Informe - 2 - Cruz

INFORME DE PRCTICAS 2014
Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico
NOMBRE Y APELLIDOS: CRUZ CANSINO KATHERINE ABYGAIL
ESPECIALIDAD:
CONTABILIDAD
MODULO N:
SEGUNDO
NOMBRE DEL MODULO: PROCESOS CONTABLES
TEMA:
INFORME DE PRCTICAS PRE-PROFESIONALES
I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

INDICE
CARATULA INDICE DEDICATORIA AGRADECIMIENTO PRESENTACION DATOS GENERALES ASPECTOS TECNICOS DE LA PRCTICA PRE PROFESIONALES 1. Organizacin De Las Prcticas 2. Secuencia De Las Tareas Y Actividades Ejecutadas 3. Mtodos, Procedimientos, Tcnicas O Instrumentos Utilizados 3.1 Elaboracin De La Hoja De Trabajo 3.2 3.2 Formulacin De Los Estados Financieros Los Estados Financieros Estado De Situacin Financiera Estado De Resultado Integral A.- Estados De Resultado Integral Por Funcin B. Estado De Resultado Integral Por Naturaleza Estado De Flujo De Efectivo Estado De Cambios En El Patrimonio Neto 3.3 Instrumentos Utilizados 4 5 6 Aporte Personal En El Proceso Productivo Dificultades Logros alcanzados 1 2 3 4 5 6 7 7 7 8-10 8 10 10-19 13 19 19-28 28-42 43-53 53-58 58 59 59 59
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS Hoja de trabajo Estado de situacin Financiera
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DEDICATORIA
Dedico este Segundo informe de prcticas preprofesionales a mis familiares, quienes a lo largo de mi vida han velado por mi bienestar, y educacin siendo mi apoyo en todo momento, Depositando su entera confianza en cada reto que se me presentaba sin dudar ni un solo momento en mi adelante. capacidad. Es por ellos que sigo
AGRADECIMIENTO
En primer lugar a La Virgen Mara por haberme guiado por el Camino De la Perseverancia, en segundo lugar a mis familiares, por haberme dado su apoyo incondicional y por haber depositado su confianza que me han ayudado y llevado Hasta donde estoy ahora.
Doy Gracias tambin a mis amigos que en todo momento me apoyaron moralmente y compartieron conmigo muchas experiencias que nunca olvidaremos.
PRESENTACION
El presente INFORME DE PRACTICAS PRE-PROFESIONALES (Segundo Modulo) siendo requisito indispensable, exigido dentro del programa Curricular Acadmico; contiene bsicamente la contabilidad integral de una organizacin especializada; este trabajo contiene un proceso contable de un ao (Llenado de Libros y Registros Contables),la contabilidad que se presenta consiste en SERVICIO DE TRANSPORTE, donde su capacidad est respaldada por personal tcnico calificado, que puede brindarle un servicio de calidad, eficiencia y garanta.
La empresa TRANSPORTES ARMIJOS, identificada con RUC N 10327915385, se encuentra ubicado en Chimbote Av. Enrique Meiggs N2613. Y con Sucursal en Lima Jr. Eloy Retegui 955 Urb. San Germn SMP.
Este trabajo fue elaborado con mucho empeo y paciencia como gua a nuevas generaciones y como experiencia en la contabilidad moderna que hasta el momento nos exige una capacidad y actualizacin constante.
Es conveniente aclarar que toda la informacin presentada es real, y la contabilidad fue actualizada para su presentacin.
DATOS GENERALES 1. NOMBRE DEL INFORME: Informe de prcticas pre-profesionales modular obtenidos de la empresa TRANSPORTES ARMIJOS 2. NOMBRE DEL PRACTICANTE: KATHERINE ABYGAIL CRUZ CANSINO
3. MODULO PROFESIONAL:
PROCESOS CONTABLES
4. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA: Razn Social Ruc N Fecha De Inicio Domicilio Fiscal Sucursal 1 : : : : : TRANPORTES ARMIJOS 10327915385 01/06/2005 AV. ENRIQUE MEIGGS N2613 Jr. Eloy Retegui 955 Urb. San Germn - SMP
Actividad De La Empresa: Principal - 60230 - TRANSPORTE DE CARGA POR CARRETERA. : Oficina de Contabilidad
Lugar De Prctica Ejecucin De Prcticas: Inicio Termino Horas Acumuladas Jefe De Prcticas: Apellidos y Nombres Cargo
: : :
25 DE MAYO DEL 2010 31 DE OCTUBRE DEL 2010 500 horas
: :
Luis Enrique Armijos Vsquez Gerente

ASPECTO TCNICO DE LA PRCTICA PRE PROFESIONAL
1.
ORGANIZACIN DE LAS PRCTICAS
2.
SECUENCIA DE LAS TAREAS Y ACTIVIDADES EJECUTADAS
Dentro del departamento de contabilidad de la TRANSPORTES ARMIJOS, las tareas que desempeaba como practicante eran: La Elaboracin de la Hoja de Trabajo Formulacin de los Estados Financieros: Estado de situacin Financiera Estado de Resultado Integral Por Funcin Estado de Resultado Integral Por Naturaleza Estado de Flujo de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

3. MTODOS, UTILIZADOS: PROCEDIMIENTOS, TCNICAS O INSTRUMENTOS
a. ELABORACION DE LA HOJA DE TRABAJO: BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS A.- DEFINICION Un balance de comprobacin es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los dbitos y de los crditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen bsico de un estado financiero. El balance de comprobacin refleja la contabilidad de una empresa u organizacin en un determinado periodo. Por eso, este balance acta como base a la hora de preparar las cuentas anuales. El balance de comprobacin tambin permite confirmar que la contabilidad de la empresa est bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sera el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anot dicho pago a otro. El balance sera correcto desde los nmeros, pero no en la prctica. La elaboracin de un balance de comprobacin comienza con la realizacin de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en l debe como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre l debe y el haber). Por ltimo, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance. Por lo general, el balance de comprobacin es un documento voluntario para el empresario, aunque recomendable para que ste pueda conocer con precisin el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboracin de las cuentas anuales.
B.- EL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS TIENE DOS FINALIDADES: 1 Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la denominacin de Balance de Comprobacin. 2Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no

tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situacin. El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer su saldo (beneficio o prdida)
C.- OBJETIVO: Es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo est en orden, sino nicamente que la contabilidad est cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habrselo anotado a otro. En este caso el balance de Sumas y Saldos saldr correcto y sin embargo la contabilidad estar mal realizada. La revisin de las fichas de Mayor, una a una, junto con el balance de Sumas y Saldos ser lo que nos d la garanta de que todo est en orden. A diferencia del Balance final, el balance de comprobacin de sumas y saldos no requiere de personificacin contable, del clculo del resultado del periodo, ni del cierre de la contabilidad para su elaboracin. En este sentido podemos entender el Balance de comprobacin como un documento obligatorio, pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos Balances de comprobacin como estime necesarios. D.- SU ESTRUCTURA ES LA SIGUIENTE:
Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos:

a) Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en l debe como en el Haber. b) Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por diferencia entre l Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de gastos. c) En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como el Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y l Debe. d) Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance
FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. DEFINICION Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza proporcionan a esta una informacin til que les permita operar con eficiencia ante cualquier consideracin es necesario de tener un registro de los acontecimientos histricos, en otras palabras desarrollar la Contabilidad en moneda nacional con la finalidad de proporcionar informacin financiera de la empresa y a terceras personas. Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual estn reflejados el movimiento econmico de una empresa. Constituyen cuadros sistemticos preparados con la finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptados. Deben ser sometidos a lectura y al anlisis con la finalidad de lograr la correcta interpretacin de cada uno de los componentes del balance, estado de prdidas y ganancias, cambio de situacin financiera y movimiento patrimonial. 2. OBJETIVO: Los estados financieros bsicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. La informacin de los estados financieros bsicos debe servir para: Satisfacer las necesidades de informacin financiera acerca de las actividades econmicas de la empresa. Proporcionar a los inversionistas y a los acreedores informacin til que les permita predecir, comprar y evaluar los flujos de efectivo. Evaluar la capacidad de la administracin. Para utilizar con eficiencia los recursos de la empresa. Proporcionar informacin til para el proceso reproduccin I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.
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Presentar pronsticos financieros que faciliten la contabilidad de las predicciones de los usuarios. 3. CARACTERSTICAS: La contadura pblica ha contribuido al desarrollo econmico al producir informacin financiera base para la informacin productiva, la cual debe reunir una serie de caractersticas que cumpla con sus objetivos. La informacin que presente uno como contador debe ser para con el representante o dueo de la organizacin oportuna, confiable, con buena presentacin y til.
Caractersticas Cualitativas Tenemos los siguientes: Confiabilidad: se dice que posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Para ser confiable la informacin financiera debe: Reflejar su contenido, transacciones, transformaciones interna y otros eventos sucedidos (veracidad). Tener concordancia entre su contenido y lo que pretende representar (representatividad) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad) Poder validarse (verificabilidad) contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente) Normatividad: explica que las cuentas del balance y dems estados financieros estn ordenados de acuerdo a las normas contables generalmente aceptados. Comparabilidad: deben ser factibles de comparar entre ejercicios de una misma empresa y de diferentes empresas. Integridad: es este requisito deben incluirse todos los datos necesarios para que sus objetivos sean logrados. Imparcialidad: deben preparase de acuerdo a las normas y principios de la contabilidad generalmente aceptados.
4. CLASIFICACIN Se clasifican segn las Normas de Informacin Financieras: a) Situacin financiera b) Estado de Resultados
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c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado Cambios en el Patrimonio Neto Los estados financieros tienen limitaciones mediante el proceso econmico de la empresa, se ha tenido que ejecutar para determinar la razonabilidad de los estados financieros entre ellos podemos citar: No reflejan muchos factores que inciden en las condiciones econmicas financieras de la empresa No presentan la informacin completa es decir si no estn acompaada de su respectivo anlisis de cuentas No reflejan el ndice inflacionario que pueda haber determinado el resultado econmico de la empresa en un periodo determinado.
5. CONTENIDO a) Descripcin cualitativa y cuantitativa de los recursos econmicos de la empresa en un momento determinado de los derechos de los acreedores de la empresa y de los Derechos de los propietarios. La descripcin debe permitir cuantificar la liquidez, solvencia y la rentabilidad de la empresa. b) Resumen de las operaciones que demuestren la financiacin e inversin de la empresa en un periodo determinado.
EMPRESA Son muy importantes como herramienta fundamental para la gerencia a fin de que tome las decisiones pertinentes. Determinan la operatividad y eficiencia de las diferentes secciones de la empresa. Permiten a los inversionistas o dueos de la empresa en qu medida sus capitales estn siendo manejados.
TERCEROS a) permiten a los acreedores en qu medida o situacin financiera se encuentra la empresa para poder facilitar los crditos. b) facilitar a las entidades estatales o entidades bancarias para efectos de crditos y pago de impuestos. Generalidades de los estados financieros c) Son documentos que a travs de representaciones alfanumricas clasifican y describen mediante ttulos, rublos, conjuntos descripciones, cantidades y notas explicativas las declaraciones que los administradores de la entidad hacen
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sobre una situacin financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a principios de contabilidad.
6. LIMITACIONES: Los estados financieros no son exactos ni las cifrad que se muestran son definitivas. Son esencialmente informes provisionales y, por lo tanto no pueden ser definitivos porque la ganancia o prdida real de un negocio solo puede determinarse cuando se vende o es liquidado.
7. REGLAS DE ANLISIS: Los estados financieros se someten a reglas generales y reglas especiales. Las reglas generales son aplicables a todos los estados financieros. Las reglas generales son: Simplificacin de cifras Agrupar ciertas cuentas de naturaleza similar bajo un mismo ttulo genrico Cuentas complementarias.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A. DEFINICION: Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
B. CARACTERISTICAS
Es un estado financiero
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Muestra el activo, el pasivo y el capital contable de una empresa, en la cual su propietario puede ser una persona fsica o moral.
La informacin que proporciona corresponde a una fecha fija(esttico) Se confecciona a base del saldo de las cuentas del balance.
C. ESTRUCTURA El encabezado, se integra por:

Nombre de la empresa Denominacin La fecha a la cual se refiere la informacin.
EL CUERPO SE INTEGRA POR:

Activo Pasivo Capital contable
1. ACTIVO: Representaciones financieras de recursos econmicos (efectivo y beneficios econmicos futuros) cuyo usufructo pertenece legal o equitativamente a una determinada empresa como resultado de una operacin o acontecimiento anterior.
ACTIVOS CIRCULANTES: Son los valores que tienen liquidez inmediata o que pueden convertirse en dinero en efectivo, mientras est funcionando el negocio.

Dinero en caja. Dinero en bancos. Inversiones en valores de inmediata realizacin. Cuentas por cobrar (clientes). Inventarios (en depsito) de materia prima, produccin en proceso y producto terminado.
El activo se refiere a todos aquellos recursos econmicos que posee una empresa y que son registrados y medidos de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. Los activos son costos que no han sido aplicados a los estados de resultados de ejercicios anteriores, y que representan un beneficio econmico futuro esperado.
Es muy importante, adems de ser muy til, clasificar el activo como circulante, fijo y diferido. La diferencia bsica est en la frecuencia con que pueden tomarse decisiones administrativas relativas a destinar el capital a otros usos. Esta oportunidad surge
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cuando un activo se convierte en efectivo. El activo circulante es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el activo fijo y el diferido. La diferencia entre partidas de activo es relativa; la clasificacin depende del tiempo que transcurra antes de que la partida de activo se convierta en efectivo o se consuma completamente.
CARACTERSTICAS PRINCIPALES DEL ACTIVOCIRCULANTE o o Disponibilidad e intencin de convertirse en efectivo dentro del ciclo normal de operaciones. Para uso o adquisicin de otros activos circulantes, para pagar deudas de corto plazo y en general para cubrir todos los gastos y costos incurridos en las operaciones normales de la empresa durante un periodo. Las partidas del activo circulante debern presentarse en el balance general de acuerdo con su liquidez, esto es, en el orden en que normalmente sern convertidas en efectivo. o Aquellas partidas del activo que no se espera que estn disponibles para el pago de la deuda circulante dentro del ciclo normal de operaciones o de un ao, deben ser excluidas del activo circulante. o Del mismo modo, aquella parte del efectivo que est restringido o que se pretende emplear para fines distintos a los de las operaciones circulantes y se destine a ser usado en la adquisicin o construccin de activo no circulante, o se separe para usarse en la liquidacin de deudas de largo plazo, no deber formar parte del activo circulante. o Las siguientes partidas presentadas de acuerdo con su liquidez, debern formar parte del activo circulante en el Estado de Situacin Financiera, siempre y cuando cumplan con las caractersticas antes mencionadas: efectivo, inversiones temporales, documentos por cobrar, clientes, ingresos acumulados por cobrar, inventarios, gastos pagados por adelantado, deudores diversos.
ACTIVOS FIJOS Son bienes que se han adquirido para utilizarlos en las actividades propias del negocio y que son necesarios para transformar, vender y distribuir los productos. Estos bienes sufren prdidas de valor por el simple paso del tiempo, su uso u obsolescencia tecnolgica.
El terreno (constituye una excepcin, ya que no pierde valor con el paso del tiempo).
Los edificios. Maquinaria y equipo.
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Equipo de oficina. Equipo de transporte.
Otros Activos. Son aquellos pagos que hace por anticipado la empresa por la prestacin de un servicio o por la adquisicin de un bien que no se utiliza de inmediato sino en el transcurso de un tiempo determinado y que finalmente se convierten en GASTOS afectando los resultados de la empresa. Por ejemplo:

Alquileres pagados por anticipado. Patentes y marcas. Primas de seguro
CARACTERSTICAS PRINCIPALES DEL ACTIVO FIJO Est representado por propiedades de la empresa fsicamente tangibles que han de usarse durante ms de un ao en la produccin y/o distribucin de bienes y servicios que representan el giro normal de operaciones de la empresa y que por lo general no son fcilmente convertibles en efectivo. Todo activo fijo, con excepcin del terreno que no es depreciable ni agotable, se consume durante su vida til en la produccin de bienes y servicios, por lo tanto debe existir una cuenta de depreciacin acumulada del activo correspondiente, para que al trmino de cada periodo se reconozca a la parte de ese activo que ya ha sido depreciado y se vaya acumulando periodo a periodo durante su vida de servicio. Debido a que el terreno no se deprecia y los otros activos fijos s, las partidas del activo fijo se debern presentar separadamente en el Estado de Situacin Financiera con su depreciacin acumulada correspondiente. Los activos fijos ms importantes son: Terrenos, Edificios, Maquinaria y Equipo, Equipo de Transporte.
CARACTERSTICAS PRINCIPALES DEL ACTIVO DIFERIDO Los activos diferidos son conocidos tambin como activos intangibles. Un activo intangible es todo aquel activo cuyo valor reside en los derechos que su posesin Confiere al propietario y que no representa una reclamacin contra algn individuo o negocio. No posee propiedades fsicas y se adquiere con el propsito de usarse durante su vida til econmica en las operaciones normales del negocio. No tiene existencia material y su valor verdadero depende de su contribucin a las
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utilidades del negocio. Siempre que el activo intangible se relacione directamente con las operaciones normales del negocio, su amortizacin anual deber tratarse como un costo de produccin o como un gasto de operacin. Los activos intangibles ms importantes son: Gastos de Instalacin y Adaptacin, Gastos de Organizacin. 2. PASIVO: Representaciones financieras de las obligaciones contradas por una determinada empresa que se ha comprometido a transferir recursos econmicos a otras entidades en el futuro, como resultado de una operacin o acontecimiento anterior que afecta a la empresa. Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un periodo menor de un ao. La lista del pasivo circulante se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas deudas.

Proveedores. Crditos bancarios a corto plazo. Impuestos por pagar. Acreedores diversos. Documentos por pagar
CARACTERSTICAS DEL PASIVO CIRCULANTE Representa toda aquella obligacin que normalmente requerir, dentro del periodo en curso, el uso de algn activo circulante o la creacin de otro pasivo circulante. Otra de sus caractersticas es que por lo general se origina en conexin con las operaciones normales del negocio. Las partidas ms comnmente clasificadas como pasivo circulante son las siguientes: Proveedores, Documentos por Pagar, Impuestos por pagar, Acreedores Diversos.
PASIVO A LARGO PLAZO. Son aquellas deudas que se deben pagar en un periodo mayor de un ao.

Obligaciones con bancos a largo plazo. Documentos por pagar. Otros.
Otros Pasivos. Incluye las obligaciones derivadas de cobros anticipados por la entrega de productos o la prestacin de servicios.
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Anticipos de clientes. Alquileres cobrados por anticipado. Otros.
CARACTERSTICAS DEL PASIVO A LARGO PLAZO Un pasivo no circulante o de largo plazo es una obligacin que normalmente tiene un vencimiento o fecha de liquidacin futura con un plazo mayor a un ao o al ciclo normal de operaciones a partir de la fecha del Estado de Situacin Financiera. Generalmente se incurre en pasivos a largo plazo con el fin de financiar la expansin de la planta o para la adquisicin de equipo, maquinaria, terrenos o edificios adicionales, o con el objetivo de liquidar alguna otra deuda de corto o largo plazo. La parte de las obligaciones a largo plazo que vence dentro del periodo siguiente a la fecha del Estado de Situacin Financiera deber mostrarse como un pasivo circulante, a menos que se vaya a rembolsar o a pagar usando fondos comprendidos dentro del activo no circulante. Algunas de las partidas que se incluyen en esta categora son: Prstamos Hipotecarios, Obligaciones a Pagar a Largo Plazo.
3. CAPITAL SOCIAL: El inters residual en el activo de una empresa, que queda despus de deducir el pasivo. Es la participacin de los propietarios, que asumen los riesgos y las incertidumbres de las actividades de obtencin de beneficios y de financiamiento de la empresa y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias, lo que puede afectar a La empresa. Cuando el capital social acumula utilidades o prdidas, recibe el nombre de capital contable. Las principales partidas que forman parte del capital son: Capital Social, Aportaciones para futuros aumentos de capital, Utilidades no distribuidas y/o Prdidas acumuladas EL PIE SE INTEGRA POR:

Notas a los estados financieros Rubro y cifras de las cuentas de orden Nombre y firma de quien lo confecciona, audita o interpreta. Presentacin del cuerpo del estado de situacin financiera (balance general).
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ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Definicin. Es un estado financiero que mide los resultados obtenidos a largo de un periodo de tiempo determinado, comparando los ingresos obtenidos y los gastos relacionados con la obtencin de dichos ingresos por tanto se puede decir que mide el xito o el fracaso de un ente en un periodo determinado. Es un EE.FF de carcter dinmico que resume los hechos significativos que ocurrieron en un perodo como consecuencia de sus operaciones normales. Los Principios que son aplicables a este EE.FF son los siguientes Empresa en Marcha Devengado Uniformidad Importancia relativa Informacin comparativa Mtodos de Presentacin E.G.P. por Funcin E.G.P. por Naturaleza
A.- ESTADOS DE RESULTADO INTEGRAL POR FUNCIN
1. CONCEPTO: Tambin llamado mtodo del costo de ventas. Este modelo es el ms comn para determinar la utilidad neta de la empresa, como consecuencia de los ingresos y gastos que detecta la misma. Los costos y gastos representan la parte funcional en que incurre un negocio, los cuales se subdividen en: a) Costo del producto vendido b) Costo del servicio c) Gasto de administracin d) Gastos de ventas e) Gastos financieros
Los 2 primeros puntos A y B representan los costos de adquisicin, produccin o servicios.
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Los puntos C y D representan los Gastos operativos los cuales sirven de apoyo para el buen funcionamiento de la empresa desde el punto de vista administrativo, mercadeo y distribucin
En cuanto a los Gastos Financieros punto E se refiere a las decisiones de orden financiero que se toman en forma espordica. Pues bien conceptualizaremos los rubros que dan al Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin. As:
INGRESOS.- Representa los bienes econmicos que la empresa posee y que al ser posible venderlos permite que se obtenga un monto con el que se podr sustentar algunos gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa. En si el Ingreso permite un aumento del patrimonio de toda empresa como consecuencia del Activo Circulante o Realizable y no por las aportaciones de los propietarios. COSTO.- Es el segundo elementos del Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin est representando por el sacrificio econmico para la adquisicin de un bien o servicios para su venta. GASTO.- Son los desembolso necesarios para facilitar la consecucin de las actividades operacionales propias de la entidad. Los gastos permiten la disminucin de los beneficios econmicos producidos en el periodo contable en forma de salida o disminucin del valor de los activos o bien del origen de una obligacin o aumento de los pasivos que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto.
Los costos y gastos permiten una disminucin del Patrimonio de la empresa. La utilidad o prdida neta est dada por las ecuaciones contables siguientes: Utilidad Neta = Ingresos Gastos Prdida Neta = Gastos Ingresos
Entonces, podemos revelar que la naturaleza del gasto esta dado por los desembolsos que realiza la empresa en forma adicional a los de Mercaderas o Materia Prima, como son: Pago de Sueldos, Transporte, Alquileres, Publicidad, Correo, etc. Y en cuanto a la funcin del gasto esta dado por la
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representacin o destino de los gastos operativos tales como los gastos administrativos y ventas. Es decir que los gastos por naturaleza se convierten o tienen como destino los gastos por funcin. 2. IMPORTANCIA: De acuerdo a la RS 234-2006/SUNAT el Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin representa ms importante que el Estado de Ganancias y Perdidas por Naturaleza por lo que la SUNAT a propuesta su formulacin. En si el Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin es importante porque tiene la finalidad de determinar el Producto Neto de la actividad econmica, mediante la venta de mercaderas menos el costo de la mercadera que con esa finalidad ha comprado y los gastos operativos que ha tenido que desembolsar para un mejor desenvolvimiento de la empresa como sueldo, publicidad, alquileres, etc. Lo que da como resultado: Como observamos en el Estado de Resultado por Funcin todos los Ingresos se suman para registrar el total de todos los Ingresos y todos los gastos se suman para mostrar el total de gastos. Deducidos los gastos de los Ingresos nos da como resultado una utilidad. Bien, veamos el modelo propuesto mediante R.S. 234-2006/SUNAT
Ventas (-) (-) (+) Costos Gastos Operativos Otros Ingresos
XX (XX) (XX) XX (XX) XX
(+) Otros Gastos Utilidad Antes del Impuesto
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MODELO 1 Estado de Ganancias y prdidas por Funcin
EJERCICIO RUC RAZON SOCIAL
: : :
DESCRIPCIN EJERCICIO O PERIODO XX XX XX (XX) XX
Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos de Administracin Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultados por Exposicin a la Inflacin Resultados antes de Participaciones,Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta - 30% Resultados antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Inters Minoritario Inters Minoritario Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Reserva Legal - 10%
(XX) (XX) XX
XX (XX) XX (XX) (XX) XX (XX) (XX) XX XX (XX) XX (XX) XX (XX) XX
Resultado del Ejercicio
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3. CONCEPTUALIZACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN Veamos los siguientes rubros con que se conforma el Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin: Ventas netas. Se refiere a los ingresos por ventas de bienes y servicios como consecuencia de la actividad principal de la empresa deduciendo los descuentos, rebajas, devoluciones y bonificaciones. 70 74 (-) Ventas Descuentos, rebajas Y bono. XX (XX) XX
Ventas netas
Ingresos Operacionales. Tratndose de una empresa de produccin esta obtiene ingresos de operacin o produccin como son la Venta de productos terminados desechos y desperdicios y otros. Deducindose las devoluciones por ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos nos da como resultado de Ventas Netas. 701 Ventas por Mercaderas 702 Productos Terminados 703 Subproductos Desechos y Despead. 707 Prestacin de Servicios 708 Ventas ACM 709 Devolucin sobre Ventas 741 Descuentos Rev. Bono. Concede. Ventas Netas XX XX XX XX XX (XX) (XX) XX
Otros Ingresos Operacionales. Son ingresos que tienen un carcter significativo y permanente que no tienen su origen en la actividad principal de la empresa, pero son considerados
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Como ingresos relaciones con el negocio y que constituyen actividades conexas tales ingresos se registran en las cuentas siguientes: 752 Comisiones y corretajes 753 Regalas 754 Alquileres de terrenos 755 Alquileres diversos 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 777 Dividendos percibidos 778 Ingresos Financieros ACM
Total Ingresos Brutos.- Esta dado por: (+) Ventas Netas (+) Otros Ingresos Operacionales Total ingresos brutos XX (XX) XX
Costo de Ventas Tratndose de una empresa ya sea comercial o de servicios, el costo de ventas es el desembolso que realiza la empresa en la adquisicin de bienes y servicios. En el caso de una empresa de produccin son erogaciones que se
realiza en materia prima. Mano de obra directa y otros gastos indirectos. El costo de ventas est dado por: Inventario inicial (+) Compras (-) Inventario Final Costo de ventas XX XX (XX) XX
Utilidad Bruta.- Est dado por: Total ingresos brutos (-) Costo de ventas Utilidad bruta XX (XX) XX
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Gastos de Administracin Incluye todos los gastos relacionados con la gestin administrativa de la empresa, tales como: 62 Cargas de Personal 63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestin 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio 94 Cuenta Gastos de Administracin
Gastos de Ventas. Incluye todos los gastos relacionados con las operaciones de la comercializacin, ventas o distribucin, tales como: 62 Cargas de personal 63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestin 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio 95 Cuenta Gastos de Ventas
Utilidad Operativa.- Esta dado por: Utilidad Bruta (-) Gastos Operativos (-) Gastos de Administracin (-) Gastos de Ventas Utilidad Operativa XX (XX) XX XX XX
Ingresos Financieros Se refieren a las ganancias por colocacin de recursos financieros, descuentos por pronto pago y otros de naturaleza similar. Se anotan en las subdivisiones de la cuenta 77 Ingresos Financieros.
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Gastos Financieros Incluye todos los intereses y gastos relacionados con la obtencin de recursos financieros y operaciones de financiamiento tal como el pago de intereses, Diferencias de Cambio. Etc. Se registra en la cuenta 67 Gastos Financieros.
Otros Ingresos Estn referidos a los ingresos que obtiene la empresa diferente a los ingresos que se obtiene en relacin con el giro del negocio. As tenemos aquellas operaciones realizadas espordicamente como la venta de
activos fijos o alquiler de maquinaria. Se registran en las cuentas 75 Ingresos diversos o 76 Ingresos Excepcionales.
Otros Gastos Son gasto que realiza la empresa en forma espordica y son considerados diferentes al giro del negocio como la empresa de pintura, cargas de ejercicios anteriores, sanciones administrativas, etc.
Generalmente se registra en la cuenta 66 Cargas Excepcionales.
Resultados antes de participaciones, impuestos a la renta y partidas extraordinarias. Este dado por: Utilidad Operativa (-) Otros Ingresos (Gastos) Resultado antes de participacin impuesto a la renta XX (XX) XX
Participaciones Se refiere al reparto de las utilidades que les corresponde por ley a los trabajadores. Se registra en la cuenta 86 Distribucin Legal de la Renta Neta. Impuesto a la Renta Se refiere al impuesto calculado sobre las utilidades generales en el ejercicio tal como lo dispone la ley de impuesto a la renta en concordancia con la NIC N 12
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Resultados antes de partidas extraordinarias.- Esta dado por: Resultados antes de partidas extraordinarias (-) Participaciones (-) Impuesto a la Renta Resultado antes de partidas extraordinarias XX (XX) (XX) XX
Ingresos Extraordinarios Son ingresos poco frecuentes con relacin al giro del negocio, como la venta de un Activo Fijo Obsoleto. Se registran generalmente en la cuenta 76 Ingresos Excepcionales. Gastos Extraordinarios Se refiere a gastos poco frecuentes que realiza las empresas como son multas o sanciones administrativas fiscales. Se registran en la cuenta 66 Cargas Excepcionales. Como podemos observar ambos rubros extraordinarios figuran despus del impuesto ya que la NIC 1 presentacin de los Estados Financieros indica que el impuesto a la renta se determina en base a 2 partidas Ingresos y Gastos que forman parte del riesgo del negocio o dentro de las actividades operativas de cada empresa. Las NIC 1 prohbe los gastos e ingresos extraordinarios por lo que expone que deben ser incorporados dentro de las acciones operativas del negocio, por ello es que dichas cuentas 66 y 76 deben desaparecer. Resultado antes del inters minoritario.- Esta dado por: Resultados antes de partidas extraordinarios (+) Ingresos Extraordinarios (-) Gastos extraordinarios Resultados antes de inters minoritario XX XX (XX) XX
Inters Minoritario Se refiere a la participacin de los accionistas minoritarios en la utilidad o Prdida Neta del ejercicio que son atribuibles que no son propiedad de la
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matriz directamente o indirectamente a travs de subsidiarias sino de accionistas vinculados a la matriz. Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio.- Esta dado por. Resultados antes de inters minoritario (-) Inters minoritario Utilidad (Perdida) Neta XX (XX) XX
B. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL POR NATURALEZA Mediante este mtodo los gastos se clasifican de acuerdo a su esencia Es un estado financiero que mide los resultados obtenidos a largo de un periodo de tiempo determinado, comparando los ingresos obtenidos y los gastos relacionados con la obtencin de dichos ingresos por tanto se puede decir que mide el xito o el fracaso de un ente en un periodo determinado. DIFERENCIAS DEL E.R. POR FUNCION Y EL E.R. POR NATURALEZA: Para comenzar los estados de ganancias y prdidas por funcin son considerados como el formato de informacin para presentar un juego de estados financieros. Con el anterior reglamento de CONASEV (el de los aos 80) se consideraba al estado de ganancias y prdidas como un ANEXO, concepto que ha sido eliminado por la resolucin 103-99 de CONASEV. La diferencia entre ambos reportes radica en la informacin que muestran: naturaleza, te describe los gastos de acuerdo a sus caractersticas, lgicamente enlazadas con la clase 9. Mientras que el de funcin clasifica a los gastos desde la perspectiva del rea o unidad dentro de la organizacin que incurre en dichos conceptos. La diferencia entre el EGP. Por Naturaleza y funcin est en el concepto de acumulacin de los gastos, los rubros que conforman el EGP. por naturaleza acumulan los gastos de acuerdo a su naturaleza por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costes de transporte, sueldos y salarios, costes de publicidad esos no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. El EGP por funcin o mtodo del coste de ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin
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Como parte del coste de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin. El resultado de un periodo econmico cualquiera debe ser igual en los dos mtodos, lo que vara es la forma de acumulacin de los gastos, por eso no son iguales, el mtodo por funcin (coste de ventas), nos permite hacer un anlisis ms profundo de la gestin del ENTE. Esta cuenta de resultados (as nombrada en la NIC 1) es llamada Estado de ganancias y Prdidas cuando pertenece a un ENTE con fines de Lucro ya que ellos persiguen la utilidad, pero en una entidad sin fines de lucro como una ONG o una entidad del Estado o una Fundacin a este reporte se le debe llama Estado de Gestin o Resultados, ya que ellos no persiguen una ganancia o utilidad. Mediante este mtodo los gastos se clasifican de acuerdo a su esencia, los gastos se agrupan en la cuenta de resultados de acuerdo a su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compra de
materiales, costos de transportes, sueldos y salarios costo de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa.
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ESTADOS DE PRDIDAS Y GANANCIAS POR NATURALEZA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012 "EXPRESADO EN NUEVOS SOLES" RUC:20452556976 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: PANADERIA RICOPAN 70 74 VENTAS DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS VENTAS NETAS 602 609 611 80 603 604 612 613 614 63 82 62 64 83 65 68 73 75 78 84 66 67 76 77 85 87 88 59 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIA -MERCADERIAS MARGAN COMERCIAL MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ENVACES Y EMBALAJES MATERIAS PRIMAS METERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ENVACES Y EMBALAJES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS VALOR AGREGADO GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES GASTOS POR TRIBUTOS EXCEDENTE INSUFICIENCIA BRUTA DE EXPLOTACIN OTROS GASTOS DE GESTIN VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVICIONES DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS OTROS GASTOS DE GESTIN CARGAS CUBIERTAS POR PROVICIONES RESULTADOS DE EXPLOTACIN PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FIN . AL VALOR RAZN GASTOS FINANCIEROS GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS NO FIN. AL VALOR RAZON INGRESOS FINANCIEROS RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ( PRDIDA DEL EJERCICIO)
* Si es ganancia se suma y si es prdida se resta
Detallando el estado de resultados por Naturaleza tenemos la siguiente descripcin:
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70 - VENTAS NETAS Las "ventas brutas" menos el importe de las devoluciones, bonificaciones, rebajas y descuentos. Las ventas brutas de mercancas o servicios deben mostrarse con deduccin (devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados especficamente, obteniendo como resultado las ventas netas. 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora. Corresponden a las disminuciones de beneficios econmicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta. 601 - COMPRA DE MERCADERIAS Comprende las mercaderas compradas por la empresa para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Identificada en cada sub cuenta segn su naturaleza. 609 - COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS Esta subcuenta acumula los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizados en el propsito del negocio. Gastos vinculados: transporte, seguros, derechos de aduanas. 611 - VARIACION DE EXSISTENCIAS Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera, materias primas, materiales auxiliares y suministros, envases y embalajes, para un periodo. Las cuentas de existencias reflejarn durante todo el ejercicio las existencias inciales y al final de ejercicio las existencias finales. Para ello, el PGC utiliza cuentas que registran las diferencias entre las existencias inciales y las finales, es decir, las cuentas de variacin de existencias.
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80 - MARGEN COMERCIAL Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial en una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transportes, seguro. gastos y derechos de adunas, entre otros). En el EGPN determina la magnitud por diferencia entre compras inventarios. 603 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Incluye las compras de materiales, suministros. 604 - ENVASES Y EMBALAJES Incluye las compras de envases y embalajes. 613 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Lo constituyen las compras de materiales, suministros as como su consumo. 614 - ENVASES Y EMBALAJES Incluye las compras de envases y embalajes as como su venta. 63 - GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Lo constituyen los servicios prestados por terceros a la empresa, por ejemplo, transporte, honorarios, comisiones, mantenimiento y reparaciones, alquileres, servicios bsicos, otros servicios. 82 - VALOR AGREGADO El valor agregado indica al cierre del periodo lo que la empresa aade en su proceso de produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor. Resulta de comparar la produccin total , menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras, y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento o disminucin en su nivel. y variacin de
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Esta variable esa medida por la diferencia entre la produccin del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin. El saldo acumulado del valor agregado no tiene equivalente en algn lugar en la presentacin especfica en un estado de ganancias y prdidas, por lo que se ubica en algn estadio anterior al resultado de operacin. 62 - GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Lo constituyen las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como contribuciones para seguridad y prevencin social, incluye tambin las dietas a los miembros del directorio de la empresa. 64 - GASTOS POR TRIBUTOS Contiene los impuestos, cnones y derechos, tributos al gobierno, cotizaciones con carcter de tributos y otros similares. 83 - EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN: Mide el resultado (ganancia o excedente bruto; prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cunto excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. Se deriva del valor agregado o aadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759). 65 - OTROS GASTOS DE GESTIN: Lo constituyen las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
Lo constituyen las siguientes subcuentas:
651 Seguros: Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
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652 Regalas: Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre otros. 653 Suscripciones y cotizaciones: Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios, y otras ubicaciones. Incluye las membrecas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas). 654 Licencias y derechos de vigencia: Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la pesca o la minera, por ejemplo. 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones Discontinuadas: Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geogrfica. 656 Suministros: Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos. 657 Gastos de investigacin y desarrollo: Incluye los gastos de personal y los insumos utilizados con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Tambin incluye los gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos. 658 Gestin medioambiental: Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como la gestin social, el apoyo tecnolgico, recreativo, entre otros. 659 Otros gastos de gestin: Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en el mbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.
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68 - VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES: Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos. 681 Depreciacin: Comprende la estimacin de la disminucin del valor de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.
682 Amortizacin de intangibles: Incluye la estimacin de disminucin de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. 683 Agotamiento: Comprende la estimacin del consumo de beneficios econmicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.
684 Valuacin de activos: Estimacin de la disminucin de valor de los activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biolgicos, correspondientes al ejercicio econmico. 685 Deterioro del valor de los activos: Comprende la prdida de valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
686 Provisiones: Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe incertidumbre respecto de su cuanta o vencimiento.
73 - DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
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731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Corresponden a los incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos. 75 - OTROS INGRESOS DE GESTIN Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente econmico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas. 751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos provenientes del cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros. 752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignacin, comisiones por venta de inmuebles, entre otros. 753 Regalas: Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos. 754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles. 755 Recuperacin de cuentas de valuacin: Comprende la recuperacin de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuacin. 756 Enajenacin de activos inmovilizados: Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados.
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados: Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados.
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759 Otros ingresos de gestin: Los de similar naturaleza, diferentes a los sealados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales. 78 - CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES: Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las cargas por valuacin, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de produccin o cuentas acumulativas de funcin del gasto (Elemento 9) 84 - RESULTADO DE EXPLOTACIN: Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
841 Resultado de explotacin: Resulta de sustraer al resultado bruto de explotacin, los otros gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestin (cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable (cuenta 76).
66 - PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE: Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. 661 Activo realizable: Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los productos en proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.
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662 Activo inmovilizado: Comprende la disminucin de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biolgico. 663 Obligaciones financieras: Incluye el incremento del valor razonable de las obligaciones financieras. 664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial: Registra la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente. 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la prdida de valor de las participaciones en negocios conjuntos.
67 - GASTOS FINANCIEROS: Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros: Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.
672 Prdida por instrumentos financieros derivados: Prdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones: Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico. 675 Descuentos concedidos por pronto pago: Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
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676 Diferencia de cambio: Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor Razonable: Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
679 Otros gastos financieros: Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones. 76- GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE: Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.
761 Activo realizable: Incluye el incremento de valor de las mercaderas y los productos en proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 762 Activo inmovilizado: Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biolgico.
763 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial: Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente. 764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.
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77- INGRESOS FINANCIEROS: Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocacin de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; as como de la ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable. 771 Ganancia por instrumento financiero derivado: Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados: Intereses que devengan los depsitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos. 773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas. 775 Descuentos obtenidos por pronto pago: Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio: Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor Razonable: Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.
85 - RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta.
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851 Resultado antes de participaciones e impuestos: Resulta de sustraer del resultado neto de explotacin, los montos de ingresos y gastos financieros. 87 - PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido. 871 Participacin de los trabajadores corriente: Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 872 Participacin de los trabajadores diferida: Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN: Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, Cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal. 88 IMPUESTO A LA RENTA: En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido. 881 Impuesto a la renta corriente corriente: Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.
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882 Impuesto a la renta corriente diferido: Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN: Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrarles, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal. 59 - RESULTADOS ACUMULADOS: Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacioncitas no han tomado decisiones.
591 Utilidades no distribuidas: Contiene las utilidades netas acumuladas as como la correccin de utilidades de aos anteriores y la liberacin de excedentes de revaluacin y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las polticas contables correspondientes a aos anteriores, as como los originados en la correccin de errores, cuando dan lugar a utilidades. 592 Prdidas acumuladas: Contiene las prdidas netas acumuladas as como la correccin de prdidas de aos anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las polticas contables correspondientes a aos anteriores, as como los originados en la correccin de errores, cuando dan lugar a prdidas.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INTRODUCCION El estado de flujos de efectivos est incluido dentro de los estados financieros bsicos que deben preparar las empresas para cumplir las normas contables y normas nacionales de cada pas. Este provee informacin importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado, como tambin un anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales. A.- DEFINICION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOS El estado de flujos de efectivo es el estado financiero bsico que muestra el efectivo ingresos y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las diferentes partidas del Balance General que inciden el efectivo. B.- IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO Para que una empresa sea sana financieramente necesita mantener un nivel adecuado de liquidez. Liquidez = Capacidad de cumplir con compromisos y pago de deudas a corto plazo. Esta capacidad depender de que la empresa pueda o no obtener efectivo: . Generndolo ella misma y convirtiendo en dinero sus activos. . Pidiendo prestado. C.- EFECTOS DE LA INSUFICIENCIA DE EFECTIVO Disminuye o elimina la capacidad de crdito de la empresa Incapacidad para aprovechar los descuentos por pronto pago que le ofrecen los proveedores Imposibilidad para aprovechar posibilidades de negocios que se pueden ir presentando Relaciones difciles con las fuentes de financiamiento externas a la empresa
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Insatisfaccin de los inversionistas, al no recibir una cantidad razonable de dividendos Descontento por parte del personal de la empresa, ante situaciones tales como demora en el pago de remuneraciones y prestaciones. Problemas con las autoridades tributarias por no cubrir oportunamente los pagos a los que est obligada la empresa Incremento en la probabilidad de que la empresa fracase debido a la concurrencia y gravedad de todas las situaciones anteriores Las empresas deben administrar correctamente su efectivo, controlando y asignando los recursos monetarios correctamente La forma en que se genero y generara el efectivo (Fuentes), el destino que se le dio y dar al efectivo (Aplicaciones), fuentes y aplicaciones del efectivo. Flujo de efectivo es la cantidad de dinero que entra y sale de una empresa durante un periodo determinado de tiempo. Al monto recibido (entra) se le da nombre de flujo positivo. Al monto que se eroga (sale) recibe el nombre de flujo negativo. FUENTES (ENTRADAS) Generacin por medio de la operacin. Obtencin de prstamos (pasivos). Aportacin por parte de los dueos (capital). Venta de activos distintos de los inventarios. APLICACIONES (SALIDAS) Inversin en activos. Pago de pasivos. Reparto de dividendos. Rembolso a las personas que aportaron el capital. Gastos de operacin.
Principios bsicos en la administracin del efectivo ENTRADAS CANTIDAD Primer principio Debe entrar una mayor cantidad de dinero a la empresa. Tercer principio Debe acelerarse las entradas de efectivo. SALIDAS Segundo principio Debe salir menos dinero de la empresa.
VELOCIDAD
Cuarto principio Debe demorarse las salidas de efectivo.
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D.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGN LA NIC 7 Este estado financiero informa sobre las principales actividades de inversin y de financiamiento realizadas por una empresa durante un periodo determinado de tiempo. Proporciona datos que permiten conocer lo que hizo la empresa con los recursos que recibi, as como tambin de donde consigui esos recursos, esto es, la fuente y aplicacin de los mismos. Los cambios en la situacin financiera de un periodo a otro se pueden analizar con base en: Totalidad de los recursos financieros. Cambios en el capital neto de trabajo. El flujo de efectivo.
El estado de flujo de efectivo es preparado bajo el enfoque de entradas y salidas de efectivo. D.1.- Estructura del Estado de Flujo de Efectivo De acuerdo con la NIC 7, el estado de flujo de efectivo est integrado por tres secciones en las que se agrupan las entradas y salidas de dinero: Flujo generado o utilizado en la operacin. Flujo generado o utilizado en las actividades de inversin. Flujo generado o utilizado en actividades de financiamiento.
A) FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa, as como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversin o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisicin, venta y entrega de bienes para venta, as como el suministro de servicios. Las entradas de dinero de las actividades de operacin incluyen los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar, entre otros. Las salidas de dinero de las actividades de operacin incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores, los pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros proveedores por diversos gastos.
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Se consideran de gran importancia las actividades de operacin, ya que por ser la fuente fundamental de recursos lquidos, es un indicador de la medida en que estas actividades generan fondos para: Mantener la capacidad de operacin del ente Rembolsar prstamos Distribuir utilidades Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansin del ente. Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesin de crditos a los clientes, la inversin en bienes cambio, obtencin de crdito de los proveedores, etc. En un ente dedicado a la produccin y comercializacin de indumentaria la compra de un ttulo de deuda caso de una obligacin negociable o un bono del gobierno puede entenderse hecha con el nimo de obtener una renta para un recurso que de otra manera estara ocioso. Pero para una empresa de que hace habitualidad en la compra y venta de ttulos, estas operaciones hacen su actividad fundamental y son la fuente principal de generacin de recursos financieros. El prrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan ttulos o prstamos efectuadas en forma habitual por razones de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales que constituyan el objeto del ente y, por lo tanto, la fuente principal de ingresos, se considerarn similares a las transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se dedique a la compra y reventa de los mismos, y por lo tanto debern incluirse Dentro de las actividades de operacin. De la misma manera en el caso de las entidades financieras respecto de sus operaciones de toma y prstamos de dinero.
ENTRADAS Ingresos de las ventas por bienes o prestacin de servicios Cobro de cuentas por cobrar Ingresos de intereses y rendimientos de inversiones Otros cobros no originados con operaciones de inversin o financiacin
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SALIDAS Desembolso de efectivo para adquisicin de materias primas, insumos y bienes para la produccin. Pago de las cuentas de corto plazo Pago a los acreedores y empleados Pago de intereses a los prestamistas Otros pagos no originados con operaciones de inversin o financiacin. B) FLUJO DE EFECTIVO DE INVERSIN En el prrafo 16 de la NIC7 seala que la presentacin separad de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes: a) Pagos por la adquisicin de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo b) Cobros por ventas de inmovilizado material y otros activos a largo plazo. c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y el de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales). d) Cobros por venta y rembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, as como inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros e) equivalentes de efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales). f) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hecho por empresas financieras). g) Cobros derivados del rembolso de anticipos y prstamo a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras). h) Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permutacin financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
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intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin i) Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta con financiera, excepto cuando dichos contratos de mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin. Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posicin comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posicin que se est cubriendo. ENTRADAS: Ingresos por la venta de inversiones, de inmuebles, maquinarias y equipo y de otros bienes de uso. Cobros de prstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad. Otros cobros relacionados con operaciones de inversin o financiacin. SALIDAS: Pagos para adquirir inversiones, de inmuebles, maquinarias y equipo y de otros bienes de uso. Pagos en el otorgamiento de prstamos de corto y a largo plazo. Otros pagos no originados con operaciones de inversin o financiacin C) FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIACIN El prrafo 17 de la NIC en estudio seala que es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes: Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital. Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa. Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prestamos, bonos, cedulas hipotecarias y oros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo. Rembolsos de los fondos tomados en prstamo.
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Pagos realizados por el arrendamiento para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. ENTRADAS: Efectivo recibi por incrementos e aportes o recolocacin de aportes. Prstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operacin de la entidad. Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operacin e inversin. SALIDAS: Pagos de dividendos o su equivalente, segn la naturaleza del ente
econmico. Rembolso de aportes en efectivo. Readquisicin de aportes en efectivo. Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operacin. Otros pagos no relacionados con las actividades de operacin e inversin.
MTODOS PARA CALCULAR EL FLUJO DE OPERACIN Mtodo Directo: Al total de los flujos de efectivo generados por la operacin de la empresa se le resta el total de los flujos aplicados en la operacin. Mtodo Indirecto: Se hace una conciliacin entre la utilidad neta y el efectivo generado por la operacin. A la utilidad neta se le suman o restan las partidas determinantes de utilidad pero no de flujo de efectivo y viceversa. La diferencia Entre ambos mtodos est en la manera de presentar la informacin incluida en las actividades de operacin, el resultado es el mismo por ambos mtodos. CONCORDANCIA: Resolucin CONASEV N. 103 -99 EF/94.10 Manual de preparacin de informacin financiera. 4.001. Formas de presentacin de Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin.
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La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin por uno de los mtodos siguientes: 1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo. 2. El mtodo indirecto, el cual muestra la ltima (perdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del ejercicio asociadas con los flujos de efectivo por inversin o por financiamiento. Es recomendable que las empresas inscritas en Registros Pblicos del Mercado de Valores, presenten el mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo. Por lo general, las empresas utilizan el mtodo indirecto en la presentacin de la informacin financiera con fines externos.
DETERMINACIN DEL EFECTIVO GENERADO POR LA OPERACIN POR EL MTODO INDIRECTO Utilidad (perdida) neta. + Depreciacin de activos fijos. + Amortizacin de activos intangibles. + Perdidas por actividades de no operacin. -Ganancia actividades de no operacin. + Disminucin en clientes, inventarios y pagos anticipados.
-Incremento en clientes, inventarios y pagos anticipados. + Incremento en pasivos a corto plazo. -Decremento en pasivos a corto plazo. = Efectivo generado (aplicado) en la operacin. FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros
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aplicando a la partida en la moneda extranjera el tipo de cambio entre ambas monedas vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin. Los flujos de efectivo de una empresa dependiente extranjera deben ser convertidos utilizando el tipo de cambio entre la moneda de la empresa y la moneda extranjera de la dependiente vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias deben ser clasificados segn su origen entre actividades de explotacin de inversin o de financiacin y presentados por separados dentro de tales agrupaciones del estado de flujo de efectivo. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelaran por separado entre los flujos de actividades de explotacin de inversin o de financiacin segn proceda para permitir a los usuarios comprender su naturaleza y efecto tanto en los flujos de efectivo presentes como futuros de la empresa. Tales informaciones a revelar son adicionales a las especficamente requeridas, sobre la naturaleza y cuanta de estas partidas, por las NIC 8, ganancia o prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambio en las polticas contables. INTERESES Y DIVIDENDOS Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, en cada periodo, como perteneciente a actividades de explotacin, de inversin o de financiacin. El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se presentar, en el estado de flujo de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23 Costos por Intereses. Los intereses pagados, as como los intereses y dividendos percibidos se clasificarn usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operacin. Sin embargo, no existe consenso para la clasificacin de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados, as como los
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intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de operacin, porque entran en la determinacin de la ganancia o prdida. De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiacin, as como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversin, puesto que los primeros son los costos de obtener recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones financieras. Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos
de efectivo de actividades financieras, puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de operacin, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin. IMPUESTO A LA RENTA Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a la renta deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin, a menos que puedan ser
especficamente asociados con actividades de inversin o de financiacin. El impuesto a la renta aparece en transacciones clasificadas tanto como actividades de explotacin, de inversin o de financiacin en el estado de flujo de efectivo. Aunque el gasto devengado por impuesto a la renta pueda ser fcilmente asociable con determinadas actividades de inversin o financiacin, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio diferente del que corresponda a la transaccin subyacente. ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones enajenaciones de dependientes y otras empresas deben ser presentados por separado, y
clasificados como actividades de inversin. La empresa debe revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisicin y enajenacin de dependientes y otras empresas, habidas durante el ejercicio, todos y cada uno de los siguientes extremos:
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(a) La contraprestacin total derivada de la compra o enajenacin; (b) La proporcin de la contraprestacin anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes al efectivo; (c) El importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o la empresa de otro tipo adquirida o enajenada. (d) El importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de otro tipo adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categoras principales. COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVOS Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO La empresa debe revelar los componentes de la partida efectivos y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance general. Las empresas revelarn los criterios adoptados, para determinar la composicin de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, a causa de la variedad de
prcticas de gestin de efectivo y de servicios bancarios relacionados con ella en todos los pases del mundo, as como para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. El resultado de cualquier cambio en las polticas de determinacin del efectivo y equivalentes al efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificacin de instrumentos Financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversin, se presentar, en los estados financieros de la empresa, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO a) Concepto: Es aquel perteneciente a los dueos de la empresa, o como el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o
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compromisos que posee a una fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos. El Patrimonio Neto es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios y a los resultados acumulados .Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto. b) Componentes : Tradicionalmente est formado por la cuenta capital, reservas (utilidades retenidas afectadas) y resultados (sin afectacin determinada). Entendemos que es ms claro y concreto dividir esos elementos componentes atendiendo al origen de los mismos, a saber: Capital aportado por los propietarios, lo forma: El aporte realizado con ese destino por los empresarios; utilidades retenidas, estn formadas por lo que habitualmente denominamos reservas de utilidad y resultados no asignados, o no distribuidos. Reservas de capital, las llamadas reservas tradicionales o convencionales surgen de resultados lquidos y realizados, no distribuidos a los accionistas u otros titulares de la empresa, y constituyen una extensin cierta del capital. Su origen siempre ser el mismo, desde el punto de vista contable, pero no desde el punto de vista jurdico, y su destino es diverso; de all que se las clasifique como sigue: Reserva facultativa Reservas obligatorias Lo expuesto significa que tanto las reservas obligatorias (impuestas por la ley, por los estatutos o contrato de sociedad) como las facultativas decididas por el rgano volitivo de la empresa pueden ser aplicadas a algo concreto (expansin de sucursales, nuevas secciones, reposicin de bienes de uso, despido de personal), o bien tener el carcter de una previsin general.
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c) Importancia: Nos da a conocer los cambios patrimoniales en un periodo determinado y cul fue su causa. Por otro lado en el supuesto que haya errores en el clculo de los importes patrimoniales de periodos anteriores el afecto del ajuste necesario para corregirlo se apreciara claramente en este estado financiero. d) Partes del estado de cambio en el patrimonio neto: Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias. Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad. Este documento se formular teniendo en cuenta que: Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias se registrarn por su importe bruto, mostrndose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo. Si existe un elemento patrimonial clasificado como Activos no corrientes mantenidos para la venta o como Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta, que implique que su valoracin produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto (activos financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto), se crear un epgrafe especfico Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias. Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversin a la moneda de presentacin de las cuentas anuales, se registrarn en el patrimonio neto para lo que se crear un epgrafe especfico Diferencias de conversin dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
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Estado total de cambios en el patrimonio neto:
Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos. Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales. Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. Este documento se formular teniendo en cuenta que:
El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasar en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.
La aplicacin que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejar en: QUE DEBE MOSTRAR EL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo; 2. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores sustanciales; 3. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el perodo; 4. y participaciones acordados durante el perodo; 5. Nuevos aportes de accionistas; 6. Movimiento de prima en la colocacin de aportes y donaciones; 7. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; 8. Revaluacin de activos; 9. Capitalizacin de partidas patrimoniales; 10. Redencin de acciones de inversin o reduccin de capital; 11. Utilidad (prdida) neta del ejercicio; 12. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben otras normas; y, 13. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.
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INFORMACIN A REVELAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: Una entidad presentara un estado de muestre: a) El resultado integral total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la principal y los atribuibles a los intereses minoritarios. b) Para cada componente del patrimonio neto, los efectos de la aplicacin retroactiva o la re expresin retroactiva reconocido segn la NIC 8. c) Los importes de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales, mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos. d) Para cada componente del patrimonio neto, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio. Dividendo: Dividendos reconocidos (declarados): Una entidad presentara, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el importe por accin correspondiente. Otras partidas a incluir en el estado de cambio en el patrimonio neto: Los componentes del patrimonio neto incluyen: Cada una de las clases de capital aportado. El saldo acumulado de cada una de las clases que componen el estado de resultado integral. Los resultados (utilidad o perdida) acumulado. cambios en el patrimonio neto donde se
Informacin sobre las variaciones en el patrimonio neto: Los cambios en el patrimonio neto de una entidad, entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que se informa, reflejarn el incremento o disminucin en sus activos netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin y los costos directamente relacionados con estas
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transacciones, la variacin global del patrimonio neto durante el ejercicio representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas generadas por las actividades de la entidad durante el ejercicio. 1.1 INSTRUMENTOS UTILIZADOS: MATERIALES UTILIZADOS Un escritorio Lapiceros Papel bond - A4 Calculadoras Reglas Borrador Lpiz Cter Archivadores de palanca EQUIPOS Y MAQUINAS UTILIZADOS Computadora Impresora Papel de carbn Flder Engrapador Perforador Clips Disquete Tampn Sellos
LIBROS DE APOYO O CONSULTA Libros de Contabilidad Plan Contables General Empresarial Plan contable General Revisado Biblioteca virtual Otros
LIBROS Y REGISTROS UTILIZADOS Libros Principales Libro Diario Libro mayor Libros Auxiliares
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2. APORTE PERSONAL EN EL PROCESO PRODUCTIVO: Iniciativa y aporte para la solucin de problemas. Cooperacin, desenvolvimiento y desempeo de las prcticas contables. Manejo de crditos y su facturacin. Arqueo de caja mediante las liquidaciones Mensuales. 3. DIFICULTADES: La falta de conocimiento en algunas leyes referente a los obligados y exonerados para la elaboracin de los EE.FF. Falta de conocimiento en algunas leyes para la elaboracin del EE.FF. Flujo de Efectivo. La inexperiencia en clculo de los ajustes Contables. 4. LOGROS ALCANZADOS: Elaboracin de la hoja de trabajo de acuerdo a leyes vigentes. Experiencia en la elaboracin de los estados financieros. Experiencia en trabajo en equipo. Experiencia y habilidad en la toma de decisiones contable. Entendimiento Completo del Clculo de Ajustes Contables, llmense provisiones y otros. Manejo adecuado de las cuentas contables. Conocimientos de legislacin laboral y costas relacionadas con tributacin. Elaboracin de declaraciones anuales (impuesto a la renta de 3 y 4 categora) Conocimiento sobre Reparos Tributarios del impuesto a la renta anual. en cuanto al quehacer
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CONCLUSIONES
El presente informe fue realizado siguiendo los procedimientos establecidos por el instituto para dejar una constancia de haber realizado las prcticas pre-profesionales del Segundo Modulo, las cuales son de suma importancia para la obtencin del ttulo profesional tcnico. La empresa TRANSPORTES ARMIJOS cuenta con un sistema computarizado y ordenado de todas sus operaciones el mismo que facilita la elaboracin de los Estados Financieros. TRANSPORTES ARMIJOS hace cumplir las Normas Legales como el cdigo tributario, para que los practicantes apliquen las normas legales establecidas. Las empresas dirigidas no esta cumpliendo con la legislacin laboral con respecto a la remuneracin mnima vital y que la ley lo indica. La empresa Aplica de Manera Correcta las tasas de Depreciacin establecidos por la SUNAT. En la empresa TRANSPORTES ARMIJOS, la oportunidad es relevante para hacer negocios y especialmente para la contabilidad. La entrega de informacin al rea contable es muy lento y algunas veces las otras reas innecesariamente se demoran; lo que hace en muchos casos se demore en el registro de los libros y por ende en la formulacin de las Declaraciones Juradas, cumpliendo en algunos casos a ltima hora y otras veces fuera de plazo La elaboracin de los Estados Financieros se Retrasa debido a la Falta de Exigencia en el llenado de los libros y registros Contables. Las dudas que se nos presenta debemos analizarla y luego consultarlo hasta eliminarlo. El mayor obstculo de un practicante, es superar la timidez frente a la funcin que desempea, la persona callada se tardara ms en acoplarse a su funcin. Pues desenvolverse es tan importante porque nos ayuda mucho en nuestra carrera profesional. Se obtuvo conocimientos y experiencias nuevas las que sern un impulso para proyectarse a ser cada vez ms competente en el campo laboral.
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RECOMENDACIONES Luego de llevar a cabo mis prcticas en la empresa TRANSPORTES ARMIJOS, es necesario dejar sentado las siguientes conclusiones, para el mejor aprovechamiento de todos los elementos: Una vez Elaborado los Estados Financieros se puede ver el Reflejo de la Falta de Compromiso y la carencia de conocimiento del personal para implantar nuevas estrategias de venta. Crear un sistema de educacin al cliente para que ellos estn informados en cuanto a las infracciones y as evitar posibles multas o pagos innecesarios. Actualmente, el paradigma es la competitividad, por tanto la Empresa tiene que mejorar el grado de capacitacin, entrenamiento y perfeccionamiento de su personal para que el servicio que presta sea de total satisfaccin para los sus clientes. Tambin para que pueda captar ms clientes. Implantar sistemas software para el mejor manejo de las operaciones, para as tener informacin ms exacta. Sera factible que la empresa tenga en orden toda su contabilidad en cuanto a documentacin, donde compruebe y evidencie el origen de las operaciones y resultados que encontramos en sus estados financieros ya que ese es el objetivo de la contabilidad. Mantener en archivo virtual y fsico los documentos que sirven de sustento para cualquier aclaracin tributaria, laboral o contable de una empresa. Regularizar los pagos de las obligaciones laborales a tiempo como son CTS, vacaciones, gratificaciones, etc. Para as no realizar Reparos tributarios. Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias segn fechas de pago o vencimiento segn sus declaraciones para que a largo plazo no tenga ningn tipo de multas, faltas laborales o tributarias. Apostar por los nuevos valores, jvenes que necesitan desarrollarse en el campo de la contabilidad.
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BIBLIOGRAFIA
www.monografias.com www.perucontable.com/ wikipedia.org/wiki/Contabilidad www.aulafacil.com/CursoContabilidad/CursoContabilidad.htm www.monografias.com Administracin y Finanzas contabilidad.unmsm.edu.pe/ http://www.sunat.gob.pe http://www.buenastareas.com sitiocontable.blogspot.com
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INFORME DE PRCTICAS 2014

Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico

NOMBRE Y APELLIDOS: CRUZ CANSINO KATHERINE ABYGAIL

NOMBRE DEL MODULO: PROCESOS CONTABLES

INFORME DE PRCTICAS PRE-PROFESIONALES

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

INFORME DE PRCTICAS 2014

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS Hoja de trabajo Estado de situacin Financiera

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

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I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

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25 DE MAYO DEL 2010 31 DE OCTUBRE DEL 2010 500 horas

Luis Enrique Armijos Vsquez Gerente

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

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ORGANIZACIN DE LAS PRCTICAS

SECUENCIA DE LAS TAREAS Y ACTIVIDADES EJECUTADAS

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

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Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos:

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

INFORME DE PRCTICAS 2014

INFORME DE PRCTICAS 2014

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

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C. ESTRUCTURA El encabezado, se integra por:

Nombre de la empresa Denominacin La fecha a la cual se refiere la informacin.

EL CUERPO SE INTEGRA POR:

Activo Pasivo Capital contable

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Los edificios. Maquinaria y equipo.

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Equipo de oficina. Equipo de transporte.

Alquileres pagados por anticipado. Patentes y marcas. Primas de seguro

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Obligaciones con bancos a largo plazo. Documentos por pagar. Otros.

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Anticipos de clientes. Alquileres cobrados por anticipado. Otros.

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A.- ESTADOS DE RESULTADO INTEGRAL POR FUNCIN

Los 2 primeros puntos A y B representan los costos de adquisicin, produccin o servicios.

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

INFORME DE PRCTICAS 2014

I.E.S.T.P. CARLOS SALAZAR ROMERO CRUZ CANSINO KATHERINE A.

INFORME DE PRCTICAS 2014

Ventas (-) (-) (+) Costos Gastos Operativos Otros Ingresos

XX (XX) (XX) XX (XX) XX