UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Rgimen Intermedio Para Personas Fsicas con
Actividad Empresarial

TESINA
Para Obtener el Titulo de:
Licenciado en Contadura

Presenta:
Saray Acosta Temix
Asesor:
C.P. Hctor Vargas Merino

Xalapa-Enrquez, Veracruz Agosto 2009




D e d i c a t o r i a


A mis padres, por sus esfuerzos,
Dedicacin y amor incondicional,
Especial mente a mi madre, la persona
Que siempre me ha apoyado.
A mis hermanos por estar siempre
A mi lado.




II

NDICE
RESUMEN...

.1
INTRODUCCIN.

.3
CAPTULO I: CONTRIBUYENTE PERSONA FSICA MARGARITA
TEMIX P..

.7
1.- Antecedentes de su establecimiento comercial Refaccionaria
Automotriz.

.8
2.- Organizacin de su establecimiento comercial Refaccionaria
Automotriz.

.9
CAPITULO II: RGIMEN INTERMEDIO PARA PERSONAS
FSICAS

..14
1.- Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.. ..15
1.1.- Incorporacin del Rgimen Intermedio en LISR.. ..18
2.- Rgimen Intermedio personas Fsicas con Actividad
Empresarial..

..20
2.1.- Concepto de persona fsica. ..20
2.2.- Concepto de Rgimen Intermedio para personas fsicas... ..20
2.3.- Obligaciones de la Personas Fsicas del Rgimen
Intermedio con Actividad Empresarial.

..23
2.4.- Ingresos acumulados ..26
2.5.- Deducciones autorizadas. ..30
2.5.1.- Tratamiento de las inversiones. ..34
2.6.- Perdidas Fiscales.. ..39
2.7.- Renta Gravable para la PTU ..42
2.8 Calculo del Impuesto sobre la Renta. ..47
2.8.1 - Calculo del pago provisional del ISR... ..47

III

2.8.2.- Tratamiento y clculo del pago a la entidad
Federativa....

..53
2.8.3.- Calculo d Pago Anual de ISR ..58
2.9.- Otros Impuestos .. ..61
2.9.1.- Impuesto Empresarial a Tasa nica. ..61
2.9.2.- Impuesto a los Depsitos en Efectivo.. ..64
2.9.3.- Impuesto al Valor Agregado...

..66
CAPTULO III: CASO PRACTICO ..68
1.- Caso Prctico, Contribuyente persona fsica Margarita
Temix Palagot..


..69
CONCLUSIONES

..83
FUENTES DE INFORMACIN.

..87
NDICE DE FIGURAS. ..90
NDICE DE TABLAS... ......91

ANEXOS I.- INSCRIPCIN EN EL SAT DE LAS
PERSONAS FSICAS QUE TRIBUTAN EN EL
RGIMEN INTERMEDIO CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL...




..92
ANEXO II.- FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA
RGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FSICAS
EN MATERIA DE ISR.



..95
ANEXO III.- TARIFAS ELEVADAS AL MES PARA
PAGO PROVISIONAL...

103
IV


ANEXO IV.- DAS DE PAGO PROVISIONAL DE ISR.. 109

ANEXO V.- ESTADOS AUTORIZADOS PARA
COBRO DE IMPUESTO 5% A LA ENTIDAD FEDERATIVA



111
ANEXO VI.- ANEXO NMERO 7 AL CONVENIO
DE COLABORACIN ADMINISTRATIVA EN MATERIA
FISCAL FEDERAL QUE CELEBRAN LA SECRETARA
DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL
ESTADO DE VERACRUZ.




114














V









RESUMEN











2

En este trabajo se ven 3 secciones principales, la primera es la correspondiente al
contribuyente Margarita Temix P., la cual se dedica a la actividad empresarial, la
ejerce como comerciante en el municipio de ngel R. Cabada, mediante el
establecimiento Refaccionaria Automotriz.
La segunda seccin corresponde a un anlisis detallado del ISR, partiendo del
anlisis de la LISR, ubicando el Rgimen Intermedio en el ttulo IV, captulo II,
Seccin II. Y posteriormente proceder al clculo tanto del pago provisional como
anual para dicho impuesto.
Cabe mencionar que es de inters para el fin de este trabajo, el procedimiento en
actividad empresarial, en particular por comercial
Y la tercera seccin importante, corresponde a la aplicacin prctica del Impuesto
en el contribuyente Margarita Temix Palagot.

INTRODUCCION










4

Una persona fsica dedicada a la actividad empresarial cuenta con 3 opciones
para tributar, una es el rgimen general, rgimen intermedio y rgimen de
pequeos contribuyentes. Ser el rgimen Intermedio en el que nos enfocaremos.
En un principio si se adecua a las necesidades del contribuyente, se puede iniciar
en el rgimen de pequeos contribuyentes, con la marcha del tiempo se debe
cambiar de rgimen de acuerdo a la situacin en la que se encuentre el
contribuyente, ya sea por el monto de ingresos percibidos o cualquier otro factor
establecido por los condicionantes de cada rgimen.
O bien se puede desde un principio optar por el Rgimen Intermedio, para lo cual
se debe realizar una estimacin de conformidad con el artculo 135 de la LISR.
Esto se puede hacer considerando los ingresos que se pretenden obtener, para
saber si se exceder del lmite establecido en la LISR, para poder tributar en dicho
rgimen.
Se debe tambin considerar las ventajas que le traera tributar en cada rgimen,
pudiendo ser por ejemplo para rgimen general no tener que llevar MARICOF, o
no hacer el pago a la entidad federativa del 5%; como para rgimen intermedio
poder llevar contabilidad simplificada o no estar obligado a formular un estado de
posicin financiera; o en su caso para REPECO pagar Impuestos sobre tarifas ya
establecidas.
Es importante ubicar este rgimen dentro de la LISR, as como saber cmo surge,
a quien aplica y en qu trminos.
En primer lugar se debe iniciar por una definicin de persona fsica:
Se podra decir que persona fsica es todo aquel hombre o mujer que puede ser
sujeto de obligaciones y derechos.
As como tambin una definicin de Rgimen Intermedio:
5

Este rgimen est enfocado a las personas fsicas que exclusivamente realicen
actividad empresarial, y que cuyos ingresos del ejercicio inmediato anterior no
hubiesen excedido de $4, 000,000.00.
Este Rgimen es incorporado en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta 2002.
Hay personas fsicas que no tienen la capacidad para tributar en el Rgimen
General, pero que tienen ciertas necesidades que REPECOS no puede cubrir,
como expedir factura. Es as como Nace el Rgimen Intermedio de Personas
Fsicas con Actividad Empresarial
Tienen menos obligaciones que las PF del Rgimen General, como la de llevar
contabilidad simplificadas, no hacer estados de posicin financiera, entre otras.
As como tambin tendrn ciertas obligaciones similares, como expedir
comprobantes fiscales.
Pero este Rgimen tiene una obligacin particular, la de llevar Mquina
Registradora de Comprobacin Fiscal, esto siempre y cuando se declaren
ingresos superiores a $1, 750,000.00, sin rebasar el tope. A excepto de aquellos
contribuyentes que marca la Resolucin Miscelnea en su regla 3.26
Es necesario saber el tipo de ingresos que percibe, que mes con mes se
acumulan y que se rigen bajo la base flujo de efectivo; as como conocer aquellos
ingresos que podrn estar exentos, como en el caso del sector agropecuario.
En caso de que se percibieran otros ingresos correspondientes a una actividad
diferente a la empresarial, al final del ejercicio todos se acumularan, para
determinar un solo impuesto; por ejemplo por enajenacin de un bien,
independiente de la actividad empresarial, arrendamiento de un inmueble en una
situacin similar.
Una vez que se sabe la forma de acumular los ingresos, es importante analizar las
deducciones. Se debe saber en primer lugar las permitidas, as como los
requisitos necesarios para dichas deducciones. Ya que se podrn aplicar, las
efectivamente pagadas, sin tener que utilizar tasa de depreciacin.
6

Las inversiones en equipo de transporte, o automviles en general, sern los
nicos que se deducirn con base a tasas de depreciacin, aplicando la misma y
el tope que aplican las Personas Morales del Rgimen Genera
Para el clculo del Impuesto provisional, mes con mes se deben acumular los
ingresos, y de igual manera las deducciones.
Se determinara restando de la totalidad de los ingresos, en este caso por actividad
empresarial, obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, las deducciones
autorizadas correspondientes al mismo periodo y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa pagada en el ejercicio, y en su caso
las perdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
disminuido.
A la Base obtenida se le aplicara la tarifa del artculo 113, en caso de que se trate
de pago provisional, o la del artculo 177 si se tratase del impuesto anual.
En ambos caso se debe determinar el impuesto para la entidad federativa del 5%,
en caso de que se encuentren tributando en una entidad autorizada para el cobro
de dicho impuesto, como en esta caso Veracruz.
En el impuesto anual se podrn restar unas deducciones especiales que reciben el
nombre de deducciones personales.
Al final del ejercicio se podr acreditar contra el impuesto anual, los pagos
provisionales realizados en el ejercicio.
A manera de ejemplo se incluye el caso del contribuyente Margarita Temix P., que
tributa en el Rgimen Intermedio, con actividad empresarial, en concreto se dedica
al comercio.
Este contribuyente realiza el pago del 5% a la Entidad Federativa, debido a que el
estado de Veracruz que es donde reside- se encuentra autorizado para el cobro
de dicho impuesto.
7








CAPTULO I:
CONTRIBUYENTE PERSONA FSICA MARGARITA
TEMIX P..






8

1.- Antecedentes de su establecimiento comercial
Refaccionaria Automotriz.

Refaccionaria acosta nace en el ao de1987, bajo la direccin de Carlos de Jess
Acosta M.; con ubicacin Francisco J. Moreno s/n, en el municipio de ngel R.
Cabada Veracruz.
Ofertando una amplia gama de productos que satisfagan las necesidades que
cualquier auto pueda requerir en cuanto a piezas automotrices; desde las ms
accesibles, mejores marcas o partes originales.
En un principio como todo establecimiento nuevo y aventurado, es pequeo y
tiene poco movimiento. Tal vez no contando con un amplio surtido, pero si
procurando tener lo primordial.
Pero poco a poco con el esfuerzo de su propietario este establecimiento fue
creciendo hasta contar con un gran reconocimiento y prestigio no solo en esta
comunidad sino tambin en la regin. As como un surtido ms amplio y
abundante
Tras pasar los aos y ver que la demanda de la mercanca aumentaba y que se
necesitaba de un espacio ms amplio para hacer una inversin mayor y contar con
producto suficiente para ofrecer, el dueo decide llevar a cabo la construccin de
un establecimiento que se adapte a estas nuevas necesidades, con una ubicacin
estratgica.
Al ver concluida la obra y tener todo preparado paro para la reubicacin, el
propietario toma una decisin importante, decide dejar este negocio a cargo de su
esposa Margarita Temix Palagot.
Es as como en el ao 2003 Margarita Temix Palagot inicia sus actividades como
contribuyente.
9

2.- Organizacin de su establecimiento comercial
Refaccionaria Automotriz

Misin:
Realizar de manera adecuada y oportuna la venta de los productos que se
manejan, cubriendo las necesidades de nuestros clientes as como ofrecer calidad
y buen precio.

Visin:
Representar para el pblico la primera opcin en refaccionarias cuando surjan las
necesidades que deseamos cubrir, as como mantenernos en el mercado y al
nivel de nuestra competencia, nunca por debajo.

Objetivo:
Proporcionar productos de importancia y calidad para lograr satisfacer las
demandas de estos, consiguiendo utilidades que permitan una reinversin y
ganancias.

Metas:
Ser siempre la mejor opcin con relacin a los dems negocios. Dando
alternativas y un extenso con la mejor calidad y precio justo.



10

Organigrama
El personal con el cual cuneta Refaccionaria acosta es el siguiente: (Ver figura
1.1)









Figura 1.1.- Organigrama de Refaccionaria Acosta
11

1 Encargado de tienda: Es el encargado de la eficiencia y del correcto
funcionamiento de la empresa.
Personal a controlar: Secretaria administrativa. Encargado de comprar-venta y
Encargado de almacn.
Funciones bsica:
Realizar el corte de caja.
Realizar los depsitos de las ventas del da.
Supervisar las funciones del personal a su cargo.
Se encarga de abrir y cerrar el negocio.
1 Secretaria administrativa: encargada del control de toda la documentacin.
Funciones bsica:
Levar un control diario de las facturas de ventas, facturas de compras y
plizas de cheques.
Programar los pagos a proveedores.
Programar pagos de luz, agua, as como los dems surgidos.
Revisin de todos los documento entorno al negocio.
1 encargado de compra-venta: Es el encargado de realizar los pedidos a los
proveedores, as como supervisar las ventas tanto en efectivo como a crdito.
Personal a controlar: Vendedores de mostrador.
Funciones bsica.
Realizar peridicamente compra de mercanca.
Supervisar el pago a proveedores.
Controlar las ventas a crdito.
Supervisar y procurar que los cobres a clientes se realicen efectivamente.
1encargado de almacn: Es el responsable de la mercanca que se encuentra en
almacn, as como procurar que siempre este surtido.
12

Personal a controlar: Auxiliar de almacn
Funciones bsica:
Controlar la entrada y salida de mercanca del almacn.
Mantener un inventario actualizado.
Pasar los reportes de requisicin de mercanca al encargado de compras.
Acomodo de la mercanca recibida.
Checar que la mercanca recibida se encuentre en buen estado.
2 vendedores de mostrador: Responsables de atender al pblico en general que
acude a comprar.
Funciones bsica:
Brindan asesora en base a la mercanca, en cuanto al precio, marca y
caractersticas.
Elabora notas y facturas de las ventas.
Llevan control de los apartados.
Reportan las ventas a crdito al encargado de ventas.
1auxiliar de almacn: encargado de brindar apoyo al almacenista.
Funciones bsica:
Etiquetar la mercanca recibida.
Acomodo de la mercanca.
Limpieza del almacn

Reglamento interno
1.- Portar debidamente el uniforme de trabajo dentro de las instalaciones.
2.- respetar el horario establecido.
3.- Se tendrn 10 minutos de tolerancia con respecto al horario establecido.
13

4.- Al acumular 3 retardos durante el mes, se suspendern con 2 das laborales
sin goce de sueldo.
5.- Las faltas se justificaran solo con comprobante mdico.

Normas:
1.- La atencin al cliente deber ser la ms adecuada, mostrando siempre
amabilidad y respeto.
2.- La relacin entre compaeros de trabajo deber darse siempre mostrando
respeto y tolerancia.

Distribucin:
La distribucin de la empresa est dividida en 3 apartados principales, una que es
el rea de ventas, el almacn y la oficina.







14

CAPTULO II:
RGIMEN INTERMEDIO PARA PERSONAS FISICAS





15

PERSONAS
MORALES

PERSONAS FSICAS
Residentes en Mxico

Residentes en el
Extranjero
1.- Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta









Figura 2.1.- Sujeto del Impuesto




La LISR divide a sus contribuyentes en Personas Morales y Personas Fsicas,
estando ambas obligadas al pago del Impuesto Sobre la Renta. A los cuales a su
vez los divide en Residentes en Mxico y Residentes en el Extranjero. Ver Figura
2.1.
SUJETOS
DEL
IMPUESTO
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6


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Como se muestra en la Figura 2.2, tenemos 2 situaciones para las Personas
Fsicas, la primera es que sean residentes en territorio mexicano, para lo cual
acumularan la totalidad de sus ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en
crdito o cualquier otro tipo que obtenga en el ejercicio.
Las personas que tributan en este ttulo IV realizan pagos provisionales de ISR
por separado, dependiendo del tipo de ingreso del que se trate, sin embargo para
la declaracin anual, los acumula en su totalidad, realizando un solo calculo.
La segunda situacin, que es el ttulo V es la de las personas Fsicas residentes
en el Extranjero y que cuentan con un establecimiento en Mxico, o los que sin
contar con dicho establecimiento, su fuente de riqueza es proveniente de este
pas.
En el Titulo IV podemos encontrar clasificadas a las Personas Fsicas de acuerdo
al tipo de ingreso que perciben. As como la manera de calcular tanto el pago
provisional como el entero anual del ISR. Ver Figura 2.3.
El captulo II, da 3 opciones para el pago de impuestos, Rgimen general,
Intermedio y Repeco, teniendo cada opcin su forma de acumular ingresos,
deducciones autorizada, pagos provisionales y anuales.


1.1.- Incorporacin del Rgimen Intermedio en LISR

La nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta comenz su vigencia en el 2002, con
esta se realizo una restructuracin de toda la Ley. Despus de ser ya incorporado
el Rgimen Intermedio en la LISR del 2002, en las reformas del ao 2003 se
hacen pequeas modificaciones en torno a este mismo rgimen, las cuales se
ilustran en la tabla 2.1 (SAT, 2003):
19



Tabla 2.1.- Comparativo LISR 2002-2003, Rgimen Intermedio

Es as que para el 2003 aquellas personas fsicas que realizaban actividades
empresariales, y durante el 2002 sus ingresos no excedieron de $4, 000,000.00,
podran tributar en este rgimen.
Ahora en 2003 En 2002
En materia del impuesto sobre la renta
contina igual. En lo que respecta al IVA,
los pagos mensuales son definitivos y no
provisionales. No tendr que presentar
declaracin anual del impuesto al valor
agregado.
Presenta pagos provisionales
mensuales del impuesto sobre la
renta y del IVA. Tiene obligacin
de presentar declaracin anual
de IVA y de impuesto sobre la
renta.
Debe efectuar pagos mensuales de 5%
sobre la utilidad fiscal, ante las oficinas
autorizadas de las Entidades Federativas
donde obtenga los ingresos, a ms tardar
el da 17 del mes siguiente a
aqul que declare. Estos pagos se
pueden disminuir del pago que se haga
ante el SAT.
No exista.
Contina igual. Lleva contabilidad simplificada.

Contina igual. Las compras de los bienes de
activo fijo que utiliza en su negocio
las puede deducir en su totalidad, y
no mediante la aplicacin de
porcentajes anuales. A excepcin
de los automviles.
Contina igual. No tiene que elaborar estados de
posicin financiera ni levantar
inventarios de existencias al final
del ao.
Tener mquinas registradoras de
comprobacin fiscal o equipos o
sistemas electrnicos de registro fiscal,
cuando se hayan obtenido ingresos
superiores a $1'750,000.00, sin que dicho
monto exceda de $4'000,000.00. con
excepcin de lo que marca la Resolucin
Miscelnea.
Tener mquinas registradoras de
comprobacin fiscal o equipos o
sistemas electrnicos de registro
fiscal, cuando se hayan obtenido
ingresos superiores
a $1'500,000.00, sin que dicho
monto exceda de $4'000,000.00.
20

2.- Rgimen Intermedio personas fsicas con actividad
empresarial

2.1.- Concepto de persona fsica.

Se podra decir que persona fsica es todo aquel hombre o mujer que alcanza la
mayora de edad y puede ser sujeto de obligaciones y derechos.
La persona fsica debe de contar con ciertos atributos para poder ejercer una
relacin jurdica. El cdigo civil menciona que la capacidad jurdica es la
posibilidad o actitud de poder actuar en la vida jurdica por s mismo o por
representantes.


2.2.- Concepto de Rgimen Intermedio para personas fsicas

Este rgimen est enfocado a las personas fsicas que exclusivamente realicen
actividad empresarial, y que cuyos ingresos del ejercicio inmediato anterior no
hubiesen excedido de $4, 000,000.00.
Siendo las mismas personas fsicas a las que se refiere la seccin I, del Captulo I
del ttulo IV de la LISR, pero pudiendo optar por lo indicado en la seccin II de los
mismos, siempre y cuando dentro de lo establecido.
El SAT especifica que la cifra ya mencionada, no se refiere a la utilidad o
ganancia, sino a los ingresos brutos, antes de descontar los gastos o las compras.
21

Para tal efecto se dice que una persona fsica tiene ingresos exclusivamente por
actividad empresarial, cuando en el ejercicio estos representen de la totalidad
cuando menos el 90%.
Por ejemplo:

Se desea saber si una persona fsica realiza exclusivamente actividad empresarial
en base a sus siguientes ingresos.

Por actividad comercial $120,000.00
Por arrendamiento $10,000.00
Por salarios $8,000.00
Por intereses $2,000.00
La suma quedara =$140,000.00

Ahora bien el artculo 134 de LISR en su 6to prrafo nos dice que para calcular
este 90%, al total de ingresos acumulables se le deben restar los referidos en el
Captulo I del Ttulo IV de dicha ley; estos son los ingresos por salarios.

Entonces tenemos:
Total de ingresos acumulables $140,000.00
(-) Ingresos por salarios $8,000.00
(=) Ingresos a considerar $132,000.00
(x) Factor 90% x.90
(=) ingresos necesarios para R.I. $118,800.00

22

Como paso siguiente se debe hacer una comparacin entre los ingresos obtenidos
por actividad comercial y los ingresos necesarios para poder tributar en el
Rgimen Intermedio.
120,000.00 118,000
Como ya se demuestra este contribuyente si podra tributar en el Rgimen
Intermedio para personas fsicas.
Desde el inicio de actividades se puede optar por tributar en este Rgimen,
haciendo una estimacin de los ingreses a obtener en el ejercicio.
Cuando el ejercicio llegase a ser de menos de 12 meses se har una estimacin
dividiendo el total de ingresos entre el nmero de das que comprende el periodo y
el resultado se multiplicara por 365, para comprobar si dichos ingresos se
encuentran dentro del lmite.
Por ejemplo:
Suponiendo que una persona una inicio actividades el 15 de junio del 2008, los
das que realizo actividades empresariales fueron 200. En dicho ejercicio podr o
no optar por el Rgimen Intermedio.
Considerando que durante los 200 das del 2008 obtuvo Ingresos Acumulados
$3, 000,000.00, para el ejercicio 2009 no podr optar por dicho rgimen ya que los
ingresos acumulables ponderados excederan el lmite.

Ingreso del ejercicio 2008 $3, 000,000.00
/ Das del ejercicio /200
=Ingreso promedio diario $15,000.00
Por 365 das del ao *365
=Ingresos acumulados ponderados $5,475, 000.00
23

El artculo 168 del Reglamento de la LISR menciona que las personas fsicas que
opten por tributar conforme al Rgimen Intermedio, y que obtengan ingresos en
dos o ms entidades federativas, debern registrar por separado los ingresos,
egresos, inversiones y deducciones, en la proporcin que corresponda a la
actividad realizada en cada entidad federativa.


2.3.- Obligaciones de la Personas Fsicas del Rgimen Intermedio con
actividad Empresarial.

Cuando una persona fsica opte por tributar en el rgimen intermedio, tendr las
obligaciones del rgimen general para actividad empresarial y podr optar por
aplicar lo establecido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV

a) Solicitar su inscripcin en el Rgimen Federal de Contribuyentes. (Art. 133,
f-I; LISR)

b) El artculo 133, fraccin II, de la LISR menciona que las personas fsicas
tendrn que llevar su contabilidad de conformidad con el CFF, las personas
fsicas del Rgimen Intermedio podrn eximir esta obligacin y en su lugar
podrn llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones
y de deducciones.

c) De igual forma, el anterior citado artculo en su fraccin III menciona la
obligacin de expedir comprobantes por cada parcialidad de pagos, cuando
el cobro de la contraprestacin sea en parcialidades, en su lugar los
contribuyentes de este rgimen podrn hacer las anotaciones de las
24

parcialidades en el reverso del comprobante expedido por dicha
contraprestacin.

d) Conservar la contabilidad y documentacin comprobatoria, para acreditar
que se ha cumplido con las obligaciones fiscales. (Art. 133, F-IV; LISR)

e) Podrn, o no, aplicaran lo dispuesto en el artculo 133 de la LISR en sus
fracciones V, VI, segundo prrafo y XI. Que hacen referencia a la
elaboracin de estados de posicin financiera, como presentar informacin
atreves de medios electrnicos y de llevar un registro especifico de las
inversiones por las que se efectu deduccin inmediata.

f) Presentar y mantener a disposicin de las autoridades fiscales la
informacin concerniente a: prestamos por residentes en el extranjero, de
las operaciones mayores a $50,000.00 con clientes y proveedores,
retenciones de ISR, pagos a residentes en el extranjero, de los donativos
otorgados, y de las contraprestaciones en efectivo en moneda nacional o
extranjera, en piezas de oro o plata. (Art 86 LISR, remitido por el articulo
133 LISR).

g) Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados
que constituyan ingresos de fuentes de riqueza ubicada en Mxico, o
establecimientos en el extranjero. (Art. 133, F-VIII)

h) Debe retener el impuesto sobre la renta a trabajadores, en caso de
tenerlos, y entregarles en efectivo las cantidades que resulten a su favor
por concepto de crdito al salario. De conformidad con lo establecido en la
fraccin IX del artculo 133.

i) Presentar conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de
las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.(F-XIII
del art. 86, remitido por la F-X del art. 133 LISR)
25

j) Debe expedir comprobantes a sus clientes por la venta de sus bienes o
servicios y debe solicitar dichos comprobantes a sus proveedores por los
gastos o compras que haga relacionados con su actividad. (Art. 133, F-III,
LISR)

k) Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tomo la
deduccin inmediata.(F-XII, art. 133 LISR)

Obligacin de llevar MARICOF
Snchez, A.(2008) comenta que el tercer prrafo del artculo 134 da la LISR
apunta que los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen
obtenido ingresos superiores a $1,750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan
de $4,000,000.00 que opten por el Rgimen intermedio, estarn obligados a tener
Maquinas Registradoras de Comprobacin Fiscal.
En dichas maquinas debern registrar las operaciones que se hagan al pblico en
general, mantenindolas siempre en funcionamiento.
La Regla 1.3.26 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009 nos dice que para
efectos del ya citado prrafo del artculo 134 de la LISR, los contribuyentes que
opten por aplicar el Rgimen Intermedio, que no realicen operaciones con el
pblico en general, podrn no tener La Mquina Registradora de Comprobacin
Fiscal o los equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal a que se refiere el
precepto antes referido.
Lo anteriormente mencionado se complementara con lo establecido en del
reglamento de la Ley de ISR en sus artculos 169 al 182.



26

2.4.- Ingresos Acumulados.

Este rgimen est enfocado exclusivamente a las persona fsicas que perciben
ingresos por actividad empresarial y de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la
Federacin en su artculo 16 dichas actividad comprende:
1. Comerciales
2. Industriales
3. Agrcolas
4. Ganaderas
5. Pesqueras
6. Silvcola

El artculo 121 de la LISR establece que se consideraran ingresos acumulables
por actividad empresarial:
a) Los provenientes de actividad empresarial

b) Condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con actividad
empresarial, as como el importe que se deje de pagar de las antes
mencionadas, por prescripcin.

c) De la enajenacin de de cuentas y documentos por cobrar y ttulos de
crdito, distinto de la acciones.

d) De la recuperacin por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratndose de prdidas de bienes afines a la actividad.

e) Los de la explotacin de una patente aduanal.

27

f) De los intereses cobrados derivados de actividad empresarial, sin ajuste
alguno.

g) De las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se perciban,
avindose realizado la deduccin correspondiente.

h) El importe total de la enajenacin de activos fijos.

i) Los intereses moratorios derivados de incumplimiento de obligaciones, que
se devenguen a favor del contribuyente.

Ingresos exentos
Par el sector agropecuario se hace una exencin de hasta por 40 veces el salario
mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao.
Este mismo artculo en su fraccin XXVII nos indica la forma de calcular la
exencin para la actividad agropecuaria. Por ejemplo la exencin para esta rea
geogrfica quedara de la siguiente manera.
40 (SMGA) 365 40 (51.95) 365 = $758,470.00
Lo cual quiere decir que hasta por esta cantidad no se pagara ISR; veamos si una
persona fsica que se dedica exclusivamente a la actividad agropecuario hubiese
percibido ingreso hasta mayo por $159,000.00 mensuales se procedera de la
siguiente manera:




28

Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Ingresos
acumulados
159,000.00 318,000.00 477,000.00 636,000.00 795,000.00
-Ingresos
Exentos
758,470.00 758,470.00 758,470.00 758,470.00 758,470.00
=Ingresos
gravados
No aplica
Impuesto
No aplica
Impuesto
No aplica
Impuesto
No aplica
Impuesto
36,530.00


Seria hasta mayo que tendra que hacer el clculo del pago provisional.
El articula 32 de la LISR en su fraccin II nos indica que no sern deducibles los
gastos e inversiones en la misma proporcin que representen los ingresos
exentos, respecto del total de los ingresos percibidos por el contribuyente.
Para ejemplificar podramos retomar los datos anteriores y haciendo un supuesto
de deducciones por $32,870.00, y que no hubo pago de PTU, ni perdidas fiscales.

(36,530.00) / (795,000)= 0.0459 = 4.6%
(32,870.00) (4.6%) = 1,512.02






Ingresos gravados $36,530.00
(-)deducciones
autorizadas
1,512.02
= Base gravable 35,017.98
29

Acumulacin de los ingresos
Para las personas fsicas el registro de cada transaccin ser mediante la base
flujo de efectivo; por lo tanto tenemos que se acumularan los ingresos
efectivamente percibidos.
De acuerdo con el Artculo 122 de la LISR los ingresos se consideran
efectivamente percibidos cuando se reciban en:
En efectivo

En vienes

En servicios

Anticipos, o depsitos o cualquier otro concepto similar

Cuando el contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona
distinta de quien efecta el pago

Cuando se perciban en cheques, se considerara percibido el ingreso en la
fecha de cobro del mismo o cuando se transmita a un tercero, excepto si es
en procuracin

Cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones.

Por ejemplo el 24 de febrero del 2009 una persona fsica de Rgimen Intermedio
percibe ingreso de la venta de mercanca por un importe de $23,000.00. Dicho
importe se acumulara el da de la venta.

30

2.5.- Deducciones autorizadas.

Las personas fsicas que opten por tributar de conformidad con el Rgimen
Intermedio deducirn las erogaciones efectivamente pagadas en el ejercicio en
cuanto a activos fijos, gastos o cargos diferidos. A excepcin de automviles,
autobuses, camiones de carga y tractocamiones, los cuales se trataran ms
adelante.
Las deducciones a realizar, segn el artculo 123 de la LISR sern las siguientes:
a) Las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se hagan, si se acumulo
el ingreso correspondiente.

b) Las adquisiciones de mercanca, materia prima, productos semiterminados
o terminados, que se utilicen en la realizacin de la actividad.

c) Los gastos
d) Inversiones

e) Interese pagados derivados de la actividad empresarial, y los originados por
los capitales tomados en prstamo, invertidos en dicha actividad.

f) Las cuotas pagadas al IMSS, incluyendo las correspondientes a los
trabajadores.

g) Los pagos por impuesto local por la actividad empresarial.

As mismo para efectos del clculo del ISR anual, a la utilidad grabable obtenida
despus de haber sumado otros ingresos acumulables, si existieran, se podr
31

realizar las siguientes deducciones personales, en los trminos del artculo 176 de
la LISR:
I. Honorarios mdicos, dentales, y gastos hospitalarios, para el
contribuyente, para su conyugue o para la persona con quien viva en
concubinato, sus ascendentes o descendentes; si no perciben ingresos en
el ao equivalentes a SMGAG elevado al ao.

II. Gastos funerales para los mismos beneficiarios, hasta por el SMGAG
elevado al ao.

III. Donativos no onerosos ni remunerativos, hasta por el 7% de los ingresos
acumulables base para el ISR.

IV. Intereses reales efectivamente pagados por crditos hipotecarios, hasta
por un milln quinientas mil UDIS.

V. Aportaciones voluntarias a la subcuenta de retiro, hasta por el 10% de los
ingresos acumulables, sin que excedan de del equivalente de 5 SMGAG
del contribuyente levado al ao.

VI. Primas por gastos de seguros mdicos, complementarios o
independientes de los de las instituciones pblicas, para los beneficiarios
antes mencionados.

VII. Los gastos por transporte escolar de los descendientes en lnea recta,
cuando esta sea obligatoria en el rea donde se encuentra la escuela.

VIII. Pagos por impuesto local sobre ingresos por salario o prestacin de un
servicio personal subordinado, hasta por una tasa del 5%.

32

Requisito de las deducciones
Higareda B. (2006) comenta que los contribuyentes del Rgimen intermedio, con
actividad empresarial, para poder aplicar sus deducciones, debern verificar que
estas cumplan con los siguientes requisitos, de acuerdo con el artculo 125 y 31
remitidos por el anterior mencionado, LISR:
Que sean estrictamente indispensable para la obtencin de los ingresos por
los que se est obligado al pago del impuesto.

Que hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.

Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la
obtencin de diversos ingresos.

Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las
leyes de la materia y de la LISR.

Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de
las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda, excepto en el equipo de transporte.

Que tratndose de las inversiones no se les de efecto fiscal a su
revaluacin.

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo
da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en
particular establezca la ley.

Tratndose de la documentacin comprobatoria, esta se obtenga a ms
tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin.

33

Para poder ser deducible los pagos mayores de de $2,000.00 debern
efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente.

Cuando se trate de gastos por consumo de combustible para vehculos
martimos, areos y terrestres, no proceder la deduccin si el pago se hizo
en efectivo, aun cuando dichos gastos no excedan el lmite de 2 mil pesos.
Procedern los pagos hechos en efectivo cuando estos se efecten en
zonas o poblaciones rurales que no cuentan con servicios bancarios.

Se podrn considerar como comprobante fiscal los originales de los estados
de cuenta de cheques emitidos por instituciones de crdito, siempre que
cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 29 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.

Para que los gastos sean deducibles, debern estar debidamente
registrados en contabilidad.

En la documentacin comprobatoria es necesario sealar la clave del RFC
de la persona que explica el comprobante y que este obligada a estar en
este registro.

Que el IVA en su caso, se encuentre en forma expresa y por separado en
los comprobantes.

Para que sea posible la deduccin de salarios y asimilados, ser necesario
efectuar las retenciones correspondientes entregar el efectivo del crdito al
salario que en su caso corresponda; calcular el impuesto anual de las
personas que le hayan prestado un servicio personal subordinado.

34

En los caso de asistencia tcnica, transferencia de tecnologa o regalas,
compruebe quien proporciona los conocimientos cuenta con elementos
tcnicos apropiado.

Las prestaciones de prevencin social debern entregarse en forma
general a todos los trabajadores para que sea posible su deduccin.

En lo que respecta al fondo de ahorro, deber ser aportado en cantidad
igual por el contribuyente y los trabajadores.

El costo de adquisicin y los intereses derivados de crditos recibidos sern
deducibles cuando correspondan a los de mercado; en caso de ser
mayores, el excedente no ser deducible.

Cuando se adquieran mercancas de importacin, estas debern reunir
todos los requisitos legales para su importacin.

Los pagos efectuados a comisionistas residentes en el extranjero solo sern
deducibles cuando dichos comisionistas estn registrados para efectos
fiscales en el pas en el que reciclan

2.5.1.- Tratamiento de las inversiones.

Para efectos de la LISR se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos pre operativo.
Como ya se menciono, las Personas fsicas que tributen en Rgimen intermedio,
aplicaran lo establecido en el Rgimen general para actividad empresarial, por lo
que para deducir sus inversiones podrn aplicar lo establecido en el artculo 124
35

de la LISR, el cual remite a la aplicacin de tasas de depreciacin establecidas
para las Personas Morales.
O bien pueden optar por lo establecido en el artculo 136 de la LISR, el cual nos
indica que se deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio
Para Snchez A. (2008) esta es una de las principales diferencias entre el
rgimen general y rgimen simplificado, excepto para equipo de transporte, los
cuales se deducirn de la misma forma que las personas morales del rgimen
general.
Higareda B. (2006) Comenta que para los contribuyentes del rgimen intermedio
se respeta el esquema de flujo de efectivo por el que se rigen las personas
fsicas, esto permite que las deducciones de inversiones se hagan como si fueran
gastos; al considerarse como tal, estos tendrn que ser efectivamente pagados
para que sean deducibles.
Martnez, J. (2007) Menciona que solo se entender como efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante traspasos de cuentas
en instituciones de crdito o casa de bolsa, o en otros bienes que no sean ttulos
de crdito, y que tratndose de pagos con cheque, se considera efectivamente
erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero.

Ejemplo de Deduccin de equipo de cmputo:
MOI = $20,000.00
Fecha de adquisicin: 15/ 01 / 09
Tasa de deduccin 30%
Pagaderos a 24 mese


36



Ejemplo adaptado al 2009 (Higareda B. 2006)
El mismo artculo 136 de la LISR, indica que para depreciar los automviles,
autobuses, camiones y remolques se deducirn conforme a lo establecido en el en
Rgimen General para Personas Morales, que como ya se menciono, ser
aplicando tasas de depreciacin
Dicho procedimiento consiste en deducir el MOI en base a tasas de depreciacin
establecidas por la LISR.
El artculo 37 de la LISR, en su primer prrafo, establece que la deduccin
correspondiente se efectuara en el porciento que represente el nmero de meses
completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado, respecto de 12
meses.
A continuacin se muestra un ejemplo


Rgimen General Rgimen intermedio
MOI
X tasa ttulo II PM
$20,000.00
30%
$20,000.00
N/A
=
INPC jun. 09 =135.467
INPC en. 09 = 134.071
=
Total de pago en el
ejercicio
$6,000.00
1.0104

$6,062.40

N/A
N/A




$10,000.00
Deduccin del ejercicio $6,062.40 $10,000.00
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38

El artculo 37 de la LISR, en su segundo prrafo dice que el monto original de la
inversin est integrado adems del precio del bien, los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del
impuesto al valor agregado, las erogaciones por concepto de derechos, cuotas
compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la
transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes
aduanales, el monto de la inversin en equipo de blindaje.
El artculo 40 de la anterior mencionada ley, contiene un listado de los porcentajes
autorizados para la depreciacin de activo fijo; el monto autorizado para
automviles se encuentra en su fraccin VI, indicando un 25%. As mismo el
articulo 42 en su fraccin II limita a las deducciones en automviles asta por un
monto de $175, 000.00.
Lo primero que se debe realizar, como ya se vio en el ejemplo, es calcular el
importe de la depreciacin del ejercicio, el cual resulta de aplicar la tasa de
depreciacin al MOI, (Art. 37, 1er prf. LISR).
Posteriormente se tiene que hacer la actualizacin fiscal, el mismo artculo 37 en
su penltimo prrafo nos dice que los contribuyentes ajustaran la deduccin
calculada de la forma anteriormente mencionada, la multiplicaran por el factor de
actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se
adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el
bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.
En base a esto y el ejemplo anteriormente citado, tenemos que la depreciacin
que corresponde al ejercicio por el equipo de transporte seria de $38,800.36.




39

2.6.- Perdidas Fiscales

127 de la LISR en su primer prrafo, establece que se podr disminuir de los
ingresos acumulables del periodo del pago provisional, las deducciones
autorizadas y, si existiesen, en su caso, las perdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
As mimo el artculo 130 de LISR en su primer prrafo indica que para el clculo
del impuesto del ejercicio, a la utilidad fiscal determinada, se le disminuir las
perdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El mismo artculo en su tercer prrafo establece que la perdida fiscal ocurrida en
un ejercicio podr disminuirse de la utilidad de los 10 ejercicios siguientes hasta
agotarla.
En el ya citado artculo, se describe el procedimiento para actualizar la perdida
fiscal.
La perdida fiscal se actualizara multiplicndola por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
La formula seria:
FA= INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri la perdida
INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurri la
Perdida

En el ejercicio en que se aplicara la perdida fiscal se actualizara con el siguiente
factor:

FA= INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicara
INPC del mes en que se actualizo por ltima vez
40

Ejemplo:
Utilidad fiscal 2009: $4726.00

PTU pagada 2009: $0.00

a) Factores para actualizar el monto de la perdida fiscal ocurrida en el ejercicio
2008 (enero a diciembre), que se amortizara en el ejercicio de 2009 (Enero
a diciembre).

- Para la primera actualizacin

INPC diciembre 2008 (133.761) = 0.9847 = 1 (ver nota 1)
INPC julio 2008 (135.836)

- Para la segunda actualizacin

INPC junio 2009 (135.467) = 1.0127
INPC diciembre 2008 (133.761)

b) Actualizacin de la perdida:

- Primer actualizacin

Monto de la prdida del ejercicio de 2008 7,000.00
X Factor de actualizacin 1.0000
= Perdida fiscal del ejercicio de 2008,
actualizada por primera vez
7,000.00



41

- Segunda Actualizacin

Perdida fiscal del ejercicio 2008, actualizada
por primera vez
7,000.00
X Factor de actualizacin 1.0127
= Perdida fiscal actualizada del ejercicio 2008 7,088.90

c) Amortizacin en el ejercicio 2010

Utilidad fiscal 2009 4,726.00
(-) PTU pagada en el 2009 0.00
(-) Perdida fiscal 4,726.00
= Utilidad gravable 0.00

Perdida Fiscal actualizada del ejercicio 2008 7,088.90
(-) Amortizacin en el ejercicio de 2010 4,726.00
= Saldo x amort. de la prdida del ejrc. 2009 2,362.90


Nota 1: El artculo 17-A del CFF, en su 5to prrafo menciona que cuando l
resultado sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicara ser 1.


Prez y Campero (2009) comentan:

A partir de 2003, los contribuyentes sujetos a un procedimiento de
concurso mercantil podrn disminuir el monto de las deudas
perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores
reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de Concursos
Mercantiles, de las perdidas pendientes de disminuir que tengan en
42

el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas
citadas.
Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las
perdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no
se considera como ingreso acumulable.

A partir del ejercicio de 2005, la perdida fiscal obtenida se incrementa
con la PTU pagada del ejercicio en los trminos del artculo 123 de la
Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo,
mediante disposiciones transitorias se indico que la PTU pagada en
el ejercicio que se adicionara a la perdida fiscal del contribuyente,
ser la generada a partir del 1 de enero de 2005, la cual debi
pagarse en el ejercicio de 2006, por lo que a partir de este ltimo
ejercicio la perdida fiscal se incrementa con la PTU pagada en el
ejercicio.


2.7.- Renta Gravable para la PTU

Se entiende como la base que servir para calcular el monto de las utilidades que
se debern distribuir a los trabajadores que se encuentren laborando bajo el
servicio de la persona fsica.
El artculo 132 de la LISR indica que ser la misma que resulte en los trminos del
artculo 130 de la misma.

43

Ingresos acumulados efectivamente cobrados en el ejercicio
(-) Ingresos exentos, en su caso
= Ingresos gravados
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio
= Renta gravable

Por ejemplo, suponiendo la determinacin de PTU para el ejercicio2008

Ingresos acumulados efectivamente cobrados en
el ejercicio
$2,740,000.00
(-) Ingresos exentos, en su caso 0.00
= Ingresos gravados 2,740,000.00
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas
en el ejercicio
2,580,000.00
= Renta gravable 160,000.00

La Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 26 de diciembre de 1996, fija que la tasa que se le aplicara a la
renta gravable ser del 10%.
Entonces se tendra.
Monto para PTU= (160,000.00) x (10%) = 16,000.00
Este monto se deducir en el ejercicio 2009, ya que ser en este cuando se
pague.


44

Prez y Campero (2009) comentan lo siguiente
A partir del ejercicio de 2006, la utilidad fiscal se disminuye con la
PTU pagada en el. Sin embargo, la renta gravable para PTU del
ejercicio de 2009 no se determinara considerando la disminucin de
la PTU pagada en este ltimo ejercicio. Es decir, la disminucin de la
PTU que haga el contribuyente de su utilidad fiscal no puede afectar
la utilidad base de reparto para el ejercicio siguiente, con el fin de
que los trabajadores no se vean afectados, ya que de lo contrario se
estara disminuyendo la PTU pagada de la propia base para
determinar el pago de dicha PTU para el ejercicio siguiente.

Si retomamos el ejemplo anterior, tenemos para el 2009:
Ingresos acumulados efectivamente cobrados en
el ejercicio
$2,560,000.00
(-) Ingresos exentos, en su caso 0.00
= Ingresos gravados 2,560,000.00
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas
en el ejercicio
2,370,000.00
= Renta gravable 190,000.00

Como se puede ver el monto de la PTU pagada en el 2009, no afecto para la
determinacin de la renta gravable que ser utilizada para calcular la PTU
pagadera al 2010
El artculo 132 de la LISR, en su 2do prrafo, nos dice que en caso de que el
contribuyente obtenga en el mismo ejercicio, ingresos por actividad empresarial y
servicios profesionales, determinara por separado la renta gravable que
corresponda a cada una de las actividades. Para tal efecto, la utilidad fiscal del
45

ejercicio se dividir en la proporcin que representen los ingresos derivados de
cada una de las actividades, respecto del total de los ingresos obtenidos en el
ejercicio por actividades empresariales y servicios profesionales.
Por ejemplo:
Ingresos acumulados efectivamente cobrados en
el ejercicio
$1,860,000.00
(-) Ingresos exentos, en su caso 0.00
= Ingresos gravados 1,860,000.00
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas
en el ejercicio
1,490,000.00
= Renta gravable 370,000.00
Supngase que del total de ingresos el 80% corresponde a actividad empresarial,
y el 20% a actividad profesional.
(370,000.00) * 80% = $296,000.00 Renta gravable para actividad empresarial
(370,000.00) * 20% = $740,000.00 Renta gravable para actividad profesional

Quedan exentos del pago de PTU:
Las empresas de nueva creacin por el primer ao de operacin.

Las empresas de nueva creacin que elaboren un producto nuevo, durante
los 2 primeros aos de funcionamiento.

Las empresas de industria extractiva de nueva creacin, durante la
exploracin.

46

Las instituciones privadas que ejecuten actos de asistencia y fines
humanitarios al pblico en general y sin fines de lucro.

El IMSS y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales,
asistenciales o de beneficencia.

Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no
sea superior a trescientos mil pesos.
Procedimiento para el Reparto de PTU
Del Rivero J. (2006) explica que la utilidad se debe de dividir en 2 partes. Para lo
cual la primera parte se repartir por igual entre todos los trabajadores con
derecho al reparto, obteniendo la cuota diaria, la cual se multiplicara por el nmero
de das transcurridos, incluso aquellos por disposicin de ley deben ser
considerados como trabajados.
Mitad de la utilidad
repartible
Total de das trabajados por
todos los trabajadores en el
ao
= Factor
Menciona que la segunda parte se debe repartir en forma proporcional al monto de
los salaros pagados durante el ao.
Mitad de la utilidad
repartible
Total de salarios obtenidos
por todos los trabajadores
= Factor




47

2.8.- Calculo del Impuesto Sobre la Renta

2.8.1 - Calculo del pago provisional del ISR

Prez y Campero (2009) comentan que los pagos provisionales de las
Personas Fsicas que perciben ingresos por actividad empresarial, son los
pagos mensuales que se realizan a cuenta del pago del impuesto definitivo del
ejercicio, y que dichos pagos se deben de efectuar a mas tardar el da 17 de
cada uno de los meses del ejerci.
La obligacin de realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, se
establece en el artculo 127 de la LISR, el cual nos dice que se determinara
restando de la totalidad de los ingresos, en este caso por actividad
empresarial, obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio
y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, las deducciones
autorizadas correspondientes al mismo periodo y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa pagada en el ejercicio, y en su
caso las perdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
disminuido.
Los ya anteriormente citados proponen el siguiente esquema para determinar
el pago provisional correspondiente al periodo





48


























Ingresos acumulables efectivamente cobrados, desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago
Menos Ingresos exentos, en su caso
Igual= Ingresos gravados
Menos Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el
periodo comprendido dese el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago
Menos PTU generada a partir del ejercicio 2005, pagada en el
ejercicio 2009
Menos Perdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar
Igual= Base para el pago provisional (cuando el resultado sea
positivo)
Aplicacin de la tarifa del artculo 113, LISR, elevada al
nmero de meses que comprenda el pago provisional
Igual = Impuesto segn tarifa del artculo 113. LISR
Menos Reduccin de 32.14 del impuesto, para sector agropecuario
Igual = Impuesto reducido, en su caso
Menos Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con
anterioridad
Menos Pago estatal efectuado por el mismo mes conforme al
artculo 136-Bis, LISR
Menos ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponda el pago
igual = Impuesto a cargo del mes
49

Y respecto al esquema propuesto realizan el siguiente anlisis.

De acuerdo con el primer prrafo del artculo 127 de la LISR, para
determinar la base para el pago de provisional se deber restar la
PTU pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la
Constitucin poltica de los estados unidos mexicanos. Sin embargo,
la fraccin II del artculo tercero de las disposiciones transitorias de
dicha ley para el 2005, seala que la PTU pagada en el ejercicio que
se disminuye de la utilidad fiscal del contribuyente, es la generada a
partir del 1 de enero de 2005, la cual debi pagarse en el ejercicio
de 2006, por lo que a partir de este ltimo ejercicio la PTU pagada en
el ejercicio se disminuye para determinar para determinar la base
para el pago provisional.
A partir del 1 de enero de 2005, las personas fsicas que realicen
actividades empresariales, pueden deducir los pagos efectuados por
el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales.
La mecnica ilustrada es aplicable tanto a personas fsicas con
actividades empresariales, as como a aquellas que cumplan con sus
obligaciones fiscales en el rgimen intermedio a tales actividades. La
nica variante consiste en que los contribuyentes del rgimen
intermedio que perciban ingresos en los estados de la Repblica que
seale el SAT mediante reglas miscelneas, pueden acreditar contra
el pago provisional federal determinado en el mes, el pago mensual
estatal determinado en el mismo mes.
En opinin de los autores, lo dispuesto en la fraccin V del artculo
segundo de las disposiciones transitorias de la LISR para 2002,
resulta aplicable a las personas fsicas que realizan actividades
empresariales, la cual indica que los contribuyentes que con
anterioridad al 1 de enero del 2002 hubiesen sufrido prdidas
50

fiscales que no hayan sido disminuidas en su totalidad, disminuirn
tales perdidas considerando nicamente el saldo de dichas prdidas
pendientes de disminuir.
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, reducirn el impuesto a cargo de los pagos provisionales
en un 32.14 %. Ello, con fundamento en el artculo 83 del reglamento
de la LISR.
No se pagara el ISR por la obtencin de los ingresos provenientes de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre
que en el ejercicio los mismos no excedan de 40 veces el salario
mnimo general correspondiente al rea del contribuyente elevado al
ao. Cuando los ingresos por dicha actividades sean mayores que la
citada exencin, solo se pagara el ISR por el excedente. Con la
finalidad de que los pagos provisionales guarden relacin con el ISR
del ejercicio, en nuestra opinin, la exencin tambin se aplicara en
los pagos provisionales.
Las personas fsicas que tributen en l rgimen intermedio a las
actividades empresariales y obtengan ingresos de los estados de la
Repblica que seale el SAT mediante reglas miscelneas, debern
efectuar pagos mensuales mediante declaracin que presentaran
ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual
obtengan sus ingresos, mediante las formas oficiales que las
entidades federativas publiquen, las cuales debern contener como
mnimo la informacin que se indica en el Anexo , rubro E, numeral
1 de la Resolucin Miscelnea fiscal para 2008-2009; el pago
mensual estatal se podr acreditar contra el pago provisional federal
determinado en el mismo mes, conforme al artculo 127 de la LISR.
51

En caso de que el impuesto determinado en el pago provisional
federal sea menor al pago mensual estatal que se obtenga en los
trminos del artculo 136-Bis de la LISR, las personas fsicas
mencionadas en el nmero anterior, nicamente enteraran el
impuesto que resulte en el pago provisional federal a la entidad
federativa de que se trate.
Los contribuyentes del rgimen intermedio enteraran mensualmente
sus pagos a travs de los medios electrnicos y procedimientos
establecidos en los Captulos II.2.12 o II.2.13 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2008-2009, segn corresponda.
El pago se efectuara por la totalidad del ISR que corresponda sin
hacer la separacin del pago federal y estatal, lo indicado en este
nmero solo ser aplicable a los contribuyentes del rgimen
intermedio que obtengan sus ingresos en estados de la Repblica
distintos de los que seale el SAT mediante reglas miscelneas.

La aplicacin de la tarifa establecida en el artculo 113 de la LISR (Ver anexo III),
se realizara de la siguiente manera, por ejemplo suponiendo que para el mes de
mayo se tiene:

Base Gravable: $35,017.98
No hay PTU
No hay Perdidas fiscales

Base gravable $35,017.98
(-)Limite inferior 21,052.06
= Excedente 13,965.92
52

X Porcentaje 10.88%
= Impuesto marginal 1,519.49
(+) Cuota fija 1,236.15
= ISR segn art. 113 2,755.64

Como ya se menciono los contribuyentes de este rgimen y que se dediquen
exclusivamente a la actividad agropecuario, tambin podrn reducir el impuesto en
un 32.14 %.

Si se retoma el ejemplo anterior, dicha reduccin quedara de la siguiente manera:

ISR segn art 113 $2,755.64
(-) Menos reduccin del 32,14 % 885.66
= Impuesto reducido 1,869.98

Posterior a este se restaran los pagos provisionales, as como los pagos
estatales, los cuales se analizaran ms adelante.

Decreto por el que se exime del pago de los Impuestos que se mencionan y
se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes (DOF 31/ V
/ 2002).

Artculo Cuarto.- los contribuyentes que de conformidad con las
disposiciones fiscales deban presentar declaracin provisionales
definitivas de impuestos federales a mas tardar el da 17 del mes
siguiente al periodo al que corresponda la declaracin, ya sea por
53

impuestos propios o por retenciones, podrn presentarlas a mas
tardar el da que se indica, considerando el sexto digito numrico del
Registro Federal de Contribuyentes (Ver tabla anexo IV)


2.8.2.- Tratamiento y clculo del pago a la entidad federativa.

Son pagos mensuales que con independencia de los pagos provisionales
federales, debern realizar las personas fsicas que tributan en el Rgimen
Intermedio ante las oficinas autorizadas de la Entidad federativa en la cual
obtengan sus ingresos, a una tasa del 5%.
Esta obligacin solo ser aplicable a las ya mencionadas personas fsicas que
obtengan ingresos en los estados de la Repblica que seala el SAT mediante
reglas miscelneas (Ver anexo V).
El artculo 136 bis de la LISR en su tercer prrafo menciona que cuando los
contribuyentes del Rgimen Intermedio, tengan establecimientos, sucursales o
agencias, en dos o ms entidades federativas, realizaran los pagos mensuales
anteriormente mencionados a cada Entidad Federativa en la proporcin que
representen los ingresos de dicha entidad Federativa respecto del total de sus
ingresos.
En la regla 1.3.27 de la Resolucin miscelnea Fiscal publicada el 29 de abril de
2009, seala las Entidades Federativas en que los contribuyentes del Rgimen
Intermedio y aquellos que enajenen bienes inmuebles, enteraran el ISR de
conformidad con el convenio que dichos Estados han celebrado con la Federacin
para administrar tales impuestos siguiendo las disposiciones que para tal efecto se
establecen en los artculos 136-Bis, 139 y 154-Bis, respectivamente, de la LISR.
54

Nuevamente se citara a Prez y Campero (2009), los cuales proponen la
siguiente estructura, as como sus comentarios respecto al clculo del pago a la
entidad federativa:


Ingresos acumulables efectivamente cobrados, desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago
Menos Ingresos exentos, en su caso
= Ingresos gravados
Menos Deducciones autorizadas efectivamente erogados en el
periodo comprendido dese el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago
Menso PTU generada a partir del ejercicio 2005, pagada en el
ejercicio 2009
Menos Perdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar
Igual= Base para el pago provisional (cuando el resultado sea
positivo)
Por Tasa del 5%
Igual = Impuesto a cargo
Menos Pagos mensuales estatales del mismo ejercicio efectuados
con anterioridad
Igual = Impuesto estatal a cargo del mes (Cuando el resultado sea
positivo)



55

Los ya citados anteriormente comentan lo siguiente.

En nuestra opinin, la tasa del 5% debera aplicarse sobre la base
del pago provisional, determinada conforme al artculo 127 de la
LISR.
El pago mensual estatal se podr acreditar contra el pago provisional
federal determinado en el mismo mes.
En caso de que el impuesto determinado en el pago provisional
federal sea menor al pago mensual estatal, las personas fsicas
nicamente enteraran el impuesto que resulte en el pago provisional
federal a la entidad federativa de que trate.
Cuando las personas fsicas tengan establecimientos, sucursales o
agencias, en dos o ms entidades federativas, efectuaran los pagos
mensuales a cada entidad federativa en la proporcin que
representen los ingresos de dicha entidad respecto del total de sus
ingresos.
Lo sealado en esta prctica no ser aplicable en aquellas entidades
federativas que no celebren convenio de coordinacin para
administrar impuestos en los trminos de la Ley de Coordinacin
fiscal ni en aquellas entidades federativas donde se d por terminado
dicho convenio.


A continuacin se cita un ejemplo para la determinacin del impuesto a la Entidad
Federativa (Domnguez, J., 2008)

56

Datos:
Ingresos acumulados a marzo 2009
Ventas $940,000.00
Otros Ingresos 22,560.00
Suma 962,000.00


Deducciones autorizadas a marzo 2009
Compras $600,400.00
Gastos 190,800.00
Depreciaciones 4,600.00
Suma 795,800.00


Pagos provisionales efectuados al estado
Enero $1,560.00
Febrero 2.350.00


Pagos provisionales efectuados a la federacin
Enero $10,250.00
Febrero 12,500.00



57

Solucin:

Impuesto Determinado de acuerdo al artculo 127 LISR
Ingresos efectivamente cobrados a marzo $962,560.00
(-) Deducciones autorizadas 795,800.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 0.00
= Utilidad 0 (Perdida) fiscal 166.760.00
(-) Perdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de aplicar
0.00
= Utilidad Base del Pago Provisional 166,760.00
ISR segn tarifa articulo 113 36,609.46
(-) Pagos provisionales 22,750.00
= ISR a enterar 13,859.48


Impuesto Determinado de acuerdo al artculo 136-bis LISR
Total de ingresos desde inicio del ejercicio
Hasta el ltimo da del mes de pago
$962,560.00
(-) Deducciones autorizadas del mismo
Periodo
795,800.00
= Utilidad 0 (Perdida) fiscal 166.760.00
X tasa x 5%
= Impuesto causado 8,338.00
(-) Pagos provisionales 3,910.00
= Impuesto por pagar 4,428.00

Impuesto a pagara ante oficinas autorizadas de la Entidad Federativas $4,428.00
58


Impuesto segn articulo 127 LISR $13,859.46
(-) Impuesto segn articulo 136-Bis 8,338.00
= Impuesto por pagar 5,521.46
Impuesto que pagara ante oficinas autorizadas de la Tesorera de la Federacin
$5,521.46.


2.8.3.- Calculo de Pago Anual de ISR.

El clculo del Impuesto anual de ISR se encuentra fundamentado en el artculo
177 de la LISR, el cual nos dice que a la utilidad gravable determinada, se le
disminuirn las deducciones personales marcadas en el artculo 176 de la misma,
a la cantidad obtenida se le aplicara la tarifa anual para el clculo de ISR. (Ver
anexo III).
Contra el impuesto anual calculado, se podr acreditar los pagos provisionales.
A lo primero que se debe de proceder es al clculo de la utilidad grabable, la cual
al cierre del ejercicio, se acumulara con los dems ingresos que perciba la
persona fsica, en caso de que se perciban otros ingresos de los ya mencionados
en el ttulo IV de la LISR

A continuacin se ilustra la manera de calcular la utilidad grabable
59


Ingresos acumulables efectivamente cobrados en el ejercicio por
actividad empresarial
(-) Ingresos exentos, en su caso
= Ingresos gravados
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio
= Utilidad Fiscal (Cuando los ingresos gravados sean mayores)
(-) PTU generada a partir del ejercicio de 2005 pagadas en el ejercicio
2009
(-) Perdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores, pendientes de
amortizar
= Utilidad gravable por actividad empresarial, acumulable a los dems
ingreso percibidos por la persona fsica

La mecnica para determinar cada punto, es igual a la ya explicada para pagos
provisionales.
Una vez que se ha obtenido la Utilidad Gravable se procede al clculo del
impuesto anual, ya sea que se sume esta utilidad a la de los dems ingresos
percibidos, o en lo que aqu concierne, se determine solo por la percepcin de
ingresos por actividad empresarial.
La LISR obliga a las personas fsicas a pagar un impuesto anual mediante
declaracin que presentaran en abril del ao siguiente.
60

En su declaracin debern manifestar la totalidad de sus ingresos, incluidos los
exentos y por los que se haya pagado impuesto definitivo, cuando en el ejercicio
que declaran hayan obtenido ingresos superiores a $500,000.00.
A continuacin se ilustra la manera de calcular el ISR anual, una vez que ya se ha
determinado la Utilidad Gravable.

Utilidad Gravable por actividades empresariales
(-) Deducciones personales
= Base del Impuesto (Cuando el resultado sea positivo)
Aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la LISR
= Impuesto del ejercicio
(-) Reduccin del 32.14% del ISR dl ejercicio, en su caso
= Impuesto del ejercicio reducido, en su caso
(-) Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
(-) Pagos mensuales estatales efectuados en el ejercicio, (si aplica)
(-) Retencin por cobro de intereses efectuadas en el ejercicio
= ISR a cargo o a favor del ejercicio

La mecnica para aplicar la tarifa del artculo 177, es similar a la explicada cuando
se trato pago provisional de ISR; los dems procedimiento son similares a los ya
explicados con anterioridad.
En caso de que el contribuyente obtenga saldo a favor de ISR, solo podr solicitar
la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o
que le hubiera retenido.



61

2.9.- Otros Impuestos

2.9.1.- Impuesto Empresarial a Tasa nica

El SAT (08) nos dice que s un impuesto que se calcula aplicando una tasa sobre
la diferencia entre los ingresos efectivamente percibidos menos las deducciones
autorizadas efectivamente pagadas en el periodo.
Por este impuesto se debern realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual, dichos pagos se realizaran mensualmente a la tase correspondiente,
mediante declaracin que se presentara a las oficinas autorizadas en el mismo
plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los pagos
provisionales de ISR.
Las tasas son:
16.5% en 2008
17% en 2009
17.5% a partir de 2010

Prez y Campero (09) mencionan que las personas fsicas con actividades
empresariales podrn acreditar contra el pago provisional del IETU, as como
contra el IETU del ejercicio, lo siguiente:
El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos
gravados del ejercicio. Este Acreditamiento se podr efectuar a partir de los
pagos provisionales del IETU del ejercicio de 2009, cuando las personas
fsicas hayan obtenido dicho crdito en el ejercicio de 2008.
62


El crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a estos y por
el pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al mismo
periodo del pago provisional del pago del IETU.

El crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007.

El crdito fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007,
pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008.

El crdito fiscal por la prdida fiscal generada en el rgimen simplificado,
vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a partir del ejercicio de 2008.


El pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del
pago provisional del IETU.

Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente
pagados con anterioridad.


A continuacin se muestra el esquema que Prez y Campero (09) proponen tanto
como el pago provisional como para el anual.





63

Total de los ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago (O por todo el ejercicio,
segn corresponda)
(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas, segn correspondan
= Base del pago provisional o anual del IETU (Cuando el resultado sea
positivo)
X Tasa del IETU (Segn corresponda, 16.5, 17 o 17.5%)
= Pago provisional del IETU del mes (O IETU del ejercicio, segn
corresponda)
(-) Crdito Fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos
gravados del ejercicio (solo a partir del 2009)
= Diferencia a cargo (cuando el resultado sea positivo)
(-) Crdito Fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilables a estos y
por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al
mismo periodo del pago provisional del IETU
(-) Crdito Fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
(-) Crdito Fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007
pendientes de disminuir a partir del ejercicio 2008
(-) Crdito fiscal por la prdida fiscal generada en el rgimen simplificado,
vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a partir del ejercicio 2008
(-) Pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo(O
ISR propio del ejercicio, segn corresponda)
= Pago provisional mensual del IETU a cargo (O del ejercicio, segn
corresponda; siendo el resultado positivo)
(-) Pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente
pagados con anterioridad (O por todo el ejercicio, segn corresponda)
= Pago provisional mensual del IETU a pagar (O IETU del ejercicio a
pagar, segn corresponda; siendo el resultado positivo)


64

2.9.2.- Impuesto a los Depsitos en Efectivo

Se pagara el Impuesto a los Depsitos en Efectivo, respecto de todos los
depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, realizado en cualquier tipo
de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente en las instituciones del sistema
financiero.
El artculo 1ro de la LIDE en su segundo prrafo dice que no se consideraran
depsitos en efectivo aquellos que se efecten mediante transferencia electrnica,
traspasos de cuentas, ttulos de crdito o cualquier otro documento o sistema
pactado con instituciones del sistema financiero en los trminos de las leyes
aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institucin que los recibe.

No estarn obligadas al pago de dicho impuesto las personas Fsicas que por los
depsitos en efectivo que se realicen en sus cuentas asta por un monto
acumulado de $25, 000.00 en cada mes del ejercicio, por el excedente se pagara
el IDE.
Prez y Campero (09) comentan que el monto de $25 se determinara
considerando todos los depsitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas
de las que el contribuyente sea titular en una misma institucin del sistema
financiero.
Las instituciones del sistema financiero tendrn la obligacin de recaudar el IDE el
ltimo da del mes de que se trate, aplicando al excedente la tasa que establece el
artculo 3ro de la LIDE, el cual la establece en un 2%.
Citaremos nuevamente a Prez y Campero (09), para mostrar el esquema que
ellos ilustran para determinar el Impuesto a los Depsitos en Efectivo.

65

Determinacin de los depsitos en efectivo gravados
Monto acumulado de los depsitos en efectivo realizados en el mes
(-) Monto mximo para no causar el impuesto a los depsitos en efectivo
($25,000.00)
= Depsitos en efectivo gravados (cuando el resultado sea positivo)

Determinacin del impuesto mensual a los depsitos en efectivo
Depsitos en efectivo gravados
X Tasa del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (2%)
= Impuesto mensual a los depsitos en efectivo



Los contribuyentes podrn acreditar contra el pago provisional del ISR del mes de
que se trate, IDE causado y pagado en el mismo periodo; de igual forma podr
acreditar contra el ISR a cargo del ejercicio, el IDE pagada en el ejerci de que se
trate, esto en base al artculo 8vo y 6to del la LIDE, respectivamente.
A continuacin se mostrara la forma de acreditar el IDE contra el ISR, tanto para el
provisional, como para el del ejercicio.

Pago Provisional del ISR del mes (O ISR a cargo del ejercicio, segn
corresponda)
(-) Acreditamiento del IDE efectivamente pagado en el mismo mes (O
Acreditamiento del IDE efectivamente pagado en el mismo ejercicio, no
acreditable contra el ISR retenido a terceros, compensado o solicitado
en devolucin)
= ISR mensual por pagar (O ISR anual por pagar, segn corresponda)
66

2.9.3.- Impuesto al Valor Agregado

El SAT (08) lo define como un impuesto indirecto, es decir, los contribuyentes del
mismo no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera
persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio.
Para calcular el IVA a cargo, al importe trasladado o cobrado a los clientes se le
restara el IVA que le haya trasladado sus proveedores en sus gastos o
compras, cumpliendo entre otros, requisitos lo siguiente:

Que los gastos, compras o inversiones sean deducibles para
el impuesto sobre la renta. Si el gasto o la inversin es deducible
parcialmente, el IVA slo se podr disminuir en la misma proporcin.

Que el IVA que haya sido efectivamente pagado a los proveedores en el
mes por el que se calcula el impuesto y conste por separado en los
comprobantes que se le expidan.

Qu slo se reste el impuesto pagado en gastos, compras e inversiones
necesarios para realizar actividades gravadas. El IVA de los gastos,
compras e inversiones para realizar actividades exentas no se puede
restar o acreditar.

Prez y Campero (2009) proponen el siguiente esquema para determinar los
pagos mensuales definitivos de IVA.


67

IVA cobrado sobre ingresos gravados al 15%
(+) IVA cobrado sobre ingresos gravados al 0%
= Impuesto del mes
(-) IVA retenido al contribuyente en el mes
(-) Impuesto acreditable del mes efectivamente pagado, determinado
conforme a la LIVA del mes
Saldo a favor pendiente de acreditar (Ver nota 1)
= Importe del pago mensual definitivo

Nota 1: El saldo a favor, pendiente de acreditar, se da cuando en los propios
pagos mensuales definitivos resulte mayor el impuesto acreditable efectivamente
pagado, determinado conforme a la LIVA respecto del impuesto causado
afectivamente cobrado


68

CAPTULO III:
CASO PRCTICO
69

1.- Caso Prctico, Contribuyente persona fsica Margarita
Temix Palagot.


Despus de ya estudiado el mecanismo para el clculo, tanto provisional como
anual, para el ISR por actividad empresarial en Rgimen Intermedio, se
proceder a la determinacin de dicho impuesto, del ejercicio 2008, para el
contribuyente Margarita Temix Palagot.
De la tabla Resumen de ingresos y Deducciones para 2008 (ver tabla 3.1), se
tomaran los datos de partida para el clculo.
La informacin a continuacin expuesta fue tomada de los registros de Ventas,
Compras y Gastos, para el ejercicio 2008. As como de los registros de
movimientos.
Cabe mencionar que este contribuyente realiza pagos a la entidad federativa,
debido a que tributa en el estado de Veracruz y dicho estado est autorizado al
cobre del 5% a la entidad Federativa. (Ver anexo V)

Para la tasa aplicable en los pagos provisionales, se recomienda consultar el
anexo III
70


Datos:
Contribuyente: Margarita Temix P.
Direccin: Primitivo R. Valencia # 304, entre Avenida Independencia y
Emiliano Zapata. Colonia Centro. CP 95840. ngel R. Cabada, Veracruz
Correo: refacosta@hotmail.com
PTU del ejercicio 2007 pagada en mayo 2008: $4,839.50


Ingresos
Acumulable
s
Deducciones Autorizadas
Ventas Compras Gastos
Enero 161,243.13 160,982.61 2,645.84
Febrero 225,991.26 214915.83 2,639.22
Marz0 267,010.40 254,693.39 2,897.87
Abril 230,010.40 256882.32 1,612.4
Mayo 226,258.95 205,732.47 4,161.78
Junio 187,932.77 166572.07 3310.91
Julio 218,432.32 209967.23 4,257.67
Agosto 218,822.08 211,904.57 2,880.07
Septiembre 223,785.98 210,696.71 10,717.36
Octubre 267,741.19 254,224.4 3,514.72
Noviembre 192,736.03 185,368.68 5,326.51
Diciembre 315,071.89 305,302.69 2930.09
Subtotal 2,637,242.97 46,894.44

Total 2,735,036.40 2,684,137.41
Tabla 3.1.-Resumen de Ingresos y Deducciones
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77



Como paso siguiente se debe proceder al clculo del ISR anual para el ejercicio
2008, para la aplicacin de la tarifa ver tabal anexo III

Ingresos acumulables en el ejercicio por actividad
empresarial
2,735,036.40
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas
en el ejercicio
2,684,137.41
= Utilidad Fiscal 50,898.99
(-) PTU pagada en el ejercicio 4,839.50
(-) Perdidas fiscales actualizadas pendientes de
amortizar
0.00
= Utilidad gravable por actividad empresarial 46,059.49
(-) Deducciones personales 0.00
= Base del Impuesto (Cuando el resultado sea
positivo)
46,059.49
(-) Lmite Inferior 5,952.85
= Excedente 40,106.64
x Porcentaje 6.40%
= Impuesto marginal del ejercicio 2,566.82
+ Cuota fija 114.24
= Impuesto del ejercicio 2,681.06
(-) Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 2,479.19
(-) Pagos mensuales estatales efectuados en el ej. 2,305.97
= ISR a favor del contribuyente 2,104.10
78




Para efectos de la PTU generada en el ejercicio 2008 y pagadera a mayo del
ejercicio 2009, se procede de la siguiente manera

Ingresos acumulables en el ejercicio por actividad
empresarial
2,735,036.40
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas
en el ejercicio
2,684,137.41
= Renta Gravable 50,898.99
x Tasa 10%
= PTU ejercicio 2008, pagadero a 2009 5,089.90




Una vez realizado todos los clculos, se procede a vaciar los datos en el programa
DECLARASAT, el cual generara un archivo para ser enviado va internet a las
oficinas del SAT.
Dicho archivo contiene los siguientes formatos
Para este ejemplo se usaron los datos de ISR




79


Figura 3.1 Formato de declaracin anual
80


Figura 3.2 Formato de declaracin anual
81


Figura 3.3 Formato de declaracin anual
82

Figura 3.4 Formato de declaracin anual
83

CONCLUSIONES.
84

El contribuyente Margarita Temix Palagot, busca hacer de su establecimiento
Refaccionaria Acosta, una empresa solida y firme.
Sin duda el Rgimen Intermedio es el ms conveniente a su situacin, en cuanto a
que se adecua a lo establecido en el, porque cumple con los requisitos como
persona fsica.
Este rgimen y el general, tiene muchas cosas en comn, y esto es porque el
Intermedio emerge del General. Una de sus similitudes es la forma de acumular
los ingresos mediante la base flujo de efectivo.
Lo interesante esta en las deducciones. Ya que Rgimen General aplica tasas de
depreciacin, y actualizacin fiscal. Sin embargo Rgimen Intermedio deduce lo
efectivamente pagado, sin tasas, sin depreciacin. No as para automviles,
donde si se aplicara tasas de depreciacin y actualizacin fiscal, para el periodo
en que ser deducido.
En lo personal, este Rgimen es muy bueno, ya que cubre ciertas necesidades
que no entran l REPECO, y puede no tener tantas obligaciones como Rgimen
General.
Los ingresos exentos aplicados para el sector agropecuario, debera aplicarse,
sino tal vez en la misma cantidad, similar para todo lo que comprende actividad
empresarial, en Rgimen intermedio.
De igual forma aplicar la reduccin de ISR, ya que se debe de pensar que es en
este rgimen donde tributan las pequeas y medianas empresas, y son estas uno
de los pilares de la economa mexicana, y deben situarse o buscar el rgimen que
le proporcione mayores bondades fiscales.
En ocasiones la micro-empresas, que tal vez no perciben muchos ingresos, pero
tienen una de las primordiales necesidades, Expedir comprobantes fiscales, por
la que se opta por este rgimen y no por REPECOS y que si no lo hacen se ven
afectados perdiendo un importante mercado de clientes.
85

Otro punto que me gustara comentar el concerniente a la PTU, ya que si trata de
empresas pequeas, con utilidades pequea, todava ter que verse reducida por la
PTU, por que la tienen que pagar aquellas personas fsicas que declaren ingresos
superiores a los $300,000.00 en el ejercicio, pero si sus deducciones son por
$280,000.00, solo tendra una utilidad de $20,000.00 y este importe todava se
vera afectado por la ya mencionada.
S que ms que de aspecto fiscal es laboral, pero a mi parecer debera ampliarse
el monto de ingresos declarados para poder quedar exentos del pago de esta.
Pero como se menciono en un principio, lo anterior expuesto es desde un punto
de vista muy persona, de opciones con las que sera muy bueno contar.
Sin embargo, no es se est criticando al Rgimen intermedio de Personas Fsicas
con actividad empresarial, al contrario, es un rgimen muy agradable, que ofrece
opciones muy buenas para tributar.
Que hasta al momento es el que mejor se adecua a la situacin de muchos
contribuyentes, y cuenta con buenas ventajas, como no tener que elaborar
inventarios al finalizar ejercicio, poder llevar una contabilidad simplificada,
La opcin de poder anotar las parcialidades al reverso de las facturas en el caso
de ventas, no elaborar estados de situacin financiera, el pago del 5% la entidad
federativa, y como estas muchas ms.
Hay una opcin que a muchos contribuyentes no les agrada, que es la de llevar
Mquina Registradora de Comprobacin Fiscal, a la cual se est obligada en caso
de tener ingresos mayores a $1, 750,000.00 y si se realiza operaciones con el
pblico en general. Excepto aquellos que no realicen operaciones con el pblico
en general, y es lgico que no la usen ya que plasman en facturas todos los
montos de los ingresos percibidos
Este rgimen siempre me fue muy interesante, fue eso lo que llevo a la
elaboracin de este trabajo, en el cual se pretenda hacer una exposicin
86

detallada del mismo, ofreciendo un panorama amplio y comprensible de todo a lo
que el concierne.
Y lo que ms me llamo la atencin o se me hizo interesante, fue descubrir que no
es un tanto una seccin mas, sino que proviene del Rgimen general, y da la
posibilidad de obtener las facilidades que en l se establecen.













87

FUENTES DE INFORMACIN


Barrn, A. (2008). Estudio practico del ISR para Personas Fsicas. (23era ed.). Mxico:
ISEF.

Carbajal, C. i., & Medina, A. (2009). Declaracin Anual 2008 Personas Fsicas.
Tips Fiscales, 84, 3-48.

CENGAGE Learning. (2009). Prontuario Fiscal Estudiantil 2009. (46ta ed.). Mxico:
Autor.

CONAMPROS. (2009). Manual Laboral y Fiscal Reparto de Utilidades 2009.
Recuperado el 20 de junio de 2009, de http://
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Federativas.htm













90

NDICE DE FIGURAS

Figura 1.1 Organigrama de Refaccionaria Acosta.. .10
Figura 2.1 Sujeto del Impuesto.. .15
Figura 2.2 Objeto del Impuesto persona fsica .16
Figura 2.3 Personas Fsicas Residentes en Mxico Ttulo IV LISR. .17
Figura 3.1 Formato de declaracin anual. .79
Figura 3.2 Formato de declaracin anual .80
Figura 3.3 Formato de declaracin anual. .81
Figura 3.4 Formato de declaracin anual. .82

91

NDICE DE TABLAS

Tabla 2.1. Comparativo LISR 2002-2003, Rgimen Intermedio.. ..19
Tabla 3.1. Resumen de Ingresos y Deducciones 2008. . 70


92

ANEXO I
INSCRIPCIN EN EL SAT DE LAS PERSONAS
FSICAS QUE TRIBUTAN EN EL RGIMEN
INTERMEDIO CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
93

Los contribuyentes de este rgimen debern tramitar su inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes dentro del mes siguiente al da en que inicien
actividades.
Documentos que se requieren para realizar el trmite

Formulario de Registro R-1 y Anexo 5 "REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES. PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES DEL RGIMEN INTERMEDIO". (ambos por duplicado).

Solicitud de Cdula de Identificacin Fiscal con Clave nica de Registro de
Poblacin (duplicado) y documentacin que en la misma se seala.

Acta de nacimiento en copia certificada (expedida por el Registro Civil) o
fotocopia certificada por funcionario pblico competente o por fedatario
pblico.

Original y fotocopia de Comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).

Original y fotocopia de identificacin oficial del contribuyente o del
representante legal (original para cotejo).
94


En caso de representacin legal, copia certificada y fotocopia del poder
notarial (copia certificada para cotejo).


Tratndose de personas fsicas en el extranjero:

Si se cuenta con la CURP, exhibir el original y una copia de la constancia
expedida por el Registro Nacional de Poblacin.

Si no se cuenta con la CURP, presentar por duplicado la "Solicitud de
Cdula de Identificacin Fiscal con CURP".


Lugar de presentacin


De acuerdo con su domicilio fiscal, en:
Las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente en el Mdulo
de Recepcin de Trmites Fiscales.

Los Mdulos de Atencin Fiscal Fuera de Sede, ubicados dentro de la
circunscripcin territorial de las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente.




95

ANEXO II
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA RGIMEN
INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FSICAS EN
MATERIA DE ISR


96

Ttulo 1. Sector Primario
Definicin de actividades ganaderas
1.1. Los contribuyentes dedicados a actividades ganaderas, que cumplan con sus obligaciones
fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la
Ley del ISR, considerarn como actividades ganaderas las consistentes en la cra y engorda de
ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
Se considerar que tambin realizan actividades ganaderas, los adquirentes de la primera
enajenacin de ganado a que se refiere el prrafo anterior, cuando se realicen exclusivamente
actividades de engorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganado se
realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de la adquisicin.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en esta regla a las personas que no sean propietarias del
ganado, aves de corral y animales a que se refiere la misma.
Facilidades de comprobacin
1.2. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del
Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, podrn deducir
con documentacin comprobatoria que no rena los requisitos fiscales, la suma de las
erogaciones que realicen por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentacin de ganado y gastos menores, hasta por el 18 por ciento del total de sus ingresos
propios, siempre que cumplan con lo siguiente:
A. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est
vinculado con la actividad.
B. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el
ejercicio.
C. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente
informacin:
1. Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del
prestador de los servicios.
2. Lugar y fecha de expedicin.
3. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
4. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 18 por ciento citado, dichas
erogaciones se reducirn, manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Para determinar el monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin a que se
refiere esta regla, debern considerar la proporcin que estos gastos representen en el ejercicio
de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, del mismo
ejercicio, siempre que esta proporcin no sea mayor a la que se determine conforme a esta regla
para el ejercicio inmediato anterior. En el caso de que la proporcin del ejercicio de que se trate
resulte mayor, se considerar la proporcin del ejercicio inmediato anterior.
Al monto de gastos menores determinado conforme al segundo prrafo de esta regla, se le
aplicar el factor que resulte de restar a la unidad, la proporcin menor a que se refiere el prrafo
anterior. El resultado obtenido ser el monto de los gastos menores deducibles en los trminos
de esta regla.
Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos
1.3. Las personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades ganaderas cuyos ingresos en el
ejercicio fiscal de 2008 no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario
mnimo general anual de su rea geogrfica, podrn optar, para los efectos de la Ley del ISR, por
que la agrupacin ganadera (Uniones, Asociaciones, Confederaciones, entre otras) a la que
97

pertenezcan, expida en su nombre los comprobantes fiscales de las operaciones de venta de
ganado que realicen, previa aceptacin que mediante convenio celebren con la misma. La
agrupacin ganadera deber tener a disposicin de la autoridad fiscal copia de los convenios
respectivos y deber cumplir con lo siguiente:
A. Inscribir en el RFC a las personas fsicas que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, a ms tardar el 30 de junio de 2009. Para estos efectos, proporcionar el nombre,
la CURP o la copia del acta de nacimiento, la actividad preponderante que realizan y el
domicilio fiscal de dichas personas, de conformidad con el procedimiento que se seala en
la pgina de Internet del SAT, o bien, cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, la
clave en el RFC de las personas fsicas mencionadas.
B. Conservar durante el plazo que establecen las disposiciones fiscales, copia de los
comprobantes fiscales que emitan y anexar a los mismos los comprobantes que les hayan
entregado cada uno de los ganaderos por los bienes que ampare el comprobante de que se
trate, como pueden ser la gua sanitaria o cualquier otro documento que rena como mnimo
los datos relativos al nombre y domicilio del ganadero, as como el valor unitario, valor total
y descripcin de su producto.
C. Entregar a cada ganadero el original de la liquidacin de las operaciones que por su cuenta
facturen, debiendo conservar una copia de la misma.
D. Proporcionar a la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, a ms tardar el 15 de febrero
de 2010, la informacin de las operaciones realizadas por cuenta de los ganaderos durante
el periodo de enero a diciembre de 2009.
Para ello, presentarn el formato 47 AVISO DE OPERACIONES DE AGRUPACIONES
GANADERAS CON FACTURACION POR CUENTA DE SUS INTEGRANTES, en CD o
unidad de memoria extrable (USB), procesado en Cdigo Estndar Americano para
intercambio de informacin (ASCII), en sistema operativo DOS versin 3.0 o posterior.
La etiqueta externa del disco deber contener el nombre y el RFC de la agrupacin
ganadera, nmero del disco, nombre del archivo, cantidad de registros, periodo de
operaciones y fecha de entrega.
En el caso de no ser proporcionada la informacin sealada en los trminos descritos en
este apartado, la opcin prevista en esta regla quedar sin efectos.
Los ingresos amparados con comprobantes fiscales expedidos por las agrupaciones
ganaderas en los trminos de esta regla, se entendern percibidos directamente por los
ganaderos por cuenta de los que se facture cada operacin.
E. Contar con la infraestructura informtica suficiente que garantice un estricto control de las
operaciones que facturen por cuenta y orden de sus integrantes, conforme a lo siguiente:
1. Tener en sus propias instalaciones, como mnimo, un equipo de cmputo con
procesador Pentium y 512 de memoria RAM, as como equipo de impresin.
2. Procesar en su sistema de cmputo la informacin de sus agremiados por los cuales
facturen operaciones, a travs de la captura de datos e impresin de los comprobantes
fiscales correspondientes.
3. Contar con comprobantes pre-impresos con requisitos fiscales en los trminos de lo
sealado en el cuarto prrafo de esta regla y que stos sean utilizados a travs de la
impresora de la computadora.
4. El sistema no deber permitir modificacin de los datos incorporados en los
comprobantes ya expedidos y stos podrn ser consultados nicamente por el
operador designado para tal efecto por la agrupacin ganadera. El personal autorizado
para operar el sistema deber ser capacitado para su manejo y contar adems con
una clave de acceso de seguridad.
5. El sistema emitir los reportes y liquidaciones de las operaciones facturadas por la
agrupacin ganadera por cuenta y orden de cada uno de sus agremiados,
y determinar el monto de ingresos de cada ganadero a efecto de suspender la
98

facilidad de facturacin a travs de la agrupacin en el siguiente mes en el que los
ingresos del ganadero excedan de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo
general anual de su rea geogrfica.
6. El sistema deber generar un archivo en Cdigo ASCII utilizando CD o unidad de
memoria extrable (USB), necesarios para cumplir los requisitos de informacin a que
se refiere el rubro D de esta regla.
Asimismo, deber generar un cdigo de seguridad para el manejo de la captura con
base en los valores en cdigo ASCII de los datos capturados, el cual permitir llevar a
cabo el proceso de revisin de datos capturados. El procedimiento que genera este
cdigo deber ser dado a conocer a la autoridad fiscal en caso de requerirlo.
Las agrupaciones realizarn un diagrama en donde se indiquen los medios de
almacenamientos internos y externos y la frecuencia con que es respaldada la
informacin.
F. Presentar dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolucin,
ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste bajo
protesta de decir verdad que cumple con los requisitos anteriormente sealados. En el caso
de que la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobacin determine el
incumplimiento de esta obligacin, esta facilidad quedar sin efectos.
G. Presentar en el mes de febrero de 2010 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal,
respecto de todos los integrantes de la Unin, Asociacin o Confederacin, escrito libre que
contenga los siguientes datos: el nombre, domicilio fiscal y RFC, incluyendo los mismos
datos y la fecha de baja respecto de los ganaderos que durante el ejercicio del 2009 se
dieron de baja. Asimismo, deber contener un apartado donde se plasme el fierro, marca o
tatuaje que identifica y seala al ganado propiedad de sus integrantes.
H. Las agrupaciones ganaderas que opten por aplicar lo dispuesto en esta regla, debern
presentar ante el SAT un dictamen simplificado respecto de las operaciones que realicen
por cuenta y orden de sus integrantes, en el mismo plazo que les correspondera para los
efectos de la presentacin del dictamen fiscal conforme a lo previsto en el Cdigo, su
Reglamento y otras disposiciones fiscales aplicables.
Para los efectos del prrafo anterior, las agrupaciones ganaderas podrn presentar como
dictamen simplificado, una relacin ordenada alfabticamente por integrante respecto de las
operaciones de enajenacin que hayan celebrado por cuenta de ellos. En dicha relacin se
indicar:
1. Datos de identificacin de la agrupacin ganadera que expide los comprobantes
fiscales por cuenta de pequeos ganaderos (denominacin o razn social, RFC
y domicilio fiscal).
2. Datos de identificacin del pequeo ganadero (nombre, RFC y, en su caso, CURP).
3. Comprobante fiscal (fecha y nmero de folio).
4. Cantidad de bienes o mercancas.
5. Descripcin del bien o mercanca enajenados.
6. Precio unitario.
7. Importe total de la enajenacin.
8. Fecha de cobro.
9. Importe cobrado.
Adems, el Contador Pblico Registrado expresar su opinin relativa a la naturaleza,
alcance y resultado del examen realizado sobre la facturacin de las agrupaciones
ganaderas que amparen las operaciones de enajenacin que hayan realizado en nombre de
los pequeos ganaderos, lo anterior en cumplimiento con las Normas y Procedimientos de
Auditora aplicables a su profesin.
99

Las asociaciones ganaderas podrn acogerse a la opcin a que se refiere esta regla, cuando la
unin a la que pertenezcan d cumplimiento a los requisitos mencionados en la misma, y siempre
que dicha unin cuente adems con los medios para consolidar la informacin de las operaciones
de facturacin por cuenta y orden de sus integrantes realizadas por las asociaciones ganaderas.
En estos casos, la unin deber supervisar peridicamente el correcto funcionamiento del equipo
de cmputo y de impresin que para los efectos de lo dispuesto en esta regla, se encuentre
instalado en las asociaciones que la integren.
Las agrupaciones ganaderas que den cumplimiento a lo dispuesto en los prrafos anteriores,
podrn emitir comprobantes fiscales por cuenta y orden de sus integrantes pequeos ganaderos
no obligados a expedir comprobantes fiscales, los cuales debern cumplir con los requisitos que
se mencionan en los artculos 29 y 29-A del Cdigo, en los trminos que se sealan a
continuacin:
a) Los datos que deben contener impresos correspondern a los de la agrupacin ganadera de
que se trate.
b) Consignar en dichos comprobantes la cantidad, descripcin y clase de mercanca que se
enajena por cuenta de los ganaderos y sus datos de identificacin, relativos al nombre, RFC
y, en su caso, CURP.
Para los efectos de lo previsto en esta regla, se podr considerar que se cumple con el requisito
de descripcin de la clase de mercancas que se enajenan, cuando en el comprobante fiscal que
ampare dicha venta, se plasme el fierro, marca o tatuaje que identifica y seala el ganado
propiedad de la persona fsica dedicada exclusivamente a actividades ganaderas.
Los ganaderos que se acojan a lo dispuesto en la presente regla en ningn caso podrn expedir
comprobantes fiscales por su propia cuenta.
Pagos provisionales semestrales
1.4. Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II
de la Ley del ISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR.
Asimismo, las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla,
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII, o del Ttulo
IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, que opten por realizar pagos provisionales del
ISR en forma semestral, conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin I, segundo prrafo de
la citada Ley o en esta regla, segn se trate, podrn enterar las retenciones que efecten a
terceros por el ejercicio fiscal de 2009, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos
provisionales del ISR.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable, siempre que las personas fsicas y morales
dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales
del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA.
Las personas fsicas y morales que por el ejercicio de 2009 opten por realizar pagos provisionales
y efectuar el entero del ISR retenido a terceros en forma semestral, debern presentar su aviso
de opcin ante las autoridades fiscales a ms tardar dentro de los 30 das siguientes a la entrada
en vigor de la presente Resolucin, en trminos de lo establecido en la regla I.2.3.2.6. y en las
fichas 36/CFF o 41/CFF del Anexo 1-A de la RMF. Los contribuyentes que por ejercicios
anteriores ya hubieran presentado su aviso de opcin para presentar sus pagos provisionales de
ISR e IVA en forma semestral, ya no debern presentar el aviso correspondiente hasta en tanto
no cambien la opcin elegida.
Lo dispuesto en la presente regla no ser aplicable tratndose de contribuyentes que por el
ejercicio de 2009 ya hubieran presentado al menos una declaracin o pago provisional del ISR en
forma mensual.
Pagos provisionales del ejercicio 2009
Asimismo, para determinar los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2009, en lugar de
aplicar lo establecido en las disposiciones sealadas, podrn determinarlos aplicando al ingreso
100

acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que corresponda en trminos de
lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del ISR, considerando el total de sus ingresos.
Retencin del ISR a trabajadores eventuales del campo
1.5. Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV,
Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, para los efectos del cumplimiento de las
obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los
pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones
correspondientes al pago de salarios, podrn enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones
del ISR, correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano de obra, en cuyo caso,
slo debern elaborar una relacin individualizada de dichos trabajadores que indique el monto
de las cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, as como del impuesto
retenido.
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los sealados en esta
regla, se estar a lo dispuesto en la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el ejercicio de
2009 estarn relevados de cumplir con la obligacin de presentar declaracin informativa por los
pagos realizados a los trabajadores por los que ejerzan dicha opcin, de conformidad con el
artculo 118, fraccin V de la Ley del ISR, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero de 2010,
presenten en lugar de dicha declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer
prrafo de esta regla.
Deduccin de inversiones en terrenos
1.6. Para los efectos de lo dispuesto en el Artculo Segundo, fraccin LXXXVI de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR para 2002, las adquisiciones de terrenos por las que se opte por la
facilidad de deduccin a que se refiere dicha disposicin y sin perjuicio del ejercicio de las
facultades de las autoridades fiscales, adems de los requisitos establecidos en dicha fraccin,
en la escritura correspondiente que se realice ante notario pblico, se establezca la leyenda de
que el terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades agrcolas o ganaderas, que
se adquiere para su utilizacin en dichas actividades y que se deducir en los trminos del
Artculo Segundo, fraccin LXXXVI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para
2002.
Liquidaciones de distribuidores
1.7. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o pesqueras que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del
Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, en los casos en
los que operen a travs de distribuidores en el extranjero o de uniones de crdito en el pas, las
liquidaciones que se obtengan de dichos distribuidores o uniones de crdito, harn las veces de
comprobantes de ventas, siempre que stos emitan el comprobante fiscal correspondiente.
Cuando el productor por cuenta del cual el distribuidor o la unin de crdito realice las
operaciones correspondientes deber conservar copia de la liquidacin.
Cuando dicha liquidacin consigne gastos realizados por el distribuidor o unin de crdito, por
cuenta del contribuyente, la misma har las veces de comprobante de tales erogaciones, siempre
que stas estn consideradas como deducciones y cumplan con los requisitos de deducibilidad,
establecidos en las disposiciones fiscales para dichas erogaciones.
Las liquidaciones que emitan las uniones de crdito debern reunir los requisitos fiscales
previstos en el Cdigo, incluyendo el requisito de ser impresas en establecimientos autorizados.
Adems, debern consignarse los datos de identificacin relativos al RFC del productor por
cuenta del cual se realiza la operacin correspondiente, as como del adquirente.
En las liquidaciones emitidas por distribuidores residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en Mxico, en sustitucin de los datos de identificacin relativos al RFC, se debern
consignar los datos relativos al nombre o razn social y domicilio fiscal. Dichas liquidaciones no
debern reunir el requisito de ser impresas en establecimientos autorizados.
No obligacin de las personas fsicas exentas del ISR
1.8. Los contribuyentes personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o
pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II de la Ley del ISR, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto
equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao y que no
101

tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas, se podrn inscribir en el RFC en los
trminos de lo dispuesto en la regla I.2.15.1. de la RMF, y tendrn la obligacin de expedir
comprobantes fiscales digitales en los trminos de las reglas I.2.15.1. y I.2.15.2 de la RMF,
siempre que se trate de la primera enajenacin que realicen dichos contribuyentes respecto de
los siguientes bienes:
a) Leche en estado natural.
b) Frutas, verduras y legumbres.
c) Granos y semillas.
d) Pescados o mariscos.
e) Desperdicios animales o vegetales.
f) Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo de esta regla no estarn obligados a
presentar declaraciones de pago provisional y anual del ISR por los ingresos propios de su
actividad, incluyendo las declaraciones de informacin por las cuales no se realiza el pago.
Tratndose de ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades; empresas sociales,
constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo; asociaciones rurales de
inters colectivo; unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y
ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 veces el
salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de sus
integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces el salario mnimo general correspondiente
al rea geogrfica del Distrito Federal elevado al ao, y que no tengan la obligacin de presentar
declaraciones peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior. Tratndose de ejidos
y comunidades, as como de uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable el lmite de
200 veces el salario mnimo.
Exencin para personas fsicas y opcin
de facilidades para personas morales
1.9. Para los efectos de la fraccin XXVII del artculo 109 de la Ley del ISR, las personas fsicas
dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40
veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran exentas del
ISR. En el caso de que en el transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del
monto sealado, a partir del mes en que sus ingresos rebasen el monto sealado, por el
excedente debern cumplir con sus obligaciones fiscales. Las personas fsicas a que se refiere
este prrafo podrn aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras
o silvcolas, que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, podrn
aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, siempre que tributen en el Rgimen
Simplificado.
No obligacin de emitir cheques nominativos
1.10. Las personas fsicas o morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $20,000.00 a
una misma persona en un mismo mes de calendario, estarn relevadas de efectuarlos con
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT.
Adquisicin de combustibles
1.11. Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV,
Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, considerarn cumplida la obligacin a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, cuando los pagos por
consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos, siempre que
stos no excedan del 30 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible
para realizar su actividad.
Facilidad para sociedades cooperativas de produccin pesqueras o silvcolas
102

1.12. Para los efectos de los artculos 81, ltimo prrafo de la Ley del ISR y 4, fraccin IV de la Ley del
IETU, las sociedades cooperativas de produccin que realicen exclusivamente actividades
pesqueras o silvcolas que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo VII
del Ttulo II de la Ley del ISR y que cuenten con concesin o permiso del Gobierno Federal para
explotar los recursos marinos o silvcolas, podrn optar por dejar de observar el lmite de 200
veces el salario mnimo a que se refiere la primera parte del ltimo prrafo del artculo 81 de la
ltima Ley citada, siempre que, al tomar esta opcin se proceda de la siguiente manera:
A. El nmero total de socios o asociados de la Sociedad Cooperativa de Produccin sea
superior a diez.
B. Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo individual, la exencin a que se refiere el
artculo 109, fraccin XXVII de dicha Ley hasta por 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, y
C. Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio, la parte exenta que se distribuya a cada
uno de los socios o asociados no exceda de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Los rendimientos que
se repartan en exceso de esa cantidad debern de tributar conforme a lo dispuesto en el
artculo 81, fraccin III de la Ley del ISR.
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de produccin deber presentar a ms tardar dentro
de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolucin, ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercer la opcin
contenida en esta regla y contenga la siguiente informacin:
1. Denominacin o razn social de la sociedad.
2. RFC de la sociedad.
3. Nombre de cada uno de sus socios.
4. RFC de cada uno de sus socios.
5. CURP en caso de que el socio cuente con ella.
En caso de que durante el ejercicio fiscal de que se trate, la sociedad registre cambios en la
informacin antes citada, deber comunicarlo a la propia ALSC dentro de los 15 das siguientes a
su realizacin, de no ser as, se entender que la sociedad deja de aplicar lo dispuesto en esta
regla y deber estar, una vez transcurrido el plazo sealado, a lo dispuesto por el ltimo prrafo
del artculo 81 de la Ley del ISR.




103

ANEXO III.-
TARIFAS ELEVADAS AL MES PARA PAGO
PROVISIONAL
104


Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.83 14,798.84 494.46 10.88
14,798.85 17,203.00 1,188.48 16.00
17,203.01 20,596.70 1,573.10 17.92
20,596.71 41,540.58 2,181.24 19.94
41,540.59 65,473.66 6,356.60 21.95
65,473.67 En adelante 11,610.40 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 1,488.21 0.00 1.92
1,488.22 12,631.23 28.56 6.40
12,631.24 22,198.26 741.69 10.88
22,198.27 25,804.50 1,782.72 16.00
105

25,804.51 30,895.05 2,359.65 17.92
30,895.06 62,310.87 3,271.86 19.94
62,310.88 98,210.49 9,534.90 21.95
98,210.50 En adelante 17,415.60 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 1,984.28 0.00 1.92
1,984.29 16,841.64 38.08 6.40
16,841.65 29,597.68 988.92 10.88
29,597.69 34,406.00 2,376.96 16.00
34,406.01 41,193.40 3,146.20 17.92
41,193.41 83,081.16 4,362.48 19.94
83,081.17 130,947.32 12,713.20 21.95
130,947.33 En adelante 23,220.80 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 2,480.35 0.00 1.92
2,480.36 21,052.05 47.60 6.40
21,052.06 36,997.10 1,236.15 10.88
36,997.11 43,007.50 2,971.20 16.00
43,007.51 51,491.75 3,932.75 17.92
51,491.76 103,851.45 5,453.10 19.94
103,851.46 163,684.15 15,891.50 21.95
163,684.16 En adelante 29,026.00 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
106

0.01 2,976.42 0.00 1.92
2,976.43 25,262.46 57.12 6.40
25,262.47 44,396.52 1,483.38 10.88
44,396.53 51,609.00 3,565.44 16.00
51,609.01 61,790.10 4,719.30 17.92
61,790.11 124,621.74 6,543.72 19.94
124,621.75 196,420.98 19,069.80 21.95
196,420.99 En adelante 34,831.20 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 3,472.49 0.00 1.92
3,472.50 29,472.87 66.64 6.40
29,472.88 51,795.94 1,730.61 10.88
51,795.95 60,210.50 4,159.68 16.00
60,210.51 72,088.45 5,505.85 17.92
72,088.46 145,392.03 7,634.34 19.94
145,392.04 229,157.81 22,248.10 21.95
229,157.82 En adelante 40,636.40 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 3,968.56 0.00 1.92
3,968.57 33,683.28 76.16 6.40
33,683.29 59,195.36 1,977.84 10.88
59,195.37 68,812.00 4,753.92 16.00
68,812.01 82,386.80 6,292.40 17.92
82,386.81 166,162.32 8,724.96 19.94
166,162.33 261,894.64 25,426.40 21.95
261,894.65 En adelante 46,441.60 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
107

Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 4,464.63 0.00 1.92
4,464.64 37,893.69 85.68 6.40
37,893.70 66,594.78 2,225.07 10.88
66,594.79 77,413.50 5,348.16 16.00
77,413.51 92,685.15 7,078.95 17.92
92,685.16 186,932.61 9,815.58 19.94
186,932.62 294,631.47 28,604.70 21.95
294,631.48 En adelante 52,246.80 28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 4,960.70 0.00 1.92
4,960.71 42,104.10 95.20 6.40
42,104.11 73,994.20 2,472.30 10.88
73,994.21 86,015.00 5,942.40 16.00
86,015.01 102,983.50 7,865.50 17.92
102,983.51 207,702.90 10,906.20 19.94
207,702.91 327,368.30 31,783.00 21.95
327,368.31 En adelante 58,052.00 28.00

Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 5,456.77 0.00 1.92
5,456.78 46,314.51 104.72 6.40
46,314.52 81,393.62 2,719.53 10.88
81,393.63 94,616.50 6,536.64 16.00
94,616.51 113,281.85 8,652.05 17.92
113,281.86 228,473.19 11,996.82 19.94
228,473.20 360,105.13 34,961.30 21.95
360,105.14 En adelante 63,857.20 28.00

108

Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. (Utilizable tambin para el clculo anual, tabla de articulo 177 LISR)
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del lmite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94
249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95
392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00










109

ANEXO IV.-
DAS DE PAGO PROVISIONAL DE ISR
110





Sexto digito numrico de la clave del FC Fecha lmite de pago
1 y 2 Da 17 + 1 da hbil
3 y 4 Da 17 + 2 das hbiles
5 y 6 Da 17 + 3 das hbiles
7 y 8 Da 17 + 4 das hbiles
9 y 0 Da 17 + 5 das hbiles














111

ANEXO V.-
ESTADOS AUTORIZADOS PARA COBRO DE
IMPUESTO 5% A LA ENTIDAD FEDERATIVA
112




ISR causado por:
Rgimen Intermedio

Entidad Federativa
Impuesto a enterar ante la:
Aguascalientes Entidad Federativa Federacin
Baja California Entidad Federativa Federacin
Baja California Sur Federacin
Campeche Entidad Federativa Federacin
Coahuila Entidad Federativa Federacin
Colima Entidad Federativa Federacin
Chiapas Entidad Federativa Federacin
Chihuahua Entidad Federativa Federacin
Distrito Federal Entidad Federativa Federacin
Durango Entidad Federativa Federacin
Estado de Mxico Entidad Federativa Federacin
Guanajuato Entidad Federativa Federacin
Guerrero Entidad Federativa Federacin
Hidalgo Entidad Federativa Federacin
Jalisco Entidad Federativa Federacin
Michoacn Entidad Federativa Federacin
Morelos Entidad Federativa Federacin
Nayarit Entidad Federativa Federacin
Nuevo Len Entidad Federativa Federacin
Oaxaca Entidad Federativa Federacin
Puebla Entidad Federativa Federacin
Quertaro Entidad Federativa Federacin
Quintana Roo Entidad Federativa Federacin
San Luis Potos Entidad Federativa Federacin
Sinaloa Entidad Federativa Federacin
Sonora Entidad Federativa Federacin
Tabasco Entidad Federativa Federacin
Tamaulipas Entidad Federativa Federacin
Tlaxcala Entidad Federativa Federacin
Veracruz Entidad Federativa Federacin
Yucatn Entidad Federativa Federacin
Zacatecas Entidad Federativa Federacin
113

ANEXO VI.-
ANEXO NMERO 7 AL CONVENIO DE
COLABORACIN ADMINISTRATIVA EN MATERIA
FISCAL FEDERAL QUE CELEBRAN LA
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Y EL ESTADO DE VERACRUZ.
114

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
ANEXO No. 7 AL CONVENIO DE COLABORACION ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL
FEDERAL QUE CELEBRAN EL GOBIERNO FEDERAL, POR CONDUCTO DE LA SECRETARIA
DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE VERACRUZ.
El Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y el Gobierno
del Estado de Veracruz tienen celebrado Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia
Fiscal Federal que entr en vigor el 1 de enero de 1997.

En la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de enero de 2002, se estableci un
nuevo rgimen fiscal denominado "Del Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con
Actividades Empresariales", con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
para las personas fsicas con actividades empresariales, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior hubieran sido inferiores a los 4 millones de pesos.

En esta materia, mediante modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes a partir
del 1 de enero de 2003, el H. Congreso de la Unin estim conveniente establecer que los
contribuyentes que tributen en el citado rgimen intermedio, efecten un pago mensual a la tasa
del 5% aplicable a la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artculo 127 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. El referido pago se entera ante las oficinas autorizadas de la entidad
federativa donde los contribuyentes obtengan sus ingresos sin que dicho pago mensual les genere
una carga adicional, en virtud de que stos podrn acreditar dicho impuesto contra los pagos
provisionales determinados en el mismo mes de conformidad con el propio artculo 127 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Por otra parte, el H. Congreso de la Unin consider procedente establecer que los contribuyentes
que obtengan ingresos por la enajenacin de terrenos, construcciones o terrenos y construcciones,
efecten un pago por cada enajenacin, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en
los trminos del Captulo IV del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en las oficinas de
las entidades federativas. Dicho pago ser acreditable contra el pago provisional que se efecte en
los trminos del artculo 154 de la ley, con lo cual no se genera carga adicional alguna a los
contribuyentes.

En este contexto se establece en el presente Anexo, que las entidades federativas percibirn el
115

100% de los pagos que realicen los contribuyentes del rgimen intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales en los trminos de lo dispuesto por el artculo 136-Bis de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y que de igual forma percibirn el 100% de los pagos que realicen los
contribuyentes personas fsicas por la ganancia obtenida derivada de la enajenacin de terrenos,
construcciones o terrenos y construcciones, ubicados dentro de sus respectivas circunscripciones
territoriales en los trminos del artculo 154-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Por lo anterior, la Secretara y el Estado, con fundamento en la legislacin federal a que se refiere
el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, as como en los artculos
136-Bis de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV y 154-Bis del Captulo IV del Ttulo IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, han acordado suscribir el presente Anexo al Convenio de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, adicionando a ste las siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA.- La Secretara y el Estado convienen en coordinarse para que ste ejerza las funciones
operativas de administracin de los ingresos generados en su territorio derivados del Impuesto
Sobre la Renta, tratndose de los contribuyentes que tributen en los trminos del artculo 136-Bis,
de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, dentro
del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales; as como de los
contribuyentes que tributen en los trminos del artculo 154-Bis del Captulo IV del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, en relacin con los ingresos por la ganancia de la enajenacin de
terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, ubicados dentro de la circunscripcin
territorial del Estado. Para la administracin de los ingresos referidos en el prrafo que antecede el
Estado ejercer las funciones administrativas de recaudacin, comprobacin, determinacin y
cobro en los trminos de la legislacin federal aplicable y conforme a lo dispuesto en las clusulas
siguientes de este Anexo.
SEGUNDA.- En materia de recaudacin, comprobacin, determinacin y cobro de los ingresos
referidos en la clusula primera que antecede, el Estado ejercer las siguientes facultades:
I. Recibir y, en su caso, exigir las declaraciones, avisos y dems documentos que
establezcan las disposiciones fiscales y recaudar los pagos respectivos, as como revisar,
determinar y cobrar las diferencias que provengan de errores aritmticos.

Asimismo, recibir las declaraciones de establecimientos ubicados en su territorio, distintos
a los del domicilio fiscal de la empresa matriz o principal, que presenten por las
operaciones que correspondan a dichos establecimientos.
116


II. Comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y determinar el impuesto, su
actualizacin y accesorios a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados, con motivo del ejercicio de sus facultades.

Asimismo, el Estado ser el conducto para proporcionar a la Secretara la informacin que
sta requiera para el ejercicio de las facultades de comprobacin de sus autoridades
competentes, de los registros que lleve el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio
o la unidad administrativa que realice funciones similares, con que cuente el propio Estado
y los municipios.

De igual manera, el Estado suministrar a la Secretara con la periodicidad que se
determine, los datos de los padrones de contribuyentes que utilicen para el control de
contribuciones locales. Dicha informacin se tomar tambin en consideracin para la
programacin de los actos de comprobacin a que se refiere este Anexo.

III. Las establecidas en el artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Para el ejercicio de estas facultades, el Estado llevar a cabo el control del total de
obligaciones de los contribuyentes y para tal efecto, la Secretara le proporcionar la
informacin sobre las transacciones que reciba de los mismos.

IV. Notificar los actos administrativos y las resoluciones dictadas por l mismo que
determinen los ingresos de referencia y sus accesorios, requerimientos o solicitudes de
informes tambin emitidos por el propio Estado, as como recaudar, en su caso, el importe
correspondiente.

V. Llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, para hacer efectivos los
crditos fiscales con sus correspondientes accesorios que l mismo determine en ejercicio
de sus facultades delegadas en este Anexo.
Las declaraciones, el importe de los pagos derivados de los ingresos referidos en la clusula
primera que antecede, y dems documentos, sern recibidos en las oficinas recaudadoras del
Estado o en las instituciones de crdito que ste autorice.

El Estado llevar a cabo los actos de comprobacin referidos en esta clusula conforme al
117

programa operativo anual a que se refiere el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia
Fiscal Federal, en los trminos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y dems
disposiciones federales aplicables.

TERCERA.- En materia de autorizaciones relacionadas a los ingresos a que se refiere este Anexo,
el Estado ejercer la facultad de recibir y resolver las solicitudes presentadas por los
contribuyentes de devolucin de cantidades pagadas indebidamente al Estado por dichos
conceptos, o cuando legalmente as proceda, verificar, determinar y cobrar las devoluciones
improcedentes e imponer las multas correspondientes.

CUARTA.- En materia de multas en relacin con los ingresos de que se trata, el Estado ejercer
las siguientes facultades:
I. Imponer las que correspondan por infracciones al Cdigo Fiscal de la Federacin y
dems disposiciones fiscales federales relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de los ingresos de que se trata, cuando dichas
infracciones hayan sido descubiertas por l mismo.

II. Condonar las multas que imponga en el ejercicio de las facultades que se establecen en
este Anexo.
En relacin con la comisin o presunta comisin de delitos fiscales de que tenga conocimiento con
motivo de sus actuaciones, el Estado se obliga a informar en todos los casos a la Secretara en los
trminos a que se refiere la clusula quinta del Convenio de Colaboracin Administrativa en
Materia Fiscal Federal.
QUINTA.- El Estado ejercer la facultad de revisar y, en su caso, modificar o revocar las
resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a un particular, que l mismo haya
emitido, en los trminos del penltimo y ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

SEXTA.- En materia de recursos administrativos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
el Estado tramitar y resolver los relativos a sus propios actos o resoluciones, emitidos en
ejercicio de las facultades que le confiere este Anexo.
118


SEPTIMA.- En materia de juicios, el Estado intervendr como parte en los que se susciten con
motivo de las facultades delegadas en este Anexo. De igual manera, ste asumir la
responsabilidad en la defensa de los mismos, sin perjuicio de la intervencin que corresponde a la
Secretara. Para este efecto el Estado contar con la asesora legal de la Secretara, en la forma y
trminos que se le solicite.

OCTAVA.- En materia de consultas relativas a los ingresos referidos en este Anexo, el Estado
resolver las que sobre situaciones reales y concretas le hagan los interesados individualmente,
conforme a la normatividad emitida al efecto por la Secretara.

NOVENA.- El Estado percibir como incentivo por la realizacin de las funciones operativas de
administracin de ingresos materia de este Anexo, el 100% de los pagos del impuesto, su
actualizacin, recargos, multas, honorarios por notificacin, gastos de ejecucin y la indemnizacin
a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que realicen
los contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en los artculos 136-Bis y 154-Bis de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

Para el caso de determinacin de crditos fiscales derivados de actos de comprobacin efectuados
por el Estado en materia del Impuesto Sobre la Renta en los trminos a que se refiere el Convenio
de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, el incentivo que corresponde se aplicar
sobre la diferencia entre el impuesto, actualizacin y accesorios determinados y el incentivo a que
se refiere el prrafo anterior, sin tomar en cuenta las multas.


Tratndose de las multas que imponga el Estado, le corresponder como incentivo el 100% de su
monto de conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo de la presente clusula y en el
segundo prrafo de la fraccin V de la clusula decimocuarta del Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal.

DECIMA.- El Estado coadyuvar en la aplicacin de los programas de la Administracin General
de Asistencia al Contribuyente del Servicio de Administracin Tributaria, relativos a la difusin de
119

este Anexo y de las dems disposiciones fiscales federales aplicables al mismo, de conformidad
con los lineamientos que al efecto acuerden ambas partes.

DECIMAPRIMERA.- Para la rendicin de la cuenta comprobada, se estar en lo conducente, a lo
dispuesto en la Seccin IV del Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal.

DECIMASEGUNDA.- El presente Anexo forma parte integrante del Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal y, por lo tanto, le son aplicables, en todo lo conducente
sus disposiciones, as como las de la legislacin fiscal federal correspondiente. Deber ser
publicado tanto en el Peridico Oficial del Estado como en el Diario Oficial de la Federacin, y
entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en este ltimo.

Mxico, D.F., a 21 de mayo de 2003.- Por el Estado: el Gobernador, Miguel Alemn Velazco.-
Rbrica.- El Secretario de Gobierno, Flavino Ros Alvarado.- Rbrica.- El Secretario de Finanzas
y Planeacin, Juan Amieva Huerta.- Rbrica.- Por la Secretara: el Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, Jos Francisco Gil Daz.- Rbrica.