1 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DAS INSTITUIES

S FINANCEIRAS AULA 3 Carssimos, segue a aula 3 do Cosif, sobre Operaes de Crdito e Operaes de Arrendamento Mercantil. Tenho recebido indagaes a respeito do teor do curso e quero reafirmar que o curso contm SOMENTE as matrias comuns s reas 2 e 3 do Edital do Banco Central. As especificidades no estaro contempladas neste curso. Um abrao a todos, um Feliz Natal e que o Papai Noel venha com a bagagem cheia de conhecimento para distribuir. Bons Estudos a todos. DARO 2.5.1. Classificao das Operaes de Crdito A concesso de crdito , usualmente, a principal aplicao de recursos captados pelas instiuties financeiras e, por conseguinte, a maior origem de risco. Assim, normalmente, as operaes de crdito so a maior causa de prejuzos e falncias Em 1988 CMN autoriza a constituio de Bancos Mltiplos, credenciados em atuar em diversas modalidades de crdito, que so consubstanciadas nas carteiras: a) Comercial; b) de Investimento; c) Crdito, financiamento e investimento; d) Crdito Imobilirio; e) Arrendamento Mercantil. Para evitar o desvirtuamento ou o desvio de finalidade, vedado a concesso de crdito pelas instituies financeiras aos seus diretores e membros do conselho, seus cnjuges e parentes at 3o. grau; aos scios ou acionistas que detenham mais de 10% do capital; s pessoas jurdicas em que www.pontodosconcursos.com.br

2 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER a instituio financeira ou seus scios detenham mais de 10% do capital e para as empresas que tenha diretor da IF. As operaes de crdito distribuem-se segundo as seguintes

modalidades: a) emprstimos - so as operaes realizadas sem destinao especfica ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos. So exemplos os emprstimos para capital de giro, os emprstimos pessoais e os adiantamentos a depositantes; b) ttulos descontados - so as operaes de desconto de ttulos; c) financiamentos - so as operaes realizadas com destinao especfica, vinculadas comprovao da aplicao dos recursos. So exemplos os financiamentos de parques industriais, mquinas e equipamentos, bens de consumo durvel, rurais e imobilirios. Mediante a utilizao de subttulos de uso interno ou de sistema computadorizado paralelo, as aplicaes em operaes de crdito devem ser segregadas segundo a atividade predominante do tomador do crdito, de forma que permita o preenchimento de documentos da Estatstica EconmicoFinanceira previstos pelo Banco Central do Brasil. Os principais tipos de operaes de crdito disponveis pelas instituies financeiras, so: a) Hot Money: tipo de emprstimo de curtssimo prazo, geralmente um ou dois dias, que dificilmente se estende por mais tempo devido ao seu custo elevado; b) Contas Garantidas e Cheques Especiais: uma abertura de crdito na conta corrente do cliente, com um limite de utilizao, at onde a instituio financeira acatar os cheques emitidos. Conforme o cliente disponibiliza recursos na referida conta, estes so transferidos de volta para a instituio, amortizando a dvida. Logo, um tipo de crdito que no possui data de vencimento e os encargos so cobrados de acordo com a disponibilizao diria dos recursos. www.pontodosconcursos.com.br

3 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER c) Crdito rotativo: so contratadas a partir de um limite estipulado em funo da capacidade de pagamento de quem o utiliza. Caracteriza-se pela liberalidade do valor da amortizao, a instituio especifica, apenas, um valor mnimo de amortizao para data de vencimento, que pode ser superada a critrio do tomador. d) Descontos de Ttulos: operao em que se adiantam recursos aos clientes, que so cedentes de recebveis apresentados instituio financeira. e) Capital de giro: operaes utilizadas para atender s necessidades de capital de giro de empresas, onde a amortizao fixada conforme os interesses e as necessidades de recursos das partes. Normalmente oferecido a clientes tradicionais do banco onde as garantias so recebveis ou a reciprocidade do relacionamento entre as partes. f) Financiamento para Capital Fixo: financiamento para empresas para a compra de mquinas e equipamentos ou instalao, normalmente ligados a projetos de longa maturao. g) Vendor: financiamento de vendas baseada no princpio da cesso de crdito, onde uma grande empresa poder vender seu produto a a prazo para clientes menores e receber a vista. A grande empresa, normalmente, assume o risco do negcio. h) Compror: operao inversa ao vendor, onde grandes lojas comerciais compram de fornecedores menores, que necessitam de capital para a aquisio de matria prima. Neste caso, o comprador que o fiador do contrato. i) Crdito Rural: finaciamento exclusivo para aplicao em atividades agropecurias. Os bancos com carteira comercial so obrigados

compulsoriamente a operar neste segmento por meio de 25% dos depsitos vista. Alguns bancos preferem no operar diretamente no segmento e repassa os recursos ao Banco do Brasil, que emite um Depsito Interfinanceiro vinculado ao Crdito Rural DIR.

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4 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER j) Repasses: emprstimos ou financiamentos concedidos a muturios a partir de recursos captados em outras instituies financeiras nacionais ou estrangeiras. 2.5.2. Classificao das Operaes de Crdito por Nvel de Risco e Provisionamento As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem classificar as operaes de crdito, em ordem crescente de risco, nos seguintes nveis: nvel AA; nvel A; nvel B; nvel C; nvel D; nvel E; nvel F; nvel G e nvel H. A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos, os seguintes aspectos: a) em relao ao devedor e seus garantidores: a situao econmicofinanceira; o grau de endividamento; a capacidade de gerao de resultados; o fluxo de caixa; a administrao e a qualidade de controles; a pontualidade e os atrasos nos pagamentos; as contingncias; o setor de atividade econmica e o limite de crdito; b) em relao operao: a natureza e finalidade da transao; as caractersticas das garantias, particularmente quanto suficincia e liquidez e o valor. Tambm deve se levar em conta na classificao das operaes de crdito de titularidade de pessoas fsicas, as situaes de renda e de patrimnio, bem como outras informaes cadastrais do devedor. E para um mesmo cliente ou grupo econmico a classificao deve ser definida considerando aquela que apresentar maior risco; admitindo-se

excepcionalmente classificao diversa para determinada operao. A reviso da classificao deve ser revista a cada 6 (seis) meses para operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico cujo montante seja superior a 5% (cinco por cento) do patrimnio lquido ajustado e uma vez a www.pontodosconcursos.com.br

5 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER cada 12 (doze) meses, em todas as demais situaes; exceto na hiptese de atraso de pagamentos, seja da parcela principal ou de encargos, cuja classificao nos nveis de risco deve ser revista mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, devendo ser observado, no mnimo: a) atraso entre 15 (quinze) e 30 (trinta) dias: risco nvel B; b) atraso entre 31 (trinta e um) e 60 (sessenta) dias: risco nvel C; c) atraso entre 61 (sessenta e um) e 90 (noventa) dias: risco nvel D; d) atraso entre 91 (noventa e um) e 120 (cento e vinte) dias: risco nvel E; e) atraso entre 121 (cento e vinte e um) e 150 (cento e cinqenta) dias: risco nvel F; f) atraso entre 151 (cento e cinqenta e um) e 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel G; g) atraso superior a 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel H; Por ocasio da reviso mensal prevista anteriormente, a reclassificao da operao para categoria de menor risco, em funo da reduo do atraso, est limitada ao nvel estabelecido na classificao anterior mais recente; admitido para as operaes com prazo a decorrer superior a 36 (trinta e seis) meses, a contagem em dobro dos prazos previstos para a classificao pelas parcelas em atraso. O no atendimento correta classificao por atraso implica na reclassificao das operaes do devedor para o risco nvel H,

independentemente de outras medidas de natureza administrativa contra a instituio financeira. As operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor inferior a R$ 50.000,00 (cinqenta mil reais) podem ser classificadas mediante adoo de modelo interno de avaliao ou em funo dos atrasos consignados, observado que a classificao deve corresponder, no mnimo, ao risco nvel A. A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da www.pontodosconcursos.com.br

6 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER aplicao dos percentuais a seguir mencionados. Independente desta proviso, de responsabilidade dos administradores das instituies a constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos: a) 0,5% (cinco dcimos por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel A; b) 1% (um por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B; c) 3% (trs por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel C; d) 10% (dez por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel D; e) 30% (trinta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel E; f) 50% (cinqenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel F; g) 70% (setenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel G; h) 100% (cem por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel H. A operao classificada como de risco nvel H deve ser transferida para conta de compensao, com o correspondente dbito em proviso, aps decorridos 6 (seis) meses da sua classificao nesse nvel de risco, desde que apresente atraso superior a 180 dias, no sendo admitido o registro em perodo inferior. A operao tambm deve permanecer registrada em conta de compensao pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos e enquanto no esgotados todos os procedimentos para cobrana. A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no mesmo nvel de risco em que estiver classificada, observado que aquela registrada como prejuzo deve ser classificada como de risco nvel H, porm, admite-se a reclassificao para categoria de menor risco quando houver www.pontodosconcursos.com.br

7 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER amortizao significativa da operao ou quando fatos novos relevantes justificarem a mudana do nvel de risco. Considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas. O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao deve ser apropriado ao resultado quando do seu efetivo recebimento. O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao de operaes de crdito, calculado pela diferena entre o valor da renegociao e o valor contbil dos crditos, deve ser registrado em subttulo de uso interno da prpria conta que registra o crdito e ser apropriado ao resultado somente quando do seu recebimento, mediante registro na conta RENDAS DE OPERAES DE CRDITO, segundo critrios previstos na renegociao ou proporcionalmente aos novos prazos de vencimento. vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer natureza relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a 60 (sessenta) dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. As instituies devem manter adequadamente documentadas sua poltica e procedimentos para concesso e classificao de operaes de crdito, os quais devem ficar disposio do Banco Central do Brasil e do auditor independente. A documentao deve evidenciar, pelo menos, o tipo e os nveis de risco que se dispe a administrar, os requerimentos mnimos exigidos para a concesso de emprstimos e o processo de autorizao. Devem ser divulgadas em nota explicativa s demonstraes financeiras informaes detalhadas sobre a composio da carteira de operaes de crdito, observando, no mnimo: a) distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica; www.pontodosconcursos.com.br

8 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER b) distribuio por faixa de vencimento; c) montantes de operaes renegociadas, lanados contra prejuzo e de operaes recuperadas, no exerccio; d) distribuio nos correspondentes nveis de risco previstos no item 1, segregando-se as operaes, pelo menos, em crditos de curso normal com atraso inferior a 15 (quinze) dias, e vencidos com atraso igual ou superior a 15 (quinze) dias. dever do auditor independente elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio quanto classificao nos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. Por sua vez, o Banco Central do Brasil pode determinar: a) reclassificao de operaes com base nos critrios estabelecidos nesta seo, b) provisionamento adicional, em funo da responsabilidade do devedor junto ao Sistema Financeiro Nacional; c) providncias saneadoras a serem adotadas pelas instituies, com vistas a assegurar a sua liquidez e adequada estrutura patrimonial, inclusive na forma de alocao de capital para operaes de classificao considerada inadequada; d) alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de proviso; e) alterao no teor das informaes e notas explicativas constantes das demonstraes financeiras; f) alterao nos procedimentos e controles a serem instituies. A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda sobre o valor contbil dos crditos mediante registro a debito de DESPESAS DE PROVISOES OPERACIONAIS e a crdito da adequada conta de proviso para operaes de crdito. No caso de insuficincia, reajusta-se o saldo das contas www.pontodosconcursos.com.br adotados pelas

9 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER de proviso a dbito da conta de despesa. No caso de excesso, reajusta-se o saldo das contas de proviso a crdito da conta de despesa, para os valores provisionados no perodo, ou a crdito de REVERSAO DE PROVISOES OPERACIONAIS, se j transitados em balano. A classificao das operaes de crdito aplica-se tambm s operaes de arrendamento mercantil e a outras operaes com caractersticas de concesso de crdito e no contempla os aspectos fiscais, sendo de inteira responsabilidade da instituio a observncia das normas pertinentes. Os crditos baixados como prejuzo, devem ser registrados em contas prprias do sistema de compensao, em subttulos adequados identificao do perodo em que ocorreu o registro, devendo ser mantido controle analtico desses crditos, com identificao das caractersticas da operao, devedor, valores recuperados, garantias e respectivas providncias administrativas e judiciais, visando a sua recuperao. No caso de recuperao de crditos mediante dao de bens em pagamento, devem ser observados os seguintes procedimentos: a) quando a avaliao dos bens for superior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado deve ser igual ao montante do crdito, no sendo permitida a contabilizao do diferencial como receita; b) quando a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado limita-se ao montante da avaliao dos bens. Considera-se valor contbil dos crditos o valor da operao na data de referncia, computadas as receitas e encargos de qualquer natureza. Para os crditos titulados por empresas concordatrias, eles devem ser classificados levando-se em conta os novos prazos e condies estabelecidos nas sentenas judiciais homologatrias das respectivas concordatas. s custas judiciais e outros gastos ressarcveis referentes a crditos em situao anormal ou baixados como prejuzo, escrituram-se em DEVEDORES DIVERSOS - PAS ou em despesas, enquanto mantidas referidas operaes nas

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10 CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER contas de origem ou escrituram-se em despesas, as relativas a crditos j baixados como prejuzo. Exemplo de contabilizao com operaes prefixadas: A Cia. Pr Indstria e Comrcio solicitou um emprstimo para capital de giro junto ao Banco Pr, a juros simples: Liberao: 19.8.2009 Vencimento: 20.10.2009 Valor dos encargos: $200.000,00 Pagamento do principal e encargos em uma nica parcela no vencimento Valor liberado: $1.200.000,00 Valor de resgate: $1.400.000,00 Clculo para a apropriao dos encargos: Perodo de 19.8 a 31.8
12 200.000 = 40.000 60

Perodo de 1.9 a 30.9 -

30 60 = 100.000 60 20 20 = 60.000 60

Perodo de 1.10 a 20.10 -

Na liberao do emprstimo 19.8: D Emprstimos C Depsito Vista Pessoa Jurdica Apropriao dos encargos 31.8 (12/60 avos): D Emprstimos C Rendas de Emprstimos Apropriao dos encargos 30.9 (30/60 avos): D Emprstimos C Rendas de Emprstimos 100.000,00 100.000,00 40.000,00 40.000,00 1.200.000,00 1.200.000,00

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER Apropriao dos encargos 20.9 (20/60 avos): D Emprstimos C Rendas de Emprstimos Na liquidao do emprstimo 20.9: D Depsito Vista Pessoa Jurdica C Emprstimos Exemplo de contabilizao com operaes posfixadas: A Cia. Postreco Indstria e Comrcio solicitou um emprstimo para capital de giro junto ao Banco Pr, indexado a TR: a) Liberao: 10.7.2009 b) Vencimento: 31.8.2009 c) Valor da operao: $1.000.000,00 d) Pagamento do principal e encargos em uma nica parcela no vencimento Outras informaes: e) Variao pro rata dia da TR de 10.7 a 31.7: 2% f) Variao pro rata dia da TR de 31.7 a 31.8: 3% Pela liberao do emprstimo: D Emprstimos C Depsito Vista Pessoa Jurdica Apropriao dos encargos em 31.7: D Emprstimos C Rendas de Emprstimos Clculo para a apropriao dos encargos:
1.000.000 1,02 = 1.020.000 1.020.000 0,12 20 = 6.706,85 365

60.000,00 60.000,00

1.400.000,00 1.400.000,00

1.000.000,00 1.000.000,00

26.706,85 26.706,85

Apropriao dos encargos em 31.8: www.pontodosconcursos.com.br

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER D Emprstimos C Rendas de Emprstimos Clculo para a apropriao dos encargos:
1.026.706,85 1,03 = 1.057.508,05 1.057.508,05 0,12 31 = 10.777,89 365

41.579,10 41.579,10

Pela liquidao do emprstimo 31.8: D Depsito Vista Pessoa Jurdica C Emprstimos 2.6 Operaes de Arrendamento Mercantil O arrendamento mercantil uma operao em que o proprietrio de um bem (arrendador) concede a outra pessoa, fsica ou jurdica (arrendatrio), a possibilidade de utilizao do mesmo por um prazo definido em contrato. Uma caracterstica destas operaes que sob o ponto de vista da arrendadora, elas so operaes de crdito. H dois tipos de operaes possveis: o operacional e o financeiro. O operacional permite a resciso do contrato e no prev a aquisio do bem ao final do contrato, enquanto o financeiro no pode ser rescindido e permite a aquisio do bem por um valor residual acordado previamente. A quase totalidade das operaes de arrendamento mercantil do tipo financeiro, fato que atribudo s transferncias de todos os riscos e benefcios decorrentes do uso do bem arrendatria e garantia do valor residual, que por ser significativamente menor que o valor a mercado do bem, praticamente assegura a aquisio do bem pela arrendatria. Numa contradio aparente, o tratamento contbil desta operao no reflete com propriedade a caracterstica notadamente financeira da operao, uma vez que na prtica ela se traduz em uma aquisio de ativos a prazo pela arrendatria e um financiamento na arrendadora. A arrendatria, embora www.pontodosconcursos.com.br 1.068.285,95 1.068.285,95

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER detenha o direito de uso do bem e tenha uma obrigao a pagar por ele, no faz nenhum registro contbil do bem. Por sua vez, o bem arrendado e sua depreciao integram a demonstrao financeira da arrendadora. Quanto aos aspectos contbeis, destaca-se que: a) as contraprestaes de arrendamento integram o lucro lquido da arrendatria da arrendadora, quando exigveis, ou seja, a parcela dedutvel na arrendatria tributvel na arrendadora; b) o bem arrendado integra o Ativo Permanente da arrendadora e as depreciaes so registradas ms a ms, segundo o Princpio da Competncia, admitindo-se uma reduo de 30% na vida til do bem; c) o contrato de arrendamento classificado como Ativo na arrendadora com contraprestaes a receber equivalentes s receitas de arrendamento a apropriar, isto significa que o valor do ativo ser sempre nulo se as contraprestaes forem liquidadas pontualmente; d) o prejuzo na baixa do bem arrendado decorrente da compra pela arrendatria registrado em PERDAS EM ARRENDAMENTO A AMORTIZAR no Ativo Diferido da arrendadora e, para amortizao no remanescente prazo de vida til; e) nenhuma parcela refletida como obrigao no passivo da arrendatria nem como direito no ativo da arrendadora. A escriturao contbil e as demonstraes financeiras ajustam-se com vistas a refletir os resultados das baixas dos bens arrendados. Os ajustes efetuam-se mensalmente, conforme segue:

a) calcula-se o valor presente das contraprestaes dos contratos, utilizando-se a taxa interna de retorno de cada contrato. Consideram-se, para este efeito, os Arrendamentos Financeiros e Subarrendamentos a Receber, inclusive os cedidos, os VALORES RESIDUAIS A REALIZAR, inclusive os recebidos antecipadamente; apura-se o valor contbil dos contratos pelo somatrio das contas abaixo:

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER (+) Arrendamentos Financeiros a Receber - Recursos Internos (+) Arrendamentos Financeiros a Receber - Recursos Externos (-) Rendas a Apropriar de Arrendamentos Financeiros a Receber - Recursos Internos (-) Rendas a Apropriar de Arrendamentos Financeiros a Receber - Recursos Externos (+) Subarrendamentos a Receber (-) Rendas a Apropriar de Subarrendamentos a Receber (+) Valores Residuais a Realizar (-) Valores Residuais a Balancear (+) Crditos de Arrendamento Financeiro em Liquidao (-) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito em Liquidao (+) Bens Arrendados - Arrendamento Financeiro (- ) Valor a Recuperar (- ) Depreciao Acumulada de Bens de Arrendamento Financeiro (+) Bens No De Uso Prprio (Relativos aos Crditos de Arrendamento Mercantil Financeiro Recebidos em dao de Pagamentos ou objeto de Reintegrao de Posse); (+) Perdas em Arrendamentos a Amortizar (-) Amortizao Acumulada do Diferido (Perdas em Arrendamentos a Amortizar O valor resultante da diferena entre "a" e "b", acima, constitui o ajuste da carteira, em cada ms e as as operaes de arrendamento mercantil operacional no devem ser computadas. O valor do ajuste apurado acima registra-se, por complemento ou estorno, em DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ou RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - RECURSOS INTERNOS ou outra conta

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER adequada, em contrapartida com INSUFICINCIAS DE DEPRECIAES ou SUPERVENINCIAS DE DEPRECIAES. O resultado na venda de valor residual, decorrente do exerccio da opo de compra pela arrendatria, ou pela apropriao do valor residual garantido, contabiliza-se a crdito de LUCROS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS, se positivo; ou a dbito de PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR, se negativo. Os lucros ou prejuzos na venda a terceiros, no arrendatrios, so registrados, respectivamente, a crdito de LUCROS NA ALIENAO DE VALORES E BENS ou a dbito de PREJUZOS NA ALIENAO DE VALORES E BENS. O valor residual contbil dos bens cuja opo de compra no foi exercida pela arrendatria deve ser transferido, quando da sua efetiva devoluo, para BENS NO DE USO PRPRIO, inclusive aqueles objeto de reintegrao de posse. No caso de venda do bem objeto de contrato de arrendamento pela arrendadora a terceiros por valor superior ao valor residual garantido ou opo de compra, a diferena deve ser contabilizada em CREDORES DIVERSOS PAS, cuja baixa ocorre pela devoluo arrendatria. Exemplo de contabilizao de uma operao de arrendamento mercantil: Caractersticas da operao: a) custo do bem arrendado: R$ 100.000,00 b) vida til do bem: 10 anos c) prestao mensal: R$ 3.000,00 (antecipada) d) prazo contratual: 60 meses e) indexao: IGPM f) valor residual garantido (VRG): R$ 3.000,00 g) variao do IGPM entre a data da operao e o final do 1o. ms: 2% Contabilizao na data da operao: www.pontodosconcursos.com.br

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER Aquisio do bem: D Bens Arredados Arrendamento Financeiro C Caixa Bens Arredados Arrendamento Financeiro 100.000,00 100.000,00 conta de ativo

permanente, grupo 2.3 (bens de arrendamento). Registro do contrato: D Arrendamentos Financeiros a Receber C Rendas a apropriar 180.000,00 180.000,00

Arrendamentos Financeiros a Receber conta de ativo circulante, grupo 1.7 (operaes de arrendamento mercantil). Valor Residual Garantido: D Valores Residuais a Realizar C - Valores Residuais a Balancear 10.000,00 10.000,00

Valores Residuais a Realizar e a Balancear so contas de ativo circulante, grupo 1.7 (operaes de arrendamento mercantil). Recebimento da 1a. Prestao (antecipada): D Caixa C - Arrendamentos Financeiros a Receber Receita: D - Rendas a apropriar C Rendas de Arrendamentos Financeiros Contabilizao no 1o. balancete mensal: Depreciao: D Despesas de depreciao C Depreciao acumulada de bens www.pontodosconcursos.com.br 1.190,50 1.190,50 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER A depreciao pode ser acelerada em 30%: 84 meses. Despesas de depreciao conta de resultado, grupo 7 e Depreciao conta redutora de ativo, grupo 1.7. Variao pelo indexador (IGPM): D - Arrendamentos Financeiros a Receber C Rendas a Apropriar (100.000 1.500) x 1,02 = 470 Ajuste a Valor Presente: As operaes de arrendamento mercantil apresentam caractersticas predominantemente financeiras e deve ser reconhecida como financiamento para aquisio de ativos. O procedimento contbil, de ajuste a valor presente, uma tentativa de traduzir o lucro como se a operao tivesse sido contabilizada como um financiamento. Calcula-se a taxa efetiva da operao, considerando o valor da operao igual a R$ 97.000,00 (100.000 menos a 1a. prestao que foi paga antecipadamente) e o fluxo de pagamentos chegamos a taxa efetiva de 2,4% a.m. Calcula-se, ento, o valor presente da operao (fluxo das prestaes) baseada na taxa efetiva e chega-se ao valor presente igual a R$ 104.283,00 Compara-se este valor com os demais saldos contbeis gerados pela operao, calculado da seguinte forma: Arrendamentos Financeiros a Receber (-) Rendas a Apropriar (+) Valores Residuais a Realizar (-)Valores Residuais a Balancear (+) Bens Arrendados (-) Depreciao = 98.809,50. O resultado da comparao (diferena) deve ser registrado da seguinte forma: a) Se o valor presente dos fluxos de caixa for superior ao valor contbil, debita-se o ganho em SUPERVENINCIAS DE DEPRECIAO (conta de ativo permanente, grupo 2.3) e credita-se RENDAS DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO; 470,00 470,00

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER b) Se o valor presente dos fluxos de caixa for inferior ao valor contbil, debitase a perda DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS e credita-se me INSUFICINCIA DE DEPRECIAO (conta retificadora do ativo permanente, grupo 2.3). No nosso exemplo: D Supervenincia de Depreciao C Despesas de Arrendamento Financeiro Por que ocorre a diferena: Inicialmente, porque o saldo da conta Bens Arrendados amortizado linearmente enquanto que a amortizao financeira exponencial. Depois, porque o contrato indexado ao IGPM e o Imobilizado de Arrendamento corrigido monetariamente e, por fim, o clculo financeiro calculado pro rata 5.473,50 5.473,50

dia e a depreciao mensal.

Classificao das operaes de arrendamento mercantil e provisionamento Classificam-se as operaes de arrendamento mercantil da mesma forma que se classificam as operaes de crdito, por nvel de risco e

provisionamento. Porm, para fins de constituio de proviso em operaes de arrendamento mercantil, deve-se considerar como base de clculo o valor presente das contraprestaes dos contratos, utilizando-se a taxa interna de retorno de cada contrato. 2.6.2. Adiantamentos a Fornecedores e Comisses de Compromisso Quando um bem necessita ser encomendado, a arrendadora pode ser obrigada a pagar uma parcela de adiantamento ao fabricante, a ttulo de adiantamento. Por conseguinte, a arrendadora poder exigir da arrendatria, at o incio da vigncia contratual, uma remunerao pelo capital dispendido, chamada Comisso de Compromisso. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER Os adiantamentos a fornecedores e as respectivas comisses de compromisso devidas pelo arrendatrio antes do incio do contrato de arrendamento registram-se a dbito de ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE ARRENDATRIOS. As comisses de compromisso devidas em funo dos adiantamentos a fornecedores so registradas a dbito de ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE ARRENDATRIOS e a crdito de RENDAS A APROPRIAR DE COMISSES DE COMPROMISSO DE ARRENDAMENTOS. Se as comisses de compromisso forem recebveis por incluso nas contraprestaes a receber, observa-se que: a) so apropriadas como receita efetiva nas datas em que tais

contraprestaes forem exigveis; b) o valor de adiantamentos a fornecedores por conta de arrendatrios ou de subarrendatrios transfere-se para BENS ARRENDADOS, na data de incio do contrato; c) o valor de rendas a apropriar de comisses de compromisso de arrendamentos ou de subarrendamentos transfere-se para RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS INTERNOS ou outra conta adequada. 2.6.3 Operaes de Subarrendamento o contrato pelo qual o arrendatrio cede todo ou parte do bem arrendado por tempo determinado, mediante retribuio. Assim sendo, as contraprestaes a receber, assim entendidas a soma de todas as contraprestaes a que contratualmente se obriga o subarrendatrio, so registradas a dbito da adequada conta do desdobramento

Subarrendamentos a Receber, em contrapartida com a adequada conta retificadora do desdobramento e elas so computadas como receitas de subarrendamento na data em que forem exigveis, a crdito de RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS.

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER Antecipao do Valor Residual Garantido Admite-se que o pagamento do valor residual seja antecipado, total ou parcialmente, embora no deva integrar a base de tributao como receita da arrendadora, nem como despesa da arrendatria. Esta parcela deve ser lanada a crdito em CREDORES POR ANTECIPAO DE VALOR RESIDUAL, at o encerramento do contrato, em contrapartida com a adequada conta de Disponibilidades. Por ocasio de exerccio da compra do bem, baixa-se o saldo existente para resultado. A despesa de atualizao dos valores residuais garantidos recebidos antecipadamente ARRENDAMENTOS. EXERCCIOS 1 - (BACEN-2002) Apresentamos abaixo frases relacionadas aos conceitos e caractersticas das operaes de crdito, conforme disposto no COSIF. Assinale o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) Na classificao dessas operaes, pelos diversos ttulos contbeis, deve-se ter em conta a aplicao dada aos recursos, por tipo ou modalidade de operao, e a atividade predominante do tomador do crdito. ( ) As operaes de crdito so classificadas nas seguintes modalidades: emprstimos, ttulos descontados e financiamentos. ( ) Emprstimos so as operaes realizadas com destinao especfica ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos. a) V, V, V b) F, F, V c) V, F, F d) F, V, V e) V, V, F www.pontodosconcursos.com.br deve ser registrada nos ttulos DESPESAS DE

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2 (BACEN 2002) A propsito da classificao das operaes de crdito por nvel de risco pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, apresentamos a seguir cinco assertivas. Assinale a opo que contm a afirmativa errada. a) A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade do Banco Central do Brasil. b) A classificao da operao no nvel de risco correspondente deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas. c) As operaes de crdito devem ser classificadas, em ordem crescente de risco, nos seguintes nveis: nvel AA; nvel A; nvel B; nvel C; nvel D; nvel E; nvel F; nvel G e nvel H. d) A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao dos percentuais estabelecidos na regulamentao em vigor, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos. e) O Banco Central do Brasil pode determinar alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de proviso.

(BACEN

2002)-

Quanto

caractersticas

das

operaes

de

arrendamento mercantil financeiro, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) As contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, so normalmente suficientes para que a arrendadora

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos. ( ) As despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operacionalidade do bem arrendado so de responsabilidade da arrendatria. ( ) O preo para o exerccio da opo de compra livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado. a) V, V, F b) V, V, V c) V, F, V d) V, F, F e) F, V, F

4 - (BACEN-2004) No momento em que um banco concede um emprstimo a um cliente, os grupos de compras dos seus demonstrativos financeiros tero os seguintes impactos a) Diminuio do Passivo e Diminuio do Ativo; Aumento do Ativo e aumento do Patrimnio Lquido (via resultado) Aumento do Ativo e aumento do Passivo; Aumento da receita e diminuio da despesa, porm o resultado positivo.; Diminuio do Passivo e aumento do Patrimnio Lquido.

5 (BNDES-2004) A classificao da operao no nvel de risco correspondente da responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada combase em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos os seguintes aspectos: I. II. Grau de endividamento Composio do endividamento www.pontodosconcursos.com.br

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER III. IV. V. Capacidade de Gerao de Resultados DOAR Contingncias

Os aspectos que atendem s determinaes do Banco Central sobre o assunto so: a) I, III e V apenas b) I, III e IV apenas c) I, II e V apenas d) I, II e IV apenas e) II e III apenas

6 - (BNDES-2004) Por ocasio do encerramento do balancete mensal, o Banco Nobre procedeu ao levantamento de inadimplncia, apurando a seguinte situao de atrasos nas suas operaes de crdito. 01 a 10 dias 11 a 14 dias 15 a 30 dias 31 a 60 dias 61 a 90 dias R$ 1.800.000,00 R$ 1.300.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 500.000,00 R$ 400.000,00

7 - (BACEN-2006) O Banco Mltiplo LSG realiza, dentre outras operaes de crdito, arrendamento de veculos a terceiros, sob a modalidade Leasing Financeiro. correto afirmar que os bens objetos do arrendamento a terceiros deve ser contabilizado na Instituio Financeira: f) no Ativo Realizvel a Longo Prazo; g) no Ativo Imobilizado; h) no Ativo Circulante;

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER i) no Ativo Circulante e no Realizvel a Longo Prazo, de acordo com os prazos das parcelas que faltam receber; j) somente em Notas Explicativas, pois este bem pertence arrendatria e, portanto, no pertence arrendadora.

8. A partir dos dados da operao de arrendamento mercantil do Banco Mltiplo Extorso Generalizada S.A., responda a questo que se segue:
-

Bens arrendados: R$ 15.000,00 Depreciao acumulada: R$ 13.500,00 Valor residual a realizar: R$ 1.500,00 Valor residual a balancear: R$ 1.500,00 Prazo do contrato: 36 meses Vida til do bem: 60 meses

Considerando-se que houve a opo de compra do bem, o prazo de amortizao segundo as regras vigentes ser: a) 42 meses b) 6 meses c) no cabe amortizao d) 5 meses e) 24 meses

Os dados a seguir sero utilizados para as questes 9 e 10. A Empresa Enforcada Ltda. Obtm junto ao Banco Juro Alto S.A. um emprstimo na modalidade capital de giro nas seguintes condies:
-

Data da liberao: 22.8.2009, com crdito em conta corrente; Valor liberado: R$ 100.000,00 Data do resgate: 1.9.2009 Valor de resgate: R$ 102.000,00 (pagamento nico no vencimento)

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER 9. O lanamento do Banco Juro Alto na data da liberao do emprstimo ser: a) D Emprstimo, C Reservas Livres em Espcie, valor R$ 102.000,00 b) D Financiamento, C Depsito de Pessoas Jurdicas, valor R$ 100.000,00 c) D Depsito de Pessoas Jurdicas, C Emprstimo, valor R$ 100.000,00 d) D Emprstimo, C Caixa, valor R$ 100.000,00 e) D Emprstimo, C Depsito de Pessoas Jurdicas, valor R$ 100.000,00 10. Em 31.8.2009, que um domingo, so corretos os seguintes saldos contbeis no Banco Juro Alto (considerando apropriao pro rata dia linear) Emprstimos R$ 101.800,00; Rendas de Emprstimo R$ 101.800,00 Emprstimos R$ 101.800,00; Rendas de Emprstimo R$ 1.800,00 Financiamento R$ 101.800,00; Rendas de Financiamento R$ 101.800,00 Emprstimos R$ 101.800,00; Rendas de Emprstimo R$ 2.000,00 Emprstimos R$ 102.000,00; Rendas de Emprstimo R$ 1.800,00

GABARITO Questo 1 Resposta correta: item e As duas primeiras frases esto corretas. A terceira falsa. Questo 2 Resposta correta: item a A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis. Questo 3 Resposta correta: item b Todas as assertivas esto corretas. Questo 4 Resposta correta: item c Ao conceder um emprstimo, o banco debita OPERAES DE CRDITO (conta de ativo) e credita DEPSITO VISTA, conta de passivo. Ambos aumentam com este lanamento contbil. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER Questo 5 Resposta correta: item a A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos, os seguintes aspectos: a) em relao ao devedor e seus garantidores: a situao econmicofinanceira; o grau de endividamento; a capacidade de gerao de resultados; o fluxo de caixa; a administrao e a qualidade de controles; a pontualidade e os atrasos nos pagamentos; as contingncias; o setor de atividade econmica e o limite de crdito; Questo 6 Resposta correta: item b 01 a 10 dias 11 a 14 dias 15 a 30 dias 31 a 60 dias 61 a 90 dias no tem proviso no tem proviso risco B proviso 1% =R$ 10.000,00 risco C proviso 3% =R$ 15.000,00 risco D proviso 10% =R$ 40.000,00

TOTAL DA PROVISO = R$ 65.000,00 Questo 7 Resposta correta: item b Quanto aos aspectos contbeis, destaca-se que o bem arrendado integra o Ativo Permanente da arrendadora Questo 8 Resposta correta: item c O contrato de arrendamento classificado como Ativo na arrendadora com contraprestaes a receber equivalentes s receitas de arrendamento a apropriar, isto significa que o valor do ativo ser sempre nulo se as contraprestaes forem liquidadas pontualmente e nenhuma parcela refletida como obrigao no passivo da arrendatria nem como direito no ativo da arrendadora. Portanto, no existe valor principal a amortizar. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSO ON-LINE EXERCCIOS DE CONTABILIDADE DE IFs - COSIF PROFESSOR: DARO MARCOS PIFFER Questo 9 Resposta correta: item e Capital de giro emprstimo, uma vez que existe vnculo com a utilizao do crdito e o depsito em conta-corrente contabilizado creditando Depsito Vista. Questo 10 Resposta correta: item b O prazo do emprstimo 10 dias, portanto os encargos so reconhecidos razo de R$ 200,00 por dia. Da na data de balancete, penltimo dia da operao, estaro apropriados 90% das rendas, equivalente a R$ 1.800,00.

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