Foro Fiscal Raam 2s10

oro fiscal
B O L E T N
I B E R O A M E R I C A N O
SUMARIO
EDITORIAL
oro fiscal
BOLETN
IBEROAMERICANO
NMERO 11. 2 SEMESTRE DE 2010
COMIT DE REDACCIN Editores de Seccin

TEMA CENTRAL Domingo Carbajo Vasco ENTREVISTAS Luis Zarate Reyes Jorge Lara Arriagada Pablo Porporatto NUESTRAS ADMINISTRACIONES Gabriela Sanchez Elizondo CRNICAS Y NOTICIAS Fabian Chebel NUESTRA RED Brbara Silvar Formoso ACTIVIDADES FORMATIVAS Pablo Porporatto
TEMA CENTRAL < Foro sobre Imposicin Medioambiental ENTREVISTAS < Antonio Brack Egg Ministro de Estado del Per en la cartera del Ambiente < Carlos Marx Carrasco Director del Servicio de Rentas Internas del Ecuador < Isac Gonzalo Arias Esteban Gerente de Cooperacin Internacional del CIAT NUESTRAS ADMINISTRACIONES < Fiscalidad Medioambiental de los Pases de Amrica Latina y Espaa Estudio Comparado CRNICAS Y NOTICIAS < El Cdigo Aduanero del Mercosur < Resumen de la Publicacin: Educacin Fiscal y cohesin Social NUESTRA RED ACTIVIDADES FORMATIVAS COLUMNA LIBRE
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Coordinador del Comit de Redaccin

Alan Pearanda Iglesias
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Coordinadores de la RAAM
Jhonny Ramrez de los Santos Brbara Silvar Formoso
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PGINAS AMIGAS
www.agenciatributaria.es www.ceddet.org www.ciat.org www.eurosocialfiscal.org www.ief.es www.uned.es
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La presente publicacin pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y est bajo una licencia Creative Commons ReconocimientoNo comercialSin obras derivadas 3.0 Espaa. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar pblicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autora y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/byncnd/3.0/es/. Para cualquier notificacin o consulta escriba a redes@ceddet.org. La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinin vertida por los autores en los distintos artculos.
Agencia Tributaria Espaa

Editorial
Bf
ienvenidos a la undcima edicin del Boletn foro iscal Iberoamericano de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica (RAAM). Despus de casi 6 aos de existencia de nuestra RAAM, esta publicacin semestral cuenta con el reconocimiento de la comunidad tributaria de Amrica Latina y de Espaa. El propsito de sus miembros es generar y reflejar corrientes de opinin sobre aspectos que se consideran trascendentes en lo que a tributacin y administracin tributaria se refiere. As, los temas centrales que se abordan en cada nmero de esta revista son elegidos de forma consensuada por los miembros de la RAAM. Para ello, se toman en consideracin los diversas opciones de anlisis propuestas y se valoran en funcin de su trascendencia y el impacto que puedan tener en los pases de Amrica latina y Espaa. La Imposicin medioambiental es el tema principal en esta edicin. Se afronta su anlisis como herramienta dentro de la necesaria reforma fiscal verde que enfrentan los pases para neutralizar las externalidades negativas que ocasionan las actividades econmicas contaminantes sobre el medio ambiente, sin dejar de contribuir al crecimiento econmico. El establecimiento de tributos verdes encaminados a preservar la calidad del medio ambiente y desincentivar conductas dainas, debe analizarse, de forma integrada, en interaccin con el conjunto de medidas econmicas y ecolgicas existentes en cada momento, en cada mbito. Una reforma fiscal verde, por tanto debe trascender al mensaje de que quien contamina paga que es lo que se ha venido considerando como el principio bsico de la tributacin ambiental. Los impuestos medioambientales concebidos de forma aislada, como sanciones administrativas que paga el agente contaminador, pero que a su vez le permiten obtener una licencia para poder contaminar, deben ser revisados y cuestionados a la luz del beneficio social, econmico y ecolgico real que reportan. Comenzamos esta edicin con un artculo sobre la imposicin medioambiental que fue objeto del un foro desarrollado en nuestra plataforma virtual, del 18 de Octubre al 8 de Noviembre, bajo la direccin del profesor Domingo Carbajo Vasco. A continuacin, se reflejan dos entrevistas relacionadas con el tema central; la primera con Don Antonio Brack Egg, Ministro del Ambiente del Per, donde se tratan aspectos relacionados con la tributacin y el medio ambiente; y la segunda con Carlos Marx Carrasco, Director del Servicio de Rentas Internas del Ecuador que aborda las medidas integradas en la reforma fiscal verde como paso fundamental hacia la consolidacin de mecanismos de mercado que ayuden a mitigar el dao ambiental. En la tercera entrevista, realizada a Isac Gonzalo Arias Esteban, Gerente de Cooperacin Internacional del CIAT, se describen las reas ms relevantes que viene gestionando el CIAT para potenciar la asistencia y la colaboracin entre las administraciones tributarias. En la seccin Nuestras Administraciones, se realiza un estudio comparado que tiene por finalidad presentar los distintos enfoques que, sobre el tema de fiscalidad ambiental, se abordan en Espaa, Per, Chile, Uruguay y Mxico, para preservar la calidad ecolgica y evitar el cambio climtico que es realidad a nivel mundial y, en mayor o menor medida, todos los pases pueden sufrir sus consecuencias si no se acta a travs de diversas medidas, entre las que se incluyen las impositivas. En Crnicas y Noticias, se dan a conocer las principales novedades, acontecimientos y diferentes temas de inters de los diferentes pases de Amrica latina y Espaa. En esta ocasin, se presenta un artculo sobre aduanas. En los ltimos aos, la globalidad en las transacciones y crecimiento del comercio internacional en el mundo se ha acelerado. Se analiza en el artculo el papel de las aduanas en este entorno como ente bsicamente facilitador del comercio. En el apartado Nuestra RED, se da seguimiento a los principales noticias y a las actividades desarrolladas por la RAAM y en colaboracin con la Maestra Internacional, en las sucesivas ediciones. Finalmente, en Actividades Formativas se ofrece informacin acerca de los eventos tributarios internacionales en los que participaron miembros de esta Red y se anuncian seminarios y talleres programados por diversas instituciones para el primer semestre del 2011. Esperamos que la seleccin de temas y el tratamiento de los mismos sean de vuestro inters. A aqullos que han sumado su trabajo a este proyecto comn queremos transmitirles nuestro profundo agradecimiento y nuestro deseo de poder seguir vinculados a travs de este Boletn.
ALAN PEARANDA IGLESIAS Coordinador del Comit de Redaccin

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO
Tema Cen%#al
DOMINGO CARBAJO VASCO .
Foro sobre Imposicin Medioambiental
urante los das 18 de octubre y 8 de noviembre de 2010 tuvo lugar, en el marco de la Plataforma que el Instituto de Estudios Fiscales pone a disposicin de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra, RAAM, un Foro sobre Imposicin Medioambiental.
Este Foro ha sido complementado mediante el envo de una Encuesta, preparada por la integrante de la RAAM, Gabriela Snchez Elizondo, con el objetivo de disponer de una visin de Derecho Comparado sobre el estado de la imposicin medioambiental en los pases del rea Iberoamericana, incluyendo Espaa. Los resultados de la citada Encuesta, que tambin se publican en este Boletn, pueden considerarse complementarios de los del Foro.

FORO SOBRE IMPOSICIN MEDIOAMBIENTAL
urante los das en que el Foro estuvo abierto en la Red se dispuso de un lugar muy apropiado para comentar, exponer, criticar y analizar el fenmeno de la imposicin medioambiental desde una perspectiva amplia: la proteccin del Medio Ambiente y los instrumentos (especialmente, los tributos) que se pueden aplicar para reparar y evitar los daos medioambientales. El objetivo de las siguientes pginas es sintetizar algunos resultados del precitado Foro. Para ello, dividiremos nuestro texto en dos partes: a) En las pginas siguientes, se reproduce el contenido del documento de debate enviado para servir de gua de discusin durante la duracin del Foro. b) Una sntesis de los resultados de la polmica. A. DOCUMENTO PARA EL DEBATE 1. Consideraciones Generales La sociedad del siglo XXI vive inmersa en tres retos estructurales: la ruptura del equilibrio entre el hombre y la Naturaleza, la globalizacin generalizada de los factores econmicos, sociales y culturales y el impacto de la sociedad del conocimiento, donde la inteligencia sustituye al msculo, con un desarrollo complejo, acelerado y desigual de las tecnologas de la informacin y las comunicaciones, las omnipresentes TIC. Los tres retos estn interrelacionados, apoyndose y reforzndose entre s y, desgraciadamente, el hombre en general, no ha hecho sino acumular retrasos, errores de Poltica Econmica e inercias en los comportamientos durante los ltimos aos, a la hora de enfrentarnos a los mismos, debido a factores histricos, polticas equivocadas y lastres culturales; todo lo cual obliga, si queremos que las sociedades occidentales, en general, salgan de la crisis vigente y se mejore el nivel de vida de las poblaciones iberoamericanas, as como se asegure un futuro para las prximas generaciones, a modificar, en principio, nuestra concepcin del Mundo y a implementar Polticas Pblicas enrgicas, prioritarias y adecuadas, que superen estos retos y los aprovechen para superar los conflictos anteriores y adaptarnos a un nuevo modelo econmico y social. Por lo tanto, necesitamos una Poltica Pblica que considere la proteccin del Medio Ambiente como un
objetivo relevante en cualquier decisin gubernamental y personal. En cualquier caso, el hombre, por su capacidad inventiva, por su imaginacin y por su propia perseverancia como especie tiene la urgencia de superar los mencionados retos y resulta evidente que la crisis ha acelerado tal necesidad y puesto de manifiesto que, como dira Homero, fortuna audaces iuvat, es decir, que no es el momento de soluciones a medias, de remiendos transitorios, sino de reconsiderar completamente el modelo econmico en el cual nos encontramos inmersos. Por ello, debemos plantearnos qu puede hacer el sistema tributario para construir una Poltica Pblica a favor del Medio Ambiente y en ello, as como en la realidad iberoamericana, debemos centrar nuestro Foro. 2. Hombre y naturaleza: la ruptura de un equilibrio El hombre, a travs de la expoliacin desaforada de los recursos naturales, de la Biosfera y de los bienes colectivos, de la contaminacin generalizada de ros, mares y tierras y de un uso irracional de los recursos naturales est provocando fenmenos de transformacin medioambiental muy graves, en especial, el cambio climtico y la prdida de biodiversidad; cuyas consecuencias pueden convertirse en irreversibles, de no adoptarse medidas rpidas, radicales, consensuadas mundialmente y apoyadas en el convencimiento generalizado, social y cientfico, de que de no introducirse, las consecuencias de este comportamiento irresponsable y autodestructivo del hombre: calentamiento global, prdida de biodiversidad y otros efectos negativos de la huella antropognica llevarn, incluso, a la desaparicin de los homnidos de la faz de la Tierra, como sucedi en Eras pasadas con los dinosaurios; slo que en este supuesto: nosotros, los seres humanos, seremos los responsables de nuestra propia extincin. El deterioro medioambiental tiene caractersticas particulares en Iberoamrica, dada la relevancia de determinados ecosistemas de este territorio, cuyo ejemplo paradigmtico es la Amazona, para preservar el equilibrio ecolgico universal; de ah, que sea del inters de toda la Humanidad y no slo de los habitantes de esa zona establecer Polticas Fiscales favorables a la conservacin. En todo caso, conviene ser optimista y plantearse como funcionarios tributarios, qu podemos hacer con nuestros impuestos para ganar el reto medioam-

TEMA CENTRAL
biental?, pues la globalizacin conlleva que es posible un esfuerzo comn de la Humanidad por cambiar estas tendencias y el conocimiento cientfico y el desarrollo de las nuevas tecnologas de la informacin y de las comunicaciones, las conocidas con el acrnimo TIC, nos dotan de medios poderosos para alterar estas circunstancias y operar en un sentido positivo: hacia la responsabilidad ecolgica universal. Por otra parte, la globalizacin ha permitido vernos como somos, formando parte de una misma nave, la Tierra, compartiendo un futuro idntico y necesitados del apoyo mutuo, fomentando las relaciones humanas internacionales, reduciendo el localismo e incrementando las relaciones de todo tipo entre ncleos de poblacin anteriormente aislados y desconocidos entre s. Por ello, cualquier Poltica Pblica responsable, socialmente consciente, amiga del progreso y favorable al desarrollo, tiene que adoptar medidas para restaurar la relacin armnica entre el hombre y la Naturaleza, entre el logos y la physis; lo que supone, en suma, avanzar por la senda del Desarrollo Sostenible. 3. Sistema tributario y proteccin del medio ambiente
3. A. Introduccin Todas las Polticas Pblicas y la sociedad civil deben operar en beneficio de la restauracin del acuerdo y equilibrio entre la Humanidad y la Naturaleza, volvindolas a aunar en una armona csmica. Es un error pensar que la actuacin del Estado, de cualquier Administracin Pblica, lograra por s misma, cambiar el modelo de desarrollo destructivo, contaminador, emisor de gases nocivos para la atmsfera, desconocedor del impacto de las externalidades negativas, etc., que viene caracterizando nuestro sistema econmico desde principios del siglo XIX. Sin embargo, es imprescindible revertir unas estructuras fiscales que nunca han pensado en el capital ecolgico como factor fundamental a preservar y construir un sistema tributario a favor del Medio Ambiente. Nuestro Foro tiene que plantearse cmo lograr esta transformacin, siquiera a nivel de cada uno de los Estados donde trabajan los compaeros de la RAAM. Pero este cambio de Polticas Pblicas requiere, por un lado, el apoyo decidido de la sociedad espaola e iberoamericana y una transformacin en los comportamientos irracionales y anti-ecolgicos que, des-
El h mb#e, a %#a',$ de la e(! liaci/n de$af #ada de l $ #ec&#$ $ na%&#ale$, de la Bi $fe#a ) de l $ biene$ c lec%i' $, de la c n%aminaci/n gene#ali*ada de #- $, ma#e$ ) %ie##a$ ) de &n &$ i##aci nal de l $ #ec&#$ $ na%&#ale$ e$%+ !# ' cand fen/men $ de %#an$f #maci/n medi ambien%al m&) g#a'e$.
graciadamente, nos caracterizan y, por otra parte, la colaboracin de los ciudadanos, cuyo comportamiento, adoptando decisiones individuales, responsables con el Medio Ambiente, los convierte, sin duda, en los catalizadores del cambio de modelo y los impulsores de medidas de ahorro energtico, reciclaje, asuncin de nuevos patrones de conducta, adopcin de alteraciones en sus pautas e insumos alimenticios, etc. En este sentido, el sistema tributario ocupa un papel fundamental, pues los impuestos resultan ser un mecanismo de transformacin econmica muy significativa y de fuerte impacto en los comportamientos sociales. Desgraciadamente, el modelo tributario tradicional ha coadyuvado como, en general, las Polticas Pblicas, a acentuar la destruccin del Medio Ambiente y

FORO SOBRE IMPOSICIN MEDIOAMBIENTAL
al auge de las externalidades negativas, resultando imprescindible alterar el sistema tributario, no slo para impedir que siga el mal uso de una de las Polticas Pblicas ms significativas en las sociedades modernas, como es la tributaria, sino para adaptar los comportamientos sociales de forma ms favorable al Medio Ambiente y, a la vez, desarrollar una Poltica Fiscal que premie, mediante beneficios fiscales, las actividades econmicas, operaciones, rentas, etc. que afecten positivamente el Medio Ambiente y castiguen, con mayor carga tributaria, las actuaciones de los administrados que daen el ecosistema. Por lo tanto, nuestro Foro debera tambin plantearse qu impuestos o qu componentes de la estructura tributaria de nuestro pas daan al Medio Ambiente y deberan ser modificados. Ha llegado, en consecuencia, la hora de una Reforma Fiscal Verde en Espaa e Iberoamrica integral, radical, sistemtica, que cumpla, de verdad, con nuestros compromisos medioambientales con la UE y la ONU y, sobre todo, que suponga un pacto con el futuro de la Humanidad. 3. B. Restricciones de la reforma fiscal verde Somos conscientes, lgicamente, de que la Reforma Fiscal Verde (en adelante, RFV) no puede, ni debe hacerse al margen de cambios en la regulacin, el gasto pblico, etc. y, singularmente, sin una alteracin en los comportamientos humanos, etc. que persigan objetivos similares, bsicamente, la internalizacin de los costes externos y negativos generados por los daos medioambientales y la consideracin de un concepto amplio de Medio Ambiente, de carcter universal y general (desarrollo sostenible, cambio climtico, biodiversidad, etc.). La introduccin de tributos medioambientales, en consecuencia, ha de verse integrada en un paquete global que, incluso, conlleve elementos educativos y publicitarios, pues los impuestos son solo uno de los denominados instrumentos econmicos al servicio de una Poltica de Medio Ambiente, la cual ha de plantearse de manera coherente e integral, por lo que no pueden, ni deben adoptarse aisladamente. En este sentido, deberemos exponer qu limitaciones, restricciones o posibilidades hay en cada una de nuestras naciones para implantar una Reforma Fiscal Verde integral y cul es la estrategia que deberamos seguir para lograr este objetivo e, incluso, si tal finalidad es factible o no. Aspiramos, pues a una Poltica Fiscal favorable a un cambio de modelo econmico, hacia el desarrollo
sostenible y en esa lnea, los tres componentes presupuestarios (ingreso, gasto pblico y beneficios fiscales) deberan ir de manera unsona y no ser contradictorios entre s a la hora de actuar sobre el Medio Ambiente. Eso no quiere decir que, a la hora de disear la RFV, nos olvidemos de otras finalidades de toda Poltica Fiscal: competitividad del tejido productivo, equi-

TEMA CENTRAL
distribucin, progresividad, impacto en precios, etc.; pero si deseamos afirmar que en la jerarqua de las Polticas Pblicas, la lucha contra los problemas medioambientales ms acuciantes (cambio climtico, a nivel mundial; desertizacin y sequa, en Espaa) se ha convertido en prioritaria y el sistema tributario alterar su Norte en ese sentido, colocando en segundo orden otros principios y finalidades tributarias. Tendramos, en consecuencia, que plantearnos cules son los lmites y restricciones con los que se encontrara nuestra Reforma Fiscal Verde. 3. C. El impuesto ecolgico (Este apartado quedaba, deliberadamente, abierto, pues el relator del Foro pretenda encontrar, a resultas de las aportaciones del debate, una serie de rasgos que, para los miembros de la RAAM, sirvieran para calificar a un gravamen como medioambiental, ecolgico, verde o expresiones similares. Como veremos, posteriormente, tal acuerdo no pudo lograrse, cosa que no debe extraarnos, pues la doctrina tampoco se pone de acuerdo respecto de los rasgos que sirven para calificar un gravamen como perteneciente a la citada categora medioambiental). B. RESULTADOS DE DEBATE En general, existe el acuerdo de que es imprescindible tomar medidas para luchar contra el deterioro de la Naturaleza y el Medio Ambiente en general, tanto de naturaleza privada como pblica. Sin embargo, para algunos estas medidas o instrumentos de la accin ecolgica slo son factibles a nivel nacional, mientras que otros considerar que ha llegado el momento tambin de desarrollar actuaciones medioambientales universales para hacer frente a problemas medioambientales mundiales, supuesto del cambio climtico. Desde esta perspectiva, hay consenso en sealar el retraso de los pases y sociedades iberoamericanas en adoptar instrumentos coherentes, ya sean pblicos o privados, para defender el Medio Ambiente. Aunque la mayora de las intervenciones apoyan la implantacin de impuestos verdes, en el marco de un elenco de Polticas Pblicas a favor de la proteccin medioambiental; otra corriente de opinin, entiende que no existe en puridad unos impuestos que puedan ser calificados como ecolgicos, verdes o expresiones similares o que, adems, son ms efectivas otras disposiciones y Polticas Pblicas, por ejemplo, creando zonas y reservas naturales.
Asimismo, muchos actores del Foro entienden que un impuesto ecolgico, si, de verdad, fuera efectivo para reparar el dao, a lo ms que se aproximara sera a una infraccin o multa, cumpliendo idnticas funciones y que, de obtener xito, dejara de recaudar, ya que habra eliminado el problema medioambiental que sirve de base imponible y, en consecuencia, agotara su propia fuente de ingresos. De hecho, la inmensa mayora de los que entraron en la discusin conceptan que para denominar un tributo como medioambiental ha de predominar su funcin extrafiscal frente a la clsica finalidad recaudatoria o de suficiencia de todo tributo. En general, entre los que defienden la existencia de tributos medioambientales y apoyan su introduccin existe la conviccin de que deben basarse en el principio general de que quien contamina, paga y deben atender, en su estructura y configuracin, a gravar el agente causante del ao, por ejemplo, la industria que emiten poluantes a la atmsfera. Otros, identifican la imposicin de esta naturaleza con la existencia en tributos ya aplicados en los sistemas tributarios modernos, caso de los Impuestos sobre Combustibles, pero donde se discriminan determinados hechos imponibles para favorecer comportamientos o actuaciones en mejora del Medio Ambiente. Lo mismo sucede con la existencia de beneficios fiscales a favor de Polticas Pblicas medioambientales. Tambin hay otra corriente de opinin que califica la existencia del tributo verde por el hecho de que los ingresos obtenidos mediante su implantacin se dediquen a un gasto pblico a favor del Medio Ambiente, en suma, el tributo sera medioambiental por la afectacin de los recursos logrados con el mismo. En general, todos los que han intervenido aceptan que pueden ser calificados como verdes los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales y no solo los componentes de la primera categora tributaria. En suma, anoto, por mi parte, existe una visin algo tradicional y arcaica, pigouviana y localista, de la imposicin medioambiental, centrada en el principio tradicional, ya superado, de quien contamina, paga, ms ex post y represiva, que preventiva. Saludos a todos y gracias a los que han aportado ideas, crticas, sugerencias y, especialmente, SU VALIOSO TIEMPO para este Foro.

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Ministro de Estado Peruano en la cartera del Ministerio del Ambiente
Por LUIS ZARATE. Integrante de la V Edicin de la Maestra Internacional en Hacienda pblica y Administracin Tributaria
ntonio Jos Brack Egg (nacido el 3 de junio de 1940 en Villa Rica, provincia de Oxapampa) es bilogo, ecologista e investigador peruano especializado en asuntos relacionados con diversidad biolgica y desarrollo del biocomercio. Es el primer y actual Ministro del Ambiente del Per. El Ministerio del Ambiente fue creado el 14 de mayo de 2008, mediante Decreto Legislativo N 1013, como ente rector del sector ambiental nacional, que coordina en los niveles de gobierno local, regional y nacional). Actualmente tiene 70 aos. Ha publicado quince libros y ms de doscientos artculos sobre recursos naturales y asuntos relacionados con el ambiente.
Luego de coordinaciones efectuadas con el despacho ministerial, el pasado 15 de octubre tuvimos la oportunidad de efectuar una entrevista al Sr. Antonio Brack Egg Ministro de Estado Peruano en la cartera del Ministerio del Ambiente, en la misma nos habla de diversos temas como el cambio en las formulas empresariales, las acciones concretas efectuadas por el Estado para incentivar el uso de papel reciclado, bolsas biodegradables, generacin de energa elctrica, un acercamiento a un posible impuesto para el mantenimiento de las cuencas de los ros que generan el agua potable a la ciudad de Lima, finalmente sugiere un cambio en los paradigmas de los actuales economistas quienes deben incluir en sus esquemas el factor ambiental, esta conversacin nos da a conocer su amplia experiencia en el tema; los invitamos a leer esta conversacin ms que entrevista, que otorga una visin interesante respecto al tema ambiental.

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ENTREVISTA. ANTONIO
BRACK EGG
Primero queramos agradecerle como parte de los 156 integrantes de la RAAM, que representan a casi todos los pases sudamericanos, el trabajo de nosotros es tratar de concientizar y profundizar el tema tributario entre nuestras propias sociedades y dentro de la Administracin Tributaria en particular. Como le comentaba no es una entrevista institucional es ms una entrevista acadmica y queramos saber su opinin respecto a la relacin entre la tributacin y el medio ambiente. Ok, tributacin y medioambiente, empresa tradicional o sea conservadora, de principios y mediados del siglo XX era invertir capital usar algn recurso = generar ganancia, qu pasaba con el ambiente, si yo ensuciaba el agua con relaves si es que yo contaminaba el aire, no interesaba, eso no entraba en la frmula empresarial tradicional que hoy da podemos llamarla formula de los empresaurios, que ya eso paso de moda aunque hay todava algunos o un grupo que quiere mantenerse en eso y que estn en peligro de extincin, gracias a Dios. La formula empresarial moderna podemos llamarla as, desde la segunda mitad del siglo XX y que va a ser la frmula del siglo XXI para adelante es: inversin privada (bienvenida), segundo usar recursos, insumos etc. que son de todo el pas, perfecto, firma el contrato, pero entra un componente ms en esta frmula que es la eco-eficiencia, o sea, yo tengo que hacer mi proceso productivo teniendo en cuenta una serie de asuntos sociales y ambientales, igual genero ganancias mas conservo el recurso y el ambiente esos son dos puntos en la nueva frmula empresarial y esto tiene una importancia porque a travs de los tributos; y el estado tiene que modernizarse en esto; se puede incentivar buenas prcticas o desincentivar malas prcticas en lo social y en lo ambiental, y ah hay unos puntos interesantes no solo hablemos de tributos sino tambin de otras cosas relacionadas, por ejemplo hace poco nuestro gobierno dict un Decreto Supremo1 que obliga al sector publico peruano a comprar papel con altos porcentaje de insumos reciclados, comprar plsticos biodegradables, etc; de esta manera se est premiando a empresas peruanas, que hay varias, que estn produciendo papel con alto insumo reciclado y tambin el esfuerzo de tener plsticos que se descomponen en forma ms rpida, eso que implica: primero NO estamos imponiendo ningn tributo estamos poniendo un incentivo y el sector pblico,
peruano usa ingentes cantidades de papel y ah estamos premiando a empresas que estan usando esto y estamos fomentando tambin a los recicladores. Una accin indirecta. En efecto, NO estamos imponiendo ningn tributo, pero ya es una seal al mercado. Hay otras formas de incentivar y desincentivar y es a travs de sanciones, que no le gusta mucho a los empresarios, por ejemplo en Alemania, las empresas tienen que hacer su balance de gases de efecto invernadero que daen al cambio climtico y tienen que hacer un plan de reducciones de esas emisiones, por que Alemania se ha comprometido a reducir 30% de las emisiones de CO2 y otros gases de efecto invernadero hasta el ao 2030, entonces, las empresas tienen que hacer su balance, tiene que hacer un plan de reducciones, lo cual no implica que van a desmejorar su performance o su sistema de produccin, sino al contrario les puede traer premios, las que cumplen con esas reducciones estn cumpliendo con la Ley las que no la cumplen reciben sanciones, entonces el Ministerio de Ambiente Alemn cobra esas multas ms o menos son 200 millones de euros al ao, casi 300 millones de dlares, y con eso por ejemplo, nos ayudan a nosotros a financiar conservacin de bosques, etc. En el Per hay algunas empresas que han comenzado a hacer su huella ecolgica o su balance de emisiones de CO2, est el Banco de Crdito, Scotiabank, y alguna que otra por ah, entonces esto es un tema que vamos a abordar el prximo ao y estamos ya conversando un dispositivo legal que obligue a las empresas ms grandes del pas, que son unas 500 que tienen ventas por encima de los 100 millones de dlares anuales, a hacer su balance de gases efecto invernadero, todava no vamos a obligar pero el siguiente paso es comenzar a reducir ya y ha tener mayor eficiencia energtica, productiva, etc. Ahora, tambin hay asuntos que son distorsionadores, en el Per se crea, con el desarrollo que tenamos, que el ao 2012 se iba a producir el balance de oferta y demanda de energa elctrica pero nos agarro a todos por sorpresa y fue el 2008, cuatro aos antes, y el pas entr en una situacin peligrosa, si fallaba una hidroelctrica o una generadora trmica poda haber una catstrofe energtica en el pas, entonces se incentiv la instalacin de plantas gene-
1 Se refiere al Decreto Supremo N 011-2010-MINAM publicado el 26 de agosto de 2010.

MINISTRO DEL AMBIENTE. PER
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Cinco empresas peruanas fueron reconocidas en la entrega del Premio a la Ecoeficiencia Empresarial 2010, evento que respalda a micro, pequeas, medianas y grandes empresas que tienen buenas prcticas de gestin ambiental.
radoras de energa elctrica a base del gas de Camisea, hay como seis a ocho, este es un sistema rpido para generar energa elctrica, salir de un bache, pero tiene algunas cosas negativas, primero, estamos quemando un recurso agotable o sea en el largo plazo no es sostenible este sistema, segundo el pas est generando mayores emisiones de CO2, esto se tuvo que hacer por una situacin de emergencia, aun que no le gustaba mucho al ministro del Ambiente, pero no haba otra forma por que en tiempos del gobierno de Fujimori se haba bloqueado prcticamente el desarrollo de nuevas hidroelctricas y recin se volvi a abrir en el tiempo de Toledo y se est incentivando ahora, para usar un recurso renovable como es el agua tambin se est incentivando ahora energa elica, solar, etc. para superar esta etapa y poder en el futuro ya, entrar fuerte en una matriz energtica, que es ms o menos 60% de energa renovable en base a agua, sol, elica, etc. La inversin es atractiva, quemar gas para generar electricidad, porque el gas es barato y hay una rentabilidad muy interesante, pero no puede competir en el largo plazo con la hidroelctrica porque el gas es un recurso agotable y adems emite CO2, estamos incrementando la emisin de CO2 en la atmsfera. Tributariamente que podemos hacer en el aspecto tributario, es un tema que en el Per todava no se ha discutido a fondo se toca de vez en cuando, tomemos algunos asuntos importantes; Lima se abastece de agua potable de la cuenca del rio Rmac y un poco de la del Chilln y un poquito de al del rio Lurn, pero el rio Rmac y el trasvase del Mantaro es la fuente de agua potable de Lima y tambin la generacin elctrica, pensemos que la cuenca del rio Rmac que a pesar de ser un rio tan pequeo con el desnivel que tiene, tiene siete hidroelctricas y genera ms o menos 700 megawatts de energa elctrica, importante. Pero especialmente lo del agua potable, los limeos consumimos agua potable del rio Rmac, los pueblos y ciudades que estn en la cuenca media y alta del rio Rmac, tiran su desage, su basura al rio, lo maltratamos y en la Atarjea, SEDAPAL, tiene que hacer grandes gastos para purificar esa agua y entregarnos un agua potable que est de acuerdo a los estndares del ISO 9000. Pero como vamos a manejar esa cuenca, ah est el tema, si Lima y Callao consume al ao unos 450 millones de metros cbicos de agua potable, la ensucia y la bota, entonces, si ponemos por ejemplo, 10 cntimos de Nuevo Sol2 (S/. 0.10) de un impuesto adicional a esa agua potable para manejar las fuentes de agua, descontaminar y reforestar la cuenca Rmac porque bosques y agua estn ntimamente relaciona-

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ENTREVISTA. ANTONIO
BRACK EGG
Lanzamiento de la Primera Campaa de acopio de residuos radiactivos en Per Tecno Recicla Per
dos y asegurar la fuente de agua para Lima en esas tres cuencas, cunto se podra tener? con 10 cntimos son 45 millones de Nuevos Soles, que sera un fondo para manejar las cuencas de Lima y dara trabajo para reforestar, instalar plantas de tratamiento de residuos slidos y desages de los pueblos, etc.. Sera un impuesto general, es decir, lo pagara tanto el ama de casa como el empresario Todos. Algunas opiniones polticas van a decir porque mejor no lo pagan los que consumen ms agua, como las empresas de bebidas, las empresas de cerveza. Eso es en el Per, no s si opinar sobre eso, siempre hay una medida de miedo de aumentar el precio del agua potable, porque no hemos generado conciencia en la poblacin, primero, un metro cubico de agua potable que son mil litros vale menos que una cerveza no se cree, si sube el precio de la cerveza la gente sigue tomando, pero si sube el agua se arma una catstrofe, populista, agitacin, pero debemos tener en cuenta que en Lima, aunque ya se est avanzando fuerte con Agua para todos hay poblacin que se abastece de aguateros y paga entre 7 y 14 soles, yo le he comprobado personalmente en Huaycan y otras partes cuando hacia mi programa de televisin, por un metro cubico de agua y agua no garantizada, porque no sabemos el aguatero de donde obtiene el agua y en qu situacin est su instrumento de trabajo, entonces es ms barato ponerle a esa gente agua entubada y que pague tres Soles, le estamos premiando y la tarifa de agua es si uno consume hasta 30 metros cbicos al mes es una tarifa y si consume ms de 30 hay una tarifa muy clara. Entonces yo pienso que todos, yo no digo que sea 10 cntimos, que podra ser 5 cntimos y seran de todas maneras casi 20 millones de soles al ao. O bien progresivo O progresivo, pero hay que generar conciencia en la costa peruana especialmente en todas las ciudades; que es un desierto, que el agua viene de la sierra, que para el abastecimiento de agua en la costa tenemos que invertir en las cuencas para la sostenibilidad del recurso, a eso tenemos que llegar de manera que ah hay un tema importante, esto es una forma, es un pago no es un tributo, tributo al final se entiende cuando uno paga sus impuestos. El otro punto es, se podr con el tiempo dar incentivos a las empresas que invierten en aspectos ambientales para que estos sea deducible de tributos de impuestos, hay algunas cosas interesantes que hemos avanzado se ha aprobado un dispositivo legal el ao pasado que es, obra por impuestos, hoy da empresas pueden decir okey municipio t tienes que asfaltar toda estas calles del pueblo joven, yo te lo hago, tsalo, y eso yo lo descuento del impuesto, eso lo pueden hacer ahora una empresa, entonces, ya tenemos algunas formas, porque no podemos decir: empresas que invierte en plantaciones forestales, por
2 Un Dlar Norteamericano (US$ 1.00) = Dos Nuevos Soles con ochenta cntimos (S/. 2.80)

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ejemplo, que es tan necesario, puedan deducir, no s, si todo o parte, del impuesto a la renta. Algo as como la Ley de Educacin, por ejemplo, que si inviertes en construccin lo deduces del impuesto. Chile por ejemplo, a reforestado en los ltimos 40 aos, cerca de 2 millones 200 mil hectreas de bosques porque se propusieron desarrollar un rubro econmico que es el forestal y el Estado Chileno tomo una decisin muy sabia, le dijo al empresario si usted reforesta yo le financio el 75% de la plantacin forestal y el 25% lo pone usted, pero eso que yo le estoy financiando usted me lo devuelve cuando coseche el bosque, han invertido cerca de 680 millones de dlares hace 20 o 30 aos para hacer el despliegue, la produccin forestal para pulpa de papel chips, etc, fue tan rentable que hoy da el gobierno chileno ya no financia, eso va automticamente, entonces con eso lograron primero generar 800,000 puestos de trabajo, generar un rubro econmico para Chile y en ese nterin con esa reforestacin pasaron de exportar 18 millones de dlares anuales de productos forestales a 3,500 millones de dlares, ve que va impuestos Chile a recuperado esa plata, no solo porque se la devolvieron, sino, ha sido absolutamente rentable desde el punto de vista tributario para Chile. Una gran inversin a corto plazo, que a largo plazo recupera todo. Claro, lo recupera todo, y recupera ms, porque el pago de impuestos de un rubro econmico importante es rentable. Porque en el Per no podemos pensar en este sistema o en varios pases andinos por ejemplo, damos incentivos tributarios para plantaciones forestales puede ser a grandes, pequeas, medianas empresas y ese incentivo tributario que al principio parece una prdida de recaudacin, cuando se comiencen a cosechar esos bosques va a ser una ganancia extraordinaria, mas aun en un pas como el Per que tiene 10 millones de hectreas para hacer plantaciones forestales y encima, el que reforesta puede todava cobrar bonos de carbono porque est haciendo un beneficio contra el calentamiento global, sacando CO2. Estos son los puntos que tenemos que pensar, desarrollar, en nuestros pases, especialmente en el Per, pero para esto que necesitamos: nuevos economistas; hay algunos economistas que estn un poco entrando en esto, pero yo digo que son economistas que tienen el tronco chueco como los viejos
arboles de guarango de algarrobo que ya no los vamos a enderezar, aqu necesitamos jvenes economistas que entren en este asunto porque hay muchsimo para crear aqu y proponer. Cierto, es campo nuevo Es un campo nuevo, son estos negocios que se llaman servicios ambientales hoy en da entonces, este rubro es importante y algunas universidades ya estn entrando, la Universidad Ruiz de Montoya va a inaugurar no s si este mes o el prximo, yo voy a estar en la inauguracin, una carrera sobre Economa Ambiental, que justo entra en esto. Entonces, ah entramos en algunos aspectos importantes, como a travs de tributacin, incentivos, podemos fomentar rubros econmicos que son altamente rentables para el pas en lo social y ambiental, cuales son: uno es acuicultura, este pas tiene un potencial acucola en el mar, algo se est haciendo con conchas de abanico, en la sierra, con ms de doce mil lagos y lagunas para criar trucha en jaulas, y en la amazonia, con las especies estas amaznicas, la amazonia nos est fomentado la Tilapia, la Tilapia es basura; tenemos Paiche, Paco, Gabitana, Sabano, Boquichico, etc. y tenemos tecnologa desarrollada, en la sierra, con cra de truchas en jaulas flotantes fjese, en mil hectreas podemos producir 100,000 toneladas y hay tecnologa hoy da, estaba hablando con un tcnico que vende instalaciones estas de jaulas flotantes, esas redes que estn suspensas en los lagos, que en 3,000 metros cuadrados se puede producir 500 toneladas de trucha al ao, o sea 1,500 toneladas en una hectrea, o sea, el Per puede ser una potencia acucola, y se viene, por qu?, en el mundo la pesca marina ha llegado a su lmite, ya no se puede pescar ms, la mayora de cuencas grandes estn saqueadas, buenas todava estn nuestras cuencas marinas, y los 50 millones de toneladas que se estima de pescado, que necesitan la humanidad hasta el ao 2050, por ao, todo tiene que ser producida por acuicultura, porque los chinos ya estn produciendo 7 millones de toneladas, en Tailandia, en Asia, estn desarrollando este rubro y nosotros todava estamos en nada, hay una Ley de acuicultura, pero estamos muy tmidos porqu?, porque faltan incentivos; esto genera empleo, esto genera divisas, esto genera protenas, genera un nuevo rubro econmico para el pas. El segundo punto es, todo lo que se refiere a plantaciones forestales, otro rubro que se puede incentivar a travs de cuestiones tributarias y que tiene un poder explosivo para generar riqueza y empleo en las

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ENTREVISTA. ANTONIO
BRACK EGG
El Ministro del Ambiente, Antonio Brack, inaugur la Ecoescuela 2010 que crea conciencia ecolgica y capacidades en escolares y maestros. Esta inauguracin se llev a cabo en el Colegio Fe y Alegra de San Juan de Lurigancho.
zonas rurales, uno de los problemas del pas son las zonas rurales; Lima y Callao crecen pero as, por todas partes surgen nuevos pueblos jvenes, porque la gente del campo est migrando a la ciudades, Arequipa, Trujillo, Chiclayo, estn que revientan, entonces porqu? se est despoblando la zona rural algo est pasando ah, entonces, dos hectreas de plantaciones forestales por ao, generan 1 empleo para plantarlo, si plantamos al ao 100,000 hectreas seran 50,000 empleos, Chile lleg a plantar por ao 140,000 hectreas, claro que es un pas logsticamente ms fcil de atender, segundo, una vez que se cosecha el bosque y se tiene que volver a plantar ya generamos un puesto de trabajo por hectrea, a ver ah tenemos, si tenemos un milln de hectreas reforestadas para manejarlas y usar pulpa de papel, etc. muchas cosas, tenemos un milln de puestos de trabajo, as, suave. Adems, econmicamente las tendencias mundiales son clarsimas a futuro, todo lo que es madera y derivados, pulpa de celulosa, etc. va a faltar, no hay pierde para el que invierte, la humanidad reclama ms de esto. En tercer lugar el cambio climtico, encima todava con bonos de carbono, Qu cosa ms competitiva puede ser?, pero esto fjese, yo lo discuto a veces con mis colegas ministros, no est en su chip mental, no est en el chip mental de los economistas, no est en el chip mental de las AFP las AFP tienen un montn de plata, y ahora les han subido el porcentaje de inversin en el exterior pero, por qu no podemos invertir esto en el interior? O sea estamos generando inversin afuera, para generar riquezas afuera, empleos afuera y nosotros nos quedamos mirando tonta-
mente, no pues, es desesperante, no tenemos en nuestra materia gris profesional del pas este rubro, y para eso necesitamos nuevos economistas. Usted cree que esto es un problema generacional? la prxima generacin es la que podra resolver? Es un tema generacional, pero ya las nuevas generaciones estn comenzando a entrar cada vez ms, yo soy optimista, tal vez esto va un poco muy lento, porque se podra incentivar ahora no es fcil, se tiene que convencer a los ministros, al ministro de economa y finanzas se tiene que hacer estudios econmicos, etc. y cuando no hay el chip mental no hay pues la conexin neuronal Bien, por lo que veo usted va ms que por una imposicin directa, va por manejar indirectamente la parte de la tributacin, lo cual me parece una poltica en todo caso bastante vlida, mas conociendo la situacin real de nuestro pas, pero usted no cree que podra haber quizs alguna forma de imponer, no se quiz a nivel municipal, a nivel regional, algn tipo de tributo para un tema ecolgico en particular? Hay. no s, yo no soy economista, ni tributarista, tal vez mi lenguaje sea distinto porque soy eclogo, pero fjese, al que tiene una concesin forestal para manejar un bosque, y hay 7 millones de hectreas en la selva en concesin forestal, tiene que pagar al ao ms o menos un dlar por hectrea que tiene de concesin, entonces si yo tengo 40,000 hectreas de una concesin forestal que es el lmite renovable por 45 aos si cumplo mis planes de

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manejo cada 5 aos me inspeccionan, estoy cumpliendo y tiene otra vez 40 aos, entonces se paga un tributo, que es el canon o derecho de uso del bosque o de concesin, que es igual a lo que se llaman las regalas mineras, las regalas gasferas que es el derecho que se paga por usar un recurso que es todos nosotros, si uno tiene un plan de manejo y su bosque es certificado, le rebajan el 25% del tributo o el pago del derecho, y as sucesivamente, adems la empresa, en la selva no se paga el IGV, pero si es una empresa maderera fuera de la selva tiene que pagar sus tributos normales entonces hay formas de estas que ya estn en camino ahora lo otro que se podra ver las empresas mineras formales, casi todas tienen sus sistemas ambientales estn mejorando PAMA etc. las informales bueno, no tributan nunca esos son delincuentes, el otro punto es hacer a industrias que son contaminantes decirles usted tiene que mejorar esto y si lo mejora paga menos tributo, pero eso es un poco difcil de implementar en el pas este esquema, porque yo conozco a mis colegas de economa y finanzas y cuando se les habla de incentivos y todo el tema tributario se les para el pelo.. Justo estaba leyendo un artculo sobre el tema respecto a unas medidas y restricciones que en Europa se ponan y el problema que generaba era que haban empresas que aun incumpliendo las restricciones podan seguir operando, realmente no consigues mucho, es decir, puedes poner una serie de sanciones administrativas pero al final el objetivo no se cumple. Claro, en Alemania hicieron el asunto de quienes utilizaban botellas de plstico para las bebidas gaseosas etc. cuando uno compraba en el supermercado ese producto tena que pagar 25 centavos de Euro por el derecho de recoger los plsticos que andaban botando, inmediatamente las empresas se pusieron al vidrio y al reciclable, porque el que tenia vidrio ofreca el vidrio, tena una ventaja sobre esto, entonces esto se normalizo bien rpido que fue una forma de hacerlo, pero en fin; por ejemplo, se podra tambin ver que los que producen plstico, que todos los plsticos sean biodegradables, pero en el pas todava no estamos maduros para eso, son procesos y etapas.
Cierto, y el ministerio, como ministerio tiene algn plan a futuro, una serie de hitos a futuro, respecto a estos temas, o todava est en concepcin? No, lo que tenemos nosotros en el sector ambiente, el FONAM3 que tiene 190 proyectos para estos de los bonos de carbono, reducciones de emisiones, etc. con las empresas, y ya hay 20 que estn funcionando especialmente elctricas y eso si lo estamos fomentando, incentivando y est avanzando, pero eso es un premio que obtiene una empresa porque est haciendo algo: reduciendo emisiones y le pagan por eso, en base al protocolo de Kioto; el otro es multas, que es el OEFA4 que est comenzando a trabajar, el prximo ao ya va a estar implementado totalmente con presupuesto y todo lo dems, entonces ah es cumples la Ley no tienes ningn problema, no cumples la Ley o sea los lmites mximos permisibles y los estndares de calidad ambiental, te cae una multa, como a la empresa esta de Huachocolpa en Huancavelica por el rompimiento de sus relaves que se fueron al ro, fueron 36 millones de Nuevos Soles en multa, la mxima que se poda imponer, naturalmente ellos han apelado judicialmente y no la quieren pagar, pero va a llevar a la quiebra a la empresa no?. Es un tema de responsabilidad. Si sobre eso, como digo hay un tema muy grande para buscar nuevos caminos y hay que trabajar con el Ministerio de Economa y Finanzas. Estrechamente; la SUNAT es un ente bsicamente operativo. No, la SUNAT es una ventanilla que cobra, para la poltica tributaria debe trabajarse con el Ministerio de Economa y Finanzas. A nivel de Estado bsicamente Finalmente, yo quiero agradecerle el tiempo brindado para esta entrevista y no s si usted tiene un mensaje final para los integrantes latinoamericanos de la maestra Fjese en todo esto de ambiente, eco-negocios, cuestiones tributarias, incentivos, nuevas formas de hacerlo; economistas pueden sacar un Premio Nobel a futuro, eso se lo aseguro, el camino est libre, si yo tuviese tiempo y sera ms joven estudiara economa...
3 Fondo Nacional del Ambiente. 4 Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental.

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Director Servicio de Rentas Internas del Ecuador
Por JORGE LARA ARRIAGADA
on Carlos Marx Carrasco, ostenta el grado acadmico de Master en Economa, es Maestro en Derecho Econmico en Amrica Latina, ha realizado Estudios Avanzados en Economa, adems es Catedrtico de Poltica Econmica, Poltica Monetaria y Financiera, se ha desempeado como Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas de la Universidad de Cuenca, es Consultor Econmico, Articulista de varios medios de comunicacin y autor de varias publicaciones y ensayos sobre Poltica Econmica y Realidad Nacional. Actualmente es el Director Nacional del Servicio de Rentas Internas del Ecuador - SRI.
Don Carlos, para iniciar esta conversacin previamente requiero agradecer su disposicin a colaborar con la publicacin semestral del Boletn Foro Fiscal Iberoamericano de la RAAM Red de ex alumnos de la Maestra Internacional de Administracin Tributaria y Hacienda Pblica, correspondiente al segundo semestre del ao en curso. Es de inters permanente de la RAAM, compartir con toda la comunidad iberoamericana a travs de su Boletn on line, temas que son de inters transversal para todas las naciones, tanto en el mbito tributario, de hacienda, como de otros. Por ello en esta oportunidad, las preguntas versaran respeto a la imposicin medioambiental en el Ecuador, lo que no impide que si as usted lo estima conveniente, incorpore algn comentario de otra ndole en su calidad de Director del Servicio de Rentas Internas del Ecuador.

DIRECTOR SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DEL ECUADOR
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Cul es la poltica implementada por el Estado Ecuatoriano, respecto a la prevencin del medio ambiente? En general el Estado ha dado un giro en la forma de gestionar los recursos Naturales en el pas. La prueba ms contundente es la iniciativa Yasuni-ITT, la cual es innovadora a nivel nacional e internacional, posicionando al pas dentro del debate ambiental a nivel mundial. Adicionalmente, la poltica ambiental del gobierno est enfocada hacia el cambio del modelo productivo, dejando a un lado el modelo agro-exportado que ha dominado los ltimos aos. Este cambio de modelo se justifica en tanto y en cuanto hemos modificado la concepcin del desarrollo, dejando a un lado el concepto occidental de desarrollo y hemos adoptado el principio andino de Buen Vivir o Sumak Kausai. El buen vivir, entre uno de sus elemento de convivencia, considera como punto fundamental la relacin armnica entre el ser humano y la naturaleza. En este sentido la Poltica Ambiental Nacional, desarrollado por el Ministerio de Ambiente, toma en cuenta este principio para gestionar la poltica ambiental. La Constitucin ecuatoriana, expedida en el ao 2008, es la primera constitucin en el mundo en reconocer los derechos de la naturaleza., donde en su artculo 71 establece: Art. 71.- La naturaleza o Pacha Mama, donde se reproduce y realiza la vida, tiene derecho a que se respete integralmente su existencia y el mantenimiento y regeneracin de sus ciclos vitales, estructura, funciones y procesos evolutivos. Otro elemento a rescatar es la construccin de cuentas nacionales en trminos ambientales, donde el Ministerio de Ambiente junto con otros actores ha liderado la elaboracin de PIB verde. Adems, el Instituto de Estadsticas y censos INEC tambin est desarrollando estadsticas en esta lnea, donde el ao 2010 se ha realizado una encuesta para determinar el efecto del sistema econmico sobre el medio ambiente. La generacin de informacin ambiental es un elemento esencial para poder articular una poltica de pblica a favor del ambiente. Cree usted que la poltica fiscal y econmica tiene que hacerse cargo de los efectos que produce la contaminacin del medio ambiente? Definitivamente que s. La Constitucin del ao 2008 dentro del artculo 300, que norma las funciones del sistema tributario, establece lo siguiente: () la poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y
conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables. En este sentido, es funcin de la poltica fiscal promover conductas ecolgicas responsables. Hay que dejar atrs el paradigma que ha seguido la poltica pblica los ltimos 20 aos, donde el Mercado dejo de ser un medio para convertirse en un fin en s mismo; debemos recuperar el papel regulador del Estado en todos los mbitos. Pero es urgente dar al Estado un peso mayor en aquellas actividades sociales y productivas que constituyen un riesgo para el capital natural. No tenemos claro si lo que estamos generando es irrecuperable, violando principios de justicia social y justicia intergeneracional. Cmo sugiere usted, generar conciencia en los empresarios y consumidores respecto a su responsabilidad en su relacin con el medio ambiente, para no depredar, contaminar, daar y no respetar los derechos de la naturaleza legislado por la nacin Ecuatoriana.. la aplicacin de un impuesto ayudara? Una de las grandes restricciones de la poltica pblica es poder conciliar los objetivos colectivos con los objetivos particulares. El ejercicio de la poltica pblica es por definicin un juego de suma cero, donde unos ganan y otros pierden. La poltica ambiental no escapa de esta imposibilidad, y como dice Jordi Roca, catedrtico de la Universidad de Barcelona, tal vez con contadas excepciones, contaminar siempre ser ms rentable que no contaminar, por ello ser muy difcil que al comienzo una poltica ambiental tenga la aceptacin del sector productivo. Por este motivo aquellos pases que han logrado introducir impuestos ambientales, se han posicionado sobre un modelo denominado Reforma Fiscal Verde, donde la introduccin de impuestos ambientales vino acompaada de reducciones de los tipos marginales mximos del IRPF, reduccin en los tipos estndar del Impuesto sobre Sociedades y reduccin de los tipos aplicados en las Cotizaciones Sociales. No obstante,

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ENTREVISTA. CARLOS
MARX CARRASCO
este tipo de mecanismos, han sido ampliamente criticados, porque en definitiva lo que hace es que las empresas sustituyan el costo ambiental, por otros tipos de costos (laborales, impositivos), haciendo que exista una neutralidad recaudatoria, pero sin disminuciones sustanciales sobre los niveles de contaminacin. Por eso creemos que la concienciacin del empresario ecuatoriano, no ser una tarea fcil, pero estamos convencidos que por el hecho que en el pas an no exista conciencia sobre el medio ambiente, no nos exime la responsabilidad de llevara a cabo transformaciones sociales y productivas. Es particularmente importante visibilizar y trasparentar el costo ambiental que el empresario traslada a la sociedad, de tal forma que l tenga plena consciencia del efecto que causa la actividad productiva. A partir de ah podremos comenzar a conciliar polticas tributarias y fiscales que incentiven a prcticas ambientalmente responsables. El primer paso ser entonces generar informacin y estadsticas que revelen la situacin ambiental en el pas, la cual por intereses particulares o por falta de compromiso del Estado en el pasado, nunca fue generada. Como coment, el INEC est dando el primer paso en ese sentido, donde se est levantando una encuesta con fines ambientales. Aunque estamos aun analizando y estudiando la posibilidad de impuestos ambientales en Ecuador, creemos que la imposicin ambiental s ayudara a corregir este tipo de externalidades. Qu opinin le merece la aplicacin de impuestos medioambientales aplicados en otras latitudes, para corregir las externalidades negativas producidas por las actividades productivas y comerciales de la economa que atentan contra el medio ambiente? En general creo que llevar a delante un proceso de reforma fiscal VERDE, que es lo que se ha dado en gran parte de los pases de Europa, es sin duda un gran paso hacia la consolidacin de mecanismos de Mercado que ayuden a mitigar el dao ambiental. Desde aproximadamente 1970, algunos pases en el mundo, principalmente en Europa, han aplicado impuestos con finalidades ambientales. Estos impuestos y sus objetivos pueden ser diversos. Sin embargo, la mayora, en su esencia, buscan internalizar cos-
tes ambientales y/o generar cambios de comportamiento a travs de tres tipos de impuestos: 1. los ecolgicos puros que gravan a flujos de contaminacin o generacin de residuos; 2. aquellos sobre productos contaminantes y 3. los que se aplican sobre actividades contaminantes. De esta forma se pueden distinguir pas que han utilizado de forma limitada la imposicin ambiental (Blgica, Estados Unidos, Suiza), de aquellos otros que han utilizado a gran escala un modelo de Reforma fiscal ecolgica (Alemania, Dinamarca, Finlandia, Gran Bretaa, Holanda, Noruega, Suecia) (Gago, 2007). Aunque ha sido un paso importante introducir impuestos a la contaminacin, vemos que han presentado algunas limitaciones. Porque al basarse en el Principio de Quien contamina Paga los pases han tenido una fuente importante de recaudacin, pero no se ve del todo un cambio en los patrones de contaminacin de los agentes. Es decir, si bien los contaminadores han pagado por la contaminacin, no han dejado de contaminar. Aunque la imposicin ambiental en estos pases ha tenido una caracterstica de un impuesto finalista1 en muchos casos, creo que el objetivo ltimo de este tipo de impuestos debe ser reducir los niveles de contaminacin, ms no la remediacin del dao producido por la contaminacin. Aqu se pueden identificar algunas crticas a este enfoque: (1) El pago de un impuesto bajo el principio Quien Contamina Paga, internaliza el coste ambiental dentro de la funcin de costes de la empresa sin ninguna consideracin adicional. La internalizacin de los costes ambientales permite la sustitubilidad del coste ambiental con otro tipo de costes (laborales, impositivos, tecnolgicos, etc.). De esta manera, la empresa tiene la opcin de internalizar el coste sin reducir los niveles de contaminacin ni la utilidad neta, afectando a otras partidas de coste si la elasticidad en la oferta lo permite2. As este principio no consigue el objetivo deseado. (2) La aplicacin de este principio tambin asume a priori que el coste ambiental puede ser valorado por completo en trminos monetarios, donde el valor de la remediacin ambiental recoge todos los costes sociales, culturales, econmicos, paisajsticos y/o ambientales que existen3. Se presupone una corres-
Impuesto finalista: destinar la recaudacin de un impuesto ambiental a un fin en particular, como por ejemplo campaas de reciclaje o apoyo a la adquisicin de tecnologas limpias, etc.

DIRECTOR SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DEL ECUADOR
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pondencia exacta en valores monetarios entre el dao ambiental y la compensacin. Es decir, se asume implcitamente que la funcin de dao ambiental es completamente conocida. Por qu debe ser as? (3) Desde la economa ambiental, la valoracin no considera ningn factor de incertidumbre. Por ejemplo, en un derrame de petrleo en el mar, con mucho esfuerzo se podr estimar el dao a la fauna, la flora, el perjuicio social y/o cualquier otro coste derivado de la contaminacin, pero realmente conocemos todas las especies que pueden existir en el ocano y que pudieron verse afectadas? o, peor an, sabemos con certeza qu especies pueden haberse extinguido por el derrame? Otro factor de incertidumbre que se adiciona a la valoracin del dao ambiental es el beneficio futuro que puede tener determinado recurso natural como fuente medicinal, de reserva natural, o simplemente el valor futuro por el simple hecho de existir. La contaminacin y la degradacin ambiental deberan considerar la incertidumbre del dao al momento de hacer una valoracin. Por eso tambin debe tenerse encuentra el criterio de precaucin, que aunque est en la constitucin y en Texto Unificado de Legislacin Ambiental de Ecuador, no existe una discusin abierta sobre ese tema. Se ha evaluado la creacin de un impuesto o modificar alguno existente, que en cierta medida permita frenar o reducir la explotacin de ciertos procesos productivos que atentan contra el medio ambiente? Cree usted que habra voluntad poltica para legislar sobre ese asunto? El SRI an no ha contemplado llevar a cabo una reforma en este sentido. Nos encontramos trabajando en una investigacin sobre imposicin ambiental que nos permitir tener una mirada holstica sobre las experiencias de otros pases y adems estimar los impactos que puede tener la imposicin ambiental en Ecuador. No obstante, a priori puedo comentarle que un principio que s estamos considerando en nuestra evaluacin es la capacidad contributiva que tienen los contribuyentes al momento de enfrentar un impuesto de este tipo. Estamos consientes que existen sectores productivos que pueden estar contaminando mucho pero a la vez son pequeos industriales o agri-
cultores (micro o pequeos contribuyentes). Esto impone una restriccin ms al momento del diseo de la poltica tributaria y es una de los elementos que estn siendo discutidos con el equipo de investigacin. Estamos convencidos que gran parte de la Asamblea comparte nuestra visin sobre el cambio del modelo productivo. No dudo que ser una tarea difcil, pero creemos que existe el apoyo por parte de los legisladores. Considera como alternativa a la creacin de tributos medioambientales o modificacin de los tributos vigentes; la implementacin de polticas de mitigacin compensacin de las actividades contaminantes? No descartamos la implantacin de impuestos para corregir este tipo de externalidades. Tambin creemos que el Gasto Tributario (sacrificio fiscal) en algunos casos es de difcil control y es complicado conocer s realmente estn cumpliendo con el espritu de la poltica por el cual fue instaurado. Por esta razn estamos analizando la posibilidad de reestructurar aquellos gastos tributarios mal enfocados con un carcter medioambiental. Pero, como le dije, aun estamos en un proceso de evaluacin. De qu otra manera sugerira proteger el medio ambiente, si no se logra legislar un impuesto medioambiental? En general si usted revisa la legislacin vigente, gran parte de los instrumentos de control (instrumentos no econmicos) estn presentes en Ecuador. Lo que hemos visto es que dichas leyes no se ha cumpli-
2 Incluso a veces, esta razn fue utilizada por las empresas para presionar a favor de reducciones en las tarifas del impuesto a la
renta (lvarez et al., 1997). Es preciso destacar las importantes limitaciones de las metodologas de valoracin de la economa ambiental. La economa ecolgica presenta alternativas menos restrictivas, tales como el mtodo multicriterio o el Anlisis Flujo de materiales
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ENTREVISTA. CARLOS
MARX CARRASCO
do a cabalidad. Existe una falta de cumplimiento de la norma. Esto ha provocado lo mismo que ocurra con los impuestos: no existe una cultura ambiental y peor an, no estamos acostumbrados a pagar cuando se viola la norma. Tenemos que comenzar a construir una cultura (al igual que la tributaria) medioambiental. Por eso creo que es fundamental primero generar mecanismo para que las empresas y los ciudadanos cumplan las normas ya existentes. A partir de ah se deber discutir sobre cuales nuevos mecanismos deben ser introducidos para acometer este objetivo. El SRI cmo parte de la Administracin Tributaria de Ecuador, ha sugerido o adoptado algunas polticas, reglamentos respecto al cuidado del medio ambiente? La primera experiencia en el mbito ambiental fue en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria implantada en diciembre de 2007. Dentro de esta ley se incorpor una exoneracin al pago del Impuesto a los Consumo Especiales para aquellos vehculos hbridos, con la intensin de incentivar la importacin de ese tipo de automviles. En la actualidad nos encontramos en proceso de evaluacin de este incentivo con la intensin de alcanzar los objetivos que se buscaban con dicha poltica. Cul es su opinin personal, sobre el cmo se ha tratado el tema del cuidado del medio ambiente en el Ecuador? Cree que es una asignatura pendiente? Definitivamente la gestin ambiental ha sido totalmente deficiente y tenemos una asignatura pendiente. Es una deuda que tenemos con aquellas comunidades y pueblos que han visto de cerca el deterioro ambiental de sus hbitats. En general la sociedad tiene un compromiso con el respeto al medio ambiente. Tambin tenemos una deuda intergeneracional con las futuras generaciones, que estn recibiendo un medio ambiente deteriorado. En los ltimos 50 aos el concepto de desarrollo ha privilegiado el crecimiento econmico, la explotacin de recursos naturales, la lgica del mercado y la bsqueda de satisfaccin material e individual. Como seala Naredo la economa neoclsica (despus de Marshall) separ el anlisis econmico del mundo fsico, completando as la ruptura epistemolgica que supuso desplazar la idea de sistema econmico (con su vorgine por la produccin, el consumo y el crecimiento) al mero campo del valor. Bajo esta lgica, el Ecuador ha basado su crecimiento econmico sobre un modelo agro-exportador
sustentado en la explotacin ilimitada de los recursos naturales. Entre el ao 2003 y 2009 las exportaciones del sector primario representaron ms del 76% del total de exportaciones (Banco Central de Ecuador, 2010). Dentro de las exportaciones primarias del ao 2009, el petrleo (recurso no renovable) represent el 60%. Inclusive del 26% de las exportaciones industrializadas al ao 2009, la gran mayora de productos provienen del sector primario como es el caso de: derivados del petrleo, caf elaborado, elaborados de cacao, harina de pescado y otros productos elaborados del mar. Este modelo de produccin ha generado que la balanza comercial biofsica del Ecuador presente un dficit de 20 millones de toneladas en el periodo 19802007 (SENPLADES, 2009). Al ao 2001, la cobertura vegetal continental era de 138 mil Km2, que representaba slo el 55% de la distribucin potencial. Algunas de las zonas ms crticas, de acuerdo a superficie y remanencia son: (i) la vegetacin seca y hmeda Interandina con un 25% del potencial, (ii) los bosques hmedos de la costa y manglares con el 50% del potencial y (iii) los bosques amaznicos y paramos hmedos con 75% del potencial (SENPLADES, 2009). La tasa de deforestacin alcanza valores de 1,7 a 2,4% anual (de 238 a 340 mil Hectreas por ao). Solo en la provincia de Esmeraldas se han deforestado 700.000 Hectreas de bosque nativo desde 1960. La contaminacin ocenica alcanza tambin cifras alarmantes. La Evaluacin Ecoregional del Pacfico Ecuatorial determin que solo el 20% de la contaminacin en el mar se genera por actividades ocenicas, el restante 80% se produce en las zonas costeras. Se estima que los sectores de pesca y camarn generan unas 29.000 TM de desechos slidos que no reciben ningn tratamiento. Solo en el ro Guayas y en el Estero Salado se estima que se desechan 200.000 galones de aceite al ao (SENPLADES, 2009). La tasa de deforestacin anual alcanza tasas de 1,7 a 2,4% (de 238 a 340 mil Ha por ao). Solo en la provincia de Esmeraldas se han deforestado 700.000 Ha de bosque nativo desde 1960. Don Carlos, para finalizar esta entrevista, solo resta a nombre de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica RAAM, agradecer su tiempo, inters y mejor disposicin, para exponer la realidad de su pas en cuanto a la imposicin medioambiental y de esa manera ser colaborar y ser parte en el contenido de la segunda publicacin del Boletn Foro Fiscal Iberoamericano del ao 2010. Muchas gracias.

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Gerente de Cooperacin Internacional del CIAT
Por PABLO PORPORATTO
ontador Pblico con un MBA en Finanzas. Se desempe en diversas reas de la AFIP (Argentina) desde el ao 1998, incluyendo la participacin en un Programa del PNUD y ltimamente en Cooperacin Internacional. Particip de numerosos eventos internacionales organizados por OECD, CIAT, InWent, GTZ, BID, FMI, entre otros. Ms recientemente se desempe como especialista en investigaciones tributarias del CIAT y actualmente es el Gerente de Cooperacin Internacional del CIAT.
Cul es la ubicacin y el rol de la Gerencia de Cooperacin que se encuentra a tu cargo en la estructura y funciones del CIAT? En qu se fundamenta su existencia y desde cundo opera? En los tiempos que corren es imposible plantearse la existencia de una organizacin internacional como el CIAT sin un rea que se dedique a estudiar el contexto internacional, que, en razn de su dinamismo, exige constantes ajustes a la estrategia. En otras palabras, lo que quiero transmitirles es que existen muchos actores, incluyendo Gobiernos y organizaciones internacionales, que brindan apoyo a las administraciones tributarias de Amrica Latina y El Caribe en contextos cambiantes y de incertidumbre, lo que implica la necesidad de interactuar de forma fluida para coordinar estrategias y avanzar en una relacin constructiva para un mejor cumplimiento de sus objetivos. La funcin de cooperacin internacional siempre existi en la Secretara Ejecutiva del CIAT, pero nunca haba llegado a formalizarse, por lo cual estas tareas recaan en distintas proporciones sobre todos sus integrantes, gene-

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ENTREVISTA. ISAC
GONZALO ARIAS ESTEBAN
rando en algunos casos una visin poco clara de la estrategia de cooperacin. Es por ello que al momento de disear la actual estructura del CIAT, percibimos que la organizacin necesitaba integrarse al mundo de una manera organizada y siguiendo una estrategia que permita mantener un orden lgico en sus acciones. La Gerencia fue creada en el marco de una reestructura integral del CIAT aprobada en la Reunin del Consejo Directivo llevada a cabo en la Ciudad de Panam en el mes de febrero de 2010. Actualmente cuenta con una Coordinacin de Cooperacin Internacional y responde a la Direccin de Asistencia y Cooperacin Internacional, a cargo de Socorro Velazquez, ex funcionario del Internal Revenue Services (IRS) de los Estados Unidos de Amrica. Constituye un rea transversal, que se retroalimenta permanentemente de las restantes reas de la organizacin y del entorno, conformado por administraciones tributarias, ministerios, institutos, ONGs, casas de estudio, centros de investigacin, organizaciones regionales, internacionales y supranacionales. Qu objetivos se plantearon en el inicio del trabajo y cmo se los abord? Cules fueron los mayores desafos que se afrontaron? El desarrollo del trabajo hizo cambiar en alguna medida la visin inicial del trabajo de la Gerencia?. El rea cuenta con apenas 10 meses de vida y desde su creacin se ha planteado objetivos muy ambiciosos que han podido cumplirse casi en su totalidad. El primer objetivo que se plante la Gerencia, fue retomar las relaciones con distintas organizaciones, algunas de las cuales tuvieron relaciones histricas con el CIAT pero se encontraban distanciadas, otras con las que no se tenan relaciones previas y por ltimo aquellas nuevas organizaciones e iniciativas que surgieron en los ltimos aos. Como resultado, actualmente estamos en contacto con 27 organizaciones, entre ellas: ATAF, BID, BIRF, InWent, COTA, CREDAF, CEPAL, CATA, Crown Agents, EuroSociAL, FMI/CAPTAC-DR, GTZ, ICEFI, IBFD, IFA, ITC, ITD, USAID, IOTA, KfW, ONU, OCDE, SIECA, TJN, S4TP, OTA US Treasury y INTR-OECD. El segundo objetivo fue intercambiar agendas y entablar conversaciones para explorar intereses comunes, sobre los cuales fue posible explorar proyectos con socios estratgicos. Como resultado suscribimos acuerdos de cooperacin con el SRI de Ecuador, GTZ, InWent y el Centro de Poltica y Admi-
nistracin Tributaria de la OECD; nos integramos al Consorcio liderado por FIIAPP ante el EuroSociAL y concretamos proyectos y actividades con el BID, el FMI/CAPTAC-DR, la ONU, el International Tax Compact, la Oficina de Asistencia Tcnica del Tesoro Norteamericano, el Instituto de Estudios Fiscales y la AEAT, ambos de Espaa. Tambin participamos activamente de actividades organizadas por la OECD, CEPAL, InWent, GTZ, ONU, COTA, IFA, ITC, ITD, IOTA, BID, FMI/CAPTACDR y SIECA, entre otras. En este proceso, tambin trabajamos activamente en la identificacin de donantes y/o socios estratgicos que nos apoyen con recursos materiales y/o financieros que nos permitan maximizar nuestra capacidad para apoyar el desarrollo de nuestras administraciones tributarias y fortalecer nuestras fuentes de informacin y estudios. Otro de los desafos que est asumiendo la Gerencia es el de facilitar y promover la cooperacin entre las propias administraciones tributarias de los pases que integran el CIAT, evitando de esta manera, que las administraciones tributarias de los pases en desarrollo se vean obligadas a contratar consultoras, pudiendo acceder a experiencias probadas y efectivas. El resultado de estas tareas, junto con el trabajo de las dems reas de la organizacin en el marco de una estrategia bien definida, est posicionando al CIAT como una organizacin cada vez ms influyente, que adopta una posicin neutral en la materia e impulsa la creacin de un clima ptimo para la cooperacin entre los distintos actores, reduciendo as las diferencias y maximizando los resultados. Con relacin a la ltima de las preguntas planteadas, puedo mencionar que en estos pocos meses de experiencia la Gerencia, con el apoyo de las distintas reas que integran el CIAT, ha sido indispensable para lograr el reposicionamiento de la organizacin a nivel internacional y maximizar el uso de sus recursos, permitindonos estar presentes en innumerables mbitos y multiplicar la capacidad de respuesta de la Secretara Ejecutiva. En concreto, hemos confirmado la importancia de contar con un rea encargada de gestionar aspectos de cooperacin internacional. El mayor desafo que se plantea la organizacin actualmente, es el de obtener los recursos suficientes que nos permitan crecer y superar nuestra capacidad de accin en pos de las demandas especficas de nuestros pases miembros.

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Como resultado del posicionamiento adquirido por el CIAT durante el ao 2010, ha sucedido un hecho muy reciente que nos ha resultado sumamente trascendente y que asumiremos con gran responsabilidad. El G20, en la Cumbre mantenida en Sel en el corriente ao solicit al CIAT, junto con otras organizaciones internacionales y regionales, realizar una serie de acciones en materia de poltica y administracin tributaria, orientadas a sustentar el desarrollo de sistemas tributarios ms efectivos. Cules son los proyectos ms importantes en los que se encuentra trabajando la Gerencia? Cmo se miden los logros de la Gerencia? Cules fueron los resultados ms destacables de tu gestin a la fecha? Uno de proyectos ms importantes a cargo de la Gerencia, que incidir en todas nuestras actividades internacionales, consiste en la organizacin de la denominada Iniciativa para la Coordinacin de asistencias tcnicas en el mbito de administracin y poltica tributaria, que se llevar a cabo en el mes de enero en las oficinas del Banco Mundial en Washington DC, con todas las organizaciones que brindan asistencia en materia de poltica y administracin tributaria en la regin. El objetivo principal de esta iniciativa es preparar el terreno para avanzar en la coordinacin de una estrategia comn que nos permita poder brindar asistencia a pases de Amrica Latina en forma coordinada, racionalizando los recursos destinados a la cooperacin y obteniendo sinergias. Adicionalmente estamos gestionando una amplia gama de iniciativas, entre las cuales se encuentran seminarios, talleres, visitas de estudio y otros asuntos que involucran socios estratgicos, entre los cuales, los ms relevantes son los siguientes: Red CIAT de reas de Estudios Tributarios (InWent), iniciativa para fortalecimiento de las administraciones tributarias de Centroamrica en materia de fiscalizacin sectorial (ITC/GTZ/CAPTAC-DR/OTA-US Treasury), misin permanente que apoye las tareas de cooperacin internacional (GTZ), proyecto sobre medicin de costos transaccionales de cumplimiento y administracin y apoyo del CIAT en actividades del Comit de Expertos en Cooperacin Internacional Tributaria (ONU), actividad presencial sobre precios de transferencia para analizar casos de estudio reales (OECD), estudios tributarios y capacitacin (IBFD), estudios tributarios y asistencia tcnica (BID/CAPTAC-DR), apoyo CIAT en asuntos organizacionales (ATAF), asistencia tcnica (Crown Agents)
La Revista de Administracin Tributaria constituye un esfuerzo conjunto de la Secretara Ejecutiva (SE) del CIAT y el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) y la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT), ambas de Espaa
y categora de socio operativo en el consorcio liderado por FIIAPP (EuroSociAL II). Tambin estamos trabajando en la planificacin de actividades que repercutan en forma directa en la forma de trabajo de las administraciones tributarias de nuestros pases miembros, tratando de crear una secuencia lgica que concluya en la identificacin de buenas experiencias que puedan ser capitalizadas a travs de la asistencia directa de expertos provenientes las mismas administraciones tributarias. Por otra parte, cabe destacar dos herramientas que estn en proceso de diseo y espero que estn disponibles el ao entrante, que sern de gran utilidad para nuestros socios estratgicos. Una de ellas se llamar Portafolio de Iniciativas y su objetivo es mantener una lnea de comunicacin y difusin ordenada de los posibles proyectos que puede afrontar el CIAT con socios estratgicos. El Portafolio estara disponible en el sitio web del CIAT y brindara informacin sumaria sobre distintas opciones de proyectos potenciales o programados en el Plan Operativo Anual del CIAT, para que los pases u organizaciones interesados puedan realizar una evaluacin preliminar que les permita manifestar su inters e iniciar un dilogo

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Un de l $ de$af- $ "&e e$%+ a$&miend la Ge#encia e$ el de facili%a# ) !# m 'e# la c !e#aci/n en%#e la$ !# !ia$ admini$%#aci ne$ %#ib&%a#ia$ de l $ !a-$e$ "&e in%eg#an el CIAT, e'i%and de e$%a mane#a "&e la$ admini$%#aci ne$ %#ib&%a#ia$ de l $ !a-$e$ en de$a## ll $e 'ean bligada$ a c n%#a%a# c n$&l% #-a$.
con el CIAT sobre la posibilidad de afrontar proyectos conjuntos, en una relacin denominada win-win. La segunda de las herramientas es el CIATMap y consiste en poner a disposicin de nuestros socios estratgicos, a travs del sitio web del CIAT, los resultados de las encuestas que usualmente distribuimos entre los funcionarios tributarios de nuestros pases miembros, que asisten a nuestras actividades. La finalidad de la encuesta es identificar necesidades y preferencias que nos permitan ajustar el enfoque de futuras actividades y dar a conocer a nuestros socios estratgicos aquellas reas en las cuales existe ms demanda y podramos necesitar apoyo. A efectos de medir los logros de la Gerencia, se utilizan los mismos procedimientos aplicables a toda la organizacin, los cuales fueron implementados a partir de julio de 2010. Estos procedimientos se reali-
zan en el marco de un sistema informtico creado por la Gerencia de Asistencia Tcnica de la Secretara Ejecutiva, que consiste en la definicin de indicadores por sub-proyecto, proyecto y programa, que son controlados mensualmente por la Coordinacin de Control de Gestin y puestos a disposicin anualmente de los rganos de direccin del CIAT. Con relacin a la ltima de las preguntas, debo admitir este fue un ao de realizaciones y alegras, en el cual pude alcanzar resultados extraordinarios gracias a una combinacin de factores, tales como la existencia de un alto nivel de cohesin y coordinacin en el staff de la Secretara Ejecutiva del CIAT, la ventaja de contar con la confianza de las autoridades del CIAT y el apoyo de la Lic. Mnica Alonso (Coordinadora de Cooperacin Internacional del CIAT), que cuenta con vasta experiencia y conoce muy bien el ambiente en el que nos movemos. No resulta fcil determinar cules fueron los mayores logros de mi gestin, ya que ste fue un ao de cambio para el CIAT, pero si tengo que seleccionar algunos resultados, mencionara los siguientes: Hemos suscripto acuerdos de colaboracin con el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE y con InWent. Hemos coordinado y participado en la primera actividad en el marco de la iniciativa International Tax Compact: 1ra reunin para el fortalecimiento de las administraciones tributarias de Centroamrica Fiscalizacin Sectorial. Lo relevante de esta actividad fue la asociacin y cooperacin recproca de GTZ, CAPTAC-DR y la Oficina de Asistencia Tcnica del Tesoro Norteamericano. Hemos logrado fondos de la ONU para realizar un proyecto sobre medicin de costos transaccionales. Hemos coordinado la primera reunin en Amrica Latina de la iniciativa LAC/OECD, junto con el Ministerio de Economa y Finanzas, y la DGI de Panam. Hemos ejecutado con xito nuestro programa de intercambio de informacin tributaria, que comenz con un seminario conjunto CIAT/OECD en Mxico, deriv en una visita al Equipo Central de Informacin de la AEAT de Espaa y finaliza con la intencin de la DGI de Panam de obtener asistencia de expertos de la AEAT para fortalecer su oficina de intercambio de informacin. Hemos organizado junto con la OECD el mayor Seminario sobre Precios de Transferencia que el CIAT haya hecho en los ltimos aos, que cont con ms
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de 15 pases presentes y nuestros representantes oficiales del Servicio de Impuestos Internos de Chile y de la Kenya Revenue Agency de Kenia. Hemos colaborado en el diseo de una propuesta de acuerdo de intercambio de informaciones pblicas, que est sujeta a aprobacin y ha tenido buena aceptacin en la ltima reunin del Consejo Directivo. En qu medida la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica (RAAM) puede ser til y funcional al trabajo de tu Gerencia? Desde el ao 2005 vengo leyendo y participando de la revista que ustedes crearon y considero que estn haciendo un trabajo excelente, que hasta el momento no ha variado su calidad. La revista me resulta muy til y trata temas actuales y con muy buen enfoque, habindose convertido a m entender en un modelo a seguir por otras revistas tributarias. En este sentido, considero que el mayor apoyo que nos pueden dar es acompaar nuestra estrategia de difusin con el objetivo de dar a conocer informacin que sirva para promover la coordinacin y cooperacin entre organizaciones internacionales que se desempean en el mbito tributario. No obstante, sera un placer para m poder conversar con ustedes para explorar otras alternativas de cooperacin en el mbito de la capacitacin, estudios tributarios y asistencia tcnica, ya que mantenemos contacto a travs de actividades con varios integrantes de la red. El tema central de nuestro boletn es la imposicin medioambiental, cul es tu opinin respecto de la atencin que la misma tiene en Amrica Latina y el Caribe?Qu espacio ocupa esta temtica en la agenda de tu Gerencia? Voy a comenzar respondiendo tu segunda pregunta. Esta temtica ha ganado un espacio muy importante, no solo en la agenda de la Gerencia, sino tambin en la agenda de la Secretara Ejecutiva en general, ya que quin ms ha impulsado esta temtica fue el Secretario Ejecutivo, Marcio Verdi, quin ha establecido contacto con importantes figuras y organizaciones que tratan esta materia en particular. Recientemente, el CIAT ha participado de Foro ALC-UE Foro Amrica latina y Caribe unin Europea Poltica Fiscal y Economa Ambientalmente Sos-
tenible en el Contexto del Cambio Climtico, organizado por el gobierno de Alemania y la CEPAL. Lo interesante es que antes de esta invitacin, el CIAT, junto con el Gobierno de Ecuador, ya haba lanzado el Foro Tributario Ambiental, que tendr lugar en el mes de marzo de 2011, en la ciudad de Guayaquil, en el marco de la Cumbre Internacional de Medio Ambiente CIMA que tendr a Ecuador como sede. Como consecuencia, una de las conclusiones del Foro promovido por el Gobierno de Alemania y la CEPAL, fue la de aprovechar el referido evento para dar continuidad a las discusiones y orientaciones emanadas del mencionado seminario. Con relacin a su primera pregunta, consideramos que la tributacin ambiental en Amrica Latina todava no ha tomado la importancia que merece y estamos preparndonos para promover esta forma de imposicin ms activamente en todos nuestros pases miembros, aprovechando todo el apoyo que podamos obtener de los pases europeos, que son pioneros en esta rea. El papel de la tributacin ambiental es clave en la lucha contra la contaminacin ambiental y sus efectos, ya que para el sistema productivo suele resultar ms econmico y competitivo adoptar procedimientos contaminantes que implementar procedimientos de ltima generacin que sean amigables con el entorno (reciclaje, reduccin de gases, etc.). En este contexto, los impuestos ambientales, lograran equilibrar en parte esas diferencias, promoviendo la inversin en equipos y procedimientos amigables con el medio ambiente. Por otro lado sabemos de la dificultad que enfrentamos en la regin de proponer impuestos, por ejemplo, a la emisin de carbono, en pases que presentan - relativamente - bajo nivel de emisin de carbono, como por ejemplo los pases de Centro Amrica; y que enfrentan fuerte competencia a sus productos en el mercado internacional, justamente por pases que son grandes emisores de carbono y que muchas veces promueven tambin, una ventaja comparativa a sus productos, sea por la baja imposicin de reglas sociales o de proteccin al trabajo, o sea por la irreal valuacin de sus monedas. Otro punto importante, es que entendemos que cuando hablamos del tema ambiental no debemos concentrar nuestra atencin solamente a la emisin de gases invernaderos, sino tambin en el debido uso de los recursos agotables, como por ejemplo el agua y renovables, como ser, las forestas, la flora y la fauna de las naciones.

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N&e$%#a$ Admini$%#aci ne$
Fi$calidad Medi ambien%al de l $ Pa-$e$ de Am,#ica La%ina ) E$!a.a. E$%&di C m!a#ad

Por GABRIELA SNCHEZ ELIZONDO
ste estudio comparativo tiene la finalidad de presentar los distintos enfoques que sobre el tema de FISCALIDAD AMBIENTAL, tienen en Espaa, Per, Chile, Uruguay y Mxico, ya que se tiene conciencia de que los problemas actuales del cambio climtico son una realidad a nivel mundial y nadie, en mayor o menor medida, est exento de sufrir sus consecuencias si no se acta en la preservacin del medio ambiente. El trabajo se ha elaborado en funcin de las respuestas al cuestionario ofrecidas por los colaboradores de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra (RAAM).

NUESTRAS ADMINISTRACIONES
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1. En su pas, Las consideraciones ambientales forman parte integral de la poltica econmica, o solamente se considera que son dos temas independientes? Cul ha sido el papel del Gobierno en la combinacin de estas polticas pblicas? En la mayora de los pases participantes se considera que dentro de la poltica econmica no est incluido el factor ambiental. En ESPAA, en teora, segn afirma el Gobierno, la preocupacin medioambiental forma parte de todas las Polticas Pblicas; e indica que la salida de la crisis econmica se producir con una reorientacin del modelo productivo que supondr el desarrollo de determinadas actividades econmicas de gran contenido medioambiental en las cuales Espaa es puntera, tecnolgicamente hablando o dispone de algunas ventajas comparativas, como es el caso de las energas alternativas elica y solar. En esa lnea, ha presentado una Ley, con el ttulo de Ley de Economa Sostenible para dar formar jurdica a estas afirmaciones. Sin embargo, en la prctica, la defensa del Medio Ambiente no pasa de ser una excusa terica para encubrir, con un discurso progresista, una prctica poco sensible con el Medio Ambiente, donde otro tipo de consideraciones pblicas han primado siempre sobre la variante ecolgica. Tanto en PER como en CHILE, se considera que las cuestiones ambientales y la poltica econmica son temas distintos, sin embargo, en PER, en 2008 se cre el Ministerio del Ambiente que est planteando la integracin de temas ambientales en los temas econmicos. En CHILE se tiene conciencia de que los efectos de la poltica pblica respecto al medio ambiente, tienen relacin directa con las polticas econmicas, ya que incide en los procesos productivos, de comercializacin, oferta y demanda de productos y servicios, que pueden o no daar directa o indirectamente el medio ambiente, por lo que se ha privilegiado el sistema reglamentario por sobre la imposicin medio ambiental, aunque en estos ltimos tiempos, se han legislado incentivos tributarios que invitan a acogerse a la produccin limpia o a la generacin de energas limpias; adems de que recientemente se ha creado el Ministerio del Medio Ambiente, ya que antes tan slo era una comisin de rango ministerial la CONAMA, Comisin Nacional del Medio Ambiente. As mismo, en URUGUAY y en MXICO, se considera que son dos temas independientes. En URUGUAY esos temas se tienen asignados a diferentes
organismos, ya que la poltica econmica es competencia del Ministerio de Economa y Finanzas, las cuestiones ambientales corresponden al Ministerio de Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente a nivel nacional y por las Intendencias Municipales a nivel municipal. Sin embargo, las polticas medioambientales se ven reflejadas en las polticas de inversin, favoreciendo las que se consideran cuidadosas del medio ambiente y desfavoreciendo o prohibiendo las que pueden perjudicarlo. Por ltimo, en MXICO, por un lado se encuentran regulados los problemas ambientales y por el otro, las cuestiones propiamente tributarias, aunque algunos temas ambientales formen parte de un poltica econmica al incidir en los procesos productivos, habindose creado mediante el Decreto del 30 de noviembre de 2000, la Secretara del Medio Ambiente y Recursos Naturales (SEMARNAT) con el objeto de fomentar la proteccin, restauracin y conservacin de los ecosistemas, recursos naturales y bienes y servicios ambientales, con el fin de propiciar su aprovechamiento y desarrollo sustentable. As como formular y conducir la poltica nacional en materia de recursos naturales, en materia de ecologa, saneamiento ambiental, agua, regulacin ambiental del desarrollo urbano y de la actividad pesquera, as como administrar y regular el uso y promover el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales que correspondan a la Federacin, con excepcin del petrleo y de todos los carburos de hidrgenos lquidos, slidos y gaseosos as como minerales radioactivos. 2. Qu medidas, gubernamentales o de la ciudadana, se han tomado para fomentar el crecimiento y desarrollo econmico, preservando el medio ambiente, la biodiversidad y los recursos naturales? En general, en todos los pases encuestados se han tomado algunas medidas ambientales. En ESPAA, una de las grandes medidas han sido, en materia de aguas, el desarrollo de las plantas desalinizadoras en el Mediterrneo y en el Sur, el denominado programa AGUA. Este programa es un fracaso, pues est muy retrasado en su inversin y, adems, la tecnologa desalinizadora sigue siendo muy costosa, produciendo impactos medioambientales negativos. En materia de energas, como ya se mencion, se han potenciado las energas alternativas solar y elica, donde Espaa es puntera. Sin embargo, se ha

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FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL DE LOS PASES DE AMRICA LATINA Y ESPAA ESTUDIO COMPARADO
hecho a costa de enormes subvenciones (con el subsiguiente fraude en algunos casos que han repercutido sobre el coste del servicio elctrico y han sido pagadas por el resto de los consumidores. Cuando se ha planteado la reduccin de tales subvenciones se ha comprobado inmediatamente que muchas de las inversiones realizadas no eran ni rentables, ni eficientes. En el terreno nuclear, para contentar a sus votantes verdes, se ha optado por no construir nuevas centrales, prorrogando la vida til de las existentes. Y, en el plano fiscal, no se ha hecho ningn intento de Reforma Fiscal Verde y el sistema tributario es claramente contrario a la proteccin medioambiental en lo que se refiere al sistema tributario del Estado Central; en cambio, se han introducido algunos incentivos medioambientales mediante beneficios tributarios. Por su parte, en PER existen las obligaciones ambientales que se imponen a las empresas mineras y elctricas, conocidas como PAMA (Programa de Adecuacin y Manejo Ambiental), cuya elaboracin es un requisito para aquellos proyectos que se encuentran actualmente en operacin y cuyas actividades causan impactos significativos en el ambiente. Y, los proyectos que an no se encuentran en operacin y cuyas actividades podran causar impactos similares deben elaborar un Estudio de Impacto Ambiental que debe ser aprobado por el Ministerio correspondiente antes de iniciar operaciones. Por su parte, la polica ambiental de CHILE, se ha caracterizado por abordar decididamente los desafos globales existentes en esta materia, insertndose en el contexto internacional y desarrollando una participa-
cin activa en la agenda mundial para el desarrollo sustentable. En ese camino, que se inici con la reunin sobre Medio Ambiente Humano, en Estocolmo (1972), y que continu desarrollndose en la Cumbre sobre Medio Ambiente y Desarrollo en Ro de Janeiro (1992), y Johannesburgo, en la Cumbre de Desarrollo Sostenible (2002), se han suscrito una serie de protocolos y convenios que apuntan en tal direccin. El pas ha puesto especial nfasis en incorporarse constructivamente a la red de acuerdos y tratados internacionales ambientales, con el propsito de alcanzar un desarrollo sustentable. Estos convenios constituyen una fuente importante de Derecho Ambiental Internacional y contribuyen a la generacin de las polticas de cada nacin sobre este tema. Por lo que hace a URUGUAY, existe normativa vigente, tanto a nivel nacional como de los diferentes municipios a los efectos de preservar el medio ambiente, como son: la prohibicin de la caza del lobo marino en la Isla de Lobos que ha sido muy exitosa, as como la caza de determinadas especies autctonas en vas de extincin, o la creacin de algunas reservas de fauna donde se reproducen o curan animales enfermos que luego se liberan, como la del cerro Pan de Azcar dependiente de la Intendencia de Maldonado o la Reserva de Fauna Marina en Punta Colorada dependiente de una ONG, o reservas de fauna y flora como la Quebrada de los Cuervos, o el Parque Anchorena en el departamento de Colonia dependiente de la Presidencia de la Repblica, etc. Tambin existe desde la dcada del 80 una promocin de la forestacin artificial bosques protectores o de rendimiento en campos de baja productividad, con amplias exoneraciones que ha resultado de las experiencias ms exitosas para el pas en materia de promocin de inversiones. Aunque si bien tuvo consecuencias ecolgicas, en realidad hubieron razones productivas para su implementacin. Tambin, se destaca, por reciente y exitosa, la prohibicin de fumar en espacios pblicos y oficinas pblicas y privadas, que ha cambiado mucho las costumbres de los uruguayos al respecto, a travs de un Decreto del Poder

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Ejecutivo del gobierno anterior, en el marco de la lucha contra el cncer que es una de las principales causas de muerte en nuestro pas. Tambin existen regmenes de sanciones para las empresas sobre todo industriales que contaminan, tanto a nivel municipal como nacional, aunque su real efectividad es dudosa dado que an subsisten empresas que prefieren pagar las multas a realizar las inversiones necesarias para proteger el medio ambiente y que no se cierran por la necesidad de los gobiernos nacionales y municipales de preservar las actividades productivas que generen empleos, extremo con el que dichos empresarios juegan an con xito, cuyas consecuencias son notorias especialmente en los tres arroyos que cruzan la ciudad de Montevideo Miguelete, Pantanoso y Carrasco cuyas aguas estn prohibidas para baos y prcticamente cualquier otro uso desde hace dcadas, y si bien se ha mejorado su situacin progresivamente, an no se le ha encontrado solucin. Como medida radical o extrema existe una disposicin constitucional introducida en un plebiscito reciente por el que se estatiz el agua en sentido amplio, con la finalidad de su proteccin como recurso. Como consecuencia primera de dicha norma las concesiones realizadas a privados para distribuir agua potable volvieron a ser administradas por OSE ente comercial que tiene el monopolio de la distribucin del agua potable. Y tambin existe la prohibicin a nivel nacional de la produccin de energa nuclear, que de vez en cuando es discutida por algunos polticos, pero que an se mantiene dado el carcter contaminante de dicha produccin. Por ltimo, en MXICO, se tiene entre las principales normas, la Ley General del Equilibrio Ecolgico y Proteccin al Ambiente y su Reglamento, el 4 de noviembre de 2010 entr el vigor la Ley General para la Prevencin y Gestin Integral de los Residuos. La Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente, es la autoridad encargada de vigilar el cumplimiento de las disposiciones especficas en esta materia, adems de que ha implementado los siguientes Certificados a nivel nacional: Calidad Ambiental, Calidad Ambiental Verde. Industria Limpia. Cumplimiento ambiental. Calidad ambiental turstica y Distintivo de Excelencia Ambiental. Tambin se tiene, entre otros, el Programa Nacional de Reforestacin, as como el Programa Nacional para la Prevencin y Gestin Integral de los Residuos 2009-2012 del Comit Consultivo de Normalizacin de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
3. Existen en su pas impuestos ecolgicos? En caso afirmativo, Cules son, como se denominan? Cul es el objeto del impuesto?, Sobre qu base se calcula? Quines son los sujetos? Se considera que el que contamina paga? Cul es la tasa, o en su caso, la tarifa, impositiva? La recaudacin de los impuestos ecolgicos Tienen un destino especfico, o slo se imponen con fines recaudatorios? Especficamente en ESPAA, concretamente en Galicia, Aragn y Andaluca, los gobiernos regionales han hablado de reforma fiscal ecolgica y han incorporado una serie de gravmenes de carcter medioambiental como son: Impuestos sobre las emisiones de industrias contaminantes. Impuestos sobre las grandes infraestructuras en zonas de montaa, por ejemplo, estaciones de esqu. Impuestos sobre los embalses. Impuestos y tasas sobre los vertidos y depsitos, etc. Tambin han proliferado las tasas que compensen los gastos realizados por inversiones medioambientales o servicios de esta naturaleza, por ejemplo, por las evaluaciones de impacto ambiental imprescindibles antes de elaborar determinados proyectos de infraestructuras. En el mbito local, los Ayuntamientos apenas se han incorporado algunos beneficios en los tributos locales de matiz medioambiental. En general, por lo tanto, el sistema tributario espaol ha ido introduciendo los gravmenes medioambientales de manera descoordinada, ms por razones recaudatorias y de imagen poltica, con falta de una visin integral del proceso de implantacin gradual de una Reforma Fiscal Verde. En los dems pases encuestados, no se tienen impuestos ambientales como tales. As tenemos que en PER, existen impuestos a determinados productos como los combustibles, tabaco, alcohol, que si bien no calificaran como impuestos medioambientales porque su recaudacin no se destina a corregir los efectos de su uso sino el incremento de la caja fiscal en general, inciden en la utilizacin o consumo de dichos productos contaminantes. En efecto, por ejemplo, a la fecha el incremento del valor de la gasolina en cuyo precio un porcentaje importante lo justifica este impuesto, ha generado en el pas, la migracin de una gran cantidad de vehculos al uso de Gas Natural, producto que a la fecha NO se encuentra gravado con dicho impuesto especfico.

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Y, en CHILE, se pueden asumir como impuestos ambientales indirectos, no obstante la definicin de stos por parte de OCDE, que tienen como propsito cambiar la conducta de los agentes intervinientes, como son los impuestos especficos a las gasolinas y al tabaco. En URUGUAY, lo que existe es el IMESI, que es un impuesto especfico nacional que grava la primera venta mayorista de, entre otros bienes, los combustibles fsiles, los productos derivados del tabaco, as como la venta de automotores, y a nivel municipal la Patente de Rodados. En general estos impuestos se imponen con fines recaudatorios, y no tienen un destino especfico, salvo el IMESI que tiene afectaciones nfimas destinadas a la Comisin Honoraria de Lucha contra el Cncer y la Comisin Honoraria para la Salud Cardiovascular. Tambin existe en la ciudad de Montevideo, una Tasa de Saneamiento implementada por la Intendencia Municipal que se calcula de acuerdo al consumo de agua potable de cada vivienda o empresa, que podra considerarse de tipo ecolgico, en tanto habra una relacin entre el agua consumida por un particular y los desechos que se vierten a la red de cloacas, aunque la finalidad de su producido es meramente recaudatoria. Por ltimo, en MXICO, por Decreto Presidencial se prohibe fumar en lugares pblicos, por razones de salud pblica ms que por razones ambientales y/o fiscales; tambin se tiene un impuesto especial a la gasolina, pero es con fines recaudatorios. 4. En su pas se contemplan estmulos a los contribuyentes que contaminen menos, Cules son estos estmulos, en qu consisten? Tanto en Espaa, como en Chile y en Mxico, si se han establecido medidas de estmulo como ha continuacin se indica. En ESPAA, en el Impuesto sobre
Sociedades existe un crdito de impuesto para determinadas inversiones y gastos de carcter medioambiental. En algunos tributos locales, por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles se bonifican los inmuebles que reciban su energa de fuentes energticas alternativas. En el Impuesto sobre Matriculacin de Vehculos, se paga la tasa segn el volumen de emisiones de Co2 que cada modelo de vehculo emita a la atmsfera, de manera progresiva segn este impacto en la contaminacin. Y, en los Impuestos sobre Combustibles estn exentos los biocarburantes y biocombustibles. En CHILE, recientemente se legisl un estmulo, a travs de entregar un crdito tributario para las empresas constructoras que instalen termo paneles solares en sus construcciones habitacionales, para evitar sistemas de calefaccin elctricos o de combustin en base a madera u otra materia prima. Circular 50 de septiembre del 2010 www.si.cl. Y, en MXICO, se tienen, entre otros, los siguientes: En la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, se prev que no pagarn dicho impuesto, los vehculos elctricos utilizados para el transporte pblico de personas. Y los automviles elctricos nuevos y aquellos elctricos nuevos que cuenten con motor de combustin interna, pagarn la cantidad que resulte de aplicar, al valor de automvil, el 0.16%. El Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, que se aplica a los tabacos, pero ms bien tiene implicaciones de salud pblica que de ecologa. Los impuestos a los hidrocarburos. El Decreto mediante el cual se establece un estmulo fiscal para el sector de autotransporte federal de carga y de pasajeros, con el objeto de promover la sustitucin de vehculos usados con los que se estuviera prestando dicho servicio federal, por unidades nuevas. Por su parte, en PER y en URUGUAY, los estmulos son prcticamente inexistentes, sin embargo en PER, se ha iniciado la difusin de los bonos de carbono cuya generacin podra inducir en el cambio del comportamiento de las empresas; as como la Ley an sin reglamentar, de promover el cambio de automviles antiguos que contaminan por vehculos que se movilizan utilizando gas natural (bono de chatarreo). Y, en URUGUAY, existe una alusin en el Impuesto a la Renta de Actividades Econmicas en los regmenes de Promocin y Proteccin de las Inversiones y en la deduccin incrementales de gastos se computan por una vez y media asociado con la capacitacin del personal en reas prioritarias entre ellas el cuidado del medio ambiente.

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5. En su pas Se ha realizado inversin pblica en infraestructura verde para el transporte pblico, para incentivar la produccin con bajos niveles de emisin de carbono, se han implementado redes inteligentes de electricidad, agua y saneamiento, etc.? En trminos generales, como inversin pblica en infraestructura verde, no la ha realizado ningn pas de los encuestados, sin embargo, tenemos que en ESPAA, en determinadas entidades locales s se han introducido elementos verdes en sus inversiones pblicas, especialmente, en materia de transporte favoreciendo la movilidad y el uso de combustibles ecolgicos en autobuses y otros medios de transporte pblico. Asimismo, las entidades locales han realizado una inversin muy importante en materia de reciclado y recogida de basuras y en lo que se refiere a la depuracin y reutilizacin de aguas residuales. En PER, para el transporte pblico de la ciudad de Lima, se ha implementado una red de buses a gas natural. En CHILE a travs de Decretos, se ha regulado la emisin de gases contaminantes del transporte tanto de pasajeros como de carga, terrestre, areo y martimo. Tambin hay iniciativas a nivel de gobiernos municipales que han construido ciclovas, para que los ciudadanos utilicen medios no motorizados como son las bicicletas. E iniciativas privadas que han trado nuevas tecnologas de produccin de energa limpia como son los paneles solares y los sistemas de generacin energa elicos. Por lo que hace a URUGUAY, el acceso a la electricidad y al agua potable es prcticamente universal salvo el agua potable en zonas rurales, y con un muy
buen nivel de calidad. Adems se agrega la seguridad de que el monopolio de la transmisin y distribucin de la energa elctrica lo tiene UTE solo la generacin de energa elctrica no es monoplica aunque la enorme mayora de la generacin nacional es tambin de UTE o es Estatal y el monopolio de la comercializacin de agua potable lo tiene OSE, ambos entes de dominio comercial e industrial del Estado. En trminos de saneamiento an no es de acceso universal, la red se concentra en Montevideo, aunque faltan algunos barrios perifricos por conectar, y se posee un cao colector que llega hasta aguas profundas, lo que ha contribuido notoriamente en las ltimas dcadas al mejoramiento de la calidad de las aguas y las arenas sobre la costa de Montevideo y alrededores. En los poblados del interior del pas la red de saneamiento en general sigue siendo escasa e insuficiente, por lo que la existencia de pozos negros en los hogares es una necesidad pero que suele contaminar las aguas subterrneas. En cuanto al transporte pblico, el transporte colectivo de pasajeros tiene un desarrollo muy importante tanto dentro de las ciudades como entre las diferentes localidades, estando concesionado a empresas privadas que prestan dichos servicios. El transporte ferroviario tiene en la actualidad un muy escaso desarrollo, dado que es Estatal y hace muchas dcadas que no se hacen las inversiones necesarias para su puesta a punto, dedicndose fundamentalmente al transporte de cargas, especialmente asociado a la forestacin. Por ltimo la importacin de petrleo y su refinado, tambin contina siendo monoplico por parte de ANCAP, ente de dominio comercial e industrial del Estado. La distribucin de combustibles no es monoplica, pero ANCAP es el principal distribuidor y propietario de la principal red de estaciones de servicio del pas. Evidentemente el que gran parte del ciclo productivo de las energas y el agua potable estn estatizados, ms all de discusiones filosficas en otras reas, ayuda en forma determinante a la proteccin del medio ambiente MXICO: en algunas entidades de la Repblica Mexicana, se tiene transporte pblico elctrico, como es el Metro y el Metrobs. Se ha incentivado el uso de la bicicleta, sin embargo, en ciudades como la de Mxico, es sumamente peligroso adems de que los ciclistas respiran todo el bixido de carbono que emiten los automviles que circulan junto a ellos. Tambin se ha implementado un programa de separacin de basura en orgnicos e inorgnica.

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6. En su pas Los medios de comunicacin intervienen para que, tanto productores como consumidores, adquieran conciencia del peligro que implica no tomar medidas ecolgicas? Se promueve que los consumidores adquieran productos que al elaborarlos se contamine menos, o por lo menos, se tomen medidas para contrarrestar los daos causados a la contaminacin? En mayor o menor medida, en todos los pases que participaron en esta encuesta, los medios de comunicacin intervienen en los temas ambientales, as tenemos que en ESPAA los medios de comunicacin de todo tipo fomentan un discurso verde que, en muchos casos, supone simplemente publicitar una serie de productos, por ejemplo, los denominados productos bio o servicios, verbigracia, la electricidad de origen verde, ms que un autntico inters o convencimiento por la materia medioambiental. Los ciudadanos, por su parte, tienen cada vez mayor conciencia medioambiental, pero los productos ecolgicos o biolgicos son caros y el precio sigue siendo el elemento fundamental por el que se gua el consumidor a la hora de adquirir un bien o servicios. Ahora bien, en PER, ltimamente los medios s participan y en CHILE, si existe una poltica pblica del cuidado del Medio Ambiente que se traduce en educacin ciudadana, induccin a no contaminar y proteger el medio ambiente y tambin de difusin de las formas en que se puede ayudar a la preservacin y cuidado del medio ambiente a travs de los medios de comunicacin y de las aulas de los colegios, polticas y estrategias que estn bajo el alero de la CONAMA Comisin Nacional del Medio Ambiente, hoy Ministerio del Medio Ambiente. En URUGUAY, se considera que la participacin de los medios de comunicacin al respecto es escasa e insuficiente, sin embargo, existen prohibiciones de publicidad para el consumo de tabacos y cigarrillos, y la mayor parte de las cajillas de cigarrillos obligatoriamente deben tener una propaganda del ministerio de salud pblica en contra de su consumo. Por ltimo, en MXICO, se considera que los medios de comunicacin, s estn cooperando para que la poblacin en general tenga conciencia del cambio climtico y se llevan a cabo campaas para el cuidado del agua, la separacin de la basura en residuos orgnicos e inorgnicos, el ahorro de energa elctrica, desincentivar el uso del automvil, etc., aunque obviamente hay mucho trabajo por hacer y los cam-
bios todava no se perciben en la medida en la que se deteriora el medio ambiente. 7. Se trabaja para que las nuevas generaciones tengan un nuevo comportamiento hacia el medio ambiente y, esto provoque que las empresas tengan en sus polticas de produccin medidas para no contaminar o, por lo menos, contaminar menos, aunque implique un gasto, pues al final del camino, los consumidores preferirn esos productos gracias a la conciencia ecolgica que hayan adquirido. En ESPAA, en la escuela, se pone el nfasis en el discurso del desarrollo sostenible y hay campaas pblicas e, incluso, privadas (aunque sean por las razones crematsticas enunciadas en la pregunta anterior) que fomentan la conciencia ambiental en nios y jvenes. En PER, desde el 2008 con la creacin del Ministerio del Ambiente, la difusin de las indicadas medidas es uno de sus objetivos. Y, en CHILE, si, hay programas de educacin y prevencin como poltica pblica actualmente a cargo del Ministerio del Medio Ambiente, recientemente creado. Tambin hay una encuesta, que refleja cual es el nivel de conocimiento, inters, compromiso, responsabilidad y de avance en la proteccin del medio ambiente en Chile. En URUGUAY, desde el punto de vista curricular tanto en la educacin preescolar, primaria y secundaria, existen polticas educativas tendientes al cuidado del medio ambiente. Y, en MXICO, la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales tiene Programas como son: Rompe con el cambio climtico: acciones juveniles hacia la COP-16, en lo relativo al: el consumo sustentable del agua; al cuidado y desarrollo de bosques, selvas y reas verdes; al mejoramiento de la calidad del aire; a las acciones para reducir la generacin de basura, as como al reuso y reciclaje de residuos slidos, que se lleva a cabo junto con el Instituto Mexicano de la Juventud. Tambin est el llamado:Fans del Planeta, en el que participaron nios y nias entre 8 y 12 aos de edad, planteando soluciones creativas a los temas ambientales, para tener un mundo mejor y un planeta ms limpio. Tambin hay una seccin que se denomina Toma acciones: en la calle, tips ambientales, en la escuela consumo responsable, en el hogar, manejo de residuos, en el trabajo y en el transporte. Y se instaur el Campeonato Ambiental, premiando los proyectos ambientales de mayor relevancia.

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Crnicas y Noticias
El Cdigo Aduanero del MERCOSUR
Entrevistas a: Dr. Tristn Conde y Dr. Hctor Hugo Jurez

POR FABIN CHEBEL
Hctor Hugo Jurez Abogado (UNC). Especializado en la Enseanza de la Educacin Superior (UCC). Profesor de la Universidad Blas Pascal (Crdoba). Ex docente de la Universidad Siglo XXI (Crdoba) e Instituto Superior de Comercio Exterior dependiente de la Cmara de Comercio Exterior de la ciudad de Crdoba. Jefe de la Divisin Jurdica de la Regin Aduanera Crdoba. Miembro del Comit Tcnico Nro. 2, Subcomit Tcnico de Legislacin Aduanera del MERCOSUR. Miembro del Grupo de Redaccin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR. Tristn Conde Abogado. Doctor en Ciencias Jurdicas y Sociales, Facultad de DerechoUniversidad Nacional de La Plata. Master en Derecho Tributario Internacional. Universidad de Barcelona, Espaa. Profesor Titular del Instituto Nacional de Capacitacin Impositiva y Aduanera. Miembro del Grupo de Redaccin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR. Jefe del rea Jurdica de la Regin Aduanera La Plata. Miembro del Comit de Ponencias del III Congreso Argentino de Derecho Aduanero-Integrante-del Subcomit de Asuntos Aduaneros-Legislacin Aduanera Grupo CT2-Mercosur.
l 26 de marzo de 1991, la Repblica Argentina, la Repblica Federativa de Brasil, la Repblica Oriental del Uruguay y la Repblica de Paraguay, suscribieron en la ciudad capital de sta ltima el Tratado de Asuncin, un acuerdo poltico basal que dispar el proceso de integracin econmica ms importante de Amrica del Sur, un bloque comercial que en la actualidad exhibe 250 millones de habitantes, un Producto Bruto Interno de
aproximadamente 2.300 billones de dlares y una superficie total de 11.889.654 km2. La norma fundante establece que el objetivo del acuerdo poltico es la conformacin de un Mercado Comn el Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), que facilite el desarrollo econmico y social de los Estados signatarios, estableciendo a tal fin, la necesidad de armonizar las legislaciones nacionales.

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FABIN CHEBEL: Cul es la significacin de la legislacin aduanera en el marco de los ordenamiento jurdicos a concordar?. HCTOR HUGO JUREZ: Resulta de singular importancia la unificacin o armonizacin de la legislacin aduanera, que permita proporcionar neutralidad en el tratamiento de los intercambios comerciales, y otorgue certeza y seguridad jurdica a los operadores econmicos. Estos deben conocer y comprobar que las consecuencias de la aplicacin de la legislacin encomendada a las aduanas en el rea de integracin producen idnticos resultados en cualquiera de ellas. Esta identidad de resultado, y en consecuencia, la seguridad jurdica derivada, es esencial para la credibilidad del proceso de integracin. Actualmente existen en el MERCOSUR ms de 25 Regmenes Aduaneros Comunes, es decir, aprobados y vigentes en los cuatro Estados Parte: Rgimen de Equipaje, Trnsito Vecinal Fronterizo, Circulacin de Bienes Culturales, Circulacin de Material Promocional, Normas para la circulacin de vehculos turistas particulares y de alquiler, Transporte de encomiendas en mnibus de pasajeros, por solo citar algunos. Estos regmenes aduaneros, independientes y distintos, requieren contar con una estructura normativa que los integre y consolide como un sistema jurdico. A tal fin, el pasado 2 de agosto, durante la XXXIX Cumbre del MERCOSUR llevada a cabo en la Ciudad de San Juan, Repblica Argentina, el Consejo Mercado Comn (rgano decisorio del MERCOSUR) aprob el CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR (Decisin CMC 27/2010), un cuerpo normativo comunitario de 181 artculos que establece y unifica las definiciones e institutos fundamentales en materia aduanera, y que tan pronto sea refrendado por los Congresos de los Estados Parte, regular el ingreso y salida de mercaderas, desde y hacia el MERCOSUR, como su circulacin interna. FABIN CHEBEL: Cuando se prev sea internalizada la norma? Y que permitir su aprobacin?. TRISTN CONDE: El art. 2 de la Decisin CMC 27/2010 ha establecido que durante los prximos seis meses (a contar desde el 02-08-2010) los Estados Partes harn las consultas y gestiones necesarias para la eficaz implementacin del mismo dentro de sus respectivos sistemas jurdicos. Su aprobacin permitir: a) Avanzar hacia la Unin Aduanera perfecta; b) Fortalecer la posicin del MERCOSUR en las negociaciones comerciales con otros pases y bloques econmicos; c) Robustecer la seguridad jurdica del sistema normativo comunitario aduanero; y d) Facilitar la circulacin de mercaderas entre los Estados Parte del MERCOSUR. FABIN CHEBEL: Como ubican el hito de aprobacin de esta norma dentro del proceso de integracin regional MERCOSUR?. HCTOR HUGO JUREZ: El proceso de integracin aduanero en el MERCOSUR es de naturaleza evolutiva partiendo de lo ms simple a lo ms complejo. As, en esta etapa del ciclo de desarrollo, se aprueba esta norma marco que unifica los conceptos y establece los institutos jurdicos principales en materia aduanera, para luego avanzar por la va reglamentaria en los detalles operativos y de implementacin hasta lograr una legislacin aduanera comunitaria casi completa (como en la Unin Europea, en donde las legislaciones aduaneras nacionales existen de manera residual y regulan fundamentalmente aquellos aspectos vinculados con la organizacin y funcionamiento de las Administraciones Aduaneras nacionales). FABIN CHEBEL: Sern derogadas las normas nacionales?. HCTOR HUGO JUREZ: En ese proceso evolutivo, hoy mantienen enorme peso las legislaciones nacionales que resultan de aplicacin supletoria a la legislacin comunitaria (art. 1.4 del CAM), y cumplirn la importante tarea de completar el sistema jurdico aduanero en aquellos aspectos no regulados especficamente en las normas comunitarias para, posteriormente, ir cediendo espacio en favor de las normas comunitarias a dictarse. Los mecanismos de supletoriedad o relevo son de fundamental importancia para la completitud del sistema jurdico por cuanto suministran soluciones que se disparan cuando la norma suplida no prev una respuesta directa al caso presentado.

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En aquellos supuestos en donde la norma remite de manera expresa a las normas reglamentarias o complementarias y stas an no han sido dictadas, en virtud del principio de supletoriedad resultan de inmediata aplicacin las legislaciones nacionales, con lo cual debemos concluir que el Cdigo Aduanero MERCOSUR ser plenamente operativo al momento de su entrada en vigencia, no requiriendo el dictado de ninguna otra norma reglamentaria para ser inmediatamente aplicable. FABIN CHEBEL: Por que motivo el Grupo Mercado Comn instruy al Grupo de Redaccin a confeccionar un cuerpo normativo de caractersticas marco (Resolucin GMC 40/2006 Anexo Punto A)?. TRISTN CONDE: La palabra Cdigo proviene de la voz latina Codex. Conforme al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, codificar es hacer o formar un cuerpo de leyes armnico y sistemtico. Existan dos posiciones respecto a la estructura del CAM, una que propiciaba un articulado acotado, configurando un cdigo de caractersticas "marco", y otra que implicaba un mayor desarrollo procedimental y reglamentario, que procurara dar respuesta concreta al universo de casos que pudieran presentarse, enrolndose esta postura dentro de lo que habitualmente llamamos casuismo. Si bien, a primera vista, resultaba muy seductora la segunda propuesta de un cuerpo jurdico amplio y extenso, en la prctica se encuentra demostrada la conveniencia de que la base del sistema jurdico sea lo ms reducida posible (Jhering, Carlos Alchourron, Eugenio Bulygin, etc.), procurando que las normas que lo conforman sean muy generales y abarcativas, es decir, que solucionen una pluralidad de casos, de tal forma que permita que el sistema sea completo, es decir, sin lagunas o vacos, dejando para futuras reglamentaciones y normas de segundo orden la regulacin ms puntual, procedimental y operativa. Por tal motivo, y teniendo presente que resultaba ms fcil la armonizacin y aprobacin de un cuerpo normativo reducido que de uno extenso, se instruy al Grupo de Redaccin la creacin de un cuerpo normativo de caractersticas marco. FABIN CHEBEL: Que nos puede comentar sobre la metodologa de redaccin del CAM y el texto en si? HCTOR HUGO JUREZ: En lo que respecta a la metodologa de redaccin y teniendo presente que el derecho aduanero tiene por finalidad regular las relaciones jurdicas que se establecen entre las administraciones aduaneras y las personas (fsicas o jurdicas) que intervienen en el ingreso, permanencia, y salida de mercaderas en un mbito espacial (territorio aduanero), en primer lugar (Ttulo I), se ha definido el territorio donde se aplica la norma comunitaria para luego demarcar el territorio hacia donde ingresan, permanecen o desde donde egresan las mercaderas, incluyndose las definiciones vinculadas con dichos movimientos. Estos desplazamientos de mercaderas generan un abanico de derechos y obligaciones atribuibles a diversos sujetos perfectamente determinados: por un lado, la Administracin Aduanera, rgano del Estado que en el ejercicio de derechos soberanos en el mbito espacial delimitado, tiene por funcin esencial controlar dicho movimiento de mercaderas, y, por otro lado, los sujetos vinculados, personas fsicas o jurdicas que intervienen de manera directa o indirecta en el ingreso/egreso/permanencia de la mercadera (importadores, exportadores, despachantes de aduana, transportistas, etc.), por lo que se procede a su regulacin en el Ttulo siguiente (Ttulo II). Posteriormente (Ttulos III, IV, V, VI, VII, VIII, y IX) se desarrolla todo lo vinculado con el objeto de la relacin jurdica aduanera, es decir, la finalidad tenida en cuenta por el ordenamiento jurdico: el control aduanero sobre las importaciones y exportaciones. Para ello, se regulan las distintas formas admitidas de ingreso de mercadera al territorio aduanero, ya sea a travs de actos humanos voluntarios, como a travs de simples hechos jurdicos naturales (semovientes, echazn, siniestro, etc.), como los diversos destinos a que puede ser sometida la mercadera, los requisitos y condiciones para su permanencia, para concluir con las distintas formas en que pueden ser extradas las mercaderas de territorio aduanero. En los Ttulos X y XI se explicitan las causas de la relacin jurdica aduanera, es decir, los motivos o fundamentos del control, esto es, el rgimen de prohibi-

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ciones y restricciones y el rgimen de imposicin de tributos, entre otros. En el Ttulo XII, se establecen de manera explcita los Derechos del Administrado, en el Ttulo XIII las Disposiciones Transitorias, con dos artculos fundamentales, uno vinculado con la Circulacin Interna de la mercadera en el MERCOSUR (art. 178) y otro vinculado con la Documentacin proveniente desde las Islas Malvinas, Georgias y Sndwich del sur (art. 179) y por ltimo, en el Ttulo XIV se regula lo vinculado con el Incumplimiento de las Obligaciones (art. 180) que remite expresamente a la legislacin de los Estados Partes y el Comit de Cdigo Aduanero (art. 181), que ser el rgano encargado de velar por la aplicacin uniforme de ste cuerpo legal. FABIN CHEBEL: En que aspectos concluye el CAM plantea una evolucin respecto a los ordenamientos nacionales?. TRISTN CONDE: Corresponde mencionar que el texto del nuevo Cdigo, recoge institutos de vanguardia en el derecho aduanero internacional: gestin de riesgo, operador econmico calificado, la incorporacin de tecnologa de informacin e intercambio de informacin, firma digital, selectividad de control, control ex post, facilitacin del comercio lcito, como tambin la posibilidad de establecer requisitos necesarios para el ingreso y egreso de mercaderas a travs de conductos fijos tales como oleoductos, gasoductos y lneas de transmisin de electricidad.
esta entrevista de n si lu nc co la a to ec sp re n Algunos comentarios de la Edici

El OEA (OPERADOR ECONOMICO AUTORIZADO) de gran difusin en la UE, en resumen, trata de un rgimen por el cual se otorga una calificacin de confiable a operadores que cumplen con estndares de calidad prefijados (entre ellos su conducta fiscal). En Argentina y Brasil existe este rgimen, solo que en este ultimo se denomina lnea azul. En lo que refiere al mbito especifico de la tributacin, se avanz concretamente en la eliminacin del doble cobro del arancel externo comn, decisin que se vena debatiendo desde hace tiempo y generaba fuerte expectativa tanto de Organismos relacionados a la materia como expertos. Fundamentalmente era una exigencia para avanzar en un TLC con la UE, negociaciones avanzadas. El IVA en el MERCOSUR se va a exigir en el primer punto de ingreso (donde se fijara la base imponible de dicho tributo) (efecto cascada); y, que segn la mercadera importada en la mayora de los casos estaremos ante la presencia de un concepto tratable como inversin, aumento de patrimonio, costo, gasto, con su impacto en el IMPUESTO A LA RENTA, los siguientes puntos tratados en la norma comunitaria aprobada resultan de sumo inters. En lo que refiere a intercambio de informacin en MERCOSUR, los documentos de transporte se generan por un nico sistema integrado denominado INDIRA. En dichos documentos de transporte se declaran datos que luego deben espejarse en las declaraciones de importacin ante las aduanas. De precisar informacin de mayor profundidad, existe desde hace muchos aos en Amrica Latina Espaa y Portugal el denominado acuerdo COMALEP que funciona muy bien. En materia de firma digital, si bien se cuenta en los pases, con una norma marco genrica de tratamiento y algunas resoluciones especificas sobre el tema, ante la ausencia de normas especificas de mayor rango por ejemplo leyes, en razn fundamentalmente de que requieren de la aprobacin de los Congresos, la carencia de dicho tratamiento especifico para procesos como los de gestin tributaria y aduanera, en lo que refiere al control o fiscalizacin, la recaudacin, estn acarreando algunos problemas. El hecho de que en esta norma comunitaria haya sido incluida obliga a su tratamiento al momento de la internalizacin de dicha norma en las legislaciones nacionales.

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Resumen de la pblicacin:
Educacin Fiscal y cohesin social. Experiencias de Amrica Latina. Madrid

POR BORJA DAZ RIVILLAS Y NGELES FERNNDEZ PREZ (COORDINADORES) INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES DE ESPAA, 2010, 220 PP.
n los ltimos tiempos la mayora de las Administraciones fiscales de Amrica Latina han convertido la educacin fiscal en una de sus lneas de actuacin. La necesidad de fomentar una mayor cultura fiscal entre los ciudadanos obedece a la preocupacin por la existencia de una reducida carga tributaria, altos niveles de fraude fiscal y, en ocasiones, una inadecauda gestin de los recursos pblicos. Todos estos aspectos limitan la capacidad del Estado para articular las politicas pblicas necesarias para reducir la pobreza y las desigualdades que persisten en la regin. Pese a la juventud de los programas, los profesionales de la educacin fiscal han mostrado un fuerte compromiso y un creciente dinamismo, y en algunos pases se han creado las bases para instalar el concepto de ciudadana fiscal en la sociedad. Sin embargo, an queda un largo camino para que la educacin fiscal se consolide como poltica de Estado en los Ministerios de Hacienda con el apoyo de los Ministerios de Educacin, y se destinen los recursos humanos y materiales necesarios. La cultura fiscal es un elemento fundamental para entender las relaciones entre el Estado y la sociedad, y un pilar fundamental de las sociedades cohesionadas. Sin embargo, hasta la fecha no ha recibido la atencin necesaria en Amrica latina. Existe una notable carencia de estudios que analicen este fenmeno en la realidad de la regin y que reflejen los significativos esfuerzos que se estn haciendo desde los diferentes pases. Con la publicacin Educacin fiscal y cohesin social. Experiencias de Amrica Latina se pretende forjar una mayor reflexin y conocimiento sobre las estrategias educativas para el desarrollo de una nueva cultura fiscal. El libro refleja aos de intenso trabajo en este mbito de los profesionales e instituciones de la regin.

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La obra se divide en cuatro partes. En la primera se traza un marco conceptual sobre los principios que rigen la educacin fiscal, se analiza la evolucin de la relacin entre las Administraciones fiscales y los ciudadanos y la relevancia de la cultura fiscal como elemento fundamental de la convivencia democrtica. En el contexto socioeconmico de Amrica Latina, se analiza el origen, la naturaleza y los avances y desafos de las acciones de educacin fiscal. En la segunda parte se incluyen algunas de las experiencias ms institucionalizadas en distintas realidades, presentadas por sus protagonistas: Argentina y Brasil en el Cono Sur, Per en la regin andina, El Salvador y Guatemala en Centroamrica, y el Programa de Civismo Fiscal en Mxico. Cada experiencia incluye la evolucin y el alcance de cada programa nacional, sus actores, sus aliados y sus estrategias, con especial atencin al proceso de institucionalizacin dentro de los Ministerios de Hacienda y a las alianzas con las instituciones educativas La tercera parte de la publicacin dirige una mirada a tres iniciativas locales de educacin fiscal: la experiencia de la ciudad de Bogot en Colombia y dos experiencias brasileas, el Programa de Educacin Fiscal del Estado de Cear, y la iniciativa del Observatorio Social de Maring, promovida desde la sociedad civil en alianza con diferentes actores estatales. Dichas experiencias abren escenarios para reflexionar sobre las posibilidades de propiciar en el mbito local cambios medibles en la cultura fiscal, tanto de los ciudadanos como de los propios servidores pblicos. Finalmente, la cuarta parte de la obra aborda diferentes experiencias de cooperacin internacional
realizadas en el marco de la Red de Educacin Fiscal promovida por el Programa de cooperacin de la Unin Europea EUROsociAL Fiscalidad. Se analiza la gnesis de la Red, su relevancia para intercambiar experiencias y regionalizar diferentes buenas prcticas. Las diferentes experiencias y estrategias presentadas en esta obra aportan insumos de gran utilidad para potenciar los programas de educacin fiscal en la regin. Pretende ser un paso ms en un largo camino para conseguir que la educacin fiscal se consolide en las agendas pblicas como uno de los elementos necesarios para construir sociedades ms justas y solidarias.
Educacin fiscal y cohesin social. Experiencias de Amrica Latina SE ENCUENTRA DISPONIBLE EN:
http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/publicaciones/listado/idmenu/100

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Nuestra Red
Red de A"'ig(#& A (!"#& de a Mae&'%-a e" T%ib('aci." * Hacie"da P/b ica - RAAM
POR BRBARA SILVAR - DOMINGO CARBAJO VASCO
n diciembre de 2010, se cumple el sexto ao de existencia de nuestra RED virtual de expertos tributarios integrado por los 180 profesionales egresados de las hasta ahora seis primeras ediciones de la Maestra Internacional en Administracin tributaria y Hacienda Pblica y por los profesores invitados. La coordinacin conjunta de la RAAM ha estado a cargo de Jhonny Ramrez Los Santos por Amrica Latina y Brbara Silvar Formoso, por parte de los Organismos patrocinadores de Espaa. Su labor ha consistido principalmente en disear, programar y dirigir la ejecucin de todas las actuaciones y actividades que se desarrollan anualmente en ese espacio virtual, adems de impulsar la actualizacin de documentos, directorios y de la informacin en general que se pone a disposicin de los miembros, apoyar el desarrollo de las iniciativas que permitan acrecentar la misin de esta red de profesionales del mbito pblico tributario y su presencia permanente en los espacios vivos que existan en la Red. Las actividades previstas dentro del Plan de accin anual se ha desarrollado a satisfaccin en los trminos programados. Dentro de estas actividades queremos resaltar las siguientes: CURSO CORTO VIRTUAL RAAM
nmero pero, sobre todo, al rigor que los participantes mostraron en su seguimiento y, por supuesto, al buen hacer de los compaeros de la RAAM que asumieron la elaboracin de materiales y su diccin: Pablo Porporatto, Domingo Carbajo Vasco y Miguel ngel Jtiva. El apoyo, previo y durante el curso, ofrecido por la Fundacin CEDDET que acompa en todo momento su desarrollo, es corresponsable del gran resultado obtenido. Prueba de ello es la alta valoracin de su calidad manifestada tanto por parte de los participantes y como por los organizadores. Adjuntamos el escrito final de Domingo Carbajo Vasco:
Finalizada la realizacin del primer curso virtual de la RAAM sobre El rol de la Administracin Tributaria en el control del blanqueo de activos, impartido y recibido por sus miembros (realmente participaron en el curso 33 profesionales, de los cuales 23 son miembros de la RAAM) hay que resaltar su resultado y evaluacin. Este primer Curso virtual desarrollado del 21 de junio al 4 de julio de 2010, en la plataforma del IEF y en colaboracin con el CEDDET, podemos decir que ha sido un xito, tanto desde el punto de vista
de los organizadores como de los participantes. Ello ha sido debido, sin duda, a la gran acogida brindada por los miembros de la RAAM que se han apuntado en gran

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Nuestra Red
Notas sobre el primer CURSO CORTO DE LA RAAM

A. UNA RED La Red de Antiguos Alumnos de la Maestra no deja de crecer, no slo en lo que se refiere al nmero de sus miembros (algunos pensarn que un simple subproducto de la repeticin de ediciones), sino a la cantidad y calidad de actividades y aqu, en este ltimo terreno, es donde ha tenido lugar la celebracin de un Curso corto, El rol de la Administracin tributaria en el control del blanqueo de activos, al cual hacemos referencia en esta breve nota. La RAAM, si desea mejorar su capacidad de crear nexos entre los diversos profesionales tributarios que han estudiado en las variadas ediciones de la Maestra Internacional, ha de funcionar como un organismo vivo, complejo, proteico y envolvente. Son los propios miembros de la RAAM los que, mediante las interrelaciones, Captulos nacionales, comunicaciones personales, foros, etc. entre ellos, van construyendo esta materia orgnica, viva que es una autntica Red social de expertos en materias tributarias y aduaneras. Y estos miembros que comparten intereses comunes, inquietudes profesionales prximas y preocupaciones similares, estn vidos de formacin, pues son conscientes de que el capital humano es, hoy por hoy, el fundamento de una sociedad desarrollada y que cualquier Administracin tributaria, para cumplir sus finalidades econmicas y sociales, necesita constantemente mejorar los conocimientos de sus trabajadores y aportarles nuevos retos intelectuales e instrumentos tcnicos apropiados a sus necesidades. De esta forma, en el seno de la RAAM se llevaba solicitando desde haca ya mucho tiempo a las entidades patrocinadoras de la Maestra, esencialmente, CEDDET y el Instituto de Estudios Fiscales, la celebracin de Cursos, estudios, seminarios, etc., relativos a asuntos de inters comn para los integrantes de la Red y los profesionales implicados en la actividad diaria de las Administraciones tributarias iberoamericanas. Con este tipo de actividad, adems, se reforzaban los lazos de cooperacin entre los miembros de la RAAM y se acicateaba el atractivo de la propia Red como centro de difusin de tcnicas tributarias novedosas.

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Nuestra Red
B. Y UN CURSO PARA LA RED Pues bien, la primera de estas experiencias se ha desarrollado recientemente y los resultados no pueden ser, sinceramente, ms satisfactorios. Se trataba de un Curso corto, con una duracin de dos semanas, cuyo eje era, por un lado, hacer ver que los problemas del blanqueo de capitales, lavado de activos, money laundering, o como queramos denominar a esta modalidad delictual moderna, vinculada a organizaciones criminales muy desarrolladas y peligrosas, fundamentalmente, de narcotraficantes, no pueden ser ajenos o resultar desconocidos para los funcionarios y trabajadores de las Administraciones Tributarias, aunque solamente sea por las intensas relaciones (y debates existentes) entre la figura del delito fiscal o asimilado y el delito de lavado de activos. En segundo trmino, se trataba de difundir el ltimo estado del arte en esta materia y concienciar sobre la necesidad de reforzar la coordinacin e intercambio de informacin entre las diversas instituciones estatales implicadas en la lucha contra este delito, entre las cuales no puede faltar, de ningn modo, la Administracin tributaria. Con una fuerte demanda (lo que nos conduce a plantearse una segunda edicin en fechas prximas), el Curso estuvo dirigido por tres profesores y miembros, a su vez, de la RAAM: Pablo Porporatto, Miguel ngel Jtiva y Domingo Carbajo. El material giraba en torno a dos temas, uno, ms terico, de descripcin y anlisis general del fenmeno del lavado y de los instrumentos e instituciones encargadas de prevenirlo y combatirlo y otro, el segundo, centrado en el eje del Curso: la labor de las Administraciones tributarias en la lucha contra el lavado de activos. El inters, el dinamismo y el grado de participacin de los alumnos ha sido, en general, excelente, habiendo aportado muchos de ellos documentos, ideas, ejemplos y experiencias de sus pases en relacin a la clave de bveda del Curso: la participacin de las Administraciones tributarias en la lucha contra el lavado. Este material ser de gran utilidad para la segunda edicin. En suma, la RAAM ha iniciado una nueva experiencia, en lo que se refiere a la gama de actividades que patrocina e impulsa: la realizacin de cursos con contenidos de inters para sus miembros. Los resultados han sido buenos, sobrepasando las expectativas. Ojal que los siguientes Cursos sigan este mismo rumbo.
Domingo Carbajo Vasco Inspector de Hacienda del Estado. Espaa.

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Igualmente, queremos mencionar las estrategias y compromisos adoptar a medio plazo en esta lnea.
ACCIONES RAAM-CEDDET 2011

A partir del xito cosechado en el primer curso virtual anteriormente referido se comparte lo tratado con los responsables de Redes de CEDDET en relacin con la propuesta de actuaciones RAAMCEDDET 2011 que se est debatiendo: 1. Se ha acordado realizar una 2da. Ed. del curso corto El Rol de la Administracin Tributaria en el Control del Blanqueo de Capitales. Cabe destacar que ste es el primer curso on line que lanz la RAAM, cuya primera edicin se desarroll durante el 1er. Semestre del presente ao. Esta 2da. Ed. se impartir en el entorno de la RAAM (IEF) pero se
abrir a todos los participantes de la Red de Expertos Iberoamericanos (REI), REI General, y especialmente a los participantes de la nueva REI de Hacienda Pblica, que se describe ms abajo. El curso se programar dentro del Plan de Actividades de la RAAM para el 2011, previsiblemente se desarrollar durante el mes de Marzo prximo. 2. Se propone asmismo realizar dos nuevos cursos en el nuevo formato curso- taller establecido para las Redes de Expertos de CEDDET. Estas modalidades de formacin no se soportan en un material especfico elaborado para tal fin, sino que se recoge bien material que ya tiene el profesor, bien material que existe disponible en la Web. Se incluirn dentro del presupuesto y del plan de actividades de la RAAM para el ao 2011, siempre y cuando sean confirmadas por
CEDDET las partidas disponibles para el ao 2011. Se abrir a todos los participantes de la REI, REI General, y especialmente a los participantes de la nueva REI de Hacienda Pblica, para la imparticin del curso se utilizar la nueva plataforma, a travs de su publicacin bien en la REI General, bien en la REI de Hacienda Pblica. Dado que el tema ms votado en el mbito de la RAAM ha sido la Planificacin Tributaria Internacional se se plantea ya como curso-taller si finalmente se aprueba el presupuesto y posiblemente se desarrollar tambin un segundo curso-taller se podra realizar con estas condiciones, con tema a definir; asimismo se tocar para el segundo semestre del ao 2011, sistemas tributarios comparados, otro de los temas muy importantes para la realidad de nuestros pases y buscar la mejora y buenas practicas.
I"'eg%aci." de a RAAM e" a Red de E)$e%'#& Ibe%#a!e%ica"#& (REI)
l CEDDET, en colaboracin con el IEF, mantienen una Red de Expertos iberoamericanos (REI) en la que se inscriben los antiguos participantes de todos los cursos on line que se desarrollan en colaboracin con las instituciones espaolas.
En septiembre se ha abierto una Red de expertos en Hacienda con el IEF en la cual se ha invitado a participar a los miembros de la RAAM. Su nueva plataforma tecnolgica da soporte a redes en un entorno con las funcionalidades idneas a una red social. Igualmen-
te, dispone de herramientas que brindan mayores posibilidades de interaccin. Todos los miembros de la RAAM han sido invitados a entrar en esa red de expertos de Hacienda a partir de octubre de este ao.

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Nuestra Red
Mae&'%-a I"'e%"aci#"a e" Ad!i"i&'%aci." T%ib('a%ia * Hacie"da P/b ica: PRIMER SEMInARIo PRESEnCIAl dE lA vII EdICI1n
n la ciudad de Montevideo, Uruguay, en la semana del al 19 al 23 de julio de 2010, se celebr, en el Centro de Formacin de la Cooperacin espaola (AECID), el primer seminario presencial de la Sptima Edicin de la Maestra Internacional En Administra-
cin Tributaria Y Hacienda Pblica que coincidi, en esta ocasin, con el seminario presencial de la IV edicin de la Maestra Financiera. En el seminario se trataron temas de Poltica fiscal y Hacienda pblica desde una perspectiva comparada. A este
encuentro han asistido adems de los alumnos que actualmente cursan la Maestra, el coordinador general de la RAAM por Amrica Latina y los tutores de las memorias sobre sistema y administracin tributaria nacional, que han sido entregadas el pasado septiembre.
Encuentro presencial de la RAAM

Se pretende avanzar en la gran disposicin del IEF/ AEAT por organizar un
2do. Encuentro Presencial de la RAAM el prximo ao. En estos

momentos se est tratando de concretar lugar posible y fechas, as como el resto de condiciones que permitiran su desarrollo en 2011 en algn pas de Amrica Latina.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS
POR PABLO PORPORATTO
Reconociendo la importancia que tiene para las Administraciones Tributarias contar con funcionarios preparados adecuadamente para hacer frente a los nuevos y mayores desafos que implica el cumplimiento del relevante cometido de aquellas en el entorno actual, en esta seccin se expone un repaso de la oferta formativa para el ao 2011 que emana de las organizaciones patrocinadoras de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica . Asimismo se aprovecha la oportunidad para presentar un balance de los resultados obtenidos en este terreno por parte de algunas de tales organizaciones.
1. INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF)

La formacin a distancia impartida por la Escuela de la Hacienda Pblica desde el ao 2001, ha venido consolidando su crecimiento, dentro del marco de la decidida apuesta del IEF por la innovacin tecnolgica aplicada a la formacin, con las caractersticas del e-learning. Esta actividad formativa se realiza a travs del campus virtual del IEF. Se trata de un entorno de trabajo alojado en una plataforma tecnolgica en Internet, donde se producen todas las acciones formativas, comunicaciones y relaciones entre el profesorado y los destinatarios de la formacin. En el marco de las actividades internacionales, en especial respecto de Iberoamrica se destaca lo siguiente: 1.1. En colaboracin con la Agencia Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo (AECID): n Programas Iberoamericanos de Formacin Tcnica Especializada Programa de Cursos, en la sede del IEF en Madrid. Programa de Seminarios, en los Centros Iberoamericanos de Formacin de la AECID.
n Maestras Internacionales Maestra en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica (IEF, CEDDET, CIAT, AEAT, AECID, UNED). Maestra en Hacienda Pblica y Administracin Financiera (IEF, CEDDET, AECID, UNED). 1.2. Actividades internacionales en colaboracin con la Fundacin CEDDET. 1.3. Actividades internacionales en colaboracin con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). A la fecha de publicacin de este boletn no se haba definido la oferta formativa para el ao 2011. No obstante, cabe anticipar que durante el 1er. Semestre del ao 2011 estn programadas las siguientes actividades relativas a las Maestras Internacionales: I Seminario Presencial de la VIII Ed. de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y de la V Ed. de la Maestra Internacional en Hacienda Pblica y Administracin Financiera en Amrica Latina (del 11 al 15 de Julio de 2011). II Seminario Presencial de la VII Ed. de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria

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y Hacienda Pblica y la IV Ed. de la Maestra Internacional en Hacienda Pblica y Administracin Financiera en Madrid (del 6 al 17 de Junio de 2011).
2. EUROsociAL FISCALIDAD
A manera de balance del trabajo realizado, Doa ngeles Fernndez, Directora de Fiscalidad, nos comenta lo siguiente:
A pesar de los avances realizados en los ltimos aos a cohesin social sigue siendo el mayor desafo al que se enfrenta Amrica Latina y el Caribe. En esta difcil y trascendental tarea es esencial la aportacin de la fiscalidad como pilar fundamental para la articulacin de polticas activas orientadas al desarrollo econmico y que permitan que sus beneficios se trasladen a toda la sociedad y, en especial, a los colectivos ms desfavorecidos. Para favorecer la gobernabilidad democrtica y el desarrollo humano se requiere que los gobiernos dispongan de los recursos suficientes para financiar las polticas de gasto que contribuyan al desarrollo econmico y la cohesin social. La mayor parte de estos recursos deben tener origen impositivo, de ah que las reformas tributarias que emprendan los pases tendran que orientarse a garantizar la suficiencia, sin olvidar los criterios de justicia impositiva. Pero no es suficiente que el sistema tributario est bien diseado, es necesario tambin que su aplicacin sea efectiva y adecuada, es decir que las administraciones tributarias dispongan de personal cualificado que, junto a la deteccin y correccin del fraude fiscal, sea capaz de ofrecer al ciudadano la asistencia necesaria que favorezca el cumplimiento voluntario y que lidere los procesos de promocin de una ciudadana fiscal. En este proceso de consolidacin ciudadana es necesario contar con una poltica presupuestaria que suponga una adecuada gestin y aplicacin de los recursos pblicos con criterios de eficacia, eficiencia y transparencia y que responda a unas orientaciones
polticas de cohesin social, que permitan compaginar el crecimiento econmico con la atencin a las necesidades bsicas de la poblacin. Es evidente la complejidad de estos retos por lo que, una de las estrategias ms acertadas es compartir e intercambiar experiencias entre pases que ayuden afrontarlos de manera adecuada. Los fuertes lazos que nos unen a los pases europeos con los de Amrica Latina pueden suponer una ventaja en ese proceso de colaboracin mutua. En esta lnea de colaboracin y trabajo conjunto, EUROsociAL Fiscalidad ha tratado de apoyar a las Administraciones Pblicas de Amrica Latina en sus esfuerzos para promover una fiscalidad ms justa transparente y eficiente. Nuestro objetivo, por tanto, ha sido acompaar e impulsar procesos de cambio en las polticas y en las prcticas institucionales, en el mbito de la fiscalidad, que contribuyan a la cohesin social. La primera fase del Programa, octubre 2006-julio 2010, concluye con una experiencia significativa y un mayor conocimiento de la problemtica fiscal en Amrica Latina y con importantes lecciones aprendidas que pueden ser de utilidad para la segunda fase de EUROsociAL, cuyo inicio est previsto para los primeros meses de 2011, y para otros programas de cooperacin al desarrollo. La adaptacin a las demandas y a las prioridades de las instituciones beneficiarias ha sido posible gracias a la utilizacin de un mecanismo de gestin innovador que contemplaba una programacin anual pero flexible, abierta y participativa, permitiendo dar una rpida respuesta a las solicitudes de colaboracin recibidas. Adems, la ejecucin del programa a travs de un consorcio de instituciones, el trabajo en red y la realizacin de intercambios interregionales ha generado en poco tiempo un importante sentido de apropiacin y de pertenencia por parte de las instituciones participantes. Con el objetivo de encontrar sinergias, desde EUROsociAL Fiscalidad se ha buscado la colabora-

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cin con otras instituciones de cooperacin internacional como el BID, CEPAL, PNUD, OCDE, entre otras, y con redes de profesionales como la RAAM. Para hacer un balance del proyecto es necesario mencionar su importante capacidad de movilizacin. En la primera fase de EUROsociAL, el sector fiscalidad ha ejecutado un total de 142 actividades en las que han participado 4.138 personas de 775 instituciones, de ellas, 527 de Amrica Latina, 176 de la Unin Europea y 72 de otras zonas. A travs de las actividades realizadas, valoradas muy positivamente por los participantes, se han creado y consolidado vnculos con gran nmero de instituciones, lo que nos ha permitido ofrecer alternativas y soluciones a muchos pases que afrontaban procesos de cambio institucional complejos y que requeran el apoyo de instituciones homlogas que se enfrentaron en su da a problemas similares, logrndose de esta manera una optimizacin de los resultados de las actividades. En este contexto, hemos apoyado e impulsado iniciativas de los pases, de distinto tipo y en diferentes reas, para introducir mejoras en el funcionamiento de las instituciones fiscales tanto de la parte de ingreso como del gasto pblico. En materia de fortalecimiento de las capacidades de las Administraciones tributarias en sus estrategias para la deteccin y correccin del fraude fiscal, desde EUROsociAL Fiscalidad hemos trabajado con pases como Ecuador, Brasil, Uruguay y Chile, lo que ha supuesto la creacin de nuevas reas o desarrollado normativas al efecto. Hemos trabajado con el sector EUROsociAL Empleo en pases como Honduras, Paraguay, Ecuador y Guatemala que, a travs del conocimiento de diferentes experiencias, han fortalecido sus mecanismos de recaudacin de la Seguridad Social. Por su parte, las Contraloras y Tribunales de Cuentas de Colombia, Venezuela, Per, Ecuador y Brasil acordaron desarrollar una accin conjunta de auditoras medioambientales en proyectos del rea de
la cuenca del Amazonas, lo cual esperamos que tenga un importante impacto en las condiciones de vida sus los habitantes y en la conservacin del ecosistema. Otro de los aspectos abordados fue el relativo a la lucha contra la informalidad. La magnitud de este problema (el 60% del empleo generado en la regin en la ltima dcada es informal), requiere de estrategias integrales en las que colaboren diferentes ministerios e instituciones empresariales y sindicales como ha ocurrido en el proceso puesto en marcha en Uruguay, surgido en el encuentro de Redes de EUROsociAL en Mxico de junio de 2008. En lo que se refiere a las garantas y los derechos de los contribuyentes, podemos destacar el apoyo al proceso de creacin de Tribunales Tributarios y Aduaneros en Chile, al desarrollo de la normativa para la puesta en marcha de una unidad de quejas y reclamos en Paraguay y a la creacin de un sistema de unificacin de criterios tributarios en Guatemala y Paraguay. En los ltimos aos, diferentes pases de Amrica Latina han avanzado de manera significativa en el desarrollo de estrategias orientadas a facilitar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, ofreciendo experiencias de gran inters que han servido de referencia para otros pases que ahora empiezan este camino. En este contexto, en el marco del proyecto, hemos apoyado la puesta en marcha de nuevos y mejores servicios de atencin telefnica al contribuyente y a travs de Internet en pases como El Salvador, Per, Ecuador o Paraguay, contribuyendo adems a la reduccin de la brecha digital. La utilizacin del mecanismo de las asociaciones pblico privadas, como herramienta para mejorar la variedad y calidad de los servicios pblicos, ha sido abordada en el marco del proyecto de manera que pases como Colombia y Mxico han impulsado cambios en la regulacin econmica para permitir su utilizacin. En el mbito de los recursos humanos de las Administraciones Fiscales se han apoyado a diferentes instituciones en los procesos encaminados a la promo-

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cin de la tica y la integridad. As, se ha colaborado con el Servicio de Impuestos Internos de Chile en la implantacin de un sistema de control de accesos a la informacin tributaria y con la Direccin General Impositiva de Uruguay en el proceso de implantacin del modelo de tica desarrollado por el CIAT en colaboracin con diferentes Administraciones Tributarias. La promocin de una ciudadana fiscal es una condicin necesaria para la consolidacin de las polticas de cohesin social. Aunque en la regin la democracia cuenta con un amplio apoyo como mejor forma de gobierno, persisten bajos niveles de confianza en el funcionamiento de la democracia y en las instituciones del Estado e incluso en cmo el Estado utiliza los impuestos. Por ello estimamos necesario que, adems de reforzar la confianza en las instituciones mediante la prestacin de mejores servicios y a travs de un gasto pblico de calidad, habra que sensibilizar a la ciudadana desde la infancia sobre el sentido social de los tributos y sobre la relevancia de la vigilancia ciudadana para una adecuada gestin del gasto pblico. Con este objetivo hemos apoyado e impulsado de manera decidida los programas de educacin fiscal en Amrica Latina. En esta lnea hemos contribuido, a travs de dos proyectos piloto de carcter integral llevados a cabo en El Salvador y Costa Rica, a que la educacin fiscal se convierta en poltica pblica en los ministerios de Hacienda y Educacin. Esto ha permitido, entre otras cosas, la creacin y capacitacin de equipos destinados de manera exclusiva a esta materia, la inclusin o desarrollo de la educacin fiscal en los planes de estudio escolares, la elaboracin de materiales didcticos y la creacin de espacios de juegos y pginas webs. Adems, hemos apoyado en diferentes aspectos el fortalecimiento de los programas de pases como Per, Paraguay y Chile. Los ejemplos anteriores, que se refieren a diferentes procesos de reforma llevados a cabo por los pases, ponen de manifiesto la utilidad del trabajo en Red. En EUROsociAL Fiscalidad nos planteamos desde un principio la necesidad sistematizar y difundir el conoci-
miento pblico acumulado en el rea de la fiscalidad y la idoneidad de generar espacios de dilogo abiertos y participativos, lo que ha motivado que la animacin y movilizacin de redes hayan jugado un papel tan relevante. La Red, creada ex novo por el proyecto, cuenta con una importante representacin de instituciones de la Unin Europea y Amrica Latina. La Red de EUROsociAL Fiscalidad est integrada por un total de 305 instituciones: 212 de Amrica Latina, 68 de la Unin Europea y 25 supranacionales.
Con el objetivo de acotar las preferencias y el inters de las instituciones parte de la Red y fomentar una mayor participacin y profundizacin en el intercambio de experiencias hemos creado dos redes temticas: la red de educacin fiscal y la red de administracin electrnica en el mbito de la fiscalidad. Adems, hemos creado el portal EUROsociAL Fiscalidad (www.eurosocialfiscal.org) como lugar de encuentro de la Red y para la difusin de buenas prc-

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ticas, y dos mini sites especficos sobre educacin fiscal y administracin electrnica. El portal se ha convertido en la principal herramienta de comunicacin del proyecto, desde su puesta en marcha en septiembre de 2006 ha recibido ms de 800.000 visitas, lo que demuestra el alto inters que suscitan sus contenidos en las administraciones pblicas de Amrica Latina y la Unin Europea. El portal refleja todas las actividades del proyecto y su documentacin es sistematizada en un completo y actualizado centro de documentacin que tiene ya 1.175 documentos temticos y 48 vdeos. Cuenta con secciones de foros virtuales, entrevistas, opinin, y sirve para distribuir nuestras principales publicaciones peridicas, el boletn semestral y la agenda informativa electrnica. Durante los cinco aos del proyecto se ha promovido la labor de investigacin para ofrecer la posibilidad de profundizar en el debate y conocimiento de la realidad latinoamericana y como insumo para la adopcin de polticas pblicas promotoras de la cohesin social. En las publicaciones realizadas, la mayora de ellas con la colaboracin de instituciones como el BID, CEPAL, PNUD, RAAM y UNESCO, se han tratado temas de gran relevancia para la cohesin social como la relacin entre poltica fiscal y equidad, poltica fiscal y ciclo econmico, polticas de financiacin de la educacin, educacin fiscal, procesos de descentralizacin y la evaluacin del impacto de determinados programas de transferencias condicionadas. En el caso concreto de la colaboracin con la RAAM, se han publicado los libros Sistemas tributarios de Amrica Latina y La recuperacin de la deuda tributaria en Amrica Latina, ambos de gran inters y magnfica acogida. Para la consecucin de todos estos resultados ha sido fundamental la activa participacin de diferentes instituciones tanto de Amrica Latina como de la Unin Europea, que han hecho posible, a travs de los intercambios de experiencias y buenas prcticas, compartir conocimientos de gran utilidad en los pro-
cesos de cambio apoyados e impulsados por EUROsociAL. Ese conjunto de instituciones que conforman la slida Red de EUROsociAL constituyen el cimiento sobre el que debe apoyarse la segunda fase del Proyecto. En esta segunda fase, prxima a comenzar, se ha de seguir avanzando en las lneas de trabajo ya iniciadas e ir incorporando nuevas temticas en funcin de las demandas y prioridades de los pases. La labor de identificacin de demanda ser profundizada como paso preliminar a la elaboracin de los planes anuales de trabajo. Consecuencia lgica de la propia evolucin y maduracin del Programa, en los prximos aos se prev realizar un menor nmero de actuaciones pero con mayor intensidad y focalizacin y con una orientacin ms directa a resultados. Es decir, se primarn actividades bilaterales o triangulares (asistencias tcnicas, pasantas proyectos piloto, etctera) frente a actividades de carcter general (seminarios o talleres). Adems de la intensa participacin de las Administraciones Pblicas, en la segunda fase se buscar una mayor implicacin a nivel poltico y se plantea la conveniencia de abrir el Programa a organizaciones de la sociedad civil. Todo ello con el fin de conseguir un mayor compromiso poltico y social con los objetivos del Programa. As pues, si bien se van a producir cambios en aspectos metodolgicos y organizativos en la segunda fase de EUROsociAL, el rea de fiscalidad va a continuar desempeando un papel fundamental como columna vertebral en las estrategias compartidas entre ambas regiones para la promocin de la cohesin social. Esperamos poder seguir contando con la colaboracin de la RAAM frente a los nuevos retos a los que nos enfrentamos. Sin duda, la participacin de los expertos de la Red ser de gran valor en la tarea comn de conseguir sociedades ms justas y solidarias.

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3. CENTRO DE EDUCACIN A DISTANCIA PARA EL DESARROLLO ECONMICO Y TECNOLGICO (CEDDET)

Doa Teresa Requejo, Directora de Formacin, nos anticipa la siguiente oferta formativa para el ao entrante:
CALENDARIO DE FORMACIN ON LINE PREVISTO PARA EL AO 2011 * La mayora de los cursos que figuran en el presente listado estn pendientes de confirmar NOMBRE DEL CURSO 1. Gestin Econmica y Fiscal de las Administraciones Pblicas Supervisin de Entidades Aseguradoras Prcticas Aduaneras Internacionales en Comercio Exterior Gestin del Catastro Fiscalizacin del sector pblico Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria Calidad , atencin al contribuyente y habilidades directivas en la Administracin Tributaria Control financiero del gasto pblico y la cohesin social La deteccin del fraude y la depuracin de responsabilidades 2. Polticas de Promocin de la Actividad Econmica Internacionalizacin y promocin de Empresas de Servicios Fundamentos y prcticas de las encuestas a empresas y establecimientos Creacin y gestin de productos y destinos tursticos culturales competitivos Formadores de Empresas con Vocacin Internacional Gestin y Promocin del Desarrollo Local Gestin y Promocin del Desarrollo Local Calidad Turstica Polticas para la Atraccin de Inversiones Gestin de las energas renovables: perspectivas de futuro Polticas pblicas para el impulso de la sociedad de la informacin (Red.es) Comercio interior:modelos y desafos. Servicio pblico e iniciativa privada Turismo sostenible: Planificacin y gestin 3. Regulacin de Mercados y Sectores Mercados regionales de energa El derecho a la proteccin de datos personales Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC) Instrumentos Jurdicos de las Relaciones Econmicas Internacionales y de la Integracin Regional Acceso a las redes de telecomunicacin Gestin y evaluacin de patentes 4. Gestin de Infraestructuras y Servicios Fundamentos de direccin estratgica en los servicios meteorolgicos Planificacin y gestin portuaria Direccin estratgica y comercial de la empresa ferroviaria Gestin de grandes proyectos de infraestructuras 3 8 5 14 AEMET Valenciaport FEE/ICEX REPSOL 7 2 4 7 8 8 CNE AEPD IIMV UB CMT OEPM 2 6 11 6 10 11 5 8 10 4 5 6 ICEX IEF/INE SGT ICEX FUNDACION NODO FUNDACION NODO SGT INVEST IN SPAIN CIEMAT Red.es MERCASA SGT 3 8 8 12 8 8 4 6 IEF IEF Catastro/IEF TC IEF IEF IEF/Inwent TC EDICIN INSTITUCIN

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CALENDARIO DE FORMACIN ON LINE PREVISTO PARA EL AO 2011 (CONTINUACIN) * La mayora de los cursos que figuran en el presente listado estn pendientes de confirmar NOMBRE DEL CURSO 5. Cohesin Social y Gestin de la Seguridad Social Especializacin en tcnicas actuariales y financieras de la previsin social Especializacin en gestin de recaudacin de los recursos de la SS 6. Gestin General de las Administraciones Pblicas Seguimiento y Evaluacin de Programas y Proyectos de intervencin Social Funcionarios Jurdicos Legislativos Los sistemas de informacin de los parlamentos y sus recursos documentales: organizacin y funcionamiento Actividad de Control de los Parlamentos Investigacin Judicial y Violencia Femicida (Solo para America Central) La funcin Gerencial en las Organizaciones Pblicas Fundamentos Econmicos y contables para jueces La funcin Gerencial en las Organizaciones Pblicas Sistemas de certificacin y calidad para las artesanas Las "Reglas de Brasilia" sobre seguridad jurdica en Iberoamrica Tcnica Legislativa Gestin de la Calidad en la Administracin Pblica 7. Gestin del Conocimiento y Formacin de Capital Humano Gestin del Conocimiento en la Administracin Pblica (nuevo programa) A formao online nas Administraes Pblicas Gestin de las Relaciones Universidad - Industria El Uso Correcto del Espaol en los Medios de Comunicacin E-learning en las administraciones pblicas 2 5 6 8 7 Junta de Castilla y Len/UAM CEDDET UNV. ALICANTE FUNDEU CEDDET 4 13 3 6 4 5 4 6 1 3 6 11 FAFFE CONGRESO CONGRESO CONGRESO Escuela prctica juridica INAP CGPJ/F. Garrigues INAP FUNDESARTE CGPJ CONGRESO AEVAL 9 9 OISS/Fundacin Carolina OISS/Fundacin Carolina EDICIN INSTITUCIN
Por otra parte, cabe destacar el Programa Redes de Expertos, que da continuidad al proceso de generacin e intercambio de informacin y conocimiento generado en los cursos on line, ofertados por CEDDET en colaboracin con otras entidades copatrocinadoras, a travs de la generacin de redes virtuales en las que se desarrollan distintas actividades e iniciativas de inters. Los cursos de actualizacin van dirigidos nicamente a los miembros de la REI y tratan temas complementarios, de actualidad y/o profundizacin. Son de corta duracin y tienen carcter aplicado. Los cursos que se impartirn durante el ao
2011 no estn disponibles hasta tanto se cierre con la institucin patrocinadora de cada Red el Plan de Actividades correspondiente. Al respecto, es importante comentar el lanzamiento de una Red de carcter transversal de la que forman parte todos los antiguos participantes del programa de formacin de CEDDET, la que ser a partir de 2010 un nexo de unin entre todos los antiguos integrantes de los cursos on line y en ella tendrn lugar actividades transversales que sean de inters para todas las personas que trabajan en la

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gestin de las administraciones pblicas iberoamericanas. Esta REI en Hacienda Pblica es un espacio de intercambio de conocimientos y experiencias as como de contacto entre expertos iberoamericanos en esta materia tan compleja y especfica, con intereses profesionales comunes. Cuenta con un entorno virtual propio, basado en la filosofa Web 2:0 de redes sociales, con herramientas y funcionalidades que facilitan la interaccin entre los participantes y propician la generacin y utilizacin compartida de recursos y conocimiento, como las siguientes: Directorio de participantes, que permite la localizacin de los miembros de las redes en base a una serie de criterios de bsqueda previamente definidos. Buscador avanzado, que posibilita la realizacin de bsquedas globales en cada uno de los recursos y aplicaciones del entorno de la REI. Creacin de redes de contactos personales y creacin de Grupos de trabajo. Gestor documental, organizado por categoras y etiquetas (palabras clave de los documentos). lbum de fotos y vdeos. Herramientas de comunicacin como foro, sala de Chat y servicio de mensajera privada. Calendario de eventos. Valoracin de recursos a travs de votaciones y recomendaciones.
Los cursos estn diseados de tal manera que los participantes adquieran los conocimientos necesario para mantenerse actualizados en sus puestos de trabajo ya que la mayora no tiene tiempo de llevar a cabo una capacitacin presencial. En el ao 2009 se inscribieron 1485 participantes en todos los cursos virtuales (82% de participantes aprobaron), en tanto que durante el ao 2010 (hasta julio inclusive) se haban inscripto 667 participantes. Casi todos los pases miembros de este Centro participan de las actividades de formacin virtual, aunque se destaca una gran participacin de funcionarios de las Administraciones Tributarias de Repblica Dominicana, Colombia, Ecuador, Per y Bolivia. Para el prximo ao estn previstos algunos cambios con la finalidad de hacer ms interactivos los cursos utilizando multimedia y la herramienta Issuu para mostrar las lecciones. Se lanzarn asimismo nuevos cursos: Curso en Aduanas. Curso sobre Manual de Recursos Humanos (RRHH). Curso sobre tica Tributaria. Curso Bsico en Fiscalizacin. Con todo ello se pretende consolidar la figura del CIAT como un ente complementario de los centros de formacin de las Administraciones Tributarias. En lo que respecta a los cursos a desarrollarse durante el 1er. semestre del ao 2011 cabe mencionar: Curso Bsico en Fiscalizacin (2da. Ed.). Inicio: 28 de febrero de 2011 Curso Bsico en Fiscalizacin (3ra Ed.). Inicio: 16 de mayo de 2011 Curso sobre el Manual de RRHH . Inicio: 07 de febrero de 2011. Cabe destacar que el Curso Bsico de Fiscalizacin es gratis.
5. CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

Conforme nos comenta Doa Mara Raquel Ayala, Directora de Estudios y Capacitacin, gracias a los cursos que se ofrecen desde este Centro se ha podido brindar una formacin continua a los funcionarios de las Administraciones Tributarias y pblico en general, en reas como fiscalizacin, precios de transferencia, gerencia, tributacin internacional, tributacin de instituciones y operaciones financieras entre otras.

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Columna libre
El Gesto
POESA D ming Ca#baj Va$c

PROFESOR DE LA MAESTRA INTERNACIONAL
EN ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
HACIENDA PBLICA. TRABAJA EN LA AEAT.
Un hombre pasa con un pan al hombro. / Voy a escribir, despus, sobre mi doble?. (Csar Vallejo. Poemas humanos). Ven, acrcate un instante. Acaricia mi frente y, luego, sin dolor, lenta, aljate rauda y sonriente. Que todo contacto humano en la piel permanece: un toque suave, un roce simple; un soplo de ternura al instante, valen como mil palabras hoy, ayer y siempre.

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Columna libre
Deseo
CUENTOS CORTOS Sil'ia Fl #e$

lICEnCIAdA En PSIColoG0A. AFIP
Una historia cuenta que un hombre tena un ruiseor en una jaula. El ruiseor cantaba y alegraba al hombre. Un da, otro ruiseor se acerc volando a la jaula y le dijo al pjaro prisionero: Deja ya de cantar, porque te lamentas por tu falta de libertad, pero para el hombre que te tiene prisionero tu llanto es un canto de alegra, y por ese motivo te mantiene cautivo. Desde aquel momento, el ruiseor dej de cantar. El hombre qued sorprendido y, despus de un tiempo, liber al ave. El sentido del cuento es bastante transparente. El pjaro canta de dolor y su propio canto es la razn por la cual est prisionero. As, el alma no se libera y alcanza la plena plenitud, debido a su propio deseo de ser libre. Cuando el deseo est centrado en el ego, este no puede liberarse.
Capacitacin
La historia cuenta acerca de un leador que empez en un nuevo trabajo. El hombre quera impresionar a sus jefes y lleg bien temprano en la maana para demostrar lo bueno que era en lo suyo. Se propuso talar ese primer da 100 rboles y lo logr sin problemas. Al da siguiente busc superar su marca y cortar 120 rboles. Sin embargo, pese a que puso un gran esfuerzo en la tarea, slo logr talar 80. Esa noche se fue a dormir ms temprano para estar descansado y poder trabajar mejor en su tercera jornada. Pero al tercer da, slo cort 60 rboles. Muy enojado consigo mismo, lleg al cuarto da ms temprano y se propuso hacer horas extras para lograr su cometido. No obstante, estuvo toda la maana tratando de talar el primer rbol. Su jefe, preocupado, le pregunt que pasaba. El hombre le relat toda la situacin, le explic cunto se estaba esforzando y le prometi que trabajara muy duro para superar la situacin. Entonces, el jefe lo mir y le dijo: Veo que te ests esforzando mucho y creo que se no es el problema. Te tomaste algn momento para afilar tu hacha?.


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NMERO 11. 2 SEMESTRE DE 2010

COMIT DE REDACCIN Editores de Seccin

Coordinador del Comit de Redaccin

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ALAN PEARANDA IGLESIAS Coordinador del Comit de Redaccin

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BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

DOMINGO CARBAJO VASCO .

Foro sobre Imposicin Medioambiental

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FORO SOBRE IMPOSICIN MEDIOAMBIENTAL

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A"'#"i# B%ack Egg

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1 Se refiere al Decreto Supremo N 011-2010-MINAM publicado el 26 de agosto de 2010.

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MINISTRO DEL AMBIENTE. PER

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MINISTRO DEL AMBIENTE. PER

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MINISTRO DEL AMBIENTE. PER

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3 Fondo Nacional del Ambiente. 4 Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental.

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Ca% #& Ma%) Ca%%a&c#

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DIRECTOR SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DEL ECUADOR

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GONZALO ARIAS ESTEBAN

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GERENTE DE COOPERACIN INTERNACIONAL DEL CIAT

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