Opo pelo Lucro Presumido - Ano-Calendrio de 2014 Colaborao do AFRFB Nilo Carvalho Supervisor do Planto Fiscal da Receita Federal

do Brasil, em Fortaleza-CE 27.1.2014

No sistema de apurao do imposto de renda pelo Lucro Presumido, como o prprio nome determina, presume-se o lucro de uma empresa com base na aplicao de alguns percentuais sobre a receita bruta, em funo de sua atividade econmica, conforme pode ser observado no exemplo anexo. Na realidade, essa forma de tributao mais simplria, para efeito de determinao do Imposto de Renda (IR), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio Social sobre a Seguridade Social (Cofins) e do Programa de Integrao Social (PIS/Pasep). Apesar de ser mais simples a apurao dos tributos federais, no significa necessariamente que seja a melhor forma de tributao para algumas empresas, ou seja, a mais vantajosa. O resultado da pessoa jurdica apurado trimestralmente, na forma como dispem os artigos 516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000, de 1999, os quais disciplinam a forma de tributao pelo imposto de renda, no que se refere ao Lucro Presumido. Os arts. 3 e 4 da IN-SRF n 93, de 1997, determina de forma clara e objetiva os percentuais de lucros sobre os diversos tipos de receitas.

O contabilista deve ter o cuidado em fazer a opo pela forma de tributao da pessoa jurdica logo no incio do ano ou no incio de suas atividades. Ocorrem situaes em que a pessoa jurdica no pode optar pelo lucro presumido, tendo em vista o disposto no art. 14 da Lei n 9.718, de 1998. Isto acontece para a pessoa jurdica:

I - cuja receita bruta total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redao dada pelo art. 7 da Lei n 12.814, de 2013);

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;

VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); e

VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (includo pela Lei n 12.249, de 2010).

Tambm no podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, bem como as entidades imunes e isentas.

Os valores dispostos no item I anterior, na redao dada pelos art. 7 e pargrafo nico do art. 9 da Lei n 12.814, de 2013, passaram a vigorar somente a partir de 1 de janeiro de 2014. Isso significa que a pessoa jurdica no podia optar pelo Lucro Presumido no ano-calendrio de 2013, na hiptese de a receita bruta ter sido superior a R$ 48 milhes no ano-calendrio de 2012.

Portanto, relativamente ainda aos limites estabelecidos no item I anterior, a opo pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2014, s ser possvel se a receita bruta auferida no anocalendrio de 2013 foi igual ou inferior a R$ 78 milhes, ou proporcionalmente ao nmero de meses de operao, independentemente da forma de tributao adotada pela empresa, desde que no seja impedida por outros motivos, j demonstrados anteriormente.

A empresa poderia at ter optado pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2013, se possvel, obtendo uma receita superior a R$ 48 milhes e inferior a R$ 78 milhes e continuar no lucro presumido no ano-calendrio de 2014, desde que sua receita no tenha ultrapassado a R$ 48 milhes no ano-calendrio de 2012. Na hiptese de a empresa ultrapassar o limite legal em algum perodo dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica

necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. Ocorrendo essa hiptese, a empresa fica impedida de optar no ano seguinte pelo lucro presumido.

A empresa optante pelo lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real, como por exemplo, ter auferido lucros ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia desses fatos.

As pessoas jurdicas e as SCP que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, optantes pelo lucro real, no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.

CONCEITUAO DE RECEITA

Para efeito da verificao do limite de receita, considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio e dos ganhos de capital. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI).

Em qualquer caso, considera-se receita bruta o somatrio:

(a) da receita bruta total; (b) das demais receitas e ganhos de capital; (c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; e (d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, entre outras vinculadas a operaes com o exterior.

No se incluem no limite, nem so tributveis, os lucros obtidos nas Sociedades em Conta de Participao (SCP) em que a pessoa jurdica faa parte, os dividendos recebidos e as reverses de provises. O percentual de presuno (de lucro) s se aplica ao valor da receita bruta mensal, correspondente ao item "a" anterior. As demais receitas e os ganhos de capital (resultados positivos) sero tributados normalmente como lucro, correspondente aos itens "b" a "d". Consideram-se resultado positivo as receitas auferidas diminudas das despesas necessrias sua obteno, quando efetivamente realizadas. Ex.: uma empresa comercial tributada como base no lucro presumido aluga um imvel a um terceiro, recebendo o aluguel mensal juntamente com o IPTU e o condomnio correspondente. Caso a empresa locadora venha a pagar o IPTU e a taxa condominial correspondente, esses valores no devem compor a base de clculo do IR, CSLL, PIS/Pasep e Cofins, sendo tributado somente pelo IR e a CSLL o val or do aluguel lquido, como sendo o resultado positivo. Essa uma excepcionalidade da norma, j que no se pode deduzir da base de clculos dos tributos devidos, na forma do Lucro Presumido, os custos e despesas operacionais, de uma forma geral.

PERCENTUAIS APLICVEIS S RECEITAS

As receitas correspondentes incorporao e construo de imveis de empresas optantes pelo lucro presumido, quando essas empregarem o percentual de presuno, para efeito do imposto de renda de 8% (oito por cento), e de 12% para a CSLL, quando essas empresas aplicarem a totalidade do material s suas obras. Caso contrrio, a presuno de lucros do IR e da CSLL ser de 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita auferida.

Os percentuais de 8% e 12% para o IR e a CSLL, respectivamente, so percentuais tambm aplicveis ao comrcio, indstria, transporte de cargas, servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa. Para os demais servios, de um modo geral, a base de clculo do IR e da CSLL de 32% da receita.

Em relao ao IR, aplica-se a alquota de 1,6% sobre a receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural, e de 16% sobre a receita bruta na prestao de servios de transporte, exceto o de cargas, e a pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios com faturamento anual at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), excludas as sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada.

A base de clculo CSLL devida pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil, corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta, na forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano-calendrio, exceto para as pessoas jurdicas que exeram as atividades a seguir, cujo percentual ser de 32%:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa;

b) intermediao de negcios;

c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;

d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); e

e) prestao de servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de infraestrutura vinculados a contrato de concesso de servio pblico, com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2015. (Vide Medida Provisria n 627, de 2013)

No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

MOMENTO DA OPO

A maioria das pessoas jurdicas, inclusive as sociedades cooperativas, pode optar pelo lucro real ou presumido, quando possvel. A escolha deve ser feita pelo contribuinte no primeiro recolhimento do Imposto de Renda (IR) ou da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL). A opo irrevogvel e irretratvel. Quanto ao pagamento do IR, o art. 13, 1, da Lei n 9.718, de 1998, diz textualmente que a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio. No que se refere ao pagamento da CSLL, o

 5 do art. 15 da IN-SRF n 390, de 30.1.2004, diz taxativamente que a opo por uma das formas de tributao ser tambm irretratvel para todo o ano-calendrio.

Caso a opo seja feita pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2014, o contribuinte deve recolher o imposto de renda, correspondente ao 1 trimestre de 2014, com fato gerador em 31.3.2014 e vencimento em 30.4.2014, com o cdigo 2089. A CSLL dever ser recolhida com o cdigo 2372, acompanhando o imposto de renda, mesmo que seja recolhida em data diferente. Nada impede que o contribuinte antecipe pagamento ou o recolha aps o vencimento, com os acrscimos legais. O que importa a definio no primeiro pagamento, se referente ao primeiro trimestre do ano-calendrio ou ao trimestre de incio de atividade, ou seja, a opo ser feita unicamente via Darf. Uma vez feita opo pelo lucro presumido, a pessoa jurdica no pode mais modificar a opo, tendo em vista a impossibilidade do Darf ser alterado, via Redarf. O simples fato de a empresa entregar a DCTF ou a EFD - Contribuies, informando a forma de tributao, no vincula necessariamente a opo.

O Redarf, alterando a forma de tributao de lucro presumido para lucro real (mudana do cdigo de receita), praticamente inexiste, mesmo na hiptese de a pessoa jurdica no poder optar por aquela forma de tributao. Exemplificando, a empresa tributada com base no lucro real obteve receita bruta superior a R$ 78 milhes no ano-calendrio de 2013 e vem recolhendo indevidamente em 2014 o IR e a CSLL com base no lucro presumido. evidente que a opo indevida, mas a empresa, nessa situao, deve alterar a forma de tributao e recolher os tributos vincendos com base no lucro real at o encerramento do perodo-base. Os tributos devidos dos meses anteriores devero ser recolhidos com os acrscimos legais. Os tributos pagos indevidamente no ano-calendrio com base no lucro presumido podero ser compensados, via PER/Dcomp, com outros tributos administrados pela Receita Federal do Brasil (RFB), exceto com dbitos decorrentes de Contribuies Patronal Previdenciria (CPP).

Caso a opo pelo lucro presumido seja indevida e a empresa faa a opo posteriormente pelo lucro arbitrado, os recolhimentos do PIS/Pasep e da Cofins sero aproveitados, j que tm a mesma base de clculo e o mesmo cdigo de receita, no sendo necessrio fazer Redarf ou PER/Dcomp.

Como regra geral, em casos excepcionais, para impedir que "erros de fato" prejudiquem os contribuintes, os pedidos de Redarf sero analisados isoladamente em processo administrativo especfico pela Delegacia da Receita Federal do Brasil que jurisdiciona a empresa. Ex.: A pessoa jurdica fez o recolhimento do Imposto de Renda utilizando o cdigo de lucro presumido (2089) no final de fevereiro, perodo-base encerrado em 31.1.2014, mas a opo seria pelo lucro real anual. Nesse caso, possvel fazer o Redarf, via processo administrativo, desde que a empresa comprove que o valor recolhido foi apurado com base no lucro contbil, por meio do balano de suspenso ou reduo, ou com base na receita bruta e acrscimo, caracterizando

Estimativa Mensal. O recolhimento mensal j um grande indcio de que a empresa queria optar pelo lucro real anual. Em qualquer caso, para ser aceita a alterao da forma de tributao, via processo administrativo fiscal, o contribuinte tem que comprova r efetivamente, e de forma inequvoca, que houve "erro de fato".

Similarmente, em relao ao lucro real, a empresa fica impedida de alterar a forma de tributao de trimestral para anual, e vice-versa, na forma disciplinada pelo art. 3 da Lei n 9.430, de 1996, sendo a opo sempre irretratvel para todo o ano-calendrio. A opo pela forma de tributao anual ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade.

Na hiptese de recolhimento com cdigo errado, no caracterizando cdigo de opo, possvel requerer a restituio do valor pago indevidamente ou a compensao com outro tributo ou contribuio administrado pela RFB, via PER/Dcomp, exceto a Contribuio Patronal Previdenciria (CPP). No existe impedimento nesse caso, j que possvel o contribuinte recolher indevidamente o tributo, por simples erro ou engano. No se trata de mudana de opo. Muitas empresas saem por esse caminho, no decorrer do ano-calendrio, j que a apurao em formas diferentes de tributao tm valores e cdigos diferentes, ficando quase impossvel desconsiderar a PER/Dcomp.

Por outro lado, se a pessoa jurdica optar pelo lucro real anual, e no for obrigada a essa forma de tributao, o recolhimento do imposto de renda dever ser feito com o cdigo 5993 e a CSLL com o cdigo 2484, correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade. A opo pelo lucro real tambm irretratvel para todo o ano-calendrio, na forma como dispe o art. 3 da Lei n 9.430, de 1996, j citado. A opo feita erradamente pode acarretar srios prejuzos para a pessoa jurdica, tendo em vista a irretratabilidade da opo. Caso a pessoa jurdica seja obrigada ao lucro real e desejar pagar o IR por estimativa mensal, o cdigo de recolhimento ser 2362 e da CSLL 2484.

A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado, poder optar pela tributao com base no lucro presumido, relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real (IN 93/97, art. 40).

COFINS e PIS/Pasep

A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido ou arbitrado deve recolher mensalmente o PIS/Pasep e a Cofins na modalidade cumulativa, ou seja, com os percentuais de 0,65% e 3%, respectivamente, na forma disciplinada pela Lei n 9.718, de 1998. Essa determinao est contida no art. 10, inciso II, da Lei n 10.833, de 2003.

A partir de maio de 2009 (Lei n 11.941, de 2009, art. 79, XII), a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido deixou de tributar as outras receitas operacionais, no que se refere s contribuies PIS/Pasep e Cofins, ou seja, a tributao incidir somente sobre a receita bruta de vendas e servios, diminuda das vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos.

RECONHECIMENTO DAS RECEITAS

Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao.

Com relao aos rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes financeiras, por fora do disposto na Instruo Normativa RFB 1.022/2010, artigo 55, 9, II, estas so tributadas pelo regime de caixa. A compensao do imposto de renda retido na fonte ser feita de acordo com o comprovante de reteno fornecido pela instituio financeira. Essa regra vale inclusive quando a empresa faz a opo pelo regime de competncia.

A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo regime de competncia somente poder ser exercido no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades. A opo dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), correspondente ao ms de adoo do regime, no sendo admitida DCTF retificadora aps o prazo de sua entrega, objetivando mudar a opo.

Contudo, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas pela IN SRF n 104, de 1998.

A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a variao monetria ativa e juros ativos (Receita Financeira) da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (artigo 34, da Lei n 11.196, de 2005, que acresceu o 4, ao artigo 15, da Lei n 9.249/1995). Essa receita incidir PIS/Pasep e Cofins, j que far parte do objeto da empresa.

DISTRIBUIO DE LUCROS:

No caso de lucro presumido ou arbitrado, o limite do lucro passvel de distribuio, com iseno, ser o valor que servir de base para o IR, diminudo do IR devido e das contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep).

Por outro lado, a iseno dos lucros distribudos pode ser superior ao limite apurado na forma do pargrafo anterior, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil, que o lucro efetivo maior que o apurado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto de renda pela qual houver optado, ou seja, pelo lucro presumido.

Vale esclarecer que para isentar o valor excedente regra bsica, necessrio que a empresa mantenha Escriturao Contbil Digital (ECD), na forma como dispe o art. 3 da IN-RFB n 1.420, de 19.12.2013 (DOU de 20.12.2013), a partir de 1 de janeiro de 2014.

OBRIGAES ACESSRIAS:

Alm das obrigaes acessrias contidas no art. 527 do RIR/99, que incluem a escriturao contbil ou de livro caixa, no que se inclui a movimentao financeira, livro de inventrio e guarda da documentao hbil, a pessoa jurdica fica ainda obrigada s seguintes obrigaes:

a) DCTF:

Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal (DCTF mensal), em qualquer caso, at o 15 dia til do segundo ms subsequente ocorrncia do fato gerador, por meio de certificao digital. As pessoas jurdicas no inativas, mas que no

tenha dbitos a declarar no ms ficam dispensadas de apresentar a DCTF no respectivo ms, mas devero entregar, excepcionalmente, a do ms de dezembro do referido ano-calendrio, na qual devem informar os meses em que no tiveram dbitos a declarar. Isso a partir da competncia de janeiro de 2010. (art. 2 da IN-RFB n 1.110, de 2010).

b) DACON:

As pessoas jurdicas tributadas como base no lucro presumido ou arbitrado ficaram dispensadas da entrega do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) relativo a fatos geradores ocorridos a partir 1 de janeiro de 2013, na forma disposta no art. 1 da IN-RFB n 1.305, de 26 de dezembro de 2012. Finalmente, a partir de janeiro de 2014 tambm ficaram dispensadas de entrega do Dacon as empresas optantes pelo Lucro Real, na forma disposto na IN-RFB n 1.441, de 2014, acabando de vs com o referido demonstrativo.

No caso de apurao pelo lucro presumido, a apresentao do Dacon, original ou retificador, relativo a fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2012, dever ser efetuada com a utilizao das verses anteriores do programa gerador, conforme o caso.

O Dacon foi substitudo integralmente pela EFD-Contribuies, comentada no item seguinte.

c) EFD-Contribuies:

A IN-RFB n 1.252, de 2012, dispe sobre a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio Previdenciria sobre a Receita (EFD-Contribuies). O art. 4 da referida IN fixa os prazos de entrega da referida obrigao.

A IN-RFB n 1.280, de 2012, fixou para as empresas optantes pelo lucro presumido, o prazo de entrega da referida obrigao a partir dos fatos geradores a partir de 1 de janeiro de 2013.

d) Escriturao Contbil Digital - ECD

A partir de 1 de janeiro de 2014, as empresas tributadas com base no lucro presumido ficam obrigadas a entrega da Escriturao Contbil Digital (ECD), na forma como dispe o art. 3 da IN-RFB n 1.420, de 19.12.2013 (DOU de 20.12.2013), que diz textualmente:

"Art. 3 Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014:

I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no lucro real; II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que distriburem, a ttulo de lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de clculo do Imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita;(grifos nosso) e III - as pessoas jurdicas imunes e isentas".

e) eSOCIAL

As empresas optantes pelo lucro presumido esto obrigadas ao eSocial a partir de novembro de 2014. A Caixa Econmica Federal, na qualidade de Agente Operador do Fundo de Garantia do Tempo de Servio, editou a Circular n 642, de 06 de janeiro de 2014 (DOU de 7.1.2014) aprovando e divulgando o leiaute do Sistema de Escriturao Fiscal Digital das Obrigaes Fiscais, Previdencirias e Trabalhistas - eSocial.

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Este trabalho tem como objetivo esclarecer algumas dvidas suscitadas no Planto Fiscal da Receita Federal do Brasil em Fortaleza-CE, no podendo ser utilizado como fonte para eventuais questes contrrias ao entendimento da prpria Instituio.