IMPOSTO DE RENDA 372

Sumrio
FONTE
DECLARAO DO IMPOSTO
DE RENDA NA FONTE DIRF
Aprovao do Programa Gerador
Exerccio de 2007 Instruo Normativa 691 SRF..........366
Prorrogao do Prazo de Entrega
Exerccio de 2007 Instruo Normativa 691 SRF..........366
LOCAO DE MO-DE-OBRA
Reteno do Imposto Orientao ..................................371
REMESSA PARA O EXTERIOR
Alquota do Imposto Reduo
Contrato de Arrendamento Mercantil de
Aeronaves e Motores Informao Lei 11.371.............366
SERVIOS DE LIMPEZA
Reteno do Imposto Orientao ..................................371
SERVIOS DE SEGURANA
Reteno do Imposto Orientao ..................................371
SERVIOS DE VIGILNCIA
Reteno do Imposto Orientao ..................................371
SERVIOS PROFISSIONAIS
Reteno do Imposto Orientao ..................................371
PESSOAS JURDICAS
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
Regime Especial de Tributao RET
Informao Instruo Normativa 689 SRF.....................365
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Base de Clculo Percentual Lucro Presumido
Montagem e Manuteno Industrial
Informao Soluo de Consulta 311 SRRF 9 RF....365
IMPOSTO
Base de Clculo Percentual Lucro Presumido
Montagem e Manuteno Industrial
Informao Soluo de Consulta 311 SRRF 9 RF....365
REMESSA PARA O EXTERIOR
Alquota do Imposto Reduo
Contrato de Arrendamento Mercantil de
Aeronaves e Motores Informao Lei 11.371.............366
IR
ASSESSORIA TRIBUTRIA E CONTBIL
LTIMO DO: 01/12/2006 FECHAMENTO: 01/12/2006 EXPEDIO: 03/12/2006 PGINAS: 372/365 2006 INFORMATIVO N 48
LTIMO
DIRIO
PESQUISADO
01/12/2006
www.coad.com.br - Atualizao imediata
ORIENTAO FONTE
LOCAO DE MO-DE-OBRA SERVIOS DE LIMPEZA
SERVIOS DE SEGURANA SERVIOS DE VIGILNCIA
SERVIOS PROFISSIONAIS
Reteno do Imposto
Nesta Orientao, examinamos os procedimentos a serem obser-
vados para fins de reteno do Imposto de Renda na fonte inci-
dente sobre as importncias pagas ou creditadas por pessoas jur-
dicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional, bem
como pela prestao de servios de limpeza, segurana, vigi-
lncia, locao de mo-de-obra, assessoria creditcia, mercadol-
gica, gesto de crdito, seleo e riscos e administrao de contas
a pagar e a receber.
1. SERVIOS DE NATUREZA PROFISSIONAL
Os servios caracterizados como de natureza profissional, sujeitos
reteno do Imposto de Renda na fonte alquota de 1,5%, so
os seguintes:
administrao de bens ou negcios em geral, exceto consrcios
ou fundos mtuos para aquisio de bens;
advocacia;
anlise clnica laboratorial;
anlises tcnicas;
arquitetura;
assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio;
assistncia social;
auditoria;
avaliao e percia;
biologia e biomedicina;
clculo em geral;
consultoria;
contabilidade;
desenho tcnico;
economia;
elaborao de projetos;
engenharia, exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas;
ensino e treinamento;
estatstica;
fisioterapia;
fonoaudiologia;
geologia;
leilo;
medicina, exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue,
casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao
mdica, hospital e pronto-socorro;
nutricionismo e diettica;
odontologia;
organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,
simpsios e congneres;
pesquisas em geral;
planejamento;
programao;
prtese;
psicologia e psicanlise;
qumica;
radiologia e radioterapia;
relaes pblicas;
servio de despachante;
teraputica ocupacional;
traduo ou interpretao comercial;
urbanismo; e
veterinria.
1.1. SERVIOS COM VRIAS ETAPAS
Aincidncia de IR/Fonte ocorre emrelao aos servios prestados
ISOLADAMENTE na rea das profisses listadas no item 1 deste
Comentrio.
Portanto, no se aplica a reteno do imposto quando o servio
contratado englobar, cumulativamente, vrias etapas inseparveis
dentro do objetivo pactuado. Isto ocorre, por exemplo, quando um
nico contrato abrange, seqencialmente, estudos preliminares,
elaborao de projeto, execuo e acompanhamento do trabalho.
1.2. APLICAO DA TABELA DO IR/FONTE
Quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios
relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta
ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, ge-
rentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os
rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau
das referidas pessoas, em vez da alquota de 1,5%, o imposto na
fonte dever ser calculado de acordo coma Tabela Progressiva do
IR/Fonte vigente na data do pagamento ou crdito.
1.2.1. Pessoa Fsica Controladora
Para fins da tributao citada no subitem anterior, o controle, por
pessoas fsicas, da sociedade civil que aufere rendimentos e da
pessoa jurdica que os paga deve ser analisado nos seguintes
termos:
a) no caso de a sociedade civil beneficiria dos rendimentos ou a
pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito desses rendi-
mentos tiver sido organizada sob forma societria diversa da de
sociedade por aes, o controle estar caracterizado, para efeito
da tributao em exame, sempre que a pessoa fsica (ou grupo de
pessoas fsicas, neste includos o cnjuge e parentes de 1 grau)
detiver parcela do capital social suficiente para assegurar o efetivo
controle da empresa;
b) quando a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendi-
mentos for sociedade annima, para fins de caracterizao do
controle, ser aplicado o conceito de acionista controlador.
Acionista controlador a pessoa, natural ou jurdica, ou o grupo de
pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum
que:
titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo perma-
nente, a maioria dos votos nas deliberaes da assemblia geral e
o poder de eleger a maioria dos administradores da companhia; e
usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e
orientar o funcionamento dos rgos da companhia.
Portanto, nesses casos, estar caracterizado o controle quando a
pessoa fsica (ou grupo de pessoas fsicas) preencher, cumulativa-
mente, as condies mencionadas na letra b.
IMPOSTO DE RENDA 371
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006
Beneficiria Constituda sob a Forma de S/A
Quando a beneficiria dos rendimentos for constituda sob a forma
de sociedade por aes, estar caracterizada a sua natureza
mercantil. Nesse caso, o IR/Fonte incidir alquota de 1,5%.
1.3. QUALIFICAO PROFISSIONAL DOS SCIOS
A tributao na fonte ora analisada incide sobre os servios pres-
tados por pessoas jurdicas civis ou mercantis, INDEPENDEN-
TEMENTE da qualificao profissional dos scios da empresa
beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras
atividades, seja qual for o valor dos servios em relao sua
receita bruta.
1.4. SITUAES ESPECFICAS
Existem certas atividades econmicas que, devido a singulari-
dades prprias, devem ser analisadas com maior riqueza de deta-
lhes, conforme veremos a seguir.
1.4.1. Servios de Engenharia
Os servios de engenharia esto sujeitos incidncia do IR/Fonte,
desde que se refiram ao desempenho de servios pessoais da
profisso, quando prestados atravs de sociedades civis ou explo-
rados empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis.
Servios Sujeitos ao IR/Fonte
Somente ser devido o IR/Fonte quando o contrato de prestao
de servios restringir-se ao desempenho exclusivo da atividade de
engenharia, ainda que o servio seja explorado empresarialmente
e no emcarter pessoal. Assim, ocorrer a reteno na fonte, por
exemplo, nas seguintes hipteses:
a) nos contratos destinados a estudos geofsicos;
b) fiscalizao de obras de engenharia emgeral (construo, derro-
camento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes etc.);
c) elaborao de projetos de engenharia em geral;
d) administrao de obras;
e) gerenciamento de obras;
f) servios de engenharia consultiva;
g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implan-
tao de software e elaborao de projetos de hardware);
h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos;
i) percias tcnicas;
j) prestao de orientao tcnica; e
l) contratos de cesso ou emprstimo de mo-de-obra de profissio-
nais de engenharia.
Servios No Sujeitos ao IR/Fonte
A Instruo Normativa 23 SRF/86 excetuou os servios de enge-
nharia que se refiram construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas.
Posteriormente, a Coordenao do Sistema de Tributao, atravs
de Parecer Normativo, esclareceu que esto fora do campo de inci-
dncia do IR/Fonte as obras de construo em geral e as de
montagem, instalao, restaurao e manuteno de instalaes
e equipamentos industriais.
Dessa forma, no esto sujeitas ao IR/Fonte, dentre outros:
a) as obras de prospeco, explorao e completao de poos de
petrleo e gs;
b) as obras de conservao de estradas;
c) a execuo de servios de automao industrial;
d) a construo de gasodutos, oleodutos e mineradutos;
e) a instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes,
energia e sinalizao ferroviria;
f) as obras destinadas a gerao, aproveitamento e distribuio de
energia; e
g) a construo de rede de gua e esgoto.
Outros Casos de No Incidncia
O IR/Fonte tambm no ser exigido em relao aos rendimentos
provenientes da execuo de contrato de prestao de servios,
abrangendo trabalhos de engenharia de carter MLTIPLO e
DIVERSIFICADO, como o caso de um contrato que engloba
servios preliminares de engenharia, execuo fsica de cons-
truo civil ou obras assemelhadas e fiscalizao de obras.
1.4.2. Servios de Medicina
Os servios de medicina esto sujeitos incidncia do IR/Fonte,
excluindo-se os que forem prestados por ambulatrio, banco de
sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob
orientao mdica, hospital e pronto-socorro.
Assim, esto fora do campo de incidncia do IR/Fonte ora comen-
tado os servios inerentes ao desempenho das atividades profis-
sionais de medicina, quando executados dentro do ambiente fsico
dos estabelecimentos de sade mencionados, prestados sob su-
bordinao tcnica administrativa da pessoa jurdica titular do
empreendimento.
Servios Correlatos ao Exerccio da Profisso
Os servios correlatos ao exerccio da medicina, tais como anlise
clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psica-
nlise, raio X e radioterapia, NO esto sujeitos incidncia do
IR/Fonte, desde que sejam executados DENTRO DO AMBIENTE
FSICO dos estabelecimentos de sade mencionados anterior-
mente e sejam prestados sob subordinao tcnica e administra-
tiva da pessoa jurdica titular do empreendimento.
Contratos de Prestao de Servios Mdicos
No se aplica a tributao na fonte quando os rendimentos decor-
reremda execuo de contratos de prestao de servios mdicos
pactuados compessoas jurdicas, visando a assistncia mdica de
empregados e seus dependentes em ambulatrio, casa de sade,
pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados, desde
que os servios sejam prestados nos estabelecimentos de sade
mencionados, prprios ou de terceiros.
Estabelecimento em Situao Irregular
Os estabelecimentos de sade que no estiverem devidamente
regularizados perante o rgo pblico competente da adminis-
trao estadual ou municipal SERO tributados na fonte, ainda
que se intitulem entre aqueles excetuados.
1.4.3. Servios de Consultoria Tcnica
Dentre os servios sujeitos incidncia do IR/Fonte, foram inclu-
dos os servios de assessoria e consultoria tcnica, exceto o
servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente
ao ramo da indstria ou comrcio explorado pelo prestador de
servio.
A reteno do IR/Fonte, no entanto, somente alcana os servios
de assessoria e consultoria tcnica que configurem alto grau de
especializao obtido atravs de estabelecimentos de nvel supe-
rior ou tcnico vinculado diretamente capacidade intelectual do
indivduo. Os referidos servios restringem-se queles resultantes
da engenhosidade humana, tais como: especificao tcnica para
fabricao de aparelhos e equipamentos em geral; assessoria
administrativo-organizacional; consultoria jurdica, etc.
IMPOSTO DE RENDA 370
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006
Dessa forma, esto excludos quaisquer servios de reparo e
manuteno de aparelhos e equipamentos (domsticos ou indus-
triais), uma vez que no evidenciam o grau de profissionalizao
mencionado.
2. SERVIOS DE LIMPEZA, SEGURANA, VIGILNCIA E LO-
CAO DE MO-DE-OBRA
Sujeitam-se reteno do Imposto de Renda na fonte, alquota
de 1%, os rendimentos pagos ou creditados em decorrncia da
prestao dos servios de:
a) limpeza e/ou conservao de bens IMVEIS, exceto reformas e
obras assemelhadas;
b) segurana;
c) vigilncia; e
d) locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados
a servio da pessoa jurdica locatria em local por esta determi-
nado.
2.1. CONCEITO DE IMVEIS
Para efeito de incidncia do IR/Fonte sobre os servios mencio-
nados na letra a do item 2, deve-se adotar o conceito de imvel
constante do Cdigo Civil, assim definido:
a) o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente;
b) as edificaes que, separadas do solo, mas conservando a sua
unidade, forem removidas para outro local; e
c) os materiais provisoriamente separados de umprdio, para nele
se reempregarem.
Servios de Limpeza e Conservao de Ruas e Logradouros
Pblicos
Os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas, de
direito pblico ou privado, a outras pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao
de ruas e logradouros pblicos esto sujeitos reteno do
Imposto de Renda na fonte alquota de 1%, conforme letra a do
item 2 anterior.
2.2. SERVIOS DE TRANSPORTE DE VALORES
Consideram-se como servios de segurana e no de transporte
os servios prestados por empresa transportadora de valores, uma
vez que o objetivo dessas empresas a segurana dos bens trans-
portados. Portanto, os rendimentos pagos ou creditados por pes-
soas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de ser-
vios de transporte de valores esto sujeitos ao IR/Fonte,
alquota de 1%, na forma examinada na letra b do item2 anterior.
2.3. SERVIOS PRESTADOS POR AGNCIAS DE EMPREGO
No caso de contratao de funcionrios atravs da intermediao
de agncia de emprego, os valores pagos sero tributados como
comisses e corretagens, NO se lhes aplicando as normas
examinadas neste trabalho.
3. SERVIOS DE ASSESSORIA CREDITCIA, MERCADOL-
GICA, GESTO DE CRDITO, SELEO E RISCOS E ADMI-
NISTRAO DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER
Sujeitam-se ao desconto do IR/Fonte, alquota de 1,5%, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber.
A Receita Federal, atravs do Ato Declaratrio Interpretativo 10
SRF/2004, dispe que a reteno do imposto dever ocorrer inclu-
sive quando o servio for prestado por empresa de factoring.
4. BASE DE CLCULO E FATO GERADOR
O IR/Fonte incide sobre a importncia cobrada pela prestao dos
servios, devendo a fonte pagadora reter o imposto por ocasio do
pagamento ou crdito dessa importncia.
O registro contbil da despesa a pagar, no Passivo, caracteriza o
crdito dos rendimentos ao beneficirio.
Sendo o crdito incondicional, ou seja, no sujeito a termo, e,
portanto, inteiramente disposio do beneficirio, ocorrer o fato
gerador do IR/FONTE.
Portanto, para fins de incidncia do IR/Fonte sobre os servios
prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, se a fonte
pagadora registrar o valor dos servios como despesa em sua
escriturao contbil, em contrapartida conta do Passivo, repre-
sentativa do direito de crdito da beneficiria, estar caracterizado
o fato gerador do imposto.
Dessa forma, cabe ressaltar que a data de emisso da nota fiscal
de servios no temrelevncia para efeito de reteno do Imposto
de Renda na fonte.
4.1. ISS NA BASE DE CLCULO
A base de clculo para incidncia do Imposto de Renda retido na
fonte o preo total dos servios, no se admitindo qualquer
excluso, inclusive a do ISS.
Tratando-se de ISS destacado e cobrado parte, este no integra
a base de clculo do Imposto de Renda retido na fonte.
4.2. LOCAO DE MO-DE-OBRA
No caso de locao de mo-de-obra, a base de clculo do Imposto
de Renda retido na fonte o valor total do faturamento, que inclui
mo-de-obra (salrio), encargos sociais e trabalhistas, vale-trans-
porte e taxa de administrao, independentemente de haver
destaque ou no das parcelas de insumos integrantes do valor do
faturamento dos servios prestados.
5. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
O IR/Fonte sobre os servios examinados neste comentrio de-
ver ser retido pela fonte pagadora dos rendimentos e recolhido
at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subseqente ao
ms de ocorrncia do fato gerador.
Prazos Excepcionais
Excepcionalmente, para os fatos geradores ocorridos nos meses de
dezembro/2006 e dezembro/2007, o IR/Fonte incidente sobre os
servios profissionais dever ser recolhido nos seguintes prazos:
emrelao aos fatos geradores ocorridos no ms de dezem-
bro/2006:
at o 3 dia til do decndio subseqente, para os fatos geradores
ocorridos no 1 e 2 decndios; e
at o ltimo dia til do 1 decndio do ms de janeiro/2007, para
os fatos geradores ocorridos no 3 decndio;
emrelao aos fatos geradores ocorridos no ms de dezem-
bro/2007:
at o 3 dia til do 2 decndio, para os fatos geradores ocorridos
no 1 decndio; e
at o ltimo dia til do 1 decndio do ms de janeiro/2008, para
os fatos geradores ocorridos no 2 e no 3 decndio.
IMPOSTO DE RENDA 369
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006
5.1. CDIGOS DO DARF
No preenchimento do DARF ser utilizado o cdigo:
5944, no caso de IR/Fonte incidente sobre os servios de asses-
soria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando
prestados por empresas de factoring; ou
1708, em relao a servios de que tratam os itens 1 e 2 deste
comentrio.
6. COMPENSAO DO IMPOSTO RETIDO
A pessoa jurdica beneficiria do rendimento poder compensar o
imposto retido na fonte sobre os servios mencionados neste
trabalho com o imposto devido calculado com base no lucro esti-
mado, real, presumido ou arbitrado.
7. DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do Imposto de Renda de valor igual ou
inferior a R$ 10,00.
7.1. VRIOS PAGAMENTOS NO MESMO MS
A legislao do Imposto de Renda no clara quanto ao critrio a
ser adotado para fins de dispensa da reteno do Imposto de
Renda na fonte no caso de haver mais de umpagamento ou crdito
no mesmo ms, pela mesma fonte pagadora, a um mesmo benefi-
cirio pessoa jurdica. No entanto, a Superintendncia Regional da
Receita Federal, atravs de Decises, externou entendimento de
que a dispensa de reteno ocorre em cada importncia paga ou
creditada, cujo imposto seja igual ou inferior a R$ 10,00.
8. EMPRESAS NO SUJEITAS AO IR/FONTE
Quando os servios profissionais forem prestados por pessoas
jurdicas IMUNES ou ISENTAS do Imposto de Renda, no haver
incidncia do IR/Fonte.
No esto sujeitas reteno do Imposto de Renda na fonte as
importncias relativas prestao de servios pagas ou creditadas
pessoa jurdica inscrita no SIMPLES.
8.1. PRESTAO DE SERVIOS A ENTIDADES E RGOS
PBLICOS FEDERAIS
As pessoas jurdicas que fornecem bens ou prestam servios em
geral a rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica
federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e
demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, de-
tenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela
recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a
registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade
total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Go-
verno Federal (SIAFI) esto sujeitas reteno na fonte dos
tributos e contribuies devidos.
A obrigatoriedade da reteno na fonte alcana o IRPJ, a CSLL, o
PIS e a COFINS.
Essa reteno substitui as demais retenes previstas na legis-
lao do Imposto de Renda em relao ao valor pago, inclusive as
examinadas neste trabalho.
9. COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
Apessoa jurdica que efetuar reteno do Imposto de Renda sobre
os servios prestados por outra pessoa jurdica dever fornecer
beneficiria do rendimento, at o ltimo dia til do ms de fevereiro
do ano subseqente quele a que se referirem os rendimentos
informados, o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou
Creditados e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte Pessoa
Jurdica, em uma nica via, com indicao da natureza e do
montante do rendimento bruto, bem como o Imposto de Renda
retido no ano-calendrio anterior.
10. PENALIDADESPELAFALTADERETENODOIMPOSTO
A legislao determina fonte pagadora a obrigao de reter e
recolher o imposto, salvo disposio em contrrio.
No caso de falta de reteno ou recolhimento, ou recolhimento
aps o prazo fixado, sem o acrscimo de multa moratria, sero
exigidos da fonte pagadora, conforme o caso, o imposto, a multa de
ofcio e os juros de mora.
Sobre o assunto, ver Orientao divulgada no Informativo 40/2004.
11. RETENO DE CONTRIBUIES FEDERAIS
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza,
conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de
valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bemcomo pela
remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na
fonte da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP.
Essas retenes devero ser efetuadas sem prejuzo da reteno
do IR/Fonte s alquotas especficas.
Sobre o assunto, ver Orientao divulgada no Informativo 33/2005
do Colecionador de LC.
12. EXEMPLO PRTICO
Servio de consultoria executado em 31-10-2006, cujo recebimento ocorreu no dia 6-11-2006.
Valor servio prestado ....................................................................................................................................................... R$ 13.200,00
IR/Fonte (1,5%de R$ 13.200,00) ....................................................................................................................................... (R$ 198,00)
Valor lquido a receber ....................................................................................................................................................... R$ 13.002,00
I NA EMPRESA PRESTADORA DO SERVIO
a) Pelo registro da receita em 31-10-2006:
DIVERSOS
a RECEITA DE PRESTAO DE SERVIOS (Conta de Resultado)
IR/FONTE A COMPENSAR (Ativo Circulante)
Valor do imposto retido sobre servios
prestados em 31-10-2006, conf. NF..... 198,00
CLIENTES ou DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)
Valor lquido a receber da empresa BDF pelos
servios prestados conf. NF..... 13.002,00 13.200,00
/ /
IMPOSTO DE RENDA 368
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006
b) Em 6-11-2006, pelo registro do efetivo recebimento:
CAIXA ou BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
a CLIENTES ou DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante)
Valor lquido dos servios prestados empresa BDF
conf. NF.... 13.002,00
/ /
c) Por ocasio da compensao do IR/Fonte:
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante)
a IR/FONTE A COMPENSAR (Ativo Circulante)
Pela compensao do IR/Fonte incidente sobre
as receitas de servios prestados 198,00
/ /
II NA EMPRESA TOMADORA DO SERVIO
a) Pelo crdito contbil, em 31-10-2006, com disponibilizao da importncia ao beneficirio.
PRESTAO DE SERVIOS DE TERCEIROS (Conta de Resultado)
a DIVERSOS
a FORNECEDORES ou DUPLICATAS A PAGAR (Passivo Circulante)
Valor lquido a ser pago a empresa LEGIS,
referente aos servios de consultoria prestados
em 31-10-2006, conf. NF.... 13.002,00
a IR/FONTE A RECOLHER (Passivo Circulante)
Valor do imposto retido na fonte sobre os servios
de consultoria conf. NF... 198,00 13.200,00
/ /
b) Pelo efetivo pagamento da prestao de servios em 6-11-2006.
FORNECEDORES ou DUPLICATAS A PAGAR (Passivo Circulante)
a CAIXA ou BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
Pelo pagamento dos servios de consultoria
prestados pela empresa LEGIS 13.002,00
/ /
c) Pelo recolhimento do IR/Fonte em 10-11-2006.
IR/FONTE A RECOLHER (Passivo Circulante)
a CAIXA ou BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
Pelo pagamento do IR/Fonte incidente sobre a NF...,
conforme DARF 198,00
/ /
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 6.404, de 15-12-76 Lei das Sociedades por Aes artigo 116 (DO-U de 17-12-76); Lei 9.430, de
27-12-96 artigos 64 e 67 (Informativo 53/96); Lei 9.532, de 10-12-97 artigos 12 a 18 e 21 (Informativo 50/97); Lei 10.406, de 10-1-2002
Cdigo Civil Brasileiro artigos 79 e 81 (Portal COAD); Lei 10.451, de 10-5-2002 (Informativo 20/2002); Lei 10.833, de 29-12-2003
artigos 29, 34, 35 e 93 (Informativo 53/2003); Lei 11.196, de 21-11-2005 (Informativo 47/2005); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento
do Imposto de Renda artigos 647 a 650, 717, 722 e 865 (Portal COAD); Resoluo 750 CFC, de 29-12-93 (Informativo 06/94); Instruo
Normativa 23 SRF, de 21-1-86 (DO-U de 22-1-86); Instruo Normativa 34 SRF, de 29-3-89 (DO-U de 30-3-89); Instruo Normativa 85
SRF, de 30-12-96 (Informativo 53/96); Instruo Normativa 119 SRF, de 28-12-2000 (Informativo 02/2001); Instruo Normativa 480 SRF,
de 15-12-2004 (Informativo 53/2004); Instruo Normativa 608 SRF, de 9-1-2006 (Informativo 02/2006); Ato Declaratrio Interpretativo 4
SRF, de 20-3-2003 (Informativo 13/2003); Ato Declaratrio Interpretativo 10 SRF, de 26-3-2004 (Informativo 13/2004); Ato Declaratrio
Normativo 6 COSIT, de 2-5-2000 (Informativo 18/2000); Ato Declaratrio Normativo 9 CST, de 20-7-90 (DO-U de 23-7-90); Ato Declara-
trio Normativo 15 CST, de 19-2-97 (Informativo 08/97); Ato Declaratrio Normativo 20 COSAR, de 21-7-95 (Informativo 30/95); Ato
Declaratrio Executivo 82 CORAT, de 18-12-2003 (Informativo 51/2003); Parecer Normativo 8 CST, de 17-4-86 (DO-U de 22-4-86);
Parecer Normativo 27 CST, de 22-12-83 (DO-U de 29-12-83); Parecer Normativo 27 CST, de 19-12-84 (DO-U de 21-12-84); Parecer
Normativo 37 CST, de 26-6-87 (DO-U de 30-6-87); Parecer Normativo 121 CST, de 31-8-73 (DO-U de 24-9-73); Parecer 1.218 CST, de
21-11-91; Parecer 1.236 CST, de 26-12-89 (Informativo 32/93); Deciso 1 SRRF 10 RF, 9-1-98 (DO-U de 17-4-98); Deciso 130
SRRF-10 RF, de 18-10-2000 (Informativo 51/2000); Deciso 149 SRRF-8 RF, de 12-6-2000 (Informativo 41/2000); Soluo de Consulta
66 SRRF-10 RF, 29-4-2003 (Informativo 21/2003).
IMPOSTO DE RENDA 367
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006
INSTRUO NORMATIVA 691 SRF, DE 22-11-2006
(DO-U DE 30-11-2006)
FONTE
DECLARAO DO IMPOSTO DE RENDA
NA FONTE DIRF
Aprovao do Programa Gerador
Prorrogao do Prazo de Entrega
Aprova o programa gerador da DIRF e prorroga o prazo de entrega
da Declarao referente ao ano-calendrio de 2006.
Altera o caput do artigo 8 e o Anexo I da Instruo Normativa 670 SRF,
de 21-8-2006 (Informativo 35/2006).
DESTAQUES
Programa j est disponvel para download na pgina da SRF
DIRF referente ao ano-calendrio de 2006 poder ser entregue at 16-2-2007
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atri-
buio que lhe confere o inciso XVIII do art. 230 do Regimento
Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria
MF n 30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o disposto
na Instruo Normativa SRF n 670, de 21 de agosto de 2006,
Considerando que o maior ndice de reteno de Declara-
es do Imposto de Renda Pessoas Fsicas decorre de inconsis-
tncias nas informaes apresentadas na Declarao do Imposto
de Renda Retido na Fonte (DIRF);
Considerando que a antecipao do prazo para entrega da
DIRF decorreu da necessidade de permitir o processamento ante-
cipado desta Declarao em tempo hbil para a identificao e
soluo de inconsistncias, reduzindo o ndice de reteno em
malha;
Considerando, entretanto, que fontes pagadoras podem
no ter se adaptado ao novo prazo, no obstante a disponibilizao
do programa gerador a partir de 30 de novembro de 2006, RE-
SOLVE:
Art. 1 Fica aprovado o programa gerador da Declarao
do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF 2007), de uso obriga-
trio pelas fontes pagadoras, pessoas fsicas e jurdicas.
Pargrafo nico O programa dever ser utilizado para
apresentao das declaraes relativas aos anos-calendrio de
2001 a 2006, bemassimpara o ano-calendrio de 2007 nos casos
de extino de pessoa jurdica decorrente de liquidao, incorpora-
o, fuso ou ciso total, e nos casos de pessoas fsicas que
sarem definitivamente do Pas e de encerramento de esplio.
Art. 2 O programa de que trata o art. 1 de reproduo
livre e estar disponvel, a partir de 30 de novembro de 2006, na
pgina da Secretaria da Receita Federal (SRF) na internet, no
endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Art. 3 Ocaput doart. 8 daInstruoNormativaSRFn 670,
de21deagostode2006, passaavigorar comaseguinteredao:
Art. 8 A DIRF relativa ao ano-calendrio de 2006 deve
ser entregue at as 20:00 horas (horrio de Braslia) de 16 de feve-
reiro de 2007.
.............................................................................................. (NR)
Art. 4 O Anexo I Instruo Normativa SRF n 670, de
2006, passa a vigorar com a redao constante no Anexo nico a
esta Instruo Normativa.
Art. 5 Esta Instruo Normativa entra emvigor na data de
sua publicao. (Jorge Antonio Deher Rachid)
NOTA: O Anexo nico mencionado no artigo 4 divulga o leiaute do Programa Analisador e Gerador da Decla-
rao (PAGD) para anlise de arquivos gerados em formato txt, principalmente para gerao de declaraes
acima de 1 milho de beneficirios. Deixamos de divulgar o mencionado Anexo, tendo em vista que o PAGD
ser disponibilizado na pgina da SRF na internet.
INFORMAO FONTE/PESSOAS JURDICAS
REMESSA PARA O EXTERIOR
Alquota do Imposto
ALei 11.371, de 28-11-2006, publicada na pgina 4 do DO-U, Seo1, de 29-11-2006, cuja ntegra encontra-se divulgada neste Informativo,
no Colecionador de LC, resultante da converso da Medida Provisria 315, de 3-8-2006 (Informativo 32/2006), dentre outras normas, reduz a
zero, emrelao aos fatos geradores que ocorreremat 31 de dezembro de 2013, a alquota do IR/Fonte incidente nas operaes de arren-
damento mercantil de bens de capital, celebradas comentidades domiciliadas no exterior, previstas no inciso V do artigo 1
o
da Lei 9.481, de
13-8-97 (Informativo 33/97), na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte situada no Pas, a pessoa jurdica
domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados,
celebrado por empresa de transporte areo pblico regular, de passageiros ou de cargas, at 31 de dezembro de 2008.
IMPOSTO DE RENDA 366
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006
INFORMAO PESSOAS JURDICAS
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
Regime Especial de Tributao RET
A Instruo Normativa 689 SRF, de 13-11-2006, publicada na
pgina 31 do DO-U, Seo 1, de 29-11-2006, cuja ntegra encon-
tra-se divulgada neste Informativo, no Colecionador de LC, dispe
sobre o Regime Especial de Tributao (RET) aplicvel s incorpo-
raes imobilirias, institudo pela Lei 10.931, de 2-8-2004 (Infor-
mativo 31/2004).
Aopo pelo RET depende da afetao do terreno e das acesses
objeto da incorporao.
Para cada incorporao submetida ao RET, a incorporadora ficar
sujeita ao pagamento mensal equivalente a 7% (sete por cento)
das receitas mensais recebidas, o qual corresponder ao paga-
mento unificado de IRPJ, CSLL, Contribuio para o PIS/PASEP, e
COFINS.
Considera-se receita mensal o total das receitas recebidas pela
incorporadora coma venda de unidades imobilirias que compem
cada incorporao submetida ao RET, bem assim, as receitas
financeiras e variaes monetrias decorrentes dessa operao.
Do total dessas receitas, podero ser deduzidas as vendas cance-
ladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais
concedidos.
As demais receitas, operacionais e no operacionais, recebidas
pela incorporadora, relativas s atividades da incorporao sub-
metida ao RET, bem como as decorrentes da aplicao dos
recursos da incorporao submetida ao RET no mercado finan-
ceiro, sero tributadas na incorporadora.
O pagamento do IRPJ e das contribuies, na forma do RET, ser
considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito
restituio ou compensao com o que for apurado pela incor-
poradora.
As receitas, custos e despesas prprios da incorporao, sujeitas
tributao na forma do RET, no devero ser computados na
apurao das bases de clculo do IRPJ e das contribuies,
devidos pela incorporadora em virtude de suas demais atividades
empresariais, inclusive incorporaes no afetadas.
Para esse efeito, os custos e despesas indiretos pagos no ms
sero apropriados a cada incorporao na mesma proporo
representada pelos custos diretos prprios da incorporao, em
relao ao custo direto total da incorporadora, assim entendido
como a soma de todos os custos diretos de todas as incorporaes
e o de outras atividades exercidas pela incorporadora.
Oincorporador fica obrigado a manter escriturao contbil segre-
gada para cada incorporao submetida ao RET.
A escriturao contbil das operaes da incorporao objeto de
opo pelo RET poder ser efetuada emlivros prprios ou nos da
incorporadora, semprejuzo das normas comerciais e fiscais apli-
cveis incorporadora em relao s operaes da incorpo-
rao.
Na hiptese de adoo de livros prprios para cada incorporao
objeto de opo no RET, a escriturao contbil das operaes da
incorporao poder ser efetivada mensalmente na contabilidade
da incorporadora, mediante registro dos saldos apurados nas
contas relativas incorporao.
Oreferido ato revoga a Instruo Normativa 474 SRF, de 3-12-2004
(Informativo 49/2004).
INFORMAO PESSOAS JURDICAS
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO IMPOSTO
Base de Clculo
A Superintendncia Regional da Receita Federal, 9 Regio Fiscal, aprovou as seguintes ementas da Soluo de Consulta 311, de 29-9-2006,
publicada na pgina 27 do DO-U, Seo 1, de 11-10-2006:
As atividades de montageme manuteno industrial, ainda que realizadas sob a modalidade de empreitada, comfornecimento de materiais,
no caracterizamobras de construo civil, sujeitando as receitas assimauferidas aplicao do percentual de 32%(trinta e dois por cento)
para determinar a base de clculo do IRPJ sob o regime de tributao com base no lucro presumido.
DISPOSITIVOSLEGAIS: Decreton 3.000/1999(RegulamentodoImpostodeRenda- RIR/99), arts. 518e519, 1, III; InstruoNormativaSRFn
480/2004, art. 1, 7, II e art. 32, II, com redao da Instruo Normativa SRF n 539/2005 e Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97.
As atividades de montageme manuteno industrial, ainda que realizadas sob a modalidade de empreitada, comfornecimento de materiais,
no caracterizamobras de construo civil, sujeitando as receitas assimauferidas aplicao do percentual de 32%(trinta e dois por cento)
para determinar a base de clculo da CSLL sob o regime de tributao com base no lucro presumido.
DISPOSITIVOSLEGAIS: Lei n 9.249/95, art. 20, comredao da Lei n 10.684/2003; Lei n 9.249/95, art. 15, 1, III; Lei n 8.981/95, art. 57,
comredao da Lei n 9.065/95; Instruo Normativa SRFn 480/2004, art. 1, 7, II e art. 32, II, comredao da Instruo Normativa SRFn
539/2005 e Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97.
IMPOSTO DE RENDA 365
COAD INFORMATIVO SEMANAL 48/2006