El Tributo Ambiental: Aplicacin y efectividad sobre el medio ambiente

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EL TRIBUTO AMBIENTAL Aplicacin y efectividad sobre el medio ambiente PREFACIO La labor de la AEMA relativa al examen y evaluacin de los instrumentos de poltica medioambiental se aceler a comienzos de 1996, cuando la Comisin de Medio Ambiente, Salud Pblica y Proteccin del Consumidor del Parlamento Europeo pidi a la AEMA que elaborase rpidamente dos informes sumarios sobre los 'impuestos verdes' y sobre los 'acuerdos medioambientales voluntarios'. La 'misin' de la AEMA incluye la aportacin de informacin oportuna y orientada a objetivos. El presente informe sobre impuestos ambientales va destinado a los responsables de las decisiones polticas y al pblico, y se presenta de manera que coincida con el trabajo en curso de la Comisin sobre la 'comunicacin relativa a las tasas medioambientales utilizadas en los Estados miembros'. El informe sobre 'acuerdos voluntarios' se publicar hacia finales de 1996. Ambos informes son muestras de los informes de situacin y prospectiva de la Agencia, que tienen por objeto aportar la mejor informacin disponible a los debates sobre polticas. Tambin se pretende que sean accesibles para estimular una mayor participacin de los ciudadanos europeos en la definicin y aplicacin de polticas, para as enriquecer el 'proceso de consulta previa' solicitado por los diputados parlamentarios. Es mucho lo que se ha escrito ya sobre los impuestos verdes -sobre todo por parte de la OCDE, el Consejo Nrdico y la Comisin Europea-, pero la AEMA tiene que hacer una aportacin significativa a los trabajos existentes. Por ello, este breve informe se centra en la efectividad medioambiental del impuesto verde y en los obstculos polticos y las soluciones para su aplicacin. En l tambin se intenta destacar el valor de los impuestos no energticos y que sea accesible a personas no expertas. Una de las ventajas decisivas de los impuestos medioambientales es que corrigen las seales de precio falsas en el mercado, incorporando a los precios los costes de la contaminacin y otros costes medioambientales -un proceso que consiste tanto en 'determinar correctamente los precios' como en aplicar el 'principio de que quien contamina, paga'. Esta ventaja de los impuestos verdes fu reconocida por el Consejo en las conclusiones del Consejo sobre Medio Ambiente del 12 de diciembre de 1991, que present una plataforma comunitaria comn para la CNUMAD de 1992:

"Para conseguir la necesaria reasignacin de recursos econmicos en orden a conseguir el desarrollo sostenible, los costes sociales y medioambientales totales deberan incorporarse a las actividades econmicas, con objeto de internalizar las externalidades. Esto significa que los costes ambientales y otros costes relacionados con la explotacin de los recursos naturales de manera sostenible y soportados por el pas proveedor deben reflejarse en las actividades econmicas. Entre las medidas utilizadas para alcanzar este fin se encuentran los instrumentos econmicos y fiscales" Desde entonces se ha registrado un aumento del uso de los impuestos ambientales, pero queda an mucho margen para su mayor utilizacin. Esperamos que este informe esimule el desarrollo y la evaluacicn de polticas en este mbito. Para conseguir los cambios estructurales necesarios para el desarrollo sostenible, se precisan reformas fiscales ms globales para estimular 'bienes' como el empleo y desincentivar 'cosas malas' como la contaminacin y la degradacin del medio ambiente. Sin embargo, el avance de los tributos ambientales exige cambios a nivel de la U.E. para permitir una mayor armonizacin y compatibilidad entre las medidas fiscales, el mercado interior y sectores clave como la energa, los transportes y la agricultura. Tambin es preciso un medio ms fcil de obtener el apoyo poltico mayoritario a las medidas fiscales, y quizs el actual proceso de la CIG constituya la oportunidad al respecto. La Agencia ha elaborado este informe sobre la base de proyectos iniciales presentados por Paul Ekins (Forum for the Future, Reino Unido), Mikael Skou Andersen (Universidad de Aarhus, Dinamarca) y Hans Vos (DNV Environment and Infraestructures, Paises Bajos). El proyecto estuvo coordinado por Teresa Ribeiro (Directora de proyecto). David Gee y Kai Schlegelmilch realizaron adiciones sustanciales y labores de edicin, con la ayuda de Keimpe Wieringa. El informe fu examinado por un Grupo asesor compuesto por miembros del Comit Cientfico de la AEMA -Frank Convery (University College, Dublin) y Knut Alfsen (servicio de Estadstica, Noruega)- Jos Delbeke (DG XI de la C.E.), Jean Philippe Barde (OCDE) y representantes de la Secretara de la Comisin sobre medio ambiente, salud pblica y proteccin del consumidor del Parlamento Europeo. Se realizaron adems consultas tcnicas con el centro de control nacional Grupo EIONET de la AEMA y Klaus Thostrup (DG XXI). Quiero expresar mi agradecimiento al equipo de proyecto de la AEMA y a los dems colaboradores por sus esfuerzos en la elaboracin de este informe en un perodo de tiempo tan breve.

Domingo Jimnez-Beltrn Director Ejecutivo RESUMEN DE CONCLUSIONES Conclusiones principales 1. Aunque el 5 Programa de Accin Ambiental de la U.E. de 1992 recomend un mayor uso de instrumentos econmicos como los tributos ambientales, desde entonces su utilizacin ha registrado escasos avances a nivel de la U.E. Sin embargo, al nivel de los Estados miembros ha tenido lugar un continuo aumento del uso de impuestos ambientales en relacin a la pasada dcada, que se ha acelerado en los ltimos 5-6 aos. Esto se aprecia especialmente en los pases escandinavos, pero tambin en Austria, Blgica, Francia, Alemania, los Paises Bajos y el Reino Unido. 2. En el presente informe se identifican y examinan estudios de evaluacin de 16 impuestos ambientales. Aun con las limitaciones de dichos estudios, parece que estos tributos han sido eficaces desde el punto de vista ambiental (es decir, han alcanzado sus objetivos ambientales) y ello a un coste razonable. Entre los ejemplos de tributos de xito especial destacan los asociados al anhdrido sulfuroso y a los xidos de nitrgeno en Suecia, a los residuos txicos en Alemania, a la contaminacin del agua en los Pases Bajos y los tributos diferenciales a la gasolina mezclada y a la gasolina diesel 'ms limpia' en Suecia. 3. La mayora de los obstculos a la aplicacin, especialmente a los impuestos a la energa, como la repercusin negativa sobre la competitividad, sobre el empleo (especialmente en sectores o regiones especficas) y sobre los grupos de renta baja, pueden superarse mediante: un diseo minucioso, la utilizacin de los impuestos ambientales y de las rentas obtenidas como parte de paquetes de medidas programticas y de reformas fiscales verdes; aplicacin gradual; amplias consultas e informacin Como ha demostrado la experiencia reciente en los pases escandinavos, puede conseguirse una mitigacin de las repercusiones negativas potenciales mediante las medidas citadas. La competitividad general de los pases puede mejorar mediante impuestos bien diseados que puedan incentivar la innovacin y estimular el cambio estructural, aunque sto ltimo tiene carcter especulativo.

4. A medida que las preocupaciones ambientales pasan de las emisiones y problemas en el punto de origen, como las emisiones industriales de conducciones y chimeneas, a incluir fuentes de contaminacin ms difusas y mviles como los residuos slidos, o de los sectores agricola y de transporte, hay un mayor margen de uso de tributos, as como de otros instrumentos basados en el mercado, tanto al nivel de los Estados miembros como de la Unin Europea. 5. Si se disean y aplican bien los tributos ambientales para sacar partido de las ventajas citadas, pueden procurar mejoras en cuatro mbitos clave de la poltica pblica: el medio ambiente; la innovacin y la competitividad; el empleo, y el sistema fiscal Estas son las conclusiones principales de un informe sobre los impuestos ambientales de la Agencia Europea del Medio Ambiente (AEMA), solicitado por el Parlamento Europeo. En el informe se ofrece una visin de conjunto de la problemtica principal del impuesto ambiental, con especial atencin a su eficacia medioambiental y a los obstculos polticos a su aplicacin. En l se ofrecen ejemplos de impuestos ambientales nicamente a ttulo ilustrativo; pueden obtenerse exmenes de carcter global de la OCDE (1995). Aspectos esenciales Por qu utilizar tributos ambientales? Las principales razones para el uso de impuestos ambientales son:

son instrumentos especialmente eficaces para la internalizacin de las externalidades, es decir la incorporacin directa de los costes de los servicios y perjuicios ambientales (y su reparacin) al precio de los bienes, servicios y actividades que los producen; y para contribuir a la aplicacin del Principio de Pago por el Contaminante y a la integracin de las polticas econmica y ambiental; pueden proporcionar incentivos para que tanto consumidores como productores cambien de comportamiento en la direccin de un uso de recursos ms 'ecoeficiente'; para estimular la innovacin y los cambios estructurales; y para reforzar el cumplimiento de las disposiciones normativas; pueden aumentar la renta fiscal, que puede utilizarse para mejorar el gasto en medio ambiente; y/o para reducir los impuestos sobre el trabajo, el capital y el ahorro. pueden ser instrumentos de poltica especialmente eficaces para abordar las prioridades ambientales actuales a partir de fuentes de contaminacin tan 'difusas' como las emisiones del transporte (incluido el transporte areo y martimo), los residuos (p.ej., envases, baterias) y agentes qumicos utilizados en agricultura (p.ej., pesticidas y fertilizantes).

Tipos de tributo ambiental

Para facilitar la medida de la efectividad de los tributos ambientales, se han clasificado en tres tipos principales, segn sus principales objetivos programticos: 1. tasas de cobertura de costes -p.ej., creadas para cubrir los costes de los servicios ambientales y de las medidas de control de la contaminacin, como el tratamiento de aguas (tasas de usuario) y que pueden utilizarse para gastos ambientales conexos (tasas identificadas ('earmarked')); 2. impuestos incentivo - creados para cambiar el comportamiento de los productores y/o consumidores; e 3. impuestos ambientales de finalidad fiscal -creadas principalmente para aumentar la recaudacin. En muchos casos, puede observarse en la prctica una mezcla de estas tres funciones. El desarrollo del tributo ambiental ha ido en general desde las tasas de recuperacin de costes de los aos 60 y 70, a combinaciones de tributos ambientales como incentivo y de finalidad fiscal en los 80 y 90, y a su integracin ms reciente en las 'reformas fiscales verdes', en las que los tributos a las cosas 'malas' como la contaminacin sustituyen a algunos tributos a los 'bienes' como el trabajo. Quin utiliza tributos ambientales? Las tendencias actuales relativas a los tributos ambientales (que aqu se dividen en impuestos a la energia y otros impuestos ambientales) pueden resumirse del siguiente modo:

los impuestos ambientales, (impuestos no a la energia, segn la clasificacin de la DG XXI de la Comisin Europea), representaron nicamente el 1,5% de los impuestos totales de la U.E. en 1993; slo en algunos pases, los impuestos ambientales representan una proporcin mayor (5,2% en los Pases Bajos; 4% en Dinamarca); sin embargo, los impuestos clasificados como impuestos a la energa representaron una proporcin mayor (el 5,2% de media para el conjunto de la U.E.) y hasta alrededor del 10% en Portugal y Grecia y el 6-7% en Italia y el Reino Unido); las tendencias generales de la fiscalidad desde 1980 muestran un aumento de los impuestos a la renta del trabajo y una disminucin de los impuestos al capital, mientras que la cuota de los impuestos ambientales y a la energa permaneci relativamente estable, con un ligero aumento de stos ltimos; aunque se han realizado pocos avances en la aplicacin de impuestos ambientales a nivel de la U.E., se han registrado progresos considerables a nivel de los Estados miembros, especialmente en los pases del norte de Europa; varios pases estn aplicando actualmente impuestos ambientales en 'reformas fiscales verdes', utilizando los nuevos ingresos fiscales para reducir otros impuestos, como el impuesto de la renta.

Funcionan los impuestos ambientales? En el Cuatro 1 se resumen los resultados de la revisin y valoracin cuantitativa del pequeo nmero de estudios de evaluacin existentes sobre impuestos ambientales. Las conclusiones principales son las siguientes:

los impuestos evaluados mostraron beneficios ambientales y, en la mayora de los casos, parecen eficaces en relacin con los costes, dentro de las limitaciones de la evaluacin efectuada; ejemplos de impuestos especialmente efectivos son los impuestos suecos a la contaminacin del aire; los holandeses a la contaminacin del agua; y la tasa sobre el xido de nitrgeno y los regmenes de diferenciacin fiscal para combustibles de automocin en Suecia. en general, los impuestos con finalidad de incentivo son eficaces desde el punto de vista ambiental cuando el impuesto es suficientemente elevado para estimular las medidas de control de contaminacin; una contribucin considerable a la efectividad ambiental de las tasas para recuperacin de costes es la que proporciona el uso de las rentas fiscales para los gastos ambientales conexos. los impuestos pueden surtir efecto en perodos de tiempo relativamente cortos (2-4 aos), y por consiguiente pueden compararse favorablemente con otros instrumentos de poltica ambiental, aun cuando los impuestos a la energa (como en algunas jurisdicciones) pueden tardar de 10 a 15 aos en producir efectos de incentivo sustanciales. no es fcil evaluar un impuesto y su repercusin ambiental. A menudo, los impuestos forman parte de un paquete de medidas polticas difciles de diferenciar: por ello, no siempre puede identificarse con claridad la efectividad del impuesto 'per se'.

Adems, los impuestos pueden tener mltiples efectos ambientales y beneficios secundarios que podran mejorar la poltica en cuatro mbitos esenciales - el entorno, la innovacin y la competitividad, el empleo y el sistema fiscal. Cuadro 1: Resumen de una valoracin de algunos impuestos ambientales Instrumento Efecto Efecto Observaciones sobre la efectividad general ambiental de incentivo

Impuestos ambientales de carcter fiscal El contenido medio de sulfuro de los combustibles disminuy considerablemente (40%) en 2 aos y por consiguiente se Impuesto sobre el obtuvieron considerables reducciones de las +++ +++ sulfuro (S) emisiones de S. Aun siendo un impuesto ambiental de carcter fiscal, tuvo un fuerte efecto de incentivo, probablemente en razn del tipo impositivo elevado. Impuesto sobre el CO2 (N) Impuesto sobre el CO2 (S) ?/+ ? Cambio en la calefaccin de edificios de combustibles fsiles a bio-combustibles en 2 aos; mayor competitividad de la produccin combinada de calor y energa. Anlisis parciales indican algunos efectos como la reduccin del 3-4% de las emisiones totales de CO2 en 2-3 aos con una tendencia

++

creciente. Impuesto sobre vuelos nacionales (S) + ? Cierta incidencia en la aceleracin de la sustitucin de las cmaras de combustin en unas lineas areas y en las emisiones en general en 1-3 aos. La evaluacin prosigue; aumento drstico de reutilizacin de residuos de demolicin del 12-82% en 6-8 aos; y disminucin de la produccin de residuos; el tipo impositivo casi duplica el coste de la eliminacin de residuos. El diferencial impositivo contribuy de manera significativa a la eliminacin del plomo en 5-7 aos; aparentemente, el diferencial cubri los costes adicionales de la produccin de combustible sin plomo -fuerte efecto de incentivo. El diferencial impositivo determin un aumento drstico de la cuota de mercado del combustible 'ms limpio' que cumpla con estndares ambientales ms estrictos. Las rebajas impositivas de estos combustibles proporcionan un fuerte incentivo al reducir los costes de produccin a un nivel inferior al de los combustibles normales. Reduccin de la produccin de residuos de al menos un 15% en 2-3 aos. En consecuencia se redujeron las capacidades previstas para incineracin. El diseo y el tipo del impuesto proporcionaron un incentivo para las medidas de control de la contaminacin en las plantas obligadas, contribuyendo a la reduccin de emisiones Nox en un 35% en 2 aos; reforzamiento exitoso de la poltica de permisos. Uno de los factores, en el contexto de la poltica de reforma agrcola, que contribuy aa un menor uso de fertilizantes artificiales en 5-10 aos. El sistema de exencin de impuestos y los contratos sectoriales pueden haber tenido cierta repercusin ambiental positiva en 10-12 aos; los ingresos por la tasa son modestos. Repercusin positiva en las solicitudes y emisiones de permisos de baja contaminacin.

Tasa por residuos (DK)

++

Impuestos con finalidad de incentivo Diferencial impositivo sobre el combustible sin mezcla (S)

+++

+++

Diferencial impositivo sobre el diesel 'ms limpio' (S)

+++

+++

Impuesto por residuos txicos (D)

++

++

Impuesto por Nox (S)

+++

+++

Impuesto por fertilizantes (S) Impuesto por contamina-cin del agua (F) Impuesto por contamina-cin

+0

del agua (D)

Los anuncios previos contribuyeron a acelerar la construccin de infraestructuras de tratamiento de aguas residuales.

Tasas para cobertura de costes: tasas al usuario La tasa cre recursos para un aumento rpido de las instalaciones de tratamiento; aunque el Tasa por incentivo fiscal fu bajo, el uso de las rentas contaminacin del +++ + para ampliar las infraestructuras de agua (NL) tratamiento contribuy a una mejora sustancial de la calidad del agua en 10-15 aos. Tasa por residuos domsticos (NL) Distribucin ms equitativa de costes de la gestin de residuos domsticos; las tasas variables pueden haber proporcionado un incentivo para la reduccin de residuos (1020% menos residuos por cabeza). La tasa hace factible el reciclado de las baterias de plomo; la tasa de recaudacin en 1993 fu del 95% (60% en 1989); el efecto no est claro en relacin a otros tipos de baterias. Satisfactoria en trminos de obtencin de fondos; permiti la recuperacin de costes de slidas medidas de aislamiento alrededor del aeropuerto.

+++

?/+

Tasas de recuperacin de costes: tasas identificadas (earmarked) Tasas por bateras (S) ++ 0

Tasa por ruido de aeronaves (NL)

Leyendas: +/++/+++ = efecto pequeo/intermedio/grande 0 = efecto nulo o insignificante ? = efecto desconocido Obstculos polticos La introduccin de impuestos ambientales, y en particular a la energa, encuentra varios importantes obstculos de carcter poltico, como por ejemplo:

la supuesta repercusin en la competitividad, y a menudo en el empleo, especialmente en algunos sectores/regiones; la supuesta repercusin en los grupos de renta baja (es decir, que los pobres paguen proporcionalmente ms que los ricos); los supuestos conflictos entre los impuestos nacionales y la reglamentacin de la U.E., o del comercio mundial; el principio de unanimidad de la U.E. cuando se vota en relacin con medidas fiscales; la idea de que los impuestos han de ser elevados para que sirvan de algo; el supuesto conflicto entre el cambio de comportamiento (es decir, menos impuesto) y el mantenimiento de los ingresos;

las subvenciones y disposiciones existentes, etc., que tienen efectos negativos para el medio ambiente; y otras polticas y culturas que niegan o evitan los impuestos ambientales.

Segn este informe, la mayora de obstculos a su aplicacin pueden superarse mediante:

la supresin de subvenciones y disposiciones negativas para el medio ambiente; el diseo minucioso de los impuestos y de las medidas de mitigacin; el uso de impuestos ambientales y sus rentas como parte de paquetes de polticas y reformas fiscales verdes; la aplicacin gradual; amplias consultas; e informacin.

Hay que abordar asimismo la compatibilidad y el voto por unanimidad en la U.E. Puede mejorarse la competitividad general de los pases mediante impuestos bien diseados que incentiven la innovacin y quizs estimulen el cambio estructural. Recomendaciones 1. Mayor uso de impuestos ambientales Si bien la necesidad de cambiar de pautas de produccin y consumo ha ganado una amplia aceptacin desde la cumbre de Ro de 1992, el informe para el examen del 5 Programa de Accin Ambiental (5 PAA) 'El Medio Ambiente en la Unin Europea 1995', publicado a finales de 1995, llegaba a la conclusin de que, tres aos despus de la publicacin del 5 PAA, "no se han modificado la mayora de las tendencias de produccin y consumo...". Los impuestos ambientales, entre otros instrumentos de poltica, pueden contribuir a conseguir estos cambios estructurales, corrigiendo las seales de precios y las distorsiones del mercado. Por ello, deberan utilizarse de manera ms amplia. El uso de impuestos ambientales puede ampliarse de tres maneras principales:

su ampliacin a ms pases europeos; aumentando su armonizacin y compatibilidad a nivel de la U.E.; creando nuevas bases fiscales, cada vez ms basadas tanto en los materiales de produccin como en las emisiones, y ampliadas a bases fiscales nuevas o aumentadas como los recursos hdricos, minerales, sustancias qumicas peligrosas, transporte (por aire y martimo), el uso de la tierra y el turismo. Los flujos de recursos fsicos por la economa como la energa, los minerales y los beneficios del uso de la tierra podran dar lugar a considerables rentas fiscales para reformas fiscales verdes.

2. Diseo y aplicacin minuciosos Los beneficios de los impuestos ambientales y su potencial de uso son considerables, pero son precisos un diseo y aplicacin minuciosos para materializar estos beneficios

en la prctica. El cuadro del final, sin pretender ser exhaustivo, resume algunos aspectos para la aplicacin exitosa de los impuestos ambientales. 3. Una mayor y mejor evaluacin Si bien la evaluacin terica de la fiscalidad ambiental es un mbito bien elaborado, siguen siendo comparativamente escasas las evaluaciones precisas de la experiencia prctica en estos impuestos. Por consiguiente, los procesos de toma de decisiones pueden verse lastrados por una falta de informacin de retorno sobre el rendimiento de las diferentes opciones de polticas. La mejora de esta situacin supone mayores esfuerzos de evaluacin, mayor disponibilidad de datos fiables, y mecanismos de evaluacin incluidos en el paquete de medidas polticas. La OCDE ha reconocido la necesidad de integrar la evaluacin en el diseo del impuesto, y ha acordado directrices metodolgicas para la evaluacin de instrumentos econmicos (OCDE 1996, en prensa). 4. Ms investigacin -especialmente de los paquetes de medidas politicas y las externalidades A menudo, los impuestos ambientales funcionan mejor cuando forman parte de un programa de medidas polticas orientadas a abordar uno (o varios) problemas ambientales, pero entonces es compleja la interaccin de los diversos instrumentos de las polticas. Un mejor anlisis y comprensin de estas cuestiones podra ser extremadamente til para la futura formulacin de polticas. Sera especialmente til la creacin de un marco que aborde la aplicabilidad potencial de los diferentes instrumentos de politicas segn una tipologa de problemas ambientales. Por ltimo, para mejorar el diseo de los impuestos ambientales, es necesaria la investigacin en mbitos como los modelos econmicos y la evaluacin de las externalidades, en particular en relacin con los aspectos de la distribucin. Est clara la necesidad de nuevas investigaciones, pero lo que se sabe es suficiente para justificar un desarrollo ulterior de polticas sobre los impuestos ambientales. Lista de comprobacin para la aplicacin con xito de impuestos ambientales:

Estudios previos que investiguen los efectos potenciales del paquete fiscal/de polticas, en particular el clculo de los costes de las medidas de control de la contaminacin en cada sector, las repercusiones desde el punto de vista de la equidad; y los costes y beneficios de la mejora de la ecoeficiencia. Participacin mayor de las autoridades impositivas/fiscales; Amplias consultas de los afectados y del pblico; Anuncio de los impuestos ambientales; Su introduccin en el marco de un paquete de medidas polticas complementarias; Aplicacin gradual del impuesto; Reciclaje de los ingresos a: los contribuyentes, p.ej. en relacin a medidas ambientales, por medio de rebajas o incentivos a la inversin, facilidades de informacin y formacin;

sectores conexos (p.ej., destino de parte de los ingresos de un impuesto a los desechos al sector de desechos); reducir otros impuestos como el impuesto sobre la renta. Aumentar el efecto de incentivo por medio de: un aumento gradual de la seal de precio real durante perodos prolongados; una reduccin gradual de las exenciones; Medidas de evaluacin incorporadas en el sistema fiscal.

EL INFORME COMPLETO EST ESTRUCTURADO DEL SIGUIENTE MODO: PREFACIO RESUMEN DE CONCLUSIONES INTRODUCCIN POR QU UTILIZAR IMPUESTOS AMBIENTALES? TIPOS DE IMPUESTOS AMBIENTALES QUIN UTILIZA IMPUESTOS AMBIENTALES? FUNCIONAN LOS IMPUESTOS AMBIENTALES? APLICACIN: OBSTCULOS Y SOLUCIONES RECOMENDACIONES PARA ACTIVIDADES E INVESTIGACIN EN EL FUTURO ANEXO I - TENDENCIAS GENERALES DE LA FISCALIDAD (1970-1990) ANEXO II- DETALLES RESUMIDOS DE LOS IMPUESTOS EXAMINADOS ANEXO III - ALGUNOS IMPUESTOS AMBIENTALES NO ENERGTICOS