a los intereses nacionales.
2. Industria clave o sector dominante cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de produccin influye en forma
determinante sobre el conjunto de la actividad econmica (energa). Gran influencia sobre la actividad econmica.
3. Criterio de racionalizacin especfica importa coordinacin de una industria cuya efectivizacin disminuira eventualmente el
rendimiento; coordinacin de sectores enteros, lo que excede la posibilidad privada (ej. coordinacin entre ferrocarriles y
transportes por carreteras).
c) Dominio financiero.
Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de
dominio pblico como de los bienes de dominio privado.
3ienes de dominio p=blico estos bienes surgen por causas:
o Naturales: ros, arroyos, etc.
o Artificiales: calles, puertos, etc.
Por regla gral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma gratuita, pero en ocasiones especiales del Estado
puede exigir el pago de sumas de dinero para un uso particularizado. No se pueden vender y son imprescriptibles. Ej.
concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc.
3ienes de dominio privado afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin,
administracin, concesin u otra contratacin. Son enajenables y prescriptibles. Ej. venta de tierras fiscales.
El B.C.R.A.
Segn la Ley 24.144 (Carta Orgnica del B.C.R.A.) El Banco Central de la Repblica Argentina es una entidad autrquica del
Estado nacional regida por las disposiciones de la presente ley y dems normas legales concordantes.
Es misin primaria y fundamental del Banco Central de la Repblica Argentina preservar el valor de la moneda.
Son funciones del Banco Central de la Repblica Argentina:
a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y dems normas que, en su
consecuencia, se dicten;
b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del pas ante las instituciones monetarias, bancarias y
financieras internacionales a las cuales la Nacin haya adherido;
c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos externos;
d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital;
e) Ejecutar la poltica cambiaria en un todo de acuerdo con la legislacin que sancione el Honorable Congreso de la Nacin.
Las atribuciones del Banco para estos efectos, sern la regulacin de la cantidad de dinero y de crdito en la economa y el
dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la legislacin vigente. Podr emitir billetes y monedas
conforme a la delegacin de facultades realizadas por el Honorable Congreso de la Nacin; Otorgar redescuentos a las entidades
financieras por razones de iliquidez transitoria, hasta un mximo por entidad equivalente al patrimonio de sta; Comprar y vender a
precios de mercado, en operaciones de contado y a trmino, ttulos pblicos, divisas y otros activos financieros con fines de
regulacin monetaria y cambiaria; Comprar y vender oro y divisas; Recibir oro y otros activos financieros en custodia; etc.
El banco estar gobernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho directores. Todos ellos
debern ser argentinos nativos o por naturalizacin, con no menos de diez (10) aos de ejercicio de la ciudadana. Debern tener
probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o legal vinculada al rea financiera y gozar de reconocida solvencia moral. El
presidente, el vicepresidente y los directores sern designados por el Poder Ejecutivo Nacional con acuerdo del Senado de la Nacin;
durarn seis (6) aos en sus funciones pudiendo ser designados nuevamente. El Poder Ejecutivo Nacional podr realizar
nombramientos en comisin durante el tiempo que insuma el otorgamiento del acuerdo del Senado de la Nacin.
El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carcter:
a) Ejerce la administracin del banco;
b) Acta en representacin del directorio y convoca y preside sus reuniones;
c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgnica y dems leyes nacionales y de las resoluciones del directorio;
d) Ejerce la representacin legal del banco en sus relaciones con terceros;
e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designacin del superintendente y vice superintendente de entidades financieras y
cambiarias, los que debern ser miembros del directorio;
f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte el directorio, dndole posterior cuenta de
las resoluciones adoptadas;
g) Dispone la substanciacin de sumarios al personal cualquiera sea su jerarqua, por intermedio de la dependencia competente;
El organismo rector del sistema financiero naci como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria de 1935, que implant
cambios fundamentales a travs de seis leyes promulgadas el 28 de mayo de ese ao con los nmeros 12.155 a 12.160.-
Ese da dej de existir la Caja de Conversin vigente desde 1899 y comenz la existencia del Banco Central de la Repblica
Argentina, trasladando la misma Caja de Conversin y el banco de la Nacin Argentina los fondos provenientes del justiprecio del
oro.
El encargado de disear el BCRA fue Ral Prebisch, primer gerente general de la institucin hasta 1943. La iniciativa de crear el
BCRA (con Agustn P. Justo como presidente de la Nacin y Federico Pinedo a cargo de la economa) se bas en el dictamen emitido
en 1933 por una misin encabezada por el perito britnico Otto Niemeyer, que Presbisch elabor para formular sobre esa base
principios apropiados a la realidad econmica nacional. Este economista que fund su esquema en la necesidad de superar la grave
situacin monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los aos treinta - soport luego los embates de la recesin de 1938,
que combati con una novedosa poltica anticclica, y la de 1939, asociada al estallido de la Segunda Guerra Mundial. Con Prebisch,
que encarn en la Argentina las nuevas keynesianas, el BCRA encar por primera vez el clculo del ingreso nacional anual.
Segn la carta orgnica de 1935, tendi a "promover la liquidez y el buen funcionamiento del crdito y prohibi a los bancos
operaciones que comprometieran esa liquidez. Despus de la guerra, comenz un perodo de violentos cambios estructurales que se
prolong hasta la dcada del noventa.
Recursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye tambin una forma de obtener ingresos. Es una
manifestacin del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera.
Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y
privadas en general. El encargado de esta tarea es el B.C.R.A.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista:
Como regulador econmico el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en
correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional.
Como medio de obtener ingresos esto ocurre cuando el Estado cubre un dficit presupuestario con la emisin de papel moneda,
pero utilizar la emisin con tal finalidad constituye un elemento de presin inflacionaria. Se debe utilizar como ltimo recurso.
Bolilla 'I
+ecursos ,ributarios
a) -istema tributario.
Es el conjunto de tributos existentes en un pas, en un momento y lugar determinado.
Sistemas tributarios.
a. Racional cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se persiguen con el tributo y los medios
empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del momento.
b. @istrico la armona no se produce. Se legisla para el momento, segn la necesidad del momento, sin importar las
circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y Villegas sostienen que los sistemas tributarios son el resultado de
procesos evolutivos histricos, y cuando el terico acta lo hace armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en
Argentina.
c. ;ravamen =nico aparece con la escuela econmica de los Fisicratas cuyo principal expositor fue QUERNAY. Para este autor, la
nica manera de generar riqueza era la tierra. Con este criterio, el nico impuesto sera el se la tierra; pero no es as, ya que
hay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El gasto pblico ha sido creciendo, y ya no basta con el gravamen nico, as es
que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creacin de un impuesto nico y se piensa en la energa
elctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
d. ;rav)menes m=ltiples hoy en da todos los sistemas son de gravmenes mltiples. Existen distintos impuestos que gravan
diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
e. "b9etivo A Sub9etivo depende de dnde se ponga el acento. Ser subjetivo si se grava sobre la persona (aspectos personales
del contribuyente) y ser objetivo si se gravan los bienes. Esto se ampli, incluyendo la capacidad contributiva de las pax.
Cuando aparecen las Sociedades, se amplia esta teora; gravando a la propia sociedad y a las rentas de esa sociedad.
b) Caracteres del sistema tributario.
+rogresividad cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores ingresos. En este sistema, la
mayor recaudacin es de las rentas. Ejemplos de pases que usan este sistema: Australia, Nueva Zelanda.
Regresividad la carga tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos ingresos. La mayor recaudacin se da en
los consumos. Ej. Argentina.
Suficiencia B Insuficiencia los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del Estado. En la Argentina, el sistema
tributario es insuficiente, es decir, hay dficit presupuestario.
$le:ibilidad B Infle:ibilidad el impuesto debe estar en relacin a los ingresos, debe ser flexible. Ej. en el impuesto a las rentas,
en caso de crisis se gana menos y se debera pagar menos. El sistema debera ser elstico porque se necesita siempre. En caso
de flexibilidad se logra la suficiencia. Si hay inflexibilidad hay insuficiencia.
Certe<a se debe saber con exactitud el monto a pagar al Estado.
conom#a deben implementarse de manera que resulten baratos para el Estado. (recaudacin impositiva, abaratando costos).
Las Reglas de Adam Smith y sus reformulaciones.
Nacido en 1776, se lo llama el "padre de la economa.
Escribi un libro sobre la "desigualdad de las riquezas de las naciones. Funda la escuela de economa cientfica en Manchester.
Establece los siguientes principios tributarios:
1. ,e' de facultades o Igualdad los sbditos del Estado deben contribuir al sostenimiewnto de ste, en la medida ms aproximada
a sus respectivas necesidades, de acuerdo a su capacidad contributiva. Toda persona debe tributar conforma a la riqueza que
posee.
2. Certe<a el impuesto debe ser cierto (a quien se debe pagar, cuando y como). se debe saber con exactitud el monto a pagar al
Estado.
3. Comodidad deben ser cobrado de tal forma que un pago sea cmodo para los contribuyentes, o sea, cuando ms tiene y no por
presuncin.
4. conomicidad o conom#a de administracin los tributos deben implementarse de forma tal que se le saque la menor cantidad
de $ al contribuyente. Que no se llegue a la confiscatoriedad.
Sobre sta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios constitucionales:
Flexibilidad del sistema tributario el sistema debe ser lo ms flexible y adaptable a las condiciones del momento.
Suficiencia del sistema tributario que el sistema tributario me proporcione los ingresos para aplicar a los gastos
del Estado.
Reformulacin.
Esta reformulacin se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplan.
o Dino Jarach (jurista argentino)
1. principio de legalidad
2. principio de igualdad (que no haya privilegios)
3. principio de economa
4. principio de neutralidad (el tributo no debe alterar el curso de la actividad Econmica)
5. principio de comodidad
6. principio de discriminacin (entre ganados y no ganados; busca la equidad y que haya capacidad de
ahorro).
o Julio Rossembert (jurista argentino)
1. principio de igualdad (que no haya privilegios)
2. principio de justicia social (redistribucin de riquezas)
3. principio de uniformidad (generalidad del tributo).
4. principio de proporcionalidad
5. principio de progresividad
6. principio de equidad
o Ursula Hich (economista inglesa)
1. financiacin de los servicios pblicos (suficiencia)
2. capacidad de pago
3. universalidad (igualdad ante la ley)
o Newmars (alemn)
1) principios presupuestarios fiscales
2) principios polticos, sociales y ticos
3) principios poltico-econmicos
4) principios jurdico-tributarios y tcnico-tributarios
En un conjunto, llegan a un total de 18 principios los formulados por el alemn Newmars.
Distribucin de la carga tributaria.
Teor#a del beneficio la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el
Estado. En realidad los ms usados son por las personas de menores ingresos Ej. hospital.
Teor#a del sacrificio se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es muy
difcil medir un ekenento subjetivo.
Teor#a de la capacidad contributiva lo difcil es determinar esa capacidad. Para ello se
tomar como parmetro la renta, el patrimonio y el consumo.
Presin tributaria.
Es la relacin que hay entre la "exaccin fiscal soportada por una persona fsica, grupo de personas o colectividad territorial, y la
renta de que dispone esa persona o grupo de personas. Puede ser:
- "rdinaria: relacin entre los recursos del Estado con la renta de los particulares.
- :traordinaria: relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de
la colectividad.
ndices de medicin de la presin tributaria.
Es la relacin entre el monto de la detraccin en un perodo (generalmente de un ao) y la renta nacional en el mismo perodo. Ej.
si la renta es de 100 y la recaudacin de 20, la presin tributaria ser del 20 %.
La frmula es: P (presin) = T (tributacin - suma de todos los tributos)
R (renta nacional - suma de todos los ingresos obtenidos)
En la actualidad la presin tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al PBI (producto bruto interno) a precios de
mercado.
La frmula es: P = T .
PBI
Lmites de la imposicin.
Si los impuestos no tuvieran lmites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo sera gratuito y llegaramos al
comunismo puro. Por otro lado, la presin tributaria excesiva produce evasin, emigracin de capitales, etc.
- Fisicratas los impuestos no deben ir ms all del 20 % de las rentas individuales.
- Clars habla del 25 %
- En realidad depender del grado de desarrollo del pas, la distribucin de la riqueza, la estructura y perfeccin del sistema
tributario.
c) Concepto de tributo.
Son las prestaciones, comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder de imperio a los particulares en virtud
de una ley y para el cumplimiento de sus fines.
Elementos.
conmico si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones se hagan en dinero, esto no es
obligatorio. Pueden ser en especies.
+ol#tico coaccin por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad soberana con prescindencia de la voluntad
individual.
Jur#dico no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una norma hipottica que tiene aplicacin
concreta al ocurrir el hecho generador previsto en ella como presupuesto de la obligacin. Establece un vnculo obligacional para el
Estado y los contribuyentes.
Teleolgico la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, que su cobro tiene una razn de ser en la necesidad de
obtener recursos para cubrir sus gastos.
Fundamentos. (tres teoras)
Teor#a del precio de cambio es una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que le presta el Estado. Se
inspira en la teora que asigna al impuesto carcter contractual.
Teor#a de la prima del seguro (Montesquieu y Bodin) Contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a personas y
bienes.
Teor#a de la distribucin de la carga p=blica la obligacin impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Cada uno participa
segn sus posibilidades.
d) Clasificacin de los tributos.
a) Vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal
referida al obligado. Ej. tasa y contribucin especial.
b) No vinculados el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. Ej. impuesto.
a) Divisible susceptibles de divisin en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones especiales.
b) No divisible impuestos.
a) Impuesto la prestacin exigida al contribuyente es independiente de toda actividad del Estado relativa a l.
b) Tasa hay una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el contribuyente por
parte del Estado.
c) Contribucin especial hay una actividad estatal generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
Bolilla 'II
Impuestos
a) Concepto de impuesto.
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como "hechos imponibles (1),
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (2).
(1) !ec!o generador: relacionado con la persona o bienes del obligado.
(2) El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al
contribuyente.
Diferencias con otros tributos.
I.P*&-,/ ,0-0 C/,+IB*CI/ &-P&CI01
Prestacin exigida al obligado
independientemente de toda
actividad estatal relativa a l.
Existe una especial actividad del
Estado materializada en la
prestacin de un servicio
individualizado en el obligado.
La actividad estatal es generadora
de un especial beneficio para el
llamado a contribuir.
Hecho generador: situacin del
contribuyente.
Hecho generador: es la prestacin
del servicio.
Hecho generador: beneficios para
el contribuyente.
Tributo no vinculado. Tributo vinculado. Tributo vinculado.
Juega el principio de la "capacidad
contributiva. No hay ventaja.
Juega el principio "te doy porque
me das. No siempre se da.
La ventaja es esencial.
Impuesto ptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitucin de todo el conjunto tributario por un impuesto nico. Algunos
autores opinan que el sostenimiento del Estado puede hacerse a travs de un impuesto nico y justo. Henry George propicia un
tributo que expropie la renta de la tierra.
Crticas a esta teora de un impuesto nico:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilizacin de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscacin.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorizacin de la capacidad contributiva de los particulares,
por ello es imposible comprenderlos en un impuesto nico.
Fines del impuesto.
$iscal un cobro es para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.
:trafiscal ajenos a la obtencin de ingresos. No constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la utilizacin
para objetivos econmicos - sociales. Ej. tributo aduanero protectorio.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye, adems, un valioso
instrumento de regulacin econmica.
Con destino espec#fico ej. al automotor para salarios docentes.
b) Clasificacin de los impuestos.
1) "rdinarios tienen vigencia permanente, sin lmite de tiempo.
2) :traordinarios transitorios o de emergencia. Duran un tiempo determinado. (Bienes Personales).
3) +ersonales se valoran los elementos personales que integran la capacidad contributiva de cada contribuyente. Ej. impuesto a
las ganancias tiene en cuenta las cargas de familia.
4) Reales consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ej. IVA.
5) Importe fi9o la cuanta del tributo est especificada "ab initio y directamente en el mandato de la norma. Ej. impuesto de
sellos.
6) Importe variable la cuanta del tributo no est directamente especificada en el mandato de pago de la norma. El elemento
cuantificante necesita de otros elementos para transformar la obligacin en cifra.
Las de importe variable pueden ser:
a) Ad valorem - la base imponible es una magnitud numricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la alcuota (porcentaje
aplicable sobre la magnitud numrica) E. 6 x 1000 del valor del inmueble.
La alcuota puede ser:
Progresiva el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible (ej. impuesto a las ganancias) o
cuando el legislador estima justificante tal elevacin (ej. alejamiento de grado de parentesco en los impuestos
sucesorios).
Progresin por escalas (progresividad doble) la ley impositiva estatuye una escala de cantidades que comprenden
diversas categoras numricas, y dentro de cada categora establece un monto fijo con ms de un porcentaje sobre lo que
exceda de la cantidad que se tom como lmite mnimo de la categora. La suma del monto fijo ms la cantidad que
resulte de la aplicacin del porcentaje, proporciona el importe tributario.
Progresin por deduccin en la base imponible en algunos casos se introducen deducciones que disminuyen la base
imponible. Ej. deducciones por cargas de familia de la ley de impuesto a las ganancias.
b) Importe especfico - la base imponible no es una magnitud pecuniaria numrica (por ej. una unidad de medida o de peso,
un kg., etc.), sino simplemente una dimensin valorativa respecto a la cual est relacionado el importe tributario, pero no
bajo la forma de porcentaje.
7) Impuesto directo B indirecto son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son indirectos los impuestos al consumo y a
las transacciones.
Existen distintos criterios de distincin:
C+I,&+I/- DI+&C,/ IDI+&C,/
conmico cosas
No pueden trasladarse, la persona a la
que se le exige debe pagar.
Pueden trasladarse.
Administrativo
Se recaudan con arreglo a listas o
padrones. Gravan gralmente. situaciones
con cierta permanencia.
No se pueden incluir en listas. Gravan
situaciones accidentales.
:teriori<acin de
la capacidad
contributiva
Extraen el tributo en forma inmediata del
patrimonio o del rdito, tomados como
expresin de capacidad contributiva.
Gravan exteriorizaciones inmediatas de la
riqueza.
Rentas - patrimonio.
Gravan el gasto o el consumo, o bien la
transferencia de riqueza tomados como
presuncin de existencia de capacidad
contributiva. Gravan exteriorizaciones
mediatas de la riqueza. Consumo -
transferencia de riqueza, etc.
Situacin est)tica
o din)mica de la
Gravan la riqueza por s misma e
independientemente de su uso.
Gravan la riqueza en cuanto su utilizacin,
que hace presumir la capacidad
rique<a contributiva.
+ragm)tico
Adjudicados al rdito o a la posesin de un
patrimonio por parte de un sujeto.
Relativos a la transferencia de bienes, a su
consumo o a su produccin.
Villegas los diferencia por la capacidad contributiva.
La Ctedra por el criterio econmico.
c) &fectos econmicos de los impuestos.
1. fecto 4oticia se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no encuadrar en el modelo que el
legislador quiso sealar con el impuesto. (Ej. un seor tiene un barco a vela y lo vende porque se entera que en el Congreso hay un
proyecto sobre un impuesto a los barcos de vela).
Una parte de la doctrina llama a esto "evasin legal, pero aqu no hay evasin porque el sujeto no fue alcanzado por el impuesto.
2. +ercusin o impacto est comprendido en el hecho imponible. Alcanzado por un tributo, puede no pagar o pagarlo. En caso de
pagarlo, puede abonarlo otra persona.
Hay dos tipos de contribuyentes de derec!o: designado por ley para p/ y paga. de facto: 3ero. que paga por otro.
Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en el
precio.
Cozziani se produce s/ el contribuyente de d, y es el pago formal del impuesto al fisco. Slo se da en el contribuyente de D (el
obligado por la ley).
Ingleses lo llaman "impacto xq es el choque, el resultado inmediato de la pax que lo paga en 1 instancia. Incluye al
contribuyente de d y a otra pax que soporta la carga, a la que el contribuyente de d puede trasladar la obligacin del pago del
impuesto.
El efecto de percusin se da cuando el contribuyente percutido paga. No hay traslacin. Percutido, es aquel designado por ley para
pagar. Si paga, tambin es incidido.
3. Traslacin quien sufre la percusin (contribuyente de d), va a tratarde transferir a un 3 o a varios, la carga del tributo. Son
una serie de fenmenos que se dan entre el contribuyente de d y el de hecho (percutido e incidido). Hay una transaccin
econmica con un precio, y ah se traslada la carga del impuesto. El precio en equilibrio se da cuando oferta y demanda confluyen en
la curva econmica = precio de mercado. Se da cuando el contribuyente de derecho logra transferir el peso del impuesto sobre otra
persona (contribuyente de facto).
Requisito debe haber dos sujetos unidos por un operacin econmica.
Se conocen cuatro modalidades de traslacin:
1. Hacia adelante un contribuyente de d trata de transferir a otros sujetos la carga del tributo, modificando la
oferta de los productos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al consumidor, aumentando el precio.
Se modifica la oferta.
2. Hacia atrs o retrotraslacin. Es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas. El productor rebaja el
precio al comerciante en compensacin al impuesto.
3. o Lateral hacia adelante el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus compradores de
bienes diferentes al gravado. (Ej. se grava la fabricacin de heladeras con un impuesto, entonces el productor que
tambin fabrica calefactores trata de aumentar sus precios tambin)
4. Oblicua o Lateral hacia atrs el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus proveedores de
bienes diferentes al gravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas en gomas, peajes, etc.).
4. Incidencia se produce sobre el contribuyente que en definitiva paga el impuesto. Es decir, el contribuyente incidido es el que
paga. Se da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo hacia otro. Este contribuyente de hecho es
qel que sufre la incidencia del impuesto.
La incidencia es directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.
indirecta: paga el contribuyente de facto.
Sobre el contribuyente incidido se producen las siguientes consecuencias:
5. Difusin a raz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor capacidad de ahorro y menor
capacidad de consumo, por la modificacin de su patrimonio. Si tengo que pagar ms, tengo menos para ahorrar y gastar.
6. Remocin dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo, como consecuencia del
establecimiento de un impuesto. Ej. gano $ 1.000.- y de impuesto tengo $ 100.- Lo aumentan a $ 200.-y para no quedarme con
menos ahorro y consumo, trabajo ms horas o busco otro trabajo con mayor retribucin. Sufre la incidencia como consecuencia de
no haber podido trasladar el impuesto. Debe haber una actitud del sujeto incidido para lograr remover los efectos negativos que trae
la incidencia mayor del impuesto.
Se la llama "efecto de transformacin del impuesto (Selligman) el impuesto es un beneficio. Pera la doctrina lo critica, ya que
nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una ganancia.
7. Amorti<acin es la aplicacin de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo as la renta (a mayor impuesto, menor
renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital, equivalente al descuento que debe pagar por el impuesto.
8. Capitali<acin es la supresin de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor impuesto, mayor valor del bien). Ej. se
deroga un impuesto que exista al momento de la inversin.
Bolilla 'III
,asas
a) Concepto de tasa.
La tasa es el tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado, divisible e inherente a su soberana,
hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
Ces el tributo cu'a obligacin tiene como !ec!o generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio p=blico individuali<ado en
el contribu'ente. Su producto no debe tener un destino a9eno al servicio que constitu'e el presupuesto de la obligacin. 4o es tasa
la contraprestacin recibida del usuario en pago del servicio no in!erente al stadoD.
Elementos del concepto.
1. es un tributo tiene naturaleza tributaria (poder de imp. del E)
2. exigencia de un servicio prestado por el E si hay servicio, tengo que pagar. Existe jurisprudencia que acepta el pago de la tasa
previo al servicio.
3. naturaleza del servicio no siempre es tasa. En D Privado no. Galli dice que debe "slo debe ser prestado slo por el E.
4. debe ser un servicio divisible fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo que la diferencia con el impuesto.
5. voluntariedad puede confundir, ya que ya que podra interpretarse que puedo o no abonar la tasa. Pero esto es imposible.
6. ventaja al obligado al pago existe una ventaja o beneficio por el servicio prestado, pero no siempre es as. Ej. la tasa de justicia
la soporta el vencido (es un impuesto encubierto).
7. destino de los fondos el MCTLA en el art.16 dice que "no puede tener destino ajeno al presupuesto por el que fue pensado.
Fallo CSJN "O.S.N c/ Colombo - La tasa es por un servicio determinado que cubre gastos determinados. En el impuesto se paga
por la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Naturaleza jurdica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestacin en dinero exigida en ejercicio del poder de imperio, en
virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque la obligacin depende de
que ocurra un hecho generador que surge de una actividad estatal referida al obligado.
Elementos.
Segn Valdez Costa, los elementos son seis:
a) Vinculados con la prestacin del servicio en si misma 1) Divisibilidad
2) Nat. Jur. de la prestacin estatal
(inherente al E).
3) Efectividad
b) En relacin con el contribuyente 4) Ventaja
5) Voluntad o consentimiento del contribuyente
c) Elemento comn 6) Destino de la recaudacin que desde el punto de vista cuantitativo, se traduce en el principio de razonable
equivalencia.
1. Divisibilidad los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser susceptibles de dividirse en unidades de consumo o de uso.
Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio general, aunque hay excepciones.
2. 4aturale<a 9ur#dica de la prestacin el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe prestado por particulares dada su
ntima relacin con la soberana del Estado. Su caracterstica es que respecto de ellos rige el principio de gratuidad y su prestacin
puede estar gravada a travs de un acto de imposicin del Estado por un tributo - tasa -, es decir, que la fuente es legal.
Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza econmica que no son inherentes al Estado, y pueden ser prestados por los
particulares o por el Estado en concurrencia con los particulares. Rige el principio de la onerosidad, se financian con los llamados
"precios y su fuente es el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:
,0-0 P+&CI/
Es un tributo No es un tributo
Fuente legal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, que emana de la voluntad de las
partes. (es esencial)
Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza econmica.
El producto se limita a cubrir el costo del servicio. La prestacin del servicio deja margen de ganancia.
Surge de una actividad del Estado inherente a su
soberana referida a un particular.
Surge como una contraprestacin de una actividad
del Estado no inherente a su soberana; genera el
"precio pblico.
3. fectividad se exige una prestacin efectiva del servicio para poder exigir el pago de la tasa. Se acepta que la prestacin sea
potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el ser se encuentre organizado a disposicin (M.C.T.A.L.).
4. 6enta9a no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se presta es para la comunidad, no para
un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.
5. Consentimiento no se refiere a la fuente de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del contribuyente, sino que se
refiere a que el servicio puede ser prestado de oficio - justicia - o a peticin de parte - inscripcin de una obra en el registro de
Autores-.
6. Destino a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia entre la cuanta del tributo y el costo
total del servicio. Actualmente se dice que aunque no exista una estricta equivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto
de causa se dirija a financiar el servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto de impuestos no tiene una afectacin especfica
(aunque hay impuestos con afectacin especial).
Diferencia con el impuesto.
,0-0 I.P*&-,/
Tributo vinculado. Tributo no vinculado.
Otorga ventaja al particular. No otorga ventaja al particular.
La causa de la obligacin del pago de una tasa es la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico.
El presupuesto de hecho es la capacidad contributiva
de todos los contribuyentes.
Es divisible. Es indivsible.
Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (rgano judicial para precios, y administrativo para
tasas); y segundo en cuanto a la va de ejecucin, una es fiscal y el otro no.
La ejecucin de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a "tasas, mientras que todas las otras sumas que el Estado
exija como contraprestacin de un bien, como la concesin de uso y goce, ejecucin de una obra, o prestacin de un servicio no
inherente, da lugar al "Precio Pblico.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al "alumbrado, barrido y limpieza, "recoleccin de basura, "correo, etc.
b) Car%cter obli)atorio del ser2icio o acti2idad. &2olucin de la !urisprudencia.
c) (raduacin del monto de la tasa. Criterios.
En cuanto a la graduacin del monto de la tasa, hay diferentes teoras:
1. La tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cada contribuyente. La Corte Suprema lleg a sostener que es de
la naturaleza de la tasa tener la relacin con el costo del servicio.
En la actualidad se afirma que la relacin costo - importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser una equivalencia
matemtica. Lo que si debe existir es una prudente y discreta proporcionalidad entre ambos trminos. Para que la tasa sea legtima
y no arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporcin entre el monto exigido y las caractersticas generales de la
actividad vinculante.
Clasificacin de las tasas.
TASAS J2DICIA,S
1. De jurisdiccin civil contenciosa juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdiccin civil voluntaria juicios sucesorios, habilitacin de edad, etc.
3. De jurisdiccin penal procesos de derecho penal.
TASAS ADMI4ISTRATI6AS
1. Por concesin y legalizacin de documentos y certificados autenticaciones, legalizaciones de documentos, etc.
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripcin en los registros pblicos registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general sellados por trmites, fiscalizaciones.
Principales tasas en la legislacin tributaria argentina.
1. Tasa de Justicia Ley 23.898. es el 3 % del monto del litigio (la gral.). Hay reducciones y tasas especiales (Concursos y Quiebras
0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante todas las actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de la
Capital Federal y los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias
2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nacin Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al inicio y 1% en la sentencia). Desde 2005
la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se aplicar una tasa del dos con cincuenta centsimos por ciento (2,50%) que se
calcular sobre el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de la mercadera comisada o prohibida, que
constituya la pretensin del recurrente o demandante. La tasa ser abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en
el acto de iniciacin de las actuaciones, sin perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la liquidacin definitiva. se
ingresar mediante la utilizacin de estampillas fiscales.
3. ABL
Bolilla I3
Contribuciones &speciales
Contribuciones especiales.
Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede ser una obra pblica o servicios
estatales especiales que benefician a una persona determinada o a grupos sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pblica (Ej. pavimentacin), se produce una valoracin de ciertos bienes inmuebles o un beneficio
personal de otra ndole. El beneficio provoca un aumento de riqueza, y por consiguiente, de capacidad contributiva. (Si mi calle es de
asfalto, vale ms que si es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exaccin est vinculada con una ventaja y eso crea una predisposicin
psicolgica favorable en el obligado.
La Contribucin special se diferencia del Impuesto porque mientras en la primera se requiere una actividad productora de
beneficio, en el segundo la prestacin NO es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la Tasa tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la Tasa solo se exige
un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.
a) Concepto de contribucin de me!oras.
En la contribucin de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras pblicas que "afecten la zona de influencia
de esa obra. Cuando el ente pblico construye una plaza pblica, una ruta, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan; por
eso se estima equitativo gravar a esos beneficiarios.
Caracteres.
1. +restacin personal la obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal. Esa obligacin nace en el momento en que
se finaliza la obra pblica beneficiante. Si la propiedad se vende terminada la obra, quien adeuda el gravamen es el vendedor; pero
si la venta es antes de la terminacin, es del comprador.
2. 3eneficio derivado de la obra el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble antes y despus de la obra
(estimacin presuntiva).
3. +roporcin ra<onable eB el beneficio obtenido ' la contribucin e:igida es necesario que el importe exigido sea adecuadamente
proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporcin, las leyes de contribucin de mejoras suelen
establecer tres pasos:
a. Se especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra pblica.
b. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios.
c. Se establece como va a ser distribuida esa porcin a distribuir entre los
beneficiarios, para lo cual se recurre a los parmetros variables (Ej. dif. de distancia en kms. o mts. de c/inmueble en
relacin a la obra).
4. Destino del producto Valdez Costa considera que el producto de su recaudacin se destine efectivamente a la financiacin de la
obra.
El MCTAL recoge este criterio al establecer que "el producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de la obra o las
actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
Villegas sostiene que es mucho ms razonable que la recuperacin del gasto se utilice para financiar obras futuras.
En la prctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la realizacin de otra obra, en vez
de financiarse la obra para la cual se pag.
b) &l pea!e.
El peaje es la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica.
Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destin el producto a financiar la construccin y conservacin de esas vas de comunicacin.
En otras oportunidades, signific simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener recursos generales, ya sea
para los estados monarcas o seores feudales. En este ltimo carcter, el peaje funcionaba como una verdadera aduana interna. La
obligacin de pago se originaba por el solo hecho de circular, sin que se ofreciera ninguna contraprestacin significativa.
En nuestro pas, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autoriz al Poder Ejecutivo a cobrar para otros gravmenes,
peajes por el uso pblico de caminos. Luego se sucedieron diversas leyes que con carcter general autorizaron la percepcin de
derechos de peaje.
La CSJN redact dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) cambian su postura, y dicen que el peaje es un tributo que se acerca ms a la
tasa y se aleja del impuesto.
Naturaleza jurdica.
Hay diferentes teoras:
a) 6alde< Costa sostiene que tiene una naturaleza contractual, que aleja estas prestaciones del mbito tributario y las convierte en
precios.
b) $onrouge cre que es una contribucin especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice que el peaje es una contribucin
especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.
Su constitucionalidad en la Argentina.
Algunos autores sostenan que el peaje era violatorio del derecho de libre circulacin territorial. Este tema fue muy discutido,
llegndose a la conclusin casi unnime de que el peaje NO es violatorio del principio de libre circulacin territorial, pero su
constitucionalidad debe estar sujeta a ciertas condiciones:
Que el monto sea lo suficientemente bajo y razonable en relacin a los usuarios.
Que el hecho imponible sea la circulacin en los vehculos determinados por la ley. La base imponible se fijar en funcin de cada
auto que use la va, sin importar otras circunstancias como el n de personas que transporte. Se habla de "uso de la va y no de
"trnsito para evitar la inconstitucionalidad.
Que exista va accesible de comunicacin alternativa.
Que sea establecido por ley especial previa.
Que sea producto de una ley nacional si se trata de una va interprovincial, pudiendo ser facultad provincial nicamente en cuanto
a vas de comunicacin situadas dentro de su territorio.
Puede haber peaje por construccin de una obra
por mantenimiento de la obra
c) Contribuciones parafiscales.
Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominacin de "parafiscales han aparecido contribuciones
destinadas a la previsin social, a cmaras agrcolas, fondos forestales, etc. Se dan generalmente estas caractersticas:
1. Su producto NO se incluye en los presupuestos nacionales.
2. NO son recaudados pro organismos especficamente fiscales del Estado (DGI, DGR).
3. NO ingresan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de fondos.
La forma ms relevante de la parafiscalidad, es la llamada "parafiscalidad social, la cual est constituida por los aportes de
seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a los trabajadores en relacin de
dependencia. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en: jubilaciones, subsidios por
enfermedad, maternidad, muerte, etc. (ART - Administradoras de Riesgos de Trabajo).
El MCTAL incluye entre las contribuciones especiales , no solo la contribucin de mejoras, sino tambin la contribucin de
seguridad social, a la que define como "la prestacin a cargo de patrones y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados,
destinada a la financiacin del servicio de previsin.
Bolilla 3
Cr4dito Pblico
a) Concepto de cr4dito pblico.
El crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo. El
emprstito es la operacin crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho prstamo, y la deuda pblica es la obligacin que
contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito.
Desarrollo histrico.
El auge de este recurso estatal comenz en el Siglo XIX.
Los prstamos entre los estados de la antigedad se hacan muy difciles, debido a la bancarrota frecuente que se produca con el
advenimiento de un nuevo soberano; y adems, el impuesto NO exista como fuente de recursos regulares. Los prstamos se hacan
en plazos muy breves y con garantas reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurdicamente; los recursos pasan a ser permanentes, adquiere relevancia la nocin
de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo para que adquiera auge el crdito
pblico basado sobre la confianza y buena fe.
Concepciones clsicas y actuales.
Los clsicos distinguen los recursos pblicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras medidas (como el crdito pblico)
que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo con el fin de adecuarlos a los gastos.
Hay momentos en que los fondos disponibles en la tesorera no son suficientes para cubrir ciertos gastos que no admiten espera,
procurndose dichos fondos por medio de prstamos a corto plazo que luego sern reembolsados al ingresar los recursos y en el
transcurso de un ejercicio presupuestario.
El emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las generaciones futuras la carga de
los gastos efectuados por el emprstito. El crdito debe ser usado en forma excepcional.
Las teoras modernas en oposicin a los clsicos, consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso, y difieren en que la
carga de la deuda pblica pase a generaciones futuras, afirmando que es la generacin presente la que soporta la carga de los
gastos pblicos cubiertos con el crdito pblico.
La realidad actual demuestra que el emprstito ha perdido carcter de recurso extraordinario para llegar a ser una normal fuente
de ingresos para los Estados modernos.
Formas de financiacin.
NORMALES 1( mpr/stito a largo pla<o - restitucin a + de 30 aos.
5( mpr/stito a pla<o intermedio - entre 3 y 10 aos.
7( mpr/stito a corto pla<o - son los llamados "emprstitos de Tesorera. Es la emisin de valores por un plazo
de 1 ao (+o-) que se ofrece al pblico en gral. o a determinados sectores capitalistas.
ANMALOS 1( Deformaciones del empr/stito - cuando los poseedores de capitales o el pueblo en gral. no acuden a suscribir
voluntaria// loe emprstitos emitidos por el E, ste puede verse obligado a recurrir a procedimientos compulsivos,
por medio de una coaccin forzosa (emprstito forzoso) o en una coaccin moral (emprstito patritico).
5( misin de moneda - el sistema puede consistir en la emisin directa o por medios disimulados, como son la alteracin de
la definicin de la unidad monetaria (devaluacin) y la revaluacin del encaje de oro.
b) Deuda Pblica.
La deuda pblica es la obligacin que contrae el con los prestamistas- como consecuencia de un empr/stito.
Clasificacin de la deuda.
INTERNA y EXTERNA Econmicamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el en prstamo, surge de la propia
economa nacional, es deuda e:terna cuando el dinero prestado proviene de economas extranjeras. En el momento del reembolso e
intereses, si la deuda es interna, esas riquezas permanecen en el pas; si es externo, traspasan al exterior.
Jurdicamente, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del pas, siendo aplicables las leyes
nacionales; la deuda e:terna se da cuando el pago debe hacerse en el exterior y no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.
ADMINISTRATIVA y FINANCIERA las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes ramas
administrativas del E (deudas con proveedores); y son financieras cuando provienen de los emprstitos pblicos.
FLOTANTE y CONSOLIDADA esta clasificacin carece en la actualidad de significacin jurdica. Hoy se considera ms ajustada la
distincin entre deuda:
- a largo plazo (30 aos)
- a mediano plazo (3 a 10 aos)
- a corto plazo (1 ao aprox.)
c) &mpr4stito.
Es la operacin mediante la cual el E recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la PROMESA de reembolzar
el capital en diferentes FORMAS y TRMINOS y de pagar determinado inters.
Naturaleza jurdica. Distintas teoras.
Mientras la mayora piensa que el emprstito es un contrato, otros sostienen que es un acto de soberana.
Teor#a del C"4TRAT" esta teora se basa en que el emprstito es un contrato porque nace de la voluntad de las partes, salvo en
el caso del emprstito forzoso. La convencin se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo.
Teor#a del ACT" D S"3RA4>A esta teora niega la naturaleza contractual del emprstito porque:
Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
Surgen de autorizacin legislativa y sus condiciones son establecidas x ley.
No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones.
El incumplimiento de las clusulas no da a lugar a acciones judiciales.
Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos.
mpr/stito 6",24TARI" cuando el E sin coaccin alguna recurre al mercado de capitales en demanda de fondos,
con la promesa de reembolso y pago de intereses.
mpr/stito +ATRI"TIC" cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos ms frecuentes de
utilizacin son en caso de guerra. (Argentina recurri a este emprstito en 1898 cuando se consideraba que era
inminente una guerra con Chile).
mpr/stito $"RE"S" los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Villegas dice que este emprstito
posee carcter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del E con
prescindencia de la voluntad individual.
Emisin, garantas, beneficios, amortizacin, conversin e incumplimiento.
misin es necesario diferenciar los emprstitos a largo y mediano de los de corto plazo (emprstitos de tesorera). En el
primer caso, la emisin tiene que ser expresamente prevista por ley. En el segundo caso, existe una autorizacin general de
emisin, como la del art.42 de la Ley de Contabilidad, establecindose que esa autorizacin est limitada por el tope anual
fijado por la Ley de Presupuesto.
;arant#as ' 3eneficios suele darse ciertos estmulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir los ttulos, ya sea
por medio de un afianzamiento del crdito que le asegure el pago, o beneficios econmicos, fiscales o jurdicos que tornen ms
apetecibles las prestaciones.
;arant#as: las garantas reales tienen poca utilizacin y consisten en la afectacin especial de bienes determinados por medio de
prenda o hipoteca. La garanta personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en
caso de no hacerlo el deudor principal.
Las garantas contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la depreciacin monetaria. Por ello, en
los contratos de emprstito suele incluirse clusulas que garantizan la estabilidad del dinero que se reembolsa a los acreedores,
para compensarlo de cualquier desvalorizacin que afecte sus intereses.
3eneficios: son ejemplos de beneficios.
Prima de reembolso por premios el suscriptor compra un ttulo a su valor nominal (el ttulo vale $ 100.- y lo compra a $
100.-) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle $ 100.- se le devuelve ms. Esto puede cambiarse con premios
adjudicables por sorteo, con el objetivo de incentivar a los suscriptores.
Privilegios fiscales y jurdicos por ejemplo, en Argentina, los ttulos de la deuda pblica estn exentos del pago del
impuesto a las ganancias. En otros pases, se suele otorgar ventajas jurdicas, como la inembargabilidad de los ttulos, cosa
que en nuestro pas no sucede.
Amorti<acin amortizar un emprstito significa reembolsarlo. Hay tres clases de amortizacin:
Amortizacin Obligatoria: el reembolso se realiza en una fecha determinada.
Amortizacin Facultativa: el E se reserva el derecho de amortizar o no el emprstito, y de fijar las fechas en que se har efectiva
dicha amortizacin.
Amortizacin Indirecta: es la que se produce mediante la emisin de moneda. Para Villegas y Fonrouge NO es amortizacin sino
un efecto de la emisin.
Conversin significa la modificacin, con posterioridad a la emisin, de cualquiera de las condiciones del emprstito. Hay tres tipos
de conversin:
Conversin Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde
el ttulo.
Facultativa: el prestamista puede libremente optar por conservar el ttulo viejo o convertirlo por el nuevo.
Obligatoria: se da al prestamista la opcin de optar por el nuevo ttulo o el reembolso.
Incumplimiento puede suceder que un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contradas al obtener el emprstito, ya
sea en lo que respecta al reembolso, al pago de intereses, plazo de pago, etc. Las formas directas de incumplimiento son:
Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligacin derivada del emprstito.
Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para atender
debidamente las obligaciones contraidas por medio del emprstito.
Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situacin se denomina MORA.
Si el atraso es por largo plazo, tal situacin recibe el nombre de MORATORIA.
Por ltimo, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten prever el
cumplimiento en un plazo previsible.
B/1I110 55
Derecho Financiero y ,ributario
a) Concepto de derecho financiero.
l derec!o financiero es el con9unto de normas 9ur#dicas que regulan la actividad financiera del stado.
El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja
del Estado. La actividad financiera est integrada por tres actividades parcialmente diferenciadas, que son:
1. La previsin de gastos e ingresos futuros: materializada generalmente en el presupuesto financiero.
2. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas.
3. La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastos pblicos.
Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho
pblico. Ello porque las normas financieras no estn destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a
normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como regulador general en cuanto a la debida
atencin de las necesidades que esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad
jurdicamente organizada.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurdicos propios:
1. La regulacin jurdica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado derecho
tributario.
3. El conjunto de normas jurdico - econmicas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluacin de los mtodos por medio de los cuales el Estado
obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la
satisfacer necesidades.
&l derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos
aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panormica, observamos que comprende dos grandes
partes: una primera parte o parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y
una parte especial que contiene las disposiciones especficas sobre los distintos gravmenes que integran un sistema tributario.
La parte general es ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite la
arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los tributos que integran los
sistemas tributarios.
El derecho tributario puede clasificarse de la siguiente manera:
1. Derec!o tributario material : contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria, estudia como
nace y se extiende la obligacin de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto, causa y fuente.
2. Derec!o tributario formal : estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus
diferentes aspectos.
3. Derec!o procesal tributario : contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y
los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin, a su monto, a los pasos que debe seguir el
fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc.
4. Derec!o penal tributario : regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones.
5. Derec!o internacional tributario : estudia las normas que corresponde aplicar en los casos de que diversas soberanas entran
en contacto, para evitar problemas de doble imposicin, etc.
6. Derec!o constitucional tributario : estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y
que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en que stas existan.
b) 0utonom"a cient"fica del derecho financiero y tributario.
En cuanto a la autonoma cientfica del derecho financiero podemos decir que no existe autonoma cientfica de rama alguna de un
derecho nacional, y la admisin de esta posibilidad implica la negacin de la premisa de que el derecho es uno. Lo nico
cientficamente autnomo es el orden jurdico de un pas.
Sobre la autonoma del derecho financiero hay distintas posturas:
+osicin Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonoma cientfica y lo consideran un captulo o
parte especializada del derecho administrativo.
+osicin autonmica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su madurez se segrega del tronco originario
y se torna autnomo, siempre que disponga de principios generales propios, tal es lo que sucede con el derecho financiero,
que tiene principios generales propios y acta cordialmente en permanente conexin con el derecho administrativo como
otras ramas del derecho.
+osicin restringida: niega que el derecho financiero tenga autonoma cientfica, admitiendo solo su autonoma didctica.
Descarta la autonoma del derecho financiero por ser esencialmente heterogneo, comprende institutos de diferentes
naturaleza y estructura, como el derecho presupuestario, la regulacin jurdica de los ingresos, del crdito pblico, de la
tributacin, etc.
En cuanto a la autonoma del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonoma porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como cientficamente autnomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan solo un
particularismo exclusivamente legal.
Derecho tributario y derecho comn.
Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad
econmica. Como los contribuyentes son bsicamente los particulares surge la posibilidad de investigar sus actos y negocios para
tratar de captar las realidades econmicas y seleccionar los hecho imponibles. De ah que el legislador, puesto en funcin tributaria,
vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho comn como la compraventa, locacin, hipoteca, prenda, etc.
A veces, el legislador puede no encontrar razn alguna para producir modificaciones en estas instituciones, pero tambin es
posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desde el punto de vista tributario.
Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del Cdigo Civil, porque el Cdigo Civil
es dictado por el Congreso con carcter general de derecho comn para toda la Nacin. Se afirma que el poder fiscal encuentra sus
lmites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del derecho comn, tanto frente al fisco nacional como al
provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la
autonoma contractual. Un ejemplo de esto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye que
las provincias deben ajustarse a las leyes que dicte el congreso.
c) 0utonom"a del derecho tributario nacional y del derecho tributario pro2incial. &2olucin de la !urisprudencia.
Segn el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nacin y las autoridades de cada provincia
estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones
provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario provincial que modifiquen
instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislacin nacional de derecho comn.
La potestad provincial no puede, en ningn caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos jurdicos que estn en
el derecho privado, ni puede, con el lgico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en doctrina la
capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del derecho privado en cuanto ste
califica y perfila determinadas figuras jurdicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado que el del Cdigo Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonoma del derecho tributario no puede desconocerse la
uniformidad de la legislacin de fondo.
B/1I110 56
orma 7ur"dica ,ributaria
a) orma !ur"dica tributaria. Caracteres. Fuentes.
Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, que son leyes de excepcin.
Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera que con el pago del tributo se garantiza el derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analoga, no pueden crearse impuestos por analoga.
Fuentes.
Constitucin 4acional: tiene supralegalidad. Est en el vrtice de la pirmide. La parte dogmtica consagra la declaracin de
derecho y garantas. Se denomina el estatuto del contribuyente, que a su vez es el lmite al poder del Estado. La segunda parte de
la CN es la parte orgnica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas.
,e'* slo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.
Decretos del +4* los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario sustantivo. A los reglamentos
de necesidad y urgencia se los excluye del campo de accin en materia penal, electoral, tributaria, etc.
4ormas internas* no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administracin, pero aquel que las conoce las puede
invocar.
b) &ficacia de las normas tributarias en el tiempo.
La determinacin del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema, porque generalmente,
la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de su
publicacin oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurdicas que nacieron durante la vigencia de una
ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que modifica la anterior (ejemplo: se alquila un inmueble en
1997 por dos aos, se le aplican las modificaciones legales de 1998?).
El principio general es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza
jurdica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley se rigen por dicha
legislacin, que fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos.
En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Cdigo Civil, segn el cual "las leyes se aplicarn desde su vigencia a la consecuencia
de las relacin jurdicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.
Esa retroactividad en ningn caso podr afectar derecho amparados por garantas constitucionales.
Trasladada la teora al mbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido en el
contribuyente (el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese
hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificacin instantnea (ejemplo: ganar el loto) y en este caso la aplicacin de la ley
tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad, ninguna legislacin posterior a la produccin de ese hecho puede ser
usada para modificar la obligacin surgida.
Si el hecho imponible es de verificacin peridica (ejemplo: impuesto a las ganancias que grava los ingresos que se van
produciendo a lo largo del perodo) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del
cual se computan los ingresos. As, si se produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio, la alteracin es vlida y
no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo an por realizado.
De todas maneras, segn la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pago aceptado por el
fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.
c) &ficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y mltiple imposicin interna e internacional.
Conforme al principio de soberana, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas
bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la
soberana del Estado. El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: "las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial,
sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.
Doble imposicin interna.
En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin con el Estado Nacional y las Provincias o entre
stas entre s. Este fenmeno significa:
1. Multiplicidad administrativa.
2. Recaudacin onerosa.
3. Fomento de la burocracia.
4. Aumento de presin fiscal.
Este tipo de doble imposicin no es por s inconstitucional, pero su lo sera si por su conducta se viola alguna garanta
constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.
Doble imposicin internacional.
Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o ms veces por el mismo hecho imponible en el mismo perodo de tiempo y
por parte de dos sujetos con poder tributario.
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado.
2. Identidad del hecho imponible.
3. Identidad temporal.
4. Diversidad de sujetos recaudadores.
Surge por la existencia de dos pases con intereses contrapuestos que hacen jugar principios diferentes como factor de
atribucin del poder tributario.
La doble imposicin es un obstculo para el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados.
B/1I110 58
Codificacin del Derecho ,ributario
a) Codificacin del derecho tributario.
La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificacin, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y
no es apta para ser plasmada en normas rgidas contenidas en un Cdigo. Adems la actividad fiscal de un Estado es dinmica.
Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unnimemente en casi todos los pases contra estas doctrinas:
"Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino aquellos principios jurdicos que presiden esa actividad y a
los cuales el Estado debe ajustarse.
El tratamiento jurdico unitario de los fenmenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura y tiene otras ventajas:
los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador para acomodar sus mandatos a un sistema
jurdico permanente, etc.
Codificacin en la Argentina.
Fonrouge elabor un anteproyecto de Cdigo Fiscal en 1943, el cual no tuvo sancin legislativa. En 1963, el PEN le pidi otro
proyecto de Cdigo Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor cientfico sobre aspectos sustanciales, formales,
penales y procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situacin de atraso que se advierte nacional no
existe en las provincias, que elaboran Cdigos Fiscales muy meritorios.
MCTAL
Fue elaborado en 1967 por Valds Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios generales de la tributacin sustancial,
procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de 196 arts. En 5 ttulos :
1. Disposiciones preliminares.
2. Obligacin tributaria.
3. Infracciones y sanciones.
4. Procedimientos administrativos.
5. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor cientfico.
b) Interpretacin de las normas tributarias.
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete le corresponde determinar qu quiso decir la norma y en qu
cosa es apicable.
El art. 5 MCTAL dice "las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, pudindose
llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aquellas. La disposicin precedente es tambin aplicable
a las exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia econmica cuya seleccin se debe a su idoneidad abstracta para
revelar la capacidad contributiva.
Clases.
La interpretacin doctrinaria la realizan los tericos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales; y la autntica
proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el alcance de la norma.
Integracin de normas y la utilizacin de la analoga.
Integrar es llenar vacos de una ley a travs de lo establecido por el legislador por medio de leyes anlogas. Utilizar la analoga
significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija en caso semejante.
La mayora de la doctrina acepta la analoga con ciertas restricciones, la principal es que mediante la analoga no es posible crear
tributos.
El MCTAL establece en su art. 6 que la analoga es procedentemente admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
c) .4todos interpretati2os.
M/todo literal: se cie a los trminos y vocablos de la ley.
Mtodo lgico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cul es el espritu de la norma, computando
la totalidad de los preceptos que la integran.
M/todo !istrico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley.
M/todo de la realidad econmica: se origin en Alemania en 1919 para poner fin a la interpretacin restrictiva o literal. Se
agrega al ordenamiento fiscal aleman una norma que dice que "En la interpretacin de las leyes tributarias debe tenerse en
cuenta su finalidad, su significado econmico y el desarrollo de las circunstancias Este mtodo tuvo acogida en la
Argentina y podemos verlo en la Ley 11.683 art. 11: en la interpretacin de la ley se tendr en cuenta el fin y la
significacin econmica de la misma. Slo cuando no fuera posible interpretarla por la letra o espritu se recurrir a normas
anlogas, incluso de derecho privado.
La apreciacin del hecho imponible: intencin emprica y jurdica.
Cuando en general se realiza un acto jurdico o una negociacin puede distinguirse la intencin emprica y la intencin jurdica.
La intencin emprica es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza.
La intencin jurdica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos jurdicos para lo cual se
encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho.
Ejemplo: explotacin de un campo a porcentaje: la intencin emprica buscada (el resultado econmico) es que el aparcero
explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueo del campo. La intencin jurdica, en cambio, es aquella
que se encamina a que el acto produzca determinados efectos jurdicos, para eso las partes adoptarn la forma que ms les
convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aqu donde entra en funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El
derecho tributario se interesa de la operacin econmica que hacen las partes, para ver por ejemplo si stos han distorsionado la
realidad de la operacin mediante una forma jurdica inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones que afectivamente realicen, persigan
o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas.
Evolucin de la jurisprudencia.
Hubo histricamente dos posiciones marcadas:
1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. Sus abusos o excesos llevan
al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es restrictiva del derecho
de propiedad.
Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La nica finalidad del
interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda cumplir la funcin que le corresponde en las
distintas situaciones de la vida.
Bolilla 3I'
Derecho Constitucional ,ributario
a) -oberan"a9 poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos
ni2eles de )obierno en la C. poderes# ori)inarios9 dele)ados y deri2ados : e;clusi2os9 concurrentes y reser2ados :
transitorios y permanentes. Cl%usula comercial9 cl%usula de pro)reso9 establecimientos de utilidad nacional.
Inmunidad de los instrumentos de )obierno. 7urisprudencia.
El Estado nos quita cierta riqueza a travs de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su fundamentos vara segn la postura
seguida:
Para algunos autores extranjeros es debido a la soberana del pas.
Para otros es consecuencia del poder de imposicin que tiene el Estado sobre los ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas
sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su
finalidad de atender las necesidades pblicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro de los lmites
establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva), pero este
principio tan slo es una garanta formal de competencia, no constituye garanta de razonabilidad y justicia en la imposicin. Por
eso, la CN incorpora tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la
norma tributaria (as como el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos
principios constituyen el "estatuto bsico del contribuyente que la CN ampara.
En materia tributaria la creacin y percepcin de gravmenes est sometida al control judicial de constitucionalidad. Ese control no
se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una
garanta constitucional, sino que el sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho
que padece agraviado por las normas o actos inconstitucionales.
Adems la invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso en particular, es decir, que la declaracin de
inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicacin general.
Potestades originarias y derivadas.
El Estado no es nico en todos los pases. Hay diferentes Estados de gobierno:
1. Federales: Nacin, Provincia y Municipios.
2. Unitarios: Nacin y Municipios.
3. Espaa: Nacin, Regin, Provincia y Municipios.
En los unitarios el poder tributario est concentrado en el gobierno nacional. En los municipios slo hay algn poder tributario que
es derivado por la Nacin. As surge la clasificacin en poder tributario original y derivado.
En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a la composicin del Tesoro Nacional. Las provincias pueden
establecer aduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas por el Gobierno Federal, no existen ms Aduanas que las
Nacionales.
En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificacin de directos e indirectos. El art. 75 inc. 22 establece que le corresponde
al Congreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. El poder tributario originario aqu es tanto
nacional como provincial. Esto puede generar la Doble imposicin interna, que puede ser horizontal o vertical. La horizontal:
Provincia contra Provincia : por el mismo hecho imponible, una persona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes.
La vertical: Nacin con Provincia (ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente - Nacin- vs. Impuesto Patentes - Provincia) ; Provincia
con Municipio y Nacin con Municipio.
El art. 75 tambin establece que es competencia de la Nacin el imponer las contribuciones directas por tiempo determinado, y
cuando razones de defensa, seguridad comn o bien general del Estado lo exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades tributarias de la Nacin y las
provincias, por eso las llaman potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de
la constitucin, sino que sta se limita a disponer la obligacin para las constituciones provinciales de establecer su rgimen
municipal lo que implica que deben reconocerles potestades. Es decir que los municipios tienen las facultades tributarias que les
delegan las provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial el que delimita las atribuciones y competencias de la
potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su
existencia.
Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Segn el art. 1 de la CN, nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos entes
estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las provincias deben asegurar su
rgimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nacin y los municipios slo poseen las delegadas por las
provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos externos en forma exclusiva y
los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo determinado y siempre que la
defensa, la seguridad comn y el bien general del Estado lo exijan (en la prctica esto no se cumple porque por ejemplo el impuesto
a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10 aos).
Estado Federal Estado Provincial
Impuestos directos Excepcionalmente por tiempo limitado (art. 75 inc2) Primigeniamente (art. 121)
Impuestos indirectos externos Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc 11) Nunca
Impuestos indirectos internos Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Concurrentemente

El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siguientes clusulas:
1. Clusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nacin reglar el comercio internacional e interprovincial, es decir,
que las provincias no pueden gravar el trnsito de mercaderas ni los medios por los que se las transporta.
2. Clusula de progreso: el inc. 18 establece que corresponde al Congreso proveer lo conducente a la prosperidad del pas y
bienestar de todas las provincias, impulsando diversas actividades mediante leyes protectoras de estos fines y por concesiones
temporales de privilegios y recompensas de estmulo.
En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedi exenciones tributarias a los impuestos nacionales (esto era
lo que se entenda de la CN) pero tambin concedi exenciones a los tributos provinciales y municipales. Esto fue detonante de una
discusin doctrinaria para dilucidar si esas exenciones podan o deban alcanzar a las provincias y municipios.
No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nacin para establecer exenciones, la CSJN
admiti que la dispensa establecida por leyes nacionales no tena un alcance absoluto, sino se estara cercenando las facultades
impositivas de las provincias, que stas deben ejercer en su mbito propio, mientras no las deleguen al gobierno federal.
La CSJN en la causa "Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe expres que la tasa cobrada por los servicios de
iluminacin, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que era la construccin de viviendas econmicas. Las
exenciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en que el gravamen local impida u obstaculice la
realizacin del fin tenido en cuenta por la poltica nacional, que ha determinado el otorgamiento de estmulos impositivos. Slo as
se puede hablar de supremaca constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN, pero, a su vez, la Nacin no
puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han reservado, ni estorbarlas en la determinacin y percepcin
de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades legtimas no delegadas.
Establecimiento de utilidad nacional.
El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los
establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los
poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.
La legislacin nacional es la que debe determinar las competencias recprocas de la Nacin y las provincias, con relacin a los
establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.
La legislacin exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugares donde hay establecimientos es el concerniente a la
realizacin de la finalidad del establecimiento de que se trata y las facultades legislativas y administrativas de las provincias, en que
la obra de utilidad nacional se establece, no quedan excluidas sino en tanto y en cuanto su ejercicio interfiera con la realizacin de la
finalidad de la obra nacional y la obste directa o indirectamente.
A los efectos de determinar cundo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han seguido distintos criterios:
1. Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la actividad propia del
establecimiento, o sea cuando la perjudique econmicamente.
2. Pata otra posicin, ser suficiente que la legislacin provincial afecte o recaiga directamente sobre el objeto mismo de utilidad
nacional del establecimiento.
Inmunidad de los instrumentos de gobierno.
En un rgimen federal en el cual coexisten el gobierno federal y el provincial, el poder tributario de cada uno es titular: no puede
afectar los instrumentos, medios y operaciones de que se vale el otro, para poder ejercer los poderes que le corresponden. Se
puede decir que ninguna institucin provincial puede ser gravada por la Nacin, as como que ninguna nacional puede serlo por el
poder local. Por ejemplo, la provincia de Bs. As. eximi al Banco de la Provincia de Bs. As. de toda contribucin del impuesto de
sellos y de cualquier otra clase creada o por crear. Siendo pues que el Banco de la Provincia de Bs. As. se rige por la ley provincial,
la inmunidad respecto del gobierno federal es absoluta, salvo que la provincia consienta expresamente la aplicacin de la regulacin
nacional.
b) aturaleza del poder tributario municipal. 0utar<u"a y autonom"a municipal. Constitucionalismo pro2incial.
&2olucin de la !urisprudencia. +4)imen tributario de la Ciudad 0utnoma de Buenos 0ires.
Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos slo posee el poder tributario derivado, pues el original es facultad de
la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organizacin y conformacin de los Municipios y le autoriza a cobrar
ciertos tributos.
La jurisprudencia de la CSJN segua el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales. Alberdi hablaba de la
soberana comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictar su propia constitucin siguiendo algunas pautas:
bajo rgimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y garantas de la CN, asegurar el rgimen
municipal y la educacin primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben darse su constitucin asegurando la
autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.
En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendr un gobierno autnomo, con facultades
propias de legislacin y jurisdiccin, y su jefe de gobierno ser elegido directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts. 9 inc.
7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.
0rt"culo =>.- Son recursos de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires:
1 - 2 - 3 - 4 - 5 - 6 ....
7- Las contribuciones de mejoras por la realizacin de obras pblicas que beneficien determinadas zonas.
0rt"culo ?5>.- No hay tributo sin ley formal; es nula cualquier delegacin explcita o implcita que de esta facultad haga la
Legislatura. La ley debe precisar la medida de la obligacin tributaria. El sistema tributario y las cargas pblicas se basan en los
principios de legalidad, irretroactividad, igualdad, no confiscatoriedad, equidad, generalidad, solidaridad, capacidad contributiva y
certeza. Ningn tributo con afectacin especfica puede perdurar ms tiempo que el necesario para el cumplimiento de su objeto, ni
lo recaudado por su concepto puede ser aplicado, ni siquiera de modo precario, a un destino diferente a aquel para el que fue
creado. La responsabilidad sobre la recaudacin de tributos, su supervisin o control de cualquier naturaleza, es indelegable. Los
regmenes de promocin que otorguen beneficios impositivos o de otra ndole, tienen carcter general y objetivo. El monto nominal
de los tributos no puede disminuirse en beneficio de los morosos o deudores, una vez que han vencido los plazos generales de
cumplimiento de las obligaciones, sin la aprobacin de la Legislatura otorgada por el voto de la mayora absoluta de sus miembros.
0rt"culo ?8>.- El ejercicio financiero del sector pblico se extender desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de cada ao. El
proyecto de ley de presupuesto debe ser presentado ante el Poder Legislativo por el Poder Ejecutivo, antes del 30 de setiembre del
ao anterior al de su vigencia. Si al inicio de su ejercicio financiero no se encontrare aprobado el presupuesto, regir hasta su
aprobacin el que estuvo en vigencia el ao anterior. El presupuesto debe contener todos los gastos que demanden el
desenvolvimiento de los rganos del gobierno central, de los entes descentralizados y comunas, el servicio de la deuda pblica, las
inversiones patrimoniales y los recursos para cubrir tales erogaciones. La ley de presupuesto no puede contener disposiciones de
carcter permanente, ni reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros recursos. Toda otra ley que
disponga o autorice gastos, debe crear o prever el recurso correspondiente. Los poderes pblicos slo pueden contraer obligaciones
y realizar gastos de acuerdo con la ley de presupuesto y las especficas que a tal efecto se dicten. Toda operacin de crdito pblico,
interno o externo es autorizada por ley con determinacin concreta de su objetivo. Todos los actos que impliquen administracin de
recursos son pblicos y se difunden sin restriccin. No hay gastos reservados, secretos o anlogos, cualquiera sea su denominacin.
0rt"culo @@>.- La Legislatura, el Gobernador o la autoridad de la Comuna pueden convocar, dentro de sus mbitos territoriales, a
consulta popular no vinculante sobre decisiones de sus respectivas competencias. El sufragio no ser obligatorio. Quedan excluidas
las materias que no pueden ser objeto de referndum, excepto la tributaria.
0rt"culo AB>.- La Legislatura de la Ciudad:
2.- Legisla en materia:
a) Administrativa, fiscal, tributaria, de empleo y tica pblicos, de bienes pblicos, comunal y de descentralizacin poltica y
administrativa.
b) De educacin, cultura, salud, medicamentos, ambiente y calidad de vida, promocin y seguridad sociales, recreacin y turismo.
c) De promocin, desarrollo econmico y tecnolgico y de poltica industrial.
d) Del ejercicio profesional, fomento del empleo y polica del trabajo.
e) De seguridad pblica, polica y penitenciara.
f) Considerada en los artculos 124 y 125 de la Constitucin Nacional.
g) De comercializacin, de abastecimiento y de defensa del usuario y del consumidor.
h) De obras y servicios pblicos, cementerios, transporte y trnsito.
i) De publicidad, ornato y espacio pblico, abarcando el areo y el subsuelo.
j) En toda otra materia de competencia de la Ciudad.
0rt"culo A5>.- Con el voto de la mayora absoluta del total de sus miembros:
2.- Sanciona los Cdigos de Contravenciones y de Faltas, Contencioso Administrativo, Tributario, Alimentario y los Procesales, las
leyes general de educacin, bsica de salud, sobre la organizacin del Poder Judicial, de la mediacin voluntaria y las que requiere el
establecimiento del juicio por jurados.
9.- Impone o modifica tributos.
0rt"culo 5B8>.- El Poder Ejecutivo no puede, bajo pena de nulidad, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando
circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmite ordinarios previsto en esta Constitucin para la sancin de las
leyes y no se trate de normas que regulen las materias procesal penal, tributaria, electoral o el rgimen de los partidos polticos, el
Gobernador puede dictar decretos por razones de necesidad y urgencia. Estos decretos son decididos en acuerdo general de
Ministros, quienes deben refrendarlos. Son remitidos a la Legislatura para su ratificacin dentro de los diez das corridos de su
dictado, bajo pena d nulidad.
0rt"culo 5BC>.- Atribuciones y facultades del Jefe de Gobierno:
25. Recauda los impuestos, tasas y contribuciones y percibe los restantes recursos que integran el tesoro de la Ciudad.
B/1I110 3'
1"mites constitucionales al e!ercicio del poder tributario
a) 1"mites constitucionales al e!ercicio del poder tributario o D&statuto del ContribuyenteE
S/ Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y
de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin (facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos). Su fundamento reside, s/ Jarach, en el poder de imperio del Estado, el cual, sin embargo, se encuentra
limitado por la CN.
Pontiggia agreg en clase que este poder de imperio o fiscal es de naturaleza poltica y es inherente al poder de gobernar "no hay
gobierno sin tributo, es la contracara del deber tico y jurdico de los contribuyentes de contribuir al mantenimiento del Estado.
El estatuto del contribuyente consiste en el conjunto de principios constitucionales que limitan el poder tributario del Estado
en resguardo de los dchos del contribuyente.
Principio formal: legalidad
El art. 17 seala que slo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4 CN ("nullum tributum sine lege =
no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye slo una garanta formal de competencia en cuanto al rgano
productor de la norma, pero no constituye, en s mismo garanta de justicia y razonabilidad en la imposicin. Por eso, las
constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributi2a que constituye un lmite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria. Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la Constitucin ampara.
Segn la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley en sentido material y formal, sin embargo, este principio
perdi un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas durante los perodos de facto (leyes
slo en sentido material).
El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad (art.
17), ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de su patrimonio). Es por ello que
slo pueden ser dispuestos por los rganos representativos de la soberana popular. Tambin se relaciona con el art. 19 "nadie
puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe.
Elementos que debe contener la ley
1)configuracin de un hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligacin tributaria.;
2)la atribucin del crdito tributario a un sujeto activo determinado;
3)la determinacin como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la
responsabilidad por deuda ajena (responsable);
4) los elementos necesarios para la fijacin del quantum, es decir, base imponible y alcuota;
5)las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;
6)configuracin de infracciones tributarias y sanciones.
La delegacin legislativa
Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, an cuando haya
delegacin legal (ya que la CN no lo autoriza). S/ Villegas slo se puede delegar al PEN la facultad de conceder exenciones.
Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva- aunque sea hecho por ley, ya
que el principio de legalidad significa que las situaciones jurdicas de los contribuyentes deben ser regidas por le' anterior a los
!ec!os que caen ba9o su imperio.
b) Principios sustanciales
Los principios son: PROPORCIONALIDAD, GENERALIDAD, IGUALDAD, EQUIDAD, NO CONFISCATORIEDAD, UNIFORMIDAD y
CIRCULACION TERRITORIAL.
+roporcionalidad
Exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes de la Nacin sea "en proporcin a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la elevacin de la alcuota a medida que aumenta la
cantidad gravada.
Surge del art. 4 CN "y las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. La Corte
ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad rgida, sino graduada para lograr la "igualdad de
sacrificios en los contribuyentes. Tambin ha dicho que se funda en la solidaridad social, en cuanto se exige ms a quien posee
mayor riqueza en relacin con quien posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin
personal.
;eneralidad
Ordena que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de la capacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el
carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto negativo "nadie debe ser eximido por
privilegios personales, de clase, linaje o casta, surge del art. 16 CN.
El lmite de la generalidad est constituido por las e:enciones ' beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no
tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios, sin embargo, tienen carcter
excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de
otorgamiento no es omnmoda.
La Corte entendi que "el Congreso puede eximir de gravmenes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo estimare
conveniente para el mejor desempeo y funcionamiento de un servicio de inters nacional que el mismo Congreso puede autorizar
en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc. 18.
Igualdad
El art. 16 de la CN establece que "la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este principio a la
igualdad numrica o aritmtica, que dara lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn
en anlogas situaciones o circunstancias (con igual capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75, inc.18 (prosperidad, progreso
y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean razonables y no arbitrarios (pej. distincin entre
personas fsicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre cas extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a
propsitos de injusta persecucin o indebido beneficio.
quidad
S/ Pontiggia es un principio de imposicin ms que una garanta constitucional, va ms all del orden positivo, es un criterio
superior de 9usticia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la inconstitucionalidad del tributo
directamente y los que entienden que no sera revisable judicialmente salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.
4o confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La
razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines
econmico-sociales de cada impuesto.
S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un lmite fijo, siendo preferible el anlisis de las situaciones
concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos (pej. impuesto
sucesorio que exceda el 33 % del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario que insuma ms del 33 % de la renta calculada
segn el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotacin, etc.).
Segn Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese "quantum es irrazonable cuando equivale
a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de
propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.
S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su
patrimonio e impidindole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la concurrencia de tributos que
individualmente pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan imposibles de soportar por el
contribuyente.
2niformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pas. Este principio surge en 1870 y tiene raz histrica, pues anteriormente los
productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban ms impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a
Bs. As.
+ro!ibicin de tributos que entorpe<can la circulacin territorial o impidan el e9ercicio del comercio o industrias l#citas
De la CN surge que el mero trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicin alguna (arts. 9, 10, 11
y 12). Esto deriva de la libertad de circulacin territorial, garanta que no debe confundirse con la circulacin econmica de bienes,
que s es objeto de gravmenes.
En razn de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el "trabajar y ejercer toda industria lcita
como tambin "comerciar, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los contribuyentes como sustento para la
impugnacin de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en que el gravamen se converta en una traba
insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no slo lcita sino tambin econmica y socialmente til.
c) ue2os principios constitucionales de la tributacin
Son: CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, RAZONABILIDAD, SEGURIDAD JURDICA y TUTELA JURISDICCIONAL.
Capacidad contributiva
S/ Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para
hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, s lo hace implcitamente, este principio es la base fundamental
de donde parten todos los dems principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad). Numerosos pases han
incluido la capacidad contributiva como principio de imposicin de los textos constitucionales (como la italiana y la espaola).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1)Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razn de un tributo u otro, quedando al
margen de la imposicin los que cuentan con un nivel econmico mnimo.
2)Los de mayor capacidad econmica deben tener una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
3)No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para
reflejar capacidad contributiva.
4)En ningn caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva de las personas, sino se estara
confiscando su propiedad.
Ra<onabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implcitos o no enumerados (art 33), por el cual el tributo debe ser
intrnsecamente justo, es un elemento de valoracin de cada una de las garantas constitucionales, dando sustento a todos los
principios sustanciales mencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad.
El sustento constitucional de esta garanta tambin lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone "los principios, garantas y
derechos reconocidos en los anteriores artculos no podrn ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio.
Seguridad 9ur#dica ' tutela 9urisdiccional
En materia tributaria, la creacin y percepcin de gravmenes estn sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control
judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos violatorios de las garantas constitucionales
que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes, o tambin de leyes o actos violatorios de la delimitacin de
potestades tributarias entre Nacin y provincias.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de "inconstitucionalidad
pura), sino siempre en un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho que padece agravio
por las normas o actos inconstitucionales.
Adems, la invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso planteado.
La Corte ha dicho que "lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias, es irrevisable
en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad ' acierto.
El Poder Judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales legisla la Nacin (ya
sea por facultades constitucionales propias o delegadas por las provincias). El Poder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la
constitucionalidad de los gravmenes provinciales y municipales sin perjuicio del recurso extraordinario ante la Corte.
B/1I110 5@
Derecho Inter!urisdiccional ,ributario
a) 1eyes de unificacin y coparticipacin de impuestos nacionales. /ri)en y e2olucin en la 0r)entina.
Como consecuencia de la concurrencia entre Nacin y Provincias en materia de impuestos indirectos y de la atribucin al Congreso
Nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y
provinciales. Ello motiv que surgiera un rgimen de unificacin y distribucin de los impuestos nacionales mediante leyes -
convenios.
Este rgimen se inici en 1934 con la ley 12.138 de unificacin de impuestos internos, y luego se complement con la
participacin que la Nacin concedi a las provincias del producto de rditos y ventas: leyes 12.143 y 12.147, agregndose ms
tarde a este rgimen el impuestos a los beneficios extraordinarios y el impuesto a las ganacias eventuales. En el ao 1952 se
estableci por ley 14.060 un rgimen de coparticipacin respecto al impuesto sustitutivo al gravamen a la transmisin gratuita de
bienes. Luego, el rgimen de coparticipacin qued bsicamente integrado por las regulaciones de las leyes 14.390, 14.788 y
14.060. El sistema actual esta dado por la ley 20.221 con sus modificaciones y constituye un gran paso adelante en muchos
aspectos.
Naturaleza jurdica y validez del mecanismo.
Naturaleza jurdica.
El rgimen de unificacin y distribucin de los impuestos nacionales implica una verdadera transferencia de facultades impositivas
de las provincias a favor de la Nacin.
El instrumento normativo es la ley del Congreso, al cual las provincias deben prestar su adhesin por ley, aceptando las
condiciones que la ley nacional les impone.
Validez constitucional.
El art. 75 inciso2 establece: C..Corresponde al Congreso* imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas por tiempo determinado- proporcionalmente iguales en todo el territorio de la 4acin-
siempre que la defensa- seguridad com=n ' bienestar general del stado lo e:i9an. ,as contribuciones previstas en este inciso- con
e:cepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin espec#fica- son coparticipables. 2na le' convenio sobre la base de
acuerdos entre 4acin ' las +rovincias instituir) reg#menes de coparticipacin de estas contribuciones- garanti<ando la
automaticidad en la remisin de los fondos. ,a distribucin entre la 4acin- las provincias ' la ciudad de 3uenos Aires ' entre /stas-
se efectuar) en relacin directa a las competencias- servicios ' funciones de cada una de ellas contemplando criterios ob9etivos de
repartoF ser) equitativa- solidaria ' dar) prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo- calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.
,a le' convenio tendr) como C)mara de origen el Senado ' deber) ser sancionada con la ma'or#a absoluta de la totalidad de los
miembros de cada C)mara- no podr) ser modificada unilateralmente ni reglamentada ' ser) aprobada por las provincia.
4o !abr) transferencia de competencias- servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de recursos- aprobada por la le' del
Congreso cuando correspondiere ' por la provincia interesada o la ciudad de 3uenos Aires en su caso.
2n organismo fiscal federal tendr) a su cargo el control ' fiscali<acin de la e9ecucin de lo establecido en este inciso- seg=n lo
determine la le'- la que deber) asegurar la representacin de todas las provincias ' la ciudad de 3uenos Aires en su composicin.D
Cuando la CN menciona "las contribuciones previstas en este inciso.. y las hace coparticipables, slo habilita:
1. La coparticipacin en las directas cuando stas se sujeten estrictamente a la transitoriedad y a las causas especficas que prev el
inciso.
2. Pero es inconstitucional establecer contribuciones directas de modo permanente, y por ende, tambin es inconstitucional la
coparticipacin, porque no se puede coparticipar recursos derivados de contribuciones que el Congreso no tiene facultad de
establecer ni las provincias facultad para transferirle sus competencias.
3. Cuando las contribuciones directas respetan estrictamente los requisitos de temporalidad y de causa especfica, la coparticipacin
es constitucional.
4. El inciso 2 deja fuera de la coparticipacin a los tributos aduaneros y a toda contribucin que ha recibido por ley una asignacin
especfica en la recaudacin fiscal.
b) +4)imen de coparticipacin impositi2a 2i)ente.
Rige la ley 20.221 con su modificacin parcial por la ley 23.548.
Masa coparticipable.
Segn la ley 20.221: mediante dos formas los gravmenes pudieron quedar comprendidos dentro del rgimen de coparticipacin.
En primer lugar, los comprendidos por expresa inclusin en la ley 20.221 y sus modificaciones (impuesto a las ganancias, a los
premios, sobre los capitales, sobre el patrimonio neto, al valor agregado, etc.), y en segundo lugar aquellos tributos cuyos textos
legales disponan que su producto se coparticipar segn el sistema de la ley 20.221 an cuando esos tributo no hayan estado
mencionados en esta ltima ley (impuestos a la produccin agropecuaria, a los beneficios eventuales, a la transferencia de ttulos
valores, etc.).
Segn la ley 23.548: segn el artculo 2, la masa de fondos a distribuir est integrada por el producido de la recaudacin de todos
los impuestos nacionales o a crearse, con las siguientes excepciones:
1. Derechos de importacin y exportacin del artculo 4 CN.
2. Aquellos cuya distribucin se prevea en otros regmenes especiales de coparticipacin.
3. Impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades de
inters nacional.
4. Impuestos y contribuciones con afectacin especfica a destinos determinados.
Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados (incisos c y d) si los gravmenes siguen vigentes se incorporan al
sistema de coparticipacin de esta ley.
Distribucin primaria y secundaria.
Seg=n la le' 5G.551.
1. Distribucin primaria: porcentaje de distribucin del producto. El monto total recaudado por los gravmenes se distribua de la
siguiente manera: 48,5 % en forma automtica a la Nacin ; 48,5 % en forma automtica al conjunto de provincias adheridas al
rgimen ; 3 % en forma automtica al "Fondo de Desarrollo Regional.
2. Distribucin secundaria. Entre provincias adheridas: 65 % directamente proporcional a la poblacin, 25 % en proporcin per
cpita a la brecha de desarrollo entre cada provincia y el rea ms desarrollada del pas, y 10 % a provincias con densidad de
poblacin inferior al promedio de conjunto de provincias y en proporcin entre la densidad de cada provincia y dicho promedio.
Seg=n la le' 57.H8I %art. 7(.
El monto total se distribuye de la siguiente forma:
1. 42,34 % en forma automtica a la Nacin.
2. 54,66 % en forma automtica al conjunto de provincias adheridas.
3. 2 % en forma automtica, para el recupero relativo de las provincias de Buenos Aires, Neuquen, Chubut y Santa Cruz.
4. 1 % para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias (para emergencias y desequilibrios financieros de los gobiernos
provinciales).
A su vez, la distribucin entre las provincias (inciso b) se efecta conforme los porcentajes establecidos en el artculo 4 de la misma
ley.
El Banco de la Nacin Argentina transfiere automticamente a cada provincia y al Fondo de Aportes el monto de la recaudacin que
les corresponda.
Obligaciones de las partes.
1( Seg=n la le' 5G.551.
4acin %arts. J ' I(.
Su obligacin consista bsicamente en mantener el rgimen de distribucin para los gravmenes comprendidos y mientras
subsistiera la ley coparcipatoria. Deban tambin ser incluidos los que en el futuro se establecieran, ya se tratase de impuestos
indirectos a los consumos o impuestos que implantase haciendo uso de la facultad del art. 75 inc. 2 de la CN. Adems de su parte
correspondiente, deba asignar los porcentajes que fija la ley a la municipalidad de Buenos Aires.
+rovincias %art. K(.
Sus obligaciones eran:
Su adhesin deba ser por ley que acepte el rgimen sin limitaciones ni reservas.
No aplicar gravmenes coparticipables anlogos a los coparticipados por la ley. Se declaraba excluidos de tal situacin los
impuestos inmobiliarios, a los ingresos brutos, a la transmisin gratuita de bienes, sobre los automotores e impuestos sobre actos,
contratos y operaciones a ttulos oneroso.
Respecto de impuestos internos especficos a los consumos, las actividades vinculadas con la produccin, comercializacin,
transporte, expendio o consumo de bienes gravados por tales impuestos no podan gravarse por leyes impositivas provinciales con
una mayor imposicin a la aplicada por esas leyes a actividades similares respecto a bienes no gravados por los impuestos internos
especficos a los consumos.
Estaba vedado a las provincias gravar productos alimentarios en estado natural o manufacturado.
Las provincias deban establecer un sistema de coparticipacin con sus municipios, con ndices adecuados y remisin automtica
de fondos.
5( Seg=n la le' 57.H8I.
Asume las obligaciones de los incisos b, c, d, e y f del art. 9, por s y respecto a los organismos administrativos y municipales de
su jurisdiccin.
En cuanto a las provincias, el rgimen de obligaciones es similar al de la ley 20.221.
Comisin Federal de Impuestos. Derechos de los contribuyentes, procedimiento y recursos.
La ley 20.221 cre la Comisin Federal de Impuestos y fue ratificada por la ley 23.548. Tambin cre al Fondo de Desarrollo
Regional, el cual desapareci con la ley 23.548 que lo sustituy por el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
La Comisin Federal de Impuestos controla, en general, el cumplimiento estricto de los diferentes aspectos contemplados por la
ley, y sus decisiones son obligatorias para la Nacin y las provincias adheridas, salvo el recurso de revisin.
Cumple funciones administrativas y jurisdiccionales. Entre las primeras se destacan las tareas de control, estudio y
asesoramiento. Y entre las segundas, la de aplicar el derecho contenido en la ley actuando como un verdadero tribunal. Est
integrado por un representante de la Nacin y un representante de cada provincia adherida.
Derechos de los contribuyentes.
1. Peticionar a la Comisin Federal de Impuestos para que decida si gravmenes nacionales o locales se oponen y en qu medida a
las disposiciones de la ley de coparticipacin.
2. Derecho de repeticin. Los contribuyentes tienen derecho de repeticin por tributos declarados en pugna con el rgimen.
Procedimiento.
La ordenanza procesal dictada por la Comisin es la que regula el procedimiento ante la Comisin Federal de Impuestos. Las
controversias pueden originarse en el reclamo que interpongan los Fiscos (nacional, provinciales o municipales), los contribuyentes,
las instituciones reconocidas y la misma Comisin Federal de Impuestos de oficio.
De la demanda interpuesta se da traslado a la Nacin o a las provincias, segn corresponda, quien deber contestar respecto a la
violacin de los trminos del convenio que se atribuye articulando todas las defensas y excepciones. Concluida la produccin de
pruebas y los alegatos sobre su mrito, se cierra la instruccin de la causa, la que deber ser resuelta en el plazo de 60 das.
Recursos.
Contra este pronunciamiento, la parte afectada puede solicitar revisin, la que ser decidida por sesin plenaria. Esta decisin
ser definitiva, de cumplimiento obligatorio y slo puede ser revisada judicialmente mediante interposicin del Recurso
Extraordinario ante la CSJN, que no tendr efecto suspensivo respecto de la decisin apelada.
Bolilla 5F
Derecho ,ributario .aterial
a) +elacion 7ur"dica ,ributaria.
El derecho tributario material es la rama del derecho que regula la potestad publica de crear y percibir tributos.
Contiene:
a-Hecho Imponible,
b-Sujeto activo,
c- Sujeto pasivo,
d-Capacidad jurdica tributaria
e-Exenciones y beneficios
f- Elementos cuantitativos,
g-Modos de extincin de las obligaciones tributarias,
h-Solidaridad, domicilio, privilegios,
i- Causa de la relacion obligacional.
Relacin Jurdica Tributaria Principal.
Es el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo obligado a tal prestacin.
En cuanto a la DOCTRINA, Jarach no admite esa complejidad de la relacion jurdico-tributaria. Para l se trata de una simple relacin
obligacional al lado de la cual existen otras relaciones diferentes. Incluye dentro del concepto de relacin jurdico-tributaria slo la
obligacin o deuda tributaria.
Naturaleza: Tiene naturaleza propia, uniforme y diferenciada.
Elementos y caractersticas:
Hay un destinatario legal tributario: la ley debe contener una descripcin objetiva de una circunstancia hipottica que se produzca
respecto de una persona, en un momento y lugar preestablecidos.
Acaecido el Hecho Imponible acarrea la consecuencia de que un sujeto pasivo pague al fisco un tributo. El destinatario legal
tributario es aqul respecto al cual el hecho imponible se configura, y debe ser un particular, no entes estatales.
La Causa. Teorias.
1( Teor#a Causalista* sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro elemento esencial: causa.
Jarach sostiene que la causa es la razn por la cual la ley justifica que de un determinado supuesto de hecho derive la obligacin
tributaria. Dice que en la tasa la razn est en la contraprestacin; en la contribucin en la ventaja o beneficio y en el impuesto la
capacidad contributiva.
5( Teor#a Anticausalista: (Villegas, Fonrouge, Giuliani) Rechazan que la causa sea un elemento de la obligacin tributaria.
b) Gecho Imponible .
(Para Wilheim es un "HECHO ECONMICO)
Concepto y estructura.
El hecho Imponible es la hiptesis legal condicionante tributaria que:
1)Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuestos).
2)Puede consistir en una actividad administrativa o judicial (tasa).
3)Puede consistir en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado (contribucin).
El acaecimiento de esta hiptesis legal, trae como principal consecuencia la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo
al fisco.
El hecho imponible debe estar descripto por la norma en forma completa, para permitir conocer con certeza cules hechos o
situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias: es decir que la norma debe contener indispensablemente:
a)Descripcin objetiva de un hecho o situacin (aspecto material).
b)Datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin descripta (aspecto
personal).
c) El momento en que debe configurarse el hecho imponible (aspecto temporal).
d)El lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).
Sus distintos aspectos.
Aspecto material: es la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el
destinatario legal tributario se haya a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre presupone un verbo (es un "hacer, "dar,
"ser, "estar, etc.) Ejemplo: en el impuesto sobre el PN el aspecto material es "ser el poseedor de un PN.
Aspecto personal: est dado por aqul que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fueron objeto del "elemento material
del hecho imponible; este realizador es denominado "destinatario legal tributario, que puede o no ser el sujeto pasivo de la relacin
jurdico-tributaria principal. Por ej. En el impuesto a los premios, el destinatario legal del tributo es el ganador de un premio en
dinero; pero la ley sustituy este destinatario por el Ente Organizador del Juego o Concurso.
Aspecto spacial: indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situacin descripta. Es
preciso ver que mundialmente hay diferentes criterios de atribuciones de potestad tributaria:
- pertenencia poltica: quedan obligados a tributar todos los que hayan nacido en un pas; no es necesario que sigan viviendo all.
Aqu no interesa el lugar donde acaeci el hecho imponible.
- Pertenencia social: quedan obligados a tributar los que vivan, se domicilien en un pas. Aqu tampoco es relevante el lugar de
acaecimiento del hecho imponible.
- Pertenencia econmica: queda obligado a tributar el que posea bienes y obtenga rentas o realice actos o hechos dentro del
territorio de un pas. Este es el criterio adoptado por Argentina.
Aspecto temporal: indicador del momento exacto en que se configura el aspecto material del hecho imponible. La indicacin del
momento exacto es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida aplicacin de la ley tributaria (retroactividad, plazo
de prescripcin, plazo a partir del cual se devengan intereses, etc).
Elemento cuantificante de la relacin jurdico tributaria:
Cuando el hecho imponible acaece fcticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una suma
generalmente dineraria denominada "importe tributario.
(El hecho imponible debe ser siempre reducible a una expresin numrica y debe haber una congruente adecuacin entre el hecho
imponible y el importe del tributo).
Llamamos importe tributario a la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo est potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.
El impuesto tributario puede ser fijo o variable.
Fijo: la cuanta del tributo est especificada ab initio y directamente en el mandato de la norma. Por ej. Esto se da en el impuesto de
sellos.
Objetivas: son aqullas en que las circunstancias neutralizante est directamente relacionada con los bienes que constituyen la
materia imponible, sin influencia alguna de la "persona del destinatario legal tributario. Ej: en los impuestos internos existen
exenciones relativas a mercaderas nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, etc.
Variable: la cuanta no est directamente especificada sino que necesita otro elemento para poder transformar la obligacin en cifra.
El elemento cuantificante necesita de otros elementos dimensionantes para poder transformar la obligacin en cifra. Este elemento
cuantificante contiene cierta magnitud a la cual llamamos "base imponible. Ahora bien: esa "base imponible puede ser una
magnitud numricamente pecuniaria (ej: valor de un inmueble) o puede no serlo; en ste ltimo caso deber consistir en una
magnitud a la cual se le asigne cierta relevancia econmica, de modo tal que pueda servir de sustento al importe tributario (ej: un
libro de algo). La diferencia en que la base imponible sea una magnitud numricamente pecuniaria o no lo sea, salta a la vista. En el
primer caso, sobre esa magnitud ser factible aplicar el porcentaje o tanto por ciento denominado "alcuota (por ejemplo el 0,6%
del valor de un inmueble). El segundo caso, como carecemos de magnitud numrica pecuniaria, ser lgicamente imposible aplicar
porcentaje alguno. De esto surge la diferencia entre los importes tributarios "ad valorem y "especficos.
Damos el nombre de alcuota al porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la magnitud numrica de generalidad.
c)&;enciones y Beneficios.
Exencin tributaria: la desconexin entre hiptesis y mandamiento es total. Puede ser (la exencin) subjetiva u objetiva.
- Subjetiva: son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del
destinatario legal tributario. As las entidades gremiales, cientficas, religiosas, etc que se consideran de bien pblico y no persiguen
fines lucrativos, se hallan generalmente exentas (por ejemplo los impuestos a las ganancias de sellos, IVA, etc).
Beneficios tributarios: cuando la desconexin entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial. Suele otorgarse dos tipos
diferenciados de Beneficio Tributario:
I. En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizacin del hecho
imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ como monto pecuniario
generado por el hecho imponible realizado. Un ejemplo es el de la deduccin del impuesto a las ganancias de los montos invertidos
en vivienda para alquilar.
II. En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto trtibutable, pero se
dispensa de pago por un cierto perodo de tiempo (ese puede ser uno de los efectos de la declaracin de las zonas de emergencia)
Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma escrita.
Domicilio Fiscal.
Con respecto a las personas fsicas, se considera domicilio el lugar de su residencia habitual y subsidiaria el lugar donde ejercen sus
actividades especficas. En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lugar donde est su direccin o
administracin efectiva y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el lugar en donde se halla el centro principal
de su actividad.
El M.C.T.A.L agrega que en caso de existir ms de un domicilio se considerar a los efectos tributarios el que elija el sujeto activo, o
sea el fsico. Agrega que en caso de no existir domicilio, se tendr como tal aqul donde ocurra el hecho generador.
Privilegios:
Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso de tributario, el privilegio puede
definirse como la prelacin otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refirindose tanto a tributos nacionales, provinciales y municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. No protege las sumas que se agreguen por otros
conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas, dada su distinta finalidad (sancionar) con relacin al tributo (cubrir
gastos pblicos)
B/1I110 5A
-u!etos de la obli)acin tributaria
a) -u!etos de la obli)acin tributaria.
Sujeto activo.
El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser ste mismo el titular de la potestad, sea originaria o derivada, en virtud de la cual pudo
ser dictada la ley tributaria es compatible con su situacin jurdica de sujeto activo del vincuinin iliris tributario que se traba con
todos aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos.
En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado acta bsicamente mediante lino de los poderes que lo integran (el
Poder legislativo). La segunda actuacin (a derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica tributaria principal) es atribucin de
otro poder del Estado. Suele suceder que el Estado delegue la recaudacin y administracin de tributos a ciertos entes pblicos a fin
de que stos cuenten con financiamiento autnomo.
Sujeto pasivo
La corriente mayoritaria divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras:
contribuyentes (suj. Pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a estos ltimos en
donde encontramos la sustitucin tributaria. Villegas adopta la postura de la divisin tripartita entre los sujetos pasivos, los que
delimito as: a) contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por si
mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a titulo propio, b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento
del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del. destinatario legal tributario: El sustituto es quien
paga "en lugar de". c) Responsable solidario es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le
ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relacin jurdica al destinatario legal
tributario, que al ser el deudor a ttulo propio y mantener la obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es
sujeto pasivo a titulo de "contribuyente". El responsable solidario es quien esta "al lado de".
Capacidad jurdica tributaria
Responde al interrogante de "quienes pueden ser" sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal.
En lneas generales, pueden ser sujetos pasivos las personas de existencia visible capaces o incapaces para el derecho privado, las
personas jurdicas, y en general, las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin que interese si el derecho privado les
reconoce o no la situacin de sujetos de derecho. Es decir, que se encuentran en la posesin de una autonoma patrimonial tal que
les posibilite encuadrarse fcticamente en las hiptesis normativas absurdas como hechos imponibles. Tambin pueden serlo las
sucesiones indivisas. Cabe aclarar que no todos los dotados de capacidad jurdica tributaria para ser contribuyentes pueden serlo de
todos los tributos. As, por ejemplo, en el impuesto sobre los capitales slo pueden ser contribuyentes las sociedades y entidades
que menciona la ley, pero no las personas fsicas.
No confundir capacidad jurdica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la
relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que. se posea. La segunda es la aptitud econmica
de pago pblico con prescindencia de la aptitud de ser jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica. Por ejemplo: un
menesteroso tiene capacidad jurdica tributaria, pero no capacidad contributiva.
Es decir: es muy posible la posesin de capacidad jurdica tributaria no acompaada de capacidad contributiva, pero difcilmente
suceda a la inversa.
Clasificacin de los sujetos pasivos.
Contribu'entes
Es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Se trata de un deudor a ttulo propio y es el realizador del hecho
imponible.
Con relacin a los sucesores, la situacin de los herederos respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el derecho civil. El
heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributara, incluso con sus bienes.
Si hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuota parte, ya que segn el Cdigo Civil no se presume la
solidaridad entre los herederos.
En cuanto a los sucesores a ttulo singular, las leyes tributarias disponen que el adquirente es solidario con el cedente por todo lo
adeudado por este ltimo hasta la transferencia aunque con limitaciones, ya que diversas causas por ejemplo, si se estima que el
cedente tiene adecuada solvencia hacen caducar la responsabilidad del adquirente. Debe destacarse que la calidad de contribuyente
no es trasmisible o sustituible por voluntad de los particulares.
Debe tambin hacerse alguna especial consideracin con respecto a los llamados conjuntos econmicos. Como dice Giulliani
Fonrouge es necesario para que exista conjunto econmico un todo orgnico con autonoma funcional y desarrollando actividades
como ente independiente. En realidad, dicho conjunto no suele ser contribuyente de la obligacin tributaria en el derecho tributario
argentino, ya que quienes responden son las personas o entidades que integran el conjunto, en forma solidaria. En este sentido se
consideran a los integrantes del conjunto econmico como codeudores del impuesto.
Responsables solidarios
No se excluye de la relacin jurdica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se ubica a su lado a un tercero ajeno a la
produccin del hecho imponible y se le asigna el carcter de sujeto pasivo de esa relacin jurdica.
El realizador del hecho imponible (el destinatario legal tributario) y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible coexisten
como sujetos pasivos indistintos de la relacin jurdica tributaria principal.
Este tercero recibe el nombre de responsable. En efecto, todos aquellos a quienes la ley declara sujetos pasivos de aquella relacin
(o sea, potenciales deudores) son igualmente responsables" con respecto a la pretensin crediticia estatal, con prescindencia de si
son o no los "realizadores" del hecho imponible.
Si la ley crea un responsable solidario, el destinatario legal del tributo permanece dentro de la relacin jurdica bajo la denominacin
de contribuyente. Surge entonces un doble vnculo obligacional cuyo objeto (la prestacin tributaria) es nico. Ambos vnculos (fisco
con contribuyente y fisco con responsable solidario) son autnomos pero integran una sola relacin jurdica por identidad de objeto.
Los principales responsables solidarios en el derecho tributario argentino son: i) el cnyuge que perciba y disponga rentas propias
del otro; 2) los padres, tutores y curadores de los incapaces; 3) los sndicos concursales; 4)administradores de las sucesiones 5)
directores y dems representantes da sociedades o entidades; 6) administradores de patrimonios; 7) funcionarios pblicos; 8)
escribanos; 9) agentes de retencin y de percepcin.
Sustitutos.
El sustituto que es ajeno a la realizacin del hecho imponible- ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el '
4
realizador" del hecho
imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal.
Por ello, el sustituto no queda obligado junto a el destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino en
lugar del destinatario legal tributario. Teoras sobre la naturaleza jurdica de la sustitucin tributaria:
1) El sustituto no existe. Lo que la doctrina llama sustituto es en realidad el nico contribuyente del tributo.
2) La sustitucin es una especial forma de ejecucin contra terceros.
3) El sustituto es un intermediario que recauda por cuenta del Estado.
4) El sustituto es un representante ex lege
5) La sustitucin tributaria es una categora de la ms amplia institucin de la sustitucin en el derecho pblico
6) La sustitucin es una figura tpica del derecho tributario.
Villegas es escptico en cuanto a la utilidad de encontrar la naturaleza jurdica de la sustitucin tributaria.
El sustituto existe porque el legislador lo ha creado para posibilitar o facilitar la mejor consecucin dc la principal finalidad para la
cual el tributo es creado.
A modo de sntesis mencionamos algunos de los casos detectados:
a)Impuesto a las ganancias - Si un pagador nacional est imposibilitado de practicar amputacin retentiva sobre ganancias gravadas
de residentes en el exterior (que son los destinatarios legales del tributo), debe sustituirlo en el pago del tributo al fisco, sin perjuicio
del obvio resarcimiento
b)Impuesto sobre el patrimonio neto. Se configura sustitucin cuando existen bienes situados en el pas cuyos dueos (que son los
destinatarios legales tributarios del gravamen) estn domiciliados, ubicados o radicados en el extranjero. A tal fin, la ley dispone que
todo sujeto del pas que se hall con el destinatario del exterior en cualquiera de las situaciones de nexo econmico o jurdico que la
ley menciona). Ej., que tenga la tenencia, custodia o administracin de un bien sito en el pas) debe pagar anualmente un
porcentaje del valor del bien en sustitucin del personaje del exterior. El sustituto nacional tiene derecho a reintegrarse el importe
abonado, reteniendo o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago por sustitucin.
C) Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos. Quien obtiene un premio (en dinero o especie) en los juegos y
concursos que la ley comprende, es el destinatario legal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la sujecin pasiva y queda
filera de la relacin jurdica tributaria ppal. El vinculum juris se traba entre el sujeto activo "fisco y el pasivo "sustituto" (que es el
ente organizador del juego o concurso). El resarcimiento se produce mediante retencin o percepcin en la fuente, segn el caso.
Percepcin en la fuente.
Lo siguiente responde a la fuente de la obligacin tributaria.
La fuente de la obligacin de pagar tributos es la ley. La voluntad jurdica de los individuos no es apta para crear la deuda tributaria.
Mediante la ley, el legislador presenta la hiptesis condicionante llamada "hecho imponible", y entonces ese pasa a ser un concepto
jurdico. Mientras no est vertido en la ley, ningn presupuesto de hecho genera obligacin tributaria. A su vez, la ley debe atenerse
a las disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para que no se viole ese acatamiento de la ley a la Constitucin en
sus postulados esenciales.
Agentes de retencin y de percepcin
Ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal por deuda ajena. No se puede decir a priori si son "responsables
solidarios
1
' o "sustitutos". Si el legislador los crea, pero a su lado deja el "contribuyente", sern "responsables solidarios". Este es el
criterio general que rige en la legislacin argentina. Si el contribuyente no los acompaa en la sujecin pasiva, sern "sustitutos".
En cuanto a la caracterizacin de estos sujetos pasivos:
a) El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla
en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad
de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
b) El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir
del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco (la denominacin de "agente de
recaudacin" es equivalente)
Agentes de informacin (este tema no se encuentra en ningn libro de la biblioteca).
Solidaridad tributaria y el derecho de resarcimiento.
Solidaridad tributaria.
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma
prestacin. Los vnculos son autnomos porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda; pero como
integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son tambin interdependientes.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas categoras de sujetos pasivos. As, en primer lugar, la solidaridad de
"contribuyentes" entre s, cuando son plurales. Se trata de diversos sujetos pasivos "realizadores" del hecho imponible y deudores a
titulo propio (e-j. los condminos de un inmueble respecto al impuesto inmobiliario).
El hecho de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios legales tributarios slo en forma parcial, tiene consecuencias jurdicas.
En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutar la totalidad de la deuda en la persona del contribuyente solidario que elija. Pero el
contribuyente solidario pagador tendr derecho a resarcirse, cobrando a cada uno de los co-obligados su parte proporcional. Ello en
virtud del universal principio del "enriquecimiento sin causa"
La importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo siguiente: Cuando es a los "contribuyentes" a quienes toca ser
"solidarios", su solidaridad es resuelta genricamente por el legislador y sin necesidad de ley expresa, lo cual sucede ya sea que esa
solidaridad est establecida con otros contribuyentes o con responsables solidarios.
En cambio, la designacin de un tercero ajeno al hecho imponible como responsable solidario slo puede provenir de ley expresa.
Examinaremos algunos de los ms importantes efectos de la solidaridad:
a) El fisco acreedor tiene la facultad de exigir la totalidad de la deuda tributaria a uno cualquiera de los sujetos pasivos solidarios
(sean stos contribuyentes solidarios entre s, responsables solidarios entre si o contribuyentes en solidaridad con responsables),
pero puede tambin exigir la deuda a todos los solidarios en forma conjunta. Sin embargo, las leyes tributarias suelen introducir
variantes. Estas consisten en que el responsable solidario queda liberado de responsabilidad si demuestra que el contribuyente lo
coloc en la imposibilidad de cumplir correcta y tempestivamente con la obligacin.
b) Si la deuda tributaria se extingue para uno de los sujetos pasivos solidarios, la extincin se opera para todos.
c) Si el fisco reclama el total de la deuda tributara a uno de los sujetos pasivos solidarios y ste resulta insolvente, puede reclamar
esa deuda a los otros. Pero una vez indistintamente demandado uno de los sujetos pasivos solidarios, el fisco acreedor no puede
abandonar la accin ante la simple "posibilidad de insolvencia", sino que sta debe quedar demostrada palmariamente. Esto no
quiere decir que el fisco deba esperar la terminacin del juicio, porque pude suceder que antes las circunstancias del caso revelen
con certeza la insolvencia del primer demandado.
d) La interrupcin de la prescripcin operada en contra de uno de los sujetos pasivos solidarios, perjudica a los otros.
e( Si el fisco inicia reclamo judicial de deuda tributaria contra uno de los solidarios y obtiene sentencia favorable, la cosa juzgada
alcanza a todos los solidarios a menos que estos ltimos puedan oponer una excepcin particular o una defensa comn no planteada
anteriormente. A la inversa sucede lo mismo. Si iniciado juicio contra un deudor solidario, ste triunfase.
1) Si fallece uno de los sujetos pasivos solidarios dejando ms de un heredero, cada uno de los herederos estn obligados a pagar la
cuota correspondiente en proporcin a su !aber hereditario. La solidaridad del causante no implica que los herederos sean solidarios
entre s.
g( Cada uno de los sujetos pasivos solidarios, en caso de ser demandado, puede oponer al fisco las excepciones que sean comunes a
todos los sujetos pasivos solidarios y tambin las que le sean personales o particulares de otro sujeto pasivo solidario no
demandado.
El resarcimiento.
La relacin jurdica de resarcimiento que interesa al derecho tributario material es aquella que se entabla entre el sujeto pasivo que
pag el tributo al fisco sin ser destinatario legal tributario, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pago,
por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser: a) el responsable solidario que pag el tributo al fisco y que se resarce a costa del
contribuyente; b) el sustituto que pag el tributo al fisco y se resarce a costa del sustituido; e) uno de los contribuyentes plurales
solidarios que pag el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario, o sea, a quien dio el papel de realizador del hecho imponible.
Lo mejor seria que esa nmina legal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero an cuando la ley nada diga, ello no
implica la negacin del derecho a resarcirse, por parte de quien pag una deuda tributaria total o parcialmente ajena y en virtud del
universal principio del enriquecimiento sin causa.
Quiere decir que:
-Si el resarcimiento es anticipado (mediante retencin o percepcin en la fuente), el monto que el agente de retencin o percepcin
paga al fisco es tributo, pero no lo es el importe que el agente de retencin detrae o el agente de percepcin adiciona al destinatario
legal tributario;
-Si el resarcimiento es posterior, es tributo la prestacin que el responsable solidario o el sustituto efectan al fisco, ms no lo es, el
monto que el destinatario legal tributario debe entregar al pagador por deuda ajena como consecuencia del ejercicio de la accin de
reembolso (tambin denominada accin de resaca o de regreso).
La relacin jurdica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria porque su acreedor no es titular de un derecho subjetivo pblico,
y porque se trata de una relacin patrimonial en la cual la prestacin que constituye su objeto, no es un tributo.
Al no ser tributo la prestacin objeto del resarcimiento, dicha relacin jurdica est regulada por el derecho civil, a menos que la ley
tributaria disponga expresamente lo contrario. Esto produce interesantes consecuencias jurdicas, entre las cuales destacamos:
1) Si los obligados al resarcimiento son vanos, no rigen las reglas de la solidaridad tributaria. La obligacin de resarcir ser
mancomunada en principio y slo habr solidaridad si ella surge expresamente de las fuentes que menciona la ley civil.
2) La prescripcin de la accin de resarcimiento se rige en cuanto a trminos, comienzo de cmputos de ellos, interrupcin y
suspensin, por las disposiciones de la ley civil.
3) En caso de falta de pago en trmino (mora) se devengan los intereses previstos por la ley civil, y no por la ley tributaria
4) El accionador por resarcimiento no goza de las mismas garantas del fisco, ni de sus privilegios, ni puede iniciar juicio de
ejecucin fiscal ni hacer uso de la regla solvet et repete.
5) Quien no cumple con la obligacin de resarcir no comente una infraccin tributaria encuadrable en el derecho penal tributario.
b) &;tincin de la relacin !ur"dica tributaria.
Tratndose de una obligacin de dar, el medio general de extincin es el pago. Adems, otros modos de extinguir la obligacin son
aplicables en matera tributaria. El Modelo de C.T.AL. menciona los siguientes medios de extincin: Pago, compensacin, transaccin,
confusin, condonacin y prescripcin. Los trataremos en ese orden pero omitiendo la transaccin que nuestro derecho positivo no
admite.
Pago.
Presupone la existencia de un crdito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Son aplicables al pago las normas del derecho
civil, aunque con carcter supletorio. Para algunos autores es un acto jurdico, para otros es un hecho jurdico, y segn otra posicin
tiene una naturaleza contractual.
Esta ltima es la posicin de la CSJN, quien ha declarado que el acto del pago crea una situacin contractual exteriorizada por el
recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberacin de su obligacin.
Esta posicin es jurdicamente objetable, y de efectos criticables. Es asimismo destacable que segn reiterada jurisprudencia, la
boleto de depsito bancario de importes tributarios, no tiene la entidad de recibo de pago otorgado por el fisco acreedor, dado que
las instituciones bancarias no tienen facultad de decidir sobre la correccin del pago.
Los sujetos pasivos son quienes deben realizar el pago, pero tambin el Modelo del C.T.AL. expresa en su art. 34 'los terceros
extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las
garantas, preferencias y privilegios sustanciales".
Es decir, que nada obsta a que un tercero efecte el pago liberando al deudor. Nuestra doctrina y jurisprudencia, en concordancia
con la solucin del Modela de CTAL, coinciden en negar al tercero el ejercicio de la va de ejecucin fiscal, por entenderse que es un
procedimiento de excepcin instituido a favor del fisco exclusivamente.
Debe destacarse muy especialmente que los pactos particulares respecto de la carga de la obligacin tributaria pueden ser vlidos
entre ellas, pero no tienen efecto alguno en relacin al fisco.
Compensacin.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
El autor italiano Tesoro dice que la compensacin no puede operarse en derecho tributario porque el fisco necesita recaudar
rpidamente los tributos y porque los crditos contra el Estado no son ejecutables; sin embargo, la tendencia de los ordenamientos
tributarios modernos se manifiestan a favor de la compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales.
El modelo de C.T.A.L. est en esta tendencia, y su art. 48 admite compensar de oficio o a peticin de partes los crditos del fisco por
tributos, con los crditos que el sujeto pasivo tenga por el mismo concepto.
Segn se explica en el Modelo se admite que los crditos lquidos y exigibles se compensen.
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables,
siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones
juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administracin fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas o saldos
deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la Direccin y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando
por los ms antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravmenes sometidos al rgimen de la ley 11.683.
Igual facultad tendr la administracin para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Vemos que tanto en la compensacin que puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su oposicin depende de la voluntad
unilateral de la parte facultada (siendo obligatoria, en cambio, para la parte contra la cual la compensacin se opone). Pero si el fisco
hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer
la existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su import
en la medida que exceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las
prescripcin que podra estar corriendo a su favor.
a efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la mayor por el
saldo restante.
Confusin.
Se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la
trasmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor. Esta situacin se produce muy
raramente en derecho tributario; por ejemplo: en el caso de que el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas
tributarias.
Villegas no esta de acuerdo con la tesis de Giulliani Fonrouge, segn la cual tambin puede darse la confusin cuando el Estado pasa
a ser sucesor a titulo singular de vienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo (ej. Impuestos inmobiliarios
adeudados con relacin a inmuebles que el Estado expropia). Ello porque el impuesto no es una carga real que siga a la cosa, sino el
objeto de una relacin jurdica personal.
Novacin
En el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante el
sometimiento del deudor al rgimen de regularizacin patrimonial
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravmenes orrundos y sobre tales montos se aplica una
alcuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habra correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y
forma la originaria obligacin tributaria. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe depender de la alcuota
que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformacin de una obligacin en otra, lo cual viene a significar la sustitucin de una obligacin por otra tributaria,
al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la extincin de la originaria obligacin sustancial tributaria,
por cuanto en su lugar aparece otra obligacin diferenciable por su objeto que pasa a ser tributo de menor monto.
Condonacin y remisin.
El poder legislativo puede dictar leyes de condonacin de tributos y sanciones fiscales, y por cierto que en nuestro pas ha usado
ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades y con diversos alcances.
En cambio, no es unnime la opinin en cuanto a la posibilidad de que la administracin efecte remisin de deudas de esa ndole;
en Italia se considera, generalmente, qu existe prohibicin absoluta al respecto, en tanto que otras legislaciones la autorizan con
restricciones.
En Argentina est permitida y desgraciadamente se la practica con demasiada frecuencia, con injuria de principios ticos (Gullian
Fonrauge).
Prescripcin.
Cuando el deudor queda liberado de su obligaci6n por la inaccin del Estado (su acreedor) por cierto perodo de tiempo. El principio
general es que todas las obligaciones tributaras son prescriptibles. En una rpida visin panormica del rgimen argentino en la
materia, observamos que segn el art. 53 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la DGI o, no tiene obligacin de
hacerlo, o l mismo registra espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se operar en el trmino de
cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el pago de la suma que debi pagar y no pag.
Si, al contrario, el contribuyente no est inscrito en la DGI, teniendo la obligacin de hacerlo o no regulariz espontneamente su
situacin, su obligacin sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribir en cl plazo de diez aos.
El Cdigo Fiscal de Buenos Aires estipula un nico plazo de 5 aos transcurrido el cual prescribe la facultad fiscal de determinar
obligaciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones juradas de los contribuyentes. En cambio, se fija en diez aos el plazo
de prescripcin de la accin fiscal para el cobro judicial de tributos.
Tampoco hay uniformidad con respecto a la fecha a partir de la cual debe contarse el trmino. Segn ley Il.683, el Cdigo Fiscal de
Buenos Aires y el Cdigo Tributario de Crdoba, la accin comienza a prescribir a partir del primer da de enero siguiente al ao en
que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen. Otros
tributos, en cambio, regidos por ordenamientos que no tienen disposicin especfica al respecto, deben regirse por el principio
general del Cdigo Civil, y por tanto la prescripcin comienza a contarse desde el momento en que nace el crdito fiscal. Respecto
a la interrupcin de la prescripcin (la interrupcin tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcin que corri con anterioridad
al acontecimiento interruptor), observamos que la ley civil admite dos causas que son la demanda judicial y el reconocimiento del
derecho del acreedor. El Cdigo Fiscal de Buenos Aires menciona las siguientes dos causales de interrupcin: 1) el reconocimiento,
expreso o tcito, de la obligacin 2) cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
Otras leyes fiscales introducen como tercer causal la renuncia al trmino corrido de prescripcin en curso, lo cual tiene criticas
doctrinales.
Por ltimo, y en lo relativo a la suspensin de la prescripcin (la suspensin inutiliza para la prescripcin su tiempo de duracin, pero
desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega al transcurrido con posterioridad), la ley 11.683
establece los siguientes casos: en la determinacin de oficio o cuando meda resolucin que aplica multas, se suspende cl curso de la
prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin administrativa de pago.. Sin embargo,
si se interpone recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se prolonga hasta noventa das despus de
notificada la sentencia del citado tribunal que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en
su consecuencia.
Renuncia a la prescripcin en curso.
El art. 69 inc. b) de la ley ll..683 autoriza a renunciar a la prescripcin en curso, y est en pugna con el art. 3965 del Cdigo Civil
cuya nota dice que "renunciar con anticipacin a la prescripcin es derogar por pactos una ley que interesa al orden pblico,
fomentando la injuria en perjuicio de la unidad general"
Esta disposicin de excepcin es frecuentemente utilizada por la administracin para disimular su morosidad y como elemento dc
coaccin contra los contribuyentes, que no osan sustraerse al requerimiento de los funcionarios por temor a represalias que podran
afectar su situacin fiscal.
Es vlida la disposicin del art. 69 inc. b) de dicha ley?
Para quienes creemos (Jarach y Soler) en la autonoma del derecho financiero o del tributario, no es dudosa su validez. Se trata de
una norma equivocada y opuesta a los fundamentos de la institucin de la prescripcin, pero que constituye una de las tantas
derogaciones a los principios generales del derecho privado. En cambio, si partimos de la base de que la materia se rige por las
normas del Cdigo Civil corno -interpreta la Corte Suprema- la conclusin debe ser otra.
La ley 11.683 es de alcance limitado, vlida para ciertos supuestos nicamente. Dicha ley ha sido dictada por el Congreso, pero
actuando en el mbito restringido que seala el inc. 30 del art. 75 y ni siquiera tiene aplicacin respecto de otros tributos nacionales,
tales como las contribuciones especiales, etc., de manera que no podr prevalecer sobre el Cdigo Civil (Constitucin Nacional art.
31) y siendo que ste, en el art 3965, prohbe renunciar a la prescripcin en curso por las razones consignadas en la nota del
codificador, es indudable que para el tradicionalismo civilista resulta invlida una norma como la examinada de la ley fiscal.
Intransibilidad de las obligaciones tributarias. (no est en ningn libro).
Son derechos no disponibles. Sera un contrato de objeto prohibido, y por lo tanto NULO.
B/1I110 5=
Derecho 0dministrati2o ,ributario
a) &l derecho formal tributario.
Es el complemento indispensable del derecho tributario material. El derecho formal tributario sumiunistra las reglas de
procedimiento para que el tributo creado "sea transformado en tributo percibido, efectivamente son normas actuales.
Organizacin Fiscal Nacional. Antecedentes.
En 1947 fue creada la Direccin General Impositiva (DGI) por reunin de la Direccin del Impuesto a los crditos y la administracin
de impuestos internacional. Sobre ella ejerca la superintendencia la Secretara de Hacienda.
Funcionaba adems la Administracin Nacional de Aduana que tena a su cargo la direccin y superintendencia de la aduana y
receptoria, y el Tribunal Fiscal de la Nacin (creado en 1960) que era un rgano jurisdiccional enmarcado en el Poder Ejecutivo
Nacional e independiente de la administracin, que actuaba en plena jurisdiccin.
Por decreto 618/97 fue modificado este sistema, establecindose la Administracin Federal de Ingresos Pblico (AFIP).
Autoridades administrativas.
AFIP: ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin. Acta como entidad autrquica en lo que se refiere a su
organizacin y funcionamiento, bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejerce sobre ella el Ministerio de
Economa. Depende de ella la DGI y la DGA (Direccin General de Aduanas).
La AFIP se encuentra a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN a propuesta del Ministerio de Economa. Adems
existen un Director General a cargo de la DGI, y otro a cargo de la DGA, y subdirectores generales cuyo nmero y competencia son
determinados por el PEN.
Facultades de organizacin interna.
Administrador $ederal:
1. Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegacin o mandato.
2. Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP.
3. Entender en el proceso de legalizacin colectiva de trabajo.
4. Licitar, adjudicar y controlar obras pblicas.
5. Administrar el presupuesto y elevar anualmente al Ministerio de Economa el plan de accin y anteproyecto de presupuesto.
Directores generales:
1. Disponer el archivo de los casos de fiscalizacin y liquidacin de deudas.
2. Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos.
3. Funciones y facultades de direccin.
a) Director DGI:
Fijar polticas tendientes a aplicar, recaudar, exigir o reintegrar los tributos.
Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerza de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y
facultades.
Solicitar y prestar colaboracin e informar a administraciones extranjeras y organismos internacionales.
b) Director DGA:
Ejercer control de trfico internacional de mercaderas.
Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importacin y exportacin.
Ejercer la superintendencia y direccin de la aduana y sus dependencias.
Llevar los registros y ejercer el gobierno de la matrcula de los despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores y exportadores.
Ejercer el poder aduanero.
Jue< administrativo.
El administrador federal y los directores generales en su jurisdiccin actuaran como jueces administrativos y determinaran que
funcionario y en que medida los sustituirn en dicha funcin. El sustituto deber ser abogado o contador pblico nacional, salvo
cuando no fuere posible por la zona del pas, debiendo ser en este caso funcionarios con antigedad mnima de 15 aos en el
organismo y que se haya desempeado en tares tcnicas o jurdicas en los ltimos 5 aos.
Organizacin del servicio aduanero.
Constituyen aduana las oficinas que ejerzan funciones de aplicacin de la legislacin relativa a la importacin de mercaderas, en
especial la de percepcin y fiscalizacin de las rentas pblicas. Los agentes aduaneros que con motivo de las funciones de control
necesiten portar armas, debern ser autorizados por el Director General de Aduanas. La AFIP asignar a la aduana el carcter de
permanente o transitoria y fijara su competencia, se determinar siempre de acuerdo a las normas vigentes a la fecha de comisin
de los hechos.
b) Concepto de determinacin tributaria.
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe una deuda tributaria, y en su caso, quien es el
obligado a pagar el tributo al Fisco y cual es el importe de la deuda.
Naturaleza jurdica.
Villegas sostiene que es declarativa porque la determinacin no hace sino ratificar cuando se produce el hecho imponible con que
naci realmente la obligacin tributaria.
Adems, dice que quienes la consideran constitutiva confunden dicho trmino con condicin de eficacia.
Tipos de determinacin segn quien la practica.
+or el su9eto pasivo.
Es la declaracin jurada, practicada por los contribuyentes, responsables solidarios o sustitutos de terceros que intervengan en
situaciones gravadas. Antes de la fecha de pago la oficina recaudadora enva formularios a los sujetos pasivos o ellos los retiran y
los llevan especificando elementos relacionados con el hecho imponible y de acuerdo a pautas cuantificantes especifican el importe
debido al fisco. Una vez completa, se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos. Las boletas de depsito y
comunicaciones de pago tienen carcter de declaracin jurada.
La declaracin jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su constancia, pudiendo la administracin corregir errores de clculo, sin
perjuicio de la responsabilidad del declarante por la inexactitud de los datos contenidos en la declaracin. Las declaraciones juradas
son secretas, no se administran como prueba en causas judiciales, salvo en las de familia, criminales por delitos comunes y si es
parte el Fisco. Excepciones:
Si se desconoce el domicilio del sujeto pasivo y hay que publicar edictos.
Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales.
Para las personas, empresas o entidades a quienes la AFIP encargue tareas, debiendo las mismas guardar silencio.
El PEN puede publicar nominas de contribuyente.
La AFIP est obligada a dar informacin si se solicita en cumplimiento de facultades legales.
Determinacin mi:ta.
La realiza la administracin (AFIP) con la cooperacin del sujeto pasivo, quien brinda los datos que el Fisco le pide, pero el monto
a pagar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la determinacin tiene carcter excepcional y se aplica por ejemplo a deudores
aduaneros.
+or el su9eto activo o de oficio %A$I+(.
Es la determinacin que es efectuada por el Fisco. La misma procede:
Si esta expresamente establecida por la ley (ejemplo: impuesto inmobiliario).
Si el sujeto pasivo no presenta su declaracin jurada encontrndose obligado a hacerlo, o en el caso de declaracin mixta si el
mismo no brinda a la Administracin los datos requeridos para efectuarla.
Si la declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que el mismo denuncia (en caso de determinacin mixta) son
impugnados por inexactitud o falta de documentacin, libros, etc.
Naturaleza jurdica de la determinacin por la declaracin jurada.
Se trata de un deber de carcter formal o instrumental que el Fisco exige de los contribuyentes responsables, solidarios o
sustitutos de terceros. En cuanto al tipo de obligacin, puede decirse que se trata de una obligacin de hacer.
B/1I110 6B
Determinacin de la materia imponible.
a) Determinacin de oficio. -upuestos en <ue procede
Es la que practica el fisco y procede segn el art. 16 (ley 11.683) ante:
1)La no presentacin de declaraciones juradas;
2)La impugnacin de las presentadas.
Etapa instructoria
En ella el fisco intentar llegar a la verdad de los hechos, tratando de conseguir los datos necesarios para llegar a una precisa,
clara y circunstanciada atribucin de la deuda tributaria y de evitar que desaparezcan elementos probatorios de los hechos o
situaciones que motivaron la atribucin de deuda.
Prerrogativas
En lneas grales, la administracin puede interrogar a sujetos pasivos (SP) reales o presuntos, a terceros que nada tengan que ver
con la deuda que se investiga, pero que pueden hacer alguna aportacin til respecto a ella (pej. Bco en el que opera el
investigado); puede examinar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes; realizar inspecciones; realizar o requerir
pericias y estudios tcnicos; solicitar el auxilio de la fuerza pblica si tropieza con inconvenientes en el ejercicio de sus funciones;
etc.
Limitaciones del fisco
1)Todos los actos que se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la
administracin (ppio de legalidad).
2)Las actuaciones No son discrecionales. El fisco investigar cada vez que a su criterio existan motivos suficientes que lo lleven a
dudar de la sinceridad de las declaraciones juradas o a pensar que existen hechos imponibles no declarados, pero No sujetar su
actividad de averiguacin a criterios de oportunidad o conveniencia.
3)Ciertos resultados que ataen directamente a dichos de los determinados o existencia o contenido de sus documentos debern,
por su importancia, constar en actas que harn plena fe mientras no sean argidas de falsas.
4)La adm. debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones graves en contra de los determinados (pej.
allanamiento).
5)Existen limitaciones derivadas del carcter de los asesores de los SP (amparados por el "secreto profesional).
Vista al obligado. Descargo. Ofrecimiento y produccin de prueba
El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de
las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se le formulen, proporcionando detallado fundamento de los
mismos, para que en el trmino de 5? d"as, que podr ser prorrogado por otro lapso igual por nica vez, formule por escrito su
descar)o y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho (derecho de defensa). Art 17 ley 11.683.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar resolucin fundada determinando el tributo e
intimando al pa)o dentro de los 5? d"as.
Si el contribuyente o responsable formulara el descargo y ofreciera la probanza, el juez administrativo podr rechazar o aceptar
las pruebas. Producida la apertura de la prueba, la misma deber realizarse dentro del trmino de los 8B d"as posteriores al de la
fecha de la notificacin del auto que las admitiera, plazo que podr ser prorrogado, mediante resolucin fundada, por igual lapso y
por nica vez. Si el sujeto pasivo no produjera la prueba dentro del plazo establecido el juez administrativo podr emitir la
resolucin, prescindiendo de ella. Transcurrido el trmino indicado para la produccin del material probatorio, el juez administrativo
dictar la resolucin administrativa.
Caducidad del procedimiento
Si a partir de la fecha de la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino para formular el descargo y ofrecer las pruebas,
transcurrieran =B d"as (hbiles) sin que se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho.
Pasados 8B d"as de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar% el procedimiento, sin perjuicio de la validez de
las actuaciones administrativas realizadas. No obstante, el fisco podr iniciar, por nica vez, un nuevo proceso de determinacin de
oficio, previa autorizacin del titular de la AFIP, dndose conocimiento al organismo que ejerce la superintendencia sobre la AFIP
dentro de los 30 das, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
Conformidad con la liquidacin
No se dicta resolucin determinando de oficio la obligacin tributaria si (antes de ese acto) prestase el responsable su
conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtir entonces los efectos de una declaracin jurada para el
responsable y de una determinacin de oficio para el Fisco.
En el supuesto del art. 11 (liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea) el SP podr manifestar su disconformidad y si sta se refiere a
errores de clculo, se resolver sin sustanciacin; en cambio, si se discuten cuestiones conceptuales, se dilucidar la controversia
mediante el procedimiento de determinacin de oficio.
Resolucin administrativa y sus requisitos
Es un acto administrativo que goza de la presuncin de legitimidad, en tanto el contribuyente o responsable no demuestre que es
infundada o injusta y, en tanto no sea recurrida, tendr fuerza ejecutiva.
Requisitos:
Esenciales: los necesarios para todo acto administrativo.
Debe ser fundada: el juez administrativo debe expedirse sobre las cuestiones de hecho o de derecho alegadas por el
contribuyente o responsable y sobre el mrito de la prueba producida o las razones fundadas por las que no se hizo lugar a la
ofrecida, en su caso.
Debe determinar el tributo, intereses y actualizaciones a la fecha indicada.
Debe intimar al pago dentro del plazo improrrogable de 15 das.
Aplicacin de sanciones: cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, las
sanciones deben aplicarse en la misma resolucin que determina el tributo; caso contrario, se entiende que la DGI no encontr
mrito para imponer sanciones.
Dictamen jurdico: se requiere previo al dictado de la resolucin, en caso de juez administrativo no abogado.
Efectos de la DO. Modificacin de la determinacin en contra del SP
Cuando la determinacin de oficio resulte inferior a la realidad, queda subsistente la obligacin del contribuyente de denunciar tal
circunstancia y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones previstas en la ley (art. 19, ley
11.683).
Una vez firme la determinacin del impuesto, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del car%cter parcial de la determinacin de oficio
practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin
aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior;
Cuando surjan nue2os elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en la exhibicin o
consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros).
b) Determinacin sobre base cierta y presunti2a
Sobre base cierta: cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa ' con certe<a, tanto la
e:istencia de la obligacin tributaria sustancial (crdito exigible), como la dimensin pecuniaria de tal obligacin (crdito lquido)
(pej, DJ impugnadas por errores en los clculos numricos o en la aplicacin de la ley fiscal pero con datos correctos).
Sobre base presuntiva: cuando el fisco carece de dichos elementos la determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones discreta y razonablemente aplicados (pej. capital invertido, monto de compras y ventas, existencia de mercaderas,
utilidades obtenidas en otros perodos fiscales, etc).
Presunciones
Una presuncin permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podra definirse como el acto de aceptar la
verdad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado y cuyo propsito es el fe facilitar
el procedimiento determinativo del Fisco.
+resuncin legal* es aquella regulada por normas jurdicas (trasladan la carga de la prueba al SP de la obligacin tributaria). Puede
ser absoluta (!uris et de !ure), cuando no admite prueba en contra, o relativa (!uris tantum), en caso que la admitiera.
+resuncin !umana o simple* est vinculada con la simple apreciacin que haga el juez de los hechos imponibles. Se refiere a
hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el presupuesto fctico, que posibilitan en casos particulares, inducir la existencia y
medida del mismo.
+resunciones generales (enumeracin enunciativa del art. 18 ley 11.683):
a)capital invertido en la explotacin;
b)fluctuaciones patrimoniales;
c) volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales;
d)monto de compras o ventas efectuadas;
e)existencia de mercaderas;
f) rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares;
g)gastos generales del negocio o de las empresas aludidas;
h)salarios;
i) alquiler del negocio o de la casa-habitacin;
j) nivel de vida del contribuyente;
k)otros elementos de juicio que obren en poder de la AFIP o que debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de
comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
Podrn aplicarse los promedios y coeficientes grales. que a tal fin establezca la AFIP con relacin a explotaciones de un mismo
gnero.

+resunciones espec#ficas* (salvo prueba en contrario)
a)las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos 3 veces el alquiler que paguen por la locacin de
inmuebles destinados a casa-habitacin en el respectivo perodo fiscal;
b)cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea
explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por otras
circunstancias, la AFIP podr impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado;
Para quien se quiera seguir "divirtiendo hay un montn de presunciones ms en el art. 18 ley 11.683 (enunciativo).
Naturaleza jurdica de la determinacin de oficio
Acto 9urisdiccional* (Jarach) la autoridad encargada por la ley de efectuar la determinacin de la obligacin tributaria no tiene
facultades discrecionales para determinar o no dicha obligacin tributaria, sino que nicamente debe cumplir con la ley. El acto de
determinacin en su aspecto objetivo no difiere del pronunciamiento del juez, y tiene como contenido pronunciar el derecho, es
decir, cumplir con una funcin jurisdiccional.
Acto administrativo* (Fonrouge, Villegas) el acto de determinacin, por su naturaleza, responde a la actividad espontnea de la
autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico, careciendo el rgano administrativo de la independencia propia de un acto
jurisdiccional. El hecho de que en ese procedimiento se otorguen garantas contra la arbitrariedad (publicidad para el interesado,
posibilidad de ser "odo, necesidad de que el organismo fiscal motive las decisiones, etc.) no lo convierten en jurisdiccional.
c) Facultades fiscalizadoras e in2esti)atorias del fisco
S/ Villegas la labor in2esti)atoria est encaminada primordialmente a prevenir los daos y peligros que puede ocasionar a la
colectividad la genrica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio, ya que trata de averiguar la
existencia de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco, con la consiguiente falta de individualizacin de los
correspondientes SP tributarios.
Se diferencia de la fiscalizacin de la determinacin que implica ya una previa obligacin tributaria sustancial con su hecho
imponible y sus SP detectados e identificados.
El art. 8? ley 11.6383 nos dice "La AFIP tendr amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos
fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados den a las leyes, reglamentos,
resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa
funcin la AFIP podr:
a(Citar al firmante de la DJ- al presunto contribu'ente o responsable- o a cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga
conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta
estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las
preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y
operaciones que a juicio de la AFIP estn vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas.
b(:igir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho
precedentemente sealado;
c( Inspeccionar los libros- anotaciones- papeles ' documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar las
negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se examinen libros, papeles, etc., se
dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales
de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado,
servirn de prueba en los juicios respectivos;
d(Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la AFIP, el
au:ilio inmediato de la fuer<a p=blica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio
fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de
allanamiento.
d(Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la AFIP, orden de allanamiento al juez nacional
que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas
por el juez, dentro de las 24 horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado.
e(Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP constatare que se hayan configurado
1 o + de los hechos u omisiones previstas en el art. 40 (causales) y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable
registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a 1 ao desde que se detect la anterior.
0rt. 88 "Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes y dems responsables, podr
la AFIP e:igir que stos, y aun los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las
negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de
comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administracin Federal haga fcil su
fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar.
Podr tambin e:igir que los responsables otorguen determinados comprobantes ' conserven sus duplicados, as como los dems
documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de 10 aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se
refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algn tipo de actividad
retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden ' emitir
comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes
que deban tributar. La AFIP podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores
requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a disposicin de la AFIP en el domicilio
fiscal.
B/1I110 65
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
a) &l derecho procesal tributario.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas que regulan las mltiples controversias que surgen entre el
fisco y los particulares, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria sustancial, a la forma en que le fisco
desea efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin, a los pasos que debe seguir el
fisco para ejecutar forzadamente su crdito, a las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e
incluso en relacin a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitucin de las cantidades
indebidamente pagadas al fisco.
En cuanto a su ubicacin cientfica la doctrina no se pone de acuerdo:
-alguna doctrina ha sostenido que el derecho tributario procesal pertenece como rama cientfica al derecho procesal, pero sin
embargo, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo exigen que el procesa tributario tenga particularidades propias.
-guiliani fonrouge considerando la materia tributaria como un todo orgnico e indivisible que no admite segregaciones no acepta la
idea de una autonoma del derecho procesal tributario ni su pertenencia al derecho procesal y lo ubica dentro del derecho tributario.
-para villegas el derecho procesal tributario es derecho procesal. La aadidura de tributario encierra nicamente un deseo de
identificacin: se trata de explicar que al hablar de derecho procesal tributario se abordan solo cuestiones procesales originadas en
el tributo.
CARACTERES GENERALES DEL PROCESO TRIBUTARIO
En los casos de conflictos de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad jurisdiccional y quedan sometidas a la
decisin de esta.
Pero ese sometimiento deseado por el estado pone a su cargo un deber inexcusable: proveer lo conducente para que los rganos
jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las suficientes garantas de independencia, imparcialidad e idoneidad.
Toda generalizacin encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso tributario con respecto al cual es difcil dar
una nocin amplia y a la vez precisa. Podremos proporcionar algunas pautas de sus especificidades. Podremos por ejemplo decir que
se trata sobre todo de un proceso de partes y no de un proceso absolutamente oficioso; pero ello no significa tampoco que se trate
de un procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las peculiares motivaciones de la obligacin tributaria requieren que la
direccin y el impulso del procedimiento estn a cargo del rgano jurisdiccional con amplia libertad de apreciacin aun apartndose
de los alegado por las partes.
En la Argentina el proceso tributario se caracteriza como un sistemas procesal con amplias atribuciones del juez para llegar a
determinar las reales situaciones jurdicas sustantivas, esto es, las obligaciones tributarias y las correspondientes pretensiones del
fisco aun ms all de lo alegado y probado por las partes. Ello explica que nos hallemos con las siguientes peculiaridades: a)
direccin e impulso del procedimiento por el tribunal; b) libertad de apreciacin mas all de las apreciaciones y probanzas de las
partes; c) prescindencia en lo posible de formalidades.
El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la determinacin.
Sin embargo, los autores que estn en esta posicin tienen discrepancias. As giuliani fonrouge sostiene que el contencioso tributario
comienza con el recurso de reconsideracin entablado por el particular contra el propio ente fiscal que produjo la determinacin.
Considera que puede haber cierta actividad jurisdiccional en la administracin publica. Otros autores no comparten esta idea. Valdez
Costa dice que el contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad a la decisin administrativa definitiva o sea,
cuando se agota la va administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo ordenamiento jurdico.
En igual sentido, Francisco Martinez seala que el proceso jurisdiccional tributario no comienza con el procedimiento de
comprobacin que llevan a cabo los organismos recaudadores y que culmina con el acto de determinacin de un impuesto. Este
acto carece de naturaleza jurisdiccional como carece tambin de ella la decisin administrativa recada en el recurso de
reconsideracin. Llega a la conclusin de que la actividad jurisdiccional para que sea tal debe llevarla a cabo un tercer sujeto que se
halla sobre los sujetos que son partes de la relacin jurdica controvertida.
Esta ultima solucin es la que adopta el CTAL. As en el articulo 4 que se denomina "Procedimiento ante la administracin tributaria
se encuentran tanto el tramite de la determinacin como las impugnaciones ante la misma autoridad y en el articulo 5 llamado
"Contencioso tributario estn todos los procedimientos estrictamente jurisdiccionales cuyo conocimiento pertenece privativamente a
rganos ajenos a la administracin activa.
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION:
Este organismo jurisdiccional fue creado por la ley 15265. Depende del PEN pero ejerce funciones jurisdiccionales y tiene
independencia funcional. Tiene garantas de independencia que son: a) retribucin fija equiparada a los camaristas federales; b)
remocin solo por causas que enumera la ley; c) juzgamiento de esas causas por un jurado presidido por el procurador del tesoro e
integrado por 4 abogados nombrados anualmente por el poder ejecutivo a propuesta de colegios o asociaciones de abogados.
Tiene su sede en capital pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica mediante delegaciones fijas o mviles.
Esta constituido por 21 vocales argentinos, de 30 o ms aos de edad y 4 o ms aos de ejercicio profesional. Se divide en 7 salas,
de las cuales 4 estn integradas por dos abogados y un contador publico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera.
Las tres salas restantes se integran cada una con 3 abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros. El presidente
del tribunal es designado de entre los vocales por el poder ejecutivo y dura 2 aos en sus funciones sin perjuicio de nueva
designacin ulterior. La vicepresidencia es desempeada por el vocal ms antiguo de competencia distinta de las del presidente.
En cuanto a la idoneidad el art 133 dice que los vocales son designados por el poder ejecutivo pero previo concurso de antecedentes
que acrediten competencia en la materia.
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante: a) estricto rgimen de incompatibilidades semejante al que rige en el orden
judicial; b) deber de excusacin por las causales previstas en el CPCC.
RECURSO DE AMPARO.
Su contenido consiste en requerir la intervencin del tribunal en el caso en el que una persona fsica o jurdica se vea perjudicada
en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un tramite o
diligencia a cargo de la AFIP.
El tribunal fiscal de la nacin, si lo juzgare procedente en atencin a la naturaleza del caos, requerir del funcionario a cargo de la
AFIP que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el
requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del
afectado, ordenando en su caso la realizacin del tramite administrativo o liberando del al particular mediante el requerimiento de la
garanta que estime suficiente.
El vocal instructor deber sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente articulo dentro de los 3 das de recibidos
los autos, debiendo el secretario dejar constancia de su recepcin y dando cuenta inmediata a aquel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la que proceder al dictado de las medidas para mejor
proveer que estime oportunas dentro de las 48 hs de la elevacin, que se notificara a las partes.
Las resoluciones sern dictadas dentro de los 5 das de haber sido elevados los autos por el vocal instructor o de que la causa haya
quedado en estado.
b) '"as recursi2as contra las resoluciones de la 0FIP.
LA REPETICION TRIBUTARIA
Es aquella relacin jurdica que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta
legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. El pago indebido y la consiguiente pretensin repetitiva dan origen a un
vinculum iuris entre un sujeto activo cuyos bienes reciben por va legal el detrimento ocasionado por el pago indebido y un sujeto
pasivo que es el fisco enriquecido sin causa ante dicho pago indebido.
El objeto de la relacin jurdica de repeticin tributaria es una prestacin pecuniaria y por consiguiente dicha relacin jurdica es
sustancial y no meramente procesal. No se justificara aparentemente su inclusin en el capitulo correspondiente al derecho
procesal tributario.
Fundamento: el pago de un tributo no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa del fisco y un
empobrecimiento para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes.
En forma expresa o implcita las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa a costa de otro.
Caracteres*
- Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria. Se trata de un vinculo sustancial y no
meramente procesal.
- Es indispensable la existencia previa de una relacin jurdica tributaria principal en virtud de la cual se haya hecho el pago cuya
devolucin luego se requiere.
- La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco lo hace con carcter jurdico original del tributo. Cuando la suma
dineraria recorre la trayectoria fisco-particular en virtud de la repeticin deja de ser u tributo. Al perder el sujeto activo su carcter
publico el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no publico.
- Al no ser un tributo la prestacin repetitiva, la relacin jurdica sustancial de repeticin debe ser regulada por el derecho civil,
salvo disposicin expresa en contra.
Causas* las principales causas que pueden justificar la pretensin de solicitar repeticin del pago tributario indebido pueden
agruparse de la siguiente manera:
1-Pago errneo de un tributo: el error consiste en creer verdadero algo que es falso o en creer falso algo que es verdadero o
suponer una cosa que no es tal cual uno cree que existe.
Segn el art 784 del cdigo civil el que por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y entregare cosa o cantidad en pago
tienen derecho a repetirla del que la recibi.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho:
a)Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la debida en virtud de una equivocada determinacin
tributaria.
b)El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con anterioridad o a pagar una obligacin tributaria
pendiente de una condicin incumplida creyendo falsamente que esta se halla cumplida o a pagar no obstante existir exencin
objetiva o subjetiva.
c) Falsa apreciacin de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de que es sujeto pasivo de la obligacin
tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o sustituto.
2-Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningn tipo y el sujeto pasivo paga lo que el fisco le
exige. Este, por su parte, no incurre aparentemente en extralimitacin, dado que requiere el importe tributario que surge de la
aplicacin de la ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurdicos superiores contenidos en la constitucin y que constituyen los limites al
ejercicio de la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como la obligacin tributaria que de ella emana y es
procedente la solicitud de repeticin. Como el tributo inconstitucional no es base legal licita de obligacin, el sujeto pasivo que lo
satisface y que sufre detrimento en sus bienes por tal causa, tiene derecho de demandar al fisco la repeticin de lo pagado,
incumbindole acreditar los extremos de hecho que justifiquen o acrediten la inconstitucionalidad del tributo impugnado.
3-Pago de un tributo que la administracin fiscal exige excesivamente: en este caso el
organismo fiscal acta en exceso de sus facultades legales, ya sea exigiendo la prestacin tributaria a quienes no se hallen en
situacin de sujecin pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida que lo que la ley determina.
4-Pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo que luego no resulta adeudado o es adeudado en menor
medida que lo retenido o anticipado.
El empobrecimiento como condicin del derecho de repetir.
Se ha sostenido que solamente puede ser sujeto activo de la repeticin quien ha resultado empobrecido como consecuencia de la
indebida prestacin tributaria.
Segn la postura civilista nicamente puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin quien resulte tener un inters
legitimo en la restitucin por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de acreditacin y cuanta, implican descartar
el inters legitimo para accionar en justicia reclamando la devolucin integra de las sumas ingresadas por pago de tributos que se
impugne.
La CSJN dice si quien demanda por repeticin obtiene sentencia favorable y antes traslado el impuesto al precio de la mercadera
vendida, habra cobrado dos veces, por distintas vas, lo cual es contrario a la buena fe, criterio que reposa en una larga regla tico-
jurdica, conforma a la cual la repeticin de un impuesto no puede sino depender de la indispensable prueba del real perjuicio
sufrido.
Con fecha posterior en el caso PASA, Petrolera Argentina SA, la corte modifico el criterio sostenido anteriormente, decidiendo que no
es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como condicin para la viabilidad de la accin de repeticin de
impuestos. Sostuvo que el inters inmediato y actual del contribuyente que paga un tributo existe con independencia de saber quien
puede ser en definitiva la persona que soporta el peso del tributo.
Sujetos activos de la repeticin.
Son sujetos activos el destinatario legal tributario cuyo derecho es indudable, haya sido designado sujeto pasivo de la obligacin
tributaria principal a titulo de contribuyente o haya sido excluido de ella si fue objeto de sustitucin.
Este derecho es innegable porque el destinatario legal tributario es el realizador del hecho imponible que sufre en sus bienes el peso
del tributo en virtud de disposicin legal.
En cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena solo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin si de su pago
indebido deriva un personal perjuicio. En estos casos, el perjuicio es propio porque no cabria accin de resarcimiento contra el
contribuyente.
Aspectos procesales.
La repeticin tiene importancia por tres razones. La primera razn es la facultad que tiene el poder judicial de pronunciarse sobre la
validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y de ejercer la revisin de los actos de la administracin. En segundo lugar,
la importancia del juicio de repeticin deriva de las restricciones a la defensa existentes en la ejecucin fiscal. Y en tercer lugar surge
la importancia de la repeticin con motivo de la restriccin que tienen los tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales
que no pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente.
La protesta: durante muchos aos los tribunales decidieron que nicamente se poda iniciar juicio de repeticin si el pago se
realizaba bajo protesta. Este pago fue una creacin jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el fundamento fue la penosa
situacin econmica de las provincias ante la supresin de los derechos de importacin y exportacin. El criterio se mantuvo pero los
fundamentos debieron ser modificados. As la exigencia se justifico en que el estado deba quedas alertado de la posibilidad de litigio
a los efectos de que adoptara los recaudos de orden contable o presupuestario necesario para hacer frente a la posibilidad de tener
que restituir ese pago formulado bajo protesta. Sin embargo en los ordenamientos tributarios modernos el pago bajo protesta ha
desaparecido.
Sin embargo la corte ha continuada aferrada al viejo criterio afirmando que la protesta es imprescindible para accionar en tanto el
pago no se haya realizado por error excusable de hecho o de derecho.
Reclamo administrativo previo: es requisito generalmente indispensable para la repeticin. Esto surge de la ley 3952 que determina
que el estado no puede ser demandado ante la autoridad judicial sin haberse formulado reclamo administrativo previo.
Las provincias en forma expresa o implcita se han adherido a este rgimen al incluir en sus ordenamientos la reclamacin
administrativa previa a la va judicial.
Competencia y partes intervinientes: cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la nacin, el juicio
puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripcin donde se halla la oficina recaudadora.
Adems existe una competencia originaria de la corte suprema de justicia segn la cual puede accionarse directamente ante la corte
cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de autoridades provinciales que violan la constitucin nacional o una ley nacional.
Se trata de una competencia de excepcin que deriva de la propia constitucin nacional.
Solo puede ser actor de la accin de repeticin quien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin. El
demandado en el fisco nacional o en su caso los fiscos provinciales o municipales.
En el caso de una sentencia en contra del fisco por la ley 3952 solamente tendra valor declarativo ya que se prohbe la ejecucin
contra el estado. Esto afecto normas bsicas de justicia por lo que se argumento la inconstitucionalidad de esta ley y la corte declar
su validez. Sin embargo en 1966 la corte modifico su anterior interpretacin amplia y estableci el alcance de la norma en cuestin.
La accin en la ley 11683: En esta ley hay 2 procedimientos distintos para la repeticin segn que el pago haya sido espontneo
(mediante declaracin jurada) o a requerimiento (en cumplimiento de una determinacin de oficio).
a)pago espontneo: se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo. Posteriormente al pago que
se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la DGI. Si esta reparticin resuelve en
contra de la pretensin del repitiente, este dentro de los 15 das de notificado, puede ejercitar cualquiera de las siguientes opciones:
- recurso de reconsideracin ante la propia DGI
- recurso de apelacin ante el tribunal fiscal
- demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Se puede emplear esta va en forma directa y tambin si
antes se interpuso recurso de reconsideracin y este se resolvi en forma adversa.
Anlogas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la DGI no dicta resolucin dentro de los 3 meses de presentado el
recurso.
b)pago a requerimiento: en este caso y para intentar la repeticin de lo que piensa esta indebidamente pagado el presunto sujeto
pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por las siguientes vas:
- demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
- Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repeticin faculta a la DGI a verificar deuda prescritas, pero temporalmente en cuadradas dentro del periodo fiscal a
que se refiere el reclamo. Si surge deuda, el fisco puede determinar y exigir el tributo hasta compensar el importe por el cual la
repeticin prospere. Pero tambin se dispone que si a causa de esa verificacin surgen pagos tributarios improcedentes o excesivos,
la DGI compensara los importes pertinentes hasta anular el importe tributario resultante de la determinacin, aun cuando la accin
para repetir tales sumas hubiese estado prescrita.
RECURSOS CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA AFIP EN LA LEY 11683
Segn el art 78 contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntivas o que impongan
sanciones (que no sean de arresto) o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden
interponer dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin y el recurso de apelacin.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin se reclama son inferiores a
las cantidades que indica la ley, proceder nicamente el recurso de reconsideracin ante la DGI. Si en cambio, exceden la suma
indicada, se podr optar entre el recurso anterior o el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre s e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.
RECURSO DE RECONSIDERACION: se interpone ante la misma autoridad de la DGI que dicto la resolucin recurrida. La interposicin
es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la DGI o mediante correo con carta certificada con aviso de
retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del termino de 20 das y se notifica al interesado tanto la resolucin
recada como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra se debe pagar e iniciar demanda por repeticin.
Si bien se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolucin el recurso no lo resuelve el mismo sino su superior jerrquico,
siempre que ese superior tenga tambin carcter de juez administrativo.
RECURSO DE APELACION: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios, o se dicten
en reclamos por repeticin de tributos. No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. No es utilizable esta va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
El art 130 de la ley se especifica que el tribunal fiscal acta en el recurso de amparo de los art 164 y 165 y en los recursos
entablados con relacin a los derechos, gravmenes, accesorios y sanciones que aplique la aduana de la nacin, excepto en los
casos de contrabando.
Algunos aspectos de importancia:
A)Interposicin del recurso: se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los 15 das de notificada la resolucin
administrativa y el recurrente debe comunicar a la DGI o administracin nacional de aduanas que ha interpuesto este recurso.
El recurrente, en su interposicin, debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompaar la
instrumental que haga a su derecho.
La sustanciacin de recurso suspende la intimacin de pago a la parte apelada, es decir, mientras la apelacin no quede resuelta por
sentencia del tribunal fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la determinacin o por el importe de la
multa aplicada. Cuando la apelada sea una determinacin se devengara durante la sustanciacin del recurso, un inters equivalente
al fijado, al tiempo de la apelacin para la infraccin de art 42 de la ley 11683. El fallo del tribunal puede eximir al recurrente de tal
inters en forma total o parcial si se estima que tenia fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase
que la apelacin es evidentemente maliciosa, puede ordenar se liquide otro inters adicional incrementado hasta en un 100%. La
sentencia debe pronunciarse expresamente acerca de los intereses.
B)Traslado a la apelada: se dar traslado por 30 das a la apelada para que conteste el recurso, oponga excepciones, acompae el
expediente administrativo y ofrezca prueba.
Si no lo hiciere de oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un nuevo emplazamiento a la reparticin apelada para que lo
conteste en el termino de 10 das bajo apercibimiento de rebelda y de continuarse con la sustanciacin de la causa. El plazo
establecido en el primer prrafo solo ser prorrogable por conformidad de partes manifestada por escrito al tribunal dentro de ese
plazo y por un termino no mayor a 30 das.
C)Excepciones: producida la contestacin de la apelada y en caso de que esta opusiese excepciones, el vocal instructor dar vista
por 10 das al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art 171 enumera taxativamente las 8 excepciones que
pueden oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento:
- incompetencia
- falta de personera
- falta de legitimacin en el recurrente o la apelada
- litispendencia
- cosa juzgada
- defecto legal
- prescripcin
- nulidad.
Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento dispondr que tal
excepcin se resuelva juntamente con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de 10 das para resolver si las excepciones son
admisibles. Si as lo considera ordena la produccin de la prueba ofrecida y una vez sustanciada el vocal resuelve la excepcin sin la
facultad de las partes para producir alegatos sobre ella.
D) Admisibilidad y produccin de la prueba: si no se plantean excepciones o resuelto lo que corresponda sobre ellas, el paso
siguiente cosiste en que el vocal instructor debe resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. Si resuelve
sustanciarlas debe hacerlo en un plazo no superior a los 60 das aunque a pedido de las partes, puede ampliar tal termino hasta 30
das mas las diligencias de prueba tramitan directa y privadamente entre las partes y el vocal presta asistencia para asegurar el
efecto indicado, allanando inconvenientes y emplazando a los remisos a colaborar. A ese efecto, el vocal tendr la facultad que se
concede a la DGI para hacer comparecer a las personas ante el tribunal. Los informes pueden ser solicitados por las partes a
entidades publicas o privadas y que deben ser obligatoriamente evacuados con las formalidades que establece el dispositivo citado.
E) Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el termino de prueba, el vocal instructor declara su clausura y eleva los autos
a la sala la que por 10 das los pone a disposicin de las partes para que aleguen. Si no se produce prueba, la remisin es inmediata.
Si la sal cree necesario un debate ms amplio, convocara a audiencia de vista de causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se
realiza en los trminos y conforme a las pautas que indica la ley.
F) Medidas para mejor proveer: hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede declarar medidas para mejor proveer o sea,
prueba adicional que el tribunal resuelve recibir de oficio para un mejor y ms completo conocimiento de la causa. En caso de
medidas de mejor proveer el termino para dictar sentencia se ampla en 30 das.
G) Autos a sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay prueba a producir, los autos pasan
directamente a resolucin del tribunal, siendo destacable que en esta circunstancia la ley no faculta a las partes a producir alegatos.
Lo mismo sucede una vez que finaliza la audiencia de vista de causa.
H) Limites y facultades de la sentencia: la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o
aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la corte suprema ha declarado este tipo de inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar
esa jurisprudencia.
Las facultades del tribunal consisten:
- declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
- Practicar la sentencia, la liquidacin del quantum del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa.
- En lugar de ello, si lo estima conveniente el tribunal dar las bases precisas para que se fijen esas cantidades. En este caso el
tribunal ordenara que las reparticiones recurridas practiquen en el termino de 30 das prorrogable por igual plazo y una sola vez. Si
vencido dicho termino y su eventual prorroga, la reparticin apelada no produce liquidacin esta deber ser efectuada por el
apelante. De la liquidacin practicada por las partes se dar traslada por 5 das vencidos los cuales el tribunal fiscal de la nacin
resolver dentro de los 10 das. Esta resolucin ser apelable por el plazo de 15 das debiendo fundarse al interponer el recurso.
I) Plazo para la sentencia : salvo en el caso de alargue por medida de mejor proveer, los trminos fijados para que el tribunal dicte
sentencia son de 15 das para resolver las excepciones de previo y especial pronunciamiento; de 30 das para cuando se trate de
sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba; de 60 das en caso de sentencia definitiva y prueba producida ante el
tribunal fiscal.
J) Recurso de aclaratoria: notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de las 5 das, que se aclaren conceptos oscuros,
se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y que fueron omitidos en la sentencia.
LA REGLA SOLVE ET REPETE.
Algunos administradores lo consideran como un principio sagrado, autentico basamento del derecho tributario e imprescindible para
la supervivencia del estado.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo previamente debe
pagarlo.
Naturaleza jurdica: el profesor Gustavo Ingrosso dice que el fundamento se halla en que la autoridad judicial no puede anular el
acto administrativo de imposicin, sino reparar la lesin jurdica que el provoca y que resulta del pago pues la mera posibilidad de
que el acto lesione un derecho no puede ser materia de actuacin d}ante la autoridad judicial de manera que el solve et repete es el
medio adecuado para el cumplimiento de la funcin normal de la ley tributaria y la certeza de la percepcin regular de los ingresos.
Giorgio Tesoro sostiene que la regla es algo mas y algo diferente del principio de ejecutoriedad; se trata dice de una norma
particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada por necesidades publicas y por la presuncin de legitimidad del
acto administrativo de determinacin pero sustancialmente diversa y paralela de la ejecutoriedad.
Benvenuto Griziotti dice que constituye una institucin autnoma del derecho financiero y reviste el carcter de medida protectora
de poltica financiera cuya finalidad, funcin o motivo es proteger las finanzas publicas erigiendo una valla para los contribuyentes de
mala fe.
No hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para algunos es una cuestin prejudicial cuya inobservancia impide la
constitucin de la relacin procesal.. en cambio para otros el principio constituye una excepcin procesal. Esto significa que no se
trata de un presupuesto de la accin sino de una condicin para que el juez pueda conocer sobre el fondo del asunto.
En el modelo de cdigo tributario para Amrica latina dice: la accin a que se refiere el art 175 prrafo primero podr interponerse y
deber fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos o de las sanciones. En la exposicin de motivos se explica que
este es un medio frecuentemente utilizado para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente.
En nuestro pas esta regla fue creacin jurisprudencial, es decir, los tribunales siguiendo la jurisprudencia de la corte aplicaron este
principio exigiendo el pago previo del tributo para poder litigar contra el fisco aun sin que ley alguna lo establezca.
La CSJN estableci esta regla excepcionalmente. En algunas oportunidades abri el recurso extraordinario en juicios de apremios,
cuando la ejecucin fiscal poda causar perjuicio irreparable. De la misma manera, declaro viable la contienda sobre liquidaciones del
impuesto sucesorio sin pago previo ya que para este tributo segn el alto tribunal no regia la regla. Expreso en un fallo que el pago
no es obligatorio cuando se trata de casos anmalos lo cual puede interpretarse referido a situaciones en que a simple vista el
tributo cuestionado es inconstitucional.
Desde el punto de vista de la legislacin, la ley 11683 dio vida legal a esta regla. Este principio tiene mayor rigidez para los tributos
de montos inferiores a los exigidos por la ley para la procedencia del recurso de apelacin.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron esta regla pero algunos atenuaron sus efectos al establecer tribunales fiscales con
funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del tributo, sin necesidad de pago previo.
c) &l proceso contencioso !udicial.
RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos podrn interponer el llamado recurso de revisin y apelacin limitada
para ante la cmara nacional competente, lo cual podrn hacer dentro de los 30 das de notificados de la sentencia definitiva del
tribunal fiscal, igual derecho tendr la AFIP. No interpuesto el recurso, la sentencia pasara en autoridad de cosa juzgada y deber
cumplirse dentro de las 15 das de quedar firme.
La DGI tendr derecho a apelar la sentencia siempre que el escrito del recurso se acompaare con la autorizacin escrita para el
caso dado, emanada del subsecretario de poltica y administracin tributaria o de competencia anloga o en ausencia o impedimento
de este, del funcionario a cargo de la direccin nacional de impuestos dependiente de la secretaria de hacienda o de la dependencia
centralizada que cumpla funcin equivalente en dicha secretaria de estado y que el subsecretario designe.
Para esto, la reparticin presentara juntamente con el pedido de autorizacin un informe fundado en la conveniencia de apelar el
fallo del tribunal fiscal de la nacin.
Concedida la autorizacin, esta ser valida para todos aquellos casos en que a trabes de la sentencia del tribunal fiscal de la nacin
resulte que se trata de una situacin estrictamente anloga a la que dio lugar a la autorizacin siempre que del mismo modo
previsto en el primer prrafo, no se dispusiera otra cosa en forma simultanea, sea o no en la misma autorizacin o con
posterioridad.
La reparticin autorizada deber comunicar dentro del plazo de 30 das de notificada a la secretaria de hacienda, las sentencias
definitivas desfavorables a la pretensin fiscal que recayeran en las causas anlogas en tramite o que pudieran iniciarse.
La direccin general de aduanas dependiente de las AFIP podr apelar la sentencia del tribunal fiscal sin el cumplimiento de dicho
requisito.
La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de aquellas que condenaren al pago de tributos e intereses
que se otorgara al solo efecto devolutivo. En este caso si no se acreditare el pago de lo adeudado ante la reparticin apelada dentro
de los 30 das desde la notificacin de la sentencia o desde la notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin practicada, la
reparticin expedir de oficio la boleta de deuda a que se refiere el articulo 92, fundada en la sentencia o liquidacin en su caso.
EJECUCION FISCAL
Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligacin que puede consistir en importes tributarios, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
multas ejecutoriadas y sus correspondientes incrementos por actualizacin monetaria, el estado tiene derecho a perseguir su cobro
por el procedimiento especial de ejecucin fiscal. Es un juicio sumario y se basa en el principio de la legitimidad de los actos
administrativos.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecucin fiscal debe iniciarse ante la justicia federal. Si se trata del cobro de tributos
provinciales y municipales corresponde la actuacin de la justicia provincial ordinaria. El procedimiento de ejecucin fiscal se inicia
con una demanda donde el fisco pone en conocimiento del juez la existencia de la deuda y su decisin de llevar adelante la ejecucin
hasta el pago completo del capital adeudado y las costas correspondientes. Acompaa a la demanda una boleta de deuda que
acredita la existencia de la obligacin tributaria concreta. Una vez iniciado el tramite, se libra un requerimiento de pago y embargo.
El procedimiento posterior es el de la citacin de venta, consistente en la oportunidad concedida al demandado en contra de la
accin del fisco. Las excepciones mas comunes son las de inhabilidad de titulo, pago, prescripcin, espera y pendencia de recursos
autorizados por ley.
La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecucin.
En general en la ejecucin se prohbe la discusin de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales podrn ser objeto del juicio
de repeticin. Se trata de un procedimiento que tiende a la rpida percepcin de lo adeudado en concepto de tributos.
Las excepciones de la ley 11683 son las siguientes:
- pago total documentado: no se requiere que el pago sea total, procede tambin por pago parcial.
- Espera documentada: se refiere a las prorrogas de tributos concedidas por ley o por el organismo recaudador cuando la ley
autoriza su concesin.
- prescripcin: esta autorizada por el cdigo civil cuando se refiere a su oposicin al contestar demanda o en la primera
presentacin en juicio que haga quien la intente.
- Inhabilidad de titulo: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepcin: vicios formales en la boleta de deuda.
Consideramos la inclusin dentro de esta excepcin de la de defensa de falta de legitimacin sustancial pasiva, lo cual fue admitido
tericamente por la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela de juicio algunos de los
presupuestos esenciales de la va ejecutiva sin cuya concurrencia no existira titulo hbil. tambin puede ser incluida como
inhabilidad de titulo la condonacin de una multa que luego pretende ejecutarse, pues si queda sin efecto la multa el titulo que la
documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecucin fiscal, en principio no es oponible segn la jurisprudencia tanto de la corte
suprema de justicia de la nacin como de la mayora de los tribunales del pas. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un
agravio que resulta irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la va ordinaria o cuando lo decidido reviste
gravedad institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden federal con perturbacin de servicios pblicos.
RECURSOS ANTE LA CORTE
Siendo la corte suprema el tribunal de mas alta jerarqua, a quien compete en ultima instancia el conocimiento y decisin de las
causas que versen sobre puntos regidos por la constitucin y por la leyes de la nacin, su intervencin en cuestiones tributarias
asume gran importancia en los aspectos doctrinal y practico. excepcin hecha en los asuntos de competencia originaria enumerados
en el art 116 de la constitucin, su actuacin debe tener lugar por va de apelacin, en los casos regulados por el art 2 del decreto-
ley 1285/58.
Conforme a esas normas y a las conexas de la ley 48, las vas procesales disponibles para llevar las causas fiscales a conocimiento
de la corte son dos: el recurso ordinario de apelacin y el recurso extraordinario de apelacin.
Recurso ordinario de apelacin: este recurso que abre instancia ordinaria y permite la revisin de las cuestiones de hecho y de
derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el estado nacional es parte interesada, directa o indirectamente, siempre que
el "valor disputado en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado monto.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
1-que la nacin o cualquiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o indirectamente, sin que la reforma introducida por
la ley 15271 y decreto ley 17116/67 acerca del inters comprometido haga suponer que el propsito legislativo fue dejar sin efecto o
modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional interviene en gestin de sus intereses locales,
referentes a impuestos para la capital federal y territorios nacionales.
2-que el valor cuestionado exceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido:
a)debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas que se devenguen durante el pleito ni la eventual
depreciacin monetaria producida en ese periodo.
b)a los efectos de establecer el valor cuestionado, el caso de acumulacin de acciones distintas debe considerarse el monto
individual de cada una de ellas y no el total; as como tambin que no basta la simple asercin de que el valor actualizado de los
bienes motivos del juicio supera la cifra tope, si ella carece de fundamento objetivo en las actuaciones.
c) debe entenderse por accesorios los intereses y las costas.
d)a los efectos de establecer el tope determinante de la competencia de la corte, hay que considerar el existente a la fecha de
concesin del recurso.
3-la apelacin debe referirse a una sentencia definitiva, esto es, la que pone fin al pleito y hace imposible su continuacin.
segn la orientacin de la corte, el recurso ordinario es improcedente en las causas en que se discuten multas de ndole punitiva,
como son las aplicaciones en caso de contrabando o de infraccin a las leyes de impuesto a los rditos.
El recurso debe interponerse dentro de los 5 das de la notificacin de la sentencia y tramitarse con arreglo a las normas
establecidas en los 244, 245 y 254 del cdigo procesal de la nacin, debiendo tenerse en cuenta que el pedido de aclaratoria de la
decisin apelada no suspende aquel termino. no hay impedimento para que conjuntamente con el ordinario se deduzca el recurso
extraordinario, pero la improcedencia de aquel determina el rechazo de estos.
Recurso extraordinario de apelacin: la otra va para llevar las causas a conocimiento de la corte suprema es el recurso
extraordinario que autoriza el art 14 de la ley 48 y que procede contra sentencias definitivas de las cmaras federales de apelacin,
de las cmaras de apelacin de la capital y de los tribunales superiores de provincia. por excepcin tambin corresponde con
respecto a decisiones de funcionarios u organismos administrativos autorizados por ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial,
es decir, de las que en el orden normal de las instituciones incumben a los jueces y siempre que ellos tengan carcter final y no sean
pasibles de revisin o recurso, sin embargo se declaro improcedente en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de
Buenos Aires, a pesar de que ellas no eran revisables por va de recurso sino por accin especial contencioso administrativa ante la
suprema corte local, lo que no ocurre en el tribunal fiscal de la nacin por ser recurribles ante la cmara federal.
El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art 14 ley 48:
-Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del congreso, o de una autoridad ejercida en nombre de la nacin y la
decisin fuese contraria a su validez.
-Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la constitucin nacional, a los tratados o leyes
de aquellas.
-Si el litigio versa sobre la inteligencia de alguna clusula de la constitucin o de un tratado o ley del congreso, o se cuestione una
comisin ejercida en nombre de la autoridad nacional y la resolucin fuere contraria a la validez de esas normas o derecho.
Para la procedencia formal de este recurso se necesitan:
a)sentencia definitiva: la decisin recurrida debe ser una sentencia definitiva. La corte dijo que reviste tal carcter: 1) la resolucin
que aun no resolviendo el fondo del pleito le pone fin; 2) el auto que decide una cuestin de competencia; 3) son equiparables a
sentencias definitivas los pronunciamientos que por su ndole y consecuencias puedan llegar a frustrar el derecho federal invocado,
ocasionando perjuicios de imposible o tarda reparacin ulterior.
b)Tribunal de ultima instancia: la decisin materia del recurso debe emanar de un tribunal de ultima instancia ordinaria, lo cual
tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas ante la justicia provincial.
c) Planteamiento oportuno: debe plantearse en tiempo oportuno para que los jueces de la causa conozcan de ella, lo que tambin
rige para los procedimientos administrativos. El recurso extraordinaria no abre instancia a diferencia de lo que ocurre con el recurso
ordinario de apelacin, pues solo permite que la corte ejerza su facultad de control constitucional del derecho publico aplicado. Por lo
tanto no son revisables por esta va las sentencias que resuelven una cuestin con fundamento en circunstancias de hecho y prueba.
Este principio excluyente sufre excepcin cuando ellas estn tan ntimamente ligadas con la cuestin federal planteada, que deben
ser examinadas en cierta medida para el reconocimiento del derecho invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la constitucin nacional o leyes federales y
en el supuesto de colisin entre una norma o acto con la constitucin nacional o con otras disposiciones dictadas sobre la base de
ella. La corte ha dicho que para la interpretacin de la jurisprudencia hay leyes nacionales que pueden ser comunes (corresponden
a los cdigos sustantivos y otros ordenamientos derivados de los poderes delegados), leyes locales (dictadas par un determinado
lugar o porcin del territorio) y leyes federales propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades generales asignadas por
disposicin constitucional). De acuerdo a esta clasificacin:
1-Procede el recurso extraordinario : cuando se cuestiona la inteligencia de normas federales propiamente dichas y la decisin ha
sido contraria al derecho invocado; leyes tributarias provinciales que se impugnan como violatorias de la constitucin nacional;
aunque se trate de una ley local.
2-Es improcedente el recurso extraordinario: respecto de leyes locales; con motivo de la interpretacin de normas convencionales y
de orden comn; en las cuestiones de orden procesa, aun regidas por leyes federales; en la cuestin relativa a la falta de protesta
previa como condicin para una demanda de repeticin.
A pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en cuenta que si lo resuelto importa agravio
constitucional o compromete instituciones bsicas de la nacin, corresponde abrir el recurso extraordinario. Tal situacin supone una
excepcin a la norma general. Inversamente si bien las leyes federales pueden ser examinadas por va del recurso extraordinario,
ellos resulta improcedente en el supuesto de que se apliquen a la percepcin de tributos de carcter local, pues en tal caso las leyes
de la nacin pierden all el carcter de normas federales.
Competencia originaria de la corte: conforme el art 116 de la constitucin nacional la corte suprema conoce en ultima instancia en
las causas que versen sobre los puntos regidos por la constitucin y por las leyes de la nacin, con la reserva hecha del art 75 inc
12, y lo hace por apelacin (ya sea por apelacin ordinaria o por recurso extraordinario); pero en todos los asuntos concernientes a
embajadores, ministros y cnsules extranjeros y en los que alguna provincia fuese parte lo ejercer originaria y exclusivamente. Se
trata de una competencia de excepcin derivada de la constitucin nacional y que surge con prescindencia de la nacionalidad o
vecindad de las partes.
ACCION DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD
El CPCC permite en su art 322 la accin declarativa de certeza que permite la declaracin de inconstitucionalidad con efecto
preventivo. La accin hace cesar un estado de incertidumbre sobre la existencia a modalidades de una relacin jurdica siempre que
la faltas de certeza ocasione un perjuicio o dao al actor y este no tenga otro medio legal para ponerle termino inmediatamente.
Esta accin es aplicable en materia tributaria y as lo declaro la corte en la primera causa "Newland, Leonardo Lorenzo. Para la
procedencia de esta accin no es necesario que el derecho cuya declaracin se requiere haya sido trasgredido. Es suficiente que el
accionado lo discuta, desacate o se jacte de tener un derecho cuya existencia se deba declarar.
La interposicin de esta accin ha enervado la exigencia del solve et repete ya que previene la consumacin del perjuicio que puede
originarse con el pago del tributo antes de su discusin.
d) Procedimiento Penal ,ributario.
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL
Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de un sumario administrativo cuya instruccin debe disponerse
por resolucin emanada del juez administrativo. En esta resolucin debe constar claramente cual es el ilcito atribuido al presunto
infractor.
Esta resolucin que dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor quien contara con un plazo de 15 das prorrogable
por igual plazo por una nica vez y por resolucin fundada, para formular su descargo escrito y ofrecer todas las pruebas relativas a
su derecho. Vencido el termino de 15 das se observaran para la instruccin del sumario las normas de determinacin de oficio.
En el caso de infraccin a los deberes formales se otorgar 5 das al presunto infractor para que presente su defensa y ofrezca
pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinacin, es imprescindible para
el juez que aplique las sanciones en la misma resolucin en que determina el gravamen.
Si as no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendr derecho a considerar que la direccin no encontr merito para considerarlo
autor de infracciones relacionadas con esa determinacin.
En el supuesto de infraccin por no declaracin de declaraciones juradas, el procedimiento de aplicacin de la multa puede iniciarse
a opcin de la direccin con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos
por el articulo 70 (debe constar claramente el acto u omisin que se atribuye al presunto infractor).
Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el infractor paga voluntariamente la multa y presenta la declaracin omitida,
los importes respectivos se reducen a la mitad y la infraccin no se considera como un antecedente en su contra. El mismo efecto se
produce si ambos requisitos (pago voluntario de multa y presentacin de declaraciones juradas) se cumplen desde el vencimiento
general de la obligacin hasta 15 das posteriores a la notificacin mencionada. No cumplido uno solo de estos requisitos debe
sustanciarse el sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos el procedimiento consiste en que
constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa acta de comprobacin en la cual los funcionarios deben dejar
constancia de todas las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones as como a su prueba y su encuadramiento legal.
Adems esta acta debe contener una citacin para que el presunto infractor, provisto de las pruebas de que intente valerse
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 das no posterior a los 10 das. El acta
debe ser firmada por lo actuantes y por el titular del establecimiento o por su representante en el lugar, salvo que no estuvieren o
no quisieran hacerlo, en cuyo caso se dejara constancia de ellos con la firma de 2 testigos.
Esta audiencia debe ser tomada por el juez Administrativo quien se pronunciara una vez que ella haya terminado o en un plazo que
no puede exceder de 10 das.
Si la sentencia impone la sancin de clausura es posible interponer recurso de apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de
la capital federal y los juzgados federales en el resto del territorio de la republica. Este recuro se otorga con efecto devolutivo a
partir de la reforma de la ley 23905. Sin embargo la ley permite que en caso de que pudiera causar un gravamen irreparable y a
pedido de parte el juez lo otorgue con efecto suspensivo. La decisin del juez es inapelable.
El recurso de apelacin debe ser fundado e interpuesto en sede administrativa dentro de los 5 das de notificada la resolucin.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales pertinentes, las actuaciones se remiten en 48 hs al juzgado competente el cual
lo tramitara conforme a los dispuesto en los art 588 y 589 del cdigo de procedimiento en lo criminal para la justicia federal. El art
588 dice: "El juez correccional resolver el recurso previa audiencia del apelante a la que podr asistir el asesor de la polica o la
municipalidad y en presencia de las actuaciones producidas son perjuicio de tomar otros antecedentes que creyere indispensables.
El art 589 dice: "la resolucin del juez correccional debe dictarse dentro del tercer da despus de practicadas las diligencias de que
habla el articulo anterior.
En los casos en que segn la ley procede la pena de prisin, la DGI una vez firma la determinacin del tributo dar intervencin a los
jueces en los penal econmico de la capital federal o a los jueces federales en el resto del pas, siendo aplicable para la sustanciacin
de la causa el cdigo nacional de procedimientos penales.
Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones conexas:
a) procedimiento: en el caso de una multa se requiere un acta de comprobacin. En esta acta se dejara constancia de lo siguiente:
1- Todas las circunstancias relativas a las infracciones: esto significa que el acta debe describir concretamente las operaciones que
los funcionarios consideren violatorias de la normativa vigente, haciendo una relacin circunstanciada de dichas operaciones de tal
forma que del acta surjan sin duda alguna las razones de orden fctico que permiten llegar a la conclusin del fisco de que el
contribuyente ha cometido la infraccin.
2- Las razones y pruebas que desee incorporar el interesado: dada la importancia del acta como instrumento publico y su valor
probatorio, el derecho de defensa del administrado obliga a que los funcionarios hagan constar en el acta todas las circunstancias
relativas a los hechos u omisiones que desee incorporar el contribuyente, as como la prueba que quiera agregar.
3- Todo lo relativo a la prueba del ilcito atribuido: el detalle circunstanciado de las conductas que se imputan al supuesto infractor,
debe ir acompaado de las pruebas pertinentes. La falta de ese requisito, atribuible a los inspectores actuantes, impide la
acreditacin de la imputacin que se intenta formular.
4- Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: debe tenerse en cuenta el inciso vulnerado del art 40 de ley
11683 y tambin los artculos e incisos de la resolucin general de la DGI que resulte aplicable.
Adems el acta de comprobacin debe contener una citacin para que el responsable, con las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 das ni superior a los 15 das. El acta
debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de el. En caso de no hallarse presente este
ultimo en el acto del escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el art 100.
En las audiencias el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr contar con asesoramiento letrado y podr
optar por presentar su defensa por escrito. deber ofrecer y producir las pruebas pertinentes que no haya adjuntado previamente.
En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opcin de reconocer la materialidad de la infraccin cometida, en cuyo caso las
sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
b) Procedimiento recursivo administrativo: una vez finalizada la audiencia y dentro de los 2 das, el juez administrativo dictara la
resolucin pertinente que pondr fin al procedimiento.
Alguna doctrina dice que si vence este plazo y el juez no dicta la resolucin, hay que interpretar que se ha producido la caducidad de
la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y que debe concluirse en que no se ha encontrado merito suficiente para aplicar
sancin alguna, con la indemnidad para el contribuyente.
La resolucin puede significar que la defensa prospere y que no se aplique sancin alguna al inculpado. Pero puede tambin suceder
que se decida la aplicacin de las penas que conmina el dispositivo. En este caso, el presunto infractor puede interponer el recurso
de apelacin en sede administrativa ante los funcionarios superiores que designe el director de la DGI, lo cual deber efectuar dentro
de los 5 das de dictada la resolucin condenatoria.
Dentro de los 10 das el funcionario autorizado deber dictar resolucin confirmando la sancin o absolviendo al imputado. Si la
resolucin fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo que sin otra sustanciacin de la direccin General proceda a la
ejecucin de las sanciones que para cada caso autorice la ley.
c) Recurso ante el juez de primera instancia: si la resolucin de la apelacin administrativa fue desfavorable al recurrente, este
puede interponer ante la justicia recurso de apelacin. Pero como se otorga efecto devolutivo al recurso, las sanciones impuestas por
el organismo fiscal pueden ser inmediatamente ejecutadas no obstante la mencionada interposicin.
Es notorio el perjuicio que causa la clausura, ya que obliga a cesar en las actividades por un periodo de 3 a 10 das, con la siguiente
imposibilidad de trabajar y obtener ganancias. Los perjudicados son el contribuyente, sus subordinados y el propio fisco, que deja de
percibir ingresos sobre lo que debera tributar por lo producido.
Con este efecto devolutivo se da la anmala situacin de que la sancin debe cumplirse antes de que una sentencia firme, del juez
competente, lo establezca, lo cual significa un atentado a la presuncin de inocencia que a favor del inculpado consagran el art 1 de
CPP y el art 8 del Pacto de San Jos de costa rica. La corte ha sostenido desde el caso fernandez arias c/ poggio que el
pronunciamiento jurisdiccional emanado de rganos administrativos debe quedar sujeto a un control judicial suficiente
La DGI se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del pronunciamiento de la instancia
judicial revisora. De tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable al contribuyente se corre el peligro de que los perjudicados
demanden al estado por los daos y perjuicios sufridos.
d)Recurso ante la cmara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la cmara siguiendo los tramites de
los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL:
Procedimiento administrativo: conforme al art 18 de ley 24769, el organismo recaudador no podr formular denuncia si no esta
dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de
determinacin de deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando estn recurridos.
La ley 24769 permite la denuncia solo a partir de la determinacin de la deuda tributaria o del dictado de la resolucin administrativa
que resuelva la impugnacin de las actas de determinacin de deuda de los recursos de la seguridad social, lo cual proporciona al
administrado la posibilidad de ejercer su defensa y ofrecer su prueba durante }el tramite de ambos procedimientos administrativos.
Tenemos la exigencia de un acto administrativo fundado, el cual otorga a la deuda fiscal o previsional una mnima aunque
provisional certidumbre como soporte objetivo del delito que se denuncia.
Otro hecho positivo es la supresin del informe tcnico de la DGI de 30 das que contena el anterior art 16 de la ley 23771.
Denuncia en casos en que no corresponde la determinacin: segn el art 18 prrafo 2 de la ley 24769 en todos aquellos casos en
que no corresponde efectuar la determinacin administrativa de la deuda, debe formularse de inmediato la denuncia, pero tan solo si
los funcionarios intervinientes llegan a la conviccin sobre la presunta comisin de un hecho delictivo.
En cuanto a los casos en que no corresponde determinacin de la deuda, son los supuestos de los art 10, 11 y 12 de la ley 24769,
por ser figuras autnomas cuya consumacin es independiente y separable de la cuantificacin de la deuda. De las misma manera ,
otras situaciones que por sus caractersticas no hacen imprescindibles el procedimiento administrativo, tales como las declaraciones
juradas rectificativas o las retenciones indubitables contempladas en los art 6 y 9. En estos supuestos la ley exige que la denuncia se
formule una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito. Ello indica que la administracin
tributaria no solamente debe estar ntimamente convencida de la existencia del presunto hecho punible sino que tambin esta
obligada a fundar la denuncia con los elementos de prueba que le conducen a sostener asertivamente la materialidad del hecho y la
concurrencia del elemento subjetivo requerido para el perfeccionamiento de la figura que se denuncia.
Denuncia penal por terceros: segn el prrafo 3 del articulo 18, si la denuncia penal es formulada por un tercero ante el propio juez,
este debe remitir los antecedentes al organismo recaudador a fin de que inmediatamente inicie el procedimiento de verificacin y
determinacin de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este organismo debe emitir el acto administrativo a que se refiere el
primer prrafo del mismo art 18 en un plazo de 90 das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho
organismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alargado por el juez siempre que medie pedido fundado. No se fija termino
para la prorroga lo cual queda supeditado al buen criterio del juez. Dicha prorroga tendr en cuneta las circunstancias de la causa, la
complejidad que puede darse ante la envergadura de la empresa o de las operaciones que realiza y el resguardo de los derechos de
defensa del contribuyente.
Atribucin administrativa de no denunciar: seala el art 19 de la ley 24769 que aunque los montos alcanzados por la determinacin
de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los art 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador no formulara
denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiese manifiestamente que no se ha ejecutado la condena punible. Esta decisin
debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jurdico y debe ser adoptada por funcionarios competentes. Adems la decisin
debe ser comunicada inmediatamente a la procuracin del tesoro de la nacin que se expedir al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras mas graves y para otros ilcitos los cuales debern llevarse
a la justicia aun con la seguridad de que no hay conducta punible.
Comunicada la decisin a la procuracin del tesoro, su dictamen tambin debe ser fundado y podr confirmar lo decidido en la
instancia administrativa o discrepar en cuyo caso ser obligatoria la formulacin de la denuncia. Esto significa que no es la DGI sino
la procuracin del tesoro el rgano que en ultima instancia con su opinin vinculante, decidir los casos en que la denuncia no debe
formularse. Ante ello nos parecen infundadas las criticas que se oponen a esta facultad hablando de delitos dependientes de
instancia fiscal o sosteniendo que la administracin se convierte en duea de la accin penal.
Sustanciacin paralela de la determinacin y ejecucin: el art 20 primer prrafo precepta que la formulacin de la denuncia penal
no impide que los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o
previsional, se sigan sustanciando. Sin embargo, prohbe a la autoridad administrativa imponer sanciones hasta que sea dictada la
sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin el art 76 de la ley 11683 que obliga a atribuir sanciones en la
misma resolucin que determina el gravamen, en defecto de lo cual se entiende que la DGI no encontr merito para imputar dichas
sanciones.
El deslinde de competencia queda claramente fijado por la ley: la denuncia penal no despoja de competencia a la autoridad
administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su cargo, dirigidos a la determinacin primero y a la ejecucin despus
de las deudas tributarias y previsionales. Sin embargo, le impide aplicar sanciones hasta que se dicte y quede firme la sentencia en
sede penal.
Esto surge del ultimo prrafo del articulo 20, segn el cual una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicara las
sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podr volver a
discutir en sede administrativa hechos y circunstancias que el juez penal tuvo como ciertos.
Medidas de urgencia: segn el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para presumir que en algn lugar
hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el organismo recaudador puede solicitar al juez penal
autorizacin para obtener y resguardar dichos elementos, y adems puede pedir otras medidas de urgencia que considere
necesarias. Estas diligencias pueden ser encomendadas al organismo recaudador, asignando en tal caso a los funcionarios que
acten, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuacin ser conjunta con el organismo de seguridad competente.
El carcter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el cdigo procesal penal de la nacin en su
art 224 como indicativo de una funcin y no de una reparticin creada por la ley como es la polica federal. Las facultades del
auxiliar de la justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto excluye arrestos, detenciones, interrogatorios de
testigos, etc, estndole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar el estado de cosas y lugares y practicar allanamientos
y secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actu juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa conjuncin puede hacer uso
de las facultades de auxiliar de la justicia con respecto a los elementos involucrados en los delitos que investiga.
Competencia federal. Querella. Procedimiento judicial: En el mbito de la capital federal es competente el fuero penal econmico
mientras que en el interior del pas es competente la justicia federal. Esta norma se complementa con la construccin de varias
figuras (art 1, 3, 4, 6, 10, 11, 12) que reiteradamente se refieren al fisco nacional. Esto significa que pueden surgir hechos dolosos
cometidos con las mas hbiles maniobras evasivas y por altos montos que perjudiquen seriamente a las haciendas provinciales y
municipales, y que sin embargo no revestirn el carcter de delitos castigados por la ley 24769.
El art 23 faculta al organismo recaudador para asumir, en el proceso penal la funcin de querellante particular por medio de los
funcionarios designados para cumplir tal papel. Se trata de la querella por delitos de accin publica, regulada por el art 82 del CPCC
que dispone que toda persona con capacidad civil, particularmente ofendida por un delito de accin publica, tendr derecho a
constituirse en parte querellante y como tal impulsar el proceso, proporcionar elementos de conviccin, argumentar sobre ellos y
recurrir con los alcances que establece el cdigo. La asuncin de tal papel no es obligatoria, ya que el art 23 dice que podr
constituirse. Se trata de sujeto eventual, no es imprescindible ni necesario den el curso del un proceso. La inclusin de las entidades
publicas con capacidad para querellar importa la intervencin de otro acusador publico paralelo. La oportunidad para constituirse en
querellante es en cualquier estado del proceso, hasta la clausura de la instruccin.
La constitucin como querellante, habilita la actuacin a los fines incriminatorios en la cuestin penal, pero no permite ejercer la
accin civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario que el damnificado por el delito se constituya en el proceso
como actor civil en la forma y condiciones previstas por los art 87 y ss del CPPN.
INSTRUCCION Y REQUERIMIENTO DE ELEVACION A JUICIO:
En cuanto a la instruccin y al requerimiento de elevacin a juicio por ser el derecho procesal penal tributario parte del derecho
procesal penal, se aplican las disposiciones de este ultimo. La instruccin se encuentra ubicada en el libro II del cdigo procesal
penal y en su libro 7 esta el tema de la elevacin a juicio.
B/1I110 66
Derecho penal tributario (DP,).
a) &l derecho penal tributario.
Corresponde al derecho penal tributario la regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria.
La doctrina moderna coincide en que la trasgresin fiscal es un ataque al normal desenvolvimiento de la accin estatal, que obliga
a no permanecer indiferentes a tal ataque. Por ello actualmente se presta especial importancia a todo lo relativo a las violaciones de
la ley tributaria y por consiguiente al DPT.
Teoras sobre su ubicacin cientfica.
1. Tributarista : el DPT es un captulo del derecho tributario. Giuliani dice que el derecho tributario es un todo orgnico con aspectos
diversos pero interconectados y no separados, y estima que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categora jurdica
ilcita - fiscal. Sostiene que la singularidad de las sanciones tributarias no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo
cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas.
2. Penalista : el DPT es parte integrante del derecho penal comn. Sinz de Bujanda afirma que existe identidad sustancial entre la
infraccin criminal y la tributaria, la nica diferencia entre ellas es de carcter formal. El Cdigo Penal es de obligatoria vigencia
para lo relativo a la infraccin tributaria y su sancin, a menos que una norma expresa derogue su aplicacin.
3. Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la sociedad en forma integral, o sea la potestad
pblica de castigar y aplicar medidas de seguridad a los autores de infracciones punibles. Ahora bien, ese derecho penal admite una
divisin segn la naturaleza jurdica de las infracciones contenidas: a) Comn: rama del derecho penal general que regula
la seguridad de los derechos naturales y sociales. b) Contravencional
o administrativo: rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al logro del
bienestar social.
4. O sea que se puede aplicar las frmulas del Cdigo Penal siempre y cuando exista congruencia con la esencia de la contravencin
fiscal.
Naturaleza del ilcito tributario: delito y/o contravencin.
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. La
naturaleza jurdica ha sido motivo de discusin doctrinal:
1. La infraccin tributaria no se diferencia ontolgicamente del delito penal comn, por lo que existe identidad sustancial entre
ambos. As opina Sinz de Bujanda, Jarach, Soler, Jimnez de Asa (no distinguen entre delito y contravencin).
2. La infraccin tributaria se distingue ontolgicamente del delito penal comn dado que por un lado tal diferencia sustancial existe
entre delito y contravencin, y por otro, la infraccin tributaria es contravencional y no delictual. As opinan Bielsa, Goldshmidt,
Nez.
Villegas tambin considera acertada esta segunda postura, y sostiene que no slo hay diferencias cuantitativas sino cualitativas o
esenciales entre los delitos y contravenciones: El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derecho naturales
y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn. En cambio, la contravencin es una falta de
colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se
protege no son ya los individuos, sino la accin estatal en todo el campo de la Administracin Pblica.
Es un error tratar de distinguir delito de contravencin segn el elemento intencional sosteniendo que los delitos son cometidos con
dolo, mientras que las contravenciones con culpa o negligencia, ello debido a que existen tanto contravenciones dolosas como
culposas, al igual que en los delitos.
Tambin es errneo tratar de hallar el punto de distingo exclusivamente por la pena, ya sea en cuanto a su cantidad como a su
calidad. Ello no puede aceptarse ya que la sancin no pertenece a la esencia del hecho, sino que es algo externo a l.
Por ltimo, tampoco cabe admitir que pueda diferenciarse el delito de la contravencin por el grado de gravedad o peligro del acto
cometido, por cuanto es un criterio poco sensible.
Villegas sostiene que la infraccin tributaria no es en s misma un acto que ataque directa e inmediatamente los derecho de los
ciudadanos, sino que los ciudadanos tienen un inters jurdico mediato en que el gobierno cuente con recursos suficientes para
defender y hacer realidad los derechos inmediatos. Por lo tanto, las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la
formacin de las rentas pblicas, tienen carcter contravencional y no delictual.
La CSJN ha dicho, en este ltimo sentido, que la defraudacin fiscal de la ley 11.683 tiene naturaleza de contravencin y no de
delito.
Potestad tributaria penal de las provincias.
Las provincias no pueden tipificar delitos, pero si pueden tipificar ilcitos provinciales que sern ilcitos contravencionales o
infracciones administrativas. El poder punitivo es una consecuencia del poder punitivo penal de la Nacin. El fundamento est en el
art. 75 inc. 15 y art. 126 CN. (Postura de Casas).
En caso de un ilcito, la provincia puede imponer una sancin tal que afiance el cumplimiento de la obligacin tributaria (Postura
de Giuliani Fonrouge).
b) &l DP,# sus seme!anzas y diferencias con el derecho penal comn.
El derecho sobre la autonoma o no del DPT surge de la creacin de derechos jvenes que se van desprendiendo de sus derechos
troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Cdigo Penal?: Mucho se ha discutido sobre la cuestin. Hay quienes han negado esta
posibilidad, sosteniendo que no puede ser deformado el derecho. Pero en general ha primado la teora de que esto es factible, con
las limitaciones constitucionales y de jerarqua de normas. Villegas participa de esta ltima opinin, pero piensa que la tarea debe
realizarse con suma prudencia. En el DPT, concebido de manera integral, existen alteraciones con relacin a las clsicas frmulas
penales. Hay diferencias en algunas legislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la reincidencia.
El Cdigo Penal adopta la reincidencia genrica y sin embargo el DPT muchas veces toma la reincidencia especfica ; ms notorio es
el ejemplo de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde el DPT se aparte con regulaciones, como la responsabilidad por
el hecho de terceros. Tambin hay apartamento con la responsabilidad de las personas jurdicas.
2. Cuando el legislador de la rama nueva toma una frmula de la rama principal y no le introduce ninguna acepcin distinta: rige
obligatoriamente el significado que le asigna la rama principal: El DPT habla de dolo, culpa, fraude, pero no les asigna un contenido
particularizado. Cmo se definen? Recurdese que los administrativistas sostienen que el Cdigo Penal es aplicable siempre que
existiese congruencia con la esencia contravencional de la infraccin tributaria, mientras que los penalistas sostienen que la solucin
penal es siempre aplicable, por ser un fondo comn slo excluible por disposicin contraria. Villegas piensa que cuando la ley penal
tributaria emplea conceptos e instituciones del derecho penal comn y no les da un contenido particularizado, debe interpretarse que
ste es el definido por el Cdigo Penal, por su doctrina y jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa institucin en el derecho
troncal, as en principio deber regir el Cdigo Penal, y si la solucin no es congruente debemos modificarla legislativamente.
No obstante, cabe aclarar que si mediante su normatividad la ley tributaria regula una cuestin penal en
forma diferente de la del derecho comn, esto significar el desplazamiento de dicha norma de derecho penal comn, que se tornar
inaplicable sin necesidad de normas expresas de derogacin del Cdigo Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede
producirse en cuanto al derecho tributario provincial o municipal, dado que sus normas son de inferior categora a las nacionales
(art. 31 CN) por lo cual y conforme al principio de unidad de legislacin ( art. 75 inc. 12 CN) no puede contener regulaciones de
carcter general que contraren disposiciones del Cdigo Penal.
c) &2asin fiscal.
Desde el punto de vista econmico - financiero, se considera que hay evasin tributaria o fiscal cuando no se transfiere o ingresa
total o parcialmente al fisco una prestacin a ttulo de tributo, por parte de quien aqul considera (segn sus intereses) como una
unidad econmica sobre la que debe incidir. Conforme este criterio es posible distinguir entre evasin legal o lcita y evasin ilcita o
ilegal, segn que el resultado patrimonial se obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o
intencional.
Las actuales concepciones jurdicas, por el contrario, estiman que toda evasin tributaria o fiscal es siempre ilcita, resultando un
contrasentido hablar de evasin legal, pues una categora jurdica no puede ser o no ser legal al mismo tiempo ni hablarse de fraude
fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican tambin los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de evasin se traduce en el comportamiento
ilcito del particular, incumplimiento el deber de prestacin patrimonial que origina la realizacin del hecho imponible.
Evasin legal desde el punto de vista conceptual.
Para Villegas es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas (cuyas leyes se
vulneran) por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo (no pueden cometer el ilcito quienes reciben el peso
econmico del tributo sin tener la obligacin jurdica de pagarlo, ni de quienes an estando encuadrados en el hecho imponible de un
tributo no han sido designados sujetos pasivos por la ley, ni en general de aquellos que slo estn obligados a resarcir al sujeto que
el fisco instituy como obligado al pago) y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales (o sea, antijurdica).
La denominada evasin legal del tributo.
Evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Circunstancias evasivas mencionadas por la doctrina:
1. vasin organi<ada por le' : dice Duverger que se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del pago del tributo a
determinada categora de personas. Para Villegas si tal dispensa se produce en virtud de exenciones que surgen de la propia ley no
puede hablarse de evasin. Tambin menciona Duverger otro caso de evasin organizada por la ley, que sera cuando el impuesto
que grava las rentas de determinado sector, se estructura eligiendo una base imponible terica que es inferior a la autntica. Para
Villegas tampoco hay evasin porque cuando el legislador ha construido el tributo puede haberlo hecho en forma tal que el elemento
utilizable para dar contenido cuantitativo a la obligacin haya tomado slo una porcin de la renta del sujeto y no su totalidad, pero
quien qued comprendido en semejante imposicin lo ha hecho en la forma predeterminada por la ley y nada ha evadido.
2. vasin por aprovec!amiento de lagunas legales : Se trata del presunto contribuyente que se aprovecha de las lagunas legales
derivadas de la falta de previsin del legislador y acomoda sus asuntos en forma de evadir el impuesto "sin violar ningn texto ni
disposicin legal. Si el supuesto evadido aprovecha realmente las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas
rentables que le producen disminucin en su carga fiscal sin que nada se le pueda objetar, se ha colocado en una hiptesis de
"economa de opcin o "evitacin vlida, puesto a que ninguna norma legal puede prohibir a un contribuyente arreglar lcitamente
sus negocios de manera tal de pagar menos tributos.
3. $alta de adecuacin de la circunstancia f)ctica al !ec!o imponible : para Villegas no son supuestos de evasin. Por ejemplo es el
caso de abstenerse de ejercer una actividad o de consumir un artculo, por lo cual el contribuyente hace desaparecer su carcter de
sujeto pasivo de una obligacin tributaria, o voluntariamente no se coloca en tal situacin jurdica, pero nada evade porque en los
casos sealados no est incluido en algo de lo cual pueda sustraerse.
Elusin tributaria.
Alguna doctrina considera que hay elusin tributaria (en oposicin a evasin) cuando aquellas acciones u omisiones tendientes a
evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lcitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el trmino "elusin se refiere a la eleccin de formas o estructuras jurdicas
anmalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria.
Hay consenso en que quienes incurren en elusin fiscal son aquellos que realizan ciertas arquitecturas contractuales atpicas cuyo
nico fin es esquivar total o parcialmente la aplicacin de la norma tributaria. La solucin estara en indagar en el significado
gramatical de los trminos: no cabe duda que "elusin significa falsedad, argucia. Y por otro lado, el anlisis jurdico muestra que
para la ley argentina, la utilizacin de formas o estructuras jurdicas impropias de las clusulas de comercio, que a su vez
tergiversen la realidad econmica de los actos y que eso incida en esquivar tributos, es una presuncin de defraudacin fiscal.
Ello lleva a descartar las teoras de quienes sostienen que el trmino "elusin puede ser utilizado para describir acciones legales.
Ahora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasin tributaria por abuso en las formas (elusin) con la
"economa de opcin o "evitacin mediante la utilizacin de formas jurdicas menos gravosas, que es vlida y perfectamente
legtima. O sea que configurara elusin el supuesto de recurrir a formas manifiestamente inadecuadas y anormales con relacin al
acto o negocio jurdico que se pretende llevar a cabo, si esa recurrencia obedece al deliberado propsito de no pagar el tributo que
grava el acto o negocio jurdico realmente perseguido.
En la evitacin el futuro contribuyente se limita a elegir alguna entre diversas formas jurdicas igualmente legtimas que el derecho
privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de abuso de formas (elusin) es que en la evitacin el hecho de
adoptar una determinada voluntad ostensible y otra diferente es ocultar.
En conclusin, una cosa es ordenar los negocios en forma de pagar menos tributos eligiendo la forma jurdica lcita ms favorable,
y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible, distorsionndolo mediante simulaciones
que alteran la vestidura jurdica normal. La elusin es siempre fraudulenta y es una conducta antijurdica.
B/1I110 68
Il"citos ,ributarios.
a) Clasificacin de los il"citos tributarios en el derecho positi2o nacional.
Dentro del DPT tenemos:
Derecho Penal Tributario delictual: se trata de delitos formales contemplados por la ley 24.769 (LPT).
Derecho Penal Tributario contravencional: contravenciones fiscales reguladas por la ley 11.683 y en los ordenamiento fiscales
provinciales.
Las infracciones fiscales pueden consistir en:
1. Mera omisin de pago de los tributos dentro de los trminos legales.
2. Defraudacin fiscal.
3. Violacin de la norma formal.
Ilcitos tributarios en la ley de procedimiento tributario.
1)"misin de presentar la declaracin 9urada o de proporcionar datos dentro de los plazos establecidos por la DGI, ser sancionada,
sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de $ 170 (personas fsicas) o $ 340 (personas jurdicas).
2)Infraccin gen/rica a los deberes formales : ser sancionada con una multa de $ 150 a 2.500, las violaciones: a) a disposiciones de
la ley de procedimiento tributario ; b) a disposiciones de las respectivas leyes tributarias ; c) a disposiciones de los decretos
reglamentarios dictados por el PEN ; d) a disposiciones de otra norma de cumplimiento obligatorio tendiente a determinar la
obligacin tributaria, verificar y fiscalizar el cumplimiento. Adems sern sancionados con una multa de $ 300 a 30.000 y clausura
de establecimiento a quienes : a) no entregaren o emitieren facturas comerciales o industriales ; b) no llevaren registros o
anotaciones de una adquisicin ; c) encarguen o transporten mercaderas sin el respaldo documental exigido ; d) no se encontraren
inscriptos como contribuyentes o responsables ante la DGI cuando estuviesen obligados a hacerlo.
3)"misin de impuestos ' error e:cusable : el que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el 50 y 100 % del gravamen dejado de
pagar. Procede siempre que no corresponda: la aplicacin del art. 46 (defraudacin), existencia de error excusable o cualquier
causal que excluya la culpa.
4)Defraudacin fiscal gen/rica : tiene como elemento bsico el fraude, es decir, intencin dirigida a daar a los derecho s fiscales del
Estado mediante maniobras o actos engaosos. La sancin es de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido. El delito
comprende: declaracin engaosa, y ocultacin maliciosa. Se presume, salvo prueba en contrario, que existe voluntad de defraudar
cuando: medie una grave contradiccin entre los libros y las declaraciones juradas ; en la documentacin se consignen datos
inexactos ; la inexactitud de la declaracin jurada provenga de manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias;
no se llevaren libros sin justificacin, etc.
5)Defraudacin espec#fica : agente de retencin y percepcin e insolvencia patrimonial maliciosa: se reprime con prisin de 2 a 6
aos a los agentes de retencin o percepcin que no depositen o mantengan en su poder tributos retenidos o percibidos o aportes y
contribuciones previsionales retenidas despus de vencidos los plazos en que debieron ser ingresados. Slo puede ser punible a
quien la accin pueda serle atribuda tanto objetiva como subjetivamente. Este delito para configurarse requiere dolo, pero si se
diera una omisin de tributos mediante una conducta culposa igualmente se aplica la figura.
b) Il"citos tributarios en la 1P,.
Puede referirse a: delitos tributarios; delitos relativos a los recursos de la seguridad social; delitos fiscales comunes.
Extincin de la accin penal. (Se otorga por nica vez a toda persona fsica o jurpidica obligada).
En los casos de evasin simple, la accin penal se extinguir si el obligado:
Acepta la liquidacin o la determinacin realizada por el organismo recaudador.
Regulariza su situacin.
Paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio.
Delitos tributarios.
1) Evasin simple.
Caracteres: por declaracin engaosa, ocultacin maliciosa evadiere total o parcialmente el pago de tributos, cuando el monto
excediere $ 100.000 por cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin agravada.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc evadiere total o parcialmente el pago de tributos
cuando el monto sea superior a $ 1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y hubieren intervenido personas interpuestas, monto
sea superior a $ 200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, beneficio, liberaciones, etc.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 aos.
3) Aprovechamiento indebido de subsidios.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc se aprovechase indebidamente de reintegros,
devoluciones o cualquier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el monto percibido supere $ 100.000.
Pena: 3 a 6 aos
4) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales.
Caracteres: obtencin de un reconocimiento, certificacin, autorizacin para gozar de una exencin, reintegro, etc, por medio de
ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc.
Pena: 1 a 6 aos.
5) Aprovechamiento indebido de tributos.
Caracteres: el agente de retencin o percepcin no deposita, total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc.
Delitos previsionales.
1) Evasin simple.
Caracteres: falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema de seguridad social,
cuando la suma supere $ 20.000 por cada perodo.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin agravada.
Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a $ 100.000 por cada perodo ; cuando en la infraccin hubiera
intervenido personas interpuestas y el monto evadido sea superior a $ 40.000.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos.
3) Apropiacin indebida de recursos de la previsin social.
Caracteres: el agente de retencin que no aporte dentro de los 10 das hbiles siguientes al vencimiento del plazo por un monto
mayor a $ 5.000.
Pena: 2 a 6 aos.
Delitos Fiscales comunes.
1) Insolvencia fiscal fraudulenta.
Caracteres: quienes con conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial se insolventare para frustrar la
percepcin del tributo.
Pena: 2 meses a 6 aos.
2) Simulacin dolosa de pago.
Caracteres: simular en forma fraudulenta el pago total de obligaciones tributarias, recursos de seguridad social o sanciones
pecuniarias derivadas de incumplimientos fiscales mediante registros o comprobantes falsos.
Pena: 2 meses a 6 aos.
3) Alteracin dolosa de registros.
Caracteres: sustraccin, adulteracin, ocultacin, modificacin de registros o soportes documentales o informticos del Fisco,
relativos a obligaciones tributarias o de recursos de seguridad social.
Pena: 2 a 6 aos.
c) -ancin tributaria en el orden nacional.
Existen dos tipos de sanciones:
1. Compensadoras: tratan de reestablecer el orden externo existente antes de la violacin. Estas sanciones no tienen carcter penal
sino civil. Tienen carcter compensatorio: los recargos e intereses que simplemente compensan la prdida sufrida.
2. Represivas: llamadas tambin penas o castigos. Tienen un fin resarcitorio (ejemplo: multas fiscales).
Intereses resarcitorios.
Se generan sin necesidad de interpelacin por la falta de pago total o parcial de gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos
y dems pago fuera de vencimiento.
El inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual) que percibe en sus operaciones el Banco
de la Nacin Argentina. Se da por disposicin de la Secretara de Hacienda. Para Casas son los llamados recargos. En tanto, que la
CSJN les asign naturaleza penal.
Intereses punitorios.
Surgen una vez iniciada la va judicial. Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos los crditos y multas
ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un interes punitorio computable desde la interposicin de la demanda. No puede
exceder en ms de la mitad de la tasa que deba aplicarse . esto lo dispondr la Secretara de Hacienda. Para Casas no puede
superar ms de la mitad de la tasa del 3 % mensual.
Multas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo suplementario con el fin represivo de castigarlo. Tienen
carcter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carcter de indemnizacin de daos y al mismo tiempo tienen la finalidad de castigar a los
infractores.
Personalidad de la multa.
La CSJN ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa fiscal. Las consecuencias ms importantes de la
impersonalidad de la multa fiscal son que:
Responden las personas colectivas.
Responden ciertas personas fsicas por los hechos de terceros.
La multa n se extingue por la muerte del infractor.
Transmisin hereditaria de la multa.
En el caso de infraccin tributaria, los herederos deben asumir la defensa del causante y reemplazarlo en las sanciones que
puedan corresponderle.
La CSJN ha admitido en varios casos la transmisin de la multa a los herederos, sin mbargo, dentro de la legislacin argentina
impera el concepto de que an en materia de infracciones contravencionales, la multa no es transmisible a los herederos.
Las infracciones y sanciones por muerte del infractor se extinguen, pero subsiste la responsabilidad para los herederos si las
multas aplicadas hubieren quedado firmes o pasado en autoridad de cosa juzgada con anterioridad al deceso.
Convertibilidad de la multa tributaria.
Despus de cambios de criterio, la CSJN sostiene que las sanciones pecuniarias no son convertibles en pena de prisin.
Prisin.
En caso de que el ilcito sea cometido por una persona jurdica, una mera asociacin de hecho o un ente que la norma le atribuye
calidad de obligado a pesar de no ser sujeto de derecho, la pena de prisin se aplicar a : directores, gerentes, sndicos, miembros
del Consejo de Vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados, que hubieren intervenido en el hecho
punible.
Clasificacin de las penas.
n cuanto a su naturale<a.
+rivativas de la libertad*
Prisin: se est impidiendo la libertad ambulatoria de un sujeto. Y los penalistas estn a favor porque se tiene al sujeto en un
establecimiento donde se lo puede vigilar y ver su evolucin.
Arresto: fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. 44 de la ley 11.683, que establece que quien
quebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacer efectiva esa clausura, no slo
ser sancionado con una nueva clausura por el doble de tiempo que la anterior, sino que tambin ser sancionado con arresto de 10
a 30 das.
+ecuniarias.
Multa: en cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se la considera personal porque no se transfiere a los
herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa queda sin efecto, se extingue. Tambin se puede extinguir por prescripcin
(el plazo comienza a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que hubiere tenido lugar la violacin a los deberes formales o
materiales considerados como omisiones punibles). El art. 20 de la ley 24.769 dispone que la denuncia penal no impide la
sustanciacin de los procedimientos administrativos o judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal tributaria contra un
contribuyente, la AFIP puede completar el proceso de determinacin de oficio, determinar el impuesto, aplicar intereses, pero lo que
no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede judicial sobre la denuncia
penal tributaria. Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las
declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
Comiso: se secuestra la mercadera y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
Inhabilitacin para ejercer sus funciones.
Clausura: se impide a los contribuyentes que puedan usar en su beneficio establecimientos comerciales, industriales, agrcolas y
ganaderos.
B/1I110 33I'.
D&+&CG/ I,&+0CI/01 ,+IB*,0+I/ (D.I.,)
0) Derecho Internacional tributario.
Nocin: " Aquella rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carcter internacional que
corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposicin,
coordinar mtodos que combatan la evasin y organizar, mediante la tributacin, formas de cooperacin entre los pases."
Contenido: Buhler sostiene que el D.I.T, en sentido amplio incluye las normas de carcter internacional y las de carcter nacional
llamadas a tener trascendencia internacional. Siguiendo a Jarach, Villegas opina que no se deben incluir las normas internas que
delimitan el poder fiscal con referencia a sujetos o a objetos que por su naturaleza trascienden los lmites de su territorio. stas
normas pertenecen al derecho tributario material.
Dentro del D.I.T en sentido estricto tenemos:
1. Tratados colectivos de D.I.T Ej. : Acuerdo colectivo de Ginebra del 18/5/56 "sobre imposicin de automviles de uso privado.
2. Tratados de doble imposicin. Las normas contenidas en ellos procuran evitar la simultaneidad de potestades tributarias en torno
de un mismo sujeto pasivo.
3. Normas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho internacional comn.
Fuentes: Su clasificacin esta en el art.38 de la Carta de la Corte Internacional de Justicia.
La Carta... las organiza de la siguiente manera. La Corte aplica:
1. Convenciones internacionales, tanto generales como especiales que establezcan reglas expresamente reconocidas por los estados
en litigio.
2. La costumbre internacional.
3. Los principios generales del derecho reconocidos por las naciones civilizadas.
4. Bajo reserva de la disposicin del art.59, las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas ms calificados, como medio
auxiliar para determinar las reglas de derecho.
Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aunque los primeros tienen mayor importancia. La
costumbre tiene realmente poca vigencia, aunque se puede citar como ejemplo de ella las exenciones impositivas a los
representantes diplomticos.
B) Doble o mltiple imposicin internacional.
Doble imposicin.
"Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces, por el mismo hecho
imponible, en el mismo perodo de tiempo, y por parte de dos (o ms) sujetos con poder tributario".
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado: que sea el mismo en ambos casos.
2. El gravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
3. La doble o mltiple imposicin debe ser simultnea.
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble o mltiple imposicin puede provenir de la coexistencia de dos o ms autoridades en el
orden nacional, en el caso de los pases con sistema federal, o de dos o ms autoridades de orden internacional.
Principios de atribucin del poder tributario.
El punto de partida para un anlisis jurdico de la doble imposicin, se busca en el hecho imponible. Segn el aspecto espacial de
ste, deben pagar tributo quienes estn sujetos a la potestad del Estado. Por esto son importantes los criterios que atribuyen
potestad tributaria:
1. 4acionalidad : Es el criterio ms antiguo. El derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, entendida sta, como el
vnculo que une a un individuo con el pas. As, sin importar donde la persona viva o trabaje, debe tributar al pas al cual lo vincula
su ciudadana.
2. Domicilio : La facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carcter permanente y estable. El
domicilio fiscal, slo toma de los elementos requeridos por el concepto de domicilio en lo civil, al corpus. El hecho de que el concepto
de domicilio fiscal no sea demasiado claro, es quizs la causa de la poca utilizacin de este criterio.
3. Residencia : Se diferencia del anterior criterio e que para atribuir la potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitacin en
el lugar sin que concurra la intencin de permanencia.
4. stablecimiento permanente : Se entiende por tal, " el emplazamiento o instalacin que sirve para el ejercicio de actividad
econmica en un pas por parte del propietario que est domiciliado o ubicado en el extranjero". Segn este criterio, el hecho de
tener un establecimiento permanente en el pas, da derecho a este pas para gravar la actividad econmica que all se desarrolla.
Nuestro pas utiliza este criterio para el impuesto a las ganancias.
5. $uente : Establece que corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de riqueza, es decir, donde la riqueza se
genera.
Los pases exportadores de capitales (pases desarrollados) han tendido a la aplicacin de los tres primeros criterios, ya que como
exportan los capitales a otras regiones del mundo desean gravar esos capitales en cualquier lugar en que se hallen.
La casi totalidad de los pases en va de desarrollo postulan el criterio de la fuente, segn el cual deben gravarse los ingresos
obtenidos en nuestro pas. Estos pases reciben capitales exteriores, que sin embargo producen ganancias dentro de sus territorios y
de all su lgico inters a gravarlos.
Por ltimo cabe aclarar que estos criterios pueden coexistir dentro de una misma legislacin.
Soluciones para atenuarlas y principios que las sustentan.
Los procedimientos ms importantes actualmente utilizados son:
1. :encin de las rentas obtenidas en el e:terior : Por este procedimiento los pases gravan las rentas que se producen en su
territorio y eximen total o parcialmente las que se obtengan en el extranjero. Es un sistema poco usado porque no conviene a los
pases industrializados.
2. Cr/dito por los impuestos pagados en el e:tran9ero %ta: credit( : es una atenuacin del principio de domicilio o residencia. Cada
pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se acepta que los
impuestos pagados en el extranjero por rentas all producidas se deduzcan de los impuestos totales. Este sistema no es conveniente
para los pases en va de desarrollo pues mientras menos pague ese particular en el pas donde invierte (por incentivo fiscales)
menos podr deducir, y si la eximicin es total, el pas exportador cobrar ntegramente el impuesto por la renta obtenida en el
extranjero.
3. Cr/dito por impuestos e:onerados %ta: sparing( : Para evitar los inconvenientes del sistema previamente mencionado, los pases
en va de desarrollo solicitan que se incluya la clusula del Tax sparing, por la cual el pas desarrollado deduce no solo los impuestos
efectivamente pagados en el pas en va de desarrollo, sino tambin el que se debi pagar y no se pag por la exencin o reduccin
existente como incentivo para la inversin extranjera.
4. Descuento por inversiones en el e:terior : Es un sistema relativamente moderno (lo utiliza Alemania desde 1968) que consiste en
deducir de los impuestos a pagar en el pas del capitalista, un porcentaje de las inversiones que ste haga en un pas en vas de
desarrollo y que tiende a incrementar el crecimiento econmico de tal pas.
Los ltimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de mentalidad(segn Villegas) que se est operando en
los pases industrializados. Sin abjurar de su soberana, los pases comienzan a buscar las frmulas de cooperacin en pro del
desarrollo de aquellas naciones menos avanzadas.
La solucin a los problemas de doble imposicin debe fundamentarse en la solidaridad internacional y en la desigualdad de las partes
en pugna.
Situacin de las empresas multinacionales y teora del rgano.
Las empresas actualmente han desbordado el mbito nacional para extender su actividad ms all de las fronteras, dando lugar al
nacimiento de las empresas multinacionales.
En nuestro pas el tema a cobrado importancia a raz de varios casos fallados por la Corte Suprema, el ms importante fue el de
Parke Davis, en el cual la Corte aplic la Teora del rgano.
El principio de la realidad econmica autoriza a asignar un especial trato a ciertas situaciones en las cuales, para apreciar la
"realidad" del gravamen aplicable, es requisito indispensable que quienes celebraron determinadas contrataciones, sean entes
autnticamente independiente, an cuando estn revestidos de personalidad jurdica. Si no se da esa independencia, el legislador
debe encontrar la forma adecuada para "detectar" el gravamen legtimamente aplicable.
La teora del rgano.
Es un instrumento utilizado para determinar ciertas rentas gravables cuando surge la duda sobre si ellas son o no de fuente
nacional. Es, desde otro punto de vista, un mtodo de defensa de los fiscos nacionales contra el peligro que representa la constante
expansin de las empresas multinacionales.
Ello no significa que desaparezca la personalidad jurdica de estas sociedades, ni menos su capacidad jurdica tributaria, por lo cual
esas sociedades siguen siendo sujetos pasivos de las obligaciones tributarias que se desprenden del sistema impositivo argentino, y
la aplicacin de esta teora en modo alguno implica que pierdan ese carcter, para adquirirlo, en cambio, en forma exclusiva la
entidad fornea (con lo cual, el pas donde tiene su sede filial, perdera su potestad tributaria sobre ella).
En el derecho alemn, fue introducida por la Ordenanza Tributaria Alemana segn la cual si una persona jurdica est en tal forma
subordinada que no tiene voluntad propia, responde por los impuestos de la empresa dominante en aquellos casos en que la
obligacin tributaria se base en la explotacin de la empresa.
En los Estados Unidos est teora se conoce con el nombre de Disregard of legal entity. A diferencia de otros pases, que an
debaten sobre cual puede ser el mejor mtodo para combatir la evasin internacional, la Argentina vino aplicando desde hace varios
aos el principio de "realidad econmica" (art. 2 ley 11.683)que a su vez permiti aplicar la teora del rgano, con unnime
aprobacin jurisprudencial de la Corte Suprema de la Nacin y tribunales inferiores.
Segn el principio de "realidad econmica", si las partes usan formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad fiscal puede
prescindir de ellas y emplear las lgicas del derecho impositivo nacional.
Los problemas con el fisco argentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales dedujeron como gastos, distintos pagos
negociados con las matrices por variados conceptos (regalas, intereses, servicios tcnicos). El fisco argentino impugn estas
operaciones y la cuestin termin siendo decidida por la justicia, llegando a la Corte Suprema de Justicia.
Evolucin jurisprudencial.
En el primer caso la Corte dijo que si una sociedad extranjera posea la casi totalidad del capital de una sociedad argentina, no
poda celebrar un contrato consigo misma y desestim la pretensin de descontar en el balance impositivo de la empresa local lo
pagado a la matriz por regalas. (CSJN 10/7/64, "refineras de maz") En"Parke Davis" la Corte estableci que un pago de regalas
de filial a matriz era solo un retiro disimulados de utilidades que se dedujeron incorrectamente como gastos y disminuyeron las
rentas gravadas por la Argentina. En "Mellor Goodwin" declar inaceptable un traslado de mercaderas con consecuencias fiscales
favorables a la disminucin de los impuestos, y en "Ford Motors" consider que un supuesto pago de intereses de filial a matriz no
era otra cosa que una remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de la no residente.
La teora del rgano aplicada en estos tres ltimos casos permiti "levantar el velo" y as se descubri que:
1. La matriz no residente era duea de casi el 100% de las acciones de la filial (subordinacin financiera).
2. La matriz seleccionaba y designaba a los jefes y cuadros directivos de la filial (subordinacin organizativa).
3. Exista un proceso nico de formacin de cada decisin econmica por parte de la matriz (subordinacin econmica).
Finalmente en 1985 la Corte decidi el caso "Kellogg". El fisco dijo que la matriz, residente en los Estados Unidos y dos empresas
que operaban localmente, integraban un solo conjunto dominado por la central no residente. Ante ello no correspondan las
deducciones o regalas, intereses de prstamos, contraprestaciones por servicios tcnicos y otros rubros, por los que las sociedades
residentes resultaban deudoras de la casa matriz. Qued comprobado que ambas empresas argentinas integraban un conjunto
econmico multinacional de la que la que era dominante Kellogg de Estados Unidos, con 80.000 acciones sobre las 89.400 acciones
en las que se divida el capital.
1. La filial argentina Kellogg reconoci estar incluida en dicho conjunto econmico, reformul sus declaraciones juradas por los
impuestos cuestionados y conforme las reglas de la teora del conjunto econmico.
2. La Corte no encontr irregularidades en las contabilidades de las empresas argentinas y tuvo por no probado el perjuicio al fisco,
resolviendo la causa a favor de la empresa.
3. Sin embargo ratific el principio de la realidad econmico o sea que dio preeminencia a la situacin econmica real prescindiendo
de las estructuras jurdicas ajenas a la realidad econmica.
4. Admiti que esta regla interpretativa poda tambin ser complementada con aquella que permite descorrer el velo societario y por
la teora del conjunto societario y sus equivalentes.
Como conclusin, quedaron consolidados el criterio de la realidad econmica y la utilizacin de la teora del rgano.
C) ,ratados internacionales suscriptos y ratificados por 0r)entina en materia de doble imposicin. Con2enio /CD&.
El art. 31 de la Constitucin Nacional establece que los tratados con potencias extranjeras adems de la propia Constitucin y las
leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten, son la ley suprema de la Nacin.
Dentro de los tratados en general, aquellos que se firmen para evitar la doble imposicin deben ser contemplados como cuerpos
legales con un rango jurdico especial, cuyo principal objetivo es el de repartir el poder tributario de los Estados contratantes de
acuerdo con principios equitativos y razonables.
Un organismo que se ha encargado de esta problemtica es la Organizacin para la Cooperacin y el desarrollo Econmico (OCDE)
que en 1977 elabor un modelo de convencin para evitar la doble imposicin, en cuyo art. 25 se establecen procedimientos para
eliminar dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. Segn este dispositivo, las autoridades de los Estados contratantes harn lo
posible para resolver de mutuo acuerdo cualquier duda o dificultad que pueda surgir en cuanto a la interpretacin o aplicacin del
convenio. Esta norma coincide con el art.31 de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, (a la cual adhiri nuestro
pas en 1973): " Un tratado debe ser interpretado de buena fe de acuerdo con el significado ordinario que debe ser acordado segn
su contexto y a la luz de su significado y fines".
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro pas por coincidir en lo principal con el mencionado art. De la Convencin de Viena, y de
ah que los numerosos tratados sobre doble imposicin firmados por la Argentina se atienen bsicamente al mencionado modelo
OCDE.
El criterio es un tanto vago pero quienes deban interpretar los problemas podrn recurrir a otros elementos, por ejemplo notas o
cartas que condujeron a negociaciones para concluir el tratado, protocolos adicionales y cualquier otra clase de documentos
equivalentes.
La eficacia de estos instrumentos en indudable y nuestro pas ya ha celebrado convenios de doble imposicin con 16 pases (entre
ellos: Blgica, Bolivia, Canad, Reino Unido de Gran Bretaa, Austria y Francia). Un ejemplo a destacar es el acuerdo firmado entre
Argentina y Espaa para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, firmado en Madrid en 1992.
Bolilla 33'
I.P*&-,/- H*& (+0'0 10 +&,0 I.P*&-,/ 0 10- (00CI0- (1ey 6B@6A$F8)
El impuesto a las las ganancias est regulado por la Ley 20.628 del ao 1973, la cual ha sufrido desde entoces numerosas
modificaciones, la ms importantes de ellas es la realizada en el ao 1997, y la ultima registrada en el ao 2001.
a) Distincin entre capital y renta# teor"a del r4dito producto y del r4dito incremento patrimonial neto.
TEORIA DE LA "RENTA PRODUCTO" o DE LA FUENTE GENERADORA
Solo debe gravarse aquella ganancia que es habitual y peridica.
CAPITAL RENTA
Es toda riqueza corporal o incorporal y durable capaz
de producir una utilidad a su titular (Ej. rbol). Es la
utilidad o producto que se obtiene del capital, o de
esa fuente que esta generando.
Ganancia en forma habitual. Es un producto neto o
peridico que se obtiene de la fuente capaz de
producirlo y reproducirlo. (Ej. fruto).
TEORIA DE LA "RENTA-INCREMENTO PATRIMONIAL" (Georg Schanz)
No distingue entre el origen de la renta. Toma un perodo determinado de tiempo para evaluar el patrimonio de la persona.
RENTA = INCREMENTO + CONSUMOS
RENTA: es todo ingreso que incrementa el patrimonio, incluye no solo ingresos periodicos sino los ocasionales dentro de un perodo
determinado, computando tambin aquellos bienes que se hayan consumido.
Teor#a de Due: para Due, una de las formas de obtener ms excta y real la ganancia total de una persona en un pertodo hay que
tener en cuenta:1) el monto total de lo recibido de terceros durante un perodo - los gastos para obtencin de esa suma;
2) el valor de la actividad de consumo de la persona;
3) el incremento en el valor de activo posedo durante el perodo:
Renta= a la suma del consumo + incremento en el patrimonio en el periodo.
La diferencia entre ambas teorias: la teoria 1) tomo en cuenta especialmente el origen de la renta y prevalecientemente objetiva.
La teoria 2) tiene en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva.
Evolucin del impuesto en la Argentina:
La ley argentina en principio ha adoptado la teoria del renta-producto, la evolucin del sistema ha llevado a que tal concepcin se
fuera modificando, adoptando la tesis legalista, que admitiendo la plena autonoma de la ley, fue mechando el sistema con
conceptos extrados de las teoras del rdito-incremento patrimonial.
En tal sentido la sustitucin del impuesto argentino a los rditos (ley 11682) por el impuesto a las ganancias (ley 20.628, signific
un paso adelante en cuanto al encuadre en la teora de la "renta-incremento patrimonial", sin embargo algunas modificaciones
significaron la vuelta, aunque no en forma total a la teoria de la renta-producto.
En 1974 la ley 20628 sustituy el impuesto al rdito, el impuesto a las ganacias eventuales y el impuesto sobre los valores
mobiliarios. La ley 21286, variantes a la ley 20628, modificada luego por las leyes 21481, 21604 y 23260 del ao 1985.
La ley argentina distingue entre: Empresas: Se utiliza la teoria del incremento patrimonial, especficamente la Teora del
Balance: se grava la ganancia que arroja ese balance con prescindencia del origen de la misma.
Personas que no tienen estructura empresarial; sigue la Teoria de la fuente generadora, es decir, la ganancia que proviene de
una fuente habitual y peridica
(Art 2): "ganancia: 1) rentas suceptible de periodicidad que implique la permanencia dee la fuente productora;
2) renta que cumpla o no con las condiciones del apartado 1) y son obtenidas por empresas"
Impuesto a la renta normal potencial de la tierra:
Dentro de las criticas hechas al impuesto a las ganancias, se sostuvo que se trata de un impuesto que impide la inversin de
capitales. Para contrarrestar esta crtica se elabor una nueva doctrina. Esta teora consiste en no gravar la renta efectiva sino
la renta que potencialmente podra obtener en condiciones normales. Se aplic en 1973 a las explotaciones agrcolas
ganaderas en nuestro pas. Pero para poder llevarlo a la prctica implicaba llevar adelante todo un relevamiento tcnico sobre la
posible ganancia que podra llegar a tener esa tierra, lo cual nunca fue llevada a cabo en la prctica. Y fue derogada en 1976.
Hecho imponible
El art 2 de la ley 20268, establece "son ganancias, las establecidas en esta ley,sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora y aun cuando no se indique en ellas: 1) los rendimientos, rentas o enrequicimientos suceptibles de una periodicidad que
implique la permanenecia de la fuente que lo produce y su habilitacin; 2) los rendimientos, rentas, beneficios o enrequicimientos
que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables includos en el art 69 y todos los que deriven
ded las dedms sociedades de empresas o esplotacioens unipersonales, 3) los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes
mueblos amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga".
Ganancias deben ser: perodicas,
debe implicar la permanencia de la fuente productora (inalterabilidad),
Excepciones: a) cuando se trata de sociedades que se hayan en el art 69: "de capital", como las dems sociedades, empresas o
explotaciones unipersonales.
b) adems se consideran ganancias, las rentas provenientes del ejercicio dee profesiones liberales...y el ejercicio, funcin o
actividad este complementado con una explotacin comercial.
c) adems se consideran ganacias la venta de bienes muebles amorizables.
l !ec!o imponible consiste en obtener ganancias*
Son ganancias*
1) (Jarach) Es esencial que los enriquecimientos sean efectivamente reali<ados,
2) deben ser peridicas, salvo los beneficios obtenidos de empresa o explotaciones comerciales en general, o en el caso de ciertos
beneficios eventuales (indemnizacin por falta de preaviso en el despido);
3) debe implicar la permanencia de la fuente productora, salvo caso de venta de bienes muebles amortizables,
4) incluye a los quebrantos, segn el art 19 "...abarca los resultados tanto positivos como negativos que debern sumarse o restarse
en su caso". Quedan excluidas los quebrantos derivados de inversiones de lujo, de operaciones ilcitas, transcurridos 5 aos de aquel
ejercicio en que se produjo la prdida.
5) comprende ganancias percibidas como devengadas,
6) incluye rentas consumidas como ahorradas, as como beneficios derivados de actividades ilcitas.
Concepto legal de ganancias
0+,IC*1/ 6>.I A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y an cuando
no se indiquen en ellas; los rendimientos, rentas o enriquecimientos derivados de la realizacin a ttulo oneroso de cualquier acto o
actividad habitual o no.
Asimismo, se consideran ganancias gravadas las provenientes de juegos de azar, de apuestas, concursos o competencias deportivas,
artsticas o de cualquier otra naturaleza, cuando no estn alcanzadas por la ley del impuesto a los premios de determinados juegos y
concursos.
A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Caracter#sticas del impuesto a las ganancias*
-Se mantiene el sistema mixto de impuesto a la renta,
-se trata de un impuesto tipicamente directo, es originariamente provincial (sin embargo la Nacin ha hecho uso permante del
mismo), por lo que esta regulado ficticiamente como impuesto de emergencia,
-su producto es coparticipado,
-es un impuesto personal,
-su alicuota es progresiva teniendo en cuenta las especiales situaciones subjetivas del contribuyente,
Exenciones objetivas y subjetivas:
Antes de la ley 20268, se concedan diferentes exenciones, que obedecan a razones de poltica tributaria y se hallaban relacionados
con actividades que el Estado deeseaba promover. Pero este sistema era decididamente anacrnico, como complejo y dificultoso,
sobre todo por el uso abusivo de las mismas, que dieron lugar a un replanteo general dedl tema y su consecuente modificacin.
Actualmente se establecen dos criterios fundamentales para establecer exenciones:
&;enciones sub!eti2as# se trata de ganancias que son obtenidas por determinados sujetos, exentos del impuesto:
(ver art 20): 1)Sociedades cooperativas, 2) Asociaciones religiosas, 3) mutuales, 4)asociaciones y filiales de bien pblico.
Exenciones objetivas# responden a un criterio meramente objetivo, en base al tipo de ganancia obtenida:
1) interes obtenidos por dpositos en entidades finanacieras,
2)derecho de autor cobrados (hasta $10.000): siempre que este inscripto, y que tenga domicilio en el pas,
0+,IC*1/ 6B.I Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos. Las
empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional, provinciales y municipales, estarn exentas en
la parte de ganancias que corresponda a estos ltimos:
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la exencin que stas acuerdan comprenda el
gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la
exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases
extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los
mismos, todo a condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y los que bajo cualquier denominacin (retorno, inters
accionario, etctera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad,
beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que
tales ganancias y el patrimonio social se destine a los fines de su creacin en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los socios. En caso de que estas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se
distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En caso de que esta ganancia provengan de dividendos de sociedades
annimas la Direccin devolver el veintids por ciento (22%) de los montos percibidos en tal concepto a condicin de que las
entidades beneficiarias mantengan en su patrimonio durante un lapso no inferior a dos (2) aos las acciones que dieron origen a la
devolucin; en caso contrario debern reintegrar a la Direccin los importes que hubieren percibido por tal concepto. Se excluye de
la exencin establecida en el prrafo anterior a aquellas entidades organizadas jurdicamente como sociedades annimas u otra
forma comercial y las que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares;
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los
beneficios que stas proporcionen a sus asociados;
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen del Decreto Ley 18061/69 de
entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el Banco Central de la
Repblica Argentina en virtud de la ley N 20.520.
Los intereses producidos por las sumas que las empresas acrediten o paguen a sus empleados sobre depsitos o prstamos hasta la
suma de tres mil pesos ($ 3.000).
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor
alcance;
i) Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las
leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones,
pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad y
las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido;
j) Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor en parte que no exceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por
ao fiscal, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor y el
beneficio proceda de la impresin y edicin de publicaciones unitarias n el pas, cualquiera sea la necesidad y domicilio del titular o
beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribucin que perciban los traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte
mil pesos ($20.000) por ao fiscal. Las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11.723, en la parte que no
exceda de cuatro mil pesos ($ 4.000) por el ao fiscal y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las
respectivas obras estn debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de autor;
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro
por entidades oficiales o mixtas en la parte que corresponda a la Nacin, las provincias o municipalidades, cuando exista una ley
general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional;
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el
Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios;
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o
autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin
que dicte el Poder Ejecutivo. La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediando
reciprocidad;
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los casos de seguros de vida y mixtos y en
los de ttulos o bonos de capitalizacin;
o) El valor locativo de la casa - habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios;
p)Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin,
miembros de los tribunales provinciales, vocales de las Cmaras de Apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los
tribunales de Cuentas y tribunales Fiscales de la Nacin y las provincias.
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el prrafo anterior los funcionarios judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los
respectivos presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera instancia;
q) Las dietas de los legisladores,
r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas remuneraciones estn exentas de acuerdo con
lo dispuesto en los incisos p) y q);
s) Las ganancias resultantes de la enajenacin del inmueble utilizado como vivienda propia del enajenante, siempre que el precio de
venta no supere el limite que fije el decreto reglamentario;
t) En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el monto total percibido en el ao no
supere la suma de quinientos pesos ($500);
u) Las ganancias provenientes de la enajenacin de bienes muebles adquiridos para uso personal del contribuyente y sus familiares,
salvo que se trate de obras de arte o inversiones de lujo vendidas durante el ao por un valor superior, en conjunto, a tres mil
pesos($3000);
v) Las ganancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central establecida en la
Repblica Argentina;
w) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con las
limitaciones que determine la reglamentacin;
x) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior para financiar importaciones destinadas al equipamiento de
actividades beneficiadas por regmenes especiales de promocin;
b) Criterios de atribucin en el impuesto a las )anancias# fuente9 nacionalidad y residencia#
Desde 1932 hasta 1992, se segua el criterio de fuente, donde se obtenia la ganancia. A partir de 1992 se comenz a aplicar
simultaneamente un criterio subjetivo o de residencia, segn el lugar donde tenga residencia el beneficiario: "los sujetos residentes
en el pas deben tributar por las ganacias obtenidas. Los no residentes tributan sobre las ganancias obtenidas en fuentes argentinas"
La ley argentina adopta el criterio de !uente productora como criterio espacial de atribucin de ganancia: slo se grava a las
ganancias de fuente argentina, o sea, las que provienen dee bienes situados, colocados o utilizazados econmicamente en el pas o
se originan en actos o actividades de todo tipo realizados en el territorio de la Nacin o beneficios emanados de hechos ocurridos en
el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular. El principio de fuente o territorialidad funciona como
principio general, sin embargo sufre ciertas exepciones.
(art 5 parr.2): "quedan su9etas al gravamen las ganancias provenientes de actividades reali"adas ocasionalmente en el
e#tran$ero por personas residentes en el pas": en este caso se adopta el criterio de residencia9 entendiendo por
residencia a todas las personas fisicas que vivan 6 meses en la Repblica en el trancurso del ao fiscal. Por otro lado en
estos casos se concede el beneficio llamado "crdito por impuesto pagado en el estranjero o tax credit" (es una de las
formas de solucionar el problema de la doble imposicin. Sin embargo el tax credit queda limitado a la suma que resulta de
efectuar la siguiente operacion:
1) calcular el impuesto teniendo en cuenta la ganancia neta imponible anual obtenida en nuestro pas, incluyendo la
ganancia ocasional obtenida en el exterior;
2) calcular el impuesto teniendo en cuenta la ganancia neta imponible en nuestro pas, sin incluir la ganancia ocasional
obtenida en el exterior,
3) restar 1) - 2), lo que da como resultado el incremento de impuesto causado por ganancia ocasional ocasional
obtenida en el exterior. Esta ltima es la nica que se puede computar como pago a cuenta del impuesto local.
(art 7)los intereses de los debentures se reputa ntegramente de fuente argentina si la entidad emisora est%
constituda o radicada en la Argentina, sin atender al lugar de situacin de los bienes que garanticen el prstamo o el
pas en que se ha efectuado la emisin.
(art 16)las ganancias provenientes de sueldos u otrtas remuneraciones pagados por el Estado a sus representantes
oficiales en el e#tran$ero o a otras personas que encomiende funciones en el e#terior&
(art 12) las remuneraciones o sueldos de miembros directivos de empresas constitudas o domiciliadas en el pas que actuen en el
extranjero, asi como los honorarios u otrras remuneraciones originadas de asesoramiento tcnico, financiero o de otrra
ndole, prestado desde el exterior.
Por lo expuesto se observa, que el principio de fuente sufre varias exepciones dentro de su legislacin impositiva.
En lo referente a las acti2idades de tipo internacional, la le' presume, en ciertos casos que la totalidad o una parte de las
utilidades provenientes de esas actividades dee tipo internacional, constituyen ganancias de fuente argentina.
Tratamiento de las filiales nacionales de empresas extranjeras:
art 5C# las filiales locales deben efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes filiales
de dichas casas matrices, efectuando las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
Si falta contabilidad suficiente o si ella no refleja con exactitud la ganancia neta de fuente argentina, el rgano fiscal argentino
puede considerar que las filiales en el pas y las empresas madres deel exterior forman una unidad ecnomica, y determinar la
ganancia neta sujeta a gravamen.
El fundamento de esta facultad fiscal, se basa en los procedimietnos utilizados muchas veces por las empresas para desfigurara la
realidad ecnomica. El problema se plante con dos tipos de contrataciones: los aportes tecnolgicos en genral que empresas
extranjeras vendan a empresas locales y los prstamos o crditos que el ente extranjero facilitaba al en te nacional y ste deba
restituir ms con los intereses.
"los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la persona fsica o jurdica domiciliada en el exterior
que la controle, sern considedrados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y
condiciones se ajusten a las prcticas normales deel mercado entre entes independientes"
Sin embargo, la ley establece limitaciones:
a) los prstamos, estn sujetos a que no hayan sido observados por el BCRA, quien puede fundar la observacin en las condiciones
particulares de la operacin o en el inadecuado nivel de endeudamiento de la prestaria;
b) los contratos de tecnologa deben sujetarse a las disposiciones que establezca la ley de transferencia de tecnologa.
0+,IC*1/ 5C.I Las sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero debern efectuar sus registraciones contables en
forma separada de sus establecimientos matrices, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para fijar su ganancia neta
real de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la Direccin podr
considerar que filial o sucursal y casa matriz forma una unidad econmica y determine la ganancia y determinar la ganancia neta
sujeta al gravamen.
Las prestaciones originadas en contribuciones financieras o tecnolgicas, incluso por asesoramiento tcnico, suministradas a una
empresa extranjera radicada en el pas por su casa matriz, otra filial o sucursal, o un tercero econmicamente vinculado a las
mismas, no sern deducibles en los balances fiscales de la empresa a cargo de dichas prestaciones, debiendo otorgarse a las
mismas el tratamiento que esta ley prev para las utilidades de los establecimientos a que se refiere el artculo 63, inciso b) de esta
ley.
Se aplicara el mismo criterio, aun cuando no se haya probado que la empresa o persona radica en el pas tenga vinculacin con el
beneficiario de la acreditacin o remisin, si el anlisis de su situacin patrimonial permite concluir que el centro de imputacin de
sus decisiones no est en poder de sus autoridades naturales, o que el contrato o convenio que dio lugar a aqullas no hubiera sido
celebrado con un tercero segn los usos normales del comercio internacional.
Asimismo, toda forma contractual que nadie entre empresas o personas alcanzadas por este artculo carecer de efectos fiscales,
tratndose de las prestaciones efectivamente realizadas con arreglo a los principios que regulan el aporte y la utilidad.
C) -u!etos Pasi2os en el Impuesto a las (anancias.
Pueden ser contribuyentes las personas individuales que obtengan ganancias, an los incapaces.En el caso de los menores de edad
si el usufructo lo tiene una persona mayor, el impuesto deber ser soportado por el usufructuario.
En cuanto a las personas de existencia ideal, la ley considera como sujetos pasivos a las sociedades de"de capital" del art 69:
1) sociedades annimas constitudas en el pas,
2) Soc en comandita por acciones constituidas en el pas,
3) S.R.L constituidas en el pas,
4) Sociedades en comandita simple constituidas en el pas,
5) Asoc. civiles (excluidas del art 20),
6) fundaciones (excluidas del art 20),
7) soc. de economa mixta,
8) empresas del Estado,
9) fideicomisos,
10) fondos comunes de inversion,
11) sucursales filiales con sede en el pas de empresas extranjeras.
12) sucesiones indivisas en trmite del juicio sucesorio a medida que va generando ganancia. Son contribuyentes por la ganancia
obtenidos por la sucesin hasta que se dicte la declaratoria de heredero (art 34),
13) personas de existencia visible.
Como tambin la ley incluye a las sucesiones indivisas hasta la declaratoria de heredero o declaracin de validez del
testamento(art1).
Quedan exluidas las sociedades de personas no incluidas en el art 69 y las ganancias que surjan de sus balances se atribuyen a los
socios, quienes son contribuyentes a ttulo personal. Tampoco es contribuyente la sociedad conyugal, dado que las ganancias se
atribuyen a cada cnyuge.
GANANCIAS de la sociedad conyugal:
No es un impuesto proporcional sino progresivo, la alicuota acrecienta a medida que aumenta la base de clculo o base imponible.
En Alemania fue declarado inconstitucional porque desalienta el fomento de la familia.
La ley argentina, ignora el matrimonio en forma clara y absoluta (art 28). No rigen las disposiones del cdigo civil para el impuesto a
las ganancias:
art 29: "cada cnyugue declarar las ganancias a) obtenidas de su trabajo, b) de sus bienes propios, c) de los bienes gananciales
que se compraron con el dinero obtenido del ejercicio de la actividad de cada conyugue"
;anancias de los componentes de la sociedad con'ugal
0+,IC*1/ 6A.I Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines
del Impuesto a las Ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas contenidas en los artculos siguientes.
0+,IC*1/ 6=.I Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria);
b) Bienes propios;
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
0+,IC*1/ 8B.I Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el apartado c) del artculo anterior;
b) Que exista separacin judicial de bienes;
c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial;
;anancias de menores de edad
0+,IC*1/ 85.I Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las
mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del usufructuario.
Sociedades entre cn'uges
0+,IC*1/ 86.I A los efectos del presente gravamen slo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de la misma
est integrado por aporte de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los artculos 29 y 30.
Sucesiones indivisas
0+,IC*1/ 88.I Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria
de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo
cmputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en los artculo 22 y 23 y con las
limitaciones impuestas por el mismo.
0+,IC*1/ 8C.I Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que corresponda hasta la
fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias
ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en la ganancias de la sucesin.
Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluir en sus respectivas
declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
0+,IC*1/ 8?.I El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesin
hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el
artculo 19.
Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a partir del primer ejercicio en que
incluyan en la declaracin individual, ganancias producidas por bienes de la sucesin o herederos. La compensacin de los
quebrantos a que se alude precedentemente, podr efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por los herederos
hasta el dcimo ao inclusive despus de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Anlogo temperamento adoptarn el cnyuge suprstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos sufridos por la
sucesin.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos y el cnyuge suprstite podrn
compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de prorratear los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de
los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
B/1I110 6@
I.P*&-,/ 0 10- (00CI0-.
a) -istemas de imposicin del impuesto a las )anancias.
1. ;lobal o personal : grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen, permitiendo realizar deducciones
personales sobre el total.
2. Cedular o real : distingue las rentas segn su origen clasificndolas segn categoras. No permite realizar deducciones personales
ni entre rditos y prdidas de distintas categoras.
Rgimen de nuestra ley.
Nuestro rgimen es mixto. El impuesto es cedular pues se determina de acuerdo a categoras que distinguen la renta segn su
origen, pero adquiere para su cobro un carcter personal. A pesar del carcter mixto del sistema, tiene preponderancia:
El sistema global: sobre renta de las personas fsicas.
El sistema cedular: sobre las utilidades de sociedades o empresas.
Categora del impuesto a las ganancias.
1. +rimera* renta del suelo . Incluye las ganancias derivadas de inmuebles urbanos, rurales, locaciones (quedando excluidas las de la
tercera categora), otros derechos reales.
2. Segunda* renta de capitales . Las derivadas del producto de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario
sino por otro que paga a ste un precio fijo o porcentaje de su ganancia. Quedan excluidas las de tercera categora.
3. Tercera* renta de traba9o personal . Se definen por el sujeto que las obtiene. Son las ganancias: a) percibidas por sociedades o
empresas unipersonales ; b) de comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares de comercio no incluidas en la cuarta
categora ; c) derivadas de loteo con fines de urbanizacin, edificacin y de enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de propiedad
horizontal; d) no incluidas en otra categora.
4. Cuarta* renta de traba9o personal . Ya sea ejercicio en forma libre o en relacin de dependencia, incluyendo cargos pblicos y la
percepcin de gastos protocolares.
Tratamiento de dividendos.
Cuando las sociedades efecten pagos de dividendos deben proceder de la siguiente manera:
1. Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador, residentes en el pas, o sociedades constituidas en l
Art. 69 inc. a: el 10 %.
2. Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la sociedad emisora o agente pagador y contribuyentes incluidos en
el art. 69 inc. b: se retiene el 20 %.
3. Beneficiarios residentes en el pas o en el exterior que no se identifiquen, se retiene el 20 % con carcter definitivo.
4. Saldos impagos a los 90 das corridos de puestos los dividendos a disposicin de los accionistas: retencin definitiva del 20 %.
Si se trata de dividendos en especie, un ingreso de las retenciones debe efectuarlo la sociedad o agente pagador, sin perjuicio de su
derecho de exigir el reintegro por parte de los socios o accionistas, y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo
dicho reintegro.
Todos los beneficiarios de dividendos estn obligados a incluir las participaciones y valores que posean, en la declaracin patrimonial
correspondiente.
Cuando la puesta a disposicin de dividendos origine una diferencia entre el valor corriente en plaza a esa fecha y su costo
impositivo, esas diferencias se consideran beneficio alcanzado por el impuesto a las ganancias y deber incluirse en el balance
impositivo de la entidad correspondiente al ejercicio en que tenga lugar la puesta a disposicin o distribucin.
Tratamiento para sociedades.
Para las personas jurdicas, la alcuota es del 35 % sobre la ganancia neta.
b) Determinacin del impuesto.
La determinacin se efecta por declaracin jurada anual en las fechas sealadas por la AFIP, rigiendo al respecto las
disposiciones de la ley 11.683, los contribuyentes se ven obligados a realizar ciertos anticipos del impuesto, tomando en cuenta lo
pagado el ao anterior.
Se consideraran como ganancias netas los aumentos de capital no justificados cuyo origen no pruebe el interesado, con mas de un
10 % en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. Esta disposicin contenida entre las normas del
procedimiento de determinacin, tiene alcance de derecho sustantivo, al establecer una presuncin legal de que todo aumento
patrimonial del contribuyente al que suma el 10 % del incremento, constituye ganancia imponible, si este no prueba que se origina
en alguna ganancia ya comprendida en las diferentes categoras de ganancias del mismo ao o de anteriores o bien en otras causas,
como herencias, legados o donaciones, ganancias exentas o de fuente extranjera.
Ao fiscal.
Los ingresos computables son aquellos obtenidos en el ao fiscal, que coincide con el ao calendario (01/01 al 31/12).
Ganancia bruta.
Es la obtenida durante el perodo fiscal.
Ganancia neta.
Se obtiene restando de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla y para mantener y conservar la fuente. (Neta =
Bruta - gastos mantenimiento y conservacin).
Ganancia neta imponible.
Se resta a la ganancia neta las deducciones personales autorizadas. ( = Neta - deducciones).
Deducciones.
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente productora. Hay 3 tipos:
1. Generales: aplicables a todas las categoras de ganancias. Son: a) intereses de deuda b) donaciones al Estado, ciertas entidades
de bien pblico hasta un 5 % de la ganancia neta ; c) aportes a fondos de jubilaciones, medicina prepaga, etc. ; d) gastos de
movilidad y viticos ; e) impuestos sobre bienes que generan ganancias y las primas de seguros que cubran riesgos sobre dichos
bienes.
2. Especiales: para las diferentes categoras: a) primera: gastos de mantenimiento del inmueble ; b) segunda: transferencia de
bienes ; c) tercera: gastos inherentes al giro del negocio, de organizacin del mismo, pago de seguros y reservas para imprevistos.
3. Personales: las personas fsicas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas:
Monto no imponible.
Es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente y que por
consiguiente no puede ser gravado. La ley disocia esta deduccin, hacindolo de la siguiente manera:
a)Ganancia no imponible: se trata de la deduccin general por mnimo no imponible. Es una suma fija aplicable a todos los
contribuyentes que sean personas fsicas y sin distincin de categoras. Como condicin general, la ley exige que el contribuyente
tenga residencia en el pas. Debe tratarse de personas de existencia visible que vivan ms de 6 meses en el pas durante el ao
fiscal, salvo quienes cumplen funciones pblicas en el extranjero.
Cargas de familia.
El familiar que ocasiona la deduccin debe estar a cargo del contribuyente. Deber haber una real y efectiva prestacin alimentaria.
Si se tratase de cnyuges que obtienen ganancias cada uno por su cuenta, cada uno de ellos puede deducir a sus hijos como cargas
de familia, solucin que es idntica si el hijo es adoptivo y ambos cnyuges adoptantes perciben ganancias. en el caso de hijo
extramatrimonial la deduccin corresponde a quien ejerza la patria potestad.
Dicho familiar debe residir en el pas. Tal requisito es requerido en cuanto al familiar que ocasiona la deduccin, pero no en cuanto
al contribuyente que deduce sus ganancias.
Dicho familiar no debe tener entradas anuales superiores a la suma estipulada por la ley, cualquiera que sea el origen de esas
entradas y estn o no sujetas a impuesto.
Las deducciones se discriminan as:
Por cnyuge: $ 2.400 anuales.
Por hijo o hijastro siempre que sean menores de 24 aos de edad o incapacitados para el trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Por descendiente o ascendiente en lnea recta, hermanos, suegros, hijos polticos menores de 24 aos o incapacitados para el
trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Estas deducciones por carga de familia se deben hacer efectivas proporcionalmente por perodos mensuales, computndose todo el
mes en que ocurre la causa que determina el cmputo o cese de la deduccin (nacimiento, fallecimiento, casamiento, etc).
Desgravaciones especiales y otros beneficios.
Estn exentos de gravamen: las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y de las instituciones pertenecientes a
los mismos. Las ganancias de las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. Las remuneraciones percibidas en el
desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes de pases extranjeros en la repblica,
las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficinas o casa - habitacin de sus
representantes y los depsitos fiscales de los mismos. Las ganancias de instituciones religiosas. Las que obtengan las asociaciones,
fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficiencia, educacin e instruccin, cientficas,
artsticas, etc, siempre que esas ganancias se destinen a su creacin y en ningn caso se distribuyan entre sus socios.
Las ganancias de entidades mutuales que cumplan con las exigencias que la ley establezca y los beneficios que stas proporcionen a
sus asociados.
Intereses originados por depsitos en entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo, etc.
Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios a crditos laborales. Las indemnizaciones por antigedad en
caso de despidos y las recibidas por muerte o incapacidad producida por accidentes de trabajo.
Las ganancias provenientes de ttulos, acciones, cedulas, obligaciones, letras y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro
por entidades oficiales. Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, Encomandita simple y por acciones,
en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de suscripcin y/o integracin de cuotas y/o pasticipaciones sociales
por importes superiores al valor nominal de las mismas.
Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y con sede central en la Repblica.
Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuestos a los premios de determinados juegos y
concursos deportivos. Etctera.
Compensacin de quebrantos con ganancias.
Si un contribuyente tiene distintas fuentes de ingresos puede compensar las prdidas de una con la ganancia obtenida en otra.
Puede incluso compensar con las ganancias obtenidas arrastrndolas hasta por 5 aos. No se considerarn prdidas los importes
que la ley autoriza para deducir en concepto de cargas de familia.
La compensacin de quebrantos con ganancias tiene un propsito y sentido racional cuando el concepto de ganancia es el ms
amplio, que abarca no solo las rentas peridicas de fuentes permanentes, sino tambin las ganancias del juego de capital. Hay dos
excepciones de rentas:
Cuando el resultado de prdida es habitual.
Cuando el resultado de la prdida provenga de una actividad ilcita.
c) 0l"cuota# fi!as9 proporcionales y escala pro)resi2a.
En el caso las personas fsicas y en las sucesiones indivisas (mientras no exista declaratoria de herederos o aprobacin de
testamento) debe obtenerse la ganancia neta sujeta a impuesto, y sobre el monto total se aplica una alcuota bsica proporcional si
la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer peldao cuantitativo que la ley estipula. Cuando las ganancias exceden esa
suma, comienza aplicarse una escala de tipo progresivo doble cuyos montos y alcuotas establece el art. 90.
Ganancia
neta
imponible
acumulada Pagarn

Mas de $ A $ $ Mas de %
Sobre el excedente de
$
0 10.000 - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 En adelante 28.500 35 120.000
Tratndose de sociedades de capital se aplica una alcuota proporcional del 35 % (art. 69). En el caso de beneficiarios del exterior
se aplica una alcuota del 35 % sobre la ganancia neta presumida (art. 92).
Residentes en el pas y beneficiarios del exterior.
En el ao 1992 se produce una modificacin en la ley del impuesto a las ganancias al combinar el sistema de atribucin de ganancias
de la fuente con el de renta mundial. As los residentes en el pas estarn gravados por la totalidad de sus rentas tanto las
obtenidas en el pas como en el exterior (renta mundial) y los residentes en el extranjero pagarn el impuesto exclusivamente por
sus ganancias de fuente Argentina.
Para los residentes en el pas se admite el cmputo del impuesto abonado en el exterior, siempre que sea impuesto anlogo al de
ganancias, con el lmite hasta cubrir el incremento de la obligacin fiscal que se determine por la incorporacin de la ganancia
extranjera.
Pago del impuesto.
El pago deber efectuarse mediante depsito en efectivo o en cheque en las entidades financieras autorizadas en las siguientes
fechas:
Personas fsicas y sucesiones indivisas: 24 de agosto de cada ao.
Sociedades, empresas, sociedades de personas y explotaciones unipersonales que lleven libros y confeccionen balances en forma
comercial: hasta el da 20 del quinto mes posterior al cierre del ejercicio anual.
Los contribuyentes deben efectuar 11 anticipos en funcin del monto del impuesto determinado en la declaracin jurada
correspondiente al perodo fiscal inmediato anterior a aquel que corresponda imputar los anticipos del que se deducirn las
retenciones efectuadas en el ejercicio anterior y si correspondiere la reduccin de gravmenes que procedan por regmenes de
promocin regionales, sectoriales o especiales vigentes en la proporcin aplicable por el perodo en que se efecten los anticipos.
Rgimen de retencin en la fuente.
La percepcin del impuesto se realizar de este modo cuando as lo disponga la DGI. Es una manera que tiene el Fisco de
asegurarse el cobro del impuesto, interceptndolo antes de que llegue a manos del contribuyente. Existen dos tipos:
Retencin a cuenta: el pago slo ser computado como a cuenta, siendo reajustable en ms o en menos. El impuesto no pierde
su carcter de personal y progresivo, teniendo la retencin la nica consecuencia jurdica de anticipar el momento en que ese
contribuyente ha realizado determinados pagos. Ejemplo: la retencin que el patrn efecta sobre el sueldo de un empleado.
Retencin a ttulo definitivo: el Fisco retiene a ttulo definitivo. Las caractersticas objetivas del gravamen quedan alteradas: a) la
retencin es un pago definitivo que hace el contribuyente y que no est sujeto a reajuste posterior alguno ; b) la suma retenida no
es un pago provisorio o a cuenta ni pasa a integrar el monto global de ganancias del contribuyente ; c) no es aplicable la escala
progresiva del art. 90, sino la alcuota proporcional que para cada caso concreto fija la ley ; d) no son de aplicacin las deducciones
generales y personales sino las deducciones que tambin fija la ley en forma especfica para cada uno de estos casos concretos ; e)
el contribuyente queda desligado del plazo general del pago del gravamen, su desvinculacin con el Fisco es prcticamente total.
d) Impuesto a la )anancia m"nima presunta. Caracteres complementariedad.
El legislador presume que toda empresa tiene una ganancia mnima, que es del uno por ciento (1%) sobre su activo.
La empresa declara quebranto todos los aos. La realidad hara que quiebre, pero sigue funcionando. El Estado en vez de
fiscalizarlas genera normas sancionatorias. El activo es todo, no solo el capital.
Como no tienen ganancia sujeta a impuesto, paga el impuesto la ganancia mnima presunta. Es complementaria al impuesto a las
ganancias.
Ganancia = $ 1.000.- = 35% impuesto = $ 350.-
Gan.mn. = $ 1.000.000.- de activo = 1% = $ 1.000.-
Ganancia mnima MENOS ganancia = impuesto
$ 1.000.- MENOS $ 350.- = $ 9.650.-
Bolilla 33'II
I.P/-ICIJ (&K+IC0 0 1/- C/-*./- I.P*&-,/ 01 '01/+ 0(+&(0D/
a) 0ntecedentes e;tran!eros y nacionales. Impuesto en etapa nica y en etapas mltiples. Impuestos acumulati2os y
no acumulati2os.
El IVA es una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos stos que econmicamente inciden sobre los consumos. Gravan al
consumidor de un determinado bien. Por lo general, NO es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra
persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del consumidor. Estos
sujetos pasivos tratarn de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercadera, para que la carga sea soportada por el
consumidor.
Antecedentes extranjeros.
Podemos encontrarlos en Francia en la Edad Media, en un tributo similar llamado MALTOTE, que fue el antecedente de la ALCABALA
espaola. Durante la primera guerra mundial se conoci y difundi el impuesto a las ventas. Actualmente ste impuesto evolucion
bajo la forma de IVA adoptado por numeroso pases europeos y americanos.
Antecedentes nacionales.
La ALCABALA espaola se aplic en Amrica mediante la Real Cdula de 1591 y se estableca sobre las diversas etapas de
comercializacin, por lo que se tornaba muy pesado y fue suprimida por la Primera Junta en 1810.
En 1931 volvi con otro nombre: Impuesto a las Transacciones.
En 1935 el sistema se fue modificando hasta llegar a la actual ley de IVA.
Formas de imposicin: etapa nica y etapas mltiples.
Impuesto a las ventas de etapa =nica este sistema consiste en gravar el producto o servicio en una sola de las etapas del
proceso de produccin. Puede ser:
- Etapa minorista : se grava la ltima etapa de la circulacin econmica del bien. Paga el impuesto el minorista que vende al pblico.
- Etapa manufacturera : quien paga el impuesto es el productor o fabricante.
- Etapa mayorista : se grava la venta que hace el mayorista al minorista.
Impuesto a las ventas de etapas m=ltiples este sistema consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta donde
sean objeto las mercaderas. El impuesto grava aisladamente cada operacin sin tener en cuenta el proceso de produccin previo a
la venta.
Es el impuesto en "cascada o "piramidal. Si desde el fabricante hasta el consumidor se fuera acumulando el impuesto, el precio
que pagara el consumidor sera excesivamente alto.
A vende a B (precio 100 + IVA [21%]=121
B vende a C lo mismo pero ms caro (precio 200 + IVA [21%]=242
C vende a D ms caro (precio 300 + IVA [21%]=363
En estos casos, a cada operacin se le sum el impuesto.
Impuestos acumulativos y no acumulativos.
Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el IVA.
Segn esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulacin econmica del bien, pero slo en relacin al valor que se ha
incorporado al producto.
Ej.: supongamos que el IVA es del 1%. Juan compra harina a un granjero a $4.- y se la vende al panadero a $10.-; es decir que el
granjero produjo un valor de $4.- y sobre eso paga el impuesto ($0,04.-). Juan agreg un valor de $6.- y sobre eso paga el
impuesto ($0,06.-). Ahora el panadero lo transforma en pan y lo vende a $22.-; es decir, agreg un valor de $12.- sobre el que
recae su impuesto ($0,12.-). Si sumamos los importes del impuesto que pag cada eslabn de la cadena, el resultado es de $0,22.-,
que es el 1% del precio final de $22.-
b) &l hecho imponible en el I'0# 2enta de cosas muebles: obras9 locaciones y prestaciones de ser2icios: importaciones
definiti2as.
Constituyen el Hecho imponible (H.I.) del IVA:
1)venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos pasivos.
2)Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio argentino.
3)Las importaciones definitivas de cosas muebles.
A)VENTA DE COSAS MUEBLES .
Aspecto "b9etivo
La ley, en el art.2, establece cual es el concepto de venta, qu es lo que se considera venta. Los casos son los siguientes, de
acuerdo al aspecto objetivo:
Toda transferencia a ttulo oneroso entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier
ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles, excepto la expropiacin (x ej. venta, permuta, dacin en pago,
aportes sociales, venta y subasta judicial, etc.).
NO se considera venta, las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades o fondos de
comercio.
Desafectacin de cosas muebles para uso o consumo particular de los titulares o ejecutores de ella. Es decir, quienes retiren para
su uso particular bienes de sus negocios o empresas, que de haberse vendido a terceros hubieran sido alcanzados por el IVA.
Las operaciones de los comisionistas u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros, constituyendo
H.I. tanto las operaciones con el comitente como la operacin con el comprador o vendedor, segn se trate de venta o compra por
cuenta de terceros.
Aspecto Sub9etivo
Las ventas deben ser efectuadas por los sujetos indicados en el art.4, que son:
1. quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
2. quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
3. quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o legado de responsables, en tanto hubieran sido objeto de gravamen
en cabeza de dichos causantes.
4. quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta ajena, compras o ventas.
5. las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios.
6. quienes presten servicios gravados.
7. quienes sean locadores si la locacin est gravada.
B)OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS .
Estos hechos imponibles son taxativos y slo se considera como tales a los expresamente incluidos en el art.3 de esta ley, que
son:
1. trabajos sobre inmuebles de terceros.
2. obras sobre inmuebles propios.
3. elaboracin, fabricacin o construccin de cosas muebles por encargo de terceros.
4. obtencin de bienes de la naturaleza (ej. extraccin de minerales, caza, pesca, etc.).
5. locaciones y prestaciones de servicios como:
a. Efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, posadas, peluqueras, playas de estacionamiento, tintoreras, lavanderas, etc.
b. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, quienes provean gas, electricidad o agua corriente, etc.
C)IMPORTACIN DEFINITIVA DE COSA MUEBLE .
Se entiende por importacin definitiva, la importacin para consumo a que se refiere la legislacin aduanera.
c) Perfeccionamiento de los hechos imponibles en el I'0. Inscripcin. Base imponible. 0l"cuota. Determinacin.
&;enciones.
El perfeccionamiento del hecho imponible no significa la exigibilidad inmediata de la deuda impositiva, ya que la ley establece un
mtodo de liquidacin y un rgimen de pago del impuesto que en algunos casos es por perodos mensuales y en otros en momentos
determinados.
Segn el art.5, el impuesto es adeudado:
1. "en el caso de las ventas desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva o acto equivalente, lo que
ocurra primero.
En los casos de comercializacin de productos primarios, extraccin de madera, caza o pesca; si la fijacin del precio se realiza
con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfecciona al momento de dicha fijacin de precio.
2. "en el caso de prestaciones de servicios y locaciones desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin, o desde el
momento de la percepcin total o parcial del precio, lo que ocurra primero.
3. "en el caso de trabajos sobre inmuebles de 3eros. desde el momento de aceptacin del certificado de obra, de la percepcin
total o parcial del precio, o de la facturacin. De estas tres hiptesis genera el impuesto la que ocurre con anterioridad.
4. "en el caso de obras sobre inmuebles propios desde el momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble.
5. "en el caso de importaciones desde el momento en que fueran definitivas.
6. "en el caso de locaciones de cosas muebles con opcin de compra en el momento de la entrega del bien.
Inscripcin.
La ley estableca una diferencia de tratamiento entre los sujetos pasivos del IVA, segn se tratara de inscriptos o no inscriptos.
Los sujetos del impuesto estn enunciados en el art.4 de la ley y son:
1. Los que vendan habitualmente cosas muebles (productores primarios, comerciantes, industriales).
2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. Por ejemplo:
a. venta de cosas muebles adquiridas con el nimo de lucrar.
b. Venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante.
c. Enajenacin de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial.
3. Los herederos, legatarios del responsable del gravamen.
4. Los comisionistas y consignatarios.
5. Los importadores.
6. Las empresas constructoras.
7. Aquellos que presten servicios o locaciones gravadas.
8. Agrupamientos no societarios.
9. Empresas concursadas o fallidas.
"bligaciones de los Responsables Inscriptos.
Son aquellos que adquirieron su calidad de tal, habiendo efectivizado su inscripcin en la AFIP.
a. Si se efectan ventas, locaciones, etc. a otros responsables inscriptos, deben discriminar en la factura el gravamen que recae
sobre la operacin. La factura deber contener ambos N de CUIT.
b. Si la operacin era con responsables NO inscriptos, tambin deba discriminarse el IVA, y adems discriminarse en la factura el
impuesto que corresponda al responsable No inscripto.
c. Si las operaciones son con consumidores finales, NO deben discriminar en la factura el gravamen que recae sobre la operacin, y
el mismo sujeto con los sujetos cuyas operaciones estn exentas.
"bligaciones de los Responsables 4" Inscriptos.
Quedaban excluidos de la obligacin de inscribirse y de liquidar e ingresar en si mismos el impuesto. En tal caso quedaba
transferida la relacin con el fisco a los proveedores que adquiran el carcter de responsables sustitutos.
Cuando su actividad no era significativa, podan optar por ser Resp. No inscriptos.
As, en vez de pagar el 21%, pagaban un adicional del 50% (10,5%), o sea, 31,5% total de impuesto. Lo que los beneficiaba era
que no deba ms al fisco, no deban hacer declaracin jurada, etc.
Para encuadrarse en este tipo de contribuyentes deban cumplir dos requisitos:
a. Vinculada con la naturaleza del sujeto.
Habitualistas en venta de cosas muebles.
Actos de comercio accidentales de cosas muebles.
Quienes presten servicios o locaciones gravadas.
Locadores de locatarios gravados.
Herederos o legatarios del responsable del gravamen.
b. Vinculada con el monto de la operacin.
Que el ao anterior al periodo fiscal de que se trate hayan realizado operaciones gravadas, exentas y no gravadas por un monto que
no supere:
Los responsables del art.4 en la venta de bienes $ 144.000.-
Los restantes cuyos servicios no superen $ 96.000.-
Exenciones.
3ienes e:cluidos del impuesto libros, diarios, pan comn, leche sin aditivos, agua ordinaria natural, medicamentos de uso
humano (cuando se trate de reventa en farmacias), sellos postales, oro amonedado en lingotes, monedas de curso legal, etc.
Servicios e:entos los prestados por el Estado, educacin, para discapacitados, obras sociales, funerarios prestados por
cooperativas, espectculos teatrales (Ley 24.800), taxis y remises x menos de 100 km., transporte de pasajeros y cargas, servicios
personales domsticos, geritricos por obras sociales, radioemisoras (Comfer), exportaciones. Los turistas que compren bienes
gravados destinados a trasladarlos al exterior pueden solicitar el reintegro del IVA abonado.
Base Imponible. Determinacin. Crdito y dbito fiscal.
La base imponible es, por lo general, la magnitud sobre la cual se aplica la alcuota, obtenindose de esta manera el importe
tributario.
En el caso del IVA, la base imponible es la base es la base del clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia constituir el
importe tributario a pagar. (dbito - crdito fiscal).
La base imponible consiste en el precio neto de la venta, locacin, etc. Sobre esta base, es decir sobre el precio neto, debe
hacerse el clculo del crdito y dbito fiscal.
El crdito fiscal es la recuperacin del impuesto facturado en la etapa anterior.
El dbito fiscal se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. A este importe se le resta el crdito fiscal, que
est dado por el monto del impuesto que los proveedores facturan al contribuyente, el cual se aplica la alcuota del tributo sobre los
valores de adquisicin.
En las exportaciones hay una excepcin, ya que la base imponible se calcula sobre el valor declarado y aceptado mas el TAX.
Ejemplo: tengo una casa de ropa. Cuando compro al mayorista pago IVA (ese es el crdito fiscal, lo que tengo a favor) y cuando la
vendo yo tengo que pagar IVA porque se configura el hecho imponible: venta de una cosa mueble. Eso que pago es el dbito fiscal,
lo que le debo al fisco; pero estara pagando IVA dos veces (cuando compr y cuando vend), entonces a fin de mes al fisco solo le
pago la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal.
Si compro ropa por $ 1.000.- + $ 210.- (21% IVA) [crdito fiscal] = $ 1.210.-
Vendo esa ropa por $ 2.000.- = tendra que pagar al fisco $ 420.- [dbito fiscal]
Resultado: al fisco le debo pagar el resultado de dbito - crdito; o sea, $ 420 menos $ 210 = $ 210.-
Alcuota.
Es en general del 21% (art.28), pero hay excepciones:
Ser del 27% venta de gas, energa elctrica, aguas reguladas por medidor y telecomunicaciones cuando la venta NO sea a
viviendas, casas de recreo o terrenos baldos, o sea, cuando a un domicilio comercial).
Ser del 10% venta e importacin de obras de arte, trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmuebles
ajenos destinados a vivienda.
Ser del 10,5% en los artculos de primera necesidad.
Menos los que trabajan en relacin de dependencia, los jubilados y los nios (porque estn fuera de la actividad), TODOS pagan IVA.
Se reduce en un 50% en los programas de radio, reparacin de aeronaves civiles, venta de bovinos vivos, venta de carne no
cocida, venta de verduras no cocidas.
Bolilla XXVIII
+K(I.& -I.P1IFIC0D/ P0+0 P&H*&L/- C/,+IB*M&,&-. .//,+IB*,/.
a) ,ributos comprendidos. Concepto de pe<ueNo contribuyente. -u!etos pasi2os. Cate)orizacin y recate)orizacin.
/pcin. +enuncia. &;clusiones. Forma de pa)o. ormas de procedimiento y sancionatorias.
La ley 24.977 introdujo dos importantes modificaciones: la primera, limitaba la posibilidad de que los sujetos se categoricen como
"responsables no inscriptos en el IVA; la segunda, aprueba un rgimen simplificado que incluye el impuesto a las ganancias, el IVA
y el sistema provisional, destinado a los pequeos contribuyentes que denomina Monotributo.
Como caracteres principales, el Monotributo es un impuesto peridico de carcter mensual, es nacional (por lo que su aplicacin,
percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP). Se dice que es nico, pero en la prctica no lo es, ya que en las provincias se
paga Ingresos Brutos, patentes, impuesto inmobiliario, bienes personales.
La ley 25.865 modific el rgimen del monotributo, derogando la figura del responsable no inscripto en el IVA, y creando la
categora del Pequeo Contribuyente Eventual. Entr en vigencia el 01 de julio de 2004.
Concepto de Pequeo Contribuyente.
Segn el art.2 de la ley, se consideran pequeLos contribu'entes las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, obras,
locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo, en los trminos y
condiciones que se indican en el Ttulo VI y las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas.
Asimismo, se consideran pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Ley 19.550), en la medida
que tengan un mximo de tres (3) socios.
En todos los casos siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a) Que por locaciones y/o prestaciones de servicios hayan obtenido en el ao calendario inmediato anterior, ingresos brutos
inferiores o iguales a $ 72.000.
b) Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido en el ao calendario inmediato
anterior ingresos brutos inferiores o iguales a $ 144.000.
c) Que no superen en el mismo perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas que se establezcan para su
categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
d) Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la suma de pesos ochocientos
setenta ($ 870).
e) Que no realicen, importaciones de cosas muebles y/o de servicios.
Cuando se trata de sociedades, adems de cumplirse con los requisitos exigidos a las personas fsicas, la totalidad de los integrantes
-individualmente considerados- deben reunir las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado (RS).
Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas por el inciso a) del artculo anterior, simultneamente con
otra u otras comprendidas por el inciso b) de dicho artculo, debern categorizarse de acuerdo con la actividad principal y sumar la
totalidad de los ingresos brutos obtenidos. Se entender por actividad principal aqulla por la que el contribuyente obtenga mayores
ingresos brutos.
Categorizacin.
Se tendrn en cuenta diversas magnitudes fsicas para la adhesin al Rgimen Simplificado del Monotributo, de acuerdo a las
actividades a desarrollar.
Con relacin a Locaciones y/o prestaciones de servicios, no deber superar:
Ingresos Brutos $ 72.000.-
Energa elctrica 100.000 Kw.
Superficie afectada 85 m2.
Para las dems actividades:
Ingresos brutos $ 144.000.-
Energa elctrica 20.000 Kw.
Superficie afectada 200 m2.
a) Locaciones y/o prestaciones de servicios:
Categor#a Ingresos 3rutos Superficie
Afectada
nerg#a l/ctrica
Consumida
Anualmente
A Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
B Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
C Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
D Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
E Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
b) Resto de las actividades:
Categor
#a
Ingresos 3rutos Superficie
Afectada
nerg#a l/ctrica
Consumida Anualmente
F Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
G Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
H Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
I Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
J Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
K Hasta $ 96.000 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW
L Hasta $ 120.000 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW
M Hasta $ 144.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW
A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber calcular los ingresos acumulados y la energa
elctrica consumida en los doce (12) meses inmediatos anteriores as como la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores a los lmites de su categora quedar encuadrado en la categora que le
corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo.
Se considerar correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de
sus parmetros, ingresos brutos o magnitudes fsicas, para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de
ninguno de los parmetros dispuestos para ella.
En el supuesto de que el pequeo contribuyente desarrolle sus tareas en su casa habitacin u otros lugares con distinto destino se
considerar exclusivamente como magnitud fsica a la superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad. En
caso de existir un nico medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afect el veinte por ciento (20%) a la actividad
gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presume el noventa por ciento
(90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energtico.
Recategorizacin.
Cuando la AFIP solicita las facturas y documentos equivalentes que respaldan las operaciones y no se cuenta con ellas, se
presumir, salvo prueba en contrario que ese contribuyente tiene ingresos brutos anuales superiores a los declarados, por lo que
dicho organismo los encuadrar de oficio en la categora inmediata superior.
Si dicho contribuyente estuviera incluido en la ltima categora, se deber aplicar el procedimiento de exclusin, no pudiendo
reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos 3 aos de tal exclusin.
Opcin.
Segn el art.18, se perfeccionar mediante la inscripcin de los sujetos que renan las condiciones establecidas en el art.2, en el
registro de Pequeos Contribuyentes.
Renuncia.
Segn el art.20, Los contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS) podrn renunciar al mismo en cualquier momento.
Dicha renuncia producir efectos a partir del primer da del mes siguiente y el contribuyente no podr optar nuevamente por el
presente rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendarios posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se
produzca a efectos de obtener el carcter de responsable inscripto frente al impuesto al valor agregado por la misma actividad.
La renuncia implicar que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad social, por los
respectivos regmenes generales.
Exclusiones.
Segn el art.21, quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado (RS) los contribuyentes que:
a) Sus ingresos brutos correspondientes a los ltimos doce (12) meses superen los lmites establecidos para la ltima categora, de
acuerdo con el tipo de actividad que realice y teniendo en cuenta lo previsto por el artculo 3 del presente rgimen.
b) Los parmetros fsicos superen los correspondientes a la ltima categora, de acuerdo con el tipo de actividad que realice.
c) El mximo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de cosas muebles, supere la suma
establecida en el inciso d) del artculo 2 del presente anexo.
d) Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados.
e) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen.
f) Realicen ms de tres (3) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de explotacin.
g) Realizando la actividad de prestacin de servicios o locaciones se hubieran categorizado como si realizaran las restantes
actividades.
Desde el momento en que se produzca cualquiera de las causales de exclusin, los contribuyentes deben dar cumplimiento a sus
obligaciones impositivas y de la seguridad social, por los respectivos regmenes generales.
Forma de pago.
Segn el art.16, el pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas en los artculos 40 y 41 a cargo de los
pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS), ser efectuado mensualmente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en que se dispongan regmenes de
retencin o percepcin.
Facturacin y registracin.
Segn el art.24, el contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) deber exigir, emitir y entregar las facturas por las
operaciones que realice, estando obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
Asimismo, los contribuyentes no podrn discriminar el impuesto de este rgimen en las facturas que emitan.
Con respecto al IVA, sus adquisiciones no generan, en ningn caso, crdito fiscal y sus ventas, locaciones o prestaciones no generan
dbito fiscal para s mismos, ni crdito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o prestatarios.
Exhibicin de la identificacin y del comprobante de pago.
Los inscriptos debern exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al pblico, la placa indicativa de su condicin de pequeo
contribuyente y la categora en la cual se encuentra inscripto en el rgimen, acompaado por el comprobante de pago del ltimo
mes.
Normas sancionatorias y procedimientos aplicables.
a. Clausura (art.40 ley 11.683).
Por no entregar o emitir facturas.
No llevar registros o anotaciones de sus ventas o compras.
Encargar o transportar mercaderas sin el respaldo documental necesario.
Realizar operaciones no respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes.
No exhibir en lugar visible la placa y comprobante de pago.
b. Clausura preventiva .
Son las mismas causales que para la clausura. El responsable debe registrar antecedentes dentro de un perodo no mayor a 2 aos.
c. "misin .
Mediante la falta representacin de la declaracin jurada de categorizacin o recategorizacin o por ser inexacta la presentada, y se
omitiera el pago del impuesto.
d. Defraudacin .
Declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas perjudiciables al Fisco en virtud de haber formulado declaraciones juradas que no
se corresponden con la realidad.
e. Mora .
La falta de pago de 2 cuotas mensuales del impuesto, consecutivas o no, correspondientes a un mismo ejercicio anual, ser
sancionada con una multa equivalente al 100 % de la cuota que le correspondiere ingresar. Si se reitera la omisin en el mismo
perodo, la multa se incrementa en un 100% por cada incumplimiento.
Normas de procedimiento.
Rige el procedimiento sumario, a los fines de la exclusin del rgimen por las causales indicadas en el art.17 o a los efectos de su
categorizacin o recategorizacin de oficio determinando la deuda resultante.
Contra las resoluciones que dispongan exclusin del rgimen o determinen deuda de oficio, o impongan sanciones a las que se
dicten en reclamos de repeticin, ser procedente la interposicin de las vas impugnativas previstas en el art.76 de la ley 11.683.
b) -ituacin de las sociedades comerciales.
Se aplican disposiciones especiales a las sociedades comprendidas como:
1. Sociedades de Hecho.
2. Sociedades en Comandita por Acciones.
3. Sociedades de Capital e Industria.
Requisitos que debe reunir la sociedad y los socios.
El ingreso bruto total de la sociedad debe ser inferior a $ 144.000.- anuales.
Todos los integrantes deben individualmente reunir las condiciones para ingresar al rgimen.
Los integrantes no deben formar parte de otra sociedad, o tener otra actividad, salvo en relacin de dependencia.
El impuesto a las ganancias y el IVA que se sustituye, es el correspondiente al sujeto societario y, en el caso del impuesto a las
ganancias, el que le corresponde individualmente a los socios por su participacin en la sociedad.
Situacin de los profesionales universitarios.
Se eximen de todos los aportes que ordena art.40, 3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren
obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del
inciso b) del artculo 3 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
0+,IC*1/ 8>.I La incorporacin al SIJP es voluntaria para las personas mayores de dieciocho (18) aos de edad que a
continuacin se detallan:
4. Las personas que ejerzan las actividades mencionadas en el artculo 2, inciso b), apartado 2, y que por ellas se encontraren
obligatoriamente afiliadas a uno o ms regmenes jubilatorios provinciales para profesionales, como asimismo aquellas que ejerzan
una profesin no acadmica autorizada con anterioridad a la promulgacin de esta ley. Esta incorporacin no modificar la
obligatoriedad que dimana de los respectivos regmenes locales.
0+,IC*1/ 6> I Estn obligatoriamente comprendidas en el SIJP y sujetas a las disposiciones que sobre afiliacin establece esta ley
y a las normas reglamentarias que se dicten, las personas fsicas mayores de dieciocho (18) aos de edad que a continuacin se
detallan:
b) Personas que por s solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente en la Repblica alguna
de las actividades que a continuacin se enumeran, siempre que stas no configuren una relacin de dependencia:
2. Profesin desempeada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada autorizada para funcionar por
el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitacin legal para el ejercicio de profesin universitaria reglamentada.
c) +e)"menes especiales# a)ropecuario y recursos de la se)uridad social.
Todos aquellos cuyos ingresos no superen los $ 144.000.- como as tampoco las magnitudes fsicas establecidas para las
explotaciones que tengan producciones de una sola especie y el valor mximo presunto de facturacin establecido para la ltima
categora en las explotaciones con diversidad de cultivos y animales.
La ley define la explotacin como aquella destinada a obtener productos naturales, ya sean vegetales de cultivo o crecimiento
espontneo, y animales de cualquier especia, mediante nacimiento, cra, engorde y desarrollo de los mismos y sus correspondientes
producciones.
Exclusiones.
Transformacin, elaboracin o manufacturas de productos naturales obtenidos en las explotaciones acogidas a este rgimen
especial, salvo que sean para consumo propio.
Comercializacin de los productos obtenidos mezclados o incorporados a otros bienes adquiridos a terceros aunque tengan
naturaleza similar, salvo aquellos que tengan por objeto la mera conservacin del producto natural.
Comercializacin de los productos obtenidos junto con otros bienes adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza diversa y no
sea factible la mezcla o incorporacin.
Comercializacin de los productos primarios producidos en locales fijos situados fuera del establecimiento natural de origen.
Posesin por el titular de comercio, instalaciones o talleres ajenos a la explotacin primaria acogida al rgimen, as como tambin
la prestacin de cualquier servicio.
Categoras.
La ley establece 8 categoras segn los ingresos brutos anuales.

Situaciones excepcionales.
Cuando los contribuyentes sujetos al presente rgimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por
catstrofes naturales que impliquen severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un cincuenta por ciento
(50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y cinco por ciento (75%) en caso de declaracin
de desastre, aplicndose para dichos contribuyentes las disposiciones del artculo 10 de la ley 22.913 y las de la ley 24.959.
Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos Contribuyentes.
Segn el art. 39, el empleador acogido al rgimen de esta ley deber ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes,
contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, del Instituto de
Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares
y Fondo Nacional de Empleo y de la ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de
procedimiento que regulan cada uno de ellos.
Segn el art. 40, el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado, queda encuadrado desde su inscripcin en el
Rgimen Previsional Pblico instituido por la ley 24.241, sin perjuicio de la opcin que se indica en el artculo 41 (Rgimen de
Capitalizacin - AFJP), y sustituye su aporte mensual por las siguientes cotizaciones previsionales fijas:
a) $ 35.- con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
b) $ 22.- con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
c) Aporte adicional de $ 19.-, a eleccin del contribuyente, al Rgimen Nacional de Obras Sociales por la incorporacin de cada
integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de
Redistribucin.

Bolilla 33I3
I.P/-ICIJ &-P&COFIC0 0 1/- C/-*./- I.P*&-,/ 0 1/- C/-*./- &-P&COFIC/-
a) 0ntecedentes histricos. 0spectos constitucionales de su aplicacin en la 0r)entina.
Estos impuestos que son al consumo, gravan hechos diferentes del consumo.
"Consumir significa el empleo de una cosa gastndola, destruyndola, hacindola desaparecer (ej. ingerir un alimento, usar un
traje, etc.).
pero por razones tcnicas derivadas de la forma en que suelen organizarse estos impuestos, se adopta el sistema de gravar en el
origen los bienes destinados al consumo. Por una ficcin, la ley da por configurado el consumo con la transferencia (expendio en la
ley argentina).
Antecedentes histricos.
Los impuestos internos al consumo han existido desde la antigedad ms remota. Lo que ha variado es la eleccin de los artculos
gravados y la graduacin de las tasas.
Los artculos gravados suelen distinguirse en tres clases:
1) Artculos necesarios son los de 1era. necesidad o consumo imprescindible (pan, leche, carne).
2) Artculos tiles sin ser de 1era. necesidad, son de fuerte consumo (t, caf, cerveza, vinos).
3) Artculos suntuarios satisfacen necesidades de lujo (joyas, bebidas blancas, relojes, etc.).
Constitucionalidad.
En cuanto a su constitucionalidad, los impuestos internos surgen de la legislacin nacional durante la presidencia de Carlos
Pellegrini en 1891.
En 1894 se incluyeron nuevos artculos gravados y se produjo un debate en la Cmara de Diputados entre el diputado Mantilla y el
Ministro de Hacienda Terry. Mantilla sostena que la Nacin no poda cobrar impuestos indirectos, por lo cual le estaba vedado
establecer impuestos internos al consumo, que eran indudablemente internos. Terry sostena que la Nacin si poda imponer
impuestos indirectos y que ello NO significaba que las provincias no tuvieran lamisca facultad al no haberla delegado.
De all que en la actualidad se sostenga que los impuestos indirectos con de facultades concurrentes.
b) Gecho imponible. -u!etos pasi2os. Bienes )ra2ados. 0l"cuotas. &;enciones. Determinacin y pa)o.
El impuesto interno se establece en todo el territorio de la Nacin a los tabacos, bebidas alcohlicas, analcohlicas, cervezas,
jarabes, extractos y concentrados.
Hecho imponible.
El impuesto se aplica en una sola etapa de la CcirculacinD, que es el ?+4DI" de los bienes gravados.
El expendio es la transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de importacin para el consumo y su
posterior transferencia por el importador a cualquier ttulo.
En el caso de los impuestos al tabaco y las bebidas alcohlicas se presumir que toda salida de fbrica o depsito fiscal implica la
transferencia de los productos.
En los cigarrillos, se entiende por e:pendio toda salida de fbrica, aduana cuando se trate de importacin para consumo, o de los
depsitos fiscales.
Sujetos pasivos.
Los impuestos sern satisfechos por los fabricantes, importador o fraccionador, o las personas a cuya cuenta se efecten las
elaboraciones o fraccionamiento.
Base imponible.
Los gravmenes se liquidarn aplicando la alcuota sobre el precio neto de venta, salvo en los cigarrillos donde la alcuota se aplica
sobre el precio neto inclusive impuestos.
Exenciones.
No pagarn impuesto los productos de origen nacional cuando se exporten o se incorporen a la lista de "rancho de buques o
aviones de trfico internacional, si todava no se configur el Hecho Imponible. Si se hubiere configurado, se proceder a la
devolucin o acreditacin del impuesto si se documenta la salida al exterior.
Se excluyen del gravamen tambin:
1) Bebidas analcohlicas elaboradas con un 10% de jugo de frutas.
2) Jarabes para refrescos elaborados con un 20% de jugo de frutas.
3) Jarabes que se venden como especialidades medicinales o veterinarias.
4) Aguas minerales y gaseosas; jugos puros frutales o vegetales o a base de leche.
NO se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohlicas cuyas preparaciones se concreten en el
mismo acto de venta y consumo.
Alcuota.
- Cigarrillos nacionales o importados = 60%.
- Cigarros ' dem)s manufacturas del tabaco 16 %
- 3ebidas alco!licas (con ms de 10 de graduacin alcohlica, salvo vinos)
M!isN' A 15 O
3rand'- ginebra- tequila- gin- pisco- ron A I O
Resto de las bebidas que contengan eB 1GP ' 5KP Q R O
C S de 7GP Q I O
cerve<as A 8 O
bebidas analco!licas %9ugos frutales- bebidas de ba9o contenido alco!lico( A 8 O
Determinacin y pago.
El impuesto por medio de la declaracin jurada del sujeto pasivo.
La presentacin de la declaracin y el pago desimpuesto se hace segn la forma que fije la AFIP.
En materia de cigarrillos hay una excepcin: se paga por medio de estampillas. En los dems casos, el depsito se hace en el
Banco de la Nacin Argentina.
Bolilla 333
I.P/-ICIJ 0D*0&+0
a) 0ntecedentes histricos. 'inculacin con la pol"tica de comercio e;terior.
Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como Nacin independiente. Se trataba de un rgimen
monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente en el rea internacional.
En 1822 fueron implantados por Bs.As., y en 1828 fueron nacionalizados. Durante el gobierno de Rosas volvieron a Bs.As. hasta
1851. Con el Acuerdo de San Nicols quedaron a cargo del gobierno nacional.
Con la reforma de la Constitucin en 1860, se estableci que los derechos de aduana son exclusivamente nacionales, por ser
materia expresamente delegada de las provincias.
Concluimos que en la historia aduanera de nuestro pas podemos distinguir 4 etapas:
poltica proteccionista hasta mediados del siglo XIX.
Corriente librecambista desde 1860 hasta 1910.
Se vuelve al proteccionismo desde 1910 hasta 1930.
A partir de 1960 paulatinamente, y con mas fuerza desde 1991, se evoluciona hasta el librecambismo.
La legislacin aduanera comienza con la Ley de Aduanas (1876) y las "Ordenanzas de Aduana.
Con el paso de los aos se juntaron muchas normas, entonces el PE encarg la confeccin de un Cdigo Aduanero, aprobado por
la Ley 22.175 en 1981, el cual se fue modificando a lo largo de los aos.
El cdigo aduanero estcompuesto de 1191 artculos y es muy amplio en los temas que trata. La parte impositiva se encuentra en
la secciones 9 y 10.
Vinculacin con la poltica de comercio exterior.
Si bien los impuestos aduaneros fueron creados para ingresar dinero al erario pblico, a veces fueron utilizados con fines
extrafiscales.
Hasta la mitad del S. XIX hubo un rgimen proteccionista, pero al final del siglo surgi la concepcin librecambista, abrindose la
economa de nuestro pas al mundo.
Hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto aduanero es el paso de mercadera por una frontera poltica.
La lnea o frontera aduanera est constituida por los lmites terrestres, fluviales o martimos del pas, mientras que en lo relativo a
la frontera area se asigna a cada Estado la soberana completa y exclusiva del espacio areo sobre su territorio nacional.
Se aplican sobre:
- Importacin (es el ms comn).
- Exportacin (es difcil porque a los pases no les conviene).
- Trnsito (prohibido constitucionalmente - "libre navegacin).
Sujeto pasivo.
Siempre es una persona individual o colectiva, nunca una cosa.
Es la persona a cuyo nombre figura la mercadera que se presenta a la aduana. El contribuyente no es aquel que importa
materialmente, sino aquel para el cual la importacin se efecta.
Tarifas.
Es la expresin monetaria del impuesto aduanero, que pueden ser:
1. spec#ficas cuando gravan la mercadera segn su naturaleza, calidad, peso, aplicndose el gravamen en una cuestin fija por
cada unidad de medida. (m3, litro, etc.)
2. Ad valorem la base de percepcin est constituida por el valor monetario de la mercadera importada, sobre el cual se aplica el
arancel en forma de un porcentaje. Este es el rgimen argentino actual, por lo cual se cre en la Direccin de Aduanas, un
organismo de valuacin.
b) Fran<uicias arancelarias aduaneras y fran<uicias territoriales.
Dentro de las franquicias arancelarias, estn:
1. DraT 3acN consiste en el reembolso de los derechos aduaneros abonados por la importacin de materias primas por empresas
nacionales, que luego de procesadas (mercaderas) se exportan.
2. Admisiones temporarias las mercaderas entran sin pagar impuestos, con la condicin de que eso "no pago queda condicionado
a que se exporten elaboradas, o a otra condicin referida a la utilizacin o destino de los bienes. Este sistema es ms favorable que
el anterior, ya que no se exige desembolso al importador. Sin embargo tiene el inconveniente para los funcionarios aduaneros de
serles difcil determinar la identidad de los artculos que se ingresan con aquellos que luego de procesados son exportados.
Las Franquicias Territoriales son la eximicin de impuestos aduaneros para cualquier mercadera que penetre dentro de un rea
territorial nacional, que es considera "desnacionalizada para favorecer el comercio internacional.
Hay tres especies que son:
1. +uerto $ranco es aquel que se considera libre para el trfico internacional y est constituido por el rea territorial al que
pertenece.
2. Eona $ranca es aquella que geogrficamente y tributariamente debe ser considerada de extensin ms limitada. No tiene
poblacin residente y suele estar aislada del resto del pas por barreras naturales o artificiales.
3. Depsito $ranco es una zona mucho ms restringida en los lmites de un puerto, a la cual pueden llegar mercaderas libres de
derechos para ser industrializadas.
Uniones Aduaneras.
Los integrantes del Mercado Comn Europeo decidieron suprimir aduanas dejando libre la circulacin entre los pases miembros.
Esta idea es similar a lo que se quiere realizar en el MERCOSUR.
O
E#tra.
numeracin de tributos .
Derec!os de importacin gravan las importaciones definitivas.
Derec!os de e:portacin gravan las e:portaciones para el consumo- o sea- cuando se sacan mercader#as por tiempo
indeterminado.
quiparacin de precios destinado a impedir que la mercader#a a introducir compita deslealmente con la industria nacional.
Derec!os Antidumping el dumping se da cuando los productos ingresan con un precio menor al precio normal de su consumo
en su pa#s de origen.
Tanto el dumping como la equiparacin de precios- solo debe aplicarse cuando*
Se ocasione un per9uicio cierto a una actividad productiva nacional.
Se amenace causarlo en forma inminente.
Se retrase la iniciacin de una actividad productiva.
Derec!os compensatorios se aplican a la importacin de mercader#as beneficiadas en su pa#s de origen con subsidios varios.
Tambi/n la Aduana cobra determinadas tasas que son*
Tasa de estad#stica se cobra por servicios estad#sticos prestados por la D;A. ,a tasa se rige por el I4DC. s una forma
disfra<ada de cobrar dP superiores.
Tasa de comprobacin seg=n el destino de la mercader#a- esta puede tener un trato especial o ser e:enta. +or e9emplo- la
c!apa marina si es para $$AA est) e:enta- pero a particulares no. l seguimiento de la comprobacin del destino debe ser !ec!o por
personal especiali<ado %ing. 4aval( ' ese gasto es la tasa que se cobra.
Tasa de servicios e:traordinarios tasa relativa al !orario de atencin. Cada aduana tiene un !orario %por e9. la de Tigre atiende
!asta las 5G!s.(. los gastos de !s. e:tras del personal los paga el importador.
Tasa de almacena9e todos la tiene que pagar %nadie se salva(. Siempre la mercader#a va primero a la Aduana para ser
controlada- donde se almacena- ' ese tiempo en depsito lo paga el importador. l despac!ante de aduana reencarga de sacar la
mercader#a de depsito para que entre en pla<a.
'lcitos Aduaneros&
Son solo dos* contrabando e infracciones.
Contrabando acto u omisin que mediante ardid o engaLo impide o dificulta el adecuado funcionamiento del servicio de control
aduanero. s el =nico tipo doloso del cdigo aduanero. Tambi/n se configura en operaciones de e:portacin.
Infracciones aduaneras son actos u omisiones que se reprimes por transgredir las disposiciones aduaneras. Son comparables a
las contravenciones. Son figuras culposas. %falsas manifestaciones de mercader#as- cantidades- calidades- etc.F poseer mercader#as
e:tran9eras con fines comerciales o industrialesF transportar mercader#as no declaradasF falsas anotaciones en librosF etc.
Bolilla 333I
I.P/-ICIJ 0 1/- P0,+I./I/- I.P*&-,/ -/B+& 1/- BI&&- P&+-/01&-
a) 0ntecedentes nacionales.
El rgimen de anonimato de las acciones llevaba a que los posibles causantes convirtieran su patrimonio en accionario, y como luego
no poda ser incluido en la herencia, quedaba al margen del impuesto sucesorio. Entonces pas a ser gravado de una manera
diferente, mediante un tributo sustitutivo que era un verdadero impuesto al patrimonio.
Luego de diferentes modificaciones, en 1991 se llega al "Impuesto sobre los Bienes Personales, sancionando la ley 23.966.
Se estableci con carcter de emergencia por el trmino de 9 perodos fiscales a partir del 31/12/1991 inclusive. Se aplica en todo el
territorio de la Nacin. Su aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP. Es un impuesto con destino especfico.
El producto del impuesto se distribuye:
90 % para el financiamiento del rgimen nacional de previsin social
10 % para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y el Gobierno de la Ciudad de Bs.As.
en 2001 se agreg $ 250.000.- mensuales para el INCUCAI
b) Gecho imponible. -u!etos pasi2os. 'aluacin de los bienes. .onto no imponible y al"cuotas.
Hecho imponible.
Consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas o en el extranjero de un
patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley que son:
Inmuebles dentro del territorio.
Derechos reales constituidos sobre bienes situados en l.
Naves y aeronaves de matrcula nacional.
Bienes muebles registrados.
Bienes muebles del hogar cuando estn en el territorio.
Bienes personales.
Bienes muebles o semovientes situados en el pas.
Dinero y depsitos en moneda (Se toma el valor de U$S "tipo comprador, porque se supone que cuando ingresaron las divisas al
pas al cambiar U$S por $ me los toman a ese valor).
Ttulos, acciones y crditos.
Derechos de propiedad cientfica, patentes y diseos reservados de la propiedad intelectual.
Bienes situados en el exterior.
Son los mismos arriba descriptos, pero adquiridos o con domicilio en el exterior.
Sujetos pasivos.
1) Personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en l por los bienes situados en el pas y en el exterior.
2) Personas fsicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicas en l por los bienes situados en el pas. En este caso,
estos sujetos pasivos tributaban por medio de responsables sustitutos con carcter de pago nico y definitivo.
Base imponible.
La base imponible es de $ 102.300.- (art.24)
Exenciones.
1) Bienes de misiones diplomticas y consulares extranjeras y su personal.
2) Ttulos, bonos, etc. emitidos por la Nacin, provincias y municipios, cuando la ley que los crea los declare exentos.
3) Obligaciones negociables colocadas en oferta pblica.
4) Bienes inmateriales (llaves, marcas, derechos de concesin, etc.).
Valuacin de los bienes.
INMUEBLES Adquiridos: costo de adquisicin actualizado por tabla de la AFIP.
Construidos: valor terreno + valor construccin actualizados x AFIP.
AUTOMOTORES, AERONAVES, YATES costo de adquisicin o construccin actualizados x AFIP.
DEPSITOS EN MONEDA e:tran9era = valor tipo "comprador.
argentina = valor al 31/12 de cada ao.
OBJETOS DE ARTE, ANTIGUEDADES sobre tabla de la AFIP.
OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR valor de costo.
TITULOS PBLICOS, ACCIONES QUE COTICEN EN BOLSA valor de cotizacin al 31/12 de cada ao.
Bienes situados en el exterior.
Inmuebles, autos, aeronaves, yates, etc. valor de plaza en el exterior al 31/12.
Crditos y depsitos en moneda extranjera valor al 31/12 de cada ao.
Ttulos y valores que coticen en el exterior ltimo valor al 31/12.
Monto no imponible.
Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en l, NO estn alcanzadas por el impuesto si la
suma de sus bienes resulta igual o inferior a $ 102.300.-
ste mnimo NO rige para las personas fsicas y sucesiones indivisas radicadas o domiciliadas en el exterior.
Alcuotas.
La alcuota slo se aplica sobre el excedente de $ 102.300.-
Es inequitativo, porque aquel que se pase $ 100.- del mnimo debe pagar el impuesto, aquel que le falten $ 100.- no lo paga.
0,50 % s/ el valor total de los bienes sujetos cuyo monto NO supere $ 200.000.-
0,75 % s/ el valor total de los bienes sujetos cuyo monto supere $ 200.000.-
en cuanto a los bienes situados en el pas, pertenecientes a sujetos radicados en el exterior, deben ingresar con carcter de pago
nico y definitivo por los bienes, el 0,50 % del valor de los mismos.
Bolilla 333II
,+IB*,/- '0+I/-
a) Impuesto a la transferencia de inmuebles.
Se trata de un impuesto creado por la ley mnibus N 23.905.
Grava las transferencias de inmuebles que se hallan ubicados en el pas. Rige en todo el territorio de la Nacin, y su producto se
distribuye entre la Nacin y las Provincias conforme a la ley de coparticipacin.
Hecho imponible.
Es la transferencia de dominio a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas.
Se entiende por transferencia la venta, permuta, cambio, dacin en pago, aportes a sociedades, y todo acto de disposicin
(excepto la expropiacin) por el cual se transmite el dominio a ttulo oneroso, incluso cuando tales transferencias se realizan por
orden judicial o por motivo de concursos civiles.
Sujetos pasivos.
Personas y sucesiones indivisas que transfieran inmuebles en la medida en que la transferencia no est alcanzada por el impuesto
a las ganancias.
En los casos de permuta o cambio, se considera sujetos a todas las partes intervinientes en la operacin, siendo contribuyentes
cada una de ellas sobre el valor de los bienes que se transfieran.
Exenciones.
Transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y consulares extranjeras, su personal tcnico y
administrativo y su familia, con las limitaciones establecidas en los convenios internacionales aplicados y, en su defecto, la exencin
solo procede en condiciones de reciprocidad.
Momentos de vinculacin.
El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, que se considera configurada cuando
se produzca el primero de los siguientes hechos:
1. cuando suscripto el boleto de compraventa se otorgue POSESIN.
2. otorgamiento de la escritura traslativa de DOMINIO.
Base imponible.
El gravamen se aplica sobre el valor de la transferencia de cada operacin.
Si se efecta por un precio no determinado, se calcula el gravamen sobre el precio de plaza en el momento de la transferencia.
Reemplazo de inmuebles.
La ley otorga la posibilidad de que cuando se trate de venta nica de vivienda, para adquirir o construir otra destinada a casa -
habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto.
La opcin debe efectuarse al momento de suscribirse el boleto y es procedente an cuando la adquisicin del bien de reemplazo
fuere anterior, siempre que ambas operaciones se efecten dentro del trmino de 1 ao.
Dentro de ese plazo, el contribuyente debe probar por medio fehaciente la adquisicin del inmueble de reemplazo y su afectacin
al referido destino. Los escribanos al extender las respectivas escrituras, deben dejar constancia de la opcin.
Alcuota.
La alcuota es del 15 por mil sobre el valor de la transferencia.
Retenciones.
La ley faculta a la AFIP para establecer todos los agentes de retencin o percepcin necesarios para asegurar la recaudacin del
gravamen.
Los sujetos obligados a actuar como agentes de retencin son: los escribanos de registro, y cuando las operaciones se realicen sin
la intervencin de estos, los propios adquirentes.
El escribano NO deber actuar como agente de retencin cuando:
- se trate de transferencias alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
- El comprador efecte la opcin del reemplazo del inmueble.
- Expropiacin.
b) Impuesto a los D4bitos y Cr4ditos bancarios.
Mediante la ley 25.413 de Competitividad sancionada el 24/03/2001, prorrogada por la Ley 25.722 hasta el 31/12/2004, se
establece un impuesto sobre los crditos y dbitos en cuenta corriente bancaria. El decreto 380/2001 lo reglamenta.
Este impuesto no capta la capacidad contributiva, sino el movimiento de fondos en un banco.
Alcuota.
Se aplica una alcuota del 6 por mil sobre:
- Crditos y dbitos efectuados en cuentas abiertas en las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras.
- Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona efecte por cuenta propia o de
terceros, incluyendo los sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito.
Sujetos pasivos.
El impuesto estar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias, ordenantes o beneficiarios y de aquellos que efecten el
movimiento de fondos por cuenta propia.
Las entidades financieras actuarn como agente de percepcin y liquidacin en los casos de dbitos y crditos; y en el caso de
movimientos de fondos el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre propio, o como
agente perceptor y liquidador cuando lo efecta nombre de otra persona.
Determinacin.
El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones gravadas.
Hecho imponible.
Se perfecciona el hecho imponible en el momento de efectuarse el dbito o crdito en la respectiva cuenta, o cuando, segn la
operatoria, se considere realizado o efectuado el movimiento entrega de fondos.
Exentos.
- Crditos y dbitos en cuentas bancarias, o movimientos de fondos correspondientes al Estado Nacional, provinciales, municipales,
Gobierno de la Ciudad de Bs. As. e INSSJP.
- Misiones diplomticas y consulares extranjeras acreditadas en la Repblica Argentina.
- Crditos en caja de ahorros o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del personal en
relacin de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los dbitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.
Destino del impuesto.
El art. 3 dispone que el 70% de este impuesto ingresar al Tesoro Nacional y lo administrar el poder ejecutivo con destino a la
atencin de los gastos que ocasione la emergencia pblica declarada por la Ley 25.561.
c) Impuesto a los premios de !ue)os y concursos.
Bajo la Ley 20.630 se establece un gravamen sobre los premios ganados en juegos de sorteos (loteras) as como en concursos de
apuestas de pronsticos deportivos (PRODE). Reexcluyen las carreras de caballos. Tambin se excluye la quiniela (para combatir el
juego clandestino), ni aquellos premios que no se cobran porque no hay ganador y el premio queda en el organizador.
Es un impuesto de emergencia (imp. directo art. 75 inc. 2 CN)
Incluye dentro de sus regulaciones la institucin del "sustituto tributario, carcter que tiene el ente organizador mientras que el
ganador del premio es un destinatario legal tributario sustituido, que no es sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Hecho imponible.
Grava la ganancia proveniente de un juego de azar. Se perfecciona con el premio.
Alcuota.
La alcuota es del 30% sobre el total del premio.
Sujeto del impuesto.
Es el organizador del juego como sustituto que descuenta el importe desimpuesto antes de pagar el premio, sustituyendo al
contribuyente. Si no lo hace, el organizadores quien debe pagar. l destinatario legal tributario es el realizador del hecho imponible, el
ganador del premio.
La entidad organizadora no es la destinada a recibir el impacto econmico de este tributo, por cuanto el mecanismo de la ley lleva
a que el impuesto afecte el patrimonio del ganador y no al ente organizador.
El ente organizador del juego o concurso puede asumir dos caracteres:
- Agente de retencin si el premio es directo, en cuyo caso amputa parte de ese dinero y lo destina al impuesto.
- Agente de percepcin si el premio es en especie, debe cobrar el impuesto al ganador, y se reotorga facultad de no entregar el
premio si previamente no se percibe el monto tributario.
Base imponible.
Es el 90 % del importe del premio. El otro 10% es lo que se lleva acumulado en gastos de haber jugado durante aos hasta que
"se me dio.
d) ,asa !udicial federal.
Sancionada bajo la Ley 23.898, se cobra en los tribunales nacionales de Capital Federal, nacionales de provincia (solo los
federales). En las provincias es diferente.
La tasa de justicia se paga generalmente por nica vez al comienzo de un juicio y su monto est graduado por la naturaleza y
cuanta del proceso.
Es una tasa que se paga en carcter de contraprestacin por un servicio individualizado en el contribuyente que requiere la
administracin de justicia. Founrouge dice que es un impuesto, dado que la administracin de justicia constituye uno de los servicios
esenciales del Estado.
Categorizacin tributaria.
Tanto la suma que se paga al iniciar las actuaciones, como los sellados por foja son considerados tasas.
Los primeros se llaman "tasas judiciales.
Los segundos "tasas de actuacin, pero ya no existen.
mbito.
El hecho imponible es toda presentacin ante el Poder Judicial que sea susceptible de promover su actuacin.
Sujetos pasivos.
Son los iniciadores de las actuaciones judiciales, aunque siempre son soportadas por el perdedor del litigio porque integran las
costas.
Exenciones.
- Se hallan concedidas al Estado y sus entes dependientes.
- A quienes actan con beneficio de litigar sin gastos.
- A quienes interponen recurso de habeas corpus o recurso de amparo.
- Actuaciones en cuestiones laborales, adopcin, alimentos, tenencia de hijos, etc.
Alcuota.
Es variable en los diferentes ordenamientos, pero la Ley Nacional establece el 3 % sobre el valor del litigio. En casos especiales es
del 1,5 %.
En 2002 se modific la ley, y en caso de concursos preventivos se paga el 0,75 % de todos los crditos verificados. Cuando supere
los $ 100.000.000.- se paga el 0,25 % sobre el excedente.
Cuando el juicio es por un monto indeterminado, se abona un monto fijo de $ 68.-
Antes de abonaba mitad al inicio y el resto al final del juicio. Actualmente se abona todo al inicio.
Se debe abonar dentro de los 5 primeros das de la primera notificacin. En caso de no abonarse, se cobra una multa y luego se
ejecuta. NO se suspende el juicio.
Monto imponible.
La base est compuesta por la cuanta del juicio. Si el juicio es de monto indeterminado, se abona un cargo fijo.
Tasa del tribunal Fiscal de la Nacin.
Para interponer recurso ante el tribunal fiscal, la tasa de actuacin es del 2 %. Ese 2 % si es multa se paga al final de la
resolucin si me es desfavorable.
Si lo que se recurre son impuestos se paga el 1 % al comienzo, y si la resolucin me es desfavorable, debo pagar el otro 1%. Si
me es favorable, me devuelven el 1 % que pagu al comienzo.
Bolilla 333III
,+IB*,/- P+/'ICI01&-
a) Impuesto Inmobiliario.
Evolucin y fundamentos.
Es el ms antiguo de los impuestos directos. La tierra era la fuente primordial de riquezas y por eso era la preferida entre los
diferentes objetos de imposicin.
Este tributo se ajustaba a la idea de que el Estado tena un derecho originario sobre todo el suelo, sujeto a su poder. El paso del
tiempo hizo evolucionar la concepcin sobre este impuesto.
Actualmente, no es ms que una de las tantas formas en que la potencialidad econmica de los contribuyentes se manifiesta, y de
ah que se considere hecho imponible a los efectos de la tributacin.
Formas de imposicin.
Hay diferentes sistemas:
1. Sistema de imposicin sobre el producto bruto del suelo consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la produccin de la
tierra, sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la produccin de esos bienes.
2. Sistema de imposicin sobre el valor real de la tierra se establece la valuacin del inmueble y sobre ella se cobra una alcuota
de tipo general proporcional. Este es el sistema seguido por las provincias argentinas.
3. Sistema de la renta neta se grava la renta neta que es el resultado de la resta de los gastos de explotacin del inmueble a la
renta bruta.
Caractersticas del impuesto en la Argentina.
Se trata de un impuesto provincial, pero el Estado lo aplica en la Capital Federal y territorios nacionales (Antrtida).
Catastros.
Es un inventario generadle los diferentes inmuebles del Estado que son registradas en los libros que se llevan al respecto.
Para confeccionar el catastro se efectan operaciones que tienen por objeto establecer todo lo relativo a la superficie del fundo y
su valor.
En Argentina es sistema que se utiliza es el de "catastro mvil, o sea que se actualizan los valores ao a ao.
Hecho imponible.
El hecho imponible consiste en la situacin de ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble. Pero el Cdigo
Fiscal de Bs.As. tambin considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto.
Sujeto pasivo.
Propietarios o poseedores a ttulo de dueo.
Usufructuarios (para el Cdigo Fiscal de Bs.As.)
Base imponible y alcuota.
La base imponible es la valuacin fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro.
La alcuota es variable de provincia a provincia, y generalmente vara segn se trate de inmuebles urbanos o rurales, y es de tipo
proporcional.
Exenciones.
Depende de cada provincia, pero generalmente son:
- Para proteger la pequea propiedad y fomentar la construccin de viviendas.
- A templos religiosos, inmuebles de asistencia social, culturales, cientficos, bien de familia, etc.
Estn dispensados de todo gravamen por razn del sujeto los inmuebles del Estado y de sus dependencias o reparticiones
autrquicas.
Recargos.
Hay tres tipos de recargos:
1. +or bald#os se aumenta el impuesto a las tierras que no han sido mejoradas por sus dueos.
2. +or latifundios se pensaba que como a medida que se posean ms tierras, se pagaba una mayor escala, el latifundio resultara
desventajoso y el propietario optara por dividirlo.
3. +or ausentismo se lleg a cobrar hasta el 50 % de recargo si el propietario del inmueble se hallaba fuera del pas.
Pago.
Se efecta anualmente en las pocas que fija el organismo recaudador.
b) Impuesto de -ellos.
Origen y evolucin.
Los tributos que gravan la circulacin no hacen referencia a la circulacin o trnsito de tipo territorial, sino a la circulacin
econmica.
El origen de los impuestos a la circulacin de riqueza es antiguo. Se seala como origen un impuesto que surgi en Holanda en el
ao 1624 por el cual se exiga que todos los contratos y documentos de cualquier naturaleza se extendieran en papel sellado que el
fisco vendera por una mdica suma. Posteriormente se admiti como forma alternativa el uso de papel comn provisto de
estampillas o sellos pegados al documento.
Una posterior evolucin del impuesto llev a discriminar el contenido de los instrumentos a los efectos de hacer variar la medida
del impuesto segn la naturaleza del impuesto.
Derecho de timbres y de registro.
Los impuestos de circulacin pueden separarme en 2 categoras:
1. Derec!o de registro tienen el carcter de una tasa de servicio, pues el pago del contribuyente es una contraprestacin a un
servicio que prest el Estado, como por ejemplo el sellado que se cobra por inscripciones o autenticaciones.
2. Derec!o de timbre son verdaderos impuestos que gravan actos que implican movimientos o circulacin de valores.
Hecho imponible.
Es la circunstancia fctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones comprendidos sin importar su validez o eficacia.
Es decir, que por ms que los actos instrumentados sean nulos, se debe pagar el tributo.
El instrumento debe tener existencia material debidamente comprobada y cumplir los siguientes requisitos:
1. Los documentos deben ser materializaciones de expresiones de voluntad.
2. Las manifestaciones de voluntad deben ser formales, es decir cumplir con los requisitos del Cdigo Civil (ej. la escritura).
3. El instrumento exteriorizante deshecho imponible debe contener los elementos esenciales que permitan caracterizarlo.
Contratos por correspondencia.
Ciertos documentos, si bien en principio no parecan constituir por s solos la instrumentacin necesaria, en determinados casos la
ley as los considera. Por ejemplo, en los contratos por correspondencia instrumentados y, por ende sujetos a impuesto si:
- La propuesta es respondida telegrfica o epistolarmente.
- La propuesta es firmada por el destinatario en prueba de aceptacin.
Sujetos pasivos.
Son aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por ley. Si en la realizacin deshecho
imponible intervienen 2 o ms personas, la responsabilidad es solidaria.
Si se trata de un impuesto correspondiente a escrituras pblicas, el impuesto debe pagarse bajo la directa responsabilidad del
escribano interviniente.
Actos gravados.
- Actos, contratos y operaciones (son 53).
- Contratos de compraventa y permuta de muebles e inmuebles.
- Locaciones.
- Contratos de constitucin de sociedades civiles y comerciales.
- Contrato de prenda agraria.
- Adelantos entre bancos.
- Seguro de vida.
- Depsito en plazo fijo, cuenta corriente o caja de ahorros.
- Contrato de trabajo en relacin de dependencia.
- 4 incisos para la industria del libro.
- Warrants
- Etc.
Exenciones.
Estn exentos los actos instrumentados por la Nacin, Provincias, Municipios, bancos oficiales, asociaciones y entidades sin fines
de lucro, entidades religiosas, partidos polticos, etc.
Base imponible.
La alcuota es proporcional al importe del documento y en ocasiones es un importe fijo segn el documento que se trate.
Pago.
Estas son las cuatro formas de pagar el impuesto:
- Antes se pegaba una estampilla en el instrumento por el valor correspondiente de acuerdo al valor desimpuesto.
- Despus aparecieron las mquinas timbradoras.
- Declaracin jurada (x escribanos).
- Depsito bancario.
Si se trata de contratos por locacin de servicios o de obra, por un plazo mayor a 2 aos y medio, se hace un plan de pagos
semestrales. (IMPORTANTE).
Delitos.
El delito tpico es la utilizacin de estampillas inutilizadas.
Se presumen otros delitos de defraudacin: omitir la fecha; omitir el lugar de emisin; adulterar, enmendar o sobre raspar la
fecha, excepto que se salve en el mismo instrumento.
Impuesto a la transmisin gratuita de bienes.
Comprenda el gravamen a las herencias, legados y donaciones. El impuesto sucesorio tiene su origen en Egipto, pero se conoci
en forma ms evolucionada en Grecia y Roma.
En la edad Media desapareci el impuesto ala herencia ya que el Sr. Feudal era el dueo absoluto de las tierras, y cuando el
vasallo falleca ellos volvan al poder del primero. Sin embargo como los Sres. Feudales advirtieron que la posibilidad de traspaso a
los herederos era un incentivo para la mayor produccin, permitieron la transmisin por causa de muerte, pero pusieron una tasa
retributiva. Se gravaba un porcentaje de la porcin de cada heredero.
Para la doctrina ms autorizada, el impuesto sucesorio es directo. Grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva
derivada del enriquecimiento concreto que la porcin transmitida ha significado para el heredero.
La ley creadora del impuesto sobre el patrimonio neto, ha derogado este impuesto para la Capital Federal (1976). Asimismo y a
requerimiento de la Nacin, las provincias han derogado sus tributos locales que gravaban la transmisin gratuita de bienes.
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I.P/-ICIJ (&K+IC0 0 1/- C/-*./- I.P*&-,/ -/B+& 1/- I(+&-/- B+*,/-
a) /ri)en y e2olucin en la 0r)entina.
El origen se remonta a la poca medieval. En esos tiempos los Sres. Feudales les otorgaban una "carta - patente que era una
autorizacin para que el sbdito ejerciera determinada actividad (comercio, oficio, etc.). Esta "carta - patente se consideraba una
verdadera TASSSA, ya que era la contraprestacin del servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus
actividades.
Actualmente este concepto ha cambiado y se considera que el ejercicio de cualquier actividad lcita por cualquier persona es libre
y constitucionalmente protegida. Este tributo dej entonces de ser una tasa y se transforma en un impuesto que se paga en virtud
de la capacidad econmica demostrada en el ejercicio de cierto tipo de oficio, actividad o profesin, que normalmente produce lucro.
En la Argentina el impuesto de patente se conoce desde 1810. la diferencia de importes de las alcuotas dependa de la profesin
ejercida, pero esto trajo injusticia porque dentro de un mismo oficio no se diferenciaba la capacidad contributiva entre los diferentes
contribuyentes.
En 1948 se organiz el impuesto a las actividades lucrativas, y luego de varias modificaciones, en 1977 se lleg a la ley de
"impuesto a los Ingresos Brutos.
b) Caracteres del impuesto.
Es un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata de capacidad contributiva.
Es real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios, sino tan solo la actividad que
ejercen con habitualidad.
Es un impuesto local y se adecua al principio de territorialidad, lo cual significa que nicamente estn gravadas las actividades
realizadas dentro de una jurisdiccin determinada.
El organismo de aplicacin es la Direccin General de Rentas.
Hecho imponible.
Es el ejercicio habitual y a ttulo oneroso en cualquier lugar de la Pcia. de Bs. As., de cualquier actividad (comercio, industria,
profesin, oficio, negocio, inversin de capitales, etc.), lucrativa o no, ya que lo que importa es la actividad propiamente dicha y no
las ganancias (que se pagan con ese impuesto).
Se habla de cualquier lugar de la Pcia., aclarando esto porque hay localidades con jurisdiccin federal, pero deben pagar todos
aquellos que estn dentro de los lmites geogrficos de la Pcia. de Bs. As. (Ej. Aeropuerto de Ezeiza).
NO constituyen hecho imponible:
- Trabajo personal en relacin de dependencia con sueldo fijo.
- Desempeo de cargos pblicos.
- Percepcin de jubilaciones.
Sujetos pasivos.
Son las personas individuales o colectivas que realicen cualquier actividad gravada en el mbito jurisdiccional correspondiente.
Cuando un mismo contribuyente ejerza 2 o ms actividades sometidas a diferentes tratamientos fiscales, deber discriminar el
monto de los ingresos brutos correspondientes a cada uno de ellos.
Base imponible.
Est dada por los Ingresos Brutos devengados durante el perodo fiscal y provenientes de las actividades gravadas. Se entienden
devengados:
- 6enta de inmuebles posesin o escrituracin (lo que fuere anterior).
- 6enta de otros bienes facturacin, entrega o acto equivalente.
- +restacin de servicios ' ,ocaciones de obra o servicios ejecucin total o parcial de la prestacin pactada o su facturacin (lo
que suceda primero).
- Intereses desde el momento en que se generen.
Se excluyen como ingresos brutos el IVA, reintegro de gastos, subsidios del Estado, ingresos por ventas de bienes de uso.
Existen casos especiales donde la base imponible no son los ingresos brutos, sino las ganancias brutas (precio de venta menos
costo):
- Comercializacin de combustibles.
- Comercializacin de billetes de lotera.
- Comercializacin de tabaco y cigarrillos.
- Entidades financieras intereses cobrados menos intereses pagados.
- Compaas de Seguros.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales (abogado, psiclogo, etc.) cobrando por Colegio, la base imponible ser el monto
lquido de los honorarios cobrados.
Alcuotas.
La alcuota general es del 3 %.
Hay casos especiales:
- Agricultura, ganadera, pesca y caza 1 %
- Prstamos de dinero, compraventa de divisas y agentes de bolsa 4,9 %
- En el caso de actividades especiales, no figura la alcuota, ya que la misma ser dictada por ley especial para cada actividad.
Exenciones.
1. Actividades del Estado.
2. Bolsa de Comercio.
3. Libros, diarios, revistas (incluyendo propagandas, edictos, etc.). No comprende la edicin de material pornogrfico.
4. Mutuales.
5. Operaciones de sociedades civiles o de bien pblico.
6. Intereses de caja de ahorros y plazo fijo.
7. Empresas de servicios pblicos (agua. Gas, luz, etc.).
8. Vendedores ambulantes.
9. Floristas registrados en la Municipalidad correspondiente, siempre que paguen la "cisa (d que se paga al municipio).
10. Cesin de honorarios en la Pcia. de Bs. As. En la ciudad de Bs. As. estn exentos todos los honorarios de profesionales liberales.
11. Emisoras de radio y TV, excepto las de cable.
Pago.
El pago se efecta por ao calendario, ingresando anticipos bimestrales. Se liquidan de acuerdo al bimestre respectivo
(enero/febrero, marzo/abril, etc.).
Existen regmenes especiales como los fahenadores (frigorficos) o los mercados de concentracin (mercado de hacienda).
c) Con2enios multilaterales.
El carcter territorial del impuesto plantea el problema de las dobles imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida
en territorios separados.
Los problemas entre provincias pueden ser solucionados mediante convenios, por eso en nuestro pas surgieron los llamados
"convenios unilaterales.
Un ejemplo frecuente es: planto frutillas en Santa Fe, las fabrico en Bs. As. y las vendo en Capital Federal. Pagara impuesto en
los tres lugares, pero para solucionarlo se hicieron los "convenios unilaterales. Primero entre la provincia de Bs. As. con la Capital
Federal, y luego se extendieron a todas las provincias.
En Salta, en 1977, se realiza el Convenio multilateral entre las provincias, funcionando de la siguiente manera:
Se divide la base imponible entre las diferentes jurisdicciones, de acuerdo a la mayor actividad que se ejerza, medida por dos
parmetros: ventas y gastos. Se hace un promedio entre las dos, y tenemos el valor porcentual que se va a pagar.
Ventas Gastos Clculo (sumo y divido x
2)
Santa $/ 5 % 15 % 10
3uenos Aires 15 % 75 % 45
Capital
$ederal
80 % 10 % 45
Total 100 % 100 % 100
El poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se reparte segn la importancia de la actividad ejercida en ellas, mientras
ms importante sea la actividad desarrollada en una jurisdiccin determinada, ms derecho tendr a gravar.
Salvo casos especiales, los Ingresos Brutos se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
1. El 50 % en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin (gastos de sueldos,
alquileres, etc.).
2. El 50 % en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin.
El convenio multilateral prev el funcionamiento de una Comisin Arbitral que tiene por objeto dirimir y prevenir todos los
conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretacin de las normas de este convenio.
La aplicacin de los convenios est a cargo de 2 comisiones:
- Arbitral dirime problemas entre provincias.
- Plenaria tribunal de alzada.
Con dos representantes de cada jurisdiccin, se llevarn a cabo dos reuniones anuales.
Tendr un presidente, un vicepresidente, 7 vocales titulares y 7 suplentes. Los vocales representan:
- Capital Federal y provincia de Bs. As. permanentes.
- Los otros cinco divididos por zonas (Noreste, Noroeste, Centro, Cuyo y Sur).
Los vocales duran 2 aos en su cargo, turnndose por sorteo cada provincia que compone cada zona.
Actividades especiales.
- Actividades de la construccin 90 % a la provincia donde est la obra y 10 % a la jurisdiccin donde tienen su sede
administrativa.
- Compaas de Seguros 80 % donde est el riesgo asegurado y 20 % donde est la sede de la empresa.
- Profesiones liberales si tengo el estudio en una jurisdiccin y ejerzo mi actividad en otra, 80 % donde ejerzo mi actividad y 20
% donde tengo el estudio. Capital Federal est exento (gano $ 1.000.- en un juicio en San Isidro y tengo mi estudio en CF. Voy a
pagar ingresos brutos x $ 800.- en pcia. Y 20 % en CF, pero estoy exento.