IV Clculo y contabilizacin del valor residual del activo jo (Parte I)

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Clculo y contabilizacin del valor residual del activo jo (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril 2013

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables

Prrafo 33 La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de estados nancieros, y no menoscaba su abilidad. Prrafo 34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que esta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia. La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no est relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una correccin de un error. Prrafo 35 Un cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica contable, y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratara como si fuera un cambio en una estimacin contable. Prrafo 36 El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: (a) El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese periodo; o (b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos. Prrafo 37 En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se reera a una partida de patrimonio, deber ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio. Prrafo 38 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacin contable signica que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condi-

NIC 16 Propiedades, planta y equipo

Prrafo 50 El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Prrafo 51 El valor residual y la vida til de un activo se revisaran, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas dieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizaran como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas, Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Prrafo 52 La depreciacin se contabilizara incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciacin. Prrafo 53 El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable. Prrafo 54 El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos que y hasta que ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
N 276 Primera Quincena - Abril 2013

ciones, desde la fecha del cambio n la estimacin. Un cambio en una estimacin contable podra afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de este y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectara solo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocer en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada, o en los patrones de consumo de los benecios econmicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectara al gasto por depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.

Caso prctico
1. La empresa Ximesa S.A. es una empresa industrial, en la fecha ha adquirido una maquinaria para el rea de produccin valorizado en S/.2300,000.00 ms IGV al crdito se estima una vida til de 5 aos y un valor residual de S/.250,000. 2. A nes de primer ao, se registra la depreciacin de ejercicio, 20 % del valor del activo. 3. A nes de segundo ao, se registra la depreciacin de ejercicio, 20 % del valor del activo, y se ha determinado un nuevo valor residual de S/.180,000. 4. A nes del tercer ao se realiza la depreciacin correspondiente al ejercicio. 5. A nes del cuarto ao se realiza la depreciacin correspondiente al ejercicio y se ha determinado un nuevo valor residual de S/.290,000. 6. A nes del quinto ao se realiza la depreciacin del saldo total, del valor del activo correspondiente al ejercicio. 7. Se determina vender el activo jo, por lo que se procede a su reclasicacin, Como activo no corriente mantenidos para la venta. 8. Por la venta del activo fijo por S/.315,000 ms IGV al crdito.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV
Desarrollo

Aplicacin Prctica
...vienen Valor residual (antiguo) Valor residual (nuevo) Diferencia 250,000.00 (180,000.00) 70,000.00 DEBE HABER

Operacin 1. Compra de activo jo.

1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,300,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES 414,000.00 AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 2,714,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmov. Por la compra de vehculo al crdito.

Valor neto 1,230,000.00 Diferencia valor residual 70,000.00 Nuevo valor activo 1,300,000.00

Operacin 4. Depreciacin ao 3 de activo jo.

6 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo Por la depreciacin del activo jo. Segn detalle: Nuevo valor activo 1,300,000.00 Vida til restante 3 aos 33.33 % 33.3333 433,333.29 7 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos Por la transferencia a gastos. DEBE 433,333.29 HABER

Operacin 2. Depreciacin ao 1 de activo jo.

2 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo Por la depreciacin del activo jo. Segn detalle: Valor activo 2,300,000.00 Valor residual (250,000.00) Valor depreciable 2,050,000.00 20 % 410,000.00 3 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos Por la transferencia a gastos. DEBE 410,000.00 HABER

433,333.29

410,000.00

433,333.29

433,333.29

410,000.00 410,000.00

Operacin 5. Depreciacin ao 4 de activo jo.

8 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo Por la depreciacin del activo jo. 9 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos Por la transferencia a gastos. Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Segn detalle: Valor activo 1,480,000.00 Valor residual (180,000.00) Valor depreciable 1,300,000.00 Depreciacin ao 3 (433,333.29) Depreciacin ao 4 (433,333.29) Valor neto 433,333.42 Valor residual (antiguo) 180,000.00 Valor residual (nuevo) (290,000.00) Diferencia 110,000.00) Valor neto 433,333.42 Diferencia valor residual (110,000.00) Nuevo valor activo 323,333.42 DEBE 433,333.29 HABER

Operacin 3. Depreciacin ao 2 de activo jo.

4 DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS 410,000.00 Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 410,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo Por la depreciacin del activo jo. 5 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 410,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 410,000.00 COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos Por la transferencia a gastos. Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Segn detalle: Valor activo 2,300,000.00 Valor residual (250,000.00) Valor depreciable 2,050,000.00 Depreciacin ao 1 (410,000.00) Depreciacin ao 2 (410,000.00) Valor neto 1,230,000.00 van...

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