CUPRINS

CAP. 1. BAZELE CONCEPTUALE ALE CONTROLULUI................................2 1.1 .Controlul- funcie esenial a managementului..............................................2 1.2 .Necesitatea obiectiv a controlului n economia de pia..............................4 1.3 .Obiectul i formele controlului economic financiar.......................................! 1.4 .Coninutul i funciile controlului..................................................................." CAP. 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI N ROMNIA...............................12 2.1. #tructura organi$atoric a controlului..........................................................12 2.2. Organi$area activitii de control economic financiar..................................14 2.2.1. %rogramarea activitii de control....................................................14 2.2.2. &esf urarea activitii de control....................................................1! 2.3. Controlul financiar propriu- definiie' concept............................................1( 2.4. Controlul financiar propriu al societilor comerciale..................................2) CAP.3. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV..............................................21 3.1. &efiniie' concept' evoluie..........................................................................21 3.2. Organi$area controlului financiar preventiv la o instituie public.............2" 3.3. Obiectivele controlului financiar preventiv..................................................3) 3.4. *+ercitarea controlului financiar preventiv la o instituie public...............3, 3.!. -etodologia acordrii vi$ei de control financiar preventiv.........................3. 3.,. -etodologia soluionrii refu$ului vi$ei de control financiar preventiv......4) CAP.4. STUDIU DE CAZ PRIVIND EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV LA UN COMPARTIMENT FUNCIONAL DIN CADRUL S.C. RAMFI INSTAL S.R.L...................................................................42 /ne+e...........................................................................................................................!3 0ibliografie...................................................................................................................2

CAP. 1. BAZELE CONCEPTUALE ALE CONTROLULUI 1.1. CONTROLUL FUNCIE ESENIAL A MANAGEMENTULUI
1ermenul de 2control3 l datorm e+presiei contra rolus' care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredinea$ n acest scop unei persoane. 4n calitate de concept' controlul const n verificarea programelor stabilite' a erorilor' abaterilor' lipsurilor' deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate. 1recerea 5om6niei la o economie de pia' al crui fundament l constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor pieei cu aciunea statului' se dovede te a fi un procescomple+ i cu largi implicaii' un proces dificil i de durat. *conomia de pia nu este lipsit ns de abu$uri' iar unele dintre acestea sunt grave' dar n acela i timp' este evident faptul c ntreprinderea particular modern i spiritul ntreprin$tor' cuplat cu democraia politic' ofer cea mai bun perspectiv de pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de de$voltare economic i prosperitate general. %remisa libertii' a riscului i a ansei este factorul care leag economiile de pia modern cu democraia politic. Cunoa terea situaiei patrimoniului' a capacitii acestuia de a genera profit' a solvenei comerciale' ori de faliment n care se pot afla agenii economici la un moment dat' este asigurat cu a7utorul at6t al contabilitaii reale' operative i tiinifice organi$ate c6t i a controlului financiar organi$at i e+ercitat n mod e+igent i competent. 4n acest conte+t' controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar a managementului. 8uncia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finali$ea$ procesul ciclic de condecere' furni$6nd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigur6nd necesitatea fi+rii unor noi obiective corespun$toare condiiilor n continu modificare a reorgani$rii aferente' a stabilirii programului de coordonare adecvat. -anagementul este un proces de cunoa tere' aciune i perfecionare' un raport social ntre factorii de conducere i cei condu i. Conducerea nseamn prevedere' organi$are' eviden i control 98a:ol;. Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoa terea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare' organi$are i desf urare a activitii de producie' repartiie i desfacere. /ctivitatea de control' n general' este un fenomen comple+' uneori n procesul de management e+ist la un moment dat tendina de suprapunere 9condecere i control;. Controlul fiind o funcie de ba$ a managementului' trebuie s- i manifeste aciunea n toate segmentele activitii' aria de cuprindere porne te din fa$a de planificare' e+ecuie i p6n la deinerea i evaluarea informaiilor. <n aspect de esen n definirea conceptului de control re$ult din faptul c' c=iar i activitatea de control este supus controlului. 8recvena controlului trebuie neleas n funcie de comple+itatea fenomenului controlat' ea se manifest pe tot parcursul procesului' depinu6nd i de competena sistemului' stabilindu-se astfel ierar=ii i nivele de e+ecuie i coordonare. 4n concordan cu aceste cerine fiecare manager' trebuie s- i controle$e subalternii' e+igena controlului trebuie s fie uniform la toate nivelele din structura sistemului. *+ist o legtur ntre timpul consumat de ctre conductor pentru control i e+igena controlului. 4n economia de pia' statul gestionea$' parte din multitudinea activitilor' el este practic un agent prin care se reali$ea$ interesul politic' ceilali parteneri' agenii economici se gsesc independeni i i manifest n mod real capacitatea de aciune' cu drepturi i responsabiliti' ntr-o continu competiie cu scop final de ma+imi$are a profitului ca o re$ultant a activitii economice' de aici necesitatea managerilor' c=iar i a celor din sectorul public' de a organi$a i conduce n condiii de eficien ma+im activitatea de care rspund. %rocesul de control' n conte+tul celor artate ca o component esenial a conducerii' mai presupune cunoa terea n detaliu a aciunilor' msurarea performanelor' compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare a abaterilor nedorite.

%rin control' conducerii i este asigurat cunoa terea condiiilor economice i financiare n raport cu piaa' a situaiei patrimoniului' a lic=iditii i a flu+ului de tre$orerie' de aceea un control riguros' eficient' asigur performana acesteia. Controlul ca form de cunoa tere a a sistemului gestionat' este indispensabil pentru cel ce conduce' n luarea deci$iilor curente' c6t i n viitor. 4n acest conte+t' controlul nu se re$um numai s constate nea7unsuri' ci are n vedere caracterul previ$ional de nlturare a influenelor negative pentru a atinge asupra sistemului gestionar. &e aceea pentru a atinge acest de$iderat managerii' n funcie de specificul i obiectivele fiecrei ntreprinderi sau instituii' trebuie s- i cree$e sisteme proprii de evaluare a activitii de msurare a performanelor' de cuantificare a contribuiilor fiecrui subordonat. %utem afirma c un factor primordial carconduce la meninerea activitii n situaie normal' cu tendina de ma+imi$are a eficienei' este controlul. 4n figura numrul 1.1. distingem sistemati$at' componentele proceselor de control care relev' c acesta presupune' msurarea performanelor' compararea acestora cu standardele i aplicarea msurilor de corectare a abaterilor.

8igura nr.1.1. Componentele procesului de control

<n control obiectiv' eficient poate contribui la integrarea factorilor de progres n ceea ce prive te organi$area ntregii activiti. /lturi de celelalte atribute ale managementului' controlul' este indispensabil oricrei activiti umane' el repre$int o necesitate la nivelul tuturor centrelor de deci$ii. Controlul nu este o activitate n sine' fr scop i finalitate' pe planul relaiilor relaiilor sociale' din contr el are ntotdeauna un rol activ' de reglare a actului deci$ional' el indic modul n care cel ce are responsabiliti n cadrul ierar=iei sociale' a aplicat n luarea deci$iei cele mai adecvate soluii' dac aceasta coresspunde scopului pentru care a fost emis. 4n conclu$ie putem afirma c actul de management' de luare a deci$iei' este indispensabil legat de activitatea de control ca element de mare importan al acestuia. 4n condiiile economiei de pia controlul' ca form de cunoa tere' are n vedere interesele agenilor economici' ba$ate pe profit' interesele terilor ageni economici i interesele statului. Controlul repre$int o form de perfecionare a activitii sociale i se orientea$ spre urmtoarele etape> - ntrirea disciplinei' a ordinii' a spiritului de rspundere i a legislaiei? - organi$area mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate? - administrarea mai bun a resurselor economice i de munc de care dispune societatea?
3

lic=idarea lipsurilor' deficienelor i abaterilor care e+ist n domeniul economico- financiar? - asigurarea de$voltrii economice mai rapide i cre terea nivelului de trai. Controlul contribuie la descoperirea i mobili$area de noi re$erve pentru progresul economico- social' la prevenirea i nlturarea greutilor i nea7unsurilor care pot afecta buna funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a resurselor financiare i umane' aprarea i de$voltarea proprietii publice i private.

1.2. NECESITATEA OBIECTIV A CONTROLULUI N ECONOMIA DE PIA

*+plicarea n detaliu a problemelor ce fac obiectul controlului n general i cu precdere a celui financiar creea$a condiiile fundamentrii tiinifice a activitii de control. <na dintre aceste probleme' deosebit de importante pentru nelegerea caracterului tiinific al activitii de control' se refer n primul r6nd' la faptul dac' controlul este sau nu o necesitate obiectiv. %ornind de la acest considerent' urmea$ a fi abordate celelalte probleme care se pot grupa astfel> trsturile fundamentale ale controlului' principiile organi$atorice ale controlului' funciile controlului' obiectul controlului' metoda controlului. /t6t teoria c6t i practica dovedesc i demonstrea$ n mod indubitabil e+istena' pe de o parte' a ba$ei economice' iar pe de alt parte a suprastructurrii generat de ba$ care e+plic c indiferent de voina oamenilor' ace tia intr n relaii de producie i totodat n relaii de sc=imb' n postura de cumprtori' adic intr-un sistem de concuren 9sistem economic unde fiecare are libertatea s produc i s v6nd ce-i convine n condiiile cele mai favori$ente;. @ndiferent de locul pe care l ocup' de cumprtori sau productori' conducerile ageniilor economice trebuie s declan e$e un control sistematic de natur socio- economic pentru obinerea' din activitatea desf urat' a unor re$ultate c6t mai bune. #e poate deci conclu$iona c dac ba$a i suprastructura sunt obiectivul atunci i controlul este o necesitate obectiv. &ac ba$a generea$ suprastructurile' acestea din urm acionea$ asupra perfecionrii ba$ei' a propulsrii acesteia nainte. <na dintre principalele structuri generate de ba$ este statul' care la noi ocup un loc deosebit' fiind definit n Constituia 5om6niei' la articolul 1 alineatul 3' ca stat de drept' democratic i social. #tatul 7oac un rol important n conducerea tiinific a societii' n re$olvarea problemelor pe care le ridic construcia socio- economic a rii' mai ales n etapa actual de tran$iie spre economia de pia. %re$ena statului de drept' democratic i social n ansamblul desf urrii activitilor socio- economice' repre$int indiscutabil o necesitate obiectiv. *laborarea programului de de$voltare economico- social de ctre statul de drept' democratic i social presupune cel puin trei elemente eseniale> - cunoa terea legitilor sociale' universal valabile? - aciunea legilor proprii economiei de pia? - aplicarea 7ust la condiiile rii noastre i la fiecare etap de edificare a economiei de pia' a legitilor universal valabile i a legilor economice proprii economiei de pia. 4n consecin' aciunile ntreprinse de statul de drept pentru punerea n practic a programului de de$voltare economico- social' trebuie s corespund legilor economice i sociale' a formelor i metodelor de conducere a ntregii economii i impune' totodat' nu numai elaborarea de directive' ci i organi$area i e+ercitarea unui control ferm' sistematic i competent n toate sectoarele vieii economice i sociale. /cesta demonstrea$ cu prisosin c necesitatea aciunii de control este determinat de cau$e obiective precum caracterul con tient al procesului de transformare a societii i de particularitile legilor economice care acionea$ n edificarea economiei de pia. -enionm' de asemenea' c practica a dovedit c necesitatea controlului pre$int un catracter obiectiv' ntruc6t nici o activitate nu se poate desf ura cu randament scontat dac lipse te controlul care contribuie la> a; mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate? b; instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mi7loacelor materiale i bne ti?

c; respectarea i aplicarea ferm a legislaiei rii de ctre toi membrii societii' indiferent de locul pe care l ocup? d; organi$area i conducerea tiinific a ntregii activiti social- economice pe ba$a coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de de$voltare? e; buna desf urare a procesului de transformare a deci$iei n aciune i a aciunii n re$ultate mai eficiente' ntruc6t oric6t de bune ar fi deci$iile' pentru transpunerea n via a acestora' a conta numai pe fora 7ustiiei lor fr a le controla cum se aplic n practic' nseamn a adopta o atitudine idealist i p6n la urm a le$a interesele generale ale societii. Ain6nd seama de cele artate mai sus' tratarea cu indiferen a controlului de ctre factorii de rspundere ar aduce imense pagube economiei naionale i ar produce de$ec=ilibre economico- financiare. 5spun$6nd la ntrebarea dac efectuarea controlului este sau nu o necesitate obiectiv' nu trebuie negli7at nici aspectul ce se refer la con tiina oamenilor. / nega necesitatea controlului ca urmare a faptului c n con tiina oamenilor nu mai e+ist unele mentaliti napoiate' retrograde' n special cele ce privesc dob6ndirea averilor fr munc' ar nsemna o mare gre eal. Controlul' dup cum bine este tiut' determin o nou atituidine a oamenilor fa de munc' fa de proprietate' stimulea$ spiritul de iniiativ i rspundere n munc' stimulea$ cinstea i corectitudinea. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv' dar nu este un scop' ci un mi7loc de perfecionare a activitii e+ecutive' inclusiv a procesului de conducere a acestuia. 4n acela i timp' n cadrul relaiilor i interelaiilor dintre agenii economici' care se creea$ n condiiile economiei de pia' controlul' prin activitatea sa' poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare' ci i la cre terea economic' la progresul te=nic i economico- social' la competitivitate i desc=idere spre lume a economiei rom6ne ti' at6t de necasar.

1.3. OBIECTULI FORMELE CONTROLULUI ECONOMIC FINANCIAR

Ain6nd cont de rolul i sarcinile controlului' putem afirma c n esen acesta const n e+aminarea dac totul se efectuea$ sau este efectuat n acord cu programul fi+at dup ordinele date i a principiilor stabilite. &in acest motiv' obiectul controlului este de a releva erorile' abaterile' lipsurile' deficienele' pentru a le remedia i de a le evita n viitor. %entru reali$area funciei sale de cunoa tere i prefecionare a activitii economico- sociale' pe ansamblu' n diversitate structural' controlul' ca atribut al managementului' ca sistem' se manifest prin forme diferite' corelative cu coninutul acestora' care reflect realitatea' at6t sub aspectul general i esenial c6t i sub cel concret particular. Balorificarea funciilor i rolului controlului economic financiar n procesul managerial cere instrumentarea valenelor tuturor formelor de manifestare ale acestuia. Controlul economic financiar' cuprinde unitatea dintre cele dou forme de control' controlul economic i controlul financiar' unitate determinat obiectiv de interdependena dintre natura economic i cea financiar a activitii sociale. *ficiena utili$rii mi7loacelor materiale i umane determin formarea resurselor financiare' care la r6ndul lor crea$ premisele pentru de$voltarea pe o treapt superioar a economiei. /ceast interaciune a celor dou aspecte ale activitii sociale conduce la aceea c n practic controlul s ia forma controlului economic financiar. Controlul economic' care cuprinde n sfera sa de e+ercitare folosirea eficient a resurselor materiale i umane n activitatea social economic n strict concordan cu legile i regulamentele' este e+ercitat at6t sub form fi$ic c6t i sub form valoric' prin intermediul banilor. *l cuprinde ntregul control pe care statul l e+ercit asupra procesului de administrare i utili$are a mi7loacelor financiare publice sub toate
!

aspectele i formele lui. Controlul economic are cea mai larg sfer de cuprindere' dup cum se observ n figura nr. 1.3.1.

C !"# $%$ E& ! '(& ) *(!+!&(+#

C !"# $%$ ,& ! '(& C !"# $%$ -.!,/& C !"# $%$ *(!+!&(+# C !"# $%$ -%0,"+# C !"# $%$ -.!,/&

8igura nr. 1.3.1. 8ormele controlului financiar

Controlul bnesc constituie o form a controlului economic care se reali$ea$ prin intermediul banilor i a relaiilor bne ti. %rin controlul bnesc statul se folose te de aciunea legii valorii i de funciile banilor n e+ercitarea controlului sau asupra economiei. *l mbrac mai multe forme> controlul financiar' controlul bancar i controlul bugetar. Controlul financiar este o form de manifestare a controlului bnesc' care se reali$ea$ prin intermediul relaiilor financiare i cuprinde n sfera sa acele flu+uri de valori determinate de operaiuni care fac parte din sfera finanelor. Controlul bancar este o form a controlului bnesc efectuat n principal asupra circulaiei bne ti' a decontrilor fr numerar' a creditelor etc.' e+ercitat de bnci. 4ntre controlul financiar i controlul bancar apar frecvente puncte de interferen' astfel c practic statul e+ercit controlul bnesc n principal' sub forma controlului financiar bancar. Controlul bugetar este o form a controlului bnesc' e+ercitat n limita relaiilor bugetare' prin intermediul cruia statul asigur formarea i utili$area eficient a fondurilor mobili$ate la dispo$iia sa' reali$area veniturilor i efectuarea c=eltuielilor. Controlul prin intermediul bugetului se mbin cu alte forme ale controlului economic al statului' reali$6ndu-se unele obiective comune. Criteriile de structurare a formelor de control economic financiar sunt> 1. &up momentul e+ecutrii controlului se disting trei forme> - control concomitent - control posterior. Controlul concomitent se e+ercit de regul de ctre organele de conducere sau prin autocontrol' n timpul desf urrii activitii sau obiectivelor social economice. /ceast form de control permite urmrirea premanent' sistematic i direct a mersului activitii i reglarea operativ a activitii conform cu parametrii prestabilii' asugur unitatea dintre coordonare' control i comand. Controlul posterior const n verificarea i anali$a operaiilor i activitilor dup ce acestea au fost efectuate. &e i se reali$ea$ dup procedura fenomenelor social- economice' pre$int avanta7ul c se poate efectua temeinic' iar pe ba$a lui se trag conclu$ii utile pentru activitatea viitoare' pentru prevenirea manifestrii n perioada urmtoare a unor fenomene negative contribuind i la generali$area e+perienelor po$itive. 2. &up nivelul la care se e+ecit> - controlul macroeconomic - controlul microeconomic. Controlul macroeconomic se e+ercit la nivelul organelor centrale pentru ansamblul economiei naionale' ramuri i subramuri' precum i n profil teritorial. Controlul microeconomic este e+ecutat la nivelul verigilor de ba$ ale activitii social- economice 9regii autonome' societi comerciale' instituii; prin controlul propriu al managementului' al organelor speciali$ate i controlul cen$orilor. 3. &up gradul de apropiere al controlului de activitate controlat> - control direct - control indirect

- autocontrol - control mutual sau reciproc. Controlul direct se reali$ea$ n contactul nemi7locit dintre manager sau organul de control i persoanele care e+ecut activitatea controlat. Controlul indirect reali$at prin verificarea i anali$a re$ultatelor activitii pe ba$a rapoartelor' actelor de constatare' informaii' coresponden de serviciu' reuniuni de lucru' etc. /utocontrolul este controlul activitii proprii' ca form superioar care e+prim o participare con tient la ndeplinirea sarcinilor stabilite. /utocontrolul se manifest ca o aciune de verificare a propriei activiti cu scopul de a stabili dac obiectivele propuse au fost reali$ate i n ce grad activitatea proprie se integrea$ n cea desf urat de ntregul colectiv. Controlul mutual sau reciproc este reali$at de membrii unui colectiv de lucru asupra obiectivelor comune. 4. #ub aspectul sferei de cuprindere a activitii controlate' controlul economic financiar poate mbrca urmtoarele forme> - controlul general saunde fond - controlul parial sau temeinic - controlul prin sonda7 - controlul combinat sau mi+t. Controlul general sau de fond cuprinde toate actele i faptele de ordin economic i financiar ce constituie activitatea unei uniti patrimoniale. Controlul parial sau temeinic cuprinde numai un anumit domeniu de activitate 9aprovo$ionare' v6n$are' obligaii fiscale;. Controlul prin sonda7 care verific pe o anumit perioad activitatea prin selecia' fie a intervalelor din perioada supus verificrii' fie a aspectelor ce fac obiectul controlului i se face de regul prin control documentar. Controlul combinat sau mi+t' prin care se mbin diferite forme de control economic financiar' iar n unele ca$uri i cu unele forme de control te=nic. !. &up timpul n care se e+ercit' raportat la momentul desf urrii activitiilor sau efecturii operaiilor ce se controlea$' controlul financiar se manifest sub trei forme> - controlul anticipat sau preventiv - controlul concomitent sau operativ- curent - controlul postoperativ sau ulterior. Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu mac+imum de eficien a mi7loacelor materiale i disponibilitailor de tre$orerie' la ntrirea ordinii i cre terii rspunderii n anga7area i efectuarea c=eltuielilor' la respectarea strict a legislaiei de gestiune' la prent6mpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul concomitent asigur cunoa terea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestionea$ patrimoniul. /ceast form de control acionea$ sistematic' $i de $i' cuprinde procesele economice i financiare n curs de desf urare i permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea desf urrii acestora la parametrii eficieni. #fera controlului concomitent cuprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor' deci limitat de timp' dar n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste' n fa$a de e+ecuie i prevenire a producerii efectelor negative. Coninutul controlului concomitent se suprapune aproape n totalitate n timp i spaiu' cu coninutul activitii nemi7locite de management. Controlul financiar ulterior se e+ercit dup desf urarea activitilor sau operaiilor cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective e+istena i utili$area raional a elementelor patrimoniale' aplicarea legislaiei cu caracter financiar' efectuarea c=eltuielilor i reali$area veniturilor' anali$a situaiei pagubelor' etc. Obiectivele controlului financiar n ansamblu se delimitea$ pe forme de control financiar astfel nc6t acestea s interacione$e fr s se interfere$e i s rspund cu mobilitate i eficien necesitii conducerii. O corelare sistematic i riguroas a coninutului formelor de control financiar are ca re$ultat ntrirea ordinii i disciplinei financiare. 4n corelare cu interesele economico- financiare pentru care este organi$at i e+ercitat controlul financiar se pre$int sub forma controlului financiar al statului i

controlul financiar propriu la ministere' departamente' alte organe centrale de stat' regii autonome' organe locale i societi comerciale. Ca r6ndul su' controlul financiar propriu are dou forme distincte> controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune.

1.4. CONINUTUL I FUNCIILE CONTROLULUI

@nterpretarea sistematic a unor compartimente ale vieii sociale permite gsirea mi7loacelor operaionale sau optimi$area activitii sociale' at6t perfecionarea relaiilor ntre compartimente c6t i prin cre terea eficienei fiecrei aciuni' asigur identificarea elementelor de definire a unor noiuni i termeni. Controlul poate fi considerat un subsistem a crui funcionare este caracteri$at printr-o deosebit sensibilitate fa de influenele 9intrrile; celor mai diferii factori care acionea$ n societate. Caracterul specific al funcionrii subsistemului controlului este dat de aceea c intrrile 9indicatorii; sunt comparate cu un comple+ de norme obiective' iar re$ultatul acestor comparaii determin la ie iri deci$ii pentru reglarea i optimi$area activitii controlate i a activitii subsistemelor cone+e.

8igura 1.4.1. #c=ema sistematic a controlului. -ecanismul funcional central al sistemului de control este format din ansamblu Dnorme- comparareD' care furni$ea$ pe de o parte ie iri de constatare' iar pe de alt parte prin prelucrarea constatrilor brute mbogite cu informaii suplimentare. @e irile de comand se concreti$ea$ prin deci$ii pentru reglarea sistemului controlat asigur6nd stabilitatea i ec=ilibrul sistemului. &ac ma7oritatea definiiilormconsider controlul ca o component de ba$ a conducerii tiinifice a societii' coninutul acestuia difer' aceea ce conduce la creearea unor confu$ii ntre noiunile de control' verificare i revi$ie' de i ntre acestea e+ist o str6ns legtur. /stfel' revi$ia i verificarea sunt noiuni cuprinse n sfera noiuni de control i ea presupune revederea documentelor ce cuprind informaii despre o activitate desf urat' care apoi comparate n cadrul aciunii de control cu sarcinile i cu normele s permit determinarea abaterilor i formularea conclu$iilor ca momente de finalitate a controlului. 4n acest fel revi$ia se pre$int ca etap n aciunea de control. Berificarea const n urmrirea e+istenei corelaiilor' a concordanei ntre situaia faptic sau documentar a activiii observate' posibile' pre$ente sau trecute i criteriile de comparaie 9norme' evidene' dispo$iii legale; stabilind abaterile po$itive sau negative. %e ba$a anali$ei acestor abateri n cadrul aciunii de control se stabilesc conclu$iile' propunerile' se formulea$ elemente pentru elaborarea deci$iilor de ctre manageri.

"

&eci' at6t revi$ia c6t i verificarea constituie etape primare ale aciunii de control' fr s implice momentele de finalitate a controlului' de valorificare a constatrilor. Controlul n general este conceput ca un proces de urmrire a mersuluiunei activiti n vederea lurii deci$iilor pentru mbuntire ei i comport dou aciuni> de constatare i de comparare' care se desf oar n urmtoarele momente mai importante' indiferent de obiectul su> - determinarea situaiei care ar trebui s e+iste' denumit situaie optim' stabilit pe ba$a criteriilor de re$olvare' a normelor' modelelor' previ$iunilor' etc.? - preci$ia toleranelor admise' respectiv a abaterilor comparativ cu situaia optim? - stabilirea situaiei reale' adic a celei e+istente dup e+ecutarea sarcinilor? - confruntarea celor dou situaii' optim i real i stabilirea abaterilor? - formularea conclu$iilor care pot fi trase din aciunea de control. Noiunea de control se mbin organic cu cea de ndrumare. /cestea nu trebuie confundate i nu se pot substitui' dac se ine seama de natura activitii organelor de control i a celor de ndrumare. &e regul' organele ce control cercetea$ activitatea n vederea stabilirii situaieie de fapt' a confruntrii acesteia cu sarcinile i normele care reglementea$ domeniul i pe ba$a abaterilor stabilite fac propuneri pentru mbuntirea acelei activiti. *le nu au dreptul s adopte =otr6ri sau s decid cu privire la modul de reglare sau de orientare a activitii controlate. 4n ce prive te organele de ndrumare' deosebit de constatarea situaiei de fapt' confruntare i propuneri pentru mbuntairea activitii' momente de aciune proprii controlului' au dreptul i obligaia s ia =otr6ri' s dea dispo$iii cu privire la activitatea desf urat astfel c actul de ndrumare este urmat de cel de comand' de deci$ie. %e de alt parte controlul implic ndrumarea persoanelor care reali$ea$ sau coordonea$ activitatea controlat' pentru o aplicare corect a normelor i procedurilor care reglementea$ domeniul respectiv' prolifer6nd e+perienele po$itive. Controlul financiar nu se re$um la ceea ce se petrece n ntreprindere i nu se limitea$ la perimetrul acesteia. *l vi$ea$' n egal masur relaiile financiare ale unitilor patrimoniale cu e+teriorul' cu mediul economic' administrativ i social n care acestea i desf oar activitatea. Bom include aici obligaiile financiare i fiscale ale intreprinderilor i instituiilor' raporturile lor cu organismele de asigurare i protecie social' eventualele subvenii primite i c=iar relaiile de creditare i alte operaiuni efectuate prin bnci. #c=ematic' elementele componente i sfera de aciune a controlului economicfinanciar pot fi pre$entate ca n figura nr. 1.4.2.

8igura 1.4.2. Coninutul i sfera de aciune a controlului economic- financiar

Ca proces comple+ de urmrire a activitii social- economice' controlul se manifest prin funciile sale> F%!&1(+ 2, #,0$+#,) conducerea eficient a unei activiti presupune cunoa terea permanent a modului cum se reali$ea$ obiectivele propuse i a studiului lor de reali$are. /tunci c6nd se constat rm6neri n urm n unele sectoare' controlul' prin msurile stabilite pe ba$a anali$ei cau$elor care au determinat abateri permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n conte+tul parametrilor preconi$ai. F%!&1(+ & #,&"(3.- se reali$ea$ prin informarea organelor de deci$ie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nereali$area obiectivului propus' nclcarea prevederilor legale privind mi7loacele i metodele utili$ate pentru reali$area acestuia' atunci c6nd aceste abateri dep esc toleranele admisibile. #pre deosebire de funcia de reglare care acionea$ permanent i presupune ncadrare continu a activitii n

1)

parametrii prestabilii' funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametri de desf urare ai activitii' mai reali ti. 8uncia corectiv a controlului se manifest at6t n fa$a de elaborare a planului c6t i reali$are 9e+ecuie; a acstuia. F%!&1(+ 2, 4#,3,!(#,- preventiv const n aceea c prin intermediul aciunilor de control sunt depistate nainte de a se produce' i stopate totodat' acele activiti ce urmea$ a se finali$a cu re$ultate negative. /tunci c6nd aceste activiti sunt strict necesare' controlul elaborea$ comple+ul de msuri ce are menirea de a contracara efectele negative iniiale. F%!&1(+ 4#,3(5( !+$.- de prevenire' const n faptul c abaterile semnalate n cursul aciunilor de control ca i cau$ele care le-au determinat stau la ba$a fundamentrii deci$iilor pentru perioadele viitoare astfel D controlul a7ut conducerea n asigurarea unei gestiuni previ$ionale ale crei principale caracteristici sunt> desf urarea ec=ilibrat a activitilor viitoare pe ba$a productivismului raional' securitatea mpotriva riscurilor posibile' descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a re$ervelor interneD.E F%!&1(+ 2, ,3+$%+#,- a re$ultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor este o funcie preventiv i presupune anali$a riguroas critic a situaiei e+istente n vederea sesi$rii operative a eventualelor tendine de abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. %rin aceast funcie se aprecia$ modul n care se aplic legislaia' se stabilesc lipsurile' deficienele' abaterile n care i au i$vorul factoria cror aciune au determinat aciunile negative. /ciunea este o funcie de apreciere complet' real' e+act a activitii controlate. %e l6ng apreciere aceast funcie implic i sugestii' propuneri precum i stabilirea msurilor pentru mbuntirea re$ultatelor activitii controlate. %rin completarea evalurii re$ultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor' controlul contribuie activ la eliminarea cau$elor care au generat abateri' la mbuntirea activitii economico- sociale. *ficiena acestor funcii este condiionat de verdicitatea i operativitatea operaiilor pe care le furni$ea$ at6t conducerii c6t i celor controlai. %e ba$a acestor informaii se iau msuri de soluionare a problemelor aprute' de eliminare a nea7unsurilor' a abaterilor de nregistrare at6t de ctre manager c6t i de e+ecutani. F%!&1(+ 2, 6!2#%'+#,- de spri7in? cotrolul nseamn ndrumare concret la faa locului. Controlul a7ut nemi7locit la cre terea calitaii a ntregii activiti economice i sociale. /ceast funcie are caracter stimulativ' de generali$are a e+perienei potitive. F%!&1(+ 2, & !/"#7!0,#,) const n msuri legale i sanciuni economicosociale aplicate unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc negli7en i superficialitate n activitate precum i n gospodrirea mi7loacelor materiale i bne ti care aduc pagube avutului public i privat. <nitilor controlate li se aplic msuri sau sanciuni' cum ar fi> - blocarea de fonduri n ca$ul constatrii abaterilor de la dispo$iiilevlegale n gospodrirea lor? - suspendarea e+ecutrii msurilor cu caracter economico- financiar luate de unitate c6nd contravin dispo$iiilor legale? - dispo$iii obligatorii pentru nlturarea abaterilor de la normele legale pentru persoanele ncadrate n munc care au produs pagube avutului public i privat. %entru persoanele ncadrate n munc care au sv6r it abateri n activitate sau au produs pagube n avutul public sau privat' pe ba$a constatrii controlului' se pot stabili rspunderi materiale' disciplinare' contravenionale i penale' dup ca$.

FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF E @ 8lorea- Controlul financiar i e+perti$e contabile' @a i' 1(."

11

CAP. 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI N ROMNIA 2.1. STRUCTURA ORGANIZATORIC A CONTROLULUI

Necesitatea i comple+itatea controlului activitii economico- sociale' diversitatea i comple+itatea domeniilor supuse controlului' ca i nivelele de e+ercitare au impus crearea unui sistem organi$atoric adecvat. 4n cadrul structurii i formelor organo$atorice ale controlului distingem trei componente 9figura nr. 2.1.;> - controlul legislativ - controlul economico- financiar - controlul 7udiciar Controlul legislativ se nfptuie te de ctre partea legislativ G %arlamentul prin Camera &eputailor' #enatul i organul consultativ de specialitate G Consiliul legislativ G precum i prin Curtea Constituional. Cele dou camere' a &eputailor i #enatului i e+ercit controlul legislativ prin> - comisii permanente? - subcomisii? - comisii speciale? - comisii de anc=et? - ropoarte i interpretri. Controlul economico- financiar se teali$ea$ de ctre puterea e+ecutiv prin intermediul Huvernului 9administraii publice centrale de specialitate i cele locale; i de ctre puterea legislativ prin Curtea de Conturi. Huvernul dispune de un departament propriu de control 9departamentul de control al guvernului;. Controlul administraiei publice centrale de specialitate se reali$ea$ prin intermediul -inisterului 8inanelor %ublice' care dispune de un aparat de control speciali$at' controlul financiar al statului' organi$at n dou compartimente> - &irecia general a controlului fiscal de stat? - /genia Naional a controlului cuprin$6nd i organe vamale' Harda 8inanciar' -inisterele' departamentele' alte organe centrale de stat' prefecturile i primria municipiului 0ucure ti' precum i alte instituii subordonate direct guvernului care asigur organi$area i funcionarea controlului financiar preventiv asupra veniturilor i c=eltuielilor pentru care sunt ordonatorii de credite bugetare sau organe proprii de control. Controlul administraiei publice locale se reali$ea$ prin> - consiile comunale' or ene ti' municipale i primriile acestora? - consiliile 7udeene? - controlul financiar propriu al regiilor autonome' societilor comerciale' asociaiilor i altor persoane 7uridice cu activitate economico- social. 4n cadrul societilor comerciale' conform Cegii nr. 31I1(()' mai acionea$ ca organe de control' cen$orii. Controlul judiciar i desf oar activitatea n cadrul puterii 7udectore ti prin> - 4nalta Curte de Casaie i Justiie? - @nstanele 7udectore ti stabilite prin lege? - -inisterul public' prin procurori constituii n parc=ete? - Consiliul #uperior al -agistraturii.

12

8igura nr. 2.1.1. Componentele controlului n 5om6nia.

13

2.2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE CONTROL ECONOMIC FINANCIAR

Caracterul comple+ al controlului determin necesitatea programrii i organi$rii lui. %roced6nd astfel se asigur ordine n activitatea de control' se re$olv n toat comple+itatea problematic pus n faa organelor de control' iar pe aceast ba$ se asigur eficiena necesar activitii de control.

2.2.1. PROGRAMAREA ACTIVITII DE CONTROL

%rogramarea activitii de control se face n fincie de felul controalelor' de modul de ntocmire a programelor respective' difereniindu-se de la un organism de control la altul. Obiectivele i unitile care urmea$ a fi controlate sunt cuprinse n programa trimestrial' sarcinile fiind defalacte pe luni. %otrivit literaturii de specialitate' a programa activitatea de control nseamn a decide n vederea ndrumarii controlului ntr-o anumit direcie pentru> - a stabili' prin documente' anumite obiective i termene de reali$are? - a preci$a sarcinile concrete ce revin organelor de control? - a controla modul cum sunt duse la ndeplinire sarcinile trasate? - a stabili msurile necesare reali$rii lor. %rogramele de control' indiferent c sunt anuale' semestriale' trimestriale sau lunare' trebuie s se ba$e$e pe cunoa terea realitii din sfera de aciune a controlului i pe legislaia general i special care reglementea$ domeniul de activitate controlat? totodat' programul de control trebuie s vi$e$e aspectele eseniale ale unitilor verificate i s permit evitarea paralelismelor i a suprapunerilor' asigur6ndu-se utili$area eficient a resurselor umane de control. 5eali$area programelor de control va lua n considerare' n afara prevederilor actele normative' anumite elemente indispensabile activitii de control cum sunt> - sarcinile de ba$ ale aparatului de control' care decurg din dispo$iiile legale cu privire la organi$area i funcionarea aparatului respectiv? - sarcinile cu caracter operativ de informare date de conductorul unitii? - numrul organelor de control proprii' prin care se duc la ndeplinire sarcinile legale de control? - obiectivele aciunilor de control. #e stabilesc unitile care vor fi controlate' obiectivele activitii lor' obiectivele de controlat' precum i sediul lor principal? - felul controlului documentar 9se stabile te pentru fiecare unitate n parte;? - perioada de gestiune controlat anterior. -enionarea acesteia d posibilitatea de a stabili c perioada de gestiune planificat pentru control s nceap de la data ultimului control' tiut fiind faptul c ntre dou controale nu se admit perioade de gestiune necontrolate? - perioada de gestiune care urmea$ a se controla? - durata controlului. #e stabile te numrul de $ile necesare pentru control din perioada de gestiune care urmea$ a se controla? - timpul c6nd urmea$ a se efectua controlul. &ac durata controlului indic timpul necesar pentru controlul perioadeide gestiune programat' timpul c6nd urmea$ a se efectua controlul indic data nceperii i data terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte. %rogramul de control se ntocme te n $ileI om pe an' in6ndu-se seama de elementele susmenionate i n funcie de numrul $ilelor care pot fi utili$ate.

14

2.2.2. DESFURAREA ACTIVITII DE CONTROL

#tudiul organi$rii controlului financiar presupune luarea ca etalon a controlului financiar de gestiune 9care ine de controlul propriu al agenilor economici i al ordonatorilor de credite bugetare;' deoarece astfel de controale sunt mai frecvente i au un caracter comple+' modul de organi$are i etapele fiind ns identice i n ca$ul celorlalte feluri de controale. *tapele respective sunt urmtoarele> - pregtirea controlului? - organi$area activitii de control 9la unitatea controlat;? - controlul propriu- $is? - ntocmirea i perfectarea documentelor de control? 1. P#,0."(#,+ & !"# $%$%( 4n aceast etap au loc urmtoarele operaiuni> K & !/"("%(#,+ ,&8(4,( 2, & !"# $ 6! *%!&1(, 2,9 L mrirea unitii care urmea$ a fi controlat? L gradul de disperare teritorial? L volumul operaiunilor? L perioada supus controlului. K 2,/,'!+#,+ %!%( #,/4 !/+-($ :;,*< dintre controlorii bine pregtii profesional? K 2 &%',!"+#,+' n vederea cunoa terii problemelor legate de activitatea unitii care va fi controlat' care presupune> L studierea actelor de control nc=eiate anterior' care privesc unitatea respectiv? L anali$a unor rapoarte' dri de seam' acte decoresponden' sesi$ri? L studiul reglementrilor specifice care vi$ea$ activitatea unitii care urmea$ a fi controlat? &e regul' aceast etap se desf oar la sediul unitii verificatoare i se nc=eie cu instruirea i seminari$area controlorilor care urmea$ s participe la respectiva aciune de control. 4n activitatea de practic de control financiar' pentru a se fi+a mai bine obiectivele i scopurile unei aciuni de control' se obi nuie te ntocmirea unei tematici privind aciunea de control' care cuprinde urmtoarele repere> K #arcini i orientri cu caracter general? K #copul aciunii? K Caracterul aciunii? K Obiectivele principale care trebuie urmrite. Ca urmrirea obiectivelor' se vor avea n vedere urmtoarele cerine> L e+punerea obiectivelor trebuie s se fac n mod sistemati$at' iar acestea trebuie grupate n funcie de cum se vor verifica? L selectarea obiectivelor care urmea$ a fi verificate' sco6ndu-se n eviden cele prioritare' preci$6ndu-se regimul obligatoriu care trebuie urmrit? L se va accentua caracterul preventiv i de spri7in pe care trebuie s-l aib controlul asupra obiectivelor indicate pentru verificare' art6nd orientativ unele forme i metode specifice? K I!2(&+1(( ",8!(&, 4n raport cu natura i caracterul problemei i al unitilor care urmea$ a se controla' se fac preci$ri cu privire la> L cum este organi$at i condus evidena contabil' ce ec=ipamente automate i mecani$ate de eviden i calcul e+ist' ce programe i ce operaii se fac cu acestea i cum trebuie controlate? L documentele care urmea$ a se supune controlului? L cum este organi$at sistemul informaional intern i ce date pot fi utili$ate lacontrol? L lmuriri privind modul de completare a eventualelor ane+e' e+plicarea datelor cerute' interpretarea acestora i conclu$iile care trebuie s le asigure? L cum trebuie s se reali$e$e colaborrile cu organele din afar?

1!

L verificrile inopinante' ncruci ate' reciproce' n lan' care trebuie reali$ate de la ca$ la ca$' n raport cu problema verificat i cu necesitile impuse de spri7inirea unitii n re$olvarea unor situaii deficiente? L alte indicaii care sunt considerate necesare pentru atingerea scopului aciunii. = M 2%$ 2, 6!" &'(#, ;( #,'(",#, + +&",$ # 2, & !"# $> = V+$ #(*(&+#,+ &+#, "#,-%(, +/(0%#+". $+ !(3,$%$ %!(".1((? 4, 4$+! $ &+$? ;( ' 2%$ 2, 4#,5,!"+#, + 4# 4%!,#($ # 4#(3(!2 './%#($, 2, $%+" $+ !(3,$ &,!"#+$> = I!2(&+1(( 6! $,0."%#. &% +!+$(5+#,+ %! # 4# -$,', $,0+", 2, & !"(!%+ 4,#*,&1( !+#, + +&"(3(".1(( & !"# $+",. 4n funcie de sectorul ori de specificul activitii unitilor la care urmea$ a se desf ura controlul' se va indica' n continuare' materialul legislativ specific care a aprut n perioada anterioar elaborrii tematicii.

2. O#0+!(5+#,+ +&"(3(".1(( 2, & !"# $ $+ %!("+",+ & !"# $+". Organi$area activitii de control presupune> K 4#,5,!"+#,+ ,&8(4,( 2, & !"# $ $+ & !2%&,#,+ %!(".1(( care urmea$ a fi controlat pentru a aduce la cuno tin scopul i obiectivele controlului' eventual i durata ecestuia? K efectuarea inventarierilor de control la casieriile i depo$itele unitii. /ceasta se face imediat dup pre$entare la conducerea unitii' pentru a da un caracter inopinant? K continuarea activitii de documentare la sediul unitii controlate' pentru a se cunoa te> L procesul te=nologic 9cel puin sumar;? L circuitul documentelor? L dificultile din diversele sectoare de activitate. /cest tip de documentare poate fi completat i pe ba$a anali$ei diverselor sesi$ri' asupra activitii unitii controlate sau asupra unor persoane din conducere' ori a unor materiale publicate n pres. %e ba$a re$ultatelor' eful ec=ipei de control ntocme te planul desf urrii controlului' reparti$6nd obiectivele de control' pe fiecare controlor' n funcie de pregtire i e+perien. Configuraia planului desf urrii controlului' denumit curent 4$+! 2, $%&#% +$ #0+!,$ # 2, & !"# $ *(!+!&(+#' este sugerat cu a7utorul mac=etei 2.2.2.1.

-ac=eta 2.2.2.1. %lanul de lucru

3. C !"# $%$ 4# 4#(%)5(/ +$ -(,&"(3,$ # -$(0+" #(( Const n aplicarea procedeelor de control' n mod sistematic' cu scopul identificrii deficienelor din cadrul unitii controlate la fiecare obiectiv supus controlului.

1,

4. !" &'(#,+ ;( 4,#*,&"+#,+ 2 &%',!",$ # 2, & !"# $ Constatrile fcute n timpul controlului sunt consemnate n note' luate sistematic' de regul pe caietele individuale ale controlorilor' care la sf6r itul controlului sunt sistemati$ate i folosite pentru redactarea documentelor de control. %rincipalul document de control este procesul verbal de control' n care sunt consemnate n ordine' toate deficienele constatate ca urmare a controlului obiectivelor stabilite. &ac n urma controlului nu se constat deficiene ' nu se mai ntocmesc proces- verbal' oboectivele' documentele' operaiile i perioada verificate fiind consemnate n Nota de e+punere a conclu$iilor verificrii. %rocesul- verbal' ca act de control de ba$' cuprinde o parte introductiv n care se consemnea$ date menite s facilite$e identificri privind> L unitatea controlat? L organele de control? L forul tutelar de care aparine unitatea? L perioada supus controlului? L perioada n care s-a efectuat controlul? L managerii unitii. K ! &%4#(!/%$ 4# &,/%$%( 3,#-+$ sunt redate' n continuare' constatrile propriu- $ise' pe capitole' corespun$tioare tematicii sau reglementrilor legale. %entru fiecare deficien constatat se redau' obligatoriu i ntr-o succesiune strict' date i elemente dup cum urmea$> Lobiectul verificrii' constatarea' operaiile i documentele verificate din care s-a desprins constatarea' precum i numele i prenumele organului de control? L cau$ele care au determinat deficienele sau abaterile? L consecinele economice i financiare ale deficienelor constatate? L dispo$iiile legale nclacte? L numele' prenumele i funcia persoanelor rspun$toare? L eventual ele obiecii ale persoanelor controlate i punctul de vedere legal fundamentat al organului constatator? L msurile luate operativ n timpul controlului i documentele n care s-au materiali$at? L sarcinile' msurile i obligaiile care sunt luate' at6t de unitatea controlat' c6t i de organul de control pentru soluionarea problemelor constatate. = ! 4+#",+ *(!+$. + 4# &,/%$%() 3,#-+$ se pre$int faptul c la terminarea controlului au fost restituite toate actele i documentele puse la dispo$iia organelor de control' indic6ndu-se numrul de e+emplare n care sa ntocmit i numrul de nregistrare la unitatea verificat. N ".9 %rocesul- verbal de control se semnea$ de organele de control i de conducerea unitii controlate. 4n ca$ul n care sunt consemnate fapte ce atrag rspunderea penal' procesul verbal de control se semnea$ n mod obligatoriu i de persoanele fcute rspun$toare. 4n legtur cu ntocmirea procesului verbal de control mai adugm urmtoarele> - n procesul verbal de control nu se admit corecturi' tersturi sau adugiri. C6nd apar asemenea situaii' este necesar certificarea organelor de control.? - n procesul verbal de control nu se vor insera prerile personale ale controlorilor asupra celor constatate sau aprecieri asupra persoanelor care au comis abaterile? - nu se vor da indicaii pentru remedierea lipsurilor' nu se vor pre$enta date statistice i nu se vor face descrieri cu caracter informativ care nu sunt necesare n susinerea constatrilor consemnate? - ntocmirea procesului verbal de control nu se face n ultimele $ile ale controlului' ci pe parcurs' n timpul controlului i al definitivrii constatrilor. 4n situa ia n care conducerea unitii controlate nu este de acord cu constatrile organelor de control' acesta va semna cu obieciuni' menion6nd punctele cu care nu este de acord i ata 6nd un material scris corespun$tor. Obieciunile respective se vor anali$a de ctre organle de control care au efectuat controlul' acesta vor stabili n ce

1.

msur obieciunile sunt ntemeiate i vor face referire la acest lucru n nota de pre$entare. Ca procesul verbal de control se ane+ea$ diferite documente de control' n funcie de natura constatrilor fcute' cum ar fi> KP# &,/, 3,#-+$, (!",#',2(+#,' care se refer la constatri ce privesc o problem sau o gestiune. /cestea se ntocmesc separat i urmea$ o filier de valorificare deosebit. Cu aca$ia controlului gestiunilor bne ti sau de materiale se ntocmesc liste de inventariere' n care se consemnea$ reperele controlate' soldul scriptic'cel faptic i eventualele diferene. 4n ca$urile n care se constat lipsuri importante' precum i atunci c6nd se constat deficiene organi$atorice n legtur cu gestiunea respectiv' pe l6ng listele de inventariere se ntocmesc i procese verbale separate' n care se consemnea$ diferene nsemnate' n plus sau n minus' nu se mai ntocme te proces verbal separat' ane+6ndu-se la procesul verbal de ba$ doar listele de inventariere. 4n ca$urile n care se constat pre7udicii recuperabile se ntocmesc procese verbale separate n care se consemnea$ detaliat mpre7urrile' cau$ele' cuantumul pre7udiciilor i vinovaii. 8iliala de valorificare este diferit de cea a procesului verbal de ba$' motiv pentru care acesteprocese verbale se ntocmesc ntr-un numr de e+emplare corespun$tor' ele constituind n mod obligatoriu ane+e ale procesului verbal de ba$. 4n situaia constatrii unor fapte cu caracter infracional' procesle verbale se vor nainta %arc=etului. @n cuprinsul acestuia' constatrile respective se consemnea$ ntr-o form succit' fc6ndu-se trimitere la procesele verbale ane+ate. @ D,&$+#+1(($, date de gestionari co aca$ia nceperii inventarierilor de control' n care se preci$ea$ locurile de depo$itare' situaia eviden ei depo$itului respectiv' eventualele plusuri sau minusuri' etc? E S,/(5.#($, primite de la diferite persoane fi$ice sau 7uridice' care nu se las la unitatea controlat. E N ",$, ,A4$(&+"(3, sunt de asemenea ane+e ale proceselor verbale de ba$' c6t i ca ane+e ale celor intermediare. Notele e+plicative cuprind' sub form de ntrebri i rspunsuri' e+plicaiile pe care cei ce se fac rspun$tori pentru anumite deficiene le dau n legtur cu acestea. *le au caracter de declaraii' deci de instrumente de prim cercetare 7udiciar n ca$urile penale. &ac persoana n cau$ refu$ s dea not e+plicativ ori lipse te din unitate n perioada de desf urare a controlului' ntrebrile se formulea$ n scris sub form de adres' cu stabilirea termenului de rspuns' nregistr6ndu-se la unitatea controlat. &ac nici n aceste condiii nu se rsounde la ntrebri'faptul se consemnea$ n procesul verbal' ane+6ndu-se o copie de pe adresa cuprin$6nd ntrebrile. E N ",$, 2, & !/"+"+#, sunt documente de control bilaterale' n care se consemnea$ fenomene sau fapte care ulterior nu ar mai putea fi dovedite. E S("%+1(( 2, & !"# $ n care se consemnea$ cifric anumite deficiene' reflect6ndu-se pe l6ng valoarea pagubelor i frecvena fenomenului negativ. E D &%',!", #(0(!+$, ' acestea pot fi ridicate de organele de control' n anumite situaii fiind nlocuite cu copii certificate att de ec=ipa de control ct i de conducerea unitii. E A!0+B+',!",$, /&#(/, &% 4#(3(#, $+ +& 4,#(#,+ 4+0%-,$ # pot constitui' de asemenea' ane+e la procesele verbale. /cestea repre$int titluri e+ecutorii pe ba$a crora se poate trece la recuperarea e alonat a pre7udiciilor constatate' fr alte formaliti de urmrire a debitorului. E P# &,/%$ 3,#-+$ 2, & !/"+"+#, ;( /+!&1( !+#, + & !"#+3,!1(($ # acesta se nc=eie de ctre organele de control atunci c6nd se constat nclcarea normelor legale privind discipilna financiar de ctre salariaii unitii controlate n interiorul perioadei de prescripie de 12 luni. %otrivit art. 1. din legea nr. 32I1(," privind stabilirea i sancionarea contraveniilor elementelor pe care trebuie s le cuprind obligatoriu procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor sunt> - data i locul unde este nc=eiat? - numele' prenumele i calitatea celui care l inc=eie? - numele' prenumele' domiciliu' ocupaia i locul de munc al contravenientului' numrul i data actului de identitate al acestuia cu meniunea organului emitent?

1"

- descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei i a orei c6nd a fost sv6r it' precum i cu artarea tuturor mpre7urrilor ce pot servi la aprecierea gravitii acesteia i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite? - indicarea actului normativ prin care se stabile te i se sancionea$ contravenia? - consemnarea n proces verbal' la cererea contravenientului' a obieciunilor acestora' cu privire la coninutul procesului verbal i a mi7loacelor de prob. 4n ca$ul necuprinderii unui element dintre cele sus menionate' procersul verbal ntocmit de organele de control financiar este lovit de nulitate. E N "+ 2, 4#,5,!"+#, este documentul n care ec=ipa de control consemnea$ elementele necuprinse n procesul verbal de ba$ i nici n celelalte ane+e ale acestuia n legtur cu> - persoanele sau organele din afara unitii controlate' care au dat dispo$iii generatoare de deficiene i pentru care trebuie s se stabileasc rspunderi? - motivele neplcerii sau nepropuneri de sanciuni pentru anumite persoane? - propuneri de msuri de valorificare pentru deficiene consemnate n procesele verbale' pentru care au luat msuri corespun$toare de conducere a unitii controlate' propuneri pentru msuri de valorificare dep ind competena unitii controlate i care intr n competena forului tutelar? - combaterea obieciilor i lmurirea situaiei reale n legtur cu eventualele obiecii formulate cu oca$ia semnrii proceselor verbale de persoanele pe seama crora au fost reinute deficienele? - propuneri n legtur cu continuarea unor probleme sau cu clarificarea acestora la alte organe? - conclu$ii i aprecieri personale n legtur cu continuarea unor probleme sau cu clarificarea acestora la alte organe? - greuti nt6mpinate n efectuarea controlului' generate de ineficiena spri7inului acordat de conducerea unitii controlate? - greuti nt6mpinate de unitatea controlat ca urmare a modului defectuos de organi$are' independent de voina acesteia sau ca urmare a unor instruciuni sau acte normative dep ite' fc6ndu-se propuneri pe marginea constatrilor? - aprecieri i propuneri c6nd se constat serioase deficiene n organi$area i funcionarea unitii controlate' ca urmare a stiului defectuos de munc' a unor msuri arbitrate luate de conducere' a insufucienei pregtirii personalului din anumite sectoare de activitate' E N ". 2, ,A4%!,#, se ntocme te n situaia n care sau constatat deficiene sau abateri' intr6nd tot n categoria documentelor unilaterale de control. 4n consecin' nee+ist6nd procesul verbal de control' n nota de e+punere a conclu$iilor controlate se vor consemna perioada supus controlului' obiectivele i documentele controlate.

2.3. C !"# $%$ *(!+!&(+# 4# 4#(%) 2,*(!(1(,? & !&,4"

Controlul financiar propriu se organi$ea$ i funcionea$ la ministere' departamente' alte organe de stat' regii autonome i organe locale sub forma controlului financiar preventiv i al controlului financiar de gestiune. -odul de organi$are i e+ercitare a controlului finaciar propriu i detalierea obiectivelor n funcie de specificul activitii i structura lor organi$atoric se stabilesc prin acte de dispo$iie de ordine interioar emise de conducerile unitilor respective. @ndiferent de natura activitii' specific i mrime' controlul propriu urmre te> - asigurarea unei activiti c6t mai profitabile? - evitarea oricror forme de risip i pagube' care ar putea diminua profitul? - de$voltarea i diversificarea activitii n perioadele urmtoare? - respectarea riguroas a legislaiei economico- financiare i fiscale' evit6nd astfel plata de amen$i' ma7orri i penaliti?
1(

- cointeresarea ma+im a salariailor la re$ultatele activitii? - asigurarea' n ntreaga activitate' a unui climat de ordine i disciplin n munca salariailor.

2.4. C !"# $%$ *(!+!&(+# 4# 4#(% +$ / &(,".1($ # & ',#&(+$,

Controlul financiar propriu se organi$ea$ i funcionea$ la ministere' departamente' alte organe centrale de stat' regii autonome' societi comerciale' instituii bugetare i organe locale ale administraiei publice. -anagerii unitilor patrimoniale sunt obligai prin acte normative care reglementea$ organi$area i funcionarea acestora' s ia toate msurile necesare pentru gospodrirea i administrarea cu ma+im eficien a mi7loacelor materiale i bne ti i aprarea integritii proprietii publice i private. 5eali$area acestui de$iderat implic organi$area i e+ercitarea n interiorul unitilor i asupra activitii lor' a unui control riguros i sistematic n care e+ist i acionea$ i un control din afar. Citeratura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul unitii pornind de la urntoarele considerente> L rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i pentru modul de utili$are i integritatea patrimoniului revine n primul r6nd administratorilor i personalului salariat al unitii patrimoniale? L eficacitatea controlului este cu at6t mai mare cu c6t este mai aproape de activitatea social economic pe care o urmre te. 4n acela i timp controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine definite' urmrind nfptirea politicii economice' financiare i sociale a statului' modul de constituire i gospodrire a fondurilor' asigur6nd unitatea n organi$area i e+ercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale. /stfel' cele dou canale de e+ercitare a controlului propriu al unitilor patrimonioale nu se e+clud reciproc ci se mbin armonios' eficiena controlului const6nd n optimi$area raportului dintre acestea. Controlul financiar propriu din interiorul unitii organi$at n virtutea actelor normative n vigoare' de managerii acestora' se manifest sub urmtoarele forme> 1. controlul financiar preventiv cu scopul de a opri de la efectuare toate acele operaii economice i financiare nelegale' neraeale' neeconomicoase? 2. controlul ierar=ic operativ- curent ' ca form de control prin care fiecare persoan cu funcie de conducere este obliga s verifice permanent activitatea comparimentelor sau persoanelor din subordine? 3. controlul finaciar de gestiune pentru efectuare a controlului ulterior cu caracter gestionar de fond asupra administrrii mi7loacelor materile i bne ti.

CAP.3. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV

2)

3.1.

D,*(!(1(,? & !&,4"? ,3 $%1(,

&ecurg6nd din necesitatea obiectiv a aciunii controlului n economia de pia' controlul financiar preventiv' prin coninutul su i momentul e+ecutrii' asigur oprirea de la efectuare a tuturor operaiilor economice sau financiare care nu sunt legale' reale' economice' oportune i necesare cu scopul de a prent6mpina nclcarea dispo$iiilor legale' imobili$area fondurilor i pgubirea avutului public i privat. 4n 1(!(' printr-o reglementare' s-a instituit posibilitat$ea delegrii atribuiei de control financiar preventiv unui numr mai mare de personal' cu condiia s fie ncadrat n compartimentul financiar- contabil i s-a produs certificarea de compartiment' prin care efii diferitelor compartimente din uniti i asumau rspunderea pentru controlul operaiilor din punct de vedere te=nic. /lte modificri ale acestei forme de control se aduc n anul 1(.) i constau n> - reducerea considerabil a aperaiilor supuse vi$ei de control preventiv i reglementarea rspunderii efilor de compartimente sau a lociitorilor acestora pentru valorile materiale i bne ti. 4n felul acesta' numrul operaiilor supuse vi$ei de control preventiv s-a redus' limit6ndu-se la documentele care reflect operaii numite de ligiuitor' respectiv intrri sau ie iri de valori materiale sau bne ti din cadrul ntreprinderii 9contractele economice de aprovi$ionare sau de desfacere' facturile pentru produsele livrate' plile i ncasrile de orice fel;? - s-a reglementat posibilitatea crerii unor compartimente speciali$ate n cadrul ntreprinderilor mari' care s se ocupe e+clusiv de control financiar preventiv' lucrtorii reparti$ai acestui compartiment' cu pregtire economic i te=nic' speciali$6ndu-se n aceast munc? - apoi nfiinarea Cutii #uperioare de Control 8inanciar' creia i revine ntre altele' sarcinile de coordonare i orientare a activitii de control finaciar preventiv' a determinat noi modificri ale acestei forme de control? - se asigur reglementarea unitar a organi$rii i e+ercitrii controlului preventiv stabilindu-se precis atribuiile ce revin pe aceast linie Curii #upreme de Control 8inanciar' -inisterului 8inanelor %ublice' bncilor' ministerelor economice' centralelor i ntreprinderilor? - se ntre te po$iia conductorilor compartimentelor de contabilitate' prin condiionarea sancionrii' numirii i eliberrii lor din funcie de acordul -inisterului 8inanelor' al ministerelor' al comitetelor e+ecutive ale consiliilor 7udeene sau ale administraiilor financiare 7udeene' dup ca$? - se lrge te sfera operaiilor supuse controlului financiar preventiv' vi$ele acordate referindu-se i la necesitatea ' oportunitatea i economicitatea operaiilor' pe l6ng legalitatea acestora? - se e+tinde dreptul Curii #uperioare de Control 8inanciar de a e+ercita controlul finaciar preventiv' prin organele proprii sau prin organele -inisterului 8inanelor %ublice i bncilor' la unele centrale' ntreprinderi' instituii de stat i comitete e+ecutive ale consiliilor 7udeene. Curtea #uperioar de Control 8inanciara reparti$at delegai permaneni pe l6ng diferitele ministere i instituii centrale' care e+rcit controlul financiar preventiv asupra tuturor operaiilor prev$ute de lege' atunci c6nd acestea dep esc anumite limite valorice' vi$a de control preventiv acordat de organele ministerelor i instituiilor centrale respective fiind valabil numai pentru celelalte operaii. Consider6ndu-se c aceast form de control preventiv este eficient n practic' s-a =otr6t e+tinderea ei. %entru aceasta Curtea #uprem de Control 8inanciar a instalat delegai permaneni i la unele centrale industriale' mai precis la cele din cadrul personalului -inisterului 8inanelor %ublice' cu acordul conducerii acestuia. Mi -inisterul 8inanelor %ublice a reparti$at delegai permaneni din cadrul personalului propriu' al bncilor din cadrul controlului financiar preventiv' cu sarcina de a avi$a operaiile prev$ute de lege' dep ind anumite limite valorice' dup ce acestea au fost n prealabil vi$ate de controlul preventiv i aprobate de factorii competeni din unitile respective. /stfel de organe de avi$are au fost delagate pe l6ng> - ntreprinderile de comer e+terior?

21

- unele centrale industriale' trusturi i grupuri de ntreprinderi? - unele ntreprinderi industriale mai mari. Operaiile supuse vontrolului preventiv eraupreci$ate de nsu i actul normativ i aveau ca obiect> nc=eierea contractelor este un control profilactic' de prevenire. %reced6nd de aprovi$ionare sau de desfacere' ncasrile i plile de orice fel' transferurile de fonduri fi+e' solicitare de credite bancare' constituirea i utili$area fondurilor' stabilirea preurilor' anga7area i c=eltuirea creditelor bugetare' n ca$ul unitilor bugetare' toate fiind operaii patrimoniale. Controlul financiar preventiv pre$int unele caracteristici fa de celelate forme de control organi$ate i e+ercitate la nivelul unitilor economice> - are un caracter patrimonial. /ceast caracteristic re$id n sfera oarecum limitat de e+ercitare' totaliatate operaiilor care generea$ sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fi$ice. - efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuare acele operaii nelegale' controlul financiar preventiv prent6mpin imobili$area de fonduri' pgubirea avutului public i privat? - este un control propriu al unitilor patrimoniale ntruc6t e+ercitarea lui constituie un atribut al organelor financiar contabile din interiorul acestora? - este un control documentar ntruc6t operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe ba$a documentelor n care sunt consemnate? - are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de e+ercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale? - este un control al formei de pre$entare al documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele. Controlul financiar preventiv se e+ercit asupra documentelor care conin operaii de utili$are a fondurilor sau din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale' urmrind s prent6mpine nclcarea dispo$iiilor legale n vigoare i producerea de pagube. &ocumentele care reflectau astfel de operaii erau verificate n primul r6nd de organele unitilor respective' dup care' cele care dep eau limitele valorice stabilite erau supuse vi$ei de control preventiv sau avi$rii delegailor permaneni din cadrul Curii #uperioare de Control 8inanciar' din cadrul -inisterului 8inanelor %ublice sau bncilor' dup ca$. 4n vederea organi$rii controlului financiar preventiv n cadrul unitilor' conductorii acestora aveau obligaia ca' la propunerea contabililor- efi sau a delegailor permaneni din cadrul Curii #uperioare de Control 8inanciar sau al -inisterului 8inanelor %ublice' s emit deci$ii de organi$are' n care s preci$e$e> operaiile supuse controlului preventiv i documentele care trebuie vi$ate? persoanele care trebuie s le verifice i ce obiective trebuie s vi$e$e la fiecare operaie? limitele valorice peste care documentele reflect6nd operaii supuse controlului financiar preventiv sau avi$ate de delegaii din afara unitii. &up anul 1("( conceptului de control financiar preventiv a fost revi$uit n funcie de de noile sc=imbri aprute n economia rom6neasc - apariia economiei de pia' spargerea monopolului economiei socialiste' cre terea rolului autonomiei locale n unitile administrative teritoriale. Ca urmare s-a adoptat i legislaia care l vi$ea$ i care l presupune. /stfel' potrivit N.H..2)I1((1' controlul financiar preventiv se organi$ea$ de ordonatorii de credite principali secundari i teriari' precum i de directorii generali ai regiilor autonome' prin compartimentul financiar-contabil i se e+ecut de de eful acestui compartiment. #e supun controlului financiar preventiv documentele ce cuprind operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii. n fa$a de anga7are i de plat' n raporturile cu alte persoane 7uridice sau fi$ice. &ocumentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor' departamentelor' altor organe centrale de stat' prefecturilor' regiilor autonome n funcie de specificul activitii fiecruia. &ocumentele' nsoite de acte 7ustificative' se pre$int la controlul financiar preventiv semnat de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care

22

rspunde de realitatea i e+actitatea datelor i legalitatea operaiilor consemnate n acestea. Obinerea vi$ei de control preventiv pe documente' care se dovedesc ulterior nelegale' nu e+onerea$ de' rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. %ersoanele care e+ercit controlul financiar preventiv trebuie s rspund pentru legalitatea i eficiena operaiilor cuprinse n documentele pre$entate de compartimentele de specialitate. Meful compartimentului financiar-contabil' n situaiile n care el sau celelalte persoane desemnate s e+ercite controlul financiar preventiv constat c operaiile pre$entate la control sunt nelegale sau neeficiente' iar conductorul unitii dispune pe propria rspundere efectuarea lor' va informa n scris at6t consiliul de administraie c6t i &irecia general de control financiar de stat din -inisterul *conomiei i 8inanelor sau &irecia de control financiar de stat a 7udeului sau municipiului 0ucure ti care' dup ca$' vor dispune msurile necesare potrivit competenelor. &ocumentele referitoare la operaii supuse controlului financiar preventiv i care nu au fost vi$ate nu pot fi nregistrate n contabilitate. *le vor fi evideniate separat. &e asemenea' se va ntocmi o eviden separat a documentelor vi$ate pentru controlul financiar preventiv din dispo$iia unitii. %otrivit Cegii (4I1((2' de organi$ate a Curii de Conturi' Curtea e+ercit controlul financiar preventiv'prin organe proprii de control' la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat' bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale' asupra> a; anga7amentelor din care ar deriva'direct sau indirect' obligaii de plat n sarcina statutului? b; efecturii unor pli din fonduri publice? c; desc=iderii i reparti$rii creditelor bugetare? d; modificrii situaiei iniiale a reparti$rii pe trimestre i pe subdivi$iuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate inclusiv prin vi$ri de credite? e; concesionrii sau nc=irierii de bunuri publice. &ocumentele operaiunile i limitele valorice minime de la care acestea vor fi supuse controlului financiar preventiv se stabile te de Curte.n funcie de importana i nea7unsurile constatate' dac prin lege nu se prevede astfel. Organele de control financiar preventiv ale Curii se pronun asupra legalitii anga7amentelor i efecturi unor pli'precum i asupra utili$rii creditelor bugetare n limita i conform destinaiei stabilite prin legea bugetar anual.Controlul financiar preventiv se e+ercit prin vi$. Nici o operaiune din cele supuse controlului financiar preventiv al Curii nu poate fi e+ecutat fr vi$a acestuia. 4n ca$ul n care controlul financiar consider c operaiunea nu ndepline te condiiile prev$ute de lege pentru acordarea vi$ei de control financiar preventiv' el semnalea$ acest lucru n scris ordonatorului principal de credite' fc6nd cunoscute motivele refu$ului de vi$. &ac ordonatorul principal de credite insist in efectuarea operaiunii'el naintea$ #eciei de control financiar preventiv actele a cror vi$ a fost refu$at' motivele refu$ului i punctul su de vedere. #ecia de control financiar preventiv soluionea$ cererea n termen de 1) $ile' ntr-un complet construit de trei consilieri de conturi. Completul astfel construit poate cere completare documentelor pre$ente i lmuriri de la ordonatorul principal de credite. /supra cererii de vi$' completul se pronun' motivat' printr-o deci$ie care se comunic celor interesai. @n ca$ul respingerii cererii i al meninerii refu$ului de vi$' ordonatorul se poate adresa Huvernului' care =otr te n urmtoarele 1! $ile. Notr6rea Huvernului de autori$area operaiunilor refulate la vi$a de control financiar preventiv se comunic Curii de Conturi i ordonatorului principal de credite n termen de 1! $ile. Curtea de Conturi informea$ lunar %arlamentul asupra operaiunilor refu$ate la vi$a de control preventiv i autori$ate de Huvern' aduc6ndu-i la cuno tin i motivele refu$ului su. *voluia ulterioar a economiei rom6ne ti a impus i o revedere at6t a cadrului de organi$are i e+ercitare a controlului financiar preventiv c6t i a cadrului legislativ. /stfel' odat cu apariia Ordonanei de urgen 11(I1((( de organi$are i e+ercitare a audituluiD ca un nou mod de abordare a controlului respectiv de validare sau invalidare a te=nicilor i procedeelor de control a fost revi$uit i controlul financiar preventiv ca o subactivitate a audituluiD.
23

/ceasta este i dorina legiuitorului de a conferi controlului financiar preventiv noi dimensiuni i noi responsabiliti mai ales n domeniul banului public. /u aprut urmtoarele organi$ri ale controlului financiar preventiv> - controlul financiar preventiv propriu? - controlul financiar preventiv delegat. A. C !"# $%$ *(!+!&(+# 4#,3,!"(3 4# 4#(%. @nstituiile publice au obligaia s organi$e$e controlul financiar preventiv propriu i evidena anga7amentelor n cadrul compartimentului contabil. Organi$are controlului financiar preventiv propriu revine conductorilor instituiilor publice 9ordonatori de credite principali' secundari sau teriari; care au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv propriu' documentele 7ustificate i circuitul acestora cu respectarea dispo$iiilor legale. Controlul financiar preventiv propriu se e+e4rcit de ctre contabilul ef prin vi$ de control financiar preventiv propriu. @n funcie de volumul i de comple+itatea activitii' contabilul ef poate mputernici' cu aprobarea ordonatorului de credite' i alte persoane din subordinea ca s e+ercite controlul financiar preventiv propriu' cu preci$area limitelor mputernicirii'persoane care' de regul'nu particip @a ntocmirea i contabili$area documentelor controlate. %ersoanele mputernicite e+ercite controlul financiar preventiv propriu trebuie s aib pregtirea economic i e+periena necesar's ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Cegal nu pot fi mputrnicite s e+ercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal' de 7udecat sau care au fost condamnate c=iar i dac au fost graiate' pentru fapte privitoare la abu$ de serviciu' fals' u$ de fals' nelciune'dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care sau produs pagube unor persoane fi$ice sau 7uridice' dac n cursul urmriri penale' al 7udecii sau dup condamnare a intervenit amnistia' cel care a sv6r it una din infraciunile menionate' nu poate fi mputernicit s e+ercite controlul financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicri amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat e+ecutarea pedepsei nu poate fi mputernicit s e+ercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la e+pirarea acestui termen. 4mputernicirea se face pe ba$ de ordin sau deci$ie a conductorului instituiei. %rin ordin sau deci$ie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se e+ercit controlul financiar preventiv' condiiile i perioada n care se desfaoar aceast activitate. #e supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legali$ar' regularitate i ncadrare n limitele anga7amentelor bugetare aprobate' care poart vi$a de control financiar preventiv propriu. Bi$a de control financiar propriu se e+ercit prin semntura persoanelor n drept' copetente n acest sens i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. 4n vederea acordrii vi$ei de control financiar preventiv propriu' proiectele de operaiuni se pre$int nsoite de documentele 7ustificative corespun$toare' certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniia$ operaiunea respectiv. Conductorii acestor compartimente de specialitate rspund pentru realitate' regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente 7ustificative le-au certificat. Obinerea vi$ei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nareale sau ine+acte nu e+onerea$ de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. %ersoanele n drept s e+ercite controlul financiar preventiv propriu rspund solidar pentru legalitatea' pentru regularitatea i pentru ncadrarea n limitelor anga7amentelor bugetare aprobate n privina operaiunilor pentru care au acordat vi$ de control financiar preventiv propriu. 4n ca$urile n care dispo$iiile legale prevd avi$area operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate 7uridic'proiectul de operaiune va fi pre$entat pentru control financiar preventiv propriu cu vi$a efului compartimentului 7uridic. %ersoanele n drept s e+ercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avi$ul compartimentului de specialitate 7uridic ori de c6te ori consider c necesitile o impun. %ersoana care e+ercit controlul financiar preventiv propriu nu trbuie s fie implicat' prin sarcinile de serviciu' n efectuarea operaiunii supuse controlului

24

financiar preventiv propriu' iar e+erciterea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu e+ercitarea funciei de contabil- efIcontabil. 4n ca$ul n care persoanele desemnate s e+ercite controlul financiar preventiv constat c operaiunile pre$entate la control sunt nelegale sau neeficiente' iar conductorul instituiei dispune pe propria rspundere' efectuarea lor' eful compartimentului financiar- contabil informea$ n scris at6t Consiliul de /dministraie c6t i &irecia controlului financiar de stat care dispun de msurile necesare n raport de competenele legale. &ocumentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu'care nu au fost vi$ate'nu se nregistrea$ n contabilitate. %entru aceste documente se ine o eviden separat. 1ot eviden separat se ntocme te i pentru controlul financiar preventiv propriu din dispo$iia conductorului instituiei. &eci$ia de organi$are i e+ercitare a controlului financiar preventiv propriu cuprinde> - persoanele cu drept de e+ercitare a controlului? - efii compartimentelor de specialitate care e+ercit documentele ce se repre$int n vererea e+ecutrii controlului? - termenele de acordare a vi$ei? - specimenele de semntur ale persoanele ce e+ercit controlul. &eci$ia se pre$int fiecrei persoane cu sarcini de acordare a vi$ei de control financiar preventiv propriu' efilor compartimentelor de specialitate i celor care efectuea$ operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu. %e linia organi$rii i e+ecutrii controlului financiar preventiv propriu stabilesc fapte care constituie contravenie i generea$ rspunderea contravenional' i anume> - neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organi$are i e+ercitare a controlului? - atribuirea e+ercitrii controlului financiar preventiv propriu unei persoane fr s se fi obinut' n prealabil' de la organele de poliie relaiile scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crei antecedente penale duc la inter$icerea mputernicirii i e+ecutrii controlului? - ntomirea i pre$entarea controlului financiar preventiv propriu a unor documente n care sunt consemnate operaii fr ba$ legal sau cu date nereale? - vi$are pentru controlul financiar preventiv propriu a documentelor care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare? - refu$ul ne7ustificat al vi$ei pentru operaii legale? - nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv propriu' fr ca acestea s poarte vi$a de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente? - necesitatea organelor competente de ctre conductorul cu atribuii financiar- contabile a ca$urilor de refu$ de vi$ a controlului financiar preventiv propriu? Constatare contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre> - organele de control financiar de stat? - organele de control financiar de gestiune ale instituiilor la care se organi$ea$ i se e+ercit controlul financiar propriu? - conductorul compartimentului fnanciar-contabil' dar numai pentru contaveniile const6nd n ntocmirea i pre$entarea la controlul financiar preventiv propriu a unor documente n care sunt consemnate operaii fr ba$ legal sau cu date nereale' precum i n ca$ul nregistrrii n contabilitate a documentelor primare privind operaiile care sunt supuse controlului financial- preventiv propriu' iar ca acestea s poarte vi$a de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente. 0.C !"# $%I *(!+!&(+# 4#,3,!"(3 2,$,0+". Controlul financiar preventiv delegat se organi$ea$ i se e+ercit de ctre -inisterul 8inanelor %ublice prin contolorii delegai. -inisterul 8inanelor %ublice nume te pentru fiecare instituie public n care se e+ercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat' bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special'unul sau mai muli controlori delegai n funcie de volumul i de comple+itatea activitii instituiei publice respective. &e asemenea' ministrul finanelor nume te unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunule derulate prin bugetul tre$oreriei statului'pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice -inisterului
2!

8inanelor %ublice. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor. %rin noime metodologice aprobate de ministrul finanelorse stabilesc> a; tipurile de operaiuni ale ordonatorilor publici de credite ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat? b; limitele valorice peste care se efectuea$ controlul financiar preventiv delegat? c; documentele 7ustificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni' d; modul n care trebuie efectuat controlul financialD preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune? tipurile de operaiuni ce se supun controlului i dup ca$' limitele valorice corespun$toare acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai e+ercit vi$a de control financial- preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vi$ate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. *i i desf oar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. @nstituiile publice asigur controloruluiIcontrolorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar' precum cooperarea personalului propriu' ndeosebi a celui din compartimentul contabil pentru indeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control. 4n ca$ul absenei temporare de la post a unui controlur delegat' ministrul finanelor nume te un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dint6i pe durata absenei acestuia. Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de vi$a de control financiar preventiv delegat. Bi$a se acord sau se refu$ n scris' pe formular tipi$at i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. 4nainte de a emite un refu$ de vi$' controlorul delegat are obligaia s informe$e n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite' preci$6nd motivele refu$ului. &ac ordonatorul principal de credite pre$int n scis argumente n favoarea efecturi operaiunii pentru care se intenionea$ refu$ul vi$ei' opinia neutr asupra ca$ului formulat de o ec=ip de trei controlori delegai de la institui publice diferite de cea n cau$' ec=ipa constituit ad-=oc prin gri7a control om lui financiar- ef. Opinia neutr se motivea$ i se formulea$ n scris i are un rol copnsultativ' soluia final fiind n competena e+clusiv a controlorului delegat competent potrivit principiului e+ercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se efectuea$ n termenul cel mai scurt' permis de durata efectiv a verificrilor necesare' astfel nc6t s nu afecte$e desf urarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crui proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. %erioada ma+im pentru acordarea sau' dup ca$' pentru refu$ul vi$ei de control financiar preventiv delegat este de trei $ile lucrtoare de la pre$entarea proiectului unei operaiuni' nsoit de toate documentele 7ustificative. n ca$uri e+cepionale' controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada aceasta cu ma+im cinci $ile lucrtoare' pe ba$a unui referat de 7ustificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar- ef i ordonatorului principal de credite. Controlorul delegat este funcionar public'anga7at al -inisterulului 8inanelor %ublice. Numrul n funcie de necesiti' n limita numrului total de posturi i a bugetului anual aprobate. %ot fi ncadrate n funcie de controlor delegat numai persoanele care au studii superioare economice sau 7uridice i o vec=ime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de controlor delegat trebuie s pre$inte ca$ier 7udiciar' informaii i recomandri din care s re$ulte c au un profil moral i profesional corespun$tor cerinelor funciei. Controlorii delegai nu pot fi soi' rude sau afini p6n la gradul al patrulea' inclusiv cu ordonatorul de credite pe l6ng care sunt numii. Controlorilor delegai le sunt inter$ise e+ercitarea' direct sau prin persoane inteipuse' a activitilor de comer' precum i participarea la administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. *i nu pot e+ercita funcia de e+pert 7udiciar sau arbitru desemnat de prile ntr-un arbitra7.

2,

8uncia de control delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat' cu e+cepia funciilor didactice din nvm6ntul superior. &e asemenea' se inter$ice controlorilor delegai s fac parte din partide politice sau s desf oare activiti publice cu caracter politic. Controlorii delegai care se gsesc n situaiile de mai sus au obligaia s informe$e de ndatJn scris ministrul finanelor i controlorul financiar- ef. /tribuiile controlorului delegat sunt' n principal'urmtoarele> a; e+ercitare controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice? b; supraveg=erea organi$rii' inerii' actuali$rii i raportrii evidenei anga7amentelor? c; informarea direct a ministrului fmanelor'prin rapoarte lunare'cu privire lan situaia curent a anga7amentelor efectOatela vi$ele acordate i situaiile de refu$ de vi$'c6te o copie de pe raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar- ef i ordonatorului principal de credite pe l6ng care este numit' d; formularea cu caracter consultativ' la solicitarea ordonatorului principal de credite pe l6ng care este numit sau la cerere ministrul finanelor' precum i din iniiativ proprie' n privina conformitii' economicitii' eficacitii sau efiveienei unor operaiuni sau proiecte de acte normative? e; elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv' f; participarea la activitile corpului controlorilor delegai? g; ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al ministrului finanelor. Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul controlului financiar preventiv delegat i este obligat s- i e+ercite atribuiile cu bun credin i cu deplin responsabilitate. %entru actele sale' ntreprinse cu bun credin n e+erciiulatribuiilor sale i n limita acestora' controlorul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie. Controlorul delegat i e+ercit atribuiile n mod independent. *l raportea$ n mod direct ministrul finanelor i nu i se poate impune pe nici o cale' acordarea sau refu$ulvi$ei de control financiar preventiv delegat. &e asemenea' controlorul delegat este obligat s pstre$e secretul de stat' secretul de serviciu i confidenialitatea n legtur cu faptele' informaiile sau documentele de care ia cuno tin n e+ercitarea funciei. *valuarea activitii controlorului delegat se face anual prin calificative' pe ba$a informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind activitatea controlorilor delegai' rapoartele auditului intern i rapoartele Curii de Conturi. Calificativele anuale primite defiecare controlor delegat se pstrea$ pe toat durata e+ercitrii de ctre acesta a atribuiilor funciei. -inistrul finanelor demite de ndat controlorul delegat care a nregistrat un calificativ 2insuficientD' de trei ori consecutiv calificativul 2satisfctorD. @n funcie de performanele profesionale atestate de calificativele nregistrate n ba$a evalurilor anuale i de vec=ime n funcie' controlorii delegai se ncadrea$ n gradele profesionale @' @@' @@@. Cerinele minime i condiiile promovrii de la un grad profesional la altul se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor. 5eferitor le corpul controlorilor delegai pot spune c acesta se organi$ea$ ca un compartiment distinct n structura -inisterului 8inanelor %ublice i cuprinde ansamblul controlorilor delegai. Coipul controlorilor delegai asigur n principal> a; aplicarea i de$voltarea principiilor i practicilor avansat de bun conduit financiar? b; colaborarea i sc=imburile profesionale ntre controlori? c; colaborarea i sc=imburile profesionale cu alte structuri de profil interne' e+terne i internaionale. Coipul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar- ef care are doi ad7unci. 1ot n structura -inisterului 8inanelor %ublice i n subordinea controlorului financiar- ef funcionea$ i un compartiment al crui personal nu este constituit din controlori delegai i ale crui atribuii se stabilesc prin ordin ministrului finanelor.

2.

Controlorul financiar- ef i ad7uncii si sunt numii prin =otr6re a Huvernului pentru un mandat de ase ani pe ba$a propuneri nominale tcute de ctre ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din r6ndul controlorilor delegai de ctre coipul controlorilor delegai' n edin plenar' cu ma7oritate simpl. Ca data edinei plenare de desemnare a celor ase candidai este obligatoriu ca numrul controlorilor delega i ncadrai efectiv i efectiv pre$eni la edin s fie cel puin 7umtate din numrul de posturi de controlor delegat.D /ceea i persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar- ef? de asemenea' aceea i persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar ef ad7unct. Controlorul financiar- ef ndepline te n principal' urmtoarele atribuii. a; susine' n faa ministrului finanelor' a Huvernului i a altor autoriti soluiile date n e+erciiul atrtibuiilor sale de ctre oricare din controlori delegai? b; organi$ea$ sistemul informaional i urmre te reali$area n mod efectiv i n timp util a sc=imbului de informaii ntre controlorii delegai? c; organi$ea$ i urmre te colectarea'prelucrarea i nregistrarea statistic a informaiilor privind activitatea de control financiar preventiv i efectuea$ evaloarea acestora? d; dispune msuri pentru aplicarea n activitatea controlorilor delegai a principiilor i practicilor avansate de bun conduit financiar i pentru valorificarea propunerilor i contribuiilor acestora la de$voltarea i perfecionarea de standarde n domeniu? e; asigur ndrumarea metodologic n domeniul controlului financiar preventiv? f; pre$int Huvernului rapoarte privind activitatea controlorilor delegai care trebuie s cuprind o anali$ a modului de soluionare a refu$urilor de vi$ de control financiar preventiv delegat' precum i propunerii mbuntirii legislaiei financiare?

3.2 O#0+!(5+#,+ & !"# $%$%( *(!+!&(+# 4#,3,!"(3 I+ 4%-$(&.

(!/"("%1(,

Controlul financiar preventiv se organi$ea$ de ordonatorii de credite principali' secundari i teriari precum i de directorii generali ai regiilor autonome prin compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar preventiv se e+ercit de eful compartimentului financiarcontabil. @n funcie de volumul operaiilor ce se supun controlului financiar preventiv conductorul unitii' la propunerea contabilului ef poate mputernici i alte persoane din compartimentul financiar-contabil care s e+ercite controlul financiar preventiv' dar care de regul' nu particip @a ntocmirea i contabili$area documentelor controlate. %ersoanele mputernicite s e+ercite controlul financiar preventiv trebuie s aib pregtire economic i e+periena necesar' s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Cegal nu pot fi mputernicite s e+ercite controlul financiar preventiv persoanele aflate n curs de urmrire penal' de 7udecat sau care au fost condamnate c=iar dac au fost graiate' pentru fapte privitoare @a abu$ n serviciu' fals' u$ de fals' n elciune' dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fi$ice sau 7uridice. &ac n cursul urmririi penale' al 7udecii sau dup condamnare a intervenit amnistia' cel care a sv6r it vreuna din infraciunile menionate' nu poate fi mputernicit s e+ercite control financiar preventiv timp de 2 ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat e+ecutarea pedepsei nu poate fi mputernicit s e+ercite controlul financiar preventiv' n cursul termenului de ncercare de 2 ani. 4mputernicirea se face pe ba$ de ordin sau deci$ie a conductorului unitii. %rin ordin sau deci$ie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se e+ercit controlul financiar preventiv' condiiile i perioada n care i desf oar aceast activitate. *+ercitarea controlului preventiv se face pe ba$ de documente nsoite de acte 7ustificative. &ocumentele se pre$int @a controlul financiar preventiv semnate de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care rspund de realitatea i e+actitatea datelor i legalitatea operaiilor consemnate n acestea. Obinerea vi$ei de

2"

control financiar preventiv pe documente care se dovedesc ulterior nelegale' nu e+onerea$ de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. @n ca$ul n care persoanele desemnate s e+ercite controlul financiar preventiv const n operaiile pr$entate la control nelegale sau neeficiente' iar conductorul unitii dispune pe proprie rspundere efectuarea lor' eful compartimentului financiarcontabilinformea$ n scris at6t Consiliul de administraie c6t i &irecia controlului financiar de stat care dispune msurile necesare n raport de competentele legale. &ocumentele referitoare la operaii supuse controlului preventiv i care nu au fost vi$ate nu se nregistrea$ n contabilitate. %entru aceste documente se ine o eviden separat. 1ot evidena separat se ntocme te i pentru documentele vi$ate pentru controlul financiar preventiv din dispo$iia conductorului unitii. @n legtur cu activitatea de control financiar preventiv normele legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi. /stfel' persoanele care e+ercit acest controlrspund pentru legalitatea si eficiena operaiilor cuprinse n documentele pre$entate de compartimentele de specialitate. %e linia organi$rii si e+ercitrii controlului financiar preventiv' normele legale stabilesc fapte care constituie contravenie si generea$ rspunderea contravenional. 4n aceast categorie de fapte se cuprind> neemiterea n termen actelor administrative privind modul de organi$are si e+ercitare a controlului financiar preventiv? atribuirea e+ercitrii controlului financiar preventiv unei persoane fr s fi obinut n prealabil de organele de poliie relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crui antecedente penale duc la inter$icerea mputernicirii si e+ercitrii controlului financiar preventiv? ntocmirea si pre$entarea controlului financiar preventiv a unor documente n care sunt consemnate operaii fr ba$a legal sau date nereale? vi$area pentru controlul financiar preventiv a documentelor care conin operaii prin care se incalc reglementrile n vigoare? refu$ul ne7ustificat al vi$ei de controlul financiar preventiv pentru operaiilor legale? nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv' fr ca acestea s poarte vi$a de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente? nesesi$area de refu$ de vi$ de control financiar preventiv. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar de stat i organele de control financiar de gestiune ale unitilor la care se organi$ea$ i e+ercit controlul financiar propriu. %entru contraveniile const6nd n ntocmirea si pre$entarea la controlul financiar preventiv a unor documente n care sunt consemnate operaii fr ba$ legal sau date nereale' precum i la nregistrarea n contabilitate a documentelor primare' privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv' fr ca acestea s poarte vi$a de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente' sanciunea se poate aplica i de conductorul compartimentului cu atribuii financiar contabile. @n conformitate cu normele unitare de structur n organi$area structural a unitii patrimoniale control financiar preventiv se regse te la nivelul compartimentului financiar-contabil sau la unele din compartimentele structurale ale acestuia>contabilitate sau financiar cu e+tindere la nivelul compartimentelor speciali$ate care ntocmesc sau care particip la ntocmirea documentelor pentru operaiile ce se supun controlului financiar preventiv dup cum se poate observa n figura 3.2.1.

2(

8igura 3.2.1. Cocul controlului financiar preventiv n structura de conducere funcional i organi$atoric a unitii patrimoniale

3.3.

O-(,&"(3,$, & !"# $%$%( *(!+!&(+# 4#,3,!"(3

4n sfera de e+ercitare a controlului financiar preventiv sunt cuprinse in condiiile legii' toate operaiile din care deriv' prin care se sting sau modific drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de o alt unitate patrimonial sau persoan fi$ic' precum i unele obligaiuni specifice efectuate de -inisterul 8inanelor %ublice' bnci i Curtea de Conturi. Operaiile privind mi carea valorilor materiale n cadrul unitilor economice' neafect6nd patrimoniul acesteia nu sunt cuprinse n sfera controlului financiar preventiv. Controlul financiar preventiv' ca form a controlului financiar propriu urmre te s prent6mpine nclcarea dispo$iiilor legale n vigoare si producerea de pagube i se e+ercit asupra documentelor n care se consemnea$ operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii' n fa$a de anga7are i plat n raporturile cu alte persoane fi$ice sau 7uridice.
3)

/stfel' se supun controlului financiar preventiv operaii cum sunt> a; nc=eierea contractelor cu parteneri interni i e+terni> b; ncasrile i plile n @ei i n valut de orice natur' efectuate n numerar i prin operaiuni bancare' cu persoane 7uridice sau fi$ice? c; trecerea pe c=eltuieli' fonduri sau re$ultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau capitalului social? d; ga7area nc=irierea sau concesionarea bunurilor unitilor sau subunitilor acestora? e; predarea gestiuni n locaie gestionar ? f; evaluarea mi7loacelor fi+e propuse spre v6n$are? g; v6n$area prin licitaie a activelor ? =; v6n$rile cu plata prin virament? i; solicitrile de credite pentru finanarea activitii curente sau pentru investiii. 4n funcie de necesiti operaiile menionate se adaptea$ i completea$ de conducerea unitii n funcie de specificul activitii i structurii ei organi$atorice. &eci' operaiile documentelor i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor' departamentelor'altor organe centrale de stat' regiilor autonome' societilor comerciale organelor locale ale administraiei publice. Obiectivele analitice ale controlului financiar preventiv la o instituie din sfera finanelor publice pot fi>

N# D,!%'(#,+ 4,#+1(,( /+% &#" 2 &%',!"%$%(

T,',(%$ $,0+$

C '4+#"(',! P,#/ +!+ &+#, " %$ &+#, ,A,#&(". 0,!,#,+5. C.F.P. 4,#+1(+ ;( +& #2. 3(5+ 2, & '4+#"(',!" 4,!"#%9 3 #erviciul contabilitate> - nota 7ustificativ? - fundamentarea pe ba$a normelor specifice fiecrui ordonator principal de credite pentru c=eltuieli cuprinse n cererea de desc=idere a creditelor bugetare? 4 Meful

O-(,&"(3,$, 4, &+#, I, %#'.#,;", ;( $, 3,#(*(&. 4,#/ +!+ &+#, ,A,#&(". C.F.P.

2 - Cegea nr..2I1((, - Cegea nr. 1"(I1((" - Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( - Cegea bugetului de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat - Normele -inisterului 8inanelor %ublice privind desc=iderea de credite bugetare

D -ncadrarea sumelor soli-

1. Cererea de desc=idere de credite bugetare

2. &ispo$iia bugetar 9ordinul de

- Cegea nr..2I1((, - Cegea

#erviciul financiar contabilitate>

compartimentu citate pe capitole' subcalui financiar pitole i titluri n Bolumul contabil sau creditelor aprobate prin nlocuitorul lui buget' in6ndu-se seama de de drept. cele neconsumate n perioada anterioar celei pentru care se solicit creditele respective? - verificarea documentaiei dc fundamentare prin prisma concordanei acesteia cu cerinele cadrului normativ specific' scadena obligaiilor dc plat. precum i corectitudinea calculelor> -verificarea completrii corecte a formularului i a e+istenei semnturilor persoane-@or autori$ate. &ocumentaia nsoitoare va fi semnat de persoanele autori$ate din compartimentele de specialitate. Meful - ncadrarea sumelor compartimentu nscrise n dispo$iiile oului financiar getare n totalul creditului

31

plat; pentru reparti$area creditelor bugetare sau borderou 1 centrali$ator al acestor documente

nr. 1"(I1((" - Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( - Cegea bugetului de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat

- fundamenta- contabil sau rea sumelor nlocuitorul @ui nscrise n de drept. dispo$iiile bugetare de reparti$are pentru bugetul propriu i bugetele ordonatorilor secundari' respectiv

bugetar aprobat i desc=is pe subdivi$iuni ale clasificaiei bugetare' respectiv reparti$at? - concordanaD creditelor nscrise n dispo$iiile bugetare cu pfevedcriie4in bugetele aprobate' potrivit legii' ale ordonatorilor de credite' aB6ndu-se n vedere e+ecuia preliminat' disponibilitile'

- Normele teriari' de -inisterului credite? 8inanelor %ublice privind desc=iderea de credite bugetare

3.

&ocumentul pentru modificarea. reparti$area pe trimestre a creditelor bugetare

- Cegea nr..2I1((, - @ 'egea nr. 1")I1((" - Ordonana Huvernului nr 11(I1((( - Cegea bugetului de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat - Cegea nr..2I1((, - Cegea nr. 1"(I1((" - Ordonana Huvernului nr.l 1(I1((( - Cegea bugetului de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat

#erviciul financiar contabilitate> -fundamentarea propunerii pentru modificarea reparti$rii pe trimestre a creditelor?

4.

&ocumentul pentru efectuarea. ncep6nd cu trimestrul @@@. a virrilor de la un capitol la a irul al clasifica iei bugetare

#erviciul financiar contabilitate> - fundamentarea propunerii privind virrile de credite ntre capitolele bugetare?

precum i obligaiile de plat? - verificarea completrii corecte a formularului i a semnturilor persoanelor autori$ate din compartimentele de specialitate. &ocumentaia nsoitoare va fi semnal de persoanele autori$ate din compartimentele de specialitate. Meful - ncadrarea propunerilor compartimentai de modificare a reparti$@ui financiar rii pe trimestre n prevedecontabil sau rea bugetar anual apronlocuitorul lui bat pe capitole? de drept. - verificarea fundamentrii n sensul c propunerea dc modificare s fie n concor dan cu obligaiile ce decurg din aciuni i sarcini noi sau din anga7amentele asumate? -verificarea e+istenei semnturilor persoanelor autori$ate din compartimentele dc specialilate. Meful - verificarea fundamentrii compari n sensul c propunerea de imentu lui financiar modificare s fie n concontabil sau cordan cu obligaiile ce nlocuitorul lui decurg din aciuni i sarde drept. cini noi sau din anga7amentele asumate? P - verificarea e+istenei semnturilor persoanelor autoriIale din compartimentele de specialitate.

!. &ispo$iia bugetar de retragere i cea de reparti$are' n situaia virrilor ntre unitile subordonate. sau borderou centrali$ator al acestor do

- Cegea nr..2I1((, - Cegea nr. - Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( -Norme metodologi ce emise de -inisterul 8inanelor

#erviciul financiar contabilitate> - fundamentarea propunerii privind virarea ntre unitile subordonate?

Meful - ncadrarea propunerilor compartimentu de retragereI reparti$are a lui financiar creditelor n destinaiile contabil sau din bugetul de venituri i nlocuitorul c=eltuieli' precum i n lui drept. de disponibilul de credite bugetare? - verificarea completrii corecte a formularului i a e+istenei semnturilor persoanelor autori$ate din compartimentele de

32

cu mente

%ublice - Cegea nr..2I1((, -1 'egea nr. 1"(I1((" -1 cgea bugetului de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( - Ordonana Huvernului nr. 11"I1((( - Ordonana Huvernului nr. 12I1((3 - Codul comercial -Norme metodologi ce emise de -inisterul 8inanelor %ublice #erviciul aprovi$ionare sau administrativ> - documentaia pentru elaborarea i pre$entarea ofertei? - ofertele depuse n condiiile legii? - documentele care reflect modul de atribuire a contractului de ctre autoritatea contractant? - contestaiile depuse? - documente care s ateste depunerea garaniilor legale? - alte documente specifice? Meful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul lui de drept.

specialitate. - ncadrarea ac=i$iiilor de bunuri cu caracter funcional n limitele fi$ice i valorice prev$ute n lisla cuprin$6nd ac=i$iiile' aprobat de ordonatorul de credite? - ncadrarea ac=i$iiilor de natura investiiilor n limitele valorice prev$ute n lista cuprin$6nd ane+a la bugetul entitii publice? - ncadrarea ac=i$iiilor de natura investiiilor' repre$ent6nd dotri independente' n limitele fi$ice i valorice prev$ute n lista cuprin$6nd dotrile' aprobat de conductorul entitii publice? - respectarea prevederilor legale privind cadrul general i a procedurilor pentru atribuirea contractuluiI comen$ii? - respectarea prevederilor legale privind ntocmirea contractuluiI comen$ii de ac=i$iii?

,. Comand ac=i$iii publice

Meful - e+istena disponibilului compartimentu de credite bugetareI resurlui financiar selor din care urmea$ s contabil sau fie acoperite c=eltuielile? nlocuitorul - concordana dintre oblide drept. gaiile financiare anga7ate i prevederile cadrului normativ e+istent? - ncadrarea devi$ului de c=eltuieli al aciunii n limitele prev$ute de normele legale i n fondurile aprobate n acest scop prin bugetul propriu? - e+istena vi$ei compartimentului 7uridic' precum i a semnturilor persoanelor autori$ate din compartimentele de specialitate. ". OrdinulI de- Cegea #erviciul Meful - e+istena creditelor buci$ia de> nr..2I1((, resurse-umane compartimentu getarc din care urmea$ s - anga7are sau - Cegea - nota de fun- lui financiar fic suportate c=eltuielile avansare a nr. 1"(I1((" damentare i contabil sau de personal pentru anul n personalului. - Cegea dosarul anga- nlocuitorul curs? lui inclusiv nr. 1""I1((( 7rii cuprinde drept. - respectarea reglementpentru - Cegea $6nd> rilor privind anga7area i cumulul dc nr. 1!4I1((" P anunul orncadrarea personalului n funcii? - Ordonana gani$rii conlimita posturilor aprobate - acordare a Huvernului cursului? prin stand de funcii i salariului de nr. 11(I1((( P actul intern stabilirea drepturilor salamerit? - Ordonana de deci$ie pririale' cu respectarea condi- numire cu de urgen a vind constituiilor prev$ute de normele caracter Huvernului irea comisiei legale' de statutele sau de temporar a nr.24I2))) de e+aminare? reglementrile specifice

.. /ctul intern - Cegea dc deci$ie nr..2I1((, privind orga- - Cegea ni$area n nr. 1"(I1((" ar a aciu- Ordonana nilor de proHuvernului tocol' a unor nr. 11(I1((( manifestri - Notr6rea cu caracter Huvernului cultural- tiin- nr.!!2I1((1 ifc' precum - Odonana i a unor ma- Huvernului nifestri cu nr.,3I1((4 caracter specific

#erviciul rapoarte' sinte$e i relaii cu mass-media - documentele privind propunerea aciunii? - devi$ul estimativ al aciunii pe categorii de c=eltuieli?

33

personalului de e+ecuie pe funcii dc conducere? - alte drepturi salarialc

- alte acte normative specifice

P procesulvcrbal al comisiei de e+aminare? P acte de studii?

entitilor publice.

(. Contract de v6n$are-cump6rare 9entitatea public are calitatea de v6n$tor;

- Cegea nr.72/1((, - Cegea nr. 1"(I1((" - Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( - Hotrrea Huvernului nr."41I1((! - Notr6rea Huvernului nr.(,,I1((" - Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( - Cegea nr. 72/1((, - Cegea

1). Ordinul de plat aferent publice pentru activitatea

#erviciile funcionale din instituie> - deci$ia de numire a comisiei de evaluare? - raportul de evaluare a bunurilor cc urmea$ s fie v6ndute? - documentaia licitaiei cu strigare? #erviciul aprovi$ionare' administrativ> - contractul de ac=i$iii publice'

Meful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul de drept.

- respectarea prevederilor legale referitoare la desf urarea procedurii de valorificare prin licitaie cu strigare? -stabilirea termenilor contractuali n concordan cu cadrul normativ? - e+istena vi$ei compartimentului 7uridic' precum i a semnturilor autori$ate din compartimentele de specialitate. - sumele repre$int obligaie de plat pentru entitatea public n ba$a contractelorI comen$ilor? -verificarea documentelor care atest recepionarea

Meful compartiment u financiar lui contabil sau nlocuitorul de drept.

34

curent i de investiii

nr. 1"(I1((" - Cegea bugetului de stat -1 .cgen bugetului asigurrilor sociale de stat - alte legi specifice

- factura fiscal? - documentele care s ateste recepionarca calitativ i cantitativ a bunurilor sau a situaiilor de lucrri? declaraia vamal de import?

bunurilor sau serviciilor. comparativ cu prevederile contractuale' i a msurilor luate n ca$ul constatrii unor eventuale diferene? - concordana dintre contract i factura cu privire @a specificaii' cantiti' calitate i pre? - stabilirea corect a penalitilor' conform clau$elor contractuale? - ncadrarea plilor n

11. Ordinul de - Cegea plat privind nr..2I1((, redevene. - Cegea c=irii sau alte nr. 1"(I1((" c=eltuieli - Cegea legate de bugetului concesionare de stat sau nc=iriere - @ .egea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana Huvernului nr.l 1(I1((( 12. #ituaia - Cegea lunar 9stat; nr..2I1((, privind - Cegea salariile iI nr.l "(I1((" sau alte -P Cegea drepturi nr.l !4I1(("

#erviciul aprovi$ionare. te=nic' administrativ> - nota de fundamentare? - contractul de concesionare sau de nc=iriere? - factura emis de proprietar' avi$at de beneficiar? #erviciul resurse-umane - statul dc funcii? - nota 7ustificativ?

Meful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul de drept.

-disponibilitile de credite bugetare desc=ise iI sau disponibiliti? - concordana dintre plile propuse i clau$ele contractuale? -regularitatea completrii documentului de plat> -e+istena semnturii autori$ate pe ordinul de plat.

Meful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul dc drept.

- e+istena creditelor bugetare desc=ise cu aceast destinaie iI sau a disponibilitilor? - ncadrarea statelor de plat n prevederile

3!

legale acordate personalului

- Cegea bugetului de stat -1 .egea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana de urgen a Huvernului nr.24I2))) - l-egea nr.l ""I1((( - actele normative specifice

- situaia privind pre$ena personalului? 9ponta7ul;

bugetului privind numrul ma+im de posturi i fondurile destinate c=eltuielilor cu salariile? -regularitatea completrii documentului dc plat? - e+istena semnturilor autori$ate? - concordana dintre drepturile salariate stabilite prin stat i prevederile cadrului normativ specific.

13. #ituaia 9stat; - Cegea privind plata nr..2I1((, avansului i a - Cegea concediilor nr. 1"(I1((" de odi=n - Cegea nr. 1!4I1((" - Cegea bugetului de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana de urgen a Huvernului nr.24I2))) - Cegea nr. 1""I1((( - actele normative specifice 14. #ituaia 9stat; - actele privind plata normative altor drepturi care bne ti reglemencuvenite tea$ personalului acordarea respectivelor drepturi

#erviciul resurse-umanc - statul de funcii? - nola7ustificativ? - situaia privind pre$ena personalului? 9ponta7ul;

Meful corn part lui financiar contabil sau nlocuitorul lui de drept.

- e+istena creditelor bugetare desc=ise cu aceast destinaie iI sau a disponibilitilor? - ncadrarea statelor de plat n prevederile bugetului privind numrul ma+im de posturi i fondurile destinate c=eltuielilor cu salariile? -regularitatea completrii documentului de plat? - e+istena semnturilor autori$ate? - verificarea regularitii completrii documentului.

1!. Ordinele de plat pentru virarea din cont a impo$itului pc salarii. contribuie pentru pensia

- sumele individuale se ncadrea$ n normele legale aprobate? - e+istena creditelor bugetare desc=ise iI sau a disponibilitilor? - concordana dintre drepturile salariate stabilite prin stat i prevederile cadrului normativ specific. -regularitatea completrii documentului de plat? - e+istena semnturilor autori$ate. - Cegea #erviciul Meful - concordana dintre nr..2I1((, financiar compartimentu ordinele de plat pentru - Cegea contabilitate> lui financiar viramente i situaiile nr. 1"(I1((" - situaiile contabil sau lunare privind plata drep- Cegea lunare privind nlocuitorul lui turilor salarialc? nr. 1!4I1((" plata dreptu- de drept. - corectitudinea calculrii - Cegea rilor salariale? obligaiei? bugetului - e+istena creditelor

#erviciul resursc-umane - nota 7ustificativ? - propunerile individuale privind drepturile aprobate? - documente 7ustificative specifice plii?

Meful compart lui financiar contabil sau nlocuitorul lui de drept.

3,

suplimentar' contribuiei pentru constituirea 8ondului pentru plata a7utorului de oma7'

de stat - Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana de urgen a

bugetare desc=ise iI sau a disponibilitilor? - regularitatea completrii documentului de plat? - e+istena semnturii autori$ate pe ordinul de plat.

3.4.

EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

Controlul financiar preventiv se e+ercit pe ba$a normelor metodologice elaborate de -inisterul 8inanelor %ublice i pe ba$a legii privind organio$area controlului financiar i a Hr$ii 8inanciare care cuprind operaiile i docnumentele ce se supun controlului financiar preventiv' precum i atribuiile ce revin conductorilor compartimentelor de specialitate n care au loc operaiile i celor mputernicii s e+ecute acest control. Controlul financiar preventiv se e+ercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil i de anga7aii din subordinea sa' legal mputernicii. 4mputernicirea anga7ailor cu e+ercitarea controlului financiar preventiv este indicat s se dea unui numr restr6ns de salariai' cu pregtire i e+perien profesional corespun$toare i nu numai n ca$ul n care controlul nu poate fe e+ercitat direct de conductorul compartimentului financiar contabil sau nlocuitorul su de drept' datorit volumului mare de operaii' e+istenei unor subuniti dispersate teritorial. /nga7aii mputernicii au obligaia' n cadrul atribuiilor de serviciu' s comunice conductorului compartimentului financiar contabil deficienele constatate n ntocmirea i pre$entarea documentelor de control de ctre compartimentele de resort din unitate. Ca rndul su conductorul compartimentului financiar contabil este obligat s informe$e conducerea unitii despre aceste aspecte. %entru unele operaii economice' mputernicirea este inter$is de dispo$iiile legale n vigoare n cadrul crora controlul financiar preventiv se e+ercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil sau de ctre nlocuitorul su de drept. %otrivit normelor n vigoare' semnarea unor documente de conductorul compartimentului financiar contabil' n virtutea funciei ce o deine' atest c s-a e+ercitat i controlul financiar preventiv' dac acest control nu a fost ncreinat altor anga7ai. Ain6nd seama de succesiunea logic a lucrurilor' documentele privitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv se semnea$ mai nt6i de eful compartimentului n care au loc acestea sau de nlocuitorul acestuia' care confirm prin semntur dat n cadrul atribuiilor de serviciu legaliatatea' necesitatea economicitatea i realitatea operaiilor respective. &ocumntele privind trecerea la c=eltuieli sau la pierderi a daunelor aduse ntreprinderii prin care' potrivit legii' nu se iau msuri de stabilire a rspunderii materiale ' contractele i alte documente care conform dispo$iiilor legale' trebuie avi$ate de serviciul 7uridic' se supun controlului financiar preventiv mpreun cu avi$ul acestui oficiu. /nga7aii care e+ercit controlul financiar preventiv urmresc' n cadrul atribuiilor lor de serviciu' dac operaiile supuse acestui control se ncadrea$ n dispo$iiile legale. 4n conformitate cu dispo$iiile legale n vigoare' operaiile supuse controlului financiar preventiv nu pot fi e+ecutate sau nregistrate de ctre contabili' gestionari sau orice ali anga7ai' dac documentele respective nu poart vi$a de control financiar preventiv i nu au aprobarea organelor competente. Nerespecatarea acestor prevederi contravine normelor legale privind disciplina financiar i se sancionea$ ca atare. Numele i specimenele de semnturi ale anga7ailor care acord vi$a de control financiar preventiv trebuie comunicate salariailor care e+ecut sau nregistrea$ operaiile respective.
3.

4n vederea reali$rii scopului principal al controlului financiar preventiv ' care const n prent6mpinarea pgubirii avutului ob tesc i a nclcrii disciplinei financiare' anga7aii nsrcinai cu e+ercitarea acestui control au obligaia s refu$e motivat' n scris' vi$area documentelor' dac operaiile sunt nelegale. %entru o documentare mai temeinic' refu$ul de vi$ trebuie s se dea' c6nd este necesar' dup consultarea oficiului 7uridic. 4n ca$ul n care conductorul compartimentului financiar contabil refu$ vi$a de control financiar preventiv' operaia mai poate fi e+ecutat numai pe ba$a =otr6rii organului de conducere colectiv. 4n situaii urgente c=iar conductorul instituiei poate dispune' n scris' pe proprie rspundere' efectuarea operaiei n cau$. %entru a se poutea urmri modul de aplicare a dispo$iiilor legale privitoare la e+ercitarea controlului financiar preventiv' conductorul compartimentului financiar contabil este indicat s in o eviden a refu$urilor de vi$ i a modului mde soluionare a lor. &e asemenea dac n unitate funcionea$ un compartiment de control financiar intern' conductorul compartimentului financiar contabil este necesar s conlucre$e cu acesta' n vederea asigurrii unei eficiene sporite a activitii de administrare a patrimoniului' de prevenire i de descoperire a abaterilor de la lege.

3.D.

METODOLOGIA ACORDRII VIZEI DE CONTROL PREVETIV

Controlul financiar preventiv asupra documentelor privind operaiuni din care se nasc sau deriv drepturi i obligaiuni patrimoniale' precum i cele privind stingerea sau lic=idarea unor drepturi sau obligaiuni se reali$ea$ n dou etape> 1; atestarea efului compartimentului de specialitate n care se e+ecut operaiunea care' prin semnarea documentului i asum rspunderea asupra realitii' legalitii' necesitii i economicitii. 2; vi$a de control financiar preventiv dat de eful compartimentului cu atribuii financiar contabile supus controlului financiar contabil sau de ctre persoanele mputernicite. Ca fiecare operaiune supus controlului financiar preventiv se face o verificare i anali$ complet pentru a se constata respectarea cumulativ a celor cinci condiii> legalitate necesitate oportunitate realitate economicitate. %rin verificarea legalitii unei operaii economico financiare controlul financiar preventiv urmre te> operaia nscris n document s aib la ba$ in act normativ' nivelul valoric la care urmea$ a se reali$a' uneori actul normativ stabile te limitele minime i ma+ime ntre care se poate reali$a o aciune. 4n aceastp situaie controlului financiar preventiv i revine sarcina de a verifica ncadrarea mrimi valorice a operaiei ntre limitele preconi$ate de actul normativ' - respectarea condiiilor prev$ute n mod e+pres de actul normativ' fie pentru a se produce operaia sau aciunea ns i n documentul pre$entat la vi$a de controlfinanciar preventiv' fie pentru a se produce la nivelul cantitativ i valoric preconi$at prin document' -utili$area formelor' mi7loacelor i cilor legale de reali$are a operaiei sau aciunii nscris n document' -respectarea termenului 9momentului; legal n care urmea$ a se produce o anumit operaie sau aciune patrimonial' -e+istena unor prevederi de plan care constituie ba$a legala a declan rii operaiei sau aciunii' care stabilesc nivelul la care urmea$ a se produce o anumit operaie sau aciune patrimonial' -e+istena unei deci$ii sau =otr6ri a conducerii unitii sau organului ierar=ic superior' prin care se dispune'in limitele competenelor legale'efectuarea unei operaii sau aciuni prin care se anga7ea$ patrimoniul unitii'
3"

-solicitarea reali$rii operaiei sau aciunii s-a fcut de ctre compartimentul de specialitate interesat' cu respectare prevederilor deci$iei de organi$are i e+ercitare a controlului financiar preventiv' -e+istena unei documentaii te=no-economice aprobat n condiiile prev$ute deactele normative n vigoare' -preurile si tarifele utili$ate au ba$ legal. Berificarea realitaii sau autenticitii operaiilor economice vi$ea$ dou grupe de obiective dac operaia' prin ns i natura sa' are legtur direct cu activitatea unitii economice i dac aceast 9unitatea; dispune de toate condiiile i mi7loacele de reali$are a operaiei n mrimea solicitat .%rima grup de obiective vi$ea$ posibilitatea e+istenei i producerii unei anumite operaii'cea de-a doua permite transformarea posibiliti n realitate. @n aceast accepie' verificarea realitii operaiei economice de ctre controlul financiar preventiv presupune urmrirea urmtoarelor aspecte> -e+istena unei activiti reale a unitii patrimoniale care impune efectuarea operaiei respective' -e+istena unor sarcini de plan reale a cror reali$are reclam efectuarea unei anumite operaii econQmico-financiare' -mrimea operaiei este strict determinat de mrimea sarcini de plan aferent periodei' -e+istena mi7loacelor materiale te=nice i financiare necesare reali$rii operaiei. -e+istena cadrului organi$atoric adecvat de efectuare a operaiei' -asigurarea locului de reali$are a operaiei econQmico-financiare cu fora de munc corespun$toare etc. @n unele ca$uri controlul financiar preventiv' n verificarea realitii operaiilor economico-financiare completea$ verificarea documentar inclusiv pe cea efectuat prin confruntarea cu documentaia necesar anali$ei i acordrii vi$ei cu verificarea faptic la faa locului' a modului cum sunt asigurate condiiile i mi7loacele de reali$are a acestora sau cu informaii culese de cadrele de specialitate. Berificarea necesitii unei operaii economico-financiare urmre te ca efectuarea acesteia s re$ulte din nevoile reale de funcionale a unitii patrimoniale' nevoi determinate la r6ndul lor de ndeplinirea unor indicatori planificai sau a unor aciuni stabilite prin acte normative de organul ierar=ic superior. Cu oca$ia verificrii necesitii operaiilor controlului financiar preventiv urmre te dac> -operaia este determinat de o activitate ce urmea$ a se desf ura n unitatea economic' -nivelul @a care este preconi$at a se reali$a operaia solicitat este corelat cu parametrii activitii' fie cei stabilii prin plan' fie cei e+isteni n momentul respectiv' -operaia are caracter de repetabilitate.@n aceste condiii' persoana care e+ercit controlul financiar preventiv urmre te c operaia s se desf oare uniform' la aceia i parametri de fiecare dat. &ac operaia are caracter nt6mpltor trebuie anali$ai at6t factorii din interior' c6t i cei din e+terior care-i determin necesitatea producerii' -documentele n care sunt nscrise astfel de operaii au vi$ consilierului 7uridic sau naprobarea conductorului unitii' semnturi care ntresc caracterul de necesitate al acestora' -necesitatea efecturii operaiei s fie determinat de funcionare imediate ale unitii patrimoniale. %entru ca$urile n care se solicit' prin documentele pre$entate la vi$a de control financiar preventiv' operaii care vor fi necesare unitii ntr-un viitor mai mult sau mai puin apropiat'persoana care e+ercit controlul va anali$a motivele devansrii i efectele activitii econQmico-financiare a ntreprinderii. Berificarea oportunitii operaiilor econQmico-financiare' de ctre controlul financiar preventiv are n obiectiv un singur element -momentul sau perioada optim de nfptuire a operaiei. -omentul sau perioada optima de nfptuire a unei operaii econQmicofinanciare cu caracter patrimonial se corelea$ cu> -posibilitile reale materiale' te=nice sau financiare de reali$are a acestora' -momentul sau perioada n care au fost prev$ute a se reali$a anumii indicatori sau sarcini de plan' -gradul ma+im de eficiena' posibil de reali$at sau perioada optim preconi$ata'

3(

-termenele prev$ute n contractele nc=eiate cu unitile beneficiare' etc. Berificarea economicitii operaiilor supuse controlului financiar preventiv pune n evidena latura calitativ a controlului i urmre te e+ecutarea acestora cu c6t mai puine mi7loace materiale i bne ti. *conomicitatea operaiilor vi$ea$ i> asigurarea unitiire$ultatelor operaiilor pentru unitatea patrimoniala'reducerea pe c6t posibil c=eltuielilor neeconomicoase'evitarea reali$rii de stocuri supranormative etc.'evitarea crerii de drepturi sau obligaii patrimoniale fr posibilitate de onorare i cu consecine negative asupra situaiei financiare a unitii patrimonial respectarea criteriilor de eficienta n orice operaie economico-financiar ce urmea$ a fi ntreprins de unitile economice. 4n ca$ul unor operaii' pentru stabilirea gradului de economicitate a acestora sunt necesare calcule te=nico-economice ale diferitelor variante posibile de reali$are. 4n urma verificrilor efectuate i a conclu$iilor desprinse privind ndeplinirea condiiilor de form i fond de ctre documentul pre$entat' persoana ce e+ercit acest control acord vi$a prin nscrierea pe document a meniunii DControlul financiar preventivD nsoit de semntura acesteia i preci$area datei cnd s-a efectuat controlul. /cordarea vi$ei de control financiar preventiv' modul n care se finali$ea$ ntreag aciune' este purttoarea unor efecte de natura economico-fmanciar i 7uridic'dup cum urmea$> -unitatea ntr n raporturi economice i 7uridice cu alte persoane fi$ice ori uniti patrimoniale. - efii compartimentelor de specialitate care au pre$entat documentele de vi$ au obligaia de a se conforma vi$ei primite pe documente i'deci'de a efectua operaiile solicitate' -din momentul acordrii vi$ei de control financiar preventiv ncepe s acione$e rspunderea persoanelor ce au efectuat controlul i au acordat vi$a pentru ndeplinirea cumulativ de ctre operaiile economico-financiare a celor cinci condiii. /ceasta nu i nltur rspunderea celor ce au ntocmit documentul i nici pe cea a efilor compartimentelor de specialitate ce au atestat 9certifiat; documentele'c6nd se constat ca operaiile pe care le conin nu sunt legate' reale' oportune i economicoase. /ctivitatea de control financiar preventiv se anali$ea$ n cadrul Consiliului de administraiei al unitilor patrimoniale. Cu aceast oca$ie se are n vedere' n principal n ce msur controlul financiar constituie un instrument al conducerii n> luarea deci$iei lor' cunoa terea i urmrirea permanent a modului de gospodrire a bunurilor materiale i bne ti' identificarea si mobili$area resurseloriprevenirea' descoperirea i recuperarea pagubelor materiale'tragerea la rspundere a celor vinovaii pentru nclcarea dispo$iiilor legale. 1otodat' se pre$int ca$urile de efectuare a unor operaii care nu erau legale' necesare' oportune sau economicoase' reflectarea n indicatorii economico-financiari negativi' c=eltuieli neeconomicoase repre$ent6nd pierderi n rebuturi' penaliti pentru nerespectarea disciplinei contractuale' locaii' contrastalii' dob6n$i penali$atoare pltite la mprumuturi restante' imobili$ri n stocuri supranormative' debitori' pagube materiale produse din vina conductorilor compartimentelor de specialitate. 4n urma acestei anali$e se stabilesc msuri concrete at6t pentru mbuntirea organi$rii controlului financiar preventiv'c6t i pentru tragerea la rspundere a celor care au nclcat normele legale'msuri care fac posibil eliminarea nea7unsurilor e+istente i prent6mpinarea producerii lor n viitor.

3.,.

METODOLOGIA SOLUIONRII REFUZULUI VIZEI DE CONTROL FINANCIAR PREVENTIV

Conductorul compartimentului cu atribuii financiar contabile precum i celelalte persoane mputernicite au obligaia s nu vi$e$e pentru controlul financiar preventiv documentele care conin operaiuni ce nu ntrunesc cumulativ condiiile ce constituie obiective ale controlului 9legalitate' necesitate' oportunitate' realitate si economicitate;. 5efu$ul vi$ei se d motivat' n scris' iar documentul nu se semnea$ de cel mputernicit cu e+ercitarea controlului.
4)

%entru operaiunile refu$ate la vi$ de ctre mputerniciii sau delegaii' conductorul compartimentului de specialitate are dreptul de a se adresa conductorului compartimentului cu atribuii financiar-contabile cruia i revine de drept sarcinile de control financiar preventiv' care n urma anali$ei poate acorda sau refu$a vi$a de control. @n ca$ul c6nd conductorul compartimentului de specialitate susine n continuare efectuarea operaiunilor refu$ate la vi$a de control financiar preventiv' contabilul ef are obligaia s sesi$e$e n scris pe managerul unitii care urmea$ s anali$e$e aceste ca$uri' n urma anali$ei documentului i a referatului de motivare a refu$ului vi$ei de control financiar preventiv managerul unitii poate s> -confirme refu$ul vi$ei de control financiar preventiv' situaia n care operaiunea nu va avea loc' -s dispun n scris' pe proprie rspundere efectuarea operaiunii. @n ca$ul n care managerul unitii a dispus n scris efectuarea unei operaiuni la vi$a de ctre conductorul compartimentului fmanciar-contabil se crea$ un de$acord n ce prive te interpretarea coninutului i a condiiilor legale pentru acea operaiune' situaie care trebuie soluionat de ctre Consiliul de administraie al unitii patrimoniale i s se dispun n termen de cinci $ile n urma sesi$ri n scris a contabilului ef. C6nd refu$ul se d n fa$a de plat'documentele se depun la unitatea bancar'ori la compartimentul care e+ecuta operaia9casierie;'semnate de ctre conductorul unitii i cu meniunea refu$ului de vi$. <nitile bancare care primesc documentele n condiiile artate e+ecut operaiunile dup efectuarea verificrilor care le revin .&e asemenea'documentele pentru operaiuni n numerar se e+ecut de ctre casierul unitii. 4n acela i mod se procedea$ i n situaia n care conductorul unitii a aprobat dispo$iii sau norme care anga7ea$ efectuarea de pli n lei sau n valut tar s in seama refu$ului vi$ei de control financiar preventiv. 5efu$ul vi$ei de control financiar preventiv are o serie de consecine' cum sunt> -operaia supus controlului nu se mai e+ecut' -documentele care consemnea$ operaiuni supuse controlului financiar preventiv refu$ate la vi$ i pentru care nu s-a dat aprobarea efecturii de ctre organele competente nu se nregistrea$ n contabilitate' -refu$ul vi$ei pentru efectuarea plii prestaiilor e+ecutate de furni$or n ba$a contractului nc=eiat i vi$at de controlul financiar preventiv7n condiiile n care ulterior din cau$a unor evenimente imprevi$ibile.dar posibile'prestaii@e nu mai sunt necesare' nu este operant. <nitatea este datoare s suporte consecinele actelor nc=eiate cu alte uniti' adic s primeasc preteniile la care are dreptul i s- i e+ecute obligaiile ce decurg din raportul contractual respectiv. &ocumentele care au fost refu$ate la vi$a de control financiar preventiv sau care nu au primit aprobarea organelor competente pentru efectuarea operaiilor nscrise n acestea se evidenia$ distinct' dup cum urmea$> -cele care nu au primit vi$a de control financiar preventiv i nici aprobarea conductorului unitii' care nu au dat astfel na tere @a operaiuni cu caracter patrimonial'se pstrea$ ntr-o cartoteca distinct la compartimentul de specialitate care 1-a emis' -documentele care'de i au fost refu$ate la vi$a de control financiar preventiv de persoanele de drept sau mputernicite cu e+ercitarea acestuia au primit aprobarea efecturii operaiilor pe care le contineau'se evidenia$ n conturi de ordine i evident p6n la clarificarea situaiei lor de ctre organele competente. &eci$ia acestora va determina fie nregistrarea n contabilitate a documentului atunci c6nd este de acord cu =otr6rea conductorului unitii'ceea ce ec=ivalea$ cu acordarea vi$ei' fie transmiterea documentului la compartimentului care 1-a emis pentru a fi pstrat n cartoteca n situaia n care aceste organe competente sunt de acord cu refu$ul dat anterior de eful compartimentului financial contabil.@n scopul cunoa terii permanente a modului n care se desf oar activitatea de control financiar preventiv i al lurii de msuri pentru a continua mbuntirea acesteia'contabiRul ef asigur preci$area naturii operaiilor'valorii i modului de soluionare.Ca$urile concrete de refu$ al vi$ei de control financiar preventiv al documentelor' modul de soluionare al acestora' cau$ele i consecinele economico-financiare' precum i msurile luate pentru prevenirea lor se anali$ea$ n ca$ul Consiliului de administraie.

41

Controlul financiar preventiv asigur e+ecutarea n condiii de legalitate a operaiilor financiare' fr a deveni o fr6n n desf urarea activitii. Controlul financiar preventiv nu 7ustific nclcarea legii' dep irea c=eltuielilor' el previne semnarea ilegal a unui act' plata oricrei sume far 7ustificare legal.

CAP.4. STUDIU DE CAZ PRIVIND EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV LA UN COMPARTIMENT FUNCIONAL DIN CADRUL S.C. RAMFI INSTAL S.R.L
1. D+", 2, (2,!"(*(&+#,9 - &enumire> #.C. 5/-8@ @N#1/C #.5.C. 1imi oara? - &omiciuliul fiscal> 5om6nia' 7ud. 1imi ' loc. 1imi oara' str. Cugo7ului' nr. 4(? - Numr de nregistrare la O.5.C.> J 3(I1")I2!.)..2))2? - Codul de identificare fiscal> 5O 14.."(,4? - 1ipul de activitate> Cucrri de instalaii sanitare' de ncl$ire i de aer condiionat? - Cod C/*N> 4322. 2. F #'+ 2, 4# 4#(,"+",9 4# 4#(,"+", 4#(3+".. - Capitalul social la #.C. 5/-8@ @N#1/C #.5.C. total subscris i vrsat este de ".))) lei' mprit n ") pri sociale egale' fiecare n valoare de 1)) lei' care aparine n ntregime asociatului unic' aport e+clusiv n numerar depus la banc. 3. I!* #'+1(( 2,/4#, +&1( !+#( ;( & !2%&,#,+ %!(".1((9 - /sociatul unic %opescu /driana' cetean romn' nscut n 7ud. /rad' loc. /rad' str. 5ena terii' nr. 3(' cu domiciliul n 7ud. 1imi ' loc. 1imi oara' str. #peranei' nr. ,' bl. 12' ap. "' legitimat cu C.@. 1- 32,4".' CN% 2")).2(331!2( este i administratorul societii' revenindu-i i drepturile i obligaiile prev$ute de lege n aceast calitate. /dministratorul repre$int societatea n raporturile cu terii' anga7ea$ societatea n toate raporturile patrimoniale cu puteri depline i nelimitate pe o perioad nelimitat. 4. P#,5,!"+#,+ "%"%# # & !"%#($ # -+!&+#,9 - 05& 1imi > 5O 33 05&* 3,) #B !.(,4321!!? - 15*SO5*5@/ 1imi > 5O )( 15*S ,"1!,"(TTT))1312? - O1% 0anU #./. 1imi > 5O 1( O1%B 1(") )))2 4".3 5O)1.

42

D. E3 $%1(+ &(*#,( 2, +*+&,#( & !* #' %$"(',$ # "#,( -($+!1%#( +!%+$,9 /nul 1. 2))2 2. 2))3 3. 2))4 -edia anual Cifra de afaceri anul la 31 decembrie 9C*@; 3.!.(.(21.))) 4.!.(.("".))) "..",..4(.))) !.,4"."",.)))

E. P,#/ +!+ 2,/,'!+". /. #,4#,5(!", / &(,"+",+ 4, 4,#( +2+ & !"# $%$%(9 #ocietatea a numit pe domnl &inescu Basile persana care repre$int societatea pe perioada controlului prin deci$ia nr ------- din data de -----. F. P#(!&(4+$(( *%#!(5 #( ;( &$(,!1(9 - 8urni$ori stabili> #.C. @$ometal #./.' #.C. /uto=ton 1im #.5.C.' #.C. CovaH=era #.5.C.'#.C. 5omstal @me+ #.5.C.' #.C. 1ec=nova @nvest #.5.C.' #.C. 0lacU-seea #upliers #.5.C.' #.C. -ancuso #.5.C. - Clieni stabili> %rimria 1imi oara' %rimria /rad' %rimria Cugo7' %rimria 8get' %rimria Jimbolia' %rimria #6nnicolau- -are' %rimria 86rdea. G. C !/"+".#($, & !"# $%$%(9 1. @-%OS@1<C %* %5O8@1> a; 0a$a legal> Cegea 414I2))2' N.H."!(I2))2' Cegea !.1I2))3 si NH 44I2))4 %erioada verificat> FFFFFFFFFFFFFFFFFFF #-au verificat documentele ce au stat la ba$a nregistrrii veniturilor i c=eltuielilor' delimitarea c=eltuielilor n funcie de regimul fiscal al acestora prin deducerile legale. #ituaia modului de determinare i virare a impo$itului pe profit precum i c=eltuielile nedeductibile i deducerile legale anului 2))4 sunt cuprinse detaliat n #ituatiile ane+e nr. 1a i nr. 1b. &in control a re$ultat c societatea i-a constituit i virat la termenele legale obligaiile de plat. 8a de constatrile controlului' ane+a nr. 1b' pentru trim. @@ 2))4' societatea a constituit i virat la finele perioadei 3).!3!.134 lei in plus. Conform Notei de constatare Cap.@@@ pct.1' lit.a' ultimul alineat 9/ne+a nr. 1.a; ntocmit i nregistrat sub nr. s-au determinat c=eltuieli care nu erau deductibile pentru anul 2))3 n suma de 1,.))1.31) lei datorit crora profitul impo$abil a fost diminuat cu aceea i sum. %rin urmare' societatea datorea$ pentru anul 2))3 un plus de impo$it pe profit de 4.))).32" lei' dob6n$i aferente n suma total de ,"(.3,) lei i penaliti n sum total de 1"(.(3! lei 9/ne+a nr. 1c;. @mpo$itul suplimentar pentru anul 2))3 nu se plte te' societatea av6nd sume virate n plus' conform /ne+ei nr. 1b. #-a ac=itat n timpul controlului dob6n$ile i penali$arile n sum de ,"(.3,) lei' respectiv 1"(.(3! lei' respectiv 1"(.(3! lei cu O% nr. %entru determinarea profitului impo$abil societatea utili$ea$ 5egistrul de eviden fiscal' numerotat' nuruit i nregistrat la organul fiscal' pentru anul 2))3. %e total an 2))3 societatea a reali$at un profit impo$abil n sum de .2".((,.,,2 mii lei' beneficiind n aceasta perioada' doar de 12'! V pentru reducere de impo$it pe profit aferent veniturilor reali$ate i ncasate de e+port' potrivit reglementrilor Cegii nr. 414I2))2. 4n semestrul @ 2))4 societatea a reali$at un profit impo$abil n sum de 44(.,((.)23 mii lei si a beneficiat de reducerea impo$itului pe profit cu c=eltuielile aferente sponsori$rilor ce se ncadrea$ n acel 3V din cifra de afaceri i 2) V din impo$itul pe profit datorat reglemetat prin Cegea !.1I2))3. b; /t6t n anul 2))3 c6t i in anul 2))4 9la 31.12.2))3 i respectiv la 3).),.2))4; societatea a avut nregistrat n contul 441.2 D@mpo$it pe profit am6natD suma de 4.1.141.)2. mii lei i respectiv 4.(.(!2.).! mii lei la finele trim. @@ 2))4' fiind aferente contractelor pe termen lung nc=eiate cu beneficiarii. %entru anul 2))3 acestea erau prev$ute prin normele Cegii nr. 414I2))2 si @nstruciunile aprobate prin N.H. "!(I2!.)".2))2 prin care se arat> D4n ca$ul bunurilor mobile i imobile produse de contribuabili i valorificate n ba$a unui contract cu plata
43

in rate' contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impo$abile' la termenele scadente prev$ute in contract. C=eltuielile corespun$atoare sunt deductibile la acelea i termene scadente prev$ute n contractele nc=eiate ntre parti' proporional cu valoarea ratei nregistrat la valoarea total a contractului. Opiunea se e+ercit o singur dat n momentul livrrii bunurilor i nu se poate reveni asupra ei.D #ocietatea a optat pentru aceast metoda i suma am6nat este corect calculat. 4n anul 2))4 se aplic art. 1( Dalin.3D din 1itlul @@ al Codului 8iscal 9Cegea !.1I2))3; ce preci$ea$ acela i lucru ca cele de mai sus 9Dopiunea se e+ercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabilD;. Ca determinarea impo$itului pe profit nu s-au constatat nclcri voite ale normelor privind determinarea profitului impo$abil' iar la confruntarea dintre evidenele societii i 8i a sintetic pe pltitor nu s-au constatat diferene la impo$itul pe profit. 2. 1/T/ %* B/CO/5* /&W<H/1W 0a$a legal> O.<.H. 1.I2)))' N.H.4)1I2)))' Cegea 34!I2))2'' N.H. !("I2))2' Cegea !.1I2))3' O.H. (2I2))3' N.H. 44I2))4. %erioada verificat> 1.),.2))3-3).),.2))4. &in verificarea documentelor 9facturi' bonuri fiscale' note de intrare-recepie; privind ac=i$iiile de bunuri si servicii am constatat c acestea au fost aprovi$ionate pentru desf urarea procesului de producie n conformitate cu obiectul de activitate. &ocumentele n ba$a carora s-a dedus i colectat 1.B./. au fost nregistrate n 7urnalul de 1.B./. i n contabilitate funcie de data documentelor. 1.B./. nregistrat n 7urnalele de 1.B./. i n contabilitate este n corelaie cu veniturile i c=eltuielile' ba$a de impo$itare i cota 1.B./. i 1.B./. din deconturi' fr a se constata diferene. &ocumentele emise de societate pentru livrrile de bunuri i servicii efectuate pe perioada 1.),.2))3-3).)(.2))3 i 1.)2.2))4-31.)!.2))4 9sonda7; au fost ntocmite cu respectarea prevederilor N.H. nr. "31I1((.' fiind emise n conformitate cu prevederile N.H. nr. !("I2))2' art. !" al. 1. 4n perioada verificat' societatea a efectuat e+porturi directe 7ustificate conform art. 11 al. 1 lit. a din Cegea 34!I2))2' facturi e+terne' declaraii vamale de e+port' declaraie de ncasare valutara i document de transport international. #-a mai verificat corelaia dintre 1.B./. deductibil i cea calculat din deconturile de 1.B./. i 1.B./. din 7urnalele de cumprri i v6n$ri fr a se constata deficiene. %rin Nota de constatare 9/ne+a nr. 1.a; Cap. @@@ pct. 2' al. !' ntocmit s-a stabilit 1.B./.' nedeductibil pentru anul 2))3 n suma de 3..3!.2), lei. /ceast suma nu se ac=it ntruc6t societatea a virat n plus' ncepand cu data de 2!.)!.2))3 i p6n6 la data controlului sume mai mari dec6t diferena stabilit' prin consecin nu este necesar calcularea dob6n$ilor i penalitailor aferente 1.B./. constatat la control pentru anul 2))3. &upa cum re$ult din ane+ele actului de control pe cele 3 #ucursale societatea a virat la termenele legale 1.B./.-ul datorat. Conform celor artate n capitolul anterior' referitor la contractele de prestaii pe mai muli ani' cu plata n rate inc=eiate de' la data controlului nostru societatea avea n conturile 2,( DBiramente de efectuat pentru imobili$ri financiareD suma de !)1.1)!.224.411 lei ' repre$ent6nd 1.B./.' am6nat aferent lucrrilor cu plata in rate' cu scadena in anii viitori' iar n contul 442" D1.B./. nee+igibilD suma de 4..3)..,1.."2( lei' repre$ent6nd 1.B./. aferent ratelor scadente n anul n curs 92))4;. Ca fiecare nceput de an societatea stabile te conform ratelor din contractele pe termen lung' 1.B./. scadent n anul curent i transfer suma din contul 2,( DBiramente de efectuatD n contul 442" D1.B./. nee+igibilaD. Cunar' pentru ratele scadente n anul curent se trece 1.B./.-ul din 1.B./. nee+igibil in contul 442. D1.B./. colectatD. #ituaia 1.B./. i modul de ac=itare n perioada 1.),.2))3-3).),.2))4 este pre$entat in #ituatia ane+a nr. 2a' 2b' 2c si 2d din care se observ faptul c societatea i-a calculat corect i a ac=itat la scadenta obligaiile de plat pe aceast linie' 9ane+a nr. 1.a; i 9ane+a nr. 1.b; nu s-au constatat' de asemenea' abateri de la dispo$iiile legale. Confrunt6nd fi a de eviden pe platitor cu obligaiile virate s-a constatat c i acestea coincid. 3. @-%OS@1<C %* B*N@1<5@C* &@N #/C/5@@

44

0a$a legala> OH .I2))1' aprobat prin Cegea 4(3I2))2 i Cegea !.1I2))3' O.H. (2I2))2 i NH 44I2))4. %erioada verificat> 1.),.2))3-3).),.2))4. &in verificarea statelor de salarii' notelor contabile privind salariile' e+trase de cont' ordine de plat' balane de verificare' declaraii privind obligaiile la bugetul de stat pe 2))3 i la bugetul consolidat pe 2))4' am constatat la verificrile efectuate n lunile iunie-august 2))3 i martie-iunie 2))4 c s-a determinat corect ba$a de impo$itare. 4n situaiile ane+e nr. 3a i nr. 3b este pre$entat determinarea i virarea impo$itului pe veniturile din salarii pe perioada )1.),.2))3-3).),.2))4. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.a; si #ucursala 9ane+a nr. 1.b; nu s-au constatat' de asemenea' abateri de la dispo$iiile legale. Confrunt6nd fi a de eviden pe pltitor cu obligaiile virate s-a constatat c i acestea coincid.

4. @-%OS@1<C %* B*N@1<5@C* &@N &@B@&*N&* 0a$a legal> OH 2,I1((!' aprobat prin Cegea 1)1I1((!' Cegea !.1I2))3 i NH 44I2))4. %erioada verificat> 1.),.2))3-3).),.2))4. Conform datelor din bilanurile contabile' balane de verificare' note contabile' registru de casa' e+trase de cont' re$ult c din profitul net al anilor 2))2 si 2))3 s-au reparti$at dividende brute 9conform Notarare /H/; n sum de 1.2").(!..,.) mii lei 91!.12.2))3; i respectiv n sum de 3)4.2.2.32( mii lei 9la )..),.2))4; cu un impo$it aferent de 1)3.2.,.("1 mii lei 91) V pentru 1!.12.2))3; i 12.4)(.3(3 mii lei 9! V pentru 1!.12.2))3;' iar pentru )..),.2))4' suma de 1..,1,.2!2 mii lei 91) V; i ,.4)!.4() mii lei 9! V;' dupa cum re$ult detaliat din #ituatia ane+a nr. 4. &in aceea i situatie mai re$ult ca nu n toate ca$urile obligaiile corect constituite au fost virate la termenele legale din anul 2))3. /stfel s-au ncalcat prevederile O.H. nr..I2))1 i Cegii 4(3I2))2 i O.H. nr. 2,I1((! pe ba$a crora s-au calculat i nregistrat obligaii fiscale 9dob6n$i i penaliti n sum total de 11.44,.))( lei care s-au ac=itat cu O.%. nr. prin care s-au ac=itat dob6n$i i penaliti in sum total de 33.43..44. lei' mai mult cu 21.((1.43" lei dec6t suma datorat. !. @-%OS@1<C %* B*N@1<5@C* O0A@N<1* &@N 5O-XN@/ &* N*5*S@&*NA@ - %*5#O/N* 8@S@C* M@ J<5@&@C* 0a$a legal> O.H. "3I1(("' Cegea !.1I2))3 i N.H. 44I2))4. %erioada verificat> 1.),.2))3-3).),.2))4. &up cum re$ult detaliat din situaia ane+a nr. !' societatea a ac=itat integral impo$itul pe redevene i 1.B./.-ul aferent nerespect6nd ntotdeauna termenul scadent la virarea 1.B./.-lui aferent' motiv pentru care s-au calculat n ba$a O.H. nr. ,1I2))2' N.H. 1!13I2))2 i O.H. (2I2))3' dob6n$i n valoare total de 11.,34.,13 lei i penalitai n valoare total de ".,3,.3,, lei' din care s-au pltit p6n la data controlului nostru din proprie iniiativa suma de 2.(1..!,4 lei' ram6n6nd de plata> 1..3!3.41! lei 9dob6n$i "."24.!(1 lei i penalitai ".!2"."24 lei;' care au fost pltite n timpul controlului. Ca #ucursala 9situaia ane+a nr. 1.b-act de control nregistrat n; s-au constatat impo$ite pe veniturile obinute din 5omania de nere$ideni n sum totala de 33).!!3.,.1 lei care s-au ac=itat integral la termenele scadente. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.a-act de control nregistrat n 5egistrul <nic de control la po$iia 1I1,.)".2))4; nu a fost ca$ul la aceast categorie de impo$ite. -asuri> !.1. 4n timpul controlului cu O% nr. s-a virat n contul nr. suma de> 1..3!3.41! lei repre$ent6nd dob6n$i n sum de "."24.!(1 lei i penalitai n sum de ".!2"."24 lei' stabilite n timpul controlului. ,. BW5#W-@N1* &* C/ %*5#O/N* J<5@&@C*' %*N15< %*5#O/N*C* C< N/N&@C/% N*4NC/&5/1* 0a$a legala> O.H. nr. 1)2I1((( cu modificrile i completrile ulterioare %erioada verificata> 1.),.2))3-3).),.2))4. &in verificarea efectuat pre$entat detaliat n situaia ane+a nr. , la suc nu s-au constatat abateri sau diferene de plat nici n ceea ce prive te cuantumul calculat nici referitor la scadene.

4!

Ca #ucursala si #ucursala dup cum re$ult din actele de control ane+ate ntocmite de Organele fiscale cu competenta teritoriala 9si' ane+ele nr. 1.a pentru #ucursala si nr. 1.b pentru #ucursala; nu s-au constatat de asemenea abateri de la prevederile legale. .. @-%OS@1 %* B*N@1<5@C* &@N &O0XNS@ /ceasta form de impo$it s-a nregistrat pe perioada verificat numai la #ucursala 9ane+a ,b; care s-a ridicat la suma de 3.),1.3",.,,2 lei pe perioada verificat' care a fost calculat corect i ac=itat integral la termen. 1otu i ntre fi a sintetic pe pltitor primit de la /dministraia i evidenele contabile ale societaii se constat o diferen in sum de 3..23 lei repre$ent6nd obligaia de plat la care s-au calculat dob6n$i in sum de 34 lei i penalitai in sum de 1( lei. -suri> ..1. 4n timpul controlului cu O.%. nr. s-au ac=itat> obligaia de ba$a n sum de 3..23 lei i dob6n$i n sum de 2)) lei i penaliti n sum de 1)) lei' 9recalculate; n contul nr. desc=is la ". 1/T/ &* &*SBOC1/5* C<%5@N#W 4N 1/5@8<C *N*5H@*@ *C*C15@C* M@ 1*5-@C* &e asemenea' aceast ta+ s-a nregistrat numai la #ucursala 9ane+a 1.b; i a nsumat pe perioada verificat suma de 22."!".)(,."23 lei' care a fost corect calculat i ac=itat integral la termenele scadente. (.1/T/ %*N15< /<1O5@S/5*/ M@ CON15OC<C /C1@B@1WA@@ N<CC*/5* /ceast ta+ special care a nsumat pe perioada verificat 1.)1.2))43).),.2))4 suma de "!2.")) lei' a fost de asemenea calculat corect i platit la scadenW dupa cum re$ult detaliat din actul de control ntocmit de #ucursala 9ane+a nr. 1.b;. 1). 8ON&<C #%*C@/C %*N15< 5*&<C*5*/ 5@#C<5@CO5 1*NNOCOH@C* %rin O.H. nr. (,I3).)".1((( s-a stabilit Dconstituirea i utili$area 8ondului special pentru reducerea riscurilor te=nologice la utila7e' ec=ipamente i instalatii industrialeD ce urma a fi gestionat de -inisterul @ndustriei si Comerului i urma s fie platit conform art. 3 de agenii economici din industrie' indiferent de forma de proprietate. %otrivit art.4 din aceeasi ordonant nivelul ta+elor trimestrale datorate de agentii economici se stabilea la un cuantum de o ptrime din a mia parte a volumului cifrei anuale de afaceri' preci$at n bilanul financiar-contabil avi$at de &.H.8.%. la 31 decembrie anul anterior i se aplica ncepand cu data virrii sumelor aferente ta+ei pe trimestrul @ al anului de aplicare' adica n prima parte a lunii aprilie. DBirarea sumelor repre$ent6nd ta+e trimestriale se va face in primele 1! $ile ale lunii ianuarie' aprilie' iulie si octombrie la nivelul stabilit mai susD> Cifra de afaceri aferent anului anterior 4x1000 /stfel pentru trimestrul @B an ba$a' suma datorat era> "3.2",.))) 9cifra de afaceri an precedent ; Y 2).""2 lei' 4+1))) iar pentru trimestrele anului !1".))1.!4).))) 9cifra de afaceri an ba$; Y 12(.!)).3"! lei' 4+1))) Ca art. 11 din ordonan se preci$ea$ faptul c Dn termen de 3) de $ile de la data intrrii n vigoare -inisterul @ndustriei si Comerului' cu avi$ul -inisterului 8inanelor' va pre$enta Huvernului criteriile pe ba$a crora se aloc sumele din 8ondul special pentru reducerea riscurilor te=nologice' precum i motodologia de programare' de calcul' de raportare i de control referitoare la cest fond.D 4n realitate aceste norme au fost publicate doar n 1) august 2))) prin -onitorul Oficial 3.1. %rin O.<.H. nr. 32 din 2,.)2.2))1' publicat n -onitorul Oficial nr. 11)I)!.)3.2))1' la articolul " Ordonanta nr. (,I1((( se abroga i la articolul " alineatul 92; se prevede DBeniturile virate n anul 2))1 9trimestrul @B 2))) cu

4,

scadenta n 1!.)1.2))1; la fondul special se restituie agenilor economici de la care sau ncasat.D 4n aceste condiii 9normele aprute cu ntar$iere i abrogarea dup o scurt perioad; au fcut ca i conducerea societaii s nu plateasc p6n la data controlului nostru acest fond' dup cum re$ult detaliat din NO1/ *T%C@C/1@B/ /ne+a nr. .. 4nsa n Ordonanta nr. 32I2,.)2.2))1 9de abrogare a ta+ei din O.H. nr. (,I1(((; se spune la art. ( c Dsumele datorate de contribuabili se vars la bugetul de statD' iar Dncep6nd cu anul 2))1 veniturile acestea urmea$ regimul 7uridic al creanelor bugetului de stat.D 4n consecin' dupa cum re$ult din #ituaia ane+ nr. " n timpul controlului sau calculat n sarcina societii obligaii suplimentare n sum de 1.)3(.)34.(13 lei din care> 3"".!21.(.. lei vrsminte la bugetul conform O.H. nr. (,I1(((? !"4.4,4.2)1 lei dob6n$i i ,,.)4"..3! lei penalitai calculate n ba$a N.H. 3!4I2)))? N.H. !,4I2)))? N.H. 1)43I2))1? N.H. ".4I2))2? N.H. 1!13I2))2? O.H. 2,I2))1? O.H. ,1I2))2. -suri> 1).1. 4n timpul controlului cu O% nr. s-a ac=itat obligaia de ba$ n sum de 3"".!21.(.. lei' iar cu O% nr. n sum de 1)).))).))) lei' i cu O% nr. n sum de 1!).))).))) lei' n suma de 2)).))).))) lei' iar cu O% nr. suma de 2)).!12.(3, lei s-au ac=itat i accesoriile n suma de !"4.4,4.2)1 lei la dob6n$i i ,,.)4"..3! lei penaliti.

/C1* O0C@H/A@@ CW15* 0<H*1<C &* #1/1 H*N*5/C CON#OC@&/1 11. CON15@0<A@/ &* /#@H<5W5@ #OC@/C* &/1O5/1* &* /NH/J/1O5 M@ &* /NH/J/1 %erioada supus verificarii> ianuarie 1(((-iunie 2))4 /stfel' am verificat lunile> ianuare' aprilie' august i octombrie 1(((' martie' aprilie' septembrie si octombire 2)))' martie' mai ' august i noiembrie 2))1' ianuarie ' aprilie' septembire i noiembrie 2))2' februarie' mai' iulie' decembrie 2))3' martie i aprilie 2))4. /m verificat c6te o lun din fiecare trimestru a perioadei supuse controlului' n funcie de variaiile pe care le-am observat la valoarea ba$ei de impo$itare i la valoarea contribuiei constituite i ac=itate - respectiv cre teri sau reduceri semnificative. #-au solicitat' n vederea verificrii' urmatoarele documente> -contractul colectiv de munc? -regulamentul de organi$are i funcionare? -contractele individuale de munc? -evidena pensionarilor asigurai? -avi$ul @1- pentru ncadrarea locurilor n condiii deosebite de munc conform N.H. 2,1I2))1' modificat cu N.H. ,.,I2))1? -lista personalului ncadrat n conditii deosebite de munc? -certificate medicale i cererile aprobate pentru concediile pltite pentru cre terea copilului p6n la v6rsta de 2 ani? -cererile tip pentru solicitarea drepturilor de asigurri sociale? -situaia absolvenilor de nvm6nt care beneficia$ de prevederile O.H. 3!I1((.? -statele de plat ale anga7ailor? -declaraiile ntocmite n ba$a N.H. 1(3I1((.' Cegii 1(I2))) cu modificrile i completrile ulterioare' N.H. 1)1)I2))1' O5&. 11)I2))2? -documentele de plat ale contribuiilor de asigurri sociale? -acte de banc i acte de cas? -documente 7ustificative' note contabile' fi ele conturilor de venituri i c=eltuieli' registrul Dcartea mareD' balanele de verificare? -orice alte documente pe ba$a crora se poate indeplini scopul controlului. &in verificarea prin sonda7 a documentelor puse la dispo$iie de #ucursala a re$ultat c la data controlului' aceasta are un numr total de 1!", de anga7ai' din care 14)2 sunt ncadrai n condiii normale de munc' iar 1"4 sunt ncadrai n condiii deosebite de munc. Numrul mediu de anga7ai a variat n timp' astfel c n luna ianuarie 1(((' societatea a avut un numr mediu de 2)2) de anga7ai' iar n mai 2))3 a avut 1!(1 anga7ati.

4.

&ata plii salariilor' stabilit conform contractului colectiv de munc' este a lunii urmtoare celei pentru care se face plata. #-a verificat corectitudinea stabilirii difereniate a ba$ei de calcul a contribuiei in funcie de ncadrarea locurilor de munc n condiii normale i condiii deosebite. %entru perioada )1 ianuarie 1(((-31 martie 2))1' s-a verificat constituirea contribuiei pentru pensia suplimentar n conformitate cu Cegea 4(I1((2 i O<H 31I1((" aprobat prin Cegea 12"I1(((. #-a aplicat procentul de ! V asupra salariilor de ba$' la care s-au adugat sporurile. Sporurile de care beneficiaz angajaii sucursalei reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc sunt urmtoarele: spor pentru lucru peste programul normal spor de vec!ime "n munc spor de noapte #i spor de condiii deosebite $dac este cazul%& Contribuia pentru pensia suplimentar a fost calculat corect i virat la termenul stabilit. Cuantumul contribuiei calculate i virate pentru perioada verificat este de !.22!.,(!.2() lei' conform ane+elor nr. 1)a' 1)b' 1)c. %entru perioada )1 aprilie 2))1-3) iunie 2))4 s-a verificat contribuia individual la bugetul asigurrilor sociale' conform legislaiei in vigoare> Cegea 1(I2)))' Normele de aplicare a Cegii 1(I2))) aprobate prin O.-.-.#.#. 34)I2))1' modificate i completate prin O.-.-.#.#. !1"I2))1' Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat din fiecare an verificat. #ocietatea a constituit i virat contribuia individual la bugetul asigurrilor sociale' aplic6nd procentul de 11',. V' respectiv ('! V asupra salariilor individuale brute' reali$ate lunar de anga7ai' inclusiv sporurile i adaosurile. &in verificarea documentelor a re$ultat c sucursala a constituit corect i virat la termen aceast contribuie. &in /ne+ele nr. 1)d' 1)e' 1)f' 1)g' re$ult c sucursala a virat contribuia asigurailor la bugetul asigurrilor sociale n cuantum de 4(.()!.414..!( lei. #-a verificat de asemenea modul de constituire i virare a contribuiei de asigurari sociale datorat de anga7ator pentru perioada )1.)1.1(((-3).),.2))4' n conformitate cu urmatoarele acte normative> O<H 2I1(((' Cegea 1(I2))) cu modificrile i completrile ulterioare' Normele de aplicare a Cegii 1(I2))) aprobate prin O.-.-.#.#. 34)I2))1' modificate i completate prin O.-.-.#.#. !1"I2))1' Cegea bugetului asigurrilor sociale de stat din fiecare an verificat. 4n urma verificrii documentelor puse la dispo$iie' s-a constatat c a calculat corect contribuia de asigurri sociale datorate de anga7ator' nere$ult6nd diferene n plus sau n minus. Biramentele s-au fcut cu respectarea termenelor de plat. #-au aplicat cotele urmtoare asupra fondului de salarii> 23 V' 3) V' 23'33 V' 24'! V si 22 V. &in ane+ele nr. (a' (b' (c' (d' (e' (f' (g re$ult c sucursala a calculat i virat contribuia de asigurri sociale datorate de anga7ator in sum de 1!.."3(.,31.(2! lei. #-a verificat de asemenea dac sucursala a aplicat corect reducerea din contribuia datorat de anga7ator acordat prin O<H 2I1(((. Conform acestui act normativ' anga7atorii care efectuea$ plata integral a contribuiei la termenul scadent sau n cel mult trei $ile lucrtoare' beneficia$a de o reducere de . V a sumei datorate. %entru perioada )1.)1.2))4-2(.)2.2))4' s-a verificat corectitudinea cuantumului contribuiei calculate i virate pentru #ucursala conform ane+elor ( = si 1) =. &in verificarea documentelor s-a constatat c #ucursala a constituit corect i a virat la termen contribuiile de asigurri sociale datorate de anga7ator i de anga7ai. &in verificarea efectuat la #ucursala 9ane+a nr. 1.a; s-a constatat virarea cu int6r$iere a contribuiei de asigurari sociale de stat datorat de anga7ator' respectiv de anga7ai drept pentru care organele de control' au calculat dob6n$i n suma de !.4!, lei care s-au virat n timpul controlului cu O% nr. respectiv dob6n$i n suma de 2.11, lei care s-au virat n timpul controlului cu O% nr. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.b; nu s-au constatat deficiene la contribuiile datorate de anga7atori si anga7ai. 12. CON15@0<A@/ &* /#@H<5W5@ %*N15< MO-/J &/1O5/1W &* /NH/J/1O5 M@ /#@H<5/A@ %erioada supus verificarii> ianuarie 1(((-iunie 2))4 pentru #ucursala ianuarie 2))4-februarie 2))4 pentru #ucursala Contribuia la bugetul asigurrilor pentru soma7 s-a verificat prin sonda7. /m verificat lunile> ianuarie' aprilie' septembrie

4"

i decembrie 1(((' martie' mai' septembrie i octombrie 2)))' martie' iulie' august i decembrie 2))1' ianuarie' iunie' septembrie i octombrie 2))2' februarie' mai' august' decembrie 2))3' martie i aprilie 2))4. &in verificarea documentelor a re$ultat c societatea a stabilit corect ba$a de calcul a contributiei' at6t pentru anga7ator' c6t si pentru asigurati' n conformitate cu reglementarile legale n vigoare> Cegea 1I1((1 republicata i completat' Cegea nr. .,I2))2' NH 1.4I2))2' O<H 14.I2))2. Cota de contribuie datorata de anga7ator s-a modificat n timp de la ! V la 3'! V si n pre$ent este 3 V. %entru anga7ai' contribuia la fondul de soma7 a ramas nesc=imbat' adica 1 V. #ucursala a constituit corect i virat n temenul stabilit prin lege contribuia anga7atorului la bugetul asigurrilor pentru oma7 n suma de 2".1(2.))(.3,! lei 9ane+ele nr. 11a' 11b' 11c' 11d' 11e' 11f; i pentru asigurai n suma de 4.,34..,..3.( lei 9ane+ele nr. 12a' 12b' 12c' 12d' 12e' 12f;. 4n anul 1(((' societatea a anga7at absolveni ai unor instituii de nvm6nt superior cu contract individual de munc pe perioad nedeterminat' drept pentru care a beneficiat de facilitile acordate prin OH 3!I1((.. #-a verificat lista cu studenii anga7ai' orele lucrate' salariile reali$ate i s-a constatat c societatea a primit pentru fiecare absolvent' o sum lunar repre$ent6nd .) V din salariul de ba$ net' la data anga7rii. &in verificarea contribuiei la fondul pentru soma7 datorat de anga7ator nu s-au constatat abateri de la normele legale. @n 3 9trei; ca$uri' s-a constatat c sucursala a virat n plus suma de 3.1,3.11, lei. &e asemenea' din verificarea contribuiei la fondul pentru soma7 datorat de anga7ator pentru perioada )1.)1.2))4-2(.)2.2))4 la #ucursala nu s-au constatat abateri conform ane+ei nr. 11g. &in actul de control ntocmit la #ucursala 9ane+a nr. 1.a; s-a constatat c pe perioada supus verificrii au re$ultat viramente cu ntar$iere aferente contribuiei de asigurari pentru oma7 datorat de anga7ator' drept urmare organele de control au calculat dob6n$i n sum totala de 1((..33 lei' care au fost virate in timpul controlului cu O% nr. respectiv penaliti n sum de 3,.("" lei care au fost virate n timpul controlului cu O% nr. &e aemenea' n urma controlului la #ucursala 9ane+a nr. 1.a; s-a constatat faptul c #ucursala nu a ac=itat suma de ,().)(3 lei repre$ent6nd contribuie de asigurri pentru oma7 datorat de anga7ai care s-a virat n timpul controlului cu O% nr. i nu a virat la termenele legale sumele constituite aferente acestei contribuii. 4n consecin' organele de control au calculat dob6n$i n sum totala de 1"!.)"! lei i penalitai n sum totala de !1..!. lei care s-au virat n timpul controlului cu O% nr. 4n actul de control ntocmit la #ucursala 9ane+a nr. 1.b; nu s-au constatat deficiene. &in confruntarea fi ei sintetice de pltitor cu evidenele contabile ale societii apare o diferen la fondul pentru soma7 datorat de anga7ai n sum de 1).))) lei la #ucursala 9nevirata; conform ane+ei 12g' i 132 lei la #ucursala 9nevirata; la care s-au calculat dob6n$i n sum de 2.( lei i penaliti n sum de 1!, lei. -suri> 12.1. Cu O.%. nr. s-a virat n contul nr. la suma de 1).132 lei' obligaie de ba$ i 4.))) lei dob6n$i i 3.))) lei penaliti 9recalculate;. 13. CON15@0<A@/ %*N15< /#@H<5W5@ &/1O5/1W &* /NH/J/1O5 M@ /#@H<5/1 #OC@/C* &* #WNW1/1*

%erioada supus verificarii )1 iunie 2))2-3) iunie 2))4 pentru #ucursala i )1.)1.2))4-2(.)2.2))4 pentru #ucursala. /ceasta este diferit fa de perioadele avute n vedere la celelalte contribuii sociale deoarece ultima verificare a fost efectuat de ctre organe de control ale &.H.8.%. 1imi prin %rocesul verbal nr. i a cuprins perioada p6n la 31 mai 2))2. #ocietatea a calculat' reinut' evideniat i virat contribuiile lunare pentru asigurrile sociale de sntate ale asigurailor care i i desfa oar activitatea cu contract de munca. #-a aplicat o cot de . V pentru contributia datorat de anga7ator asupra fondului de salarii brute' cu respectarea Cegii nr. 14!I1((.' O<H 1!)I2))2' Ord. 22""I1((.' O<H 3)I1(("' Ordin .4I2)))' O<H 1!)I2))2' Ord. ,1I2))2 i . V' respectiv ,'! V pentru contribuia asigurailor. &in /ne+ele nr. 13a i 14a re$ult c sucursala a calculat pentru perioada verificat contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de anga7ator n sum de 33.)!..(11.11( lei i contribuia individual de asigurri sociale de sntate n suma de 3)..().).(.!31 lei' care au fost virate integral i la termenul stabilit prin lege'

4(

neconstat6ndu-se deficiene. #-au constatat doar virri n plus n sum total de 4.((1.)". lei la anga7ator i 4.,!2.!") lei la asigurat. &in /ne+ele nr. 13b i 14b se constat c #ucursala a constituit i virat integral i la termenul stabilit prin lege aceste contribuii' neconstat6ndu-se deficiene. Birarea contribuiilor individuale de asigurari sociale de sntate s-a efectuat la data lic=idarii drepturilor salariilor' respect6ndu-se termenul legal. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.a;' n urma controlului s-a constatat faptul c aceasta nu a constituit i nu a virat la termenul legal contribuia la asigurrile sociale de sntatate datorat de anga7ator' drept pentru care organele de control au stabilit o contribuie suplimentar n sum de ..."..)34 lei virat n timpul controlului cu O%' precum i dob6n$i n sum de 13."34.1(( lei i penalitai n sum de 1.3,2..31 lei virate n timpul controlului cu O% nr. &e asemenea' din verificarea efectuata conform ane+ei nr. 1.a la #ucursal s-a constatat c aceasta nu a virat la termenele legale contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat de asigurai' n consecin organele au calculat dob6n$i n sum total de 1.44" lei care s-au virat n timpul controlului cu O% nr. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.b; s-au constatat obligaii corect calculate i pltite la termen. 14. CON15@0<A@/ %*N15< /#@H<5W5@ #OC@/C* &* #WNW1/1*' C/CC<C/1W %*N15< CONC*&@@C* -*&@C/C* C/5* #* &*&<C* &@N CON15@0<A@/ %*N15< /#@H<5W5@ #OC@/C* &/1O5/1W &* /NH/J/1O5 %erioada supus verificarii> 1 iunie 2))2-3) iunie 2))4 &up cum re$ult din situaia ane+a nr. 1!' pe perioada verificat nu s-au constatat diferene calculate n minus sau nevirate la termen' respect6nd ba$a legal> Cegea 14!I1((.' O.H. 3)I1(("' O.<.H. 1!)I2))2. &e asemenea' la #ucursal 9ane+a nr. 1.a; i #ucursala 9ane+a nr. 1.b; s-au constatat obligaii corect calculate i pltite la termen la acest fond. 1!. CON15@0<A@/ &* /#@H<5W5@ %*N15< /CC@&*N1* &* -<NCW M@ 0OC@ %5O8*#@ON/C* &/1O5/1W &* /NH/J/1O5 %erioada supus verificrii> 1 ianuarie 2))3-3) iunie 2))4 pentru #ucursala 1 ianuarie 2))4-2( februarie pentru #ucursala #-a verificat modul de constituire i virare a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale n conformitate cu prevederile din acte normative> Cegea 34,I2))2' O<H 14.I2))2. 4n urma verificarii documentelor solicitate' s-a constatat c #ucursala a calculat corect contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Cuantumul contribuiei datorate de anga7ator n perioada verificata este de 1.,4!..)1..44 lei' conform /ne+ei nr. 1,a. Biramentele s-au facut cu respectarea termenelor de plata i s-a constatat c n luna iunie 2))4 s-au virat n plus 3!,.!), lei. 4n urma verificrii documentelor solicitate' s-a constatat c #ucursala a calculat corect contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pe perioada )1.)1.2))4-2(.)2.2))4 conform ane+ei nr. 1,b. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.a; s-au constatat viramente cu nt6r$iere aferente fondului pentru accidente de munc i boli profesionale. @n consecin' organele de control au calculat dob6n$i n sum de 11) lei care s-au virat n timpul controlului cu O% nr. Ca #ucursala 9ane+a nr. 1.b; nu s-au constatat abateri de la dispo$iiile legale. Confrunt6nd fi a de evidena pe platitor cu obligaiile virate s-a constatat c i acestea coincid.

!)

M 2,$ D,&(5(, CFP

&eci$ia Nr. ..... din..... &irector *+ecutiv al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice ' ZZZ......' numit prin Ordinul -inisterului 8inanelor %ublice nr............ i rencadrat potrivit Ordinului -inisterului 8inanelor %ublice nr................din ane+. 4n conformitate cu prevederile art.(' alin.9,; din O.H.l 1(I1((('aprobat cu modificrile i completrile Cegii 3)1I2))2 cu modificrile i completrile ulterioare i ale capitolului @@@' pct., din /ne+a nr." la Normele -etodologice generale referitoare la e+ercitarea Controlului 8inanciar %reventiv ' aprobate prin Ordinul -.8.%. !22I2))3 &*C@&*> &omnulI&oamna.........' din cadrul #erviciului financiar - contabil' investiii i buget propriu ' av6nd funcia de Mef #erviciu ? este desemnatI desemnat s e+ercite controlul financiar preventiv pe perioada nelimitat. Competena persoanei desemnate se refer la urmtoarele documente i operaiuni>

Nr. 1. 2. 3. 4.

&enumire document 9operaiuni; Cerere pentru desc=idere de credite bugetare Contract de comand ac=i$iii publice

Cimita valoric

Observaii titular titular titular titular

!. ,. ..

@n limita dispo$iiilor legale @n limita dispo$iiilor legale @n limita Contract nc=iriere'n care entitatea dispo$iiilor legale public este c=iria &eci$ia privind> - anga7area Iavansarea @n limita personalului - acordarea salariului de merit - dispo$iiilor legale numirea cu caracter temporar a personalului de e+ecuie pe funcii de conducereacordarea altor drepturi salariale Ordonanare de plata privind ac=i$iia @n limita dispo$iiilor legale public de produse' servicii sau lucrri Ordonanare de plata privind c=irii @n limita disp. legale Ordonanare de avansuri 9n lei; acordate @n limita disp. legale

titular titular 1itular

!1

".

(.

1).

11.

12.

13.

14. 1!.

1,.

1.. 1".

1(. 2).

unor tere persoane 7uridice n cadrul contractelor nc=eiate Ordonanare de plata privind avansuri sau @n limita disp. legale sume cuvenite titularului de decont' care se acorda prin casierie Ordonanrile de plat ale salariilor' altor @n limita disp. legale drepturi salariale acordate personalului precum i ale obligaiilor fiscale aferente acestora @n limita disp. legale Ordonanrile de plata privind despgubiri acordate unor persoane dispuse prin =otr6ri 7udectore ti @n limita disp. legale Ordonanrile de plata privind despgubiri acordate unor persoane fi$iceI7uridice pentru imobile ce nu se mai restituie n natur Ordonanrile de plata privind acordarea de @n limita disp. legale compensaii cetenilor romani pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar Ordonanrile de plata privind sumele @n limita disp. legale virate n contul altor instituii aferente bunurilor confiscate i valorificate 'c=eltuieli aferente activitii de valorificare'indemni$aii ale comisiei de evaluare i distrugere' restituiri %roces - Berbal de predare-primire av6nd ca @n limita disp. legale obiect transferul bunului far plat Contract v6n$are-cumprare a bunurilor @n limita disp. legale disponibili$ate9entitate publica are calitatea de v6n$tor; @n limita disp. legale &ocumentul privind scoaterea din gestiune a unor pagube care nu se datorea$ vinoviei unei persoane %roces verbal de scoatere din funciune a @n limita disp. legale mi7locului fi+ @n limita disp. legale &econtul de c=eltuieli privind 7ustificarea avansului acordat pentru deplasri n ar iIsau pentru ac=i$iii prin cumprare direct @n limita disp. legale /ctul de donaie' n care entitatea publica are calitatea de donator &ispo$iia de ncasare ctre casierie n @n limita disp. legale vederea ac=itrii de ctre anga7at a> -avansurilor neconsumate -debitelor datorate - penalitile la deconturi

titular

nlocuitor

titular

titular

titular

nlocuitor

titular titular

titular

titular titular

nlocuitor titular

%re$enta &eci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite sa e+ercite C8% propriu - serviciului financiar - contabilitate - investiii i buget propriu.

&irector *+ecutiv' ...........

/vi$at

!2

pentru legalitate' Mef #erviciu Juridic

!3

ANEXA 1 EA,'4$, 2, &8,&H) $(/"/ 1. L(/"+ 2, 3,#(*(&+#, + &,#,#(( 4,!"#% 2,/&8(2,#,+ 2, &#,2(", -%0,"+#,

N#. O-(,&"(3,$, 3,#(*(&.#(( 1. *+istenta actelor 7ustificative 1.1 - Not de fundamentare pentru solicitarea desc=iderii de credite 1.2. - #ituaia creditelor bugetare desc=ise anterior i neutili$ate - 0ugetul aprobat 2. *+istenta vi$elor' certificatelor ' aprobrilor 'altor semnturi legale dup ca$' 2.1 2.2 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 4. 4.1 4.2 !. !.1 !.2 !.3 !.4 !.!

pentru> -/ctele 7ustificative de la punctul 1 - Cererea pentru desc=iderea de credite bugetare ncadrarea sumei pentru care se cere desc=iderea de credite n> -Creditele bugetare reparti$ate pe anItrimestruIluni i detaliate conform legislaiei bugetare - Cimitele lunare de c=eltuieli' stabilite de Huvern -Nivelul prev$ut n actul normativ de aprobare a aciunii9unde este ca$ul; -Nivelul re$ultat din Nota de fundamentare #tabilirea sumei pentru care se cere desc=iderea de credite ' av6nd n vedere> - Creditele desc=ise anterior i neutili$ate - Ca ntreaga sum s fie utili$at p6n la finele perioadei pentru care se solicita desc=iderea Completarea corect a cererii pentru desc=iderea de credite cu privire la> - 0eneficiarul desc=iderii de credite - Conturile de tre$orerie - #uma pentru care se cere desc=iderea de credite - Corespondena dintre suma solicitata i detalierea de pe verso-ul formularului - Celelalte rubrici prev$ute de formular

2.L(/"+ 2, 3,#(*(&+#, + & !"#+&"%$%(I& ',!5(( 2, +&8(5(1(( 4%-$(&,

N#. 1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.! 1., 1.. 1." 1.( 1.1) 1.11 1.12 2.

O-(,&"(3,$, 3,#(*(&.#(( *+istenta actelor 7ustificative - %rogramul anual al ac=i$iiilor publice - &ocumentul de aprobare a procedurii selectate pentru ac=i$iie - /nunulIinvitaia de participare la procedura - &ocumentaia pentru elaborarea pre$entarea ofertei -&ocumentul de numire a comisiei de evaluareInegociere -Oferte -&ocumentul de aprobare a =otr6rii comisiei de evaluare -Comunicrile ctre ofertani a re$ultatului aprobrii procedurii -&ocumentul privind soluionarea contestaiilor -/ctul de aprobare a documentaiei te=nico-economice a obiectivului de investiii9n ca$ul investiiilor; -Nota de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii c=eltuielilor asimilate investiiilor9n ca$ul investiiilor; -/ne+ele nr. 1 i2 la Ordinul -.8.%. nr. 1.(2I2))2 *+istenta vi$elor ' certificatelor ' aprobrilor ' altor semnturi legale' dup ca$' pentru> - /ctele 7ustificative de la pet. 1 - %roiectul de contractIcomanda

2.1 2.2 3. ncadrarea valorii contractuluiIcomen$ii' n> 3.1 3.2 Nivelul creditelor bugetare iIsau de anga7ament'dup ca$ Nivelul 3.3 anga7amentului bugetar Baloarea ofertei

furni$oruluiIprestatoruluiIe+ecutantului c6 tigtor

4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.! 4., 4..

Contractul > # fie cuprins n programul anual al ac=i$iiilor publice # prevad calitatea i cantitatea produselor contractate'conform actelor 7ustificative # prevad constituirea garaniei de buna e+ecuie # prevad acordarea de avansuri cu respectarea legii # prevad actuali$area preului cu respectarea legii # fie nc=eiat n perioada de valabilitate a ofertei # cuprind datele de identificare a prilor contractante

3.L(/"+ 2, 3,#(*(&+#, + #2 !+!1.#(( 2, 4$+"+ 4#(3(!2 +&8(5(1(+ 4%-$(&. 2, 4# 2%/,? /,#3(&(( /+% $%&#.#(.
N# O-(,&"(3,$, 3,#(*(&.#(( 1. *+istenta actelor 7ustificative 1.1 1.2 -/nga7amentul bugetar global Iindividual 1.3 1.4 -Contractul Icomanda9sau alt form de anga7ament 7uridic;

2. 2.1 2.2 3. 4. 4.1 4.2 4.3 4.4 !. !.1 !.2 !.3 !.4 ,. ,.1 ,.2 ,.3 ,.4 ,.!

-8actura fiscal sau alte tipuri de facturi -%roces Berbal de recepie9cod.l42!;sau nota de recepie i constatare de diferente-1431 *+istenta vi$elor ' certificatelor 'aprobrilor'altor semnturi legale ' dup ca$ 'pentru> -/ctele 7ustificative de la punctul 1 - Ordonanare de plat #tabilirea corect a sumei propuse pentru plat ncadrarea sumei propuse pentru plata n > -Nivelul anga7amentului bugetar -Nivelul anga7amentului legal -Baloarea c=eltuielilor lic=idate -Creditele bugetare desc=iseIreparti$ate sau e+istente n conturi de disponibil 'dup ca$ Corespondena datelor din ordonanarea de plat cu cele din actele 7ustificative pentru> -Natura c=eltuielilor -Numrul i data emiterii facturii -0eneficiarul sumei -0anca beneficiarului Corespondena dintre coninutul actelor 7ustificative n ceea ce prive te> - Cantitatea de produse recepionate - Calitatea produselor recepionate' a serviciilor prestate i lucrrilor e+ecutate - %reul unitar al produselor recepionate - 1ermenele de livrare - -odalitatea de plat

!!

ANEXA 2 Decizie de cfp-inlocuitor" DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA N#......2(!...... .. &e completare a &eci$iei nr......din........ privind controlul financiar preventiv propriu. &irectorul e+ecutive al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice a 7udeului 1imi ' dr. ec9TTTTTTTTT;' numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr."(3I2))!. B$6nd &eci$ia nr......dinZZ. privind completarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive? 4n conformitate cu prevederile art.( alin9,; din Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( republicat i ale Capitolului @@@ pct., lit. a; din /ne+a nr." la Normele -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventive' aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.!22I2))3? 4n temeiul Notr6rii Huvernului nr.2)"I2))! privind organi$area i funcionarea -inisterului 8inanelor %ublice i /geniei Naionale de /dministrare 8iscal i Ordinul ministrului finanelor publice nr..()I2))3 de organi$are i funcionare a &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice cu modificrile ulterioare? DECIDE: A#".1.-Competenta persoanei desemnate s e+ercite controlul financiar preventive propriu 9 @ona iu /urora; potrivit &eci$iei nrZZdinZZ. se refer la urmtoarele documente i operaii> N# D,!%'(#,+ 2 &%',!"%$%( : 4,#+1(%!((< &#" 5eferat privind necesitatea ac=i$iionrii 1 produselor' serviciilor' lucrrilor 2 0on de consum 3 0on de mi care a mi7loacelor fi+e L('("+ 3+$ #(&+ O-/,#3+1((

- n limita - nlocuitor dispo$iiilor legale n limita - nlocuitor dispo$iiilor legale n limita - nlocuitor dispo$iiilor legale

A#".2.-%re$enta deci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite s e+ercite controlul financiar preventive propriu? - #erviciului financiar-contabilitate investiii i buget propriu &@5*C1O5 *T*C<1@B &r. ec. ++++++ /B@S/1 %*N15< C*H/C@1/1* M*8 #*5B@C@< J<5@&@C Cons.7. TTTTTTT

!,

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA N#.....2(!.....

&e completare a &eci$iei nr.,(2I22.11.2))4 privind controlul financiar preventiv propriu. &irectorul e+ecutive al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice a 7udeului 1imi ' dr.ec9TTTTTTTTT;' numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr."(3I2))!. B$6nd &eci$ia nr.. .3,2I1!.)(.2))! privind completarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv? 4n conformitate cu prevederile art. ( alin9,; din Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( republicat i ale Capitolului @@@ pct., lit. a; din /ne+a nr." la Normele -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventive' aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.!22I2))3? 4n temeiul Notr6rii Huvernului nr.2)"I2))! privind organi$area i funcionarea -inisterului 8inanelor %ublice i /geniei Naionale de /dministrare 8iscal i Ordinul ministrului finanelor publice nr..()I2))3 de organi$are i funcionare a &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice cu modificrile ulterioare? DECIDE: A#".2.)Competenta persoanei desemnate s e+ercite controlul financiar preventive propriu potrivit &eci$iei nr...........din......... se refer la urmtoarele documente i operaii> N# D,!%'(#,+ 2 &%',!"%$%( : 4,#+1(%!((< &#" 5eferat privind necesitatea ac=i$iionrii 1 produselor' serviciilor' lucrrilor 2 0on de consum 3 0on de mi care a mi7loacelor fi+e L('("+ 3+$ #(&+ O-/,#3+1((

- n limita - titular dispo$iiilor legale n limita - titular dispo$iiilor legale n limita - titular dispo$iiilor legale

A#".2.-%re$enta deci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite s e+ercite controlul financiar preventive propriu? - #erviciului financiar-contabilitate investiii i buget propriu.

&@5*C1O5 *T*C<1@B &r. ec. TTTTTTTT

/B@S/1 %*N15<
C*H/C@1/1*

M*8 #*5B@C@< J<5@&@C

!.

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nrdin 'rivind controlul financiar preventiv propriu &irectorul e+ecutive al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice a 7udeului 1imi ' dr. ec. TTTTTTTT 'numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.,,2I2))1 i rencadrat potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr."4,I2))3' po$iia 32! din ane+? B$6nd adresa nr.,121.I22.11.2))4 a -inistrului 8inanelor %ublice' /genia Naional de /dministrare 8iscal' &irecia *conomic i /dministrativ' prin care se comunica acordul pentru numirea d-nei n e+ercitarea activitii de control preventiv propriu. 4n conformitate cu prevederile art.( alin9,; din Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( aprobat cu modificri i completri prin Cegea 3)1I2))2 cu modificrile i completrile ulterioare i ale Capitolului @@@ ' pct., lit. a; din /ne+a nr." la Normele -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventiv' aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.!22I2))3. DECIDE: &oamna ' din cadrul #erviciului resurse umane salari$are i pregtire profesional' av6nd funcia de ef serviciu este desemnat s e+ercite controlul financiar preventive pe perioada nelimitat. Competena persoanei desemnate se refer la urmtoarele documente i operaii> N# &#" 1. 2. 3. 4. D,!%'(#, 2 &%',!" : 4,#+1(%!((< Cerere pentru desc=idere de credite bugetare Contract' comanda ac=i$iii publice L('("+ 3+$ #(&+ O-/,#3+1((

!. ,. .. ". (.

1).

- n limita dispo$iiilor nlocuitor legale - n limita dispo$iiilor nlocuitor legale Contract de nc=iriere n care entitatea - n limita dispo$iiilor nlocuitor public este c=iria legale &eci$ia privind> - anga7areaIavansarea - n limita dispo$iiilor nlocuitor personalului - acordarea salariului de legale merit - numirea cu caracter temporar a personalului de e+ecuie pe funcii de conducere-acordarea altor drepturi salariale Ordonanarea de plata privind ac=i$iia - n limita dispo$iiilor nlocuitor public de produse' servicii sau lucrri legale - n limita dispo$iiilor nlocuitor Ordonanare de plata privind c=irii legale Ordonanare de avansuri9n lei; - n limita dispo$iiilor nlocuitor acordate unor tere persoane 7uridice n legale cadrul contractelor nc=eiate Ordonanare de plata privind avansuri - n limita dispo$iiilor nlocuitor sau sume cuvenite titularului de decont legale care se acorda prin casierie Ordonanrile de plat ale salariilor' - n limita dispo$iiilor titular altor drepturi salariale acordate legale personalului' precum i ale obligaiilor fiscale aferente acestora Ordonanarea de plat privind - n limita dispo$iiilor nlocuitor despgubiri acordate unor persoane legale

!"

11.

12.

13.

14. 1!. 1,. 1.. 1".

1(. 2).

fi$ice sau 7uridice dispuse prin =otr6ri 7udectore ti Ordonanarea de plata privind - n limita dispo$iiilor nlocuitor despgubirile acordate unor persoane legale fi$ice pentru imobile ce nu se mai restituie n natur Ordonanarea de plata privind - n limita dispo$iiilor nlocuitor acordarea de compensaii cetenilor legale romani pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar Ordinul de plat privind sumele virate - n limita dispo$iiilor titular n contul altor instituii aferente legale bunurilor confiscate i valorificate 'bugetul de stat' c=eltuieli aferente activitii de valorificare'indemni$aii ale comisiei de evaluare i distrugere' restituiri %roces verbal de predare-primire av6nd - n limita dispo$iiilor nlocuitor ca obiect transferul bunului fr plat legale Contract de v6n$are-cumprare a - n limita dispo$iiilor nlocuitor bunurilor disponibili$ate9entitate legale publica are calitatea de v6n$tor; &ocumentul privind scoaterea din - n limita dispo$iiilor nlocuitor gestiune a unor pagube care nu se legale datorea$ vinoviei unei persoane %roces verbal de scoatere din - n limita dispo$iiilor nlocuitor funciune a mi7locului fi+ legale &econtul de c=eltuieli privind - n limita dispo$iiilor nlocuitor 7ustificarea avansului acordat pentru legale deplasri n ar iIsau pentru ac=i$iii prin cumprare direct /ctul de donaie' n care entitatea - n limita dispo$iiilor titular publica are calitatea de donator legale &ispo$iia de ncasare ctre casierie n @n limita dispo$iiilor nlocuitor vederea ac=itrii de ctre anga7at a> legale -avansurilor neconsumate - debitelor datorate - penalitile la deconturi %re$enta anulea$ &eci$ia nr........ %re$enta &eci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite s e+ercite controlul financiar preventiv propriu - #erviciului financiar - contabilitate - investiii i buget propriu?

DIRECTOR EXECUTIV dr.ec. 9+++++++++++++; AVIZAT PT. LEGALITATE M*8 #*5B@C@< J<5@&@C cons.7. 9+++++++++++;

!(

ANEXA 3 DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nr... ..........din......... P#(3(!2 & !"# $%$ *(!+!&(+# 4#,3,!"(3 4# 4#(% &irectorul e+ecutiv al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice a 7udeului 1imi ' dr. ec. TTTTTTTT 'numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.,,2I2))1 i rencadrat potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr."4,I2))3' po$iia 32! din ane+? B$6nd adresa nr.......din.............. -inistrului 8inanelor %ublice' /genia Naional de /dministrare 8iscal' &irecia *conomic i /dministrativ' prin care se comunica acordul pentru numirea d-nei @ona iu /urora n e+ercitarea activitii de control preventiv propriu. @n conformitate cu prevederile art. ( alin9,; din Ordonana Huvernului nr. 11(I1((( aprobat cu modificri i completri prin Cegea 3)1I2))2 cu modificrile i completrile ulterioare i ale Capitolului @@@ ' pct., lit. a; din /ne+a nr." la Normele -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventiv' aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.!22I2))3. DECIDE: &oamna ................' din cadrul #erviciului financiar-contabilitate' investiii i buget propriu' av6nd funcia de ef serviciu este desemnat s e+ercite controlul financiar preventive pe perioada nelimitat. Competena persoanei desemnate se refer la urmtoarele documente i operaii> Nr. Denumire crt document (operaiunii 1. Cerere pentru desc=idere de credite bugetare 2. Contract' comanda ac=i$iii publice 3. 4. #$%er"a ii & - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale Contract de nc=iriere n care entitatea - n limita dispo$iiilor titular public este c=iria legale &eci$ia privind> - anga7area Iavansarea - n limita dispo$iiilor titular personalului - acordarea salariului de legale merit - numirea cu caracter temporar a personalului de e+ecuie pe funcii de conducere-acordarea altor drepturi salariale Ordonanarea de plata privind ac=i$iia - n limita dispo$iiilor titular public de produse' servicii sau lucrri legale - n limita dispo$iiilor titular Ordonanare de plata privind c=irii legale Ordonanare de avansuri9n lei; - n limita dispo$iiilor titular acordate unor tere persoane 7uridice n legale cadrul contractelor nc=eiate Ordonanare de plata privind avansuri - n limita dispo$iiilor titular sau sume cuvenite titularului de decont legale care se acorda prin casierie Ordonanrile de plat ale salariilor' - n limita dispo$iiilor nlocuitor altor drepturi salariale acordate legale personalului' precum i ale obligaiilor !imita "alorica

!. ,. .. ". (.

,)

1).

11.

12.

13.

14. 1!. 1,. 1.. 1".

1(. 2).

fiscale aferente acestora Ordonanarea de plat privind despgubiri acordate unor persoane fi$ice sau 7uridice dispuse prin =otr6ri 7udectore ti Ordonanarea de plata privind despgubirile acordate unor persoane fi$ice pentru imobile ce nu se mai restituie n natur Ordonanarea de plata privind acordarea de compensaii cetenilor romani pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar Ordinul de plata privind sumele virate n contul altor instituii aferente bunurilor confiscate i valorificate 'bugetul de stat' c=eltuieli aferente activitii de valorificare'indemni$aii ale comisiei de evaluare i distrugere' restituiri %roces verbal de predare-primire av6nd ca obiect transferul bunului far plat Contract de v6n$are-cumprare a bunurilor disponibili$ate9entitate publica are calitatea de v6n$tor; &ocumentul privind scoaterea din gestiune a unor pagube care nu se datorea$ vinoviei unei persoane %roces verbal de scoatere din funciune a mi7locului fi+ &econtul de c=eltuieli privind 7ustificarea avansului acordat pentru deplasri n ar iIsau pentru ac=i$iii prin cumprare direct /ctul de donaie' n care entitatea publica are calitatea de donator &ispo$iia de ncasare ctre casierie n vederea ac=itrii de ctre anga7at a> -avansurilor neconsumate - debitelor datorate - penalitile la deconturi

- n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor nlocuitor legale

- n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor titular legale - n limita dispo$iiilor nlocuitor legale @n limita dispo$iiilor legale titular

%re$enta anulea$ &eci$ia nr.....din............ %re$enta &eci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite s e+ercite controlul financiar preventiv propriu - #erviciului financiar-contabilitate-investiii i buget propriu?

DI'EC(#' E)EC*(I+
dr.ec. 9+++++++++++++;

A+IZA( !E,A!I(A(E
M*8 #*5B@C< J<5@&@C cons.7 .9+++++++++++;

,1

ANE)A Decizia de completare a Cadrului .eneral al operaiunilor %upu%e c f p -(Decizia /-0 Cadrul .eneral - 1i ane2a %a nr.l"

DI'EC3IA ,ENE'A!4 A 5INAN3E!#' 6*7!ICE (I8I9

DECIZIA Nr..din . %rivind completarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive. &irectorul e+ecutive al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice a 7udeului 1imi ' &r. ec. TTTTTTTT' numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr."(3I2))!. @n ba$a prevederilor art.2.3 din Ordinul !22I2))3 pentru aprobarea Normelor -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventiv. B$6nd referatul nr.....din....... al #erviciului administrativ' ar=iv i de gestionare a formularelor? 4n temeiul Notr6rii Huvernului nr.2)"I2))! privind organi$area i funcionarea -inisterului 8inanelor %ublice i /geniei Naionale de /dministrare 8iscal i Ordinului ministrului finanelor publice nr..()I2))3 de organi$are i funcionare a &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice cu modificrile ulterioare? DECIDE: A r t . l . - #e completea$ Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive pre$entat n ane+a 1 la &eci$ia nr. ZZ.dinZZ.. cu operaiunile pre$entate n /ne+a 1 la pre$en. A r t . : . - Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive se elaborea$ n conformitate cu art.2.3 i /ne+ 1 din Ordinul nr.!22I2))3 pentru aprobarea Normelor -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventive. A r t . ; . - /ne+a 1 face parte din pre$ena deci$ie. A r t . - . - %re$enta deci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite s e+ercite controlul financiar preventive? - #erviciului financiar' contabilitate' investiii i buget propriu.

&@5*C1O5 *T*C<1@B &r.ec. TTTTTTTTT

/B@S/1 %*N15< C*H/C@1/1* M*8 #*5B@C@< J<5@&@C Cons.7. TTTTTTTTT

,2

DI'EC3IA ,ENE'A!4 A 5INAN3E!#' 6*7!ICE (I8I9 Ane2a nr.l

la &eci$ia nr.....din....... Cadrul .eneral al operaiunilor %upu%e controlului financiar pre"enti" Nr crt Documentul Cadrul le.al %upu% Controlului financiar pre"enti" 1 5eferat privind necesitatea ac=i$iionrii produselor' serviciilor' lucrrilor -Cegea nr.!))I2))2 -Cegea bugetului de stat-OH 11(I1((( cu modificrile ulterioare -O<H ,)I2))1 -OH nr.2)I2))2 cu modificrile ulterioare -NH !3I1(((9C%#/;NH 4,1I2))1 cu modificrile ulterioare -NH 1"2I2))2 -/lte acte normative specifice 2 0on de consum -OH 11(I1((( cu modificrile ulterioare -Cegea "2I1((1 cu modificrile ulterioare -O-8% 1"!)I2))4 -referatul de necesitate - programul anual de ac=i$iii publice ofertele pre$entate Acte 8odul de <u%tificati efectuare a "e controlului financiar pre"enti" #e verific> respectarea legalitii i regularitii specifice procedurii de ac=i$iie publica? -dac ac=i$iia public este prev$ut n programul anual al ac=i$iiei publice? e+istena creditelor bugetare? -#e verific> e+istena coninutului minimal obligatoriu de informaii al formularului? e+istena semnturilor autori$ate? ncadrarea n necesarul consumului

,3

current aprobat 3 0on de mi care a mi7loacelor fi+e -OH nr. 11(I1((( cu modificrile ulterioare -Cegea nr."2I1((1 cu modificrile ulterioare -O-8% 1"!I2))4 -#e verific> e+istena coninutului minimal obligatoriu de informaii al formularului? e+istena semnturilor autori$ate? ncadrarea n necesarul aprobat
&@5*C1O5 *T*C<1@B &r.ec. TTTTTTTTT /B@S/1 %*N15< C*H/C@1/1* M*8 #*5B@C@< J<5@&@C Cons. 7. TTTTTTTTT

,4

ANE)A = " Decizia nr /-0 pri"ind Cadrul .eneral al operaiunilor %upu%e c f p - >mpreun? cu ane2a %a nr.l" DI'EC3IA ,ENE'A!4 A 5INAN3E!#' 6*7!ICE (I8I9
DECIZIA Nr........din........... . privind Cadrul general al operaiunilor supuse Controlului financiar preventiv. &irectorul e+ecutiv al &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice a 7udeului 1imi ' dr. ec. TTTTTTTT' numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.,,2I2))1 i rencadrat potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr."4,I2))3' po$iia 32! din ane+ ? @n ba$a prevederilor art.2.3 din Ordinul !22I2))3 pentru aprobarea Normelor -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventiv? n temeiul Notr6rii Huvernului nr..3!I2))3 privind organi$area i funcionarea -inisterului 8inanelor %ublice i Ordinului ministrului finanelor publice nr..()I2))3 de organi$are i funcionare a &ireciei Henerale a 8inanelor %ublice 1imi ? DECIDE Art /.-/ctivitii de control financiar preventive i este aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive pre$entat n /ne+a 1 la pre$en. Art.:.-Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive se elaborea$ n conformitate cu art.23 i /ne+ 1 din Ordinul !22I2))3 pentru aprobarea Normelor -etodologice generale referitoare la e+ercitarea controlului financiar preventive. Art.;.-/ne+a 1 face parte din pre$enta deci$ie. A#". 4.- %re$enta deci$ie se comunic> - persoanelor mputernicite s e+ercite controlul financiar preventiv propriu - #erviciului financiar contabilitate' investiii i buget propriu.

&@5*C1O5 *T*C<1@B &r. ec. TTTTTTTTTTT

/B@S/1 %*N15< C*H/C@1/1* M*8 #*5B@C@< J<5@&@C Cons.7.TTTTTTT

,!

Ane2a / la Decizia nr.....din........ CAD'*! ,ENE'A! al operaiunilor %upu%e controlului financiar pre"enti"
Nr Documen crt tul %upu% C.5.6. / 1 Cerere pentru desc=idere de credite bugetare Cadrul le.al Acte <u%tificati" e : ; -Cegea nr -nota de !))I2))3 -Cegea fundamentare nr 1"(I1((" pentru solicitarea -OHnr. desc=iderii de 11(I1(((' cu credite modif.ult. -Cegea bugetului de stat -/probri ale Huvernului privind limitele lunare de c=eltuieli 8odul de efectuare a C.5.6. #e verific> - ncadrarea creditelor bugetare solicitate n prevederile bugetului aprobat? dac sumele solicitate sunt stabilite i n funcie de creditele desc=ise neutili$ate -dac cererea pentru-desc=iderea de credite se ncadrea$ n limitele de c=eltuieli aprobate de Huvern? -e+istena 7ustificrilor prin care ordonatorul probea$ c nu va nregistra n old sume neutili$ate la finele perioadei pentru care se solicita desc=iderea de credite bugetare? #e verific> -ncadrarea sumelor nscrise n dispo$iiile bugetare n totalul creditului bugetar reparti$at i desc=is pe subdivi$iuni ale clasificaiei bugetare? -concordan creditelor nscrise n dispo$iiile bugetare cu prevederile din bugetul aprobat de ordonatorul principal de credite' av6ndu-se n vedere e+ecuia preliminata'disponibilitatea i obligaiile de plat? -verificarea completrii corecte a formularului i a persoanelor autori$ate din compartimentele de specialitate ale administraiilor finanelor publice or ene ti #e verific> - ncadrarea propunerilor de retragerea a creditelor n destinaiile din bugetul de venituri i c=eltuieli verificarea completrii corecte a formularului i a e+istenei semnturilor persoanelor autori$ate #e verific> - respectarea legalitii i regularit. #pecifice procedurii de ac=i$iie publica? -e+istena

&ispo$iia bugetara pentru reparti$area creditelor bugetare

-Cegea nr.!))I2))2 -OH nr.N(I1((('cu modif.ult. -Cegea bugetului de stat

-nota 7ustificativ -fundamentarea sumelor nscrise n dispo$iiile bugetare de reparti$are pentru bugetul propriu i bugetele ordonatorilor tertiar: de credite

&ispo$iia bugetara de retragere a creditelor bugetare de la unitile subordinate Contract' comanda de ac=i$iii publice

-Cegea nr.!))I2))2 -OH nr.N(I1((('cu modif. uit. Cegea bugetului de stat -Cegea nr.!))I2))2 -OH nr. 1"(I1(("-Cegea

- fundamentarea propunerii privind retragerea creditelor bugetare

-programul de ac=i$iii publice ? -documentul de aprobare de ctre ,,

bugetului de conductorul stat-OH entitii publice a 11(I1((( cu procedurii modif.ult. -O<H selectate ,)I2))1 -C.egea nr. 133I1((( -OH nr.2)I2))2 - Cod de ac=i$iie?-- civil -OH documentaiilor nr.(I2))) -NH !3I1((( -NHte=nico-ec. /le 4,1I2))1 -NH 244I2)1 -NH obiectivelor de invest. - anunul -

aprobrii de ctre conductorul autoritii contractante a =otr6rii comisiei de evaluare? re$ervarea creditelor prin anga7ament bugetar la nivelul valorii anga7amentului compartim. 7uridic? -dac ac=i$iia public este prev$ut n programul anual? -e+istena creditelor bugetare

comercial - Codulactul de aprobare a legal? - e+istena avi$ului

1"2I2))2 -O-8% @ nvitaia de 1)12I2))1 partida procedura? -O-8% 1)13I".3I2))1 - -doc. %tr. *lab. Mi O-8% /lte acte normative specifice pre$entare oferta? comisiei de evaluare? -ofertele pre$entate? -=otr6rea comisie de evaluare? -alte documente specifice - nota de #e verific> - e+istena creditelor fundamentare a nc=irierii? documente specifice privind derularea operaiunii de nc=iriere #e verific> - e+istena creditelor bugetare - respectarea reglementarilor legale privind bugetare? - respectarea prevederilor legale i a procedurilor privind nc=irierea - re$ervarea creditelor prin anga7ament bugetar la nivelul valorii anga7. Cegal? - e+istena avi$ului compartimentului 7uridic? 1)14I".4I2))1 - actul de numire a

Contractul de nc=iriere n care entitatea public este c=iria

-Cegea nr.!))I2))2 -Cegea nr. 1"(I1((" -Cegea nr.213I1((" -Cegea nr.21(I1((" -O<H 11(I1(((O<H ,)I2))1 /lte acte normative specifice

&eci$ia privind>-Cegea - nota de nr.!))I2))2 -anga7area sau -Cegea nr. fundamentare i 1"(I1((" avansarea -Cegea bugetului dosarul

,.

personalului - de stat acordarea salariului de

anga7 riiIavansrii anga7area i ncadrarea personalului OH.nr. 11(I1(((' personalului n limita posturilor aprobate i cu modif. uit. -Codulpropunerea pentru stabilirea drepturilor salariale? -

merit? -numirea muncii9Cg..!3I2) acordarea salariuluire$ervarea creditelor prin )3 cu c=aracter ;-OH nr.33I2))1 -de meritInumirea anga7ament bugetar la nivelul temporar a obligaiilor financiare decurg6nd din personalului de Cegea.4)I1((1' e+ecuie pe funcii anga7amentul legal? - e+istena e+ecuie pe funcii de conducererepubl. -O<H nr.24I2))) -Cegea nr.. 1!4I1(("de avi$ului compartimentului 7uridic? conducereIacordare a altor drepturi salariale OH nr. 1".I2))2 personalului de

acordarea altor Cegea nr. 1""I1((( drepturi -/lte acte sal ari ale . normative specifice Ordonanarea -Cegea de nr.!))I2))2 plata privind -Cegea nr' 1"(I1((" ac=i$iia public-OH nr. 11(I1(((de produse' OH 1.(2I2))2servicii sau lucrri

-contract de

#e verific> -dac documentele

ac=i$iii publice - 7ustificative sunt cele prev$ute de factura fiscal -doc.normele legale? -dac operaiunea de Care s ateste lic=idare privind realitatea faptelor Cegea bug.stat - livrarea produselor' i e+actitatea sumei datorate este O-8 2.!1I1((" -prestarea serviciilorcertificate de compartimentul de O-8 141)I2))1 sau e+ecuia /lte acte normative specifice specialitate prinDbun de plataD lucrrilor' dup ca$concordana valorii c=eltuielilor

"

Ordonanare de plata privind c=irii

lic=idate cu suma ordonanat la plata i ncadrarea acesteia n anga7amentul legal - ncadrarea sumei ordonanate la plata n subdivi$iune corespun$toare a clasificaiei bugetare ptr. Care e+ista anga7ament bugetar i legal -nota de #e verific> -dac documentele - Cegea 7ustificative sunt cele prev$ute !))I2))2 -Cegea fundamentare de normele legale? -dac 1"(I1((" -Cegea -contractul de operaiunea de lic=idare privind bug. &e stat -OH nc=iriere -doc. 11(I1(((-/lte Justificative emise realitatea faptelor i e+actitatea sumei datorate este certificate de acte normative de proprietarul bunului nc=iriat compartimentul de spec' prin Dbun de plataD? -concordana ,"

Ordonanare de avansuri 9n lei; acordate unor tere persoane 7uridice n cadrul contractelor nc=eiate

1)

-Cegea nr.!))I2))2 -Cegea nr. 1"(I1((" -OH nr. 11(I1(((' cu modif.ult. -NH nr.2,4I2))3 -/lte acte normative specifice Ordonanare - &ecretul nr.2)(I1(., de plata -OH nr. privind avansuri sau 11(I1(((' cu modif. uit. sume -NH cuvenite titularului de nr.!43I1((! decont care se -NH nr.!1"I1((! acorda prin -/lte acte casierie normative specifice Ordonanrile de plat ale salariilor acordate personalului' precum i ale obligaiilor fiscale aferente acestora

-contractul -solicitarea de acordare a avansului -documentul prin care se constituie garania legal

- nota de fundamentare? -documentul specific prin care s-a aprobat aciunea i devi$ul acesteia -decontul 7ustificativ al c=eltuielilor -alte documente specifice

11

12

-Cegea -centrali$atorul nr.!))I2))2 lunar al statelor de -Cegea nr. salarii -situaia 1"(I1((" -Cegea privind nr. 1!4I1((" monitori$area -Codul c=.de personal muncii9Cg!3I2) finanate de la )3; -Cg.bug.de buget pe luna....stat O<H statul privind nr.24I2))) plata avansului i -legea nr. a concediilor de 1""I1(((-Cegea odi=n? -statul nr. 1(I2)))privind plata altor OHnr..I2))1 drepturi -O<H 14.I2))2 bne ti9stimulente -O-8 1..I2))3 ' premii....; -NH 1!4I1((. -Cegea nr. 1(I2))) -Cegea nr..,II2))2 -Cegea nr.34,I2))2 -Cegea nr.4)I1((1' republic at -O<H 1!)I2))2 /lte acte norm' specifice - nota de #e verific> -e+istena Ordonanarea - =otr6ri fundamentare disponib.de credite bugetare de pli privind7udectore ti -documentaia desc=ise iIsau a dispon. -anali$a despgubiri definitive ,(

valorii c=eltuielilor lic=idate cu suma la plata i ncadrarea acesteia n anga7amentul legal? -ncadrarea sumei ordonanate la plata n subdivi$iunea corespun$toare clasif. bug. ptr. care e+ist anga7amentul bugetar #e verific> - dac acordarea avansului respecta condiiile specifice de legalitate i regularitate? - ncadrarea sumei ordonate la plata n subdivi$iunea corespun$toare a clasificaiei bug. ptr. care e+ista anga7ament bug. Mi legal' precum i n prevederile contractului? #e verific> - concordana sumelor ce urmea$ a fi eliberate ca avans cu cele prev$ute n documentul de aprobare a aciunii sau' dup ca$' ncadrarea sumelor cuvenite titular' de decont n limit c=.7ustif. prin decont aprobat? -dac operaiunea de lic=idare privind realitatea faptelor i e+actitatea sumei datorate este certificate de comp. de specialitate prin Dbun de plataD #e verific> - ncadrarea n prevederile bugetului privind nr. -a+im de posturi i dreitele bugetare destinate c=elt. &e personal-salari$are 9c=. Cu salarii' contrib. asig. oc. de stat' contrib. asig. de oma7'pentru asig. de sntate' etc; - dac au fost aplicate cotele legale de contribuii dac operaiunea de lic=idare privind realitatea faptelor i e+actitatea sumei datorate este certificate de compartimentul de specialitate prin 20un de plataD? - regularitatea completrii documentului supus vi$ei

acordate unor persoane dispuse prin =otr6ri 7udectore ti

13

Ordonanarea de plata privind despgubirile acordate unor persoane fi$ice ptr. imobile ce nu se restituie n natur Ordonanarea de plata privind acordarea de compensaii cetenilor romani pentru 0unurile trecute n prop' statului

14

1!

Ordinul de plata privind sumele virate n contul altor instituii aferente bunurilor confiscate i valorificate' bug. &e stat' c=elt. aferente activit. de valorificare indemni$. ale comisiei de evaluare i distrugere' restituiri

documentaiei corespun$tor prevedilor actului normative care reglementea$ domeniul? -dac operaiunea de lic=idare privind realitatea faptelor i e+actit. #umei datorate este certificate de compartimentul de spec' prin 20un de platD? -concordana valorii c=elt. lic=idate cu suma ordonanat la plata i ncadrarea acesteia n anga7amentul legal ncadrarea sumei ordonant. Ca plata n subdivi$iunea corespun$. a clasificaiei buget. %tr. Care e+ista anga7amentul bugetar . - nota de calcul a #e verific> - e+istena =otr6rii Cegea nr. legale prin care se dispune 112I1((! -NH sumei repre$ent6nd acordarea despgubirii? 1)11I1((, contravaloarea depunerea cererii de ctre cei despgubirilor ndreptii? - respectarea termenului legal n care se poate acorda suma repre$. cIvaloarea despgubirii la data c6nd solicitantul are dreptul la acordarea acesteia #e verific> - e+istena =ot. -Cegea - nota de calcul legale privind acordarea nr.(I1((" -NH despag. -depunerea cererii de nr..!3I1((" ctre cei ndreptii? - dac -O<H nr. operaiunea de lic=idare privind 1.2I1((( realitatea faptelor i e+actit. sumei datorate este certificate de comp. de specialitate prin 20un de plataD - concord' valorii c=elt. lic=idate cu suma ordonanat n plata i ncadrarea acesteia n anga7amentul legal? -ncadrarea sumei ordonate la plata n subdivi$iunea coresp. clasif. buget' ptr. care e+ista anga7ament bugetar. -OH 12"I1((" -proces verbal de #e verific> -e+istena vi$ei modificat? -NH predare primire a compartiment' de specialitate 1!4I1((.' -NH bunurilor -proces -ndeplinirea procedurilor !).I1((" -/lte verbal de legale privind preluarea acte normative evaluare a bunurilor confiscate i specifice bunurilor ncrcarea n gestiune' -sentine evaluarea de ctre comisia 7udectore ti abilitat i predarea definitive? documentelor de evaluare celor -referate privind desemnai a valorifica bunurile c=elt. aferente - valorificarea bunurilor activit. de devenite proprietate de stat i valorificare -state e+istena disponibilitilor de plata privind bne ti indemni$aiile comisiei de eval. i acelei de distrug. / bunurilor confisc.

specific care re$ult din actul normative ce reglementea$ domeniul

.)

1,

1.

%roces verbal de predare primire av6nd ca obiect transferul bunului far plat Contract de v6n$are cump. a bunurilor disponibili$ate 9entitatea publica are calitatea de v6n$tor;

-OH nr 1(I1((! -OH nr 11(I1(((-NH nr"41I1((! -NH (,,I1((" -alte acte normative specifice -Cegea nr !))I2))2 -Cegea nrl "(I1((" -OH nr 11(I1(((-OH nr 1(I1((! -NH nr "41I1((! -NH nr (,,I1(("

1"

1(

&ocumentul privind scderea din gestiune a unor pagube care nu se datorea$ vinoviei unei persoane %roces verbal de scoatere din funciune a mi7locului fi+

-Cegea nr !))I2))2 -OH nr 11(I1(((Cegea nr 1)I1(.2

-referatul de #e verific> -respectarea disponibili$are prevederilor legale referitoare la -adrese ctreIde la desf urarea procedurii de instituiile publice transmitere far plat a bunurilor care doresc s -e+istenta avi$ului utili$e$e bunul compartimentului 7uridic disponibil - referatul de #e verific> - respectarea disponibili$are prevederilor legale referitoare la -deci$ia de numire desf urarea procedurii de a comisiei de valorificare prin licitaie cu evaluare - raportul strigare -stabilirea termenilor de eval. a contractuali n concordan cu bunurilor ce cadrul normative -e+istena urmea$ a fi avi$ului compartimentului v6ndute 7uridic -documentaia licitaiei cu strigare - referatul privind #e verific> - legalitatea scderea din referatului privind scderea din gestiune gestiune a pagubelor care nu se datorea$ vinoviei unor persoane - e+istena vi$ei compartimentului 7uridic i a semnturilor autori$ate -not privind #e verific> - e+istena starea te=nica a actelor 7ustificative - dac mi7locului fi+ actele 7ustificative au fost propus a fi scos ntocmite i semnate de din funciune -act persoanele n drept -dac constatator al sunt ndeplinite condiiile avariei -alte acte scoaterii din funciune 7ustificative - actul intern de #e verific> - dac documentele deci$ie privind 7ustificative sunt cele prev$ute deplasarea n ar' de normele legale din punct de sau dup ca$' vedere al formei i coninutului referatul aprobat -pre$entarea n termenul legal privind ac=i$iia al documentelor 7ustificative direct pentru avansul primit -documente corectitudinea calculului 7ustificative privind sumele 7ustificative i' specifice dup ca$' a penalitilor de diferitelor nt6r$iere -documentul de categorii de restituire a avansurilor c=eltuieli? ne7ustificate i' dup ca$' a penalitilor - ncadrarea c=eltuielilor n plafoanele legale -dac valoarea c=eltuielilor 7ustificate prin decont se ncadrea$ n anga7amentul bugetar - nota de #e verific> - 5egimul 7uridic fundamentare a al bunuluiIbunurilor care fac actului de obiectul donaiei - e+istena donaie avi$ului compartimentului 7uridic -decontul de .1 #e verific> - aprobarea de ctre

-OH nr 11(I1(((-OH nr 1(I1((! -Cegea nr 1!I1((4-NH nr ()(I1((.-alte acte normative specifice

2)

- &ecretul &econtul de nr 2)(I1(., c=eltuieli -OH nr privind 11(I1((( -NH 7ustificarea nr !43I1((! avansului acordat pentru -NH nr deplasri n ar 4,1I2))1 -alte acte normative iIsau pentru cu c=aracter ac=i$iii prin specific cumprare direct

21

22

-Cegea nr !))I2))2 Codul civil 9art")); -&ecretul nr 4."I1(!4 -OH nr 11(I1((( &ispo$iia de - &ecretul

/ctul de donaie n care entitatea publica are calitatea de donator

23

24

-ane+ele nr.1 i 2 la Nnr.21.4,I1((. de aplicare a NH nr 1!4I1((. i O-8 nr 1..I2))3 privind constit. fond. de stimulente la care are dreptul personalul din cadrul -8% ? Ordinul de plata -OH nr. 1.I2))) - Nota privind privind aprobat prin compensarea rambursarea legea nr impo$itelor' 1B/ i nota !4,I2))1 -NH ta+elor i altor contabil nr4)1I2))) -NH venituri ale privind nr (,!I2))) bugetului de stat compensarea -O-8 !,!I2))) -Nota privind veniturilor cu -O-8 rambursarea 1B/ obligaiile de 11.3I2))) -alte plata scadente i acte normative neac=itate specifice?

ncasare ctre nr 2)(I1(., -OH casierie n nr. 11(I1((( -alte vederea acte normative ac=itrii de specifice ctre anga7at a> - avansurilor neconsumate -debitelor datorate -penalitile de deconturi Ordinul de -Cegea nr plat i nota 4)I1((1 -NH nr contabil 1!4I1((.-OH nr privind 11I1((,-O-8 defalcarea 1..I2))3 -alte cotelor din acte normative venituri efectiv specifice? ncasate pentru fondurile de stimulente

c=eltuieli pre$entat de titularul de avans - deci$ia de imputaie - alte acte din care re$ult obligaii de plata n sarcina unor persoane?

conductorul entitii publice a decontului de c=eltuieli - modul de calcul al sumei ce urmea$ a fi ncasata - dac dispo$iia de ncasare este ntocmita pentru suma ce urmea$ a fi ncasat?

#e verific> - e+istena vi$ei compartimentului de specialitate -ncasarea fiecrei sume nscrise n ane+a9col. l-!; - completarea datelor din coloanele 9,-1,;

#e verific> - e+istenta vi$ei compartimentului de specialitate -ndeplinirea condiiilor prev$ute de OH nr 1.I2)))' [ O-8% 1(!)I2))1 i alte legi specifice-e+istena aprobrilor prev$ute de lege?

B(-$( 0#+*(,
1. @on %ere ' &umitru %opovici - Controlul financiar si e+perti$ contabil *ditura -irton' 1imi oara' 1((, 2. @on %ere ' &umitru %opovici - Controlul financiar-fiscal' *ditura -irton' 1imi oara' 2))) 3. -. 0oulescu' -arcel H=i - Controlul 8inanciar si *+perti$ contabil *ditura %edagocic 0ucure ti' 1(("' #.4l. 2))2 4. Mtefan Crciun - /uditul financiar si auditul intern \ Control financiar si *+perti$ contabil' *ditura *conomic' 2))4 .2

!. Cegea !))I2))2' Cegea 8inanelor %ublice ,. Cegea ,.2I2))2' Cegea privind /uditul %ublic @ntern .. Ordonana de Huvern nr. 11(I1(((' privind Controlul intern si Controlul financiar preventiv ". Ordinul -.8.%.' nr.!22I2))3' %entru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la e+ercitarea C8% (. Ordinul -.8.%.' nr.(12I2))4' %entru modificarea si completarea Normelor metodologice referitoare la e+ercitarea C8% 1). Ordinul -.8.%.' nr.1.(2I2))2' pentru aprobarea normelor metodologice privind anga7area' lic=idarea' ordonanarea i plata c=eltuielilor instituiilor publice. 11. Ordinul -.8.%.' nr.(4,I2))!' pentru aprobarea Codului controlului intern' cuprin$6nd standardele de manageamentIcontrol intern la entitile publice i pentru de$voltarea sistemelor de control managerial.

.3