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Baja de impuestos y/o regmenes "on line" Orieta, Mariel Prctica y Actualidad Tributaria (PAT) XVIII 13 Octubre 2010 -

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BAJA DE IMPUESTOS Y/O REGMENES "ON LINE"


R. MARIEL ORIETA

1. INTRODUCCIN
La solicitud de cancelacin de inscripcin en impuestos y/o recursos de la seguridad social es otro de los trmites que se realiza a travs de Internet. Este procedimiento fue establecido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a travs de la resolucin general 2322. (1) Con esta colaboracin, nos proponemos efectuar un repaso del articulado de la norma, destacando algunas consideraciones que los contribuyentes y responsables debern tener en cuenta a los fines de tramitar la baja respectiva.

2. DISPOSICIONES NORMATIVAS
2.1. Sujetos Los contribuyentes y responsables inscriptos en los impuestos y en los recursos de la seguridad social a cargo de la AFIP, a los fines de solicitar la cancelacin de la inscripcin -en forma total o parcial- cuando se produzca la extincin de las causales generadoras de la obligacin de inscribirse, debern efectuarla mediante transferencia electrnica de datos. 2.2. Cancelacin parcial Se entiende por baja parcial a la cancelacin de la inscripcin respecto de algn impuesto o recurso de la seguridad social en particular , en el caso de que desaparezcan las causas generadoras de la respectiva obligacin. 2.3. Cancelacin total La baja total, es decir, la exclusin como contribuyente y/o responsable de la totalidad de las obligaciones o los deberes respectivos por cese definitivo de las actividades, podr solicitarse y proceder siempre que se produzca la conclusin del desarrollo de las actividades gravadas que motivaron la inscripcin . Cabe destacar que esta norma -la RG (AFIP) 2322- derog algunas disposiciones que establecan determinadas formalidades respecto de ciertos tributos. Es as que el artculo 13 deroga los artculos 7 y 8 de la resolucin general (DGI) 3655, la resolucin general (DGI) 3891 y sus complementarias, la resolucin general (AFIP) 558 y el artculo 22 de la resolucin general (AFIP) 2150 (2), su modificatoria y su complementaria, sin perjuicio de su aplicacin a los hechos y situaciones acaecidos durante sus respectivas vigencias. Se entiende que, teniendo en cuenta los impuestos en los que se encuentre inscripto el contribuyente al momento de solicitar la baja, se debern presentar las correspondientes declaraciones juradas por el perodo fiscal transcurrido hasta la citada fecha.

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Respecto del impuesto al valor agregado (IVA), se mantiene vigente el artculo 6 de la resolucin general (DGI) 3655, en cuanto determina que los responsables inscriptos podrn solicitar la cancelacin de su inscripcin en el gravamen, cuando hayan cesado en sus operaciones gravadas, configurndose tal cese a partir del momento en el que se hubiere realizado la totalidad de los bienes vinculados con la actividad alcanzada por el impuesto. En la prctica, en los registros de la AFIP, una vez tramitada la baja, generalmente aparece la leyenda "Baja provisoria". No obstante, transcurridos 5 aos, y si el contribuyente no ha continuado con la actividad, se entiende que est dada la baja definitiva [opera la prescripcin -art. 56, inc. a), L. 11683 (3)-]. Personas fsicas En el caso de fallecimiento, el cnyuge y/o los presuntos herederos legtimos de la persona fallecida sern los responsables de informar al Fisco dentro de los 60 das corridos de producidos tales hechos, mediante la presentacin -en la dependencia que corresponda al domicilio del fallecido o ausente con presuncin de fallecimiento- del formulario de declaracin jurada 981, acompaado, segn el caso, del original y de la copia autenticada de los siguientes elementos: - acta de defuncin del causante, o - declaracin judicial de ausencia con presuncin de fallecimiento. Personas jurdicas Conforme con el artculo 8 de la citada resolucin general (AFIP) 2322, el liquidador de una persona jurdica disuelta ser el responsable de informar dicha disolucin solicitando la cancelacin de la inscripcin dentro del plazo de 60 das corridos de ocurrida la misma, mediante la presentacin -en la dependencia que corresponda al domicilio de la persona jurdica liquidada- del formulario 981, acompaado del original y de una copia autenticada de: - acto de disolucin de la persona jurdica -constituida o no regularmente- y, en su caso, de su pertinente inscripcin registral, y de corresponder, - acto de nombramiento del liquidador y su respectiva inscripcin registral. 2.4. Plazo para efectuar la solicitud de baja La solicitud de cancelacin de inscripcin deber ser interpuesta ante la AFIP hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en el que se produzca el cese definitivo de la actividad declarada y/o la extincin de las causales generadoras de la obligacin de inscribirse. La cancelacin produce efectos a partir del da hbil siguiente a aquel en el que se produjo la aludida causal. Si la presentacin de la solicitud se presentare una vez vencido el plazo, subsiste la obligacin de cumplir todos los deberes formales respecto de las obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad social, hasta el ltimo da del mes en el que efectivamente el contribuyente o responsable solicite la cancelacin de la inscripcin, as como con relacin a los anticipos vencidos. Las consecuencias jurdicas que deriven de la omisin de solicitar la respectiva cancelacin de inscripcin se atribuirn al contribuyente y/o responsable. Ejemplo Supongamos que un contribuyente cierra su local de ventas el da 5 de mayo de 2010 y, de este modo, concluye el desarrollo de la actividad gravada que origin su inscripcin. El plazo para la presentacin de la solicitud de baja se extiende hasta el da mircoles 30 de junio de 2010 -ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en el que se produjo el cese definitivo de la actividad declarada-. Si la presentacin la hubiere realizado el 2 de julio de 2010, transcurrido el plazo estipulado por la norma, el contribuyente debera cumplimentar sus obligaciones impositivas y de la seguridad social correspondientes a los meses de mayo, junio y julio. 2.5. Procedimiento(4) Concretamente, la solicitud de baja se realiza ingresando con Clave Fiscal al servicio "Sistema registral", opcin "Registro tributario", "F. 420/T Baja de impuestos/Regmenes".

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Posteriormente, el sistema muestra la lista de impuestos y/o regmenes en los que se encuentra inscripto el contribuyente. Se podr observar el cdigo y la descripcin del impuesto o rgimen, y mes y ao desde los cuales el contribuyente se encuentra inscripto. Del impuesto o rgimen que corresponda, el responsable deber seleccionar de la lista desplegable de opciones lo siguiente: - El mes de baja: mes actual o el inmediato anterior, a excepcin de los impuestos 20 (Monotributo Componente impositivo), 21 (Monotributo - Componente autnomos) y 308 (Aportes de la seguridad social: autnomos), en los que podr seleccionar como mes de baja cualquiera desde el mes en el que se muestra como activo. En otras palabras, las obligaciones correspondientes a los regmenes del monotributo (020 y 021) y trabajadores autnomos (308) podrn darse de baja por Internet en forma retroactiva desde el mes y ao de inicio de la actividad. Los contribuyentes podrn concurrir a la dependencia en la cual se encuentran inscriptos, a efectos de solicitar la baja slo en situaciones especiales. (5) - El ao de baja: el ao actual, a excepcin de los impuestos 20, 21 y 308, en los que podr seleccionar como ao de baja cualquiera desde el ao en el que se muestra como activo. - Motivo de baja:

De impuestos

De regmenes

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213 - Cese de actividades. 215 - Cese de actividades. Transferencia de Fondo de Comercio. 217 - Relacin de dependencia. 223 - No supera el mnimo imponible. 224 - Sin personal. 225 - Aporte a Cajas Provinciales. 226 - Cese de aportes voluntarios. 227 - Cese de actividades. Reorganizacin. 228 - Cese de actividades. Disposiciones emanadas del Estado. 229 - Cese de fabricacin. 230 - Cese de importacin. 231 - Cese de elaboracin por cuenta de terceros. 232 - Cese de comercializacin.

213 - Cese de actividades. 215 - Cese de actividades. Transferencia de Fondo de Comercio. 227 - Cese de actividades. Reorganizacin. 228 - Cese de actividades. Disposiciones emanadas del Estado.

Oprimiendo el botn "Aceptar", y de no mediar inconsistencias, el sistema mostrar los impuestos y/o regmenes que el contribuyente ha seleccionado para solicitar la baja. Esta pantalla requiere confirmar la operacin, para que luego el sistema proceda a emitir la constancia de solicitud de cancelacin.

En caso de detectarse algn error que le impidiere al contribuyente continuar con el trmite por Internet, deber subsanarlo concurriendo a la Agencia de la AFIP con la documentacin respaldatoria que corresponda.

Como constancia de recepcin de la solicitud, el sistema emitir un acuse de recibo.

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Consulta del estado del trmite El contribuyente podr realizar la consulta del trmite remitido, ya que la actualizacin de la informacin no es instantnea. Para ello, deber ingresar en la opcin "Trmites", pudiendo visualizar las siguientes opciones: - Iniciado: an no se actualiz la base de datos; en esta instancia, el contribuyente puede proceder a solicitar la anulacin del trmite. - Procesado: ya fue actualizada la base con la informacin recibida por Internet. - Anulado: el contribuyente anul el trmite de baja solicitado. [Fuente: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes (www.afip.gob.ar)]. 2.6. Baja de oficio Rgimen general En virtud del artculo 53 del decreto reglamentario de la ley de procedimiento fiscal, la AFIP posee la facultad de cancelar de oficio la inscripcin de los responsables, en impuestos y en determinados regmenes, cuando constate la falta de presentacin de las declaraciones juradas durante 3 perodos fiscales anuales o 36 perodos mensuales consecutivos. La condicin de no inscripto regir para los perodos que venzan a partir de dichos incumplimientos. Ntese que adquirida la condicin de contribuyente no inscripto, las acciones y los poderes del Fisco para exigir el pago de impuestos, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras, prescriben por el transcurso de 10 aos.

Importante La RG (AFIP) 2322 establece que no es necesaria la comunicacin de la cancelacin de oficio por parte del Organismo Recaudador. Dicha cancelacin resultar de aplicacin nicamente para los impuestos respecto de los cuales la prescripcin se rige por las disposiciones previstas en la L. 11683, y cuya declaracin y percepcin se efecten sobre la base de declaraciones juradas.

Monotributo En el caso de contribuyentes monotributistas, la AFIP efectivizar la cancelacin automtica del responsable cuando comprobare la falta de ingreso del impuesto integrado y/o de las cotizaciones previsionales fijas durante un perodo de 10 meses consecutivos, a cuyos fines se considerarn, para su cmputo, los incumplimientos registrados hasta el ltimo da del mes anterior al perodo en el que corresponda dar la baja. Dicha baja no obsta el reingreso al Rgimen Simplificado en cualquier momento, siempre que el pequeo contribuyente regularice su situacin fiscal ingresando los importes adeudados (correspondientes a los 10 meses que dieron origen a la exclusin, as como todos aquellos de perodos anteriores). (6)

3. APLICACIN PRCTICA
A continuacin, comentamos algunas situaciones asociadas a la normativa bajo anlisis: Persona fsica. Presentacin en dependencia de la AFIP P.: Luego de tramitada la cancelacin de inscripcin de un contribuyente comprendido en el rgimen general, se debe presentar en la Agencia de la AFIP alguna documentacin que complemente el trmite realizado a travs de Internet? R.:De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 1 de la resolucin analizada, entendemos que la solicitud de baja concluye con la obtencin de la constancia de cancelacin tramitada electrnicamente. De todos modos, la solicitud de baja queda sujeta a verificacin y la AFIP posee facultades para solicitar, va intimacin, la documentacin fiscal que considere oportuna. Persona jurdica. Presentacin en dependencia de la AFIP P.:Una vez solicitada la cancelacin de inscripcin de una sociedad annima, se debe presentar en la Agencia de la AFIP alguna documentacin que complemente el trmite iniciado por Internet?

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R.:Efectivamente, conforme con el artculo 8 de la resolucin general (AFIP) 2322, corresponder presentar la documentacin que acredite la inscripcin registral del acto de disolucin y liquidacin societario. Perodo fiscal anual. Obligacin de presentar la declaracin jurada P.: Un contribuyente adherido al monotributo se encuentra inscripto en el impuesto sobre los bienes personales y posee bienes cuya valuacin no supera el monto de $ 305.000, establecido por la ley para determinar el tributo. En qu momento puede presentar la solicitud de cancelacin de inscripcin en el citado impuesto? Debe presentar la declaracin jurada correspondiente al perodo fiscal 2009, ao en el que solicita la baja? R.:Si al 31 de diciembre de 2009 la valuacin del conjunto de bienes gravados por el impuesto no supera la suma de $ 305.000, no deber presentar la declaracin jurada por el perodo fiscal 2009, mientras la cancelacin de la inscripcin sea realizada antes del 31 de diciembre de 2009. Sociedad de hecho P.: Cmo se efecta la baja de una sociedad de hecho? R.: La cancelacin de la inscripcin se realiza a travs del procedimiento electrnico previsto en la resolucin general (AFIP) 2322, ingresando al sistema registral con la Clave Fiscal del socio que acta en calidad de representante de la sociedad. Posteriormente, deber informarse la disolucin de la sociedad, dentro de los 60 das corridos de ocurrida la misma, mediante la presentacin -en la Agencia de la AFIP en la que la sociedad se encuentra inscripta- del formulario 981, juntamente con la documentacin que acredite la disolucin y liquidacin. Baja de oficio P.: Cmo se entera el contribuyente si la AFIP ha determinado la baja de oficio? R.: Para verificar si se encuentra en estado pasivo, el contribuyente deber ingresar a la pgina Web de la AFIP (www.afip.gob.ar) y seleccionar la opcin "Consultas - Bajas de oficio". Baja del impuesto equivocado P.: Un contribuyente tramita la baja del impuesto sobre los bienes personales y tambin del IVA. Al cabo de unos das, se da cuenta de que slo debi darse de baja el primero de los mencionados. Cmo debe proceder? R.: En este caso, el contribuyente o responsable deber tramitar nuevamente el alta en el impuesto dado de baja por error, empleando el procedimiento electrnico previsto en la resolucin general (AFIP) 2337.

Notas: [1:] BO: 10/10/2007 [2:] El art. 22, RG (AFIP) 2150, regulaba la baja automtica del monotributo [3:] "Las acciones y los poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben: "a) por el transcurso de 5 (cinco) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, o que, teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin..." [4:] Las pantallas que exponemos en este trabajo se exhiben en "Guas AFIP Paso a Paso - Sistema Registral" (www.afip.gob.ar) [5:] Fuente: CIT - AFIP [ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes (www.afip.gob.ar)] [6:] D. 1/2010, art. 36 y RG (AFIP) 2746, art. 22
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