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UP-TO-DATE - N 176 AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA PARTE I 1

AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA
PARTE l
! Os parmetros para deciso do
auditor.
! Tipos de planos de amostragem
estatstica em auditoria.
Francisco Cavalcante(f_c_a@uol.com.br)

Administrador de Empresas graduado pela EAESP/FGV.
Scio-Diretor da Cavalcante & Associados, empresa especializada
na elaborao de sistemas financeiros nas reas de projees
financeiras, preos, fluxo de caixa e avaliao de projetos. A
Cavalcante & Associados tambm elabora projetos de capitalizao
de empresas, assessora na obteno de recursos estveis e compra
e venda de participaes acionrias.
O consultor Francisco Cavalcante j desenvolveu mais de 100
projetos de consultoria, principalmente nas reas de planejamento
financeiro, formao do preo de venda, avaliao de empresas e
consultoria financeira em geral.
Paulo Dragaud Zeppelini(f_c_a@uol.com.br)
Administrador de Empresas com MBA em finanas pelo Instituto
Brasileiro de Mercado de Capitais - IBMEC.
Executivo financeiro com carreira desenvolvida em instituies
financeiras do segmento de mercado de capitais. Atualmente
consultor da Cavalcante & Associados, empresa especializada na
elaborao de sistemas financeiros nas reas de projees
financeiras, preos, fluxo de caixa e avaliao de projetos.

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NDICE
PG
AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA 03
TIPOS DE PLANOS DE AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM
AUDITORIA
06

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AMOSTRAGEM ESTATSTICA
EM AUDITORIA
J tivemos a oportunidade em Up-To-Dates anteriores de mostrar a
importncia e o crescente uso de tcnicas estatsticas em diversas reas. Neste
Up-To-Date , vamos destacar a utilizao de algumas destas tcnicas na rea
de auditoria.
AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA
Um princpio bem estabelecido que o parecer do auditor deve fundamentar-
se em evidncia e que esta, em auditoria, se colhe atravs de testes.
Normalmente a aplicao de testes com esta finalidade empregada nos setores
de controle interno, resultados de operaes e posio financeira. Uma deciso
significativa a ser tomada pelos auditores relativa a determinao de quanto e
que tipo de evidncia eles devem colher. E dentro dessa deciso, importante
saber qual o tamanho da amostra a ser retirada.
Os parmetros para a deciso do auditor a respeito do tamanho da amostra
tomam em considerao os seguintes fatores:
1 Controle;
2 Materialidade;
3 Risco relativo.
O controle interno afeta a deciso sobre o tamanho da amostra porque a
quantidade de evidncia exigida varia, dentro de certos limites, eficcia do
controle interno. Por exemplo, em geral exigem-se amostras relativamente
grandes nas auditorias de empresas com controle interno eficiente, maiores do

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que as amostras retiradas para exames de empresas que tm controle interno
deficiente.
Assim, em geral, quanto maior o grau de certeza, tanto maior ser o tamanho
da amostra e, consequentemente, medida que diminuiu o grau de risco dos
procedimentos de controle planejado, cresce a necessidade de se ter certeza de
que a avaliao dos riscos dos procedimentos de controle se justifica e aumenta o
tamanho da amostra.
A materialidade tambm deve ser levada em conta quando da determinao
do tamanho da amostra, porque mantendo-se constantes os outros fatores, quanto
mais material for o setor examinado, tanto mais evidncia se exige. Alm disso, o
risco relativo associado a um determinado setor de operaes do cliente tem muita
importncia para a quantidade de evidncia necessria e, portanto, para o
tamanho da amostra.
Os auditores empregam uma das duas abordagens para determinar
tamanhos adequados de amostras: amostragem por julgamento ou amostragem
estatstica. Para aplicao efetiva de qualquer uma das duas, eles adotam,
implcita ou explicitamente, os parmetros de deciso mencionados anteriormente.
Para empregar criteriosamente a amostragem por julgamento, o auditor,
subjetivamente, se fundamentaria em critrios de controle interno, materialidade e
risco. Quando se emprega a amostragem estatstica, eles so includos de
maneira mais explicita, mas de forma alguma superam o julgamento do auditor.
Pode-se considerar a amostragem estatstica como um instrumento auxiliar na
formao de julgamento pelo auditor.
Os procedimentos da amostragem por julgamento, embora largamente
difundidos, so tidos s vezes como teoricamente falhos, por alguns dos seguintes
motivos:
1. Os auditores no podem estimar quantitativamente o risco que assumem;
2. Os auditores no contam com um mtodo cientfico, objetivo e passvel de
verificao, para determinar o tamanho da amostra ou para se certificarem de
que um determinado tamanho bom;

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3. Os auditores no contam com um mtodo objetivo de avaliar as conseqncias
dos erros eventualmente descobertos;
4. Os auditores no podem estar seguros de que suas amostras so isentas de
distores e tendenciosidade;
5. Em certos esquemas de amostragem por julgamento, em que se examinam
grupos de dados relativos a um perodo prefixado (por exemplo, as faturas de
compras de dois meses, em particular), os auditores no tm certeza de que
os perodos estabelecidos sejam representativos de todo o perodo submetido
a exame.
Muitos auditores acham que a amostragem estatstica tem grandes possibilidades
de superar todas essas falhas.

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TIPOS DE PLANOS DE AMOSTRAGEM
ESTATISTICA EM AUDITORIA
Em auditoria usam-se vrios tipos de planos estatsticos, entre os quais
podemos destacar: amostragem por aceitao, amostragem por descoberta e
amostragem por estimativa.
Amostragem por Aceitao
Este plano de estatstica estruturado de modo que os auditores possam
aceitar ou rejeitar uma populao, com base no nmero de erros revelados pela
amostra. Esse mtodo fornece ao auditor meios de inferir se deve ou no
continuar a retirar amostras da populao, mas no esclarece nada em termos de
valores monetrios mdios ou totais. A amostragem por aceitao usada h
muito tempo, para controle de qualidade e, pelos auditores, primordialmente em
testes de observncia de controle interno. Ela tem pouca utilidade, porm, quando
se trata de estabelecer um limite aceitvel de erros, atravs de, digamos, uma
taxa de erros. Uma vez que os erros em questo no se relacionam diretamente a
valores monetrios, difcil usar o parmetro da materialidade, para especificar
uma taxa de erro aceitvel. Em suma neste mtodo no se conhece o valor
monetrio dos erros identificados. Como a base para os trabalhos de auditoria a
materialidade, torna-se pouco til a sua utilizao.

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Amostragem por Descoberta
A amostragem por descoberta assemelha-se muito amostragem por
aceitao, sendo sua diferena primordialmente de forma. Este tipo de plano,
normalmente, estruturado de modo que se a taxa de erro na populao exceder
o limite permitido, estabelecido pelo auditor, este ter certeza de "descobrir" pelo
menos um exemplo do erro na amostra. Caso no encontre erro algum o auditor
infere que a taxa de erros na populao est dentro de limites aceitveis.
As caractersticas e limitaes da amostragem por descoberta so
semelhantes s da amostragem por aceitao. Em vista disso, o potencial de
aplicao da amostragem por descoberta, em auditoria, parece limitado.
Amostragem por Estimativa
O mtodo estatstico que mais se presta aplicao em auditoria a
amostragem por estimativa, que d ao auditor a possibilidade de estimar
quantitativamente as caractersticas selecionadas dentre a populao, atravs de
amostras de dados. Pode ser utilizada para estimar variveis da populao (por
exemplo, valores monetrios) ou seus atributos (taxas de erro).
A amostragem por estimativa para determinao de variveis, baseia-se na
teoria da amostragem de distribuio normal, supondo-se que as caractersticas
relevantes estejam normalmente distribudas na populao. Embora se ponha em
dvida essa suposio, parece que h apoio de uma parte considervel do
pensamento estatstico para a utilizao de amostragem por estimativa em
auditoria, e esta talvez seja a metodologia mais difundida entre os auditores.
No prximo Up-To-Date vamos finalizar este assunto mostrando alguns
procedimentos de amostragem e os parmetros necessrios para se calcular o
tamanho da amostra com o enfoque em auditoria.