Tpicos de Contabilidade Internacional

Prof. Dr. L. Nelson G. Carvalho Prof. Dr. Bruno Meirelles Salotti

aula

01

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Tpicos de Contabilidade Internacional

Introduo e Principais Diferenas entre IFRS e BRGAAP

Aula 1

Ao final desta aula voc : - Conhecer as principais dificuldades da contabilidade no cenrio internacional. - Saber aspectos da Contabilidade Internacional ontem e hoje. - Conhecer algumas diferenas entre as normas do IASB e as normas brasileiras.

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Boas-Vindas

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Estrutura do Curso
1. Dificuldades da contabilidade no cenrio internacional 2. Contabilidade Internacional: ontem e hoje 3. Principais diferenas entre as normas do IASB e as Normas Brasileiras, com nfase em:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) Apresentao das Demonstraes Financeiras IAS 1 Polticas contbeis, mudanas em estimativas contbeis e erros IAS 8 Receitas IAS 18 Imobilizado e Leasing IAS 16 e 17 Investimentos, Consolidao e Consolidao Proporcional IAS 27, 28 e 31 Combinaes de Negcios IFRS 3 Perdas por recuperabilidade de ativos (Impairment) IAS 36 Provises, Contingncias Ativas e Passivas IAS 37 Ativos intangveis IAS 38 Imposto de Renda IAS 12 Demonstrao dos Fluxos de Caixa IAS 7 Adoo pela Primeira Vez das IFRS IFRS 1

4. O processo de convergncia FASB/ IASB e suas conseqncias 5. A conjuntura brasileira

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Contedo da Aula 01
1. Dificuldades da contabilidade no cenrio internacional

2. Contabilidade Internacional: ontem e hoje

3.

Principais diferenas entre as normas do IASB e as Normas Brasileiras com nfase em:
a)Apresentao das Demonstraes Financeiras IAS 1

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Dificuldades da Contabilidade no Cenrio Internacional - Nacionalismo

Mantm-se regionalizada, no padronizada

Nacionalismo: o meu sistema o melhor

A Contabilidade uma cincia social aplicada que reflete a realidade de cada pas.

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Pases Conservadores

Mundo rabe

Regras contbeis conservadoras

Dificuldades no tratamento do juro

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Cultura

Dificuldade para a convergncia contbil

Poltica

Questes locais

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Dificuldades da Contabilidade no Cenrio Internacional Ordenamento Jurdico

Ordenamento Jurdico
Code Law
Direito Romano Menos flexvel Brasil Sistema baseado em leis

Common Law
Direito Consuetudinrio Mais flexvel Inglaterra Contabilidade baseada em princpios

Princpio que cita: Deve-se aplicar o critrio da relevncia Contadores e advogados querem saber o quanto relevante O critrio de relevncia deve passar pelo julgamento da entidade

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Dificuldades da Contabilidade no Cenrio Internacional Estrutura de Financiamento

Acionista

Via Bolsa

Estrutura de Financiamento

Via Banco
Banco

Mudana no foco da informao

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Dificuldades da Contabilidade no Cenrio Internacional Normatizao Contbil

Governo
Arrecadao Dinamismo mais moroso

Profissionais
Sistema mais dinmico Atualizado facilmente

Quem elabora e aprova a normatizao contbil

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Caso Daimler-Benz Daimler-Benz

Empresa do setor automobilstico

Quando: 1993 Normas Alems Normas dos EUA Total de Diferena Lucro de US$ 97 Milhes Prejuzo US$ 548 Milhes US$ 645 Milhes

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Caso Daimler-Benz

Quando: 1994 Normas Alems Normas dos EUA Total de Diferena Lucro de US$ 370 Milhes Prejuzo US$ 1 Bilho US$ 1.370 Milhes

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Caso Daimler-Benz

Em qual nmero os potenciais investidores e analistas devero ACREDITAR?

Como que fica a CREDIBILIDADE da informao contbil?

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Conseqncias da Diversidade Contbil

Uma empresa do Brasil do mesmo ramo de uma empresa de outro pas No se pode comparar os dados contbeis, pois as normas contbeis so diferentes

Dificuldades na consolidao de demonstraes contbeis

Acesso a mercados de capitais estrangeiros

Falta de comparabilidade entre demonstraes contbeis de empresas de diferentes pases

Apresentao das demonstraes contbeis deve ocorrer em uma linguagem compreendida pelos investidores.

Empresa sediada na Europa

Dados contbeis nos padres do pas da matriz

Filial no Brasil

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No

Soluo

Isso simples?

Convergncia das normas contbeis para um padro nico

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Linguagem nica no mundo

Facilidade

A adoo de um padro nico contbil... ...no simples de ser atingida... ...entretanto, trar muitos benefcios.

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Padro Contbil Internacional

Junho de 1973 Abril de 2001

Criao do IASC
International Accounting Standards Committee

IASC Foundation Substituio do IASC pelo IASB

International Accounting Standards Board

Resposta dos pases da Europa criao do FASB Emitia as IAS

International Accounting Standards

Adotou e revisou os IAS Novas normas: IFRS

International Financial Reporting Standards

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Contabilidade Internacional: Ontem e Hoje

Dificuldade de adoo da Contabilidade Internacional

Convergncia dos princpios contbeis para um padro nico

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PASSADO

PRESENTE Crise Contbil Norte-Americana Adoo das regras do IASB pela Unio Europia Mais de 100 pases j adotam as regras do IASB www.iasplus.com

Dificuldades de adaptao Nacionalismo Sistema jurdico Estrutura de financiamento

Americanos irredutveis na adoo de padres internacionais

As normas americanas apresentam qualidade... ... Porm, so construdas no arcabouo local.

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O mundo est migrando para as normas internacionais

Existncia de dificuldades para adotar um padro nico

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Adoo ou Adaptao das IFRS?

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Nos EUA existe um projeto de convergncia do FASB com o IASB.

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Principais Diferenas entre IFRS e BRGAAP

Dificuldades de adoo Dificuldades de adaptao Influncia dos EUA

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Principais Diferenas entre IFRS e BRGAAP

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IFRS
Forma de construo das normas: IFRS

Princpios vs. Regras

Normas contbeis do IASB so baseadas essencialmente em princpios.

Julgamento vs. Imposio

Critrios so subjetivos. Prs e contras: Contabilidade mais subjetiva A empresa mostra uma demonstrao contbil que se aproxime da realidade econmica do negcio. Privilgio da essncia sobre a forma. Busca da essncia econmica do negcio sem se preocupar com a forma jurdica.

Essncia vs. Forma

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Objetivo das Demonstraes Financeiras

O objetivo das demonstraes financeiras fornecer informao sobre a posio financeira, desempenho e mudana na posio financeira de uma entidade, que seja til para uma diversa gama de usurios na tomada de decises econmicas
(Framework, par.12 traduo do professor)

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Acionistas Funcionrios No existe privilgio, para os acionistas ou para os bancos, na utilizao das demonstraes contbeis Bancos

Sindicatos

Gestores

Concorrentes

Clientes

Fornecedores

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IAS 1

IAS 1
Norma de Apresentao das Demonstraes Contbeis

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Objetivo da IAS 1

Estabelecer bases para a apresentao das demonstraes contbeis buscando assegurar a comparabilidade tanto das demonstraes contbeis de um ano para outro,quanto em relao s demonstraes contbeis de outras empresas.

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Fair Presentation

Em circunstncias extremamente raras nas quais a gerncia da empresa conclui que a adequao a um requerimento da IFRS seria to enganoso que iria conflitar com o objetivo das demonstraes contbeis definidas no Framework, ento a entidade deve abandonar a regra (...)
(IAS 1, par. 19 traduo do professor)
Plula auto-destrutiva das normas True and Fair Override

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Quase no existem casos de aplicao desse pargrafo. Compromisso das normas internacionais com o True and Fair View

Essncia sobre a forma

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IAS 1
Balano Patrimonial Demonstrao de Resultado Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado Notas Explicativas

Pronunciamento Tcnico CPC 26

elaborado com base na IAS 1
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Notas Explicativas

As notas contm informao adicionalmente ao apresentado na demonstrao da posio financeira, que o balano patrimonial, a demonstrao de resultados, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e a demonstrao do fluxo de caixa. As notas fornecem descrio narrativa ou aberturas de itens apresentados nessas demonstraes e informaes sobre os itens que no se qualificam para reconhecimentos nessas demonstraes.
(IAS 1, par. 7 traduo do professor)

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Continuidade
A administrao dever realizar uma avaliao sobre a continuidade da entidade. Se existirem incertezas materiais sobre a continuidade da empresa, haver mudana de base contbil... O conjunto de demonstraes contbeis elaborado, admitindo-se a continuidade da empresa.

Continuidade
... e ser preciso uma divulgao bastante extensa.

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Pontos Importantes
Regime de Competncia Materialidade e Formatao Compensao Freqncia da Divulgao Informao Comparativa Consistncia

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Informaes Obrigatrias
Nome da entidade

Nvel de arredondamento dos valores

Se as DCs so individuais ou consolidadas

Moeda das demonstraes

Data ou perodo coberto pelas demonstraes

(IAS 1, par. 51)

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Balano Patrimonial

Correntes e no correntes

Separao por ordem de liquidez

Classificao mista

Diferentes abordagens de classificao dos ativos e passivos

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A IAS 1 no prescreve ordem ou formato do Balano Patrimonial (par. 57)

BRGAPP apresenta norma para ordem e formato do Balano Patrimonial

A empresa deve julgar o formato mais adequado para o True and Fair View

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A IAS 1 foi recentemente revisada

Edio de uma nova norma, que ter aplicabilidade a partir de 2009

Curiosidade
IAS 1 altera a nomenclatura das demonstraes contbeis De Balano Patrimonial... ...para Demonstrao da Posio Financeira

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Ativo Corrente
ATIVO CORRENTE aquele que satisfaz a qualquer um dos seguintes critrios:
Ser, provavelmente, realizado, vendido ou consumido dentro do ciclo operacional normal da entidade; mantido com o propsito inicial de ser negociado; Espera-se que seja realizado dentro do perodo de 12 meses aps a data do balano; ou Refere-se caixa ou equivalentes caixa, a menos que possua restrio de ser usado ou trocado para quitar uma obrigao por, no mnimo, 12 meses aps a data do balano.
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Uma empresa tem um imvel que est destinado venda. Pode ser que o prazo de venda seja superior a 12 meses. Ao possuir inteno de venda, o ativo classificado como ativo corrente.

Se no apresentar nenhum dos critrios, ser considerado ATIVO NO CORRENTE.

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Passivo Corrente
PASSIVO CORRENTE aquele que satisfaz a qualquer um dos seguintes critrios:
Ser, provavelmente, quitado dentro do ciclo operacional normal da entidade; mantido com o propsito inicial de ser negociado; Tem prazo de vencimento de at 12 meses aps a data do balano; ou A entidade no possui direito incondicional de adiar seu pagamento por, pelo menos, 12 meses aps a data do balano.
Se no apresentar nenhum dos critrios, ser considerado PASSIVO NO CORRENTE.

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Semelhana com o BRGAAP

Utilizao da regra do prazo de 12 meses Lei da S.A. possui o critrio do ciclo operacional Norma internacional mais ampla e flexvel

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Demonstrao de Resultado
Devem ser apresentados, em linhas separadas:
Receitas; Custos financeiros; Participaes nos resultados da coligada e joint ventures reconhecidas pelo mtodo de equivalncia patrimonial; Despesas de impostos; Um nico valor compreendendo: (i) O total de lucro ou prejuzo aps os impostos de operaes descontinuadas; e (ii) O lucro ou prejuzo aps os impostos reconhecidos na mensurao do valor justo lquido do custo da venda de ativos ou grupo de disposio da operao descontinuada; Lucro ou prejuzo; Lucro ou prejuzo de acionistas no controladores; Lucro ou prejuzo de acionistas da controladora.
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IAS 1
Formato da Demonstrao de Resultado mais flexvel No tem definio de formato Proibio de Itens Extraordinrios

BRGAAP
Formato definido Separao do Resultado no Operacional Lei 11.941/09 define que esse resultado agora classificado dentro de Outros Resultados Operacionais

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Demonstrao de Resultado

Pela natureza
Gastos gerais de produo, matriaprima e materiais de consumo, mo-deobra, despesa de depreciao e amortizao...

Pela funo
Brasil Custos dos produtos vendidos, custos de distribuio, despesas administrativas, despesas de vendas...

Classificao das Despesas

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Demonstrao de Resultados Abrangentes

Traz, para dentro do resultado, itens que apareciam apenas na DMPL.

Demonstrao de Resultados Abrangentes

Resultados no reconhecidos no perodo, mas acumulados no patrimnio lquido.

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Mudanas por reavaliao de ativos (ver IAS 16) Ganhos ou perdas atuariais (ver IAS 19)

Ganhos ou perdas decorrentes de converso de demonstraes contbeis em moeda estrangeira (ver IAS 21)

Ganhos ou perdas na avaliao de ativos financeiros disponveis para venda (ver IAS 39)

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Uma nica demonstrao

(+) Receitas (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro Lquido (+/-) Efeitos de resultados abrangentes (=) Lucro Lquido

Duas demonstraes
Demonstrao do Resultado Demonstrao de Resultados Abrangentes

O CPC 26 contempla apenas a 2 alternativa

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Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

O resultado abrangente do perodo, separando o montante atribuvel aos controladores e aos no controladores. Efeitos de aplicaes retrospectivas de acordo com a IAS 8 (mudana de polticas contbeis, estimativas contbeis e erros).

A DMPL deve conter:

Transaes relacionadas aos proprietrios, como contribuies e distribuies de recursos.
Para cada componente do PL, uma reconciliao entre o saldo contbil do incio e do final do perodo, divulgando separadamente cada mudana.

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BRGAAP
A participao dos acionistas no controladores, na demonstrao consolidada, faz parte do Patrimnio Lquido A participao dos acionistas no controladores, na demonstrao consolidada, ficava fora do Patrimnio Lquido

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Evidencia as variaes do saldo de caixa e equivalentes de caixa de um perodo.

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Mtodo Direto

Atividade Operacional
Mtodo Indireto

Classificao das entradas e sadas de caixa

Atividade de Investimento

Atividade de Financiamento

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IAS 1 vs. BRGAAP

IAS 1 vs. BRGAAP

Adota a DFC ao invs da DOAR IAS mais flexvel quanto aos formatos de classificao e divulgao Inclui Resultado Abrangente
A Lei 11.638/07 passou a exigir a publicao da DFC

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