Universidad Galileo. ESDAP. Maestra en Administracin Financiera. Contabilidad Financiera. Lic. Ivn Lima.

Marco Conce t!al de las "ormas Internacionales de Contabilidad #"IC $% vrs. los Princi ios de Contabilidad Generalmente Ace tados en G!atemala

&'$()'* Mnica +os, -!i..

G!atemala/ '0 de enero de '&&).

I"1-2DUCCI3".
A partir de Enero del 2008, el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA% adopt como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se re iere el Cdi!o de Comercio, el "arco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados #inancieros y las $ormas Internacionales de Contabilidad ( "IC%, emitidas por el Conse%o de $ormas Internacionales de In ormacin #inanciera ( IAS4%, por lo que a continuacin encontrar& las similitudes y di erencias entre cada uno de ellos'

MAES1-6A E" ADMI"IS1-ACI3" FI"A"CIE-A 1raba5o "o. $ DESC-IPCI3"

El presente traba%o pretende complementar los contenidos curriculares del curso, de i!ual orma omentar y ortalecer los procesos de in(esti!acin en los estudiantes de post!rado' Asimismo desarrollar el esp)ritu cr)tico y de an&lisis de los temas in(esti!ados, su aplicacin pr&ctica, como el desarrollo y resolucin de e%emplos pr&cticos de aplicacin'

ME12D2L2G6A
In(esti!acin tem&tica, an&lisis comparati(o, e(aluacin y an&lisis personal

C2"1E"ID2
El estudiante deber& reali*ar una lectura del "arco Conceptual de las $ormas Internacionales de Contabilidad ($IC+, posteriormente, ubicar los p&rra os en donde se ,ace re erencia a los conceptos que con anterioridad se encontraban en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala, para establecer cu&les de esos principios se encuentran consi!nados en el "arco Conceptual de las $ormas Internacionales' Como resultado de dic,a lectura presentar& un detalle de tales p&rra os, y el respecti(o Principio al que ,ace re erencia'

-e i!ual orma deber& presentar un cuadro de an&lisis comparati(o en donde se detallan las principales y m&s importantes di erencias entre los principios de contabilidad !eneralmente aceptados y lo re erido en el "arco Conceptual de las $ormas Internacionales de Contabilidad ($IC+ e indicando cuales principios no son abordados en la misma'

Prra7os en donde se 8ace re7erencia a los Conce tos 9!e con anterioridad se encontraban en los Princi ios de Contabilidad Generalmente Ace tados en G!atemala

PCGA en G!atemala: -evelacin S!7iciente.

.a in ormacin contable presentada en los estados inancieros debe contener en orma clara y comprensible todos los aspectos necesarios, para que el usuario de dic,os estados pueda interpretarlos adecuadamente'

NIC 1: Presentacin razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad

Los estados financieros deben reflejar fielmente la situacin y rendimiento financieros de la empresa, as como sus flujos de efectivo. La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros ue proporcionen esa imagen fiel en la presentacin. !oda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad debe dar cuenta de este "ec"o. No debe declararse ue los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos ue a u#llos cumplan con todos los re uisitos de cada Norma ue les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes ue sobre las mismas "aya emitido el Comit# de Interpretaciones (/+. Los tratamientos contables inadecuados no uedan justificados ni dando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material e$plicativo al respecto. %n la circunstancia e$tremadamente rara de ue la gerencia llegue a la conclusin de ue el cumplimiento de un re uisito e$igido por una Norma podra ser confuso, y por tanto ue es preciso abandonarlo para lograr una presentacin ra&onable, la empresa debe informar sobre los siguientes e$tremos' (a+ ue la gerencia "a llegado a la conclusin de ue los estados financieros ue se presentan constituyen la imagen fiel de la situacin y rendimiento financieros, as como de los flujos de efectivo de la empresa( (b+ ue la empresa "a cumplido, en todos sus e$tremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo ue respecta a la Norma ue no se "a aplicado para lograr la presentacin de la imagen fiel( (c+ la Norma ue la empresa "a dejado de cumplir, la naturale&a de la disensin sobre la misma, con el tratamiento ue la Norma re uerira, las ra&ones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado( y

(d+ el impacto financiero ue "a supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada ejercicio sobre el ue se presente informacin. A (eces se declara que los estados inancieros est&n basados en o cumplen con los requisitos m&s si!ni icati(os de, o bien que se ,an con eccionado en cumplimiento de los requisitos contables0 de las $ormas Internacionales de Contabilidad' "uy a menudo no se o rece mayor in ormacin al respecto, aunque queda claro, por las rases utili*adas, que ciertas obli!aciones si!ni icati(as respecto a la in ormacin, y probablemente respecto a la contabili*acin, no ,an sido obser(adas' 1ales a irmaciones son en!a2osas, porque restan (alor a la iabilidad y la comprensibilidad de los estados inancieros' Con el ob%eto de ase!urar que los estados contables que a irman cumplir con las $ormas Internacionales de Contabilidad obser(en las normas requeridas internacionalmente por los usuarios, esta $orma incorpora el requisito !eneral de que los estados inancieros deben re le%ar la ima!en iel, o reciendo las directrices pertinentes sobre cmo cumplir esta obli!acin, y dando adem&s directrices complementarias para determinar las circunstancias e3tremadamente raras en las que pudiera ,aber sido necesario no aplicar al!una $orma' En tales casos, se requiere incorporar una in ormacin su iciente de las circunstancias que ,an aconse%ado la no aplicacin' .a mera e3istencia de normati(a nacional que est4 en contradiccin con las $ormas no es, por s) misma, su iciente para %usti icar la alta de cumplimiento de una $orma en los estados inancieros preparados utili*ando las $ormas Internacionales de Contabilidad' En la pr&ctica totalidad de los casos, se consi!ue la presentacin de la ima!en iel mediante el cumplimiento, en todos sus e3tremos si!ni icati(os, de las $ormas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables' .a presentacin de la ima!en iel e3i!e5 (a+ seleccionar y aplicar las pol)ticas contables de acuerdo con el p&rra o 206 (b+ presentar la in ormacin, incluida la re erente a las pol)ticas contables, de manera que sea rele(ante, iable, comparable y comprensible6 y (c+ suministrar in ormacin adicional siempre que los requisitos e3i!idos por las $ormas Internacionales de Contabilidad resulten insu icientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situacin y rendimiento inancieros de la empresa' En ciertas circunstancias e3tremadamente raras, la aplicacin de un requisito espec) ico, contenido en una $orma Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado unos estados inancieros con usos' Este caso se dar& nicamente cuando el tratamiento e3i!ido por la $orma resulte claramente inapropiado, y por tanto no se pueda lle!ar a o recer la ima!en iel ni aplicando la $orma, ni de%&ndola de aplicar y re(elando in ormacin complementaria en su lu!ar' .a no aplicacin no quedar& %usti icada, en nin!n caso, por el mero ,ec,o de que e3ista otro tratamiento contable que pueda dar lu!ar tambi4n a una presentacin de la ima!en iel' Para e(aluar si es necesario la no aplicacin de un requisito espec) ico, establecido en las $ormas Internacionales de Contabilidad, es necesario considerar5 (a+ el ob%eti(o perse!uido por el requisito contable, y por qu4 tal ob%eti(o no se puede alcan*ar, o no es rele(ante, en las circunstancias particulares que se est&n sopesando6 y (b+ la orma en que las circunstancias de la empresa di ieren de las que se dan en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestin' 7a que las circunstancias que e3i!en la no aplicacin se dan en casos e3tremadamente raros, y como la necesidad de de%ar de cumplir un requisito in ormati(o es una cuestin que requiere cierto debate e implica %uicios sub%eti(os, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa que lo ,ace no ,a cumplido, en todos sus e3tremos si!ni icati(os, con las $ormas Internacionales de Contabilidad' 1ambi4n es importante que se les suministren su icientes datos

como para permitirles ormarse un %uicio in ormado sobre si la no aplicacin ,a sido necesaria, y para calcular los a%ustes que ,ubieran sido precisos para cumplir con la $orma' El IA8C estudiar& los casos de no cumplimiento que le sean comunicados (por e%emplo, por parte de las empresas, de sus auditores o de los or!anismos re!uladores+ y considerar& la posibilidad de reali*ar clari icaciones de las $ormas a tra(4s de interpretaciones o enmiendas a las mismas, se!n sea apropiado, a in de ase!urar que los casos de alta de obser(acin sean necesarios slo en circunstancias muy raras y e3cepcionales' Cuando se apli ue una Norma Internacional de Contabilidad antes de su entrada en vigor por ue esta posibilidad est# contemplada en el te$to de la misma, este "ec"o deber ser objeto de revelacin en los estados financieros.

PCGA en G!atemala: Conservatismo.

En el re!istro de operaciones contables y en la preparacin de estados inancieros, debe obser(arse una tendencia !eneral ,acia el inmediato reconocimiento de los e(entos des a(orables, e(itando la sobre(aluacin de las utilidades y los acti(os' El conser(atismo obli!a a obser(ar lo si!uiente5 $o deben anticiparse las (entas, los in!resos y la utilidad' 1odo el pasi(o y las p4rdidas conocidas deber&n re!istrarse sin importar si se puede o no determinar su e3actitud'

NIC 1: Polticas Contables.

%s la gerencia de la empresa la ue debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma ue los estados financieros cumplan con todos los re uisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del Comit# de Interpretaciones. Cuando no e$ista un re uisito especfico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar ue los estados financieros suministran informacin ue es' (a+ relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios( y (b+ fiable, en el sentido de ue los estados' (i+ presentan la imagen fiel de los resultados de la e$plotacin y la situacin financiera de la empresa( (ii+ reflejan el fondo econmico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal (2+( (iii+ son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos( (i(+ son prudentes( y ((+ estn completos en todos sus e$tremos significativos. .as pol)ticas o pr&cticas contables son los principios, m4todos, con(enciones, re!las y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados inancieros' En ausencia de $ormas Internacionales de Contabilidad espec) icas, o bien de interpretaciones emanadas del Comit4 de Interpretaciones, la !erencia proceder& a utili*ar su criterio con el in de

adoptar un principio o pol)tica contable que suministre la in ormacin m&s til a los usuarios de sus estados inancieros' Al ormar su criterio, la !erencia ,abr& de considerar5 (a+ los requisitos y directrices establecidos por las $ormas Internacionales de Contabilidad al tratar de temas similares o relacionados6 (b+ las de iniciones, as) como los requisitos de reconocimiento y (aloracin, establecidos por el IA8C en su "arco Conceptual6 y (c+ los pronunciamientos de otros or!anismos re!uladores contables, as) como las pr&cticas aceptadas por las empresas, si bien slo en la medida en que resulten co,erentes con lo establecido en los apartados (a+ y (b+ anteriores'

PCGA en G!atemala: "e;ocio en Marc8a.

8upone que una entidad tendr& operaciones en orma continuada a menos que e3ista clara e(idencia de lo contrario'

NIC 1: Hiptesis de Empresa en Funcionamiento.

)l preparar los estados financieros, la gerencia debe reali&ar una evaluacin sobre la posibilidad de ue la empresa contin*e en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la "iptesis de empresa en funcionamiento, a menos ue la gerencia, o bien pretenda li uidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no e$ista una alternativa realista de continuacin salvo ue proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al reali&ar esta evaluacin, sea consciente de la e$istencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones ue pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de ue la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. %n el caso de ue los estados financieros no se preparen sobre la "iptesis de ue la empresa est en funcionamiento, tal "ec"o debe ser objeto de revelacin e$plcita, junto con las "iptesis alternativas sobre las ue "an sido elaborados y las ra&ones por las ue la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento. Al (alorar si la ,iptesis de empresa en uncionamiento resulta apropiada, la !erencia tomar& en cuenta toda la in ormacin que est4 disponible para el uturo pre(isible, que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a un e%ercicio econmico de doce meses a partir de la ec,a del balance' El !rado de importancia o consideracin por parte de la !erencia ,abr& de ser (ariable se!n los casos' Cuando la empresa ten!a un ,istorial de e3plotacin rentable, as) como acilidades de acceso al cr4dito inanciero, la conclusin de que utili*ar la ,iptesis de empresa en uncionamiento es lo apropiado puede alcan*arse sin reali*ar un an&lisis detallado' En otros casos, la !erencia, antes de con(encerse a s) misma de que la ,iptesis de continuidad resulta apropiada, ,abr)a de ponderar una amplia !ama de actores relacionados con la rentabilidad corriente y utura, las e3pectati(as de reembolso de la deuda y las uentes potenciales de sustitucin de la inanciacin e3istente'

PCGA en G!atemala: -eali.acin.

.a contabilidad considerada reali*adas las operaciones y e(entos econmicos5 /' Cuando se ,a e ectuado transacciones con otras entidades' A este respecto, un derec,o se adquiere y una obli!acin sur!e cuando se ormali*a, independientemente de cuando se liquide' 8al(o casos especiales, este principio requiere que los in!resos se re!istren al momento de ser de(en!ados' 2' Cuando ,a ,abido trans ormaciones internas que modi ican la estructura de recursos o de sus uentes' 9' Cuando ,an ocurrido e(entos econmicos e3ternos a la entidad o deri(ados de las operaciones de 4sta y cuyo e ecto se puede cuanti icar ra*onablemente en t4rminos monetarios'

NIC 1: Hiptesis Contable del De en!o.

+alvo en lo relacionado con la informacin sobre flujo de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros utili&ando la "iptesis contable del devengo. 8e!n la ,iptesis contable del de(en!o, las transacciones y dem&s sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o pa!a e ecti(o u otro medio l)quido equi(alente+, re!istr&ndose en los libros contables e incluy4ndose en los estados inancieros de los e%ercicios con los cuales est&n relacionados' .os !astos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costes incurridos y la obtencin de las partidas correspondientes de in!resos (correlacin de in!resos y !astos+' $o obstante, la aplicacin del principio de correlacin no permite el reconocimiento y re!istro, en el balance, de partidas que no cumplan con la de inicin de acti(os o pasi(os'

PCGA en G!atemala: Consistencia 2 Uni7ormidad.

.os m4todos, procedimientos y pol)ticas contables deben aplicarse de manera uni orme dentro de un mismo per)odo contable, y a tra(4s de los per)odos para ase!urar la comparabilidad de los datos' .os cambios en la aplicacin de pr&cticas contables de un per)odo a otro deber&n di(ul!arse, as) como el e ecto de tales cambios6 su di(ul!acin ,ar& posible e ectuar comparaciones ra*onables de los estados inancieros'

NIC 1: "ni#ormidad en la Presentacin.

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un ejercicio a otro a menos ue' (a+ se produ&ca un cambio en la naturale&a de la e$plotacin de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, ue demuestre ue el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien (b+ sea obligado reali&ar el cambio por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit# de Interpretaciones (9+. Cuando se produ*ca una adquisicin o una (enta importante de acti(os en la empresa, o bien cuando est& en re(isin la orma de presentar los estados inancieros, se puede pensar que 4stos pueden tener una estructura de presentacin di erente' En estos casos, la empresa deber& cambiar la orma de presentacin slo si la nue(a estructura tiene (isos de continuidad, o bien si quedan claros los bene icios que (a a proporcionar dic,a estructura' Cuando tienen lu!ar tales cambios, la empresa reclasi icar& la in ormacin comparati(a que o re*ca de acuerdo con el p&rra o :0' .os cambios en la orma de presentacin para cumplir con la normati(a nacional est&n permitidos, siempre que la presentacin re(isada sea co,erente con las e3i!encias de esta $orma'

PCGA en G!atemala: Im ortancia -elativa.

En la contabili*acin de transacciones y en la preparacin de estados inancieros, debe darse atencin primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles de ser cuanti icados en t4rminos monetarios' El actor de importancia debe medirse en relacin con el resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados inancieros'

NIC 1: Importancia $elati a y %!rupacin de Datos.

Cada partida ue posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturale&a o funcin. .os estados inancieros son el producto que se obtiene del procesamiento de !randes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y a!re!an en !rupos de acuerdo con su naturale*a y uncin' .a etapa inal del proceso de a!rupacin y clasi icacin consiste en la presentacin de datos condensados y a!rupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya apare*can 4stas en los estados inancieros principales o en las notas' 8i una partida concreta no resulta si!ni icati(a indi(idualmente, se a!re!ar& con otras partidas, ya sea en los estados principales o en las notas' ;na partida que no ten!a la su iciente importancia como para requerir presentacin separada en los estados inancieros principales puede, sin embar!o, tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos' En este conte3to, la in ormacin tendr& importancia relati(a o materialidad si su omisin pudiera tener in luencia en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados inancieros' .a importancia relati(a depende del importe y naturale*a de la partida, se!n las

circunstancias particulares en que se ,a producido esta omisin' Al decidir si una partida indi(idual, o un con%unto de ellas, resultan de importancia relati(a, ,abr& que e(aluar con%untamente la naturale*a y el tama2o de la partida en cuestin' En uncin de las circunstancias, el actor m&s si!ni icati(o puede ser la naturale*a o el importe' Por e%emplo, en el caso de los acti(os, los elementos indi(iduales que ten!an la misma naturale*a y uncin se suelen a!re!ar, incluso si los importes indi(iduales son ele(ados' $o obstante, las partidas de !ran importe que di ieren en su naturale*a o su uncin son ob%eto de presentacin por separado' El requisito de la importancia relati(a implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las $ormas Internacionales de Contabilidad sobre presentacin, siempre que la in ormacin correspondiente resulte poco si!ni icati(a'

PCGA en G!atemala: Perodo Contable.

Para e ectos de in ormar sobre la situacin inanciera y los resultados de operacin, debe di(idirse la (ida de la entidad en per)odos con(encionales, normalmente de un a2o' .as operaciones y e(entos econmicos, as) como sus e ectos deri(ados, susceptibles de ser cuanti icados, deben identi icarse con el per)odo en que ocurran6 por lo tanto, cualquier in ormacin contable debe indicar claramente el per)odo correspondiente'

NIC 1: Perodo Contable sobre el &ue se in#orma.

Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad ue, como mnimo, "a de ser anual. Cuando, por circunstancias e$cepcionales, cambie la fec"a del balance y presente estados financieros para un periodo contable mayor o menor a un ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de' (a+ la ra&n por la ue se usa un periodo contable diferente del anual( y (b+ el "ec"o de ue las cifras comparativas ue se ofrecen en las cuentas de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables. En circunstancias e3cepcionales, la empresa puede (erse obli!ada, o puede decidir cambiar, la ec,a del balance, como sucede en el caso de ,aber sido adquirida por otra empresa que con ecciona su balance en una ec,a di erente' En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes o recidos para el e%ercicio corriente y los anteriores no resultan comparables, as) como de los moti(os por los que se ,a producido este cambio de ec,a de balance' $ormalmente, los estados inancieros se preparan uni ormemente, abarcando inter(alos anuales' $o obstante, determinadas empresas pre ieren in ormar, por ra*ones pr&cticas, sobre inter(alos di erentes de tiempo, por e%emplo utili*ando e%ercicios econmicos de <2 semanas' Esta $orma no e3cluye tal pr&ctica, ya que los estados inancieros resultantes es poco probable que di ieran, de orma si!ni icati(a, de los que se ,ubieran presentado para el a2o completo'

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Princi ios 9!e no son abordados en los Princi ios de Contabilidad Generalmente Ace tados < lo re7erido en el Marco Conce t!al de las "ormas Internacionales de Contabilidad #"IC%

No. 1.

PC'%.

NIC1
Compensacin

Entidad
.a in ormacin contable incluida en estados inancieros debe identi icarse con un ente econmico con estructura y operaciones propias' Este es independiente de sus accionistas, propietarios o miembros y en sus estados inancieros slo debe incluirse los bienes, (alores, derec,os y obli!aciones de dic,o ente'

$o se deben compensar acti(os con pasi(os, sal(o cuando la compensacin sea e3i!ida o est4 permitida por al!una $orma Internacional de Contabilidad' .as partidas de in!resos y !astos deben ser compensadas cuando, y slo cuando5 (a+ lo e3i%a o permita al!una $orma Internacional de Contabilidad6 o bien (b+ las !anancias, las p4rdidas, y los !astos correspondientes, sur!idos de la misma transaccin o suceso, o bien de un con%unto similar de ellos, no resulten indi(idualmente si!ni icati(os'

(. "nidad )onetaria
.as operaciones y e(entos econmicos se re le%an en la contabilidad e3presados en la unidad monetaria del pa)s en que est4 establecida la entidad' .a unidad monetaria en que se e3presan los estados inancieros debe re(elarse'

In#ormacin Comparati a
A menos que una $orma Internacional de Contabilidad permita o e3i%a otra cosa, la in ormacin comparati(a, respecto del e%ercicio anterior, debe presentarse para toda clase de in ormacin num4rica incluida en los estados inancieros' .os datos comparati(os deben incluirse tambi4n en la in ormacin de tipo descripti(o y narrati(o, siempre que ello

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sea rele(ante para la adecuada comprensin de los estados inancieros del e%ercicio corriente' Cuando se modi ica la orma de presentacin o la clasi icacin de las partidas en los estados inancieros, y con el in de preser(ar la comparabilidad con la in ormacin del e%ercicio actual, tambi4n se deben cambiar los importes correspondientes a la in ormacin comparati(a, a menos que resulte imposible ,acerlo' En estos casos se debe presentar in ormacin respecto a la naturale*a, importes y ra*ones que a(alan la modi icacin e ectuada' 8iempre que sea imposible reclasi icar los importes de la in ormacin comparati(a, la empresa debe in ormar acerca de los moti(os para no ,acer la reclasi icacin, as) como sobre la naturale*a de los cambios que ,abr)an sido practicados si la in ormacin se ,ubiera presentado debidamente reclasi icada'

*. +ustancia %ntes ,ue Forma

.as transacciones y e(entos econmicos deben contabili*arse y presentarse de acuerdo con sus sustancia y realidad inanciera y no solamente de acuerdo con su orma'

Estructura y Contenido
Esta $orma e3i!e que determinadas partidas se presenten en los estados inancieros principales, mientras que otras pueden incluirse en los estados principales o en las notas, a la (e* que establece, en el Ap4ndice que si!ue a la $orma, los ormatos recomendados para que la empresa pueda esco!er el que sea m&s apropiado se!n sus circunstancias' .a $IC =, Estado de #lu%os de E ecti(o, suministra tambi4n una estructura para la presentacin de este estado inanciero concreto'

-. Costo Histrico .ri!inal Cambios en el Patrimonio Neto

.a empresa debe presentar, como un

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.as operaciones y e(entos econmicos se deben contabili*ar se!n las cantidades de e ecti(o que se desembolsen, su equi(alente, o la estimacin ra*onable que de ellos se ,a!a en el momento en que se consideren reali*ados contablemente' .os estados inancieros presentados ba%os estos principios no tienen el propsito de mostrar los (alores actuales de los acti(os ni los (alores a los que se pudieran reali*ar'

componente separado de sus estados inancieros, un estado que muestre5 (a+ la !anancia o p4rdida neta del e%ercicio6 (b+ cada una de las partidas de !astos, in!resos, p4rdidas o !anancias que, se!n lo requerido por otras $ormas, se car!ue o abone directamente al patrimonio neto, as) como el total de esas partidas6 y

(c+ el e ecto acumulado de los cambios en las pol)ticas contables y en la correccin de errores undamentales, se!n lo requiere el tratamiento pre erente de la $IC 8, Ganancia o P4rdida $eta del E%ercicio, Errores #undamentales y Cambios en las Pol)ticas Contables' Adem&s, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas5 (d+ las operaciones de capital con los propietarios, as) como los bene icios distribuidos a los mismos6 (e+ el saldo de las !anancias o p4rdidas acumuladas al principio del e%ercicio y en la ec,a del balance, as) como los mo(imientos del mismo durante el e%ercicio6 y ( + una conciliacin entre el importe en libros al principio y inal del e%ercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin y reser(as, in ormando por separado de cada mo(imiento ,abido en los mismos'

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C2"CLUSI2"ES.

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4I4LI2G-AF6A.
>>>'drasesores'com?es@de@ramon@casabona@asesores@s@l@@arc,i(os',tml .ibro Contabilidad para $o Contadores,Gerardo Gua%ardo Cant'

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