Manual Del Rer y Rus

MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009
PRESENTACIN El presente MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 tiene por finalidad que nuestros suscriptores cuenten una herramienta didctica a la cual poder acceder para revisar las normas tributarias relevantes sobre el RER y RUS, as como revisar los ltimos cambios normativos respecto al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. En ese sentido, el propsito principal de esta obra es poder mostrar la informacin relacionada con la aplicacin de dos (2) Regmenes Tributarios utilizados mayormente en la mediana y pequea empresa, nos referimos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y al Rgimen nico Simplificado. As, el presente manual analiza didcticamente la legislacin que se aplica en ambos regmenes tributarios, y plantea una serie de casusticas que sirven de modelo ante las eventuales consultas que puedan formular los suscriptores. Adems, es necesario indicar que de cada parte del manual, contiene casos prcticos y pantallas sobre el llenado del PDT. Como parte final de cada parte del manual, se presenta las principales infracciones y sanciones de ambos regmenes.
Autores:
- Mario Alva Matteucci
- Patricia Romn Tello - Felipe Torres Tello
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 1
CONTENIDO PRIMERA PARTE: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Sujetos que pueden acogerse 1.1 Empresas unipersonales 2. Quines estn impedidos de incluirse en este rgimen? 3. Cul es la forma de poder acogerse al RER? 4. En qu momento se puede acoger al RER un contribuyente que proviene del rgimen general? 5. Cules son las consecuencias tributarias de la inclusin al RER de un contribuyente que proviene del rgimen general? 6. El cambio del RER al rgimen general 6.1 Cambio voluntario del RER al Rgimen General
6.2 Cambio obligatorio del RER al Rgimen General 6.3 Pagos a cuenta de un contribuyente del RER que ingreso al Rgimen General
7. Qu impuestos son aplicables al RER? 7.1 Impuesto a la renta: 7.2 Impuesto general a las ventas: 8. La declaracin, forma de pago 9. Estn obligados a llevar libros de contabilidad? 9.1 Los sujetos del RER deben presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta?
10. Los sujetos del RER estn obligados a efectuar retenciones del impuesto a la renta? 11. Existe relacin de las MYPES y el RER? 12. Infracciones y sanciones aplicables a los contribuyentes que se encuentran
en el RER.
SEGUNDA PARTE: RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

1. Normatividad que regula el RUS 2. Sujetos que pueden acogerse al RUS 3. Qu personas no estn comprendidas dentro del RUS? 3.1 Tope de ingresos brutos anuales 3.2 Solo una unidad de explotacin 3.3 Valor de los activos fijos 3.4 Monto total de adquisiciones 4. Qu actividades no pueden estar comprendidas dentro del RUS? 5. Algunas exclusiones 6. Posibilidad de modificar los supuestos y/o actividades por Decreto Supremo 7. Qu impuestos comprende el RUS? 8. Cmo se efecta el acogimiento al RUS? 8.1 Contribuyentes que inician actividades en el transcurso del ejercicio 8.2 Contribuyentes que provengan del rgimen general o rgimen especial 9. Acogimiento al RUS es de carcter permanente
10. Inclusin de oficio al nuevo RUS por parte de la SUNAT 11. La categorizacin 11.1 Categora especial 11.2 Sujetos acogidos al RUS que no se ubiquen en alguna categora 12. Tabla de cuotas mensuales 13. Variacin de tablas 14. Forma de pago 15. La recategorizacin 16. Inclusin en el rgimen general 17. Cambio al rgimen especial o al rgimen general y reingreso al nuevo RUS 18. Procede la recategorizacin por parte de la SUNAT? 19. Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos de este rgimen 19.1 Comprobantes que si pueden emitir 19.2 Comprobantes que no pueden emitir 20. Qu comprobantes de pago que deben exigir los sujetos del presente rgimen en las compras que realicen? 20. Se aplican presunciones a los sujetos acogidos al RUS? 20.1 Primera presuncin: presuncin de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el lmite mensual de adquisiciones correspondiente a la categora ms alta. 20.2 Segunda presuncin: presuncin de ventas o ingresos omitidos por exceder el monto mximo de adquisiciones permitidas para este rgimen. 21. Efectos de la aplicacin de las presunciones 22. Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras 23. Los sujetos del RUS deben llevar libros y registros? 24. Exhibicin de los documentos proporcionados por la SUNAT 25. Obligacin de conservar los comprobantes de pago 26. Aplicacin de las percepciones 27. Infracciones y sanciones aplicables a los contribuyentes que se encuentran en el RUS
TERCERA PARTE: APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
1. CASOS PRCTICOS SOBRE EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. 2. CASOS PRCTICOS SOBRE EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.
CUARTA PARTE: INFORMES ESPECIALES DE LA SUNAT SOBRE EL RER Y EL RUS

1. INFORMES SOBRE EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. 2. INFORMES SOBRE EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.
CONTENIDO PRIMERA PARTE: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Se debe tener en cuenta que, las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
Base Legal: Artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
1.1 Empresas unipersonales Se debe tener en cuenta que el artculo 77 del Reglamento del TUO de la LIR, seala que los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto del cmputo de los lmites establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley. 2. QUINES ESTN IMPEDIDOS DE INCLUIRSE EN ESTE RGIMEN? Dentro de las personas que se encuentran excluidas de este rgimen se encuentran los siguientes supuestos establecidos en el artculo 118 de la LIR: A) No estn comprendidas en el presente rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: A.1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles)*. Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Qu se entiende por Ingresos netos? De conformidad con el numeral 1) del artculo 76 del Reglamento de la LIR, se considera ingreso neto: a. Se considera Ingreso neto: a.1 Al establecido como tal, en el cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora; y, a.2 A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley, de ser el caso. A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente Reglamento. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos. La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen. b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos: b.1 Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos se considerarn en el mes en el que se realicen. b.2 Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento1. * Hasta el 30.09.08, el tope de ingresos era de S/.360,000. A.2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles)**.
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Numeral 1 del artculo 76 modificado por el artculo 2 del D.S N 169-2007-EF, publicado el 31.10.2007.
Qu comprenden los activos fijos? De conformidad con el numeral 2) del artculo 76 del Reglamento de la LIR, se debe tener en cuenta lo siguiente: a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que: a.1 Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y, a.2 Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses. b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate. Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley. ** Hasta el 30.09.08, el tope del valor de activos fijos era hasta S/87,500. A.3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles)***. Resulta importante sealar que las adquisiciones a las que se hace referencia en el prrafo anterior, no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. Qu se debe entender por el monto de adquisiciones? Al respecto, el numeral 3) del Reglamento de la LIR, seala lo siguiente: a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las operaciones. b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones,
stos se considerarn en el mes en el que se realicen. c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo. *** Hasta el 30.09.08, el tope de ingresos era de S/.360,000. A.4 Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de stos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. A qu se considera personal afectado a la actividad? De conformidad con el numeral 4) del artculo 76 del Reglamento de la LIR, se considera personal afectado a la actividad: a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que: b.1 El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y, b.2 El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la
empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes2. b) Tampoco podrn acogerse al presente rgimen los sujetos que: 1. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. 2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 3. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 5. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. 6. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. 7. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 8. Realicen venta de inmuebles. 9. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. 10. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: 10.1. Actividades de mdicos y odontlogos. 10.2. Actividades veterinarias. 10.3. Actividades jurdicas. 10.4 Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. 10.5. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
Numeral 4 incorporado por el artculo 3 del D.S N 118-208-EF, publicado el 30.09.2008. Asimismo, se debe tener en cuenta que, mediante el Informe N 229-2008-SUNAT/2b0000, la SUNAT ha sealado que estas modificaciones entraron en vigencia el 01.10.2008.
10.6. Actividades de informtica y conexas. 10.7. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
EXCLUSIN DEL RER

Contribuyentes que tengan actividades profesionales de:
Auditores Contadores Mdicos y odontlogos Abogados
Economistas Arquitectos Asesoramiento empresarial Informtica
Veterinarios
C) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.
Base legal: - Artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S N 179-2004-EF. - Asimismo, se debe tener en cuenta que el inciso a) del artculo 118 fue sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008TR). En ese sentido, los nuevos montos a que hace referencia el inciso a) del artculo 118 de la LIR, sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, se encuentran vigentes a partir del 01.10.2008. - Anexo del TUO de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea empresa y del acceso al empleo decente, Ley MYPE, el cual fue aprobado por D.S N 007-2008-TR (publicado el 30.09.2008).
3. CUL ES LA FORMA DE PODER ACOGERSE AL RER?
De conformidad con el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el acogimiento al RER se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. El numeral 1) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que, tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al Rgimen Especial con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde al perodo en el que se efecta el cambio de rgimen3. b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. El numeral 2) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que, tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: - Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten por acogerse al Rgimen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley. - Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 120 de la Ley. El acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se efecta la reactivacin en el Registro nico de Contribuyentes Se debe tener en cuenta que, en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 119 de la LIR, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. Asimismo, deben tener en cuenta que el acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General
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Numeral 1) del artculo 78 modificado por el artculo 4 del D.S N 169-2007-EF, publicado el 1.10.2007.
o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la LIR (Segn se aprecia en el punto VI.2). 4. EN QUE MOMENTO SE PUEDE ACOGER AL RER UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL REGIMEN GENERAL?
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General. Ejemplo: Es decir, si un contribuyente estuvo de enero a abril 2009, en el Rgimen General y luego, en el mes de mayo opta por acogerse al RER, al finalizar el ejercicio gravable, debe presentar su DJ anual del Impuesto a la Renta de tercera categora correspondiente al Rgimen General declarando las rentas de tercera categora de los perodos correspondientes de enero a abril 2009. 5. CULES SON LAS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LA INCLUSIN AL RER DE UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL RGIMEN GENERAL? SALDOS A FAVOR DEL IR: Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley. PERDIDAS ARRASTRABLES: Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que se refiere el Artculo 50 de la Ley. CRDITO FISCAL (IGV): Los pagos mensuales del RER no tienen incidencia sobre el Impuesto General a las Ventas, por tanto, las consecuencias de las operaciones relacionadas con el IGV, que fueron realizadas en el Rgimen General, sern las mismas en el RER, es decir no se alteran.
Base legal: Artculo 81 del Reglamento de la LIR
6.
El CAMBIO DEL RER AL RGIMEN GENERAL
6.1 CAMBIO VOLUNTARIO DEL RER AL REGIMEN GENERAL De conformidad con el primer prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. 6.2 CAMBIO OBLIGATORIO DEL RER AL REGIMEN GENERAL
De conformidad con el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 del TUO de la LIR, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste. Tener en cuenta: En los dos casos antes sealados (6.1 y 6.2), los contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen General, debern presentar la declaracin pago mensual (PDT 621) correspondiente al mes por el que se efecte el cambio. Ello, de conformidad con el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1922004/SUNAT4.
Ejemplo: Si un contribuyente del RER por error se equivoca y presenta su declaracin como RG dentro de la fecha de vencimiento, sera correcto que la SUNAT lo considere automticamente en el RG (ya que podra asumir que el contribuyente ha hecho un cambio voluntario al RG). Sin embargo, la SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha sealado que, si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen. 6.3 PAGOS A CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL RER QUE INGRESO AL REGIMEN GENERAL De conformidad con el artculo 84 del Reglamento de la LIR, a partir de la fecha que el contribuyente ingrese al Rgimen General (ya sea de forma voluntaria o obligatoria), si en el ejercicio anual anterior no hubiera tenido impuesto calculado o hubiera estado en el en el RUS o en el RER en el ejercicio anterior, o no hubiera tenido actividades, deber aplicar la tasa del 2% sobre sus ingresos netos (Sistema b), de conformidad con el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los pagos a cuenta, mientras que, aquellos contribuyentes que hubieran tenido impuesto calculado de acuerdo al Rgimen General, aplicarn el respectivo coeficiente sobre los ingresos netos para determinar los pagos a cuenta (Sistema a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. 7.
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QU IMPUESTOS SON APLICABLES AL RER?
Publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004.
7.1 IMPUESTO A LA RENTA Los sujetos acogidos al RER, debern pagar con efecto cancelatorio, la cuota mensual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, de la siguiente forma: a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. 7.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. A modo de conclusin, los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO Impuesto a la Renta Tercera Categora del RER IGV
Base legal: - Artculo 120 del TUO de la LIR, sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR). - Ver Anexo del D.S N 007-2008-TR, publicado el 30.09.2009 y vigente desde el 01.10.08. -(*) Artculo 79 del Reglamento del TUO de la LIR.
TASA 1.5% de los Ingresos netos mensuales5 19%
8.
LA DECLARACIN, FORMA DE PAGO
Es importante tener en cuenta que an cuando el contribuyente del RER no determine impuesto por pagar en un determinado mes, debe presentar una declaracin jurada mensual. Ello, de conformidad con el primer prrafo del artculo 80 del Reglamento de la LIR. La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios segn corresponda: Medio
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Tipo de Sujeto
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el contribuyente.
Formulario Virtual (PDT IGV RENTA Personas naturales y jurdicas, MENSUAL) sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT. Formulario Fsico N 118 Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar sus declaraciones determinativas a travs de PDT. Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea). Respecto a quienes se encuentran obligados a presentar PDT, debemos sealar que ello se encuentra en el artculo 3 de la R.S N 129-2002/SUNAT6.
9.
ESTN OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD?
Los sujetos del presente Rgimen llevan contabilidad simplificada, es decir slo estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. Adems, debern llevar la Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.
Base legal: Artculo 124 sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR).
9.1 LOS SUJETOS DEL RER DEBEN PRESENTAR DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA? Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. (*) INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS Y PASIVOS El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el presente artculo, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT (**). Cabe sealar que, a la fecha la SUNAT, an no ha publicado la resolucin que regule las formas y condiciones en la que se deber presentar el mencionado inventario valorizado. Sin embargo, entendemos que la Declaracin Jurada antes sealada
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Publicada el 18 de setiembre de 2002.
tendr carcter informativo, pues no le corresponde a los sujetos del RER determinar obligaciones en forma anual adicionales, sino nicamente con carcter mensual.
Base legal: (*) Artculo 124-A incorporado por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR). (**) Artculo 85 del Reglamento de la LIR, incorporado mediante el artculo 4 del D.S N 1182008-EF (publicado el 30.09.2008).
10. LOS SUJETOS DEL RER ESTAN OBLIGADOS A EFECTUAR RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA? Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados (*). Como se sabe, la obligacin de efectuar retenciones del Impuesto a la Renta en calidad de agente de retencin, se encuentra prevista en el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta. As, el precitado artculo seala que son agentes en calidad de retencin: a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora. b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR (Rgimen General), cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Como se puede apreciar, el inciso b) est referido a aquellos contribuyentes del Rgimen General, ya que los sujetos del RER nicamente estn obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas, sea cual fuere el monto de sus ingresos (obviamente siempre y cuando este dentro de los parmetros permitidos por las normas especiales). En ese sentido, los contribuyentes del RER no se encuentran obligados a efectuar retenciones de cuarta categora.
Base legal: (*) Artculo 82 del Reglamento de la LIR.
11. EXISTE RELACIN DE LAS MYPES Y EL RER? Las MYPE no tienen un rgimen tributario especfico o nico, sin embargo, por sus caractersticas, se le asocia mucho con el RER.
Como se sabe, el Decreto Legislativo N 1086 (publicado el 28.06.2008), aprueba la Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea Empresa y del acceso al empleo decente. Asimismo, mediante el Ttulo IV de la presente norma, se sealan modificaciones tributarias, tanto para el RER como para el Rgimen General. En la Decima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo antes sealado, se establece que el mismo, entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento. Posteriormente, el 30 de setiembre de 2008, se aprueban, entre otras, las siguientes normas: D.S N 007-2008-TR: TUO de la Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea Empresa y del acceso al empleo decente- Ley MYPE. Entre las modificaciones que establece la presente norma, tambin se modifica el RER (ver Anexo de la presente norma). D.S N 008-2008-TR: Reglamento del TUO de la Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea Empresa y del acceso al empleo decente- Ley MYPE.
De una lectura de las normas antes sealadas, se puede apreciar claramente que el acogimiento al RER es posible, aunque el deudor tributario no rena las caractersticas de una MYPE. Por otro lado, el acogimiento al rgimen de la MYPE es obligatorio para poder gozar de los beneficios laborales, pero ello no es obligatorio para aquellos contribuyentes que solo desean tributar sus rentas de tercera categora como RER. 12. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 135-99-EF (Publicado el 19 de agosto de 1999) (Tabla II de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario sustituidas por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TABLA II CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Infraccin 1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Referencia Artculo 173
Sancin
Numeral 1
Numeral 2
50% UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 25% de la UIT
Numeral 3 Numeral 4
25% de la UIT 25% de la UIT
Numeral 5
25% de la UIT o Comiso (2)
Numeral 6
15% de la UIT
Numeral 7
15% de la UIT
Artculo 174
Numeral 1
50% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4)
Numeral 2
Numeral 3
25% de la UIT o cierre (3) (4)
Infraccin Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Referencia Numeral 4
Sancin Internamiento temporal del vehculo (5) 25% de la UIT o internamiento temporal de vehculo (6) Comiso (7)
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Comiso o multa (8)
Numeral 10
Comiso (7)
Numeral 11
Comiso o multa (8)
Numeral 12
25% de la UIT (9) Comiso o multa (8)
Numeral 13
Numeral 14
Comiso (7) Comiso (7)
Numeral 15
Infraccin Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
Sancin Comiso o multa (8)
Artculo 175 Numeral 1 0.6% de los IN (10)
Numeral 2
0.3% de los IN (11) (12)
Numeral 3
0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
Numeral 4
Numeral 5
0.3% de los IN (11)
Numeral 6
0.2% de los IN (13)
Numeral 7
0.3% de los IN (11)
Numeral 8
0.3% de los IN (11)
Infraccin No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Sancin 15% de la UIT
Artculo 176 Numeral 1 50% de la UIT
Numeral 2 Numeral 3
15% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 25% de la UIT
Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6
15% de la UIT 15% de la UIT (15) 15% de la UIT (15) 15% de la UIT
Numeral 7
Numeral 8
15% de la UIT
Artculo 177
Numeral 1 Numeral 2
0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
Numeral 3
0.3% de los IN (11)
Infraccin Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
Sancin Cierre (16)
Numeral 5
0.3% de los IN (11)
Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8
0.3% de los IN (11) 25% de la UIT 25% de la UIT
Numeral 9 Numeral 10
0.3% de los IN (11) 25% de la UIT
Numeral 11
0.3% de los IN (11)
Numeral 12
0.3% de los IN (11)
Numeral 13
50% del tributo no retenido o no percibido
Numeral 14
15% de la UIT
Infraccin No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley.
Numeral 16
0.6% de los IN (10)
Numeral 17
0.6% de los IN (10)
Numeral 18
Cierre (17)
Numeral 19
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre o comiso (18)
Numeral 20
Numeral 21
Numeral 22 Numeral 23
0.2% de los IN (13) o cierre (19) 25% de la UIT
Numeral 24
Numeral 25
0.6% de los IN (10) (20)
Infraccin No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Numeral 27
0.6% de los IN (10) (20)
Artculo 178 Numeral 1 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21) Comiso (7) Comiso (7)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4 Numeral 5
50% del tributo no pagado. 15% de la UIT
Numeral 6 Numeral 7
50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22)
Infraccin Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Sancin 0.3% de los IN (11)
Notas: - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. - La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. - La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. - Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos. (1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes. (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso. La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT. La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
(3)
(4)
(5)
(6)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166. La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(7)
(8)
(9)
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10), (13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT. (14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. (15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria. (16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre. (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa. (19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166. (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente. (21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar. Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible. - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor. - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual. - En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes correspondientes. b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. (22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
SEGUNDA PARTE: RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

El Rgimen nico Simplificado, conocido por sus siglas como RUS o Nuevo RUS, constituye uno de los pilares del sistema tributario peruano, entendido como la base de los sistemas de afectacin a las rentas de tercera categora o rentas empresariales dentro del Per. 1. NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RUS Normas Legales: Decreto Legislativo N 937 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT - Publicada el 31 de enero de 2004 Se dictan disposiciones para la Declaracin y Pago de la Cuota Mensual del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT - Publicada el 06 de febrero de 2004 Exceptan a contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo RUS de presentar Declaracin Jurada y establecen mecanismos para que comuniquen el cumplimiento de requisitos. Ley N 28205 Publicada el 15 de abril de 2004 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937 (Ampliacin del plazo de acogimiento al Nuevo RUS) Decreto Supremo N 097-2004-EF - Publicado el 21 de julio de 2004 Reglamento del Nuevo Rgimen nico simplificado. Ley N 28319 Publicada el 05 de agosto de 2004 Ley que sustituye el Artculo 1 de la Ley N 28205 (Ampliacin del plazo de acogimiento al Nuevo RUS hasta el 31 de agosto de 2004) Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de 2004 Se dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO RUS, REGIMEN ESPECIAL y REGIMEN GENERAL. Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de 2004 Se dictan normas complementarias del NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO. Resolucin de Superintendencia N 028-2005/SUNAT - Publicada el 03 de febrero de 2005 Regulan procedimiento a seguir para acogerse al nuevo RUS Categora Especial
cuando los contribuyentes, en el ejercicio anterior, hubieran estado acogidos al nuevo RUS. Resolucin de Superintendencia N 203-2005/SUNAT - Publicada el 11 de octubre de 2005 Dictan normas que regulan la presentacin de Comunicacin de Reingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado Ley N 28659 Publicada el 29 de diciembre de 2005 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado Decreto Legislativo N 967 - Publicado el 24 de diciembre de 2006 Modifican artculos del Decreto Legislativo N 937 Texto del NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO. Decreto Supremo N 003-2007-EF - Publicado el 17 de enero de 2007 Modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no podrn acogerse al nuevo Rgimen nico Simplificado Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT - Publicado el 01 de febrero de 2007 Adecuan resolucin que dict normas vinculadas a la Categora Especial del NUEVO RUS a las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967 Decreto Supremo N 076-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007 Modifican artculo del Reglamento de la Ley General de Aduanas y del Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensajera Internacional. Decreto Supremo N 077-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007 Modifican supuestos y actividades comprendidas en el nuevo Rgimen nico Simplificado. Resolucin de Superintendencia N 143-2007/SUNAT - Publicada el 10 de julio de 2007 Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado para que realicen exportaciones al amparo de las normas vigentes Decreto Supremo N 167-2007-EF - Publicado el 30 de Octubre de 2007 Modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado. 2. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL RUS Conforme lo determina el artculo 2 del Decreto Legislativo N 937, norma que aprob el Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, determina que el presente Rgimen comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas7 domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. b) Las personas naturales no profesionales8, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Cabe precisar que los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern consideradas en forma independiente por cada uno de ellos. 3. QU PERSONAS NO ESTN COMPRENDIDAS DENTRO DEL RUS? No estn comprendidas en el RUS las personas naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: 3.1 TOPE DE INGRESOS BRUTOS ANUALES Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial. Se considera como INGRESOS BRUTOS a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente por la realizacin de las actividades de este Rgimen, excluidos los provenientes de la enajenacin de activos fijos. Al efecto, entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso9. 3.2 SOLO UNA UNIDAD DE EXPLOTACIN Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa. 3.3 VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
La Sucesin indivisa se forma de manera automtica en la fecha del fallecimiento del causante y la conforman las personas que son consideradas herederos, teniendo existencia hasta que se produzca la apertura del testamento (si el causante en vida dej por escrito su voluntad de reparto de la herencia) o en todo caso se dicte la Declaratoria de Herederos (que puede ser notarial o judicial). 8 Se entiende respecto de aquellas personas que ejerzan un oficio, el cual no requiere de formacin universitaria. Asimismo se excluiran de este supuesto a las personas que tienen formacin universitaria y la misma no ha concluido o no se obtuvo el respectivo ttulo o licenciamiento, siempre que se ejerza una actividad profesional. 9 Este texto recoge el mismo tenor que el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual define el trmino enajenacin.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Conforme lo determina el Reglamento del RUS, el numeral 3.2 del artculo 3 determina que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que: (i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y, (ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses. 3.4 MONTO TOTAL DE ADQUISICIONES Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial. Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los activos fijos. 4. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN ESTAR COMPRENDIDAS DENTRO DEL RUS? Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que: a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes: (i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o, (ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o,10 (iii) Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera."11
10
De acuerdo con lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Final del D. S. N 0772007-EF, (publicado en el Diario Oficial El Peruano el 22.06.2 007), se precisa que el presente acpite estar vigente a partir de la entrada en vigor de las modificaciones al Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por D. S. N 011-2005-EF y normas modificatorias, y al Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensajera Internacional, aprobado por D. S. N 067-2006-EF, que hagan posible su aplicacin. 11 Referencia idntica a la nota 4 que antecede.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. h) Realicen venta de inmuebles. i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. j) Entreguen bienes en consignacin. k) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado. 5. ALGUNAS EXCLUSIONES Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3 que antecede, no ser de aplicacin a: a) Los pequeos productores agrarios. A tal efecto, se considera pequeo productor agrario a la persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria, extraccin de madera y/o de productos silvestres. b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo. c) Los pequeos productores mineros y los productores mineros artesanales, considerados como tales de acuerdo al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. 6. POSIBILIDAD DE MODIFICAR LOS SUPUESTOS Y/O ACTIVIDADES POR DECRETO SUPREMO Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o actividades mencionadas en los numerales que anteceden, teniendo en cuenta la actividad econmica y/o las zonas geogrficas, entre otros factores. 7. QUE IMPUESTOS COMPRENDE EL RUS? El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) que deban pagar en su
calidad de contribuyentes los sujetos mencionados en el numeral 1 que opten por acogerse al presente Rgimen. 8. CMO SE EFECTA EL ACOGIMIENTO AL RUS? El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: 8.1 CONTRIBUYENTES QUE INICIAN ACTIVIDADES EN EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. 8.2 CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O RGIMEN ESPECIAL Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial: Debern: (i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 7. Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se encuentren en la categora especial. (ii) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a: (ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. (ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades al momento de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. 9. ACOGIMIENTO AL RUS ES DE CARCTER PERMANENTE El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 937. 10. INCLUSIN DE OFICIO AL NUEVO RUS POR PARTE DE LA SUNAT Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro, segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo RUS siempre que: (i) Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y, (ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS. La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin de oficio. b) Encontrndose inscritas en el Registro nico de Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los) perodo(s) anteriores a su inscripcin siempre que cumplan los requisitos previstos en los acpites (i) y (ii) del inciso anterior. 11. LA CATEGORIZACIN Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en la siguiente Tabla:
PARAMETROS CATEGORAS Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000
1 2 3 4 5 11.1 CATEGORA ESPECIAL
Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora denominada Categora Especial, siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles): a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
11.2 SUJETOS ACOGIDOS AL RUS QUE NO SE UBIQUEN EN ALGUNA CATEGORA Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en categora alguna, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comuniquen la que les corresponde, inclusive. 12. TABLA DE CUOTAS MENSUALES Conforme lo establece el artculo 8 del Decreto Legislativo N 937 y modificatorias, la Tabla de cuotas mensuales quedar de la siguiente manera: Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota mensual cuyo importe se determinar aplicando la siguiente Tabla:
CATEGORAS
1 2 3 4 5
CUOTA MENSUAL (S/.)

20 50 200 400 600
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial asciende a S/. 0.00 Nuevos Soles.12 13. VARIACIN DE TABLAS Las Tablas a que se refieren los numeral es 11 y 12 que anteceden, podrn ser variados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. 14. FORMA DE PAGO El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar en forma mensual, de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con ocasin del pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la informacin que estime necesaria.
12
De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 024-2007-SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 01 febrero 2007, se establece que los sujetos que al 31 de diciembre de 2006 se encontraban ubicados en la Categora Especial del Nuevo RUS al amparo de lo previsto en el numeral 8.2 del artculo 8 del presente Decreto Legislativo, no estarn obligados a presentar el Formulario N 2010 Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado, siempre que a partir del 1 de enero de 2007, cumplan con los requisitos previstos en el presente Decreto Legislativo para ubicarse en la referida categora.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podr establecer para el presente Rgimen un perodo de pago distinto al mensual, pudiendo sealarse los requisitos, forma y condiciones en que deber operar dicho sistema.
Es la Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT la que establece la forma en la cual se debe presentar la declaracin pago mes a mes por parte de los sujetos del RUS. Por ello Artculo 2 de la citada Resolucin determina que los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS debern utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de efectuar la declaracin y pago de la cuota mensual. A tal efecto, informarn a las Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT, los datos detallados en el Anexo 1 de la citada norma que comprende los siguientes datos:
ANEXO 1 DATOS MNIMOS PARA EFECTUAR LA DECLARACIN PAGO - Nmero de Registro nico de Contribuyentes - RUC - Perodo tributario - Indicar si la declaracin corresponde a una declaracin sustitutoria o rectificatoria, de ser el caso - Total de ingresos brutos del mes - Categora - Impuesto a pagar
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal de conformidad con la transaccin
efectuada. En caso de presentarse una DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA, el artculo 3 detalla que los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS debern utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de efectuar su declaracin sustitutoria o rectificatoria, siendo los nicos datos susceptibles de ser sustituidos o rectificados los sealados en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT.
ANEXO 2 DATOS SUJETOS A SUSTITUCIN O RECTIFICACIN - Total de ingresos brutos del mes - Categora
A tal efecto, los contribuyentes informarn a las Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT todos los datos de la declaracin que sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no desea sustituir o rectificar. Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia
que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada. De presentarse modificaciones de datos en las Declaraciones presentadas ser de aplicacin el artculo 4 de la citada Resolucin que establece que El formulario N 1093 Solicitud de Modificacin de Datos/Comunicacin de Presentacin de Formularios, podr ser utilizado para modificar los siguientes datos, cuando hayan sido consignados errneamente en el Formulario N 1611 Declaracin Jurada Pago Mensual Nuevo Rgimen nico Simplificado: a. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC. b. Perodo tributario. c. Nmero de suministro o medidor de energa elctrica. El procedimiento para solicitar la modificacin de los datos mencionados en el prrafo anterior se realizar considerando lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 089-95/SUNAT y modificatorias. Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada.
15. LA RECATEGORIZACIN
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del Artculo 7, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. 16. INCLUSIN EN EL RGIMEN GENERAL 16.1 Si en un determinado mes, los sujetos de este rgimen incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. 16.2 La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen General cuando a su criterio stos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin. A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una misma divisin segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes. La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT. 17. CAMBIO AL RGIMEN ESPECIAL O AL RGIMEN GENERAL Y REINGRESO AL NUEVO RUS 17.1 Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regmenes, segn sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. 17.2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General o del Rgimen Especial. 18. PROCEDE LA RECATEGORIZACIN POR PARTE DE LA SUNAT? Conforme lo determinaba el artculo 14 de las normas que aprueban el RUS, la SUNAT podr recategorizar a los sujetos de este Rgimen en una categora mayor a la que se encuentran ubicados, cuando verifique que en cualquier momento del cuatrimestre calendario, dichos sujetos hayan superado alguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren ubicados. La oportunidad, plazo y dems condiciones en que operar esta recategorizacin ser establecida mediante Resolucin de Superintendencia.
Sin embargo hoy en da este artculo se encuentra derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967, publicado el 24 diciembre 2006, disposicin que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2007. 19. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR LOS SUJETOS DE ESTE RGIMEN 19.1 COMPROBANTES QUE SI PUEDEN EMITIR 16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las operaciones comprendidas en el presente Rgimen, las boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. 19.1 COMPROBANTES QUE NO PUEDEN EMITIR 16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crdito y dbito, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que los obtuvieron. La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no autorizado. De no poderse determinar la fecha de emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria. El sujeto incluido en el Rgimen General en virtud del presente numeral, estar obligado a presentar el formulario de cambio de rgimen de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. Asimismo, deber efectuar el pago de los impuestos que correspondan al ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen General. Tratndose del IGV no tendrn derecho a crdito fiscal por las adquisiciones efectuadas en el perodo comprendido entre su inclusin en el Rgimen General y el mes siguiente al de presentacin del formulario de cambio de rgimen. 16.3 Lo dispuesto en el presente artculo, ser de aplicacin sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el Cdigo Tributario. 20. QU COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EXIGIR LOS SUJETOS DEL PRESENTE RGIMEN EN LAS COMPRAS QUE REALICEN? Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos
que expresamente seale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. 20. SE APLICAN PRESUNCIONES A LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RUS? Presunciones aplicables a los sujetos de este Rgimen 20.1 PRIMERA PRESUNCIN: Presuncin de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el lmite mensual de adquisiciones correspondiente a la categora ms alta: La SUNAT presumir, sin admitir prueba en contrario, la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos, cuando compruebe a travs de la informacin obtenida de terceros o del propio sujeto, que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin incluir activos fijos realizadas por el referido sujeto dentro de un mes, han superado el total de adquisiciones permitidas para la categora ms alta del Nuevo RUS. La citada presuncin ser de aplicacin a partir del mes en el cual excedi el monto a que se refiere el prrafo anterior, segn corresponda, hasta el ltimo mes comprendido en el requerimiento. Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se obtendr de adicionar a las compras mensuales detectadas, el monto resultante de aplicar a dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en porcentaje. El referido margen de utilidad se obtendr de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de giro y/o actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn las normas que regulan dicho impuesto. Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones. Lo sealado en este numeral ser de aplicacin an cuando en algn mes o meses comprendidos en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado operaciones; as como en aquellos casos en donde el contribuyente haya iniciado operaciones en el ao. 20.2 SEGUNDA PRESUNCIN: Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exceder el monto mximo de adquisiciones permitidas para este Rgimen: a) La SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos por todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs de informacin obtenida de terceros, que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en 50% (cincuenta por ciento) los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) siempre que adicionalmente el deudor tributario se encuentre en la situacin de no habido para efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la Administracin Tributaria en los plazos establecidos. La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses comprendidos en el requerimiento. b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se obtendr de adicionar a las compras mensuales promedio, el monto resultante de aplicar a dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en porcentaje. El referido margen de utilidad se obtendr de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de
giro y/o actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn las normas que regulan dicho impuesto. Las compras mensuales promedio se obtienen de dividir el total de adquisiciones de bienes y/o servicios del ao entre doce (12) meses, salvo que el contribuyente haya iniciado operaciones en el ao, para tal caso se dividirn entre los meses comprendidos entre el inicio de operaciones y el mes de diciembre, inclusive. De no contarse con una fecha cierta de inicio de operaciones, se considerar la sealada en el Registro nico de Contribuyentes. c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones. 21. EFECTOS DE LA APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos: a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la totalidad o en algn o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incrementar los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados. En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. b) El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos importes de ingresos brutos mensuales. c) Si como consecuencia de lo indicado en el numeral anterior: (i) El nuevo importe de ingresos brutos mensuales es superior al lmite mximo de ingresos brutos mensuales permitido para la categora en la que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse en la categora que le corresponda a partir del mes en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos. (ii) El nuevo importe de ingresos brutos acumulados es superior al lmite mximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General a partir del mes en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos. En este caso: (ii.1) Para efectos del Impuesto General a las Ventas, los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el inciso b) constituirn la nueva base imponible de cada uno de los meses a que correspondan. La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. (ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en el inciso b) del Artculo 65-A del Cdigo Tributario. Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin a que se refiere el Artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus propias disposiciones.
22. CASOS EN QUE SE PERCIBEN ADICIONALMENTE RENTAS DE OTRAS CATEGORAS En caso que los sujetos del presente Rgimen perciban, adicionalmente a las rentas de tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General. Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, que se complementen con explotaciones comerciales y viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en la tercera categora. 23. LOS SUJETOS DEL RUS DEBEN LLEVAR LIBROS Y REGISTROS? De los libros y registros contables Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables. 24. EXHIBICIN DE LOS DOCUMENTOS PROPORCIONADOS POR LA SUNAT Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) y las constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca por Resolucin de Superintendencia. 25. OBLIGACIN DE CONSERVAR LOS COMPROBANTES DE PAGO Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su unidad de explotacin el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes a los perodos no prescritos. 26. APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente: 1. La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual. b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente podr arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolucin. c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que
resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. 2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. 3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepcin. La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepcin. La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente Decreto, y que mantengan retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo RUS, debern deducirlas del impuesto a pagar por IGV correspondiente al perodo diciembre del ao antes mencionado. De subsistir algn saldo pendiente de aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 28053. Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Rgimen General o al Rgimen Especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer perodo tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC. 27. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN EN EL RUS
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 135-99-EF (Publicado el 19 de agosto de 1999)
(Tabla II de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario sustituidas por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TABLA III CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Infraccin 1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Referencia Artculo 173 Sancin
Numeral 1
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Numeral 2
40% de la UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 0.3% de los I o cierre (2) (3)
Numeral 3
Numeral 4
0.3% de los I o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3)
Numeral 5
0.3% de los I o cierre (2) (3) o comiso (4)
Numeral 6
Numeral 7
Artculo 174
Numeral 1
0.6% de los I o cierre (2) (5)
Infraccin Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Sancin 0.3% de los I o cierre (2) (5)
Numeral 3
0.3% de los I o cierre (2) (5)
Numeral 4
Numeral 5
Internamiento temporal del vehculo (6) 0.3% de los I o internamiento temporal del vehculo (7) Comiso (8)
Numeral 6
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso (8) Comiso o multa (9)
Numeral 9
Numeral 10
Comiso (8)
Numeral 11
Comiso o multa (9)
Numeral 12
0.3% de los I (10) Comiso o multa (9)
Numeral 13
Infraccin Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Sancin Comiso (8) Comiso (8)
Numeral 15
Numeral 16
Comiso o multa (9)
Artculo 175 Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
Numeral 5
0.3% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 6
Numeral 7
Infraccin No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
Sancin 0.3% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 9
Artculo 176 Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I (11) o cierre (2)(3) 0.2% de los I (11) o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
Numeral 5 Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
Artculo 177
Numeral 1
Numeral 2
0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.6% de los I o cierre (2)(3)
Infraccin No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
Numeral 4
Cierre (12)
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 20 % de la UIT
Numeral 9
Numeral 10
Numeral 11
0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 12
Cierre (12)
Infraccin No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
Sancin 50% del tributo no retenido o no percibido.
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
0.6% de los I o cierre 2)(3)
Numeral 17
Numeral 18
Numeral 19
Cierre (2) Cierre (2)
Numeral 20
Numeral 21
Numeral 22 Numeral 23 0.3% de los I o cierre (2)(3)
Infraccin No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Sancin Cierre (2)
Numeral 25
Numeral 26
Numeral 27
Artculo 178 Numeral 1 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (13) Comiso (8) Comiso (8)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
50% del tributo no pagado
Infraccin No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados, en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Numeral 6 Numeral 7
50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (14) 0.3% de los I o cierre
Numeral 8
Notas: - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. - La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. - La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. - Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo
174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT. (7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. (8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT. (9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166. (10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin. (11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria. (12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar. Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del perodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible. - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor. - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual. - En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las normas correspondientes. b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. (14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
TERCERA PARTE: APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
APLICACIN PRCTICA: REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Caso Prctico 1 Enunciado El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC 10429091816, en setiembre 2009, y desea acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de personas, En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV.13 Se pide determinar como se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2009. Solucin Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de tercera categora por actividades de servicio. En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son cumplidos por el seor Federico Lanceloti. Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Rgimen Especial, es el prescrito en el articulo 119 de la LIR, es cual seala que el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento. En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor Federico Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV Renta, dentro del plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este recin acogido al Rgimen Especial. Determinacin de sus obligaciones tributarias
Ingresos por servicio de transporte

13
Asumir que cumple que el resto de requisito sealados en el articulo 118 del TUO de la Ley del Impuesto ala Renta
turstico Ventas IGV Total 13,500.00 2,565.00 16,065.00
Adquisiciones de bienes y servicios Compras IGV Total 6,500.00 1,235.00 7,735.00
Determinacin del IGV IGV Ventas IGV Compras IGV a Pagar 2,565.00 1,235.00 1,330.00
Pago de Impuesto a la Renta Ingresos Netos 13,500.00 tasa 1.50% Pago de RER 202.50
Elaboracin de la informacin en el PDT 0621. Paso 01: Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen Especial
Indicar Rgimen Especial
Paso 02: Se consignan la informacin de las ventas gravadas con el IGV del periodo setiembre
Paso 03: Se consigna la informacin de las compras gravadas con el IGV del periodo setiembre
Paso 04: Se consigna la informacin de los ingresos netos del mes de setiembre y se determina el impuesto a la Renta a Pagar.
Paso 05: El PDT determina tanto el importe de IGV cuanta propia y de renta a pagar
Paso 06: Es importante consignar en el concepto Importe a Pagar el importe que se deber abonar de IGV, casilla 189 y de Renta casilla 307 siendo este ltimo requisito para el acogimiento efectivo al Rgimen Especial.
Pagar el Impuesto determinado
Caso Prctico 2 Enunciado La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al periodo julio 2009 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto 2009 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber como efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Rgimen General. Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional correspondiente al mes de julio. Ventas del mes de julio Ventas IGV Total 30,000.00 5,700.00 35,700.00
Adquisiciones de bienes y/o servicios Compras IGV 20,500.00 3,895.00
Total
24,395.00
Solucin Segn el inciso b) del articulo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR), seala que para efecto del acogimiento al Rgimen Especial para sujetos provenientes del Rgimen General se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgimen, siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el articulo 120 de esta Ley. Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial deber presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2009 segn su ltimo dgito de RUC segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Adems, tambin deber de pagar el impuesto a la renta correspondiente.
Determinacin del IGV e Impuesto a la Renta Determinacin del IGV IGV Ventas IGV Compras IGV a Pagar 5,700.00 3,895.00 1,805.00
Determinacin del Impuesto a la Renta Ingresos Netos 30,000.00 Tasa 1.50% Pago de RER 450.00
Ahora bien, con respecto a la aplicacin del saldo a favor del ejercicio 2008 (Rgimen General). El artculo 81 del Reglamento de la LIR seala que los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial, aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley. Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podr compensar su saldo a favor del Impuesto a la Renta 2008, que a julio 2009 asciende a S/. 35,200, contra el pago de renta de Rgimen Especial del periodo agosto el cual asciende a S/. 450. Pago del RER mediante compensacin del saldo a favor del 2008:
Impuesto a la Renta del RER-agosto Saldo a favor del impuesto la Renta Saldo a favor del impuesto la Renta para el siguiente periodo
450.00 -35,200.00
-34,750.00
Importe a pagar
0.00
Elaboracin de la informacin en el PDT 0621. Paso 01: Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen de Renta el Especial
Indicar Rgimen Especial
Paso 02 En la pestaa del IGV/Ventas, se consigna el total de las ventas del periodo agosto 2009
Paso 03. En la pestaa IGV / Compras se consigna el total de las compras del periodo agosto 2009
Paso 04 Se consigna el total de ingresos netos del mes de agosto 2009.
Paso 05 En la pestaa de Determinacin de la Deuda/Renta casilla 302, el PDT arrastrar el importe de la casilla 312. En la casilla 303 -Saldo a Favor del Periodo Anterior, se consignar el importe del saldo a favor del impuesto a la renta del 2008.
Saldo a Favor de Renta del 2008
Paso 06: En vista de que el importe del saldo a favor de renta del 2008, es mayor al impuesto a la renta determinado en el periodo agosto, el importe a pagar es 0.
Caso prctico 03 Enunciado El seor Horacio Elisondo es una persona que en su DJ Anual del Impuesto a la Renta 2008 determina una perdida tributaria de S/.36,520 sealando el sistema A de compensacin de perdidas. Ahora bien, en el periodo de abril 2009, efecta su cambio al Rgimen Especial, y setiembre del 2009 se vuelve a acoger la Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, El seor Horacio Elisondo desea saber si podr compensar la perdida tributaria del 2008 por volver al Rgimen General en el periodo de setiembre 2009. Solucin
Como sabemos el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), seala que tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. En ese sentido el mismo articulo seala que el acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a
incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma. Como podemos ver no existe ningn inconveniente con el cambio del seor Horacio Elisondo del Rgimen General al Rgimen Especial en el periodo abril 2009. Ahora bien, con respecto a la decisin de reincorporarse nuevamente al Rgimen General en setiembre del 2009, sta es totalmente factible y acorde con lo dispuesto en el articulo 121 de la LIR, el cual seala que Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General14. Ahora bien, pero como el seor Horacio Elisondo tena una prdida tributaria del 2008 por el importe de S/. 36,520, se desea determinar si con su reingreso al Rgimen General del Impuesto a la Renta desde el periodo setiembre 2009, podr seguir arrastrando esa perdida tributaria y eventualmente compensarla en dicho ejercicio de determinar una utilidad. Por lo tanto, para responder esta interrogante deberemos remitirnos a lo dispuesto en el articulo 81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual prescribe que los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial() perdern el derecho al arrastre de las perdidas tributarias a que refiere el inciso el articulo 50 de la Ley. De lo expuesto en la norma pertinente, podemos sealar que el seor Horacio Elisondo no podr seguir arrastrando la prdida tributaria del 2008 en su reingreso al Rgimen General, debido a que con su acogimiento al Rgimen Especial en abril 2009, perdi esa posibilidad de seguir arrastrando dicha prdida.
Caso Prctico 04 Enunciado El seor Alejandro Palermo Ponce, es una persona que tiene un taller de reparacin de autos y est acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, en el mes de agosto 2009 tiene ventas por S/.13,000 y compras por S/. 9,500 y presenta su DJ en el PDT 0621 en el mes de setiembre dentro del plazo establecido. Posteriormente se da cuenta de que omiti considerar una Factura de Venta por un importe de S/. 650 ms IGV. El seor Alejandro Palermo Ponce desea saber de que manera puede subsanar esta omisin y cuales son las consecuencias de ello. Solucin El seor Alejandro Palermo para subsanar esta omisin de venta, deber de presentar una Declaracin rectificatoria del PDT 0621 del periodo de agosto, para incluir el correspondiente importe de las ventas. A continuacin mostraremos los pasos que deber de tomar en cuenta para esta rectificatoria.
14
El mismo artculo 121 establece tambin que los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Paso 01 En la DJ del PDT 0621 anteriormente presentada se efectuar la modificacin.
Una vez seleccionado el PDT 0621, en declaraciones se deber de seleccionar la opcin modificar.
Paso 02 Una vez seleccionada la DJ anterior indicar la opcin Si rectifica
Se marca la opcin s.
Paso 03 Las ventas del periodo agosto
Paso 04 Las compras del periodo agosto
Paso 05 Total de ingresos netos del periodo agosto
Paso 06 Determinacin del IGV y RENTA del perodo agosto
Paso 07 Se consignar los pagos previos de IGV y renta pagados en la primera declaracin.
Se consignar como pagos previos los pagos efectuados en la primera DJ.
Ahora bien, con respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la omisin de ventas el seor Alejandro Palermo Ponce, habra incurrido en la infraccin de Declarar cifras y/o datos falsos tipificada en el numeral 1 del articulo 178 de la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Cuya sancin es del 50% del Tributo Omitido el cual no puede ser menor al 5% de la UIT. Ahora bien, pero si presenta la DJ rectificatoria de manera voluntaria y paga la multa tendr una rebaja del 90%. Por lo tanto, como sta omisin de ventas influye tanto en la determinacin del IGV y de Renta se tendr que pagar multa por cada una de ellas: Determinacin de las Multa por Renta Tributo determina en la primera DJ : S/.195
Tributo determinado en la DJ rectificatoria: S/.205 Tributo Omitido : S/.10 50% del Tributo omitido: S/.5 Limite: UIT S/.3550 x 5% = S/.177.5 Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido, se tomar como sancin el 5% de la UIT, es decir S/.177.50.
Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y pagar la multa tendr una rebaja en dicha sancin correspondiente al 90% segn lo prescrito en el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario. Sancin del 5% de la UIT : S/.177.5 Descuento del 90% de S/.177.5 : S/.17.7 Redondeando la cifra : S/.18 mas intereses hasta la fecha de su pago Determinacin de las Multa por IGV Tributo determina en la primera DJ : S/.665
Tributo determinado en la DJ rectificatoria : S/.789 Tributo Omitido : S/.124 50% del Tributo omitido: S/.62 Limite: UIT S/.3550 x 5% = S/.177.5 Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido, se tomar como sancin el 5% de la UIT, es decir S/.177.5. Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y pagar la multa tendr una rebaja en dicha sancin correspondiente al 90% segn lo prescrito en el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario. Sancin del 5% de la UIT : S/.177.5 Descuento del 90% de S/.1,77.5 : S/.17.7 Redondeando la cifra : S/.18 ms intereses hasta la fecha de su pago
Caso prctico 5: Enunciado En el mes de setiembre el seor Alejandro Palermo Ponce, tiene ventas en el periodo de setiembre por el importe de S/. 10,000 mas IGV y adquisiciones de bienes y servicios por un importe de S/. 4,500. Pero en el mismo periodo se produce una devolucin de una venta de mercaderas del mes anterior por el importe de S/.10,500. El seor Alejandro Palermo Ponce, desea saber como determinar el IGV y el impuesto a la Renta del periodo setiembre, tomando en cuenta que la devolucin que se produce en el mes es mayor al importe de las ventas de periodo. Solucin Segn el articulo 29 del TUO de la Ley del IGV e ISC, se establece que los sujetos del Impuesto Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
En ese sentido, dicha informacin deber de ser consignada en el PDT 0621 IGVRenta, de la siguiente manera. Paso 01 En primer lugar se seleccionar el declarante y se seleccionar el rgimen correspondiente.
Paso 02 Luego se ingresarn en la pestaa de IGV el importe de las ventas del periodo y el correspondiente a la devolucin que le efectuaron sobre la venta de dicho periodo.
Paso 03 Cuando se selecciona el botn validar aparece entre las inconsistencias encontradas est una referida que la casilla 103 no puede ser mayor a la casilla 101. Lo cual no debera ocurrir pues es perfectamente valido que en una circunstancia como esta ocurra, devoluciones mayores a las ventas del mismo periodo.
Inconsistencia por consignar una importe de Desc. mayor a las ventas netas del periodo
Paso 4 En ese sentido, la alternativa operativa para este caso es consignar el mismo importe de ventas del periodo, casilla 100, y en Desc. Concedidos y/o devoluciones de ventas, decir S/.10,000 en ambas casillas y llevar el saldo de S/. 500 en papeles de trabajo. De esa forma cuando se vuelva a validar la declaracin dicha inconsistencia ya no aparecer.
Paso 5 Se consignan las compras del periodo setiembre que son de S/. 4,500
Paso 6 En este caso segn el cuarto prrafo del articulo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso neto total resultante en la enajenaciones de bienes deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Por lo tanto el ingreso neto del mes de setiembre es cero (0).
Paso 7 Se determina un crdito fiscal del IGV del periodo setiembre de S/. 855 que viene a ser el mismo IGV de compras del periodo.
Paso 8 El importe que se determina a pagar de IGV y Impuesto a la Renta del periodo setiembre el S/. 0.00
Importe a pagar 0 tanto en IGV y RER
APLICACIN PRCTICA: NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)
Caso Prctico 01 Enunciado El seor Nilix Bustamante es una persona que posee una bodega que vende abarrotes, y est acogido al Nuevo RUS (RUS) categora 1. El 28 de mayo efecta una compra de 210 kilos de harina de trigo 15por el importe de S/. 735 a su proveedor que es Agente de Percepcin, la operacin se sustent con factura. El seor Nilix Bustamante efectu el pago el mismo da, adems se sabe que la percepcin para este caso es del 2%. Se pide determinar el importe de la percepcin, as como el tratamiento tributario para el seor Nilix Bustamante. Respuesta: Rgimen de Percepciones El Rgimen de Percepciones fue aprobado por la Ley 29173 (23.12.2007), este rgimen consiste en que el agente de agente de percepcin designado por la Administracin Tributaria la percibe un importe adicional por la adquisicin de determinados bienes. En este caso el porcentaje de la percepcin es del 2%16 de S/. 735 y se determina de la siguiente manera:
Importe de la Operacin x 2% = Importe de Percepcin S/.735 x 2 % percepcin = S/.14.7
Por lo tanto, el importe total que deber de cancelar el seor Nilix Bustamante ser de: Importe de la Operacin: S/.735.00 Percepcin : S/. 14.70 Total a Pagar : S/. 749.70
Pago de la Cuota Nuevo RUS. Ahora bien, segn el sealado el seor Nilix Bustamante se encuentra en la categora 1, y por lo tanto su cuota mensual es de S/.20
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Harina de trigo de la subpartida nacional 1101.00.00.00, sujeta a la percepcin venta interna, prescrita por el Apndice 1 de la Ley 29173 - Rgimen de Percepciones del IGV. 16 Segn lo dispuesto en el numeral 5.1 del articulo 5 de la Resolucin de Superintendencia 058-2006/SUNAT.
En ese sentido el importe de percepcin del cual fue sujeto constituye un crdito contra su cuota a pagar. Para hacer efectivo el pago de su impuesto el seor Nilix Bustamante deber de hacer uso de la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual mostramos a continuacin.
Percepcin S/ 14.
S/. 20 14 = S/.6
Caso prctico 02 Enunciado El seor Evo Gngora es una persona que esta acogida al Nuevo RUS, categora 1, e inicia actividades el 01.07.2009, segn su ltimo digito de RUC su obligacin de presentar el pago del impuesto era el 20 de julio pero recin pretende cumplir con dicha obligacin de pagar su impuesto el 31 de agosto. Se pide calcular el importe de la cuota (impuesto) ms el importe de la multa tomando en cuenta que se est subsanando de manera voluntaria. Respuesta De la Cuota del RUS Segn la Ley del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Legislativo N 937 (en adelante RUS), son sujeto de la categora 1 las personas que tengan importe de ingresos
mensuales hasta S/. 5000 y adquisiciones S/. 5000. En ese sentido la cuota correspondiente para esta categora es de S/.20. Ahora bien, como no cumpli con la presentacin de la cuota dentro de su vencimiento deber de calcular tambin los respectivos intereses moratorios de la siguiente manera: TIM Mensual 1.5% TIM Diaria 1.5% / 30: 0.05% Cuota Categora 1: S/. 20 Da del Vencimiento : 20 de Julio Da del pago : 31 de agosto Das Transcurridos : 10 das Tasa Acumulada = Das Transcurridos x tasa diaria Tasa Acumulada = 41 das x 0.05% Tasa Acumulada= 2.05% Intereses =Tasa Acumulada x Cuota Correspondiente Intereses = 2.05 % x S/.20. Intereses = S/.0.41 Total a pagar = Cuota RUS + Intereses moratorios Total a pagar = S/.20 + 0.41 = S/.20.41 = S/.20 (aplicando el redondeo) Del clculo de la multa RUS Con respecto a la multa para el RUS por la no presentacin de las declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 de la Tabla III de Infracciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es de 0.6% de I. Pero este importe no puede ser menor al 5% de la UIT. Ahora bien, segn el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario I es cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del RUS por las actividades de ventas o prestaciones de servicios. En ese sentido, como est en la categora 1 el clculo ser el siguiente: I = limite de sus ingresos mensuales x 4. I = S/.5000 x 4 I = S/.20,000 Sancin =0.6% de I Sancin = 0.6% de S/.20,000 Sancin = S/.120
Ahora bien, pero como esta cantidad (S/.120) es menor al 5% de la UIT ( S/.177.5) se tomar esta cantidad. En torno a ello, como pretende subsanar de manera voluntaria tendr una rebaja del 90%. Multa = S/. 177.5 por 90% descuento. Multa = S/. 17.75 Multa = S/. 18 (aplicando el redondeo) Caso Prctico 03 Enunciado La seora Mercedes Araujo es un persona que tiene una bodega en su casa y est acogida a Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de febrero 2009. Ahora bien, en el mes de agosto 2009 est seora tiene ingresos en dicho mes por S/.7,620 y adquisiciones por S/.4,985. La seora Araujo se pregunta cunto es el impuesto del mes que deber de pagar?. Respuesta: Con sabemos el Nuevo RUS es un rgimen de la renta de tercera categora exclusivamente para personas naturales, en cual los sujetos acogidos deben de cumplir con el pago de una cuota de acuerdo a uno de las categoras que ofrece este rgimen, la cuales son:
Categoras
1 2 3 4 5
PARAMETROS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones de Mensuales hasta S/. bienes o servicios mensuales hasta S/. 5,000 5,000 8,000 8,000 13,000 13,000 20,000 20,000 30,000 30,000
Presentada as la informacin, el importe de las cuotas mensuales de acuerdo a las categoras del RUS son: CATEGORIAS 1 2 3 4 5 CUOTA MENSUAL 20 50 200 400 600
En ese sentido, como en el mes de agosto sus ingresos fueron de S/ 7,620, la categora de RUS que deber de pagar ser la 2, con lo cual la cuota a pagar en dicho mes asciende a S/. 50. Para ello deber de usar la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual mostramos a continuacin.
Consignar S/.7620 de I.B. Catg. 2
Importe es S/. 50
Caso Prctico 04 Enunciado El seor Alfredo Gonzles es un persona que tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al Rgimen nico Simplificado (en adelante RUS), y tiene ingresos brutos en el periodo de agosto del 2009 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2,530, por lo que se encuentra en la categora 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a la categora 1. En ese sentido, el seor Alfredo Gonzles desea saber de que manera puede subsanar este error y si habra cometido alguna infraccin. Datos adicionales: El vencimiento del perodo agosto de 2009 segn su ltimo dgito de RUC es el 11 de setiembre de 2009 y la rectificatoria la presentar el 25 del mismo mes. Respuesta
Como sabemos el RUS es un rgimen que contiene cinco (5) categoras que estn determinadas en funcin a una cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones las cual mostramos a continuacin:
Categoras
1 2 3 4 5
PARAMETROS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones de Mensuales hasta S/. bienes o servicios mensuales hasta S/. 5,000 5,000 8,000 8,000 13,000 13,000 20,000 20,000 30,000 30,000
Y la cuota (Impuesto a la Renta) para estas categoras son las siguientes: CATEGORIAS 1 2 3 4 5 CUOTA MENSUAL 20 50 200 400 600
En ese sentido, como en el mes de agosto el monto de sus ingresos brutos es S/. 7,850 la categora del RUS en la que debi tributar es la categora 2. Pero por error pag la cuota correspondiente a la categora 1. La determinacin del importe a rectificar ser de la siguiente manera.
Cuota pagada por error. S/.20 Menos cuota que debi ser. S/. 50 Tributo omitido. S/ 30 Intereses moratorios: Fecha de venc. 11 Setiembre Fecha de rectif. 25 Octubre Das Trans. : 44 Das 44 x 0.05% x 30 = S/.0.66 Determinacin de tributo omitido Importe de tributo omitido S/. 30.00 Intereses moratorios: S/.0.66 Tributo omitido mas intereses S/.30.66 Por redondeo el importe que se deber de consignar en la Gua de Pago del RUS es S/. 31.
Categora 2 Se consignar una x
Pago anterior S/.20
Tributo ms intereses S/.31 por regularizar
Tambin, debemos sealar que el seor Alfredo Gonzles, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es del 50% del Tributo omitido17. Las multas que se determinen en ningn caso podrn ser menores al 5% de la UIT. Caso Prctico 05 Enunciado: El seor Gregorio Quispe Huanuco es una persona que cuenta con un pequeo puesto en el mercado de Lince, en donde vende verduras y hortalizas a los consumidores finales, sus ingresos brutos por las ventas al mes son en promedio de S/. 2,000. El seor Quispe desea saber cual es el Rgimen de Impuesto a la Renta ms conveniente para l. Respuesta. Dentro de los tres Regimenes que existen para el impuesto a la renta de tercera categora podemos sealar que el ms adecuado para el seor Gregorio Quispe Huanuco, es el Rgimen nico Simplificado (en adelante RUS), por ser un rgimen adecuado para personas que constituyen pequeos negocios considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) acorde a su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
17
En la nota 13 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, prescribe que El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar ().
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES,. El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago). No hay obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FACIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional. Ahora bien, dentro del RUS existen 5 categoras para pagar una determinada cuota (impuesto) de acuerdo a la cantidad de ingresos brutos y adquisiciones de bienes y servicios, pero adems de estas categoras existe una Categora Especial. La cual est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: a. Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. Ahora bien, en esta Categora Especial la cuota es de S/. 0.00 NUEVOS SOLES. En ese sentido como el seor Gregorio Quispe Huanuco cumple con los requisitos para estar en esta Categora Especial del RUS ser para l la ms conveniente y para efectuar su acogimiento se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
CUARTA PARTE: INFORMES ESPECIALES DE LA SUNAT SOBRE EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
CUARTA PARTE ANEXOS REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA INFORMES 2008 INFORME N 229-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta sobre la fecha de entrada en vigencia de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 1086 -y las correspondientes disposiciones reglamentarias- con relacin al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y a las nuevas obligaciones referidas a los libros contables. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Decreto Legislativo N 1086 - Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, publicado el 28.6.2008. Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el 30.12.2006. ANLISIS: 1. El artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Agrega que, las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Ahora bien, mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 se modificaron los artculos 118, 120 y 124 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -relativos a los sujetos no comprendidos en el RER, la cuota aplicable y los libros y registros contables que deben llevar los sujetos acogidos a este rgimen-, y se incorpor a dicho TUO el artculo 124-A, referido a la presentacin de una declaracin jurada anual a cargo de los sujetos del RER, correspondiente al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. 2. De otro lado, el artculo 79 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que el Impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el RER ser determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley. A su vez, el artculo 80 del mencionado Reglamento establece que el pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter definitivo, debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar en el mes. Aade el aludido artculo que los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta. 3. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, los contribuyentes que se acojan al RER se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de tercera categora, el cual ser determinado y pagado mensualmente con carcter definitivo. En ese sentido, toda vez que los contribuyentes acogidos al RER no determinan el Impuesto a la Renta de tercera categora anualmente, sino de modo mensual, para efecto de la vigencia de las normas que modifican el citado Rgimen no resulta aplicable el segundo prrafo de la Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, el cual seala que tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de dicho Ttulo(1), las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Siendo ello as, puede afirmarse que las modificaciones a las disposiciones vinculadas al RER efectuadas por el Decreto Legislativo N 1086, entraron en vigencia el 1.10.2008, conforme a la Dcima Disposicin Complementaria Final del mencionado Decreto, que posterg su entrada en vigencia hasta el da siguiente de la publicacin de su Reglamento, el cual fue aprobado por el Decreto Supremo N 008-2008-TR, publicado el 30.9.2008. 4. En cuanto a la entrada en vigencia de la modificacin referida a los libros contables, cabe mencionar que el artculo 27 del Decreto Legislativo N 1086 sustituy el primer
y segundo prrafos del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Agrega que, los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Si bien el mencionado dispositivo sustituye dos prrafos de un artculo referido a un tributo de periodicidad anual, como es el Impuesto a la Renta, no modifica los elementos de dicho Impuesto contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, sino que se trata de una obligacin de carcter formal a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General del aludido Impuesto, como es, llevar libros y registros contables. Por lo expuesto, la modificacin del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto Legislativo N 1068, est vigente desde el 1.10.2008, de acuerdo a la Dcima Disposicin Complementaria Final del mencionado Decreto. En consecuencia, los perceptores de rentas de tercera categora, entre ellos las MYPE, que se encuentren comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT estn obligados, a partir del 1.10.2008, a cumplir con lo establecido en el nuevo texto del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Sin perjuicio de lo antes indicado, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios. As, el artculo 13 la mencionada Resolucin detalla la informacin mnima que deben contener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, agregando que, de ser el caso, estarn integrados por formatos, de acuerdo a lo que se seala en dicho artculo. En el numeral 5 del artculo bajo comentario, referido al Libro Diario, entre otros aspectos, se indica la informacin que deber contener el Libro Diario en formato simplificado (numeral 5.3). No obstante, la Octava Disposicin Complementaria Final de la citada Resolucin de Superintendencia(2) seal expresamente que si bien sta entraba en vigencia el 1.1.2007, los artculos 12 y 13 de la misma entraran en vigencia a partir del 1.1.2009. En tal sentido, y toda vez que los requisitos y caractersticas del Libro Diario en Formato Simplificado se encuentran contenidos en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, cuya vigencia ha sido postergada hasta el 1.1.2009, la obligacin de llevar el Libro Diario en Formato Simplificado estar supeditada a la entrada en vigencia del mencionado artculo. CONCLUSIN:
Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 1086, con relacin al RER y al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado est supeditada a la entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Lima, 4 de Diciembre de 2008 Original Firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) Segn dicho inciso, solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario. (2) La cual fue sustituida por el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 230-2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, y vigente desde el 16.12.2007.
INFORME N 187-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Por ejemplo, si un ingreso se devenga en noviembre de 2008, pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser parte de la base del pago a cuenta en el ejercicio 2009 o en el ejercicio 2008?
2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del Decreto Legislativo N 968 establece que quedan excluidas del Rgimen Especial de Renta las actividades de mdicos y odontlogos, las sociedades cuyo giro social sea el de prestar servicios mdicos a clnicas o a personas a travs de la contratacin de mdicos, podrn acogerse al referido Sistema? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF([1]), y normas modificatorias, incluido el Decreto Legislativo N 968([2]) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF([3]), y normas modificatorias.
ANLISIS:
1.
En relacin con la primera consulta, cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Agrega la norma que las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. De otro lado, conforme a la doctrina en el sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio([4]). A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) (...)([5]). As pues, para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categora resulta irrelevante la fecha en la cual se tom conocimiento de un ingreso, debindose considerar la fecha en que el mismo se deveng. En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.
2.
En lo que concierne a la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra referida a empresas que prestan el servicio de provisin de profesionales mdicos a terceros. Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta los sujetos que, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes; realicen actividades de mdicos y odontlogos. De acuerdo con la CIIU Revisin 3, la Clase 8512 Actividades de mdicos y odontlogos (...) abarca las actividades de consulta y tratamiento por mdicos de medicina general y especializada, incluso los cirujanos y odontlogos, comprende las actividades de dichos profesionales en instituciones de atencin de la salud (entre ellas las clnicas y los servicios de hospital para pacientes externos y las sociedades integradas por grupos de mdicos cuyos servicios deben pagarse por adelantado) y en consultorios privados. Se incluyen adems las actividades realizadas en clnicas de empresas, escuelas, hogares de ancianos, organizaciones sindicales y asociaciones profesionales, as como en el domicilio de los pacientes. Por lo general los pacientes son ambulatorios y pueden ser remitidos a un especialista por el mdico de medicina general. Agrega que las actividades de atencin odontolgica pueden ser generales o especializadas y llevarse a cabo en consultorios privados y en clnicas de
pacientes externos, incluso las clnicas de empresas, escuelas, etc., as como en salas de operaciones. En ese sentido, resulta claro que las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros no se encuentran comprendidas en la Clase 8512 de la CIIU([6]). En consecuencia, las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng. 2. Las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 02 OCT 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico [1] Publicado el 8.12.2004. [2] Publicado el 24.12.2006. [3] Publicado el 21.9.1994. [4] GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, Diciembre de 1978; pp. 46. [5] Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas; pp. 142. [6] Dichas empresas se encontraran comprendidas en la Clase 7491 Obtencin y dotacin de personal, que incluye la bsqueda, seleccin, recomendacin y colocacin de personal para empleo en distintos sectores. Los servicios pueden prestarse a empleadores y a candidatos a empleo y pueden abarcar la formulacin de descripciones de funciones, la seleccin y el examen de candidatos, la verificacin de referencias, etc. Se incluyen las actividades de bsqueda y colocacin de personal ejecutivo, as como las de subcontratacin de mano de obra, a saber, las consistentes en proporcionar, por lo general temporalmente, personal ya contratado y remunerado por la agencia.
INFORME N 092-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Regmenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeas Empresas (MYPE). BASE LEGAL: Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 3.7.2003. Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2003-TR, publicado el 12.9.2003. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS). ANTECEDENTES: Mediante el Oficio N 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisin de Trabajo del Congreso de la Repblica deriv a la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos la Carta de fecha 1.2.2008 de la Asociacin de Artesanos y Actividades PYMES de Pequea Minera, Comercio y Procesamiento, Seor de Luren. En dicha carta, la citada Asociacin manifiesta que producto de su propia precariedad laboral y su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa documentacin que puede requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han cumplido con la mejor disposicin y con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese motivo, han absuelto sendos cuestionarios alcanzados por personal de la Administracin Tributaria. Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos requerimientos, existira una alta probabilidad de que fuesen sancionados severamente por desconocer aspectos tributarios, legales y contables, que como han mencionado, por su precariedad y naturaleza del trabajo no conocen cabalmente. En ese sentido, a travs del Oficio N 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos del Congreso de la Repblica, solicita un informe de las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria.
ANLISIS: Poltica Fiscal Respecto a las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria, cabe sealar que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha solicitud, por tratarse de decisiones de poltica fiscal sobre las cuales esta Administracin Tributaria carece de competencia. En efecto, resulta necesario sealar que la SUNAT, como ente ejecutor de la poltica fiscal y tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a aplicar las normas legales de acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del
Estado. As pues, la SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario dictado por el Poder Legislativo o el Poder Ejecutivo, segn corresponda. Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT([1]) se encuentra la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). De otro lado, conforme al artculo 24 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Ministerio de Economa y Finanzas([2]), corresponde a la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos, emitir opinin sobre temas y decisiones de poltica fiscal, en concordancia con la poltica econmica del gobierno. Regmenes aplicables El artculo 2 de la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE seala que la MYPE es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la citada Ley, las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: a) El nmero total de trabajadores: La microempresa abarca de 1 hasta 10 trabajadores inclusive. La pequea empresa abarca de 1 hasta 50 trabajadores inclusive. b) Niveles de ventas anuales: La microempresa: hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). La pequea empresa: a partir del monto mximo sealado para las microempresas y hasta 850 UIT.
Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condicin de las MYPE, responde a la poca magnitud econmica relativa de las mismas, los regmenes tributarios a los que podran acogerse tales empresas, de corresponder, seran([3]): 1. Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). Es un rgimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora por la realizacin de actividades empresariales, y a las personas naturales no profesionales, que perciban Rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios([4]); siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) y cuando en algn mes tales ingresos no excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen, entre otras condiciones. Las ventajas que ofrece el Nuevo RUS a los sujetos que se acojan a dicho rgimen son la de ubicarse en una categora de acuerdo con su realidad econmica, no existe la obligacin de llevar registros ni libros contables, as como tampoco hay obligacin de declarar y pagar el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, pues al producirse el acogimiento a este rgimen, dichas obligaciones son reemplazadas por la cuota mensual que deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los sujetos acogidos al mismo([5]). Las obligaciones que tiene un contribuyente del Nuevo RUS, entre otras, son: a) Pagar mensualmente la cuota del Nuevo RUS de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT y archivar la constancia de dicho pago en orden cronolgico.
b) Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados para este rgimen tributario([6]). c) Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la Contribucin al ESSALUD, as como declarar y retenerles el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y sus aportaciones a la ONP. 2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)([7]). Es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de actividades de comercio y/o industria o actividades de servicios([8]), siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho rgimen, entre otras, es la de llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras en los casos que se encuentren afectos al IGV([9]). Adicionalmente, efectan el pago de la cuota mensual con carcter cancelatorio por concepto del Impuesto a la Renta, no teniendo que presentar declaracin jurada anual ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho pago se efecta con una tasa de 1.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de comercio y/o industria, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de servicios, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan conjuntamente actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios. Adems de las indicadas, las obligaciones que tiene un contribuyente del RER, entre otras, es la de declarar y pagar sus obligaciones tributarias por los dems tributos a los que se encuentre afecto, as como efectuar y pagar las retenciones que seala la ley, de acuerdo con el cronograma de pagos aprobado por la SUNAT. Finalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante un requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria, depender del rgimen tributario en el cual se encuentren ubicadas. En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar registros ni libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se encuentra afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente. Lima, 05 de julio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1] De acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, publicado el 28.10.2002. [2] Modificado por la Resolucin Ministerial N 158-2001-EF/15, publicada el 19.5.2001, en lo concerniente a los rganos dependientes del Viceministro de Economa.
[3] Cabe mencionar que el artculo 50 de la Ley N 28015 dispone que los trabajadores y conductores de las microempresas comprendidos en esta norma son asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. De otro lado, el artculo 51 de la misma Ley establece que los trabajadores y los conductores de las microempresas comprendidas en el presente rgimen podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales, siendo opcin del trabajador y del conductor su incorporacin o permanencia en los mismos. [4] Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 937. [5] Respecto de los tributos no comprendidos por este Rgimen, los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS tambin estarn sujetos a dichos tributos, siempre que de conformidad con las normas que los regulan sean tambin contribuyentes de los mismos. [6] Esto es, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por la SUNAT. [7] Regulado en el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, sus normas modificatorias, reglamentarias y complementarias. [8] Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. [9] De acuerdo a lo sealado en la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006 Hasta el ejercicio gravable 2006, segn. lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT, publicada el 26.3.2004, los sujetos que se acogan al RER tenan la obligacin de llevar como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras y el Libro de Inventarios y Balances.
INFORME N 025-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Teniendo en cuenta lo sealado en el literal a) del artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente con anterioridad a la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 968(1), se formulan las siguientes consultas en relacin con el acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER): 1. Debe considerarse correctamente acogido al RER al contribuyente que dentro del plazo de vencimiento del perodo enero, presenta su declaracin consignando un monto menor o cero y, en fecha posterior a dicho plazo, rectifica la declaracin mencionada determinando un monto mayor o impuesto
pagar,
procediendo
cancelar
la
diferencia
la
deuda?
2. Encontrndose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho rgimen durante algunos perodos del ejercicio fiscal, el contribuyente presenta posteriormente declaraciones juradas por los mismos perodos pero como acogido al Rgimen General, este hecho motiva que se efecte el cambio del RER al Rgimen General por dichos perodos del ejercicio? 3. Encontrndose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho rgimen durante todo el ejercicio fiscal, el contribuyente presenta posteriormente declaraciones juradas por el mismo ejercicio pero como acogido al Rgimen General, este hecho motiva que se efecte el cambio del RER al Rgimen General por dicho ejercicio? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Textos nicos Ordenados de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobados por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 938, publicado el 14.11.2003; y, por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, ambos, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.2004, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).ANLISIS: En principio, partimos de la premisa que las consultas formuladas estn referidas al acogimiento al RER conforme a la normatividad aplicable durante el perodo en que estuvo vigente la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 938(2). Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente: 1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma hace alusin a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances del RER(3) y que, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, present su declaracin jurada y efectu el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; siendo que la referida consulta est orientada a determinar si el solo hecho que este sujeto haya presentado posteriormente una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el referido perodo conlleva a que no se le considere acogido al RER. Al respecto, debe tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en el literal a) del artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(4), tratndose de sujetos que hubieran iniciado actividades antes del 1 de enero de cada ao, el acogimiento al RER deba realizarse nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectuaran hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 de dicho TUO(5).
Agregaba la norma que, adicionalmente, los sujetos que provenan del Rgimen General, deban haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aqul en que se acogieran al RER. De cumplirse lo antes sealado, el acogimiento surta efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos deban cumplir con los requisitos establecidos para el RER. De otro lado, el literal c) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios tienen derecho a sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia. As, el cuarto y quinto prrafos del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario sealan que la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma, vencido el cual, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin(6), presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Dicha declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin; en caso contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades(7). Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, durante los ejercicios materia de consulta, un contribuyente que hubiera iniciado actividades antes del 1 de enero del ejercicio gravable, poda acogerse al RER nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, estando dicho acogimiento condicionado a que tal declaracin y pago se efecten dentro del plazo de vencimiento del referido perodo, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe indicar que si bien la norma alude al artculo 121 del citado TUO, tal remisin debe entenderse en el sentido que para efecto del pago de la cuota respectiva debe tenerse en cuenta las reglas especiales del RER como es, entre otros, la aplicacin de un porcentaje sobre los ingresos netos, sin que ello implique que el acogimiento al RER pueda quedar enervado por el solo hecho que el contribuyente haya presentado una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota mensual consignada en su declaracin original, conforme lo faculta el inciso c) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, ms aun cuando no existe norma que sancione con la exclusin del Rgimen Especial a aquellos que presenten declaracin rectificatoria respecto al perodo de enero. En ese sentido, en caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el contribuyente hubiera presentado, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, su declaracin jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; la presentacin posterior de una declaracin rectificatoria aumentando el importe
de la cuota declarada por el referido perodo no enervar su acogimiento a dicho Rgimen. 2. De otro lado, en lo que se refiere a la segunda y tercera consultas, entendemos que las mismas hacen alusin a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances del RER(8), que se acogi a este Rgimen con ocasin de la declaracin jurada y pago de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, y que no incurriendo en ninguno de los supuestos que implicara su exclusin del RER present, de acuerdo a la normatividad que regula el RER, las declaraciones correspondientes a diversos perodos de dicho ejercicio. Posteriormente, presenta otras declaraciones por los mismos perodos indicando estar acogido al Rgimen General. Al respecto, cabe sealar que conforme a lo dispuesto en el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn texto vigente durante los ejercicios materia de consulta, los contribuyentes que optaran por el RER podan ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio. No obstante, deban ingresar al Rgimen General a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en que se produjera cualquiera de los siguientes hechos: i) Cuando sus ingresos netos en el transcurso del ejercicio gravable superasen el monto referencial a que se refera el artculo 119 de dicho TUO, multiplicado por 12 (doce); o, ii) Cuando incurrieran en cualquiera de los supuestos contemplados en los incisos a) y b) del artculo 118 del mismo TUO. Adicionalmente, el citado artculo estableca que, en estos casos, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el RER tenan carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir del cambio de rgimen. Conforme fluye de la citada norma, en cualquier mes del ejercicio, el sujeto acogido al RER poda optar por acogerse al Rgimen General del Impuesto a la Renta, implicando ello que, a partir del perodo en que se ejerciera la opcin, el pago del Impuesto a la Renta deba sujetarse a las normas del Rgimen General, sin que este cambio afectara los perodos respecto de los cuales se pag el Impuesto de acuerdo con las normas del RER, dado el carcter cancelatorio de dichos pagos. Ms an, debe tenerse en cuenta que las normas que regulaban el RER no establecieron disposicin alguna que permitiera rectificar el acogimiento a dicho Rgimen(9). En ese sentido, en caso que el contribuyente, con posterioridad a su acogimiento y presentacin, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los perodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos perodos de acuerdo con el Rgimen General, este solo hecho no enervar su acogimiento al RER ni implicar el cambio retroactivo de rgimen por tales perodos. CONCLUSIONES:
1. En caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el contribuyente hubiera optado por acogerse al RER y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, su declaracin jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; la presentacin posterior de una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el referido perodo no enervar su acogimiento a dicho Rgimen. 2. En caso que el contribuyente, con posterioridad, a su acogimiento y presentacin, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los perodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos perodos de acuerdo con el Rgimen General, este solo hecho no enervar su acogimiento al RER ni implicar el cambio retroactivo de rgimen por tales perodos. Lima, 15 de febrero de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicado el 24.12 2006, y vigente a partir del 1.1.2007. Vigente en el perodo comprendido entre el 1.1.2004 y el 31.12.2006.
(2)
(3)
De acuerdo con lo sealado en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4)
Segn texto que recoge la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 938. Durante el perodo materia de consulta, dicho artculo estableca lo siguiente: a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial y cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota ascendente al 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de actividades de servicios, la cuota a pagar ascender a 3.5% (tres y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora provengan de la realizacin conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, el porcentaje que aplicarn ser el de 3.5% (tres y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de tercera categora. b) El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
(5)
c) Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
(6)
La norma aade que transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
(7)
Adicionalmente, se dispone que no surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que sta determine una mayor obligacin.
(8)
De acuerdo con lo sealado en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(9)
Criterio vertido en el Informe N 295-2005-SUNAT/2B0000 del 9.12.2005 y que se encuentra disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe
INFORMES 2007 INFORME N 222-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los resultados que obtienen las personas jurdicas sujetas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, y que se distribuyen entre sus socios o accionistas estn afectos al pago del 4.1% del Impuesto a la Renta sobre los dividendos. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. ANLISIS: Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas: Se trata de la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades que realiza una persona jurdica correctamente acogida al RER a sus socios o accionistas, los cuales son todos personas naturales domiciliadas en el pas. Se refiere a un acuerdo de distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades adoptado a partir del 1.1.2003, independientemente del ao al que se refiera. 1. Al respecto, el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, entre otras, son rentas de segunda categora los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de dicha Ley. El artculo 24-A establece que para efectos del Impuesto a la Renta se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley(1) distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. c) La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica cuya duracin total exceda de tal plazo. No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito a favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta Ley. h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Por su parte, el tercer prrafo del artculo 24-B del mencionado TUO dispone que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones previstas en los artculos 73-A y 76(2) en los casos y formas que en los aludidos artculos se determina. A su vez, el artculo 73-A del ya citado TUO seala que las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas(3). Agrega que el monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Aade que esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Cabe agregar que el artculo 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Al monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente. 2. Como se aprecia de las normas citadas, los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categora de las personas naturales que los obtienen. Asimismo, corresponde a las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, retener a las personas naturales domiciliadas en el pas que obtienen dichas rentas el 4.1% de las mismas, constituyendo el monto retenido pago definitivo del Impuesto a la Renta de dichas personas naturales(4). Igualmente, la tasa del 4.1% que se aplica a las personas naturales es independiente del gravamen que afecta a las personas jurdicas que distribuyan los dividendos o efecten otra forma de distribucin de utilidades.
3. De otro lado, el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Por su parte, el artculo 120 del citado TUO regula la cuota aplicable a los sujetos que se acojan al RER. El inciso b) de este artculo indica que el pago de las cuotas realizadas como consecuencia de lo dispuesto en dicho artculo tiene carcter cancelatorio. Sin perjuicio de ello, el artculo 82 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los sujetos que se acojan al RER debern cumplir con efectuar, entre otras, las retenciones de segunda categora. 4. En ese sentido, se advierte que la cuota que deben pagar los sujetos acogidos al RER remplaza la obligacin de pago del Impuesto a la Renta de tercera categora que debiera ser determinado conforme a las reglas generales de dicho tributo, sin que ello afecte las obligaciones tributarias que correspondan ser cumplidas por terceros distintos a los mencionados sujetos. En consecuencia, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora, toda vez que este gravamen es independiente del Impuesto a la Renta que afecta a las mencionadas personas jurdicas. CONCLUSIN: Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora. Lima, 19 de diciembre de 2007 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1)
Cuyo segundo prrafo prescribe que para efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes: a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. b. Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. c. Las empresas de propiedad social. d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18. f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. i. Las sociedades agrcolas de inters social. j. Inciso derogado. k. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
(2)
El artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a las retenciones a sujetos no domiciliados, que no son materia de la presente consulta.
(3)
Cabe sealar que, conforme al artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de retener a que se refiere el artculo 73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
(4)
Es importante sealar en este extremo que, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta neta global anual de las personas naturales domiciliadas en el pas no comprende los dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de dicho TUO.
INFORME N 164-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro pueden optar por acogerse al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y gozar de la exoneracin al pago de dicho impuesto siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: 1. El artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son contribuyentes del Impuesto, entre otros, las personas jurdicas. Agrega que, para efectos de la mencionada Ley, se consideran personas jurdicas, entre otras, las asociaciones, las comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 del citado TUO. Por su parte, el inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son sujetos del Impuesto las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Conforme se puede apreciar de las normas antes citadas, son contribuyentes del Impuesto a la Renta, entre otros, las asociaciones y las fundaciones afectas(2).
2. Ahora bien, el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que estn exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2008 las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Agrega la norma que, la disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. As pues, tratndose de las rentas de asociaciones sin fines de lucro y fundaciones afectas cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o algunos de los fines antes detallados, dichas rentas se encontrarn exoneradas del Impuesto a la Renta siempre que las mismas sean destinadas a sus fines especficos en el pas y se cumpla con los dems requisitos establecidos. 3. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), entre otros, las personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las actividades sealadas en los acpites i y ii siguientes, siempre que no se encuentren en alguna de las exclusiones previstas en el artculo 118 de dicho TUO: i. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. ii. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el acpite anterior. En tal sentido, considerando que las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas generan rentas de tercera categora, las mismas podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto. Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que establezca tal limitacin. CONCLUSIN: Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto. Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que establezca tal limitacin. Lima, 20 setiembre 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
(2)
Vale decir, aquellas fundaciones cuyos fines exclusivos no se encuentran comprendidos en el inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 027-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA:
Se consulta si procede mantener en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) a los contribuyentes acogidos a este Rgimen que, en el transcurso del ao, hubieran presentado una o ms declaraciones juradas como sujetos del Rgimen General, habiendo presentado posteriormente, por los mismos perodos, declaraciones correspondientes al RER y, comunicado por escrito a la SUNAT que han incurrido en error al presentar las declaraciones del Rgimen General. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006. ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada hace referencia a un supuesto en el que el deudor tributario, correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen, presenta su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, consignando en ste, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades(1): a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. c. Agrega la norma que las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. 2. Por su parte, el artculo 119 del citado TUO establece que el acogimiento al Rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley(2).
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley(2). Aade la norma que en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. Asimismo, indica que el acogimiento al RER tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma(3). 3. Como se puede apreciar de la norma citada en el numeral precedente, el deudor tributario acogido al RER determinar el Impuesto a la Renta y cumplir con las dems obligaciones de este Impuesto de acuerdo a las normas que regulan dicho rgimen, durante los perodos que cumpla con los requisitos para estar comprendido en el mismo(4), salvo que opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado. En cuanto al ejercicio de la opcin por el Rgimen General del Impuesto a la Renta, el artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes acogidos al RER podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. As pues, la expresin de voluntad del deudor tributario orientada al cambio del RER al Rgimen General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la presentacin de la declaracin jurada que corresponde a este ltimo Rgimen.
4. Ahora, si bien en el supuesto materia de consulta, el deudor tributario present el Formulario Virtual PDT N 621, marcando el Rgimen General como rgimen que le corresponde en materia del Impuesto a la Renta, la determinacin de este Impuesto, contenida en dicho Formulario, fue efectuada de acuerdo a las normas del RER; circunstancia que desvirta la existencia de una expresin de voluntad por parte de aqul orientada al ejercicio de la opcin que lo lleve a cumplir con el pago y dems obligaciones del Impuesto acorde con las reglas del Rgimen General. Por el contrario, tal circunstancia evidencia la existencia de un error de digitacin en la declaracin, el cual, como tal, no supone el ejercicio de la opcin antes referida, debiendo, por ende, considerarse que en el supuesto planteado en la consulta, el deudor tributario se mantiene en el RER. CONCLUSIN:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen. Lima, 5 de febrero de 2007. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1)
No obstante, debe tenerse en cuenta que el artculo 118 del mencionado TUO seala los sujetos no comprendidos en el RER.
(2)
Conforme establece dicho artculo: a. Los contribuyentes que se acojan al RER y cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de actividades de servicios, la cuota a pagar ascender a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora provengan de la realizacin conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, el porcentaje que aplicarn ser el de 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de tercera categora. b. El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. c. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
(3)
El cual establece que, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al RER incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. Agrega que en este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el RER tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste.
(4)
Dado el carcter permanente de su acogimiento.
REGIMEN NICO SIMPLIFICADO INFORMES 2007 INFORME N 178-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si, desde la vigencia del artculo 6 de la Ley N 28659, la tasa de inters que corresponde aplicar a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de percepciones del IGV a sujetos del Nuevo RUS, es el inters sealado en el artculo 38 del Cdigo Tributario o la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere el artculo 33 del mencionado Cdigo. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicada el 8.8.2003. Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias, entre ellas, la Ley N 28659, publicada el 29.12.2005 (en adelante, Texto del Nuevo RUS). ANLISIS: 1. La Segunda Disposicin Final del Texto del Nuevo RUS, antes de la modificacin efectuada por la Ley N 28659, estableca en su primer prrafo que tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, que hubieran sido objeto de percepciones por concepto del IGV, podan solicitar la devolucin de los montos percibidos acumulados hasta el ltimo da calendario del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, de acuerdo a lo sealado por el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053. Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053, tratndose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, los montos percibidos sern devueltos de acuerdo a las normas del TUO del Cdigo Tributario. Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar agregndole el inters correspondiente en el perodo comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin del agente de percepcin donde conste el monto percibido o en la que ste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. Como se puede apreciar, por mencin expresa de la norma especial, esto es, del Texto del Nuevo RUS, a los sujetos comprendidos en dicho rgimen les resultaba aplicable lo dispuesto en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053(1), para fines de la devolucin de los montos percibidos por concepto del IGV. 2. Ahora bien, segn el primer prrafo de la Segunda Disposicin Final del Texto del Nuevo RUS, con la modificacin dispuesta por la Ley N 28659, los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente: a) La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a.1) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual. a.2) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente podr arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolucin. a.3) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. b) El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. c) Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepcin. La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. 3. De la norma anteriormente glosada resulta que el Texto del Nuevo RUS, con la modificacin dispuesta por la Ley N 28659, vara el tratamiento de las percepciones del IGV aplicable a los sujetos del Nuevo RUS, pasando de un esquema que permita slo la devolucin a otro que faculta a tales sujetos a optar entre compensar el monto de las percepciones del IGV contra su cuota mensual y las siguientes o solicitar la devolucin respectiva, incluso se prev la posibilidad de que la SUNAT de oficio devuelva los montos percibidos si al final del ejercicio se verifica que no se ha compensado ni solicitado la devolucin. En tal sentido, la norma prev las reglas aplicables para el caso de la compensacin o la devolucin, y en este ltimo supuesto, slo ha previsto la aplicacin del inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario calculado desde la fecha de la presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, ms no la aplicacin de la TIM. CONCLUSIN: La tasa de inters que corresponde aplicar a la devolucin de percepciones del IGV a sujetos del Nuevo RUS, a partir del 30.12.2005, fecha de entrada en vigencia de la Ley N 28659, es la tasa de inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de la presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, inclusive a partir del da siguiente en que venza el plazo que tiene la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin. Lima, 4 octubre de 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) Cabe indicar que, con anterioridad a la vigencia del Nuevo RUS, la Ley N 28053 tambin previ una regulacin especfica para los sujetos del RUS, la cual se encontraba contenida en el numeral 3.1 del artculo 3 de dicha Ley.
INFORME N 165-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta cul es el importe de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, para los contribuyentes acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado Categora 1, aplicando el Rgimen de Gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, considerando que el lmite mximo de sus ingresos brutos mensuales es de S/. 5,000.00.
BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, publicado el 31.3.2007 (en adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad). Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias (en adelante, Texto del Nuevo RUS). ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar cul es el monto respecto del cual debe aplicarse la rebaja prevista en el tem 12 del Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad(1), tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin de dicho Rgimen, en caso que el sujeto infractor sea uno comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Dicha infraccin se encuentra sancionada conforme a lo dispuesto en la Tabla III de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO, aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo RUS, con multa de 0.6% de los I(2) o cierre, siendo del caso indicar que segn lo sealado en la Nota (3) de la referida Tabla, sta ltima sancin se aplicar salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la sancin de cierre.
Vale decir, no se aplicar la sancin de cierre sino la de multa, en caso que el contribuyente pague esta ltima antes de la notificacin de la sancin de cierre.
2. Ahora bien, para efecto del clculo de la sancin de multa aplicable a la referida infraccin, cabe tener en cuenta que en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla de Infracciones y Sanciones antes citada, se indica que las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT, esto es, S/. 172.50 para el presente ejercicio(3). As pues, siendo que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7.1 del artculo 7 del Texto del Nuevo RUS, en la Categora 1 de dicho Rgimen deben ubicarse los contribuyentes cuyos ingresos brutos mensuales no excedan de S/. 5,000.000, se tiene que en caso la infraccin materia de anlisis sea cometida por dichos contribuyentes, el 0.6% de los I(4) ser de S/.120.00(5),
importe que al ser inferior a S/. 172.50 determinar que sea ste ltimo el monto de la sancin de multa aplicable por la referida infraccin, de conformidad con lo dispuesto en la Nota precedentemente citada. 3. De otro lado, conforme al tem 12 del Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, la sancin de multa correspondiente a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, en caso el contribuyente hubiere omitido presentar oportunamente la declaracin respectiva(6), ser graduada conforme al siguiente detalle: CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACION VOLUNTARIA FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin. SUBSANACION INDUCIDA Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin. Sin Pago 50% Con Pago 60%
Sin Pago Presentando la declaracin jurada correspondiente 80%
Con Pago 90%
4. Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) de la Segunda Disposicin Complementaria Final del citado Reglamento, para efecto de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, deber tenerse en cuenta que en el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el tope mnimo de 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin nmero de dicha Tabla cuando por efecto del Rgimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor a dicho tope.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la rebaja prevista por el Rgimen de Gradualidad se aplica respecto de la sancin de multa correspondiente, la cual conforme se ha expresado precedentemente, tratndose de sujetos comprendidos en la Categora 1 del Nuevo RUS que incurren en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, es del 5% de la UIT, segn lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del referido TUO. As pues, es respecto de tal monto que, en el supuesto en mencin, se aplicar
el porcentaje de rebaja que corresponda conforme al detalle antes efectuado, procediendo la rebaja de dicho monto aun cuando por efecto del Rgimen de Gradualidad la multa rebajada sea menor al 5% de la UIT, tal como fluye de lo establecido en el inciso b) de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Reglamento que regula el mencionado Rgimen. CONCLUSIN: Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y cometida por un sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen(7), se aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO. Lima, 20 setiembre de 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) En caso se cumplan los requisitos para la aplicacin de la rebaja respectiva. (2) Segn lo establecido en el inciso c) del artculo 180 del TUO del Cdigo Tributario se entiende por I: cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. (3) Considerando que mediante el Decreto Supremo N 213-2006-EF, publicado el 28.12.2006, se fij en S/. 3,450.00 el valor de la UIT para el ejercicio 2007. (4) I = 4 x S/. 5,000.00 = S/. 20,000.00. (5) Tratndose de infracciones cometidas el presente ejercicio. (6) Supuesto al cual entendemos referida la consulta. (7) En caso se cumplan los requisitos para la aplicacin de la rebaja respectiva.
INFORME N 025-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formula la siguiente consulta: Pueden acogerse al Nuevo RUS los sujetos favorecidos con concesiones mineras, donde los titulares son pequeos productores mineros o productores mineros
artesanales teniendo en cuenta quines son considerados como tales, de acuerdo a lo establecido en el artculo 91 del TUO de la Ley de Minera, as como los supuestos de exclusin del sealado rgimen, indicados en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 937?. BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS)(1). Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera aprobado por el Decreto Supremo N 014-1992-EM, publicado el 4.6.1992 y normas modificatorias, (en adelante, TUO de la Ley General de Minera). ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la consulta esta referida a la normatividad del RUS aplicable con anterioridad a las modificaciones introducidas a dicho rgimen por el Decreto Legislativo N 967. 1. Respecto a los pequeos productores mineros y productores mineros artesanales, el artculo 91 del TUO de la Ley General de Minera establece lo siguiente: "Son pequeos productores mineros los que: 1. Posean por cualquier ttulo hasta dos mil (2,000) hectreas, entre denuncios, petitorios y concesiones mineras. 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 350 toneladas mtricas por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cbicos por da. Son productores mineros artesanales los que: 1. En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas se dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con mtodos manuales y/o equipos bsicos. 2. Posean por cualquier ttulo hasta un mil (1,000) hectreas, entre denuncios, petitorios o concesiones mineras; o hayan suscrito acuerdos o contratos con los titulares mineros segn lo establezca el Reglamento de la presente Ley. 3. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 25 toneladas mtricas por da, con excepcin de los productores de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta doscientos (200) metros cbicos por da.
La condicin de pequeo productor minero o productor minero artesanal se acreditar ante la Direccin General de Minera mediante declaracin jurada bienal." 2. El numeral 2.1 del artculo 2 de la Ley del Nuevo RUS crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, que comprende a los sujetos sealados en los incisos a) y b) siguientes, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 (Ochenta Mil y 00/100 Nuevos Soles) en un cuatrimestre calendario: a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta provenientes de las actividades de comercio y/o industria y/o actividades de servicios(2). b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Agrega que los sujetos de dicho Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio y/o industria, actividades de servicios y/o actividades de oficios. Por otro lado, los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artculo 3 de la citada ley, disponen que no estn comprendidas en dicho Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que: Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesin. A tal efecto, se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen desarrolla su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa. Desarrollen sus actividades en una unidad de explotacin cuya rea exceda de 100 (cien) metros cuadrados, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 3. De conformidad con la Ley del Nuevo RUS, para efectos de dicho rgimen la unidad de explotacin es cualquier lugar donde el sujeto desarrolla su actividad empresarial y cuya rea no exceda de 100 (cien) metros cuadrados. Asimismo, los sujetos que realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin no estn comprendidos en dicho rgimen. En el caso materia de anlisis, si bien las concesiones mineras superan la extensin sealada, no puede considerarse que el rea total de esos derechos sea la extensin de la unidad de explotacin, pues el lugar en que el productor minero desarrolla sus actividades est limitado a la zona en donde es factible el aprovechamiento del recurso. Sin embargo, si, dentro de la concesin, el rea de la unidad de explotacin de los pequeos productores mineros o productores mineros artesanales supera la extensin establecida en el numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley del Nuevo RUS, dichos contribuyentes no podrn acogerse a este rgimen, an cuando el
rea efectivamente ocupada en cada jornada de trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados. Ms an, de acuerdo con el numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley del Nuevo RUS, nicamente los pequeos productores agrarios as como las personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo cuyos ingresos brutos en un cuatrimestre calendario no excedan de S/.80,000.00 (Ochenta mil y 00/100 Nuevos Soles) estn exceptuados del cumplimiento de lo establecido en el numeral 3.1 del mismo artculo, incluyendo el requisito de tener una unidad de explotacin que no exceda los 100 (cien) metros cuadrados. CONCLUSIN: Si, dentro de la concesin, el rea de la unidad de explotacin de los pequeos productores mineros o productores mineros artesanales supera la extensin establecida en el numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley del Nuevo RUS, dichos contribuyentes no podrn acogerse a este rgimen, an cuando el rea efectivamente ocupada en cada jornada de trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados. Lima, 05 febrero de 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(1) Para el anlisis de la presente consulta, no se est tomando en cuenta las modificaciones introducidas a la Ley del Nuevo RUS mediante el Decreto Legislativo N 967, publicado el 24.12.2006, el que ha eliminado el metraje que debe contener la unidad de explotacin para estar incluido dentro de los alcances de dicho rgimen. (2) Conforme al inciso h) del artculo 1 de la Ley del Nuevo RUS se considera como actividades de comercio y/o industria a la venta de los bienes que sean adquiridos, producidos o manufacturados, as como la de aquellos recursos naturales que sean extrados, incluidos la cra y el cultivo.

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MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009

- Patricia Romn Tello - Felipe Torres Tello

CONTENIDO PRIMERA PARTE: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

SEGUNDA PARTE: RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

CUARTA PARTE: INFORMES ESPECIALES DE LA SUNAT SOBRE EL RER Y EL RUS

CONTENIDO PRIMERA PARTE: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

EXCLUSIN DEL RER

Economistas Arquitectos Asesoramiento empresarial Informtica

3. CUL ES LA FORMA DE PODER ACOGERSE AL RER?

El CAMBIO DEL RER AL RGIMEN GENERAL

QU IMPUESTOS SON APLICABLES AL RER?

Publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004.

TASA 1.5% de los Ingresos netos mensuales5 19%

LA DECLARACIN, FORMA DE PAGO

ESTN OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD?

Publicada el 18 de setiembre de 2002.

Referencia Artculo 173

25% de la UIT 25% de la UIT

25% de la UIT o Comiso (2)

25% de la UIT o cierre (3) (4)

Comiso o multa (8)

Comiso o multa (8)

25% de la UIT (9) Comiso o multa (8)

Comiso (7) Comiso (7)

Sancin Comiso o multa (8)

Artculo 175 Numeral 1 0.6% de los IN (10)

0.3% de los IN (11) (12)

0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

0.3% de los IN (11)

0.2% de los IN (13)

0.3% de los IN (11)

0.3% de los IN (11)

Sancin 15% de la UIT

Artculo 176 Numeral 1 50% de la UIT

15% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 25% de la UIT

Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6

0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

0.3% de los IN (11)

Sancin Cierre (16)

0.3% de los IN (11)

Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8

0.3% de los IN (11) 25% de la UIT 25% de la UIT

0.3% de los IN (11) 25% de la UIT

0.3% de los IN (11)

0.3% de los IN (11)

50% del tributo no retenido o no percibido

Sancin 25% de la UIT

0.6% de los IN (10)

0.6% de los IN (10)

0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre o comiso (18)

0.2% de los IN (13) o cierre (19) 25% de la UIT

0.6% de los IN (10) (20)

Sancin 15% de la UIT

0.6% de los IN (10) (20)

50% del tributo no pagado. 15% de la UIT

50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22)

Sancin 0.3% de los IN (11)

SEGUNDA PARTE: RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

1 2 3 4 5 11.1 CATEGORA ESPECIAL

CUOTA MENSUAL (S/.)

0.3% de los I o cierre (2) (3) o comiso (4)

0.6% de los I o cierre (2) (5)

Sancin 0.3% de los I o cierre (2) (5)

0.3% de los I o cierre (2) (5)