Derecho Internacional Tributario

Concepto El DIT es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole, como por ejemplo, evitar los problemas que ocasiona la doble imposicin o coordinar los mtodos necesarios para combatir la evasin fiscal internacional, hoy en franca expansin mediante modalidades cada vez ms sofisticadas. La multiplicacin de relaciones internacionales se motiv inicialmente en un creciente intercambio comercial, cientfico y cultural entre pases de las ms diversas ideologas. Este proceso creci an ms al producirse los fenmenos de integracin que se iniciaron con el Mercado Comn Europeo, cuyos buenos frutos incitaron a otras regiones del mundo a imitar el proceso integrativo. Tambin se advirti la pujanza cada vez mayor de las empresas trasnacionales. Doble imposicin internacional Surge principalmente porque existen dos grupos de pases con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de atribucin del poder tributario. Tradicionalmente se habla de pases importadores y exportadores de capital. Requisitos de configuracin Puede decirse que hay doble (o mltiple) imposicin jurdica cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en un mismo periodo de tiempo y por parte de dos (o ms) sujetos con poder tributario. a) Identidad del sujeto gravado b) Identidad del hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador, siendo ello lo esencial y no el nombre que se asigna a los respectivos tributos cobrados en distintas jurisdicciones. c) Identidad temporal: debe ser simultnea, de lo contrario se configurara la imposicin sucesiva. d) Diversidad de sujetos fiscales: la doble imposicin puede provenir de la coexistencia de dos o ms autoridades fiscales nacionales, en pases con rgimen federal de gobierno (totalmente ajena al DIT), o de dos o ms autoridades en el orden internacional. Por otro lado, se dice que hay doble imposicin econmica cuando una misma renta o rdito es gravado dos o ms veces durante un mismo periodo de tiempo por dos o ms Estados. Hay una parte de la doctrina que opina que, al no haber identidad de sujeto no debe considerarse doble imposicin. Criterios de atribucin de potestad tributaria a) Nacionalidad: consiste en sostener que el derecho de grava deriva de la nacionalidad del contribuyente. Cualquiera sea el lugar donde el nacional trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas del que es ciudadano. Aplica este criterio: USA

b) Domicilio: segn este criterio la facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carcter permanente y estable. c) Residencia: este se diferencia del anterior en que para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitacin o radicacin en un lugar, sin intencin de permanencia definitiva. d) Fuente: corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de riqueza, es decir, donde los fondos que la componen tienen nacimiento. Cabe destacar que ninguno de estos principios es adoptado en forma rgida por sus postulantes. Argentina, por ejemplo, estuvo enrolada muchos aos en el principio de la fuente, pero ahora a travs de la modificacin de la ley de impuesto a las ganancias, ha incorporado el sistema de la renta mundial, por ello grava tambin las rentas obtenidas en el exterior por residentes en el pas. Soluciones posibles y principios que las sustentan a) Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: los pases gravan las rentas que se logran en su territorio y eximen total o parcialmente las que se perciben en el extranjero. Si la exencin es total, este mecanismo significa la aplicacin del principio fuente. b) Crdito por impuestos pagados en el extranjero (tax credit): este procedimiento es una atenuacin del principio de domicilio o residencia. Cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas all producidas se deduzcan de los impuestos totales. c) Crditos por impuestos exonerados (tax sparing): para evitar los inconvenientes del sistema precedente, los pases en vas de desarrollo han reclamado la inclusin de esta clusula. Segn ella, el pas industrializado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el pas subdesarrollado, sino tambin el que debi pagar y no se pag por la existencia de regmenes preferentes que dicho pas rezagado establece con finalidad de incentivo de la inversin extranjera. d) Descuento por inversiones en el exterior (en pases subdesarrollados)

Empresas trasnacionales El fenmeno de la globalizacin contribuyo para que las empresas desborden el mbito nacional para extender su actividad ms all de las fronteras, dando lugar a corporaciones trasnacionales o multinacionales. La desregulacin permiti el libre acceso de las entidades financieras extranjeras a los mercados nacionales, a su vez, este fenmeno fue acompaado de multimillonarias inversiones llevadas a cabo por diversas empresas multinacionales en pases distintos a los de su origen. Esto ha puesto en marcha alianzas entre empresas de diversos pases. No son ilegales en s mismas, pero tampoco estn sujetas a reglamentaciones. Argentina viene aplicando un mtodo para combatir la evasin fiscal internacional desde hace aos, segn dice la ley 11.683 en su art. 2, el principio de la realidad econmica. Esta permite levantar el velo societario aunque no hace desaparecer la capacidad jurdica tributaria de la empresa, por tanto siguen siendo sujetos pasivos de las obligaciones tributarias.

Precios de transferencia Son los precios que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en circunstancias similares. Para esta materia es importante la comprobacin de que ciertos entes que actan en pases desarrollados utilizan los precios de transferencia como un mecanismo de reduccin del total de los impuestos del grupo. Las operaciones se hacen a precios distintos a los de mercados entre sociedades vinculadas situadas en diferentes pases. As, una sociedad ubicada en un pas de baja tributacin vende productos a precios muy superiores a los de mercado a una filial situada en otro pas de alta tributacin para que disminuya el beneficio de tal filial. Los beneficios, entonces, pasan a ser de la matriz, que es gravada a un precio ms bajo.

Parasos fiscales Se denomina asi al pas con baja o nula fiscalidad, que cuenta asimismo con secreto bancario, falta de control de cambios en mayor o menor medida y que, como complemento, desarrolla en todos los casos una gran flexibilidad jurdica para la constitucin y administracin de sociedades locales. Elementos bsicos 1) No hay impuestos o son insignificantes (islas caimn) 2) Los impuestos solo se aplican a las bases imponibles internas, pero no se aplican o, se aplican a tasas bajas a las utilidades de fuente extranjera (panam) 3) Otorgan privilegios tributarios especiales a ciertos tipos de personas o hechos imponibles (Luxemburgo) 4) Existe un riguroso secreto bancario 5) Gozan de estabilidad poltica y econmica, y la estabilidad de su gobierno no es cuestionada 6) No existen controles sobre cambio de moneda 7) Estn dotados de un sistema jurdico estable que otorga seguridad jurdica y libre ingreso y salida de capitales 8) El sistema jurdico es permisivo respecto del tipo de organizacin y del negocio financiero que el contribuyente dice tener o celebrar all. Sus leyes deben contemplar la creacin y funcionamiento sin controles de sociedades annimas con anonimato total de los accionistas, holdings (empresas cuyo capital son acciones de otras empresas) o trusts (grupos de empresas bajo una misma direccin) 9) Gozan de facilidades de comunicacin y de transporte adecuado, as como de servicios profesionales, comerciales o bancarios competentes.

Tratamiento en Argentina La ley de impuesto a las ganancias en su art. 8 advierte que el solo hecho de negociar con parasos fiscales destruye toda validez a los precios de transferencia que se hayan fijado en las respectivas transacciones entre residentes del pas y entes situados en los parasos fiscales, debiendo aplicarse, en cambio, el precio fijado segn el principio del competidor independiente.

Subcapitalizacin Es la aportacin de capital que una sociedad hace a otra, situada en distinto pas, bajo la forma de un prstamo, de tal manera que los intereses sean deducibles donde la tributacin sea ms alta y tributen donde sea ms baja. A ello se suma que los beneficios distribuidos han sido previamente gravados, lo que no ocurre con los intereses.

Defensa contra el Dumping Se denomina dumping a la poltica de vender productos en el mercado internacional a precios inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y obtener asi el monopolio. Se trata de una prctica desleal y animada por razones de predominio poltico y econmico. El trmite de solicitar proteccin del Estado requiere una investigacin que puede efectuar un sector representativo de la produccin. Hay que acreditar dos extremos: a) Que se est produciendo un dao a la industria b) Que hay relacin de causa a efecto, entre las importaciones desleales y el dao padecido por la industria.

Competencia fiscal nociva Al no producirse una enrgica reaccin contra estas tendencias negativas, los gobiernos estn obligados a participar en una indeseable competencia fiscal para atraer o retener actividades. Esta poltica, en la que las decisiones sobre el lugar del establecimiento y sobre dnde colocar inversiones con mayor rentabilidad se ven principalmente influidas por razones fiscales, significa una distorsin del flujo de capitales y de la localizacin de actividades productivas, haciendo ms difcil el ejercicio de una competencia leal para atraer actividades econmicas reales. Y, como si esto fuera poco, se hace ms ardua la recaudacin de impuestos sobre la renta de actividades mviles.