EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE 1.

- DEFINICION: La cuenta tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, asi como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin incluye a los impuestos a las transacciones financieras que la empresa liquida. 2.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV Rgimen de percepciones 40114 IGV Rgimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora 40172 Renta de cuarta categora 40173 Renta de quinta categora 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos 40184 Regalas 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos 402 Certificados tributarios 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribucin al SENATI 4034 Contribucin al SENCICO 4039 Otras instituciones

405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte pblico 40633 Estacionamiento de vehculos 40634 Servicios pblicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros

409 Otros costos administrativos e intereses

3.- DETALLE DE LAS SUB CUENTAS: 401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno

Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. 402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora. 403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa. 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. 407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema pblico de pensiones (ONP). 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento. 4.- MARCO CONTABLE

Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto plazo o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de determinados impuestos se expondrn en el activo bajo el rubro otras cuentas por cobrar. Con relacin a los cargos impositivos se expondrn en el estado de resultados segn la naturaleza de los tributos. De esa forma, el impuesto a la renta se presentara en una lnea separada en el estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas y los gastos de administracin y comercializacin, segn corresponda. 5.- MARCO TRIBUTARIO 5.1.- CREDITO FISCAL DEL IGV: Como es de conocimiento general, el crdito fiscal esta constituido por el impuesto general a las ventas cansignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde a adquisicin bienes, servicios y contratos de construccin, o el pago de la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Sobre el particular debe recordarse que para ejercer el crdito fiscal del IGV deben cumplirse los siguientes requisitos: REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del

derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables. Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso. Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal. En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn

la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT. OBLIGACION DE BANCARIZACION: La obligacin de bancarizar se origina por obligaciones iguales o mayores a los US$ 1 000.00 o los S/. 3 500.00, salvo para mutuos dinerarios (prstamo) en cuyo caso existe la obligacin de bancarizar cualquier monto, tanto la entrega como la disposicin. El no hacerlo, acarrea la prdida de los efectos tributarios de las operaciones (crdito fiscal para el IGV, costo o gasto en relacin al Impuesto a la Renta). Sobre el particular el artculo 8 de la misma ley sanciona la no utilizacin de medios de pago. En efecto, de acuerdo al citado artculo los pagos que se efectan sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldo a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. 5.2.- TRIBUTOS MUNICIPALES: Al artculo 57 de la ley del impuesto a la renta seala que los gastos de tercera categora se imputan en el ejercicio en que se devengan. En ese sentido, los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) que se abonen a esta cuenta deben corresponder a los ejercicios a los que correspondan. Para estos efectos, debe tenerse presente el momento en que se devengan cada uno de ellos: TRIBUTOS Impuesto predial Impuesto de alcabala DEVENGO El primer da de enero de cada ao Momento en que se realiza la transferencia de propiedad del inmueble Impuesto al patrimonio vehicular Impuesto a las apuestas El primer da de enero de cada ao El ultimo da de cada mes

Impuesto a los juegos

El ultimo da de cada mes

Impuesto a los espectculos pblicos no Momento del pago del derecho de ingreso deportivos para presenciar o participar en el

espectculo Arbitrios municipales Impuesto selectivo al consumo Impuesto a las transacciones financieras Impuesto a los dividendos El ultimo da de cada mes El ultimo da de cada mes El ultimo da de diciembre de cada ao Fecha del acta de distribucin o fecha de pago, lo que ocurra primero Impuesto temporal a los activos netos El primer da de enero de cada ao

5.3.- RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SUJETOS DOMICILIADOS: Son agentes de retencin: a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de: i) ii) Segunda categora; y, Quinta categora.

b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.

e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.