Fiche de synthse IAS 7 Tableaux des flux de trsorerie

DEFINITION DES FLUX DE TRESORERIE

Les activits oprationnelles

Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de lentreprise et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits dinvestissement ou de financement. Exemples Entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services. Entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires, de commissions et dautres produits. Sorties de trsorerie envers des fournisseurs de biens et services. Sorties de trsorerie envers les membres du personnel ou pour leur compte.

Les activits dinvestissement

Les activits dinvestissement correspondent lacquisition et la sortie dactifs long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Exemples Flux de trsorerie issus de lacquisition ou de la vente dimmobilisations corporelles, incorporelles et dautres actifs long terme. Flux de trsorerie relatifs lacquisition ou la vente dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres entreprises et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties dinstruments considres comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction).

Les activits de financement

Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans limportance et la composition des capitaux propres et des emprunts de lentreprise. Exemples Entres de trsorerie provenant de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres. Produits de lmission demprunts obligataires, ordinaires, de billets de trsorerie, demprunts hypothcaires et autres emprunts court ou long terme. Sorties de trsorerie pour rembourser des montants emprunts. Sorties de trsorerie effectues par un preneur dans le cadre de la rduction du solde de la dette relative un contrat de location-financement.

d. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers

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DEFINITION TRESORERIE ET EQUIVALENT DE TRESORERIE

La trsorerie
Trsorerie = Fonds en caisse + dpts vue.

Les quivalents de trsorerie

Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides, qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur.

RAPPROCHEMENT ENTRE LES MONTANTS DE LA TRESORERIE ET D'EQUIVALENTS DE TRESORERIE DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ET LES ELEMENTS EQUIVALENTS PRESENTES AU BILAN
Lentreprise doit indiquer les composantes de trsorerie et dquivalents de trsorerie et doit prsenter un rapprochement entre la somme des flux de trsorerie (activits oprationnelles, financement et investissement) et les lments quivalents prsents au bilan.

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PRESENTATION DES FLUX

Prsentation des flux pour leurs montants bruts
Prsentation des flux oprationnels, dinvestissement et de financement pour leurs montants bruts sauf dans certaines circonstances o les montants nets peuvent tre prsents : lorsque les entres et sorties de trsorerie sont ralises pour le compte de clients et les flux de trsorerie dcoulent des activits du client et non de celles de lentreprise, lorsque les entres et sorties de trsorerie concernent des lments ayant un rythme de rotation rapide, des montants levs et des chances courtes.

Prsentation des flux de trsorerie de lactivit oprationnelle : mthode directe (recommande par la norme) et indirecte
Mthode directe + Produits de nature montaire des activits oprationnelles +/- Variations sur lexercice des crances oprationnelles - Charges de nature montaire des activits oprationnelles +/- Variations sur lexercice des dettes oprationnelles et des stocks Rsultat net - Produits de nature non-montaire + Charges de nature non-montaire +/-Besoins de fond de roulement (variation sur lexercice des stocks, crances et dettes oprationnelles) +/- Produits et charges des activits de financement et d'investissement Mthode indirecte

= Flux de trsorerie des activits oprationnelles

= Flux de trsorerie des activits oprationnelles

FLUX EN MONNAIE ETRANGERE

Transactions en monnaie trangre
Flux de trsorerie prsenter dans la monnaie de fonctionnement de lentreprise qui prsente les tats financiers Conversion des transactions en appliquant le cours de change entre cette monnaie de fonctionnement et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie.

Flux de trsorerie dune filiale trangre

Flux de trsorerie prsenter dans la monnaie de fonctionnement de lentreprise qui prsente les tats financiers Conversion en appliquant le cours de change entre cette monnaie de fonctionnement et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie.

d. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers

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INTERETS ET DIVIDENDES
Pas de consensus prcis en matire de classement dans les trois catgories : oprationnelle, investissement ou financement Prsentation distincte au sein des trois catgories Classement dans les trois catgories de faon permanente dun exercice lautre Institution financire Intrts verss Intrts reus Dividendes verss Dividendes reus Activits oprationnelles Activits oprationnelles Activits oprationnelles ou de financement Activits oprationnelles
Entreprises industrielles et commerciales

Activits oprationnelles ou de financement Activits oprationnelles ou dinvestissement Activits oprationnelles ou de financement Activits oprationnelles ou dinvestissement

IMPOTS SUR LE RESULTAT

Prsentation distincte des autres flux de trsorerie Classement : dans les flux de trsorerie des activits oprationnelles sauf si possibilit de rattachement aux activits : de financement dinvestissement

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INFORMATIONS A FOURNIR EN ANNEXE

Autre information obligatoire

Montant des soldes importants de trsorerie et dquivalents de trsorerie dtenus et non disponibles, accompagn dun commentaire de la Direction

Autres informations recommandes

Montant des facilits de crdit non utilises qui pourraient tre disponibles pour les activits oprationnelles futures et pour le rglement dengagements relatifs des dpenses en capital, en indiquant toutes limitations lutilisation de ces facilits Montants globaux des flux de trsorerie provenant de chacune des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement et relatifs aux participations dtenues dans les coentreprises prsentes en intgration proportionnelle Montant global des flux de trsorerie qui reprsentent des augmentations de la capacit de production sparment des flux de trsorerie qui sont ncessaires pour maintenir la capacit de production (utile pour dterminer si lentreprise investit suffisamment pour maintenir sa capacit de production) Montants des flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement pour chaque secteur dactivit et chaque secteur gographique (IAS 14 Information sectorielle)

PRESENTATION DES PARTICIPATIONS DANS LES FILIALES, LES ENTREPRISES ASSOCIEES ET LES COENTREPRISES
Participation Mthode de consolidation Prsentation des flux de trsorerie dans le tableau de flux de trsorerie consolid

Filiale contrle exclusif Coentreprise contrle conjoint (*) Coentreprise contrle conjoint (*) Entreprise associe influence notable

Intgration globale Intgration proportionnelle

Tous les flux de trsorerie de la filiale Quote-part des flux de trsorerie de lentit contrle conjointement Flux lis aux titres de participations, aux distributions et aux autres entres et sorties de trsorerie entre la socit et lentit contrle

Mise en quivalence

(*) Les entits contrles conjointement peuvent tre consolides selon la mthode de lintgration proportionnelle ou selon la mthode de mise en quivalence

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PRESENTATION DES ACQUISITIONS ET CESSIONS DE FILIALES ET AUTRES UNITES D'EXPLOITATION

Classement dans les activits dinvestissement Prsentation distincte des autres flux de trsorerie Informations obligatoires
le prix total dacquisition ou de cession, la portion du prix d acquisition ou de cession paye en trsorerie et en quivalents de trsorerie, le montant de la trsorerie et dquivalents de trsorerie dont dispose la filiale ou lunit dexploitation acquise ou cde, le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie de la filiale ou de lunit cde par grandes catgories.

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