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captación fiscal
por la vía judicial
ICEFI
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial. --- Guatemala: Instituto
Centroamericano de Estudios Fiscales, 2008.
160p.
ISBN: 978-99922-905-9-0
www.icefi.org
ii
5.3. Mecanismos de simplificación y de salida al procedimiento penal común ......85
5.3.1. Mecanismos simplificadores y delitos tributarios .................................85
5.3.2. Los mecanismos simplificadores aplicables a los delitos tributarios .....87
5.3.3. Valoración de los mecanismos simplificadores en el proceso tributario ..91
AP Acuerdos de Paz
BID Banco Interamericano de Desarrollo
CAAP Comisión de Acompañamiento de los Acuerdos de Paz
CESR Centro para los derechos económicos y sociales (por sus siglas en inglés)
CEPAL Comisión Económica para América Latina y el Caribe
CP Código Penal
CPP Código Procesal Penal
CPTPAM Código Penal Tipo Para América Latina
CT Código Tributario
ICCPG Instituto de Estudios Comparados en Ciencias Penales de Guatemala
ICEFI Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales
ISR Impuesto sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
LOMP Ley Orgánica del Ministerio Público
MP Ministerio Público
PGN Procuraduría General de la Nación
PNC Policía Nacional Civil
SAT Superintendencia de Administración Tributaria
Segeplan Secretaría General de Planificación y Programación de la Presidencia
SNU Sistema de Naciones Unidas en Guatemala
iv
Presentación
vi
Debido a que la política fiscal no siempre imposición de sanciones. Mediante el
cumple satisfactoriamente con sus metas análisis de diferentes indicadores, la
recaudatorias, el sistema de justicia investigación ilustra los principales
y, especialmente el sistema penal, problemas del sistema de administración
cobran protagonismo como ámbito de tributaria de Guatemala, entre los que
implementación de políticas orientadas destacan el bajo nivel de resolución de
a sancionar los delitos y recuperar el casos tramitados en el proceso contencioso
monto del dinero evadido al fisco. Claro administrativo y el escaso nivel de tributos
que el sistema judicial no constituye el recuperados por esta vía.
principal ámbito en este sentido (ya que
la administración pública es la principal El tercer capitulo estudia las relaciones
encargada de mantener un sistema entre el delito fiscal, la criminalidad
eficiente de recaudación tributaria), económica y los delitos del poder, mediante
pero sí tiene por delante la importante un sintético pero lúcido repaso de las
función de aplicar sanciones por evasión principales corrientes criminológicas
tributaria, contribuyendo así a reducir la que -a lo largo de los siglos XIX y XX-
impunidad reinante en el ámbito de los fueron definiendo los aspectos clave de
delitos del poder. Por tal motivo, a pesar comprensión de la cuestión criminal.
de su carácter subsidiario no por ello tiene Tanto Durkheim como, luego, Sutherland
a cargo funciones de menor importancia, son aquí referencias obligatorias. De
especialmente porque cuando la delincuencia alguna manera ya estaba en Durkheim
económica adopta un carácter estructural, la ecuación más básica de la selectividad
se profundizan los privilegios de los del sistema penal: el castigo de los
sectores poderosos y la desigualdad social, débiles es la condición de posibilidad
situación que en su conjunto contribuye a de la impunidad de los poderosos. Por
transformar la democracia en un sistema otro lado, los diferentes casos estudiados
político excluyente. por Sutherland en el clásico libro Delitos
de cuello blanco resultan decisivos para
El segundo capítulo se ocupa de los comprender que el delito económico es una
principales mecanismos jurisdiccionales práctica aprehendida por esos hombres
previstos en el sistema jurídico “de status social y reputación elevada” y
guatemalteco para lograr el cobro de que, por lo tanto, lejos de demostrar un
impuestos adeudados y establecer comportamiento desviado, representan
sanciones frente al incumplimiento de una modalidad habitual de participación
las obligaciones tributarias. También se en la vida económica que, pese a estar
analizan los principios regulatorios del caracterizada por su ilegalidad en diversas
sistema tributario sancionador y el catálogo formas (desde prácticas monopólicas
de las principales infracciones y sanciones hasta estrategias de evasión impositiva,
previstas en el Código Tributario. Por pasando por el soborno, la colusión, el
último, se estudian detalladamente los lavado de activos y el fraude empresario),
principales resultados obtenidos por medio parecen estar exentas o dispensadas de la
de la vía judicial en materia de recaudación legalidad, si juzgamos los resultados de
tributaria mediante recuperación e la reacción institucional de los órganos
viii
los procesos, etc., permiten evaluar con realidad fiscal del Estado de Guatemala,
mayor detalle las diferentes dimensiones que merece mayor atención por parte de
y cuestiones pendientes de solución en la las autoridades públicas y la clase política
materia. dirigente. Y esto es así especialmente
porque sin compromiso fiscal no existe
El estudio concluye en la identificación de posibilidad alguna de dar un paso adelante
una serie de debilidades, como la duración en el proceso de construcción de una
prolongada de los procesos, el bajo nivel de sociedad democrática e inclusiva. Resta,
resolución de casos por la vía contenciosa desde luego, profundizar estos estudios y
y otras tantas que resumen sintéticamente desarrollar programas políticos adaptados
los aspectos que debieran abordarse como a las necesidades de una futura y necesaria
parte de futuras reformas legales, para lo reforma fiscal.
cual la investigación enumera una serie de
recomendaciones que deberán ser tenidas Buenos Aires, julio de 2008
en cuenta en este sentido.
Pedro Biscay
Podemos afirmar, sin duda alguna, que el Director del Centro de Investigación y
lector tiene entre sus manos un diagnóstico Prevención de la Criminalidad Económica
preciso y revelador sobre una porción de la (CIPCE)
2
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Figura 1
Ilícitos administrativos e ilícitos penales
Figura 2
Figura 4
Esquema de relaciones entre el procedimiento administrativo y los procesos
económico coactivo y contencioso administrativo
¿El
Fin al proceso contribuyente realiza
administrativo el pago de la infracción
Si tributaria?
No
¿El No
contribuyente impugna Se inicia el proceso
la resolución económico coactivo
de SAT?
Si
No ¿El Si
Contribuyente absuelto contribuyente pierde
de pagar la infracción el proceso contencioso
tributaria. administrativo?
14 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
16 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
tributaria, dos o más sanciones. A este la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales
respecto, el artículo 90 del CT establece y Papel Sellado Especial para Protocolos,
que “La Administración Tributaria en Decreto 37-92; la Ley de Racionalización
ningún caso sancionará dos veces la misma de los Impuestos al Consumo de Bebidas
infracción”. Alcohólicas, Destiladas, Cerveza y otras
bebidas, Decreto 74-83; y el Decreto 61-
6. Menor afectación al bien jurídico 77, Ley de Tabaco y sus Productos. Las
infracciones se clasifican en sustanciales
En algunas materias el procedimiento y formales.1 Son infracciones sustanciales
administrativo es independiente del las caracterizadas por la falta de pago de los
procedimiento penal, y una misma tributos en la forma y término que establece
acción puede conllevar responsabilidad la ley, mientras que las infracciones
administrativa y, a la vez, responsabilidad formales contemplan el incumplimiento
penal. Por ejemplo, cuando un policía de los deberes formales o procedimientos
comete un delito, se lleva a cabo administrativos establecidos en la ley o por
un procedimiento administrativo de los reglamentos.
destitución y un procedimiento penal de
acusación, ya que se están afectando dos En relación con las sanciones se
bienes jurídicos distintos: el servicio policial diferencian las de naturaleza pecuniaria,
y la propiedad. Sin embargo, en materia que comprenden las multas y recargos,
tributaria los delitos y las infracciones y las no pecuniarias. Entre estas últimas
tributarias son acciones que dañan el encontramos: (i) el cierre temporal del
mismo bien jurídico: el erario, pero que negocio, establecimiento u oficina; (ii) la
se diferencian por la intensidad del daño; prohibición de celebrar contratos y otros
por ello la comisión de un delito tributario actos jurídicos con órganos del Estado;
subsume la infracción administrativa. En (iii) el decomiso de materiales objeto de
ese sentido, el artículo 69 del CT establece la infracción o utilizados para cometerla;
que constituye infracción tributaria “toda (iv) la pérdida de concesiones; (v) la
acción u omisión que implique violación de pérdida de exenciones o incentivos, y (vi)
normas tributarias de índole sustancial o la inhabilitación para el ejercicio de oficios
formal constituye infracción que sancionará o profesiones por determinado periodo.2
la Administración Tributaria, en tanto Finalmente, algunas sanciones pecuniarias
no constituya delito o falta sancionado tienen rebajas de las multas cuando el
conforme a la legislación penal”. contribuyente se presenta a pagar antes
de ser notificado. Así mismo, en algunos
2.1.2. Infracciones y sanciones en casos se estipula la agravación de la multa
materia fiscal en el caso de reincidencias.
18 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
No Si
¿El contribuyente El contribuyente
¿El contribuyente rectifica y paga una
solicita abrir a prueba acepta pagar?
el proceso? multa reducida.
Si No
Se procede al cobro.
Se abre período de prueba.
Se acepta la prueba.
De oficio o a petición por parte de SAT se dicta auto para mejor resolver.
30 días hábiles para dictar
resolución final
La SAT dicta resolución final donde determina el monto final a pagar por el contribuyente.
20 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
22 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Figura 6
Procedimiento del recurso de revocatoria y del ocurso
Si No
¿SAT acepta el recurso?
El directorio de la SAT
Se dicta plazo para solicita informes del caso.
mejor resolver.
15 días hábiles plazo para
mejor resolver
Se procede al cobro y se
impone multa al contribuyente.
No
¿El tribunal acepta Se rechaza la demanda.
la demanda?
5 días hábiles
No
¿El tribunal acepta El tribunal no admite la
la demanda? demanda.
Si
3 días para dictar la resolución
Vencido el período de prueba se señala plazo para que las partes presenten
sus alegatos finales y conclusiones por escrito.
Recibidos los alegatos el tribunal de oficio puede dictar auto para mejor falla.
10 días para notificar
10 días para practicar diligencias del auto para mejor fallar
24 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Cuadro 1
Duración promedio del proceso administrativo
26 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
demanda, el juez le concederá cinco días al plazo anterior se le suman todas las
hábiles a la SAT para que responda a lo fases administrativas y judiciales, el cobro
planteado por el contribuyente, y una vez efectivo de una infracción tributaria, que
recibida la respuesta, ordenará abrir el incluye el impuesto omitido, la sanción
proceso a prueba por diez días. Vencido (multa), intereses y recargos, tarda
este plazo, el juez se pronunciará sobre el aproximadamente 622 días calendario (ver
cobro del impago o -en su caso- el remate detalle en el cuadro 1).
de los bienes embargados. Finalmente,
el contribuyente que no esté de acuerdo Aunque el plazo anterior es bastante
con la resolución final puede presentar largo, debe tomarse en cuenta que
un recurso de apelación ante el tribunal contempla solamente los plazos ordinarios
de cuentas. Con todo, la duración de un de cada proceso, es decir, que la
proceso económico coactivo es de 52 días duración real del proceso puede ser aún
hábiles, es decir, 67 días calendario. Si mayor, dado que en cada caso existe
Figura 8
Procedimiento económico coactivo
Presentación de la demanda.
Figura 9
Procedimiento para imponer la sanción de cierre de negocio
La SAT La
detecta la Intendencia En la ¿El Juez
comisión de Asuntos El juez cita al audiencia Si
contribuyente decide si Se
de una Jurídicos las partes corresponde cierra el
infracción solicita al juez y a la SAT a presentan sus
una audiencia el cierre de negocio.
sancionada de paz penal oral. alegatos y negocio?
con cierre de el cierre del pruebas.
negocio. negocio.
No
No se cierra el
negocio.
28 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Gráfica 1
Expedientes impugnados ante tribunales
de lo contencioso administrativo, 1999-2007
900
843
800
700
600
500
500
400
278 336 297 316
300
200
133
100
3 20
0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Gráfica 2
Expedientes ingresados y sentencias emitidas
en casos por la vía contencioso administrativa 1999-2007
2726
3000
2500
2000
1500
1000 271
500
0
casos ingresados sentencias
250 207
200
150
100
33 31
50
0
favorables parcialmente desfavorables
favorables
30 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Cuadro 2
Sentencias de casación (1999-2007)
Cantidad Porcentaje
Desfavorables 81 73.6
Gráfica 4
Demandas presentadas y sentencias firmes
Vía económico coactiva, año 2007
538
600
500
400
300
200 17
100
0
Demandas Sentencias
presentadas firmes
32 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
seis procesos se iniciaron en el año 2003, SAT (favorables a esta entidad, el 2.2% de
es decir, que estos casos tardaron más de las demandas presentadas) no logra una
cuatro años en resolverse. recuperación efectiva de la mayoría del
monto derivado del incumplimiento de las
Asimismo, es importante observar que, obligaciones tributarias.
de las sentencias firmes emitidas por lo
tribunales en el año 2007, 71% (12) fueron Los montos recuperados por la vía económico
favorables a la SAT, mientras que 29% (5) coactiva en el período 2003-2007, suman
fueron desfavorables. aproximadamente Q113.9 millones, un
monto reducido si se compara con los Q925.4
En conclusión, pocas demandas llegan a millones (12.3% del monto a recuperar)
sentencia (3% de los casos) y, por ende, la derivados de los expedientes a ser resueltos
Gráfica 5
Sentencias Favorables y Desfavorables a la SAT
Proceso Económico coactivo año 2007
12
Favorables Desfavorables
Gráfica 6
Montos recuperados por la vía económico
coactiva 2003 - 2007 (en quetzales)
35 millones
30,300,915
30 millones
31,612,164
25 millones
25,537,154
20 millones 18,578,593
15 millones
10 millones
7,878,744
5 millones
0
2003 2004 2005 2006 2007
116
163
a el año 2007.14 Además, en este rubro se ha como un factor que incide en la excesiva
logrado mantener incrementos anuales cada duración de los procesos.
vez menores pero no se cuenta con suficiente
información para explicar esta tendencia. Otra dificultad mencionada por miembros
del personal de la SAT es la constante
Por otra parte, respecto a los juzgados del rotación del personal de estos juzgados,
ramo económico coactivo los funcionarios y la lentitud para nombrar al personal
de la SAT entrevistados manifestaron suplente, lo cual ocasiona el estancamiento
que hace falta capacitación en materia de los procesos.
tributaria para jueces y personal de los
juzgados, y que algunos jueces incluso En el caso de la SAT, la carencia de personal
emplean el procedimiento utilizado especializado también es una rémora,
para los juicios de cuentas en vez del pues la unidad económica coactiva cuenta
establecido en el CT. Los funcionarios de la solamente con 16 personas (6 abogados, 3
SAT también señalan como una causa del profesionales [sin especificar de qué ramo],
retardo en estos procesos la inexistencia 6 procuradores y 1 notificador).
de mecanismos ágiles de gestión en los
tribunales, y la existencia, en los juzgados
2.5.4. Cierre de negocios
de lo económico coactivo, de una cultura
burocrática, que retarda el trámite de los
De 284 expedientes remitidos por la
procesos. El abuso del amparo y otros
Intendencia de Fiscalización de la SAT a la
medios dilatorios, por parte de los abogados
Intendencia de Asuntos Jurídicos en el año
de los contribuyentes también es señalado
2007,15 se presentaron únicamente el 57%
14
(163) de los expedientes; el resto se divide
El monto recaudado por esta vía incluye el pago directo de los
contribuyentes antes de iniciar el proceso, las sentencias favorables en 116 (41%) que no fueron presentados
en los procesos y las costas procesales que los contribuyentes que
15
pierden los casos deben pagar a la SAT por los gastos jurídicos. En concreto, la Unidad de Cierre de Negocios.
34 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Se supone que, después de ser detectado En relación con las sentencias de cierre de
el contribuyente evadirá menos impuestos negocio apeladas durante el año 2007, de
luego de la medida, y el castigo aplicado será un total de 80 sentencias, 45 (56%) fueron
Gráfica 8
Negocios Cerrados 2001 - 2007
800
734
700
600 590
500 518
400
300 263 283
200
185
100
0 35
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Cuadro 4
Negocios cerrados en el año 2007, por tipo de negocio
Cantidad de negocios
Actividad económica Tipos de negocios
cerrados
TOTAL 734
36 Los procesos contencioso administrativo y económico coactivo como forma de cobro de las obligaciones tributarias
La eficiencia de la captación fiscal por la vía judicial
Gráfica 9
Sentencias de cierre de negocios en segunda instancia
35
45
favorables a la SAT, mientras que 35 (44%) Cabe mencionar que se apeló alrededor
fueron favorables a los contribuyentes.18 de un 10% (80 de 784) de los cierres de
negocios que fueron declarados con lugar,
18
En esta investigación no se pudo determinar por qué la mayoría lo cual quiere decir que, de los cierres
de sentencias fueron favorables a la SAT. Para ello sería necesario
revisar cada una de las sentencias, a fin de verificar si los casos declarados con lugar, la SAT debió cerrar
estaban bien fundamentados, si los recursos estaban mal planteados, aproximadamente el 95% (749 de 784) de
si al producirse la apelación la SAT defendió bien el caso, si hubo
un criterio favorable a SAT por parte del juzgado, etc. los negocios.
su parte, los intentos de verificar la validez impuestos, aun cuando el interés material
empírica del modelo se han centrado en sea, en el corto plazo, una mejor opción.
cómo la evasión se ve determinada por la Algunas encuestas apoyan esta opinión.
posibilidad de su descubrimiento y el nivel Torgler (2003) y Slemrod (2003) observan,
de las tasas impositivas. Sin embargo, en varios países, una relación positiva
estos intentos están plagados de aspectos entre las actitudes acerca de la evasión y
ásperos, lo que hace que los resultados no la confianza en el gobierno. Una cuestión
sean concluyentes. se desprende de este hecho: hasta qué
punto el cumplimiento del pago de tributos
La evidencia sugiere que la evasión puede ser incentivado por el gobierno. La
tributaria va más allá de un cálculo amoral historia es vasta en cuanto a ejemplos de
costo-beneficio. En esta línea, algunos llamados a la ciudadanía para conseguir
autores indican que el cumplimiento del el cumplimiento de las obligaciones
pago de los tributos puede estar motivado tributarias, en especial en casos de guerra.
por una cuestión de conciencia personal No obstante, no se sabe con certeza el
(“virtud cívica”), es decir, que se pagan grado de efectividad de dichas medidas. En
impuestos no porque se quiera, sino todo caso, en la práctica es difícil discernir
porque se trata de una obligación moral. si las personas pagan sus impuestos por
Otros autores sostienen que la evasión temor a la persecución judicial o por
depende del contexto; en particular, la obligación moral. Además, la legislación
decisión de evadir puede deberse a la tributaria dificulta distinguir entre evasión
percepción de equidad (o inequidad) en y prácticas legales de reducción de la carga
el régimen tributario. Por ejemplo, si el impositiva.
contribuyente percibe que su tratamiento
fiscal es similar al de otra persona bajo En lo concerniente a la justicia e incidencia,
similares condiciones impositivas, se la evasión genera inequidad horizontal,
refuerza la norma social contra la evasión; porque ocasiona que diferentes personas,
caso contrario ocurre si el contribuyente con el mismo nivel de ingresos, tengan
no percibe dicha equidad. diferentes cargas impositivas. La evasión
impone también costos de eficiencia,
Además, si el contribuyente observa que pues tanto el contribuyente como la
sus impuestos son mal utilizados o se administración tributaria gastan recursos,
emplean en áreas que no le reportan el primero en evadir y el segundo en la
utilidad, puede haber reticencias al pago detección del agravio.
de los tributos; este enfoque es conocido
como “moral tributaria”. Estos modelos Cabe anotar que la mera presencia de la
sugieren que si los ciudadanos creen evasión no implica un fracaso de la política
que el gobierno actuará conforme a sus tributaria, ya que del mismo modo que
intereses, perciben que existe un sistema con la delincuencia, no sería óptimo que
tributario equitativo y expresan confianza hubiera un policía en cada esquina con tal
en los servidores públicos. Entonces, de evitar hechos delictivos. En lo atinente
las personas tienen más probabilidades a las sanciones, con base en el modelo de
de cumplir voluntariamente el pago de Allingham y Sandmo, se sabe que la pena
incluir los principios específicos del En este ámbito se puede manifestar con
régimen financiero del Estado definido en mayor claridad el carácter dinámico de la
la Constitución, en especial el principio de política criminal, pues si bien todas las
legalidad definido en el artículo 239; y el instancias pertenecen al Estado, por lo
principio de capacidad de pago, contenido que podríamos afirmar que en cualquier
en el artículo 243. caso estaremos hablando de una política
criminal del Estado, la realidad es que -
Este último implica implementar, ya desde en su interior- es diversa y podría ser
la normativa, principios que orienten la incluso contradictoria. Si bien es cierto
selectividad de los conflictos de naturaleza que el MP pareciera tener el mayor poder,
tributaria que causen mayor afectación al debido a las facultades que le confiere la
erario mediante las obligaciones tributarias. Constitución, en la práctica social muchas
decisiones podrían estar más en manos de
De esta forma, los principios de justicia, la SAT, como la selección de casos, o bien
equidad y capacidad de pago que inspiran en la Policía Nacional Civil –PNC–, en lo que
la política tributaria, también tienen se refiere al poder de selección en amplios
su necesario desarrollo en términos de espacios para el régimen aduanero.
política criminal. En otras palabras, ya la
Constitución obliga a la definición de una En ambos ámbitos (normativo e
política criminal que: permita seleccionar institucional), en los cuales se puede definir
aquellos conflictos que impliquen la la política criminal, resulta importante
apropiación indebida de tributos con aclarar los objetivos que se pretende
mayor afectación al erario; imponer penas cumplir con la efectividad de aquella. Esto
proporcionales, no solo con otros bienes es, contribuir en la recuperación de bienes
jurídicos susceptibles de protección penal, fiscales retenidos por los particulares, con
sino también con la conducta de naturaleza el objetivo de que el Estado cuente con
tributaria dañosa; y, en, materia procesal los recursos económicos necesarios para
penal, incluir la posibilidad de utilizar intervenir, en forma efectiva, como actor
salidas opcionales a una pena y recurrir clave en el cumplimiento de su misión
a procedimientos simplificadores que constitucional: procurar el desarrollo
favorezcan, de conformidad con el daño integral de la persona y su familia;
causado, la recuperación de tributos y, al garantizar a los habitantes la vida, la
mismo tiempo, restablezcan la importancia seguridad, la justicia, la paz, y cumplir
de la función del Estado en la vida social. con el fin supremo de garantizar el bien
común.11
Existe otro ámbito de decisiones
político-criminales relacionadas con la El segundo nivel de la política criminal fiscal
estructura organizacional de las instancias se refiere a su configuración, es decir, a la
responsables de atender los conflictos puesta en marcha del conjunto de decisiones
fiscales; por ejemplo, las relaciones a nivel normativo e institucional. Este nivel
existentes en el Ejecutivo (la policía, la SAT, de análisis se manifiesta complejo, pues
y la PGN), el Ministerio Público –MP- y la
11
judicatura. Artículos 1 y 2 de la Constitución de la República.
Figura 10
Etapas del proceso penal
Figura 11
Actores que intervienen en el proceso penal tributario
Organismo Judicial
PGN
Ejerce la acción civil a favor
del Estado.
Los recursos o impugnaciones son los Finalmente, los jueces de ejecución son
medios que pueden interponer los actores funcionarios que tienen a su cargo verificar
que intervienen en el proceso penal, que se lleve a cabo lo establecido por la
para someter a revisión de otro órgano sentencia firme, es decir, por la sentencia
jurisdiccional las decisiones judiciales que que no se impugnó en el tiempo establecido
les afectan, en busca de que esta decisión para el efecto (art. 51, 493-505 CPP).
judicial sea transformada, modificada,
reformada o, incluso, eliminada. Las salas de
apelaciones se integran por tres magistrados 5.1.2. Ministerio Público
electos por el Congreso de la República;
El MP es una institución autónoma
conocen los recursos de apelación de los
cuyo fin principal consiste en velar por
autos definitivos y de las sentencias por
el estricto cumplimiento de las leyes del
procedimiento abreviado que emiten los
país. Su máxima autoridad es el Fiscal
juzgados de primera instancia penal;3
General, a quien le corresponde el ejercicio
asimismo conocen la impugnación de las
de la acción penal pública (artículo 251,
sentencias emitidas por los tribunales de
Constitución Política de la República). De
sentencia (artículo 49 CPP).
acuerdo con el CPP, en su artículo 107, el
MP es el titular de la acción penal pública,4
e. Corte Suprema de Justicia
por lo que tiene a su cargo el procedimiento
preparatorio y la dirección de la PNC en su
La Corte Suprema de Justicia es el máximo
función investigativa dentro del proceso
órgano judicial del país. Se integra con
penal. Por su parte, el decreto 40-94, Ley
trece magistrados y se organiza en las
Orgánica del MP –LOMP–, establece:
cámaras que la misma determine (artículo
214 Constitución Política de la República).
“Artículo 1. Definición. El Ministerio Público
Las cámaras son los órganos colegiados
es una institución con funciones autónomas,
de deliberación de la Corte Suprema de
promueve la persecución penal y dirige
Justicia y conocen de los asuntos que son
la investigación de los delitos de acción
materia de su competencia. Actualmente
pública; además de velar por el estricto
existen tres cámaras: la civil, la de
cumplimiento de las leyes del país.
amparos y la penal. Esta última conoce los
recursos de casación que procedan contra
Artículo 2. Funciones. Son funciones del
las sentencias emitidas por las cortes de
Ministerio Público, sin perjuicio de las que
apelaciones en materia penal, así como los
le atribuyen otras leyes, las siguientes:
procesos de revisión (artículo 50 CPP).
para intervenir como querellante en el “i) Realizar, con plenas facultades, por los
procedimiento penal, con las mismas medios y procedimientos legales, técnicos
facultades, deberes y responsabilidad, sin y de análisis que estime convenientes,
desplazar a la fiscalía –a otros organismos las investigaciones necesarias para el
estatales diferentes del ministerio público cumplimiento de sus fines y establecer con
fiscal en casos de excepción… ellos son, precisión el hecho generador y el monto
sin embargo, casos de excepción– pues el de los tributos. Para el ejercicio de estas
órgano de la persecución penal estatal, en facultades contará con el apoyo de las
los delitos de acción pública está siempre demás instituciones del Estado”.
representado por la fiscalía”.9
Por su parte, el artículo 100 del CT también
El autor citado termina inquiriendo si la establece esta facultad de investigación:
razón de esta facultad no es en realidad
desconfianza en el órgano estatal a quien “Elementos de la fiscalización. La
la ley asigna cumplir esta tarea (MP). Administración Tributaria tendrá facultades
de fiscalización e investigación. Para el
En cualquier caso, no existe una causa efecto tomará como base entre otros:
de justificación clara para que existan dos
entes del Estado persiguiendo penalmente 1. Libros, documentos y archivos, o sistemas
los casos tributarios. Esto representa una de contabilidad del contribuyente…
dispersión de recursos, además de que
la SAT, a diferencia del MP, no es una 2. Informaciones referentes a volúmenes o
institución especializada en el ramo penal, cantidades y valores de los bienes que se
por lo que debe hacer un esfuerzo mayor importen o exporten.
aún para atender estos casos. Por otra
parte, una justificación para esta situación 3. Tiene la facultad de requerir al
es que el MP carece de la especialización en contribuyente y éste está obligado a
los temas tributarios, como la que cuenta presentar las copias, fotocopias, copias
la SAT. electrónicas o por cualquier otro medio, de la
documentación y archivos almacenados en
Además de la función de actuar como papel o medios magnéticos, ópticos u otros
querellante adhesivo, la ley también dispositivos de almacenamiento digital”.
faculta a la SAT para realizar funciones
de investigación de los delitos tributarios. En conclusión, el papel de la SAT en los
Es evidente que el ser la SAT la institución procedimientos penales tributarios es de
que cuenta con la información tributaria primer orden; no solamente actúa como
de los contribuyentes le permite obtener querellante adhesivo en todos los procesos,
información importante para los casos sino además posee importantes facultades
penales; el artículo 3 de la Ley Orgánica de investigación.
de la SAT establece que es función de la
referida entidad: A lo interno de la SAT, le corresponde a
la Intendencia de Asuntos Jurídicos la
9
Ibid. p. 680 y 685. representación judicial de la SAT en los
Es importante tomar en cuenta que el los daños causados por el delito tributario,
modelo policial guatemalteco concentra en y comprende:
la PNC las funciones de seguridad pública
y la investigación de los delitos. En la a. El pago de los impuestos defraudados
práctica, la policía destinó en el año 2007 el
97% de sus recursos a tareas de prevención b. Los intereses percibidos por estos
(patrullajes, prevención situacional) y impuestos.
solamente un 3% a la investigación de los
delitos.10 c. La reparación de los daños causados
al Estado por no haber recibido estos
5.1.5. Procuraduría General de la impuestos en el tiempo legalmente
Nación estipulado.
Figura 12
Procedimiento preparatorio
Etapa de Investigación
Primera de Solicitud del Ministerio Público 3 meses si se decreta prisión preventiva
6 meses si se decreta medida sustitutiva
Si no hay personas detenidas, no existe plazo
Figura 13
Procedimiento intermedio
Al día hábil para 10 días hábiles para notificar Apertura a
notificar al cente. al contribuyente.
juicio.
Solicitud del
Ministerio
Público al El juez Audiencia Mecanismo
Juzgado: El
convoca a Las partes se juez simplificador.
audiencia adhieren u decide la
• Apertura a Juicio oral a oponen a la
• Mecanismos medida a
todas las solicitud del aplicar. Clausura
• Simplificadores partes. fiscal. provisional.
• Clausura
provisional
• Sobreseimiento
Sobreseimiento.
no existir plazo para presentar las nuevas pruebas para pedir bien juicio oral bien un
pruebas. Finalmente, cuando el MP no fue mecanismo simplificador.
capaz de individualizar al responsable del
hecho delictivo o cuando este se dio a la fuga, 5.2.2. El procedimiento intermedio
cabe solicitar el archivo de las actuaciones
(artículo 327 CPP). Esta situación implica Tiene por objeto que el juez de primera
impunidad, pues aunque se cometió el instancia evalúe si existe o no fundamento
delito este no fue sancionado. para someter a una persona a juicio
oral y público, por la probabilidad de su
En conclusión, el procedimiento preparatorio participación en un hecho delictivo, o para
tiene como objetivo determinar la existencia verificar la fundamentación de las otras
del delito y la responsabilidad del sindicado solicitudes del MP (artículo 332 CPP).
en la comisión de éste. Si existen pruebas
suficientes para llevar a una persona a juicio, Una vez presentada la solicitud, el juez
se continúa con el procedimiento intermedio. convoca a una audiencia donde las partes
También es probable que, aunque existan exponen sus argumentos, los cuales
evidencias de que el sindicado cometió deberán versar sobre la solicitud del fiscal,
el delito tributario, se pueda aplicar un que es el titular de la acción penal (artículo
mecanismo de simplificación del proceso 335 CPP).
penal, al cual se alude en la sección 5.3.
Tanto la defensa, como la SAT y la PGN
En los casos de sobreseimiento y archivo, pueden adherirse a la solicitud del fiscal,
es imposible resolver el caso penal, ya sea o en caso de discrepar con ésta, proponer
porque no se individualizó a la personas cualquier otra salida de las ya enumeradas
o porque no se encontraron suficientes anteriormente, la PGN debe indicar además
19
18
Por ejemplo, si el MP presentó la acusación por defraudación Cetina, G., óp. cit. p. 84.
20
aduanera, el juez puede abrir el proceso por contrabando aduanero La recusación es el acto por medio del cual las partes solicitan
si considera que este es el tipo penal que se ajusta a la descripción cambio de juez por considerar que el que originalmente conocería
fáctica del hecho delictivo. la causa no cuenta con la imparcialidad y objetividad necesaria.
Figura 14
Juicio
10 días hábiles para notificar al contribuyente
El juez de primera instancia envía los autos al tribunal de sentencia que conocerá el caso.
Si ¿Partes presentan No
excepciones o
recusaciones?
2 días hábiles de plazo
15 días Máximo
Cuadro 5
Duración promedio del proceso penal, en días calendario
no es otro que impedir al reo causar nuevos simplificadora, que no lleva aparejada el
daños a los ciudadanos y retraer a los costo social y económico de un proceso
demás de la comisión de otros iguales”.22 largo, costoso y que culmina con una
sanción que tendrá efectos nocivos en el
La finalidad del Derecho Penal consiste individuo y en la sociedad: la prisión. Si
en evitar que el evasor cometa otro delito al mismo tiempo se pueden recuperar los
(prevención especial) e inhibir a la sociedad tributos defraudados, ello es una ganancia
del comportamiento delictivo (prevención accesoria, pero importante.
general), mediante la amenaza cierta de la
sanción penal. Sin embargo, esta afirmación debe
aplicarse únicamente a las defraudaciones
Según esta concepción, el Derecho Penal tributarias leves. Es evidente que el
no tiene como finalidad principal el cobro Estado debe mandar un mensaje diferente
del tributo, el cual resulta ser un fin y más drástico a los grandes evasores.
importante, pero a la vez secundario en Una política criminal propia de un Estado
el proceso penal. Para esta concepción, el social y democrático de Derecho como el
fin de la pena es ejemplificar y mandar un guatemalteco, debe privilegiar la utilización
mensaje de amenaza a los contribuyentes del procedimiento penal común para
para que no defrauden al fisco. En este aquellos contribuyentes que defraudan
sentido, los mecanismos simplificadores no grandes cantidades al fisco.
buscan eliminar del todo la sanción penal,
sino minimizar el impacto de la cárcel como 5.3.2. Los mecanismos simplificadores
única sanción, imponiendo otras formas de aplicables a los delitos tributarios
inhibir la evasión tributaria, que, a la vez,
incluyen la recuperación de los tributos Los mecanismos simplificadores del proceso
defraudados. Es decir no se trata de un penal común que la legislación permite
cambio de la sanción por la reparación, aplicar a los delitos tributarios son:
sino de elevar el valor de la reparación y
disminuir los efectos de la sanción. 1. El criterio de oportunidad.
2. La suspensión condicional de la
Además, debemos considerar que está persecución penal.
empíricamente comprobado que, al emitirse 3. El procedimiento abreviado.
una condena de prisión, las pretensiones
civiles (en este caso los tributos e a. El criterio de oportunidad
indemnizaciones) rara vez son recuperadas,
mientras que con la aplicación de un El criterio de oportunidad es el mecanismo
mecanismo simplificador la recuperación que faculta al fiscal, bajo control y
de los tributos es condición sine qua non. autorización del juez, para abstenerse de
Ante esta premisa, es evidente que para ejercer la persecución penal en los casos
el Estado en su conjunto resulta más que son de escasa trascendencia social o
beneficiosa la aplicación de una medida existe mínima afectación al bien jurídico
protegido. El objetivo central del criterio
22
Beccaria, C. (2000), De los delitos y de las penas, p. 239. de oportunidad se define como evitar que
Condiciones previas:
• Que se haya pagado la totalidad de lo
tributos, intereses e indemnizaciones.
• Que la SAT y la PGN den su
consentimiento.
Solicitud inicial
Deberá ser presentada por el MP o el
sindicado.
Audiencia
Intervienen el fiscal, la SAT, la PGN y el
sindicado. Al final, el juez autoriza la
aplicación del criterio de oportunidad.
De 10 a 15 días
reanudará la persecución penal. Esta figura cumplido su sentencia, y por ello no pueda
puede ser aplicada a los delitos tributarios optar a este procedimiento.
cuya pena máxima no exceda de los cinco
años de prisión, así como a los delitos de Además del pago de los tributos, el
defraudación tributaria, casos especiales contribuyente debe someterse a un período
de defraudación tributaria, apropiación de prueba, durante el cual el juez, a
indebida de tributos y resistencia a la solicitud del MP, le impone una serie de
acción fiscalizadora de la SAT, siempre y medidas o restricciones, cuyo fin es que
cuando se haya pagado la totalidad de los aquél interiorice las consecuencias de su
impuestos defraudados y sus intereses y delito, mediante la prestación de servicios
multas respectivos (artículo 27 CPP). a la comunidad, los cuales en ningún
caso podrá ser superior a cinco años. Si
La suspensión condicional no puede el contribuyente no cumple con el régimen
otorgarse a los reincidentes, ni a quienes de prueba, se revoca la suspensión y
hayan sido condenados anteriormente el procedimiento se continúa por la vía
por delitos dolosos, aunque no sean de normal. Si el contribuyente cumple con
naturaleza tributaria. las condiciones impuestas, se extingue la
persecución penal (artículos 28 al 30 CPP).
Esta última disposición contradice la Es importante destacar que las condiciones
naturaleza del principio de oportunidad, que el juez impone durante el período
pues no existe relación entre el hecho de de prueba deben ser congruentes con la
que una persona haya sido condenada, por naturaleza del delito tributario, pues su
ejemplo, por un hurto o un robo, y haya finalidad es que el contribuyente interiorice
la gravedad del delito, y se comprometa debe aplicar el mismo proceso que para la
a no volver a defraudar al fisco. Según suspensión condicional de la persecución.
información proporcionada por la SAT, en
los delitos tributarios el régimen de prueba 5.3.3. Valoración de los mecanismos
aplicado por el juez ha consistido en simplificadores en el proceso
recibir cursos de capacitación en materia
tributario
tributaria.
En teoría, aplicar en forma debida los
c. El procedimiento abreviado mecanismos simplificadores a los delitos
tributarios de menor cuantía permitiría al
El procedimiento abreviado busca lograr un Estado:
proceso menos burocrático y más expedito
para la solución de los casos de escasa 1. Mandar el mensaje de que los
trascendencia social. El punto central de delitos tributarios son perseguidos y
la diferencia con otros procedimientos sancionados por el sistema de justicia.
consiste en que en aquél se suprime la fase 2. Disminuir los costos sociales del
del juicio por una audiencia, la cual tiene proceso penal.
en esencia los mismos principios y que se 3. Reducir los efectos personales del
realiza ante el juez de primera instancia. El encarcelamiento.
procedimiento abreviado puede aplicarse 4. Someter al evasor de impuestos a
a cualquier delito tributario donde el MP medidas que eviten la reincidencia.
estime suficiente la imposición de una 5. Recuperar importantes cantidades de
pena no mayor a cinco años. (Nótese que tributos, mediante la obligación de
aquí el criterio para la gradación de la reparar el daño, condición sine qua non
pena no es la pena máxima establecida en de las medidas simplificadoras.
la ley, sino el criterio de gradación de la 6. Reducir los tiempos con relación al
pena que sostenga el fiscal, lo que permite procedimiento penal común para la
una mayor amplitud para la aplicación de recuperación de los tributos.
este procedimiento).
En este sentido, la errónea aplicación de las
Para la aplicación del procedimiento medidas simplificadoras, sustituyéndolas
abreviado se necesita que el contribuyente por la simulación de otras figuras
admita los hechos expuestos en la acusación (sobreseimiento, archivo o desistimientos),
y que acepte el procedimiento (artículo no puede considerarse un resultado
464 CPP). El juez, después de verificar que en materia penal. En efecto, aunque se
se llenan los requisitos, convocará a una recuperan los recursos, no existe prevención
audiencia para evacuar el procedimiento, general que inhiba a las personas de
donde oirá los argumentos de las partes. cometer estos delitos.
Una vez escuchadas las partes, el juez Asimismo, deben construirse parámetros
dictará la sentencia correspondiente de medición cuantitativa para la aplicación
(artículo 465 CPP). Por otra parte, para la de estas medidas en relación con los montos
aplicación del procedimiento abreviado se defraudados. En efecto, si bien estos
Fuente: MP.
Figura 18
Organigrama del Departamento de Asuntos Penales
Cuadro 6
Cursos recibidos por el personal del MP en materia tributaria
Número de Personas
Año Curso
cursos participantes
No se realizaron capacitaciones
2006
especializadas en este rubro
No se realizaron capacitaciones
2007
especializadas en este rubro
Gráfica 10
Coincidencias entre MP y SAT en solicitudes finales
de los casos (28 casos analizados)
21
Coinciden No coinciden
Gráfica 11
Denuncias presentadas por la SAT, 2005-2007
50 425
40
255
30
161
20
10
0
2005 2006 2007
Gráfica 12
Denuncias presentadas a la Fiscalía de
Delitos Económicos, 2005-2007
500 489
400 295
300 225
200
100
0
2005 2006 2007
Gráfica 13
Denuncias presentadas por la SAT, 2005-2007, por tipo de tributo
586
600
500
400
300 227
200
100 28
0
Tributarios aduaneros otros
200 172,801
150 124,246
100
50 1,009
0
Robos Amenazas Tributarios
Fuente: MP.
complejidad que presenta el ISR facilita la ingreso imponible. Por lo tanto, para reducir
elusión fiscal y hace innecesaria la evasión. el pago del ISR es innecesario incurrir en
Además, en Guatemala la legislación del ilícitos, al ser relativamente sencillo eludir
ISR se muestra extremadamente generosa el impuesto mediante prácticas legales. En
en permitir deducciones y exoneraciones, cuanto a la forma de comisión del delito, se
a la vez que define con poca precisión al determinó que la acción más denunciada
Gráfica 15
Delitos tributarios más denunciados, 2005-2006
290
300
248
250
200 184
150
100
50
0
Defraudación Defraudación Contrabando
tributaria aduanera
Gráfica 16
Impuesto defraudado (cantidad de casos y porcentajes del total de casos analizados)
2;6%
4;13%
17; 53%
9;28%
Gráfica 17
Forma de comisión de los delitos
2 14
Gráfica 18
Denuncia presentada por tipo de personas, 2005-2006
300
200
38
100
0
Individual Empresas No determindado
Gráfica 19
Denuncias con monto y sin monto 2005
181
313
260.5
547.4
255.9
Gráfica 21
Cantidad de denuncias ante el MP por rangos de montos en quetzales, año 2007
13
2
15
151
4 5
Para más información con respecto a los mecanismos de En esta investigación, por la mínima cantidad de casos
criminalidad del Estado, ver Saín, M. (2008), p.116, citando a tributarios que son llevados a debate no se realizó una observación
Zaffaroni, E. de la etapa del juicio.
Cuadro 8
Duración de procesos penales por delitos tributarios y delitos comunes
Desde la fecha de comisión del delito hasta el final del procedimiento
En total el plazo entre la comisión de delito abarcó 195 días.6 Si se compara este plazo
tributario y la resolución que pone fin al con el promedio de duración del proceso en
procedimiento preparatorio varía entre un cuanto a los delitos tributarios (1,670 días),
mínimo de 270 días (8 meses y 24 días) y se encuentra que, esta excede más de ocho
un máximo de 3,417 días (9 años, 4 meses veces la duración promedio de los delitos en
y 10 días), para un promedio de 1,671 días, general.En el caso de los delitos cometidos
es decir, 4 años 6 meses y 29 días. en el departamento de Quetzaltenango,
donde se ha puesto en marcha plenamente
De acuerdo con una investigación publicada la oralización de la etapa preparatoria,
en 2003, la duración promedio de 28 mediante la aplicación del reglamento
procesos por delitos comunes, desde la
comisión del delito hasta la resolución final 6
ICCPG (2003), Informe de seguimiento a la reforma procesal
que pone fin al procedimiento intermedio, penal en Guatemala, p. 167.
Gráfica 22
Medidas de coerción
Cuadro 9
Efectividad en la persecución penal, 2007
Desestimaciones 67 60 No
Sobreseimientos 7 6 No
Archivos 4 1 No
Clausuras provisionales 0 3 No
Criterios de oportunidad 2 0 Si
Suspensiones condicionales 33 15 Si
Acusaciones formuladas 8 0 No
Debates realizados 0 3 No
Procedimiento abreviado 0 1 Si
Total 121 89
Fuentes: Memoria de labores del MP año 2007, e informe proporcionado por la SAT en marzo de 2008.
menos las desestimaciones (por no ser si se analiza con relación a cada delito, pues
delitos), en este caso no se restaron las en algunos tipos delictivos se admiten más
desestimaciones, pues de acuerdo con posibilidades procesales de salida efectiva
personal del Departamento de Asuntos que en otros. Por ejemplo, en los delitos
Penales de la SAT, los casos desestimados de homicidios y asesinatos no se admite la
corresponden a personas que pagaron los aplicación de mecanismos simplificadores,
tributos defraudados. En ese sentido, una por lo que la efectividad se reduce al 2%.11
vez más cobra importancia lo establecido
en los artículos 70 del CT y 330 del CPP, Otro punto a destacar es que la carencia
que el pago de los impuestos defraudados de un sistema estadístico unificado entre
no exime de la responsabilidad penal. las distintas entidades del sistema penal
provoca que la información obtenida de las
Se debe tomar en cuenta que la efectividad del diversas instancias presente variaciones,
sistema penal guatemalteco es muy limitada que en términos generales no resultan
para todos los delitos. Algunos informes han significativas. Por ejemplo, para el año 2007,
situado la efectividad de la persecución penal la SAT y el MP presentaron cifras distintas
en apenas el 3% de la totalidad de los delitos de efectividad en la persecución penal (Ver
denunciados.10 Esta misma cifra puede variar cuadro 9).
10 11
Monterroso, óp., cit,. p. 73. ICCPG, óp. cit., p. 105,
Gráfica 23
Efectividad en la persecución penal de los delitos tributarios,
años 2006-2007 (en porcentajes)
90.17 91.56
100
80
60
50
40
9.83 8.44
0
Año Año
Salidas efectivas No resueltos
Gráfica 24
Salidas finales de los casos analizados
4
9
3
6
Gráfica 25
Casos analizados por rangos de montos en quetzales
1 0
12
Gráfica 26
Montos recuperados por la vía penal, 2005-2007 (en millones en quetzales)
12.3
14
10.3
12
10
6.5
8
6
4
2
0
2005 2006 2007
Gráfica 27
Relación entre denuncias y montos
recuperados por la vía penal, años 2005-2007 (en millones de quetzales)
1,063.8
1,200
1,000
800
600
400 29.1
200
0
Denunciado Recuperado
Gráfica 28
Montos recuperados por vía, año 2005 (en millones de quetzales)
8.9
10
8
6 1.3
4
2
0
Medidas Otras vías
desjudicializadoras
DEFRAUDACIÓN ADUANERA. Toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente, en a) Los autores con multas
forma total o parcial, el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. equivalentes al valor de las
mercancías o bienes involucrados
También constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones en la infracción.
o restricciones previstas en la legislación aduanera, con el propósito de procurar la obtención de una b) Los cómplices con la mitad de la
ventaja infringiendo esa legislación. multa señalada para los autores.
Se constituye como falta tributaria cuando el valor de la defraudación no excede de quinientos quetzales. c) Los encubridores con la mitad
de la multa establecida para los
cómplices.
Estas multas y las establecidas en
el artículo anterior, se aplicarán sin
perjuicio del pago de los impuestos
respectivos. En todos los casos se
aplicará la suspensión de la patente
de comercio.
(Artículo 8 del decreto 58-90)
CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACIÓN ADUANERA. Son casos especiales de defraudación en el ramo a) Los autores con multas
aduanero: equivalentes al valor de las
mercancías o bienes involucrados
a) La realización de cualquier operación empleando documentos en los que se alteren las referencias a en la infracción.
calidad, clase, cantidad, peso, valor, procedencia u origen de las mercancías.
b) Los cómplices con la mitad de la
b) La falsificación del conocimiento de embarque, guía aérea, carta de porte, factura comercial, carta de multa señalada para los autores.
corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente, sin perjuicio de la responsabilidad
en que se incurra por el hecho mismo de la falsificación. c) Los encubridores con la mitad
de la multa establecida para los
c) La sustitución de las mercancías exportadas o importadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la cómplices.
reimportación o la exportación.
Estas multas y las establecidas en
d) La utilización de mercancías importadas al amparo de una franquicia o reducción del pago de los el artículo anterior, se aplicarán sin
tributos aplicables, en fines distintos de aquéllos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. perjuicio del pago de los impuestos
respectivos. En todos los casos se
e) La celebración de contratos de cualquier naturaleza, con base en documentos que amparen aplicará la suspensión de la patente
mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación, sin la previa de comercio.
autorización que sea necesaria.
(Artículo 8 del decreto 58-90)
f ) La enajenación, por cualquier título de mercancías importadas temporalmente, cuando no se hayan
cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva.
g) La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo, por virtud de
daños, menoscabo, deterioros o desperfectos, en forma ostensiblemente mayor a la que debiera
corresponder.
h) Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proceso del aforo se efectúen
o la fijación de valores que no estén de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente.
j) La obtención ilícita de alguna concesión, permiso o licencia para importar mercancías total o
parcialmente exentas o exoneradas de tributos.
k) La determinación del precio base de las mercancías objeto de subasta, con valor inferior al que
corresponda.
m) Tener en su poder mercancías no originarias del país, en cantidades mayores a las amparadas por los
documentos de importación o internación respectivos.
n) La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios
para la correcta determinación de los tributos de importación, en pólizas de importación, formularios
aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.
Se constituye como falta tributaria cuando el valor de la defraudación no excede de quinientos quetzales.
DEL CONTRABANDO ADUANERO. Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extrac- a) Los autores con multas equiva-
ción clandestina al y del país de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la inter- lentes al valor de las mercancías o
vención de las autoridades aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal. bienes involucrados en la infracción.
También constituye contrabando la introducción o extracción del territorio aduanero nacional de b) Los cómplices con la mitad de la
mercancías cuya importación o exportación está legalmente prohibida o limitada. multa señalada para los autores.
Se constituye como falta tributaria cuando el valor de la defraudación no excede de quinientos quetzales. c) Los encubridores con la mitad de
la multa establecida para los cóm-
plices.
DE LOS CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO ADUANERO. Son casos especiales de contrabando en el a) Los autores con multas equiva-
ramo aduanero: lentes al valor de las mercancías o
bienes involucrados en la infracción.
a) El ingreso o la salida de mercancías por lugares no habilitados.
b) Los cómplices con la mitad de la
b) La sustracción, disposición o consumo de mercancías almacenadas en los depósitos de aduana, multa señalada para los autores.
sean éstos públicos o privados, o en recintos habilitados al efecto, antes del pago de los derechos de
importación correspondiente. c) Los encubridores con la mitad de
la multa establecida para los cóm-
plices.
c) El embarque, desembarque o transbordo de mercancías sin cumplir con los trámites aduaneros Estas multas y las establecidas en
correspondientes. el artículo anterior, se aplicarán sin
perjuicio del pago de los impuestos
d) La internación o extracción clandestina de mercancías, ocultándolas en dobles fondos, en otras respectivos. En todos los casos se
mercancías, en el cuerpo o en el equipaje de las personas o bien usando cualquier otro medio que tenga aplicará la suspensión de la patente
por objeto evadir el control aduanero. de comercio.
(Artículo 8 del decreto 58-90)
e) La internación de mercancías procedentes de zonas del territorio nacional que disfrutan de regímenes
fiscales exoneratorios o en cualquier forma privilegiados, a otros lugares del país donde no existen tales
beneficios, sin haberse cumplido los trámites aduaneros correspondientes.
f ) El lanzamiento en el territorio del país o en su mar, territorial de mercancías extranjeras con el objeto de
utilizarlas evadiendo a la autoridad aduanera.
g) La violación de precintos, sellos, puertas, envases, y otros medios de seguridad de mercancías cuyos
trámites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estén destinadas al país.
h) Cualquier otra forma de ocultación de mercancías al tiempo de ser introducidas o sacadas del territorio
aduanero nacional o durante las operaciones de registro o el acto de aforo.
Se constituye como falta tributaria cuando el valor de la defraudación no excede de quinientos quetzales
No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia es requerida. Multa de mil quetzales cada vez
que es citado y no concurriere.
(Artículo 94 Código Tributario)
Dar aviso después del plazo que indica la ley para el traspaso de vehículos usados. Multa del 50% del impuesto omiti-
do. (Artículo 94 Código Tributario)
Dar aviso después del plazo establecido en la ley de cualquier cambio producido en las características de los vehículos Multa de quinientos quetzales. (Artículo
inscritos en el registro correspondiente. 94 Código Tributario)
No presentar ante la SAT los informes establecidos en las leyes tributarias. Multa de cinco mil quetzales la primera
vez, de diez mil quetzales la segunda vez
y en caso de incumplir más de dos veces
multa de diez mil quetzales más el 1% de
los ingresos brutos obtenidos durante el
último mes declarado. (Artículo 94 Código
Tributario)
Realizar sin estar inscrito actividades para las cuales las leyes tributarias hayan establecido la obligación de estar Multa de diez mil quetzales. (Artículo 94
previamente inscritos en los registros habilitados para el efecto. Código Tributario)
Anexo 2
Artículos del Código Penal en materia tributaria
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado
por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago
de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación
o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago
de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los
bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas
receptoras de la Administración Tributaria.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona
jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito, se impondrá, a la persona jurídica una multa equivalente al
monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionará a la persona
jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio”.
Subsecretaría
de la Corte Suprema
de Justícia
Coordinación de Coordinación de
Programas Amparos
Tribunal de Sala de lo
Salas Mixtas Sala Salas de Sala de la Segunda Instancia
Trabajo y Contencioso
Salas Salas Departa- de Niñez y la de Cuentas y Administrativo
Penales Civiles mentales Familia Previsión Adolescencia Conflictos de
Social Jurisdicción
Fuente: MP.
Nota: El recuadro negro muestra la fiscalía encargada de investigar los delitos tributarios.
Fuente: SAT.
Nota: El recuadro negro muestra la posición de la Intendencia de Asuntos Jurídicos.
Bibliografía
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