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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTARIOS

ART. 150, 151 E 152



Os prncipios so Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (poder de invaso
patrimonial). Poder de tributar o poder poltico de instituio de tributo que compete s
entidades tributantes (U, E, DF, M). Nessa medida, o princpio tributrio ter o condo de
separar o fenmeno tributrio constitucional daquele que inconstitucional.
O princpio tributrio, para o STF, um garantia individual do contribuinte, associando-
se igualmente condio de clusula ptrea. O entendimento se deu no mbito do extinto
IPMF, em 1993, quando tal imposto foi considerado inconstitucional (adi 939-7), por ter ele
violado o princpio da Anterioridade Tributria.

->PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA - art 150, I, CF

U, E, DF, M s podem criar e aumentar o tributo por meio de lei. Por qu? (qual o vetor
axiolgico?) Segurana jurdica (ideia de consentimento popular -> "o povo tributando a si
mesmo"). Lei ordinria, como regra. Quatro tributos federais que dependem de Lei
Complementar: IGF; Emprstimo compulsrio; Impostos residuais (algo novo); COntribuio
social-previdenciria residual. Lgica: situaes limtrofes.

"Excees" ao princpio da legalidade tributria (atenuao, mitigao do princpio):
O poder executivo federal pode vir e alterar as ALQUOTAS de quatro impostos
federais, aumentando-os ou reduzindo-os: Decreto presidencial. art 153. 1, CF: II, IE, IPI,
IOF. Por que? Eles, sendo impostos flexveis, haja vista o manejo permitido de suas
ALQUOTAS, tm extrafiscalidade -> instrumento tributrio que marca certos
gravames(tributos) reguladores de mercado. assim, o tributo extrafiscal no atende a
finalidades arrecadatrias, mas busca corrigir certas externalidades.
Complemento da lista: EC 33/2001: mais duas hiteses de "exceo"
-CIDE-COMBUSTVEL: tributo federal->contribuio. Suas alquotas podero ser
reduzidas e reestabelecidas por ato do poder executivo federal. art. 177,4, I, 'b', cf
-ICMS-COMBUSTVEL: imposto estadual. Poder executivo ESTADUAL. alquotas
poderos er reduzidas e reestabelecidas pelo poder executivo ESTADUAL. art. 155, 4, IV, cf.
Dos seis tributos da exceo, 5 so federais e um estadual, e 5 so impostos e 1
contribuio.
Dicas finais: O que a reserva legal? Tambm conhecida como estrita legalidade, est
prevista no art 97 do CTN, indicando a noo tificante da lei tributria.
Itens de toda LEI tributria: alquota, BC, sujeito passivo, multa e FG. IMPORTANTE: Para o
STF, a alterao na data de pagamento do tributo, por no constar na lista acima, pode ser
tratada por ato infralegal.
Dica 2: Pode uma MP criar e aumentar tributo no Brasil? Sim, uma vez que o art. 62,
2 da CF, alterado pela EC 32/2001 previu que a MP pode criar e aumentar IMPOSTOS no
Brasil. STF: interpretao ampliativa - Tributos. Ex MP aumenta ITR/IR no Brasil. Onde a lei
complementar versar, a MP no ir apitar (art 62, 1, III, CF). No cabe MP sobre Emprstimo
Compulsrio, assim como todas as matrias espalhadas na CF que avoquem lei
complementar. Ateno com o art. 146 da CF: Matrias que dependem de LC.

->PINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA art. 150, III, b e c

Tal princpio se refere ao adiamento da EFICCIA ($) da lei tributria, razo pela qual
conhecido como princpio da eficcia diferida (adiada/postergada). A eficcia fica em momento
no coincidente com a vigncia/publicao. Vetor axiolgico (Por qu?): segurana jurdica.
.Alnea "b": sempre existiu. A lei dever incidir em 1/jan do ano seginte ao de sua publicao.
Anterioridade anual/de exerccio.
.Alnea "c": a lei dever incidir no 91 dia a contar da sua publicao. Anterioridade
nonagesimal/qualificada.
At 2003 s ant. anual. De 2004 em diante: ant. anual + ant. nonagesimal.
Regra geral: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro (at 2 de
outubro), a incidncia da lei ocorrer em primeiro de janeiro do ano seguinte. se isso se der
entre outubro e dezembro, a incidncia ser posterior a primeiro de janeiro.

Excees regra: art. 150, 1.

a) Excees anterioridade Anual:
II, IE, IPI, IOF (extrafiscalidade)
Imposto Extraordinrio ( para guerra) - (emergencialidade)
Emprest. Comp. (calamidade/guerra) - (emergencialidade)
Cide-Comb - (extrafiscalidade)
ICMS-Comb - (extrafiscalidade)

b) Excees Ant Nonagesimal.
II, IE, IR, IOF
Imposto Extraordinrio
Emprest Comp. (Calamidade/Guerra)
Alteraes da BC do IPTU e do IPVA

CONFRONTOS DAS LISTAS:

1 Nomes que esto nas duas listas: II, IE, IOF, Imp. Extraordinrio e Emprstimo compulsrio
para Calamidade Pblica e Guerra: Todos os tributos federais. Exigncia imediata!
2 Nomes que esto na primeira, mas no esto na segunda lista: IPI, CIDE Combustvel e
ICMS Combustvel. Exigncia noventa dias depois.
3 Nomes que esto na segunda lista, mas no esto na primeira: IR e alteraes na base de
clculo do IPTU e do IPVA: O IR, majorado em qualquer data do ano, incluindo as ltimas,
incidir sempre em primeiro de janeiro do ano seguinte.

Dicas finais:
1. O que no for exceo ser regra. Exemplos: ISS, ITR,Taxas, Contribuies de melhoria.
IPTU regra, assim como o IPVA, em relao s alquotas. ICMS regra. etc.
2. Art 195, 6, CF: perodo de anterioridade especial ou mitigada. Contribuio Social
PREVIDENCIRIA (PIS/COFINS). 90 dias. OBS: a contribuio social que n previdenciria
(salrio educao), avoca anterioridade comum (anual + nonagesimal).
Para o STF, a modificao significa inequvoca onerosidade. Portanto, a alterao na data de
pagamento da contribuio, para o STF, no significa "modificao" suficiente para avocar a
noventena ou este perodo nonagesimal. Smula 669, STF.

____________________________________________________________________FIM A01

->PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA
art. 150, II: isonomia tributria

Art. 5 caput e inciso primeiro: isonomia genrica.
A isonomia tributria indica que proibido o tratamento desigual aos contribuintes que
estiverem em situao de equivalncia/equipolncia. Vale dizer que os considerados
tributariamente iguais avocaro um tratamento tributrio isonmico, enquanto os desiguais
devero ser tratados de modo dessemelhante na medida de suas diferenas. Valor ou vetor
axiolgico: justia fiscal ou justia distributiva. Quem so os iguais? quem so os desiguais?

Os iguais sero identificados a partir da interpretao objetiva do fato gerador, na qual so
desimportantes todos os aspectos externos ao ncleo da hiptese de incidncia do tributo que,
alis, ser sempre lcito.
Na Roma antiga, tornou-se clebre o dilogo entre o imperador Vespasiano e seu filho Tito, do
qual emanou a mxima latina "pecunia non olet". Tal ideia expandiu para as codificaes da
europa e no Brasil contemporneos, como se nota no art. 118 do CTN. Em tal dispositivo,
internalizou-se o contexto da mxima latina, ao se indicar que validade ou invalidade jurdica do
ato (direito civil), so irrelevantes.
Ler o art. 126 do CTN: I a capacidade tributria no tem conexo com a (in)capacidade civil.
Ex: menor de idade, incapazes no plano civil, recm-nascido ("meniniho"); II a capacidade
tributria ser identificada independentemente do contexto de limitao do exerccio de
atividade civil ou profissional (falsos mdicos que clinicam e so chamados a pagar os
tributos); III a empresa que se dedica ao comrcio informal, vivendo na clandestinidade,
tambm apresenta capacidade tributria.
"A capacidade tributria passiva plena"
A anlise do princpio da isonomia depende do estudo correlato do princpio da capacidade
contributiva (art 145 1, cf). Ambos se entrelaam na busca da justia fiscal. Tal estudo
permitir a identificao dos desiguais, aos quais aplicaremos uma tributao desigualizadora.
IMPOSTOS: o princpio se refere apenas a impostos, segundo a CF. Segundo o STF, todavia,
o princpio pode ser associado a outras espcies tributrias, por exemplo, s taxas.
SEMPRE QUE POSSVEL: tal expresso significa que o princpio ser sempre utilizado, "de
acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto".
O princi[io da capacidade contributiva requer meios de exteriorizao, que so TCNICAS de
incidncia de alquotas, variveis ou no, perante bases de clculo. So elas: Progressividade,
proporcionalidade, seletividade, entre outras.

PROGRESSIVIDADE: alquotas diferenciadas/ VARIVEIS. Ex: IR, ITR, IPTU. So trs os
impostos progressivos, com previso explcita na CF. IR art. 153, 2, I, Cf; IPTU, art 156, 1, I
e II art 183, 4, II; ITR art. 153, 4, I. O nico imposto progressivo no federal o IPTU. Dois
impostos progressivos so justificados pela extrafiscalidade: IPTU e ITR: dar funo social
propriedade, evitar o ausentismo.


PROPORCIONALIDADE: ALQUOTAS FIXAS. a tcnica no vem explcita na CF, equivalendo
dizer que o imposto proporcional ser o imposto no progressivo. Ex: o ITBI no pode ser
progressivo, semelhana de muitos outros. Sum 656 do STF.

SELETIVIDADE: Tcnica de incidncia de alquotas que variam na razo inversa da
essencialidade do bem.
razo inversa: bem essencial X imposto seletivo
razo direta: bem suprfluo X imposto seletivo
razo direta: bem nocivo X imposto seletivo (ex: bebidas e cigarros)
Obs: veja que a seletividade acaba inibindo por meio dos dois impostos constitucionalmente
seletivos (ICMS e IPI), os efeitos colaterais provocados pela tcnica da proporcionalidade. Tais
efeitos inserem-se no contexto da regressividade do sitema.

Como a carga tributria* brasileira desloca-se com fora predominate sobre o consumo, acaba
provocando a regressividade (quem ganha mais paga menos, quem ganha menos paga mais).
*trata-se de conceito relacional, ou seja, o confronto entre o que se produz (PIB)e o que se
paga a ttulo de tributo. Ex: carga tributria = 36% -> 36% do que se produz no Br viram tributo.

->PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA
art. 150, III, a, CF.
Tal princpio no se confunde com a anterioridade, pois esta se refere eficcia
(eficcia "meter a mo no bolso")da lei, enquanto aquele se liga vigncia da lei. Perceba
que a irretroatividade tributria resgata a ideia da no retroao constante do art 5, XXXVI,
CF.

LEI ----> FATOS GERADORES

A irretroatividade tributria indica que a lei no poder atingir situaes pretritas, mas
somente os fatos geradores a ela posteriores. Assim, vedada a vigncia retrospectiva da
norma.

LEI ----> FG - REGRA
FG <---- LEI - Lei produtora de efeito jurdico pretrito (exceo). Art. 106, CTN: dois tipos de
leis que produzem os efeitos retrospectivos. Inciso I: lei interpretativa: trata-se de atividade de
interpretao exoticamente feita pelo prprio poder legislativo. O dispositivo mostra que a lei
interpretativa dever ser expressa, tendo vigncia retrospectiva em qualquer caso, menos
naquele em que, a pretexto de interpretar, impuser penalidade.
Inciso II: tal inciso prev a retroao da lei mais benfica, semelhana do direito penal. Sendo
assim, a lei mais benigna, deixando de tratar um ato como infrao, dever retroagir,
ressalvados os casos de falta de pagamento/fraude (alneas a e b). Alnea c: tal alnea prev o
caso da lei MAIS BENFICA quanto multa. Se isso ocorrer, ela retroagir. Para a aplicao
das alneas, o ato no pode estar definitivamente julgado (pendncia de julgamento). Vale dizer
que, enquanto houver possibilidade de discusso administrativa ou judicial, poder ocorrer a
retroao benigna da lei com multa beneficiadora.
Dica final: art 144 caput: o lanamento reporta-se a data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
REGRA. Relembre que esta regra vale para alquota e para multa (menos aquela benfica).
(VER AULA 02 3H01')

Trs tipos de lei que sero aplicadas no momento do lanamento:
. Lei que institui critrio de apurao/ processo de fiscalizao
. Lei que amplia poder de investigao do FISCO
. Lei que outorga ao crdito maiores garantias/privilgios, exceto no caso de responsabilidade.

lgica: tais leis tm carter procedimental, no dizendo respeito aos elementos estruturais da
obrigao tributria.

________________________________________________________FIM AULA 02
Aula 03

IMUNIDADES TRIBUTRIAS

A imunidade tributria uma desonerao de tributo prevista em NORMA CONSTITUCIONAL.
*tach-lo: apelidar

Imunidade uma limitao CONSTITUCIONAL ao poder de tributar.
A iseno est na lei.
IMPORTANTE: H dois dispositivos na CF que preveem equivocadamente a ideia de iseno
mas so considerados pelo STF e pela doutrina majoritria como dispositivos de imunidade.
-art 195, 7: Contribuio Social-previdenciria. contexto: Desonerao das entidades de
assitncia social. IMUNIDADE.
-art 184, 5: Impostos. COntexto: desonerao nas tranferncias de bens imveis para fins de
reforma agrria.

Perspectivas de conceito de imunidade
-A imunidade uma norma de no incidncia tributria
-A imunidade atua negativamente no campo da competncia tributria, podendo ser
conceituada como norma de "incompetncia tributria". Ex: municpio tem o pode poltico de
instituio do IPTU (comptncia tributria), mas no pode exigir o IPTU sobre a propriedade de
um templo.

A norma imunizante alcana diferentes espcies tributrias: art 1957(Contrib social-
previdenciria); 149, 2, I. Contribuies sociais e CIDE's. COntexto: desonerao das
receitas decorrentes de exportao;
TAXA: art 5, XXXIV. Contexto: desonerao de taxa nos pedidos de certides e registros por
aqueles considerados reconhecidamente pobres.
OBS: no existe imunidade para emprstimo compulsrio nem para contribuio de melhoria.

Neste momento iremos estudar o art. 150, VI, "a b c d" da CF, que prev famosas
situaes de imunidade. Conceito: Norma constitucional de desonerao tributria que,
justificada no plexo de valores proclamados no texto constitucional, inibe a atribuio de
competncia impositiva e credita ao beneficirio o direito pblico subjetivo de no incomodao
perante o ente tributante.
Importante: 1. toda imunidade justificada por um vetor axiolgico (liberdade religiosa,
liberdade de expresso, liberdade poltica, liberdade sindical, etc).
2. Nota-se que as imunidades, garantido direitos e liberdades individuais, mostram-se como
clusulas ptreas, no podendo ser deafiadas por emendas constitucionais.

art. 150, 6

-"a": IMUNIDADE RECPROCA. U, E, M, DF no podero cobrar impostos uns dos outros. Este
comando s afasta IMPOSTO. os outros tributos vo incidir normalmente. Ex no incide IPTU
sobre o prdio da Unio, no incide IPVA sobre o carro da prefeitura, etc. Rol classificatrio:
impostos sobre o patrimonio, renda e servios (art. 19 a 73 do CTN) -> STF: interpretao
ampla. Portanto, imposto que no se adaptam ao ROL, sero afastados, em homenagem ao
vetor axiolgico. ex: No incide II em mquina importada pelo municpio; no incide IOF em
operaes realizadas por municpio.
Obs: o mencionado Rol aparece em outros comandos, avocando essa interpretao do STF
(alnea "c"; 150 2; 150 4).
Vetor axiolgico: Pacto Federativo (federalismo de equilbrio/de cooperao);
Segundo vetor: ausncia da capacidade contributiva das pessoas polticas (Regina Helena
Costa).
A alne "a" deve ser lida com o art. 150, 2. A imundade recproca se etende s
autarquias e s fundaes pblicas.
Curiosidades:
- Rol classificatrio reapareceu;
- Ambas detm personalidade de direito pblico;
- Vinculao com a finalidade essencial ou com a finalidade decorrente da essencial. -> prdio
da autarquia dedicado finalidade autrquica - imunidade. Um terreno baldio, em tese ->
incidncia.
- Haver normal tributao sobre as empresas pblicas e sociedade de economia mista, que
tm em regra personalidade de direito privado. O STF, analisando o papel dos COrreios* e da
Infraero (empresas pblicas), bem como o da Caerd - Companhia de gua e esgoto de
Rondnia(Soc Econ MIsta), entendeu que tais entidades merecem a imundade, por
desempenharem uma funo exclusiva de Estado, ou seja, dotada de estatalidade.
* O cespe j andou mencionando a necessidade de ponderao perante este entendimento do
STF, haja vista os papis diversificados que os Correios vm desempenhando.

-"b": IMUNIDADE RELIGIOSA. Os templos de qualquer culto so imunes a IMPOSTOS (a
igreja paga taxa, paga contribuio de melhoria). A proteo alcana o patrimonio, a renda e o
servio de qualquer tipo de organizao religiosa, com muitos ou poucos adeptos, sendo
majoritria (catlica) ou no, com ritual extravagente ou no, etc. Vivemos em um Estado laico,
ou seja, no temos hoje uma religio ofical no Brasil. At a proclamao da Republica o Br era
um Estado oficialmente catlico (confessional). Assim, temos na CF a liberdade de culto e a
necessria equidistncia/neutralidade do Estado em assuntos religiosos (art. 5, VI ou VIII; 19,
I) -> Vetor axiolgico da imunidade religiosa.
Conceito de templo: para o STF e a doutrina mais moderna, o templo uma organizao
religiosa, que dever ser protegida em todas as manifestaes direta ou indiretamente ligadas
religiosidade. Assim, o templo uma "entidade" conforme se l no prprio 4do art. 150 da
CF.
Com base nesse conceito, admite-se que pode ocorrer proteo da imunidade para o
patrimnio, renda e servio relacionados com a atividade eclesistica (at. 150, 4).
Casos prticos:
1. Igreja X pagar IR sobre os seus dzimos e doaes? NO. A renda da igreja imune.
obs: para o STJ possvel a penhora dos dzimos para pagamento de dvida de aluguel, em
percentual que no inviabilize o exerccio da atividade religiosa.
2. Igreja X proprietria de uma apartamento e o aluga a terceiros. Incide o IPTU sobre o bem
locado? Depende, pois deve haver o cumprimento das condies abaixo: prova da aplicao
integral da renda conexa no propsito religioso; prova de que no h prejuzo livre
concorrncia.
DICAS FINAIS:
-Ler smula 724, STF;
-As igrejas e a venda de objetos sacros: quando as entidades religiosas promovem a circulao
de mercadorias, haver a imunidade para o ICMS desde que se cumpram aqueles dois
requisitos.
-As igrejas e a propriedade de um terreno para fins diversos (estacinamento, cemitrio etc.). No
caso de estacionamento, o raciocnio ser o mesmo prevalecendo as mesmas condies. No
caso do cemitrio, se a igreja for prorpietria do terreno e o utilizar para sepultamento de seus
fiis e religiosos, evidente a correspondncia ftica, responsvel pela prevalncia da
imunidade.
Em recente julgado no STF (RE 544.815), entendeu-se que deve haver a incidncia de IPTU
em terreno de propriedade de pessoa natural, cujo locatrio era um cemitrio privado. Na
ocasio, pretendeu-se defender a ideia de que aquele terreno equiparava-se a templo. O
relator Joaquim Barbosa rebateu a tese sobre dois argumentos principais: a propriedade do
terreno no da igreja; finalidade econmico lucrativa sem qualquer correspondncia com o
propsito religioso.
-A loja manica templo? para o STF (RE 562.361) a loja manica no se equipara a templo
para fins de imundade. H entendimento doutrinrio divergente.


-"c": quatro pessoas jurdicas protegidas da tributao de IMPOSTOS.
1. Partidos Politicos (as FUNDAES deles, inclusive)
2. Sindicatos de TRABALHADORES/EMPREGADOS.
3. Instituio de Educao (faculdades, escolas, museu, centros de pesquisas, bibliotecas).
Educao curricular e extracurricular.
4. Entidades de Assistncia Social:
Vetores Axiolgicos:
1. Liberdade Poltica
2. Liberdade Sindical + Direitos Sociais
3. Ensino/Educao (art. 205, 208)
4. Assintncia Social (art. 203 e 204)

A alnea "c" no autoaplicvel, ou seja, depende de incremento normativo para ter
operatividade. Vale dizer que requisitos legais regularo a fruio da imunidade condicionada
da alnea "c". Esta lei ser uma lei complementar, uma vez que o art 146, II, CF, associa
imunidade a uma limitao constitucional ao poder de tributar. Tal lei complementar o CTN,
por interpretao, e o seu artigo 14 indica os trs requisitos para a imunidade.

___________________________________________________________Fim da aula 03


fcil perceber que as alneass a, b e c, ao protegerem pessoas, indicam imunidades
subjetivas.


-"d": Imunidade para livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
A alnea b traz uma imunidade objetiva (sobre "coisas").
No incidem ICMS, IPI, II. O que incide normalmente? IR, IPTU, ITBI, IPVA, etc.
Qual o vetor axiolgico: a liberdade de expresso; difuso do conhecimento; utilidade social do
bem (lista telefnica: peridico imune STF).
Tal alnea protege trs veiculos de pensamento (livros, jornais e peridicos) e um insumo
(papel destinado a impresso). Um bom apelido para essa imunidade "imunidade de
imprensa".
De incio, importante destacar que o contedo da informao constante do livro ou da revista
(ertico, leviano etc) irrelevante para a manuteno da imunidade de imprensa, que est
ligada diretamente liberdade de expresso. Ex: Kama Sutra (livro) e Playboy (revista).
"material fescenino".
E quanto ao suporte fsico? sabido que os veculos de pensamento acima, perante a mdia
eletrnica, tm assumido novos e variados formatos (cd-rom, e-book, kindle e outros leitores de
livros). A doutrina apresenta-se oscilante. Ricardo Lobo Torres entende que deve prevalecer a
incidncia, justificando "que nao se pode saltar a cutura tipogrfica para a cultura eletrnica".
De outro lado, desponta o entendimento de Roque Carrazza, para o qual prevalece a
imunidade, uma vez que o conceito de livro, sendo aberto, avoca interpretao teleolgica.
Na jurisprudncia a divergncia prossegue, havendo entendimentos que confirmam os dois
pensamentos. O STF, em 2010, teve a oportunidade de enfrentar a questo. O Minsitro Dias
Tofoli, em deciso MONOCRTICA, afastou a imunidade para o caso de uma enciclopdia
jurdica no formato eletrnico RE 330817/RJ. Para concursos pblicos o tema apresenta-se
aberto, sendo mais apropriado para a prova dissertativa. Curiosamente, o CESPE-UNB tratou
do tema de modo indireto, deixando transparecer a preferncia pela tese da imunidade. A
nosso ver, a tese a imunidade parece ser a mais adequada diante da fluidez conceitual do
vocbulo "livro".
Com relao aos jornais, o STF enfrentou a questo da publicidade e da incidncia do ISS.
Assim, no incide o imposto na publicidade feita no corpo do jornal, mas deve haver a
incidncia sobre a publicidade dos encartes.
Com relao aos peridicos, o STF enfrentou duas importantes questes: 1 Lista telefnica
imune utilidade social; 2 lbum de Figurinhas: peridico considerado imune pelo STF em
razo da sua qualidade cultural e de seu valor pedaggico. RE 221.239/04.
Papel - nico insumo previsto na norma. A doutrina critica a restrio do benefcio, uma vez
que o livro feito com inmeros insumos, alm do papel. A jurisprudncia (STF), embora divirja
dobre o tema, tem preferido se valer de uma interpretao restritiva (os outros insumos so
tributados normalmente). Assim, os variados insumos (TINTA, mquinas, equipamento, etc)
recebero a normal tributao. Dica: ler a smula 657 do STF, que ratifica a ideia acima. Os
filmes so equiparados a papis. Dica final: RE 202149, STF entendeu pela incidncia de II, IPI
e ICMS na importao de peas/chapas de impresso "offset" para jornais. Trata-se de um
julgado relativamente recente.




-->TRIBUTOS
Art. 3 CTN: Tributo prestao...
1. Pecuniria
2. Compulsria
3. Diversa de multa
4. Instituda por lei
5. CObrada por lanamento

1. Pecuniria: tributo = pecnia.
O tributo deve ser pago em moeda (Real), nada impedindo que se pague o tributo em cheque
(art. 162, ctn). Curiosamente, o art 162, II, revela mtodos antiquados de pagamento do tributo
(estampilha, papel selado e processo mecnico). Pode-se pagar o tributo com produtos
agrcolas (laranja)? No, pois vedado o tributo "in natura" no Brasil. E quanto aos bens
imveis? O art. 156, XI, CTN, modificado pela LC 104/2001, prev a "dao em pagamento",
exclusivamente para bens IMVEIS. Portanto, possvel a entrega de um bem imvel para a
extino do crdito trbutrio, respeitadas as condies do instituto.

2. Tributo compulsrio: assim, o tributo no ...
-facultativo
-voluntrio
-contratual

3.Tributo no se confunde com a multa, porm h dois pontos que merecem relevo: a lei
dever servir para estipular o tributo e tambm a multa (art. 97, V, CTN). O STF entende que
possvel aplicar o princpio da no confiscabilidade tributria (150, IV, CF) s multas
aniquiladoras (escorchante), ainda que a multa seja diversa de tributo. A lgica se deu na
proteo do direito propriedade (art 5, XXIII), bem como na homenagem aos princpios
implcitos da razoabilidade e da proporcionalidade.

*elementos taxativos de toda lei tributria a luz da reserva legal: alquota, base de clculo,
sujeito passivo, muuuuulta, Fato gerador.

4. Instiudo por lei: tributo - Lei. Princpio da Legalidade tributria.

5. Tributo depende de lanamento. Este se mostra como um ato vinculado a lei, no
comportante discricionariedade. Alm disso, o lanamento tem feio documental: notificao
de dbito e auto de infrao.


ESPCIES DE TRIBUTO

O art. 145 da CF prev trs espcies tributrias. O mesmo "trip" consta do art. 5 do CTN. So
eles: 1. Impostos
2. Taxas
3. Contribuies de melhoria

Trata-se da chamada teoria tripartida ou tricotmica, em que o tributo era definido como tal
apenas pelo seu fato gerador (art. 4 CTN). Da se falar que esses trs tributos no tero como
relevantes as suas denominaes e destinaes.
Com o passar do tempo (ddcadas de 80/90) surgiram rpestaes pecunirias no BR, que no
se encaixavam naquele trip. Alias, nem eram definidas pelo FG, o que indicava uma
incompatibilidade com o tal art. 4. O STF e a doutrina, enfrentando o problema, passaram a
adotar a diviso pentapartida dos tributos (em cinco), conforme a lista abaixo:
1. Impostos,
2. Taxas,
3. COntribuies de melhoria,
4. Emprstimos Compulsrios,
5. Contribuies.

Procure memorizar que aos Emprestimos compulsrios e s Contribuies no se aplica o art.
4 do CTN, pois eles so tributos finalsticos, em que o FG ser desimportante. No plano da
classificao dos tributos, destacaram-se outras teorias:
-Bipartida: dois tributos (impostos e taxas). Apenas para fins didticos;
-Quadripartida: quatro tributos. R L Torres.

1. Impostos: art 145, I, CF + art 16, CTN.
Imposto um tributo no vinculado atividade estatal, referindo-se ao do particular. "a
gente age e a gente paga o imposto". Note que o imposto se destaca como tributo unilateral,
uma vez que o fato gerador e o pagamento ligam-se ao particular. A receita do imposto serve
para o custeio DIFUSO dos servioes pblicos gerais. Ex segurana pblica, iluminao
pblica, limpeza pblica de logradouro (todos esses exemplos repudiam TAXA).
A propsito, destaca-se o chamado Princpio da np Afetao/ no Vincuao dos impostos
(art 167, IV, CF), segundo o qual vedada a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa. OBS: cuidado com as ressalvas, que permitem uma afetao em certos assuntos,
tais como reas da sade, educao, administrao tributria e repartio da receita de
impostos (lembre o deslocamento da receita de IMPOSTO DE RENDA e de IPI para certos
fundos - fundo de participao dos municpios, fundo de participao dos estados, fundos
regionais).

O dado acima nos leva matria "Repartio da Receita de Impostos" (157 a 159). sabido
que a repartio de receitas ocorre da entidade superior (UNio) para as subalternas (E, DF e
M). Os impostos municipais no sofrem repartio (IPTU, ISS e ITBI). Alas, o mesmo
raciocnio cabe ao DF, por este no tem municpios.
Vamos decorar os percentuais:

1. IPVA: 50% para municpios
2. ICMS: 25% para municpios
3. Imposto Residual: 20% para E e DF
4. ITR: 50% para Municpios (caso o municpio arrecade e fiscalize o ITR, conforme o art 153,
4, III, CF/ EC42/03, ele ir se apropriar de 100% do ITR - 158, II, CF).

Os impostos podem ser Federais, Estaduais ou Municipais, indicando o mbito das
competncias tributrias PRIVATIVAS.

__________________________________________FIM AULA 04

2. Taxas: art 145, II, CF + art 77, 78 e 79, CTN
-A taxa um tributo vinculado a uma atividade estatal. A taxa um tributo bilateral
(contraprestacional ou sinalagmtico).
-A criao de taxa depende de Lei Ordinria. Em tese Medida Provisria pode instituir taxa.
-Taxas so tributos federais, estaduais ou municipais (e DF).
-Competncia tributria comum: a ao estatal, FG da taxa, poder ser realizada pelas
entidades estatais, sem aquela privatividade que demarca a competncia tributria dos
imposto: auferir renda- IR- Unio.
-Aplicam-se s taxas os princpios constitucionais tributrios.

FG da taxa: Dois FG ensejam a taxa:
-Poder de polcia: taxa de polcia ou de fiscalizao.
-Servio pblico especfico e divisvel: taxa de servio ou de utilizao.

Taxa de polcia - art 78, CTN: Poder de polcia a ao estatal de FISCALIZAO que limita
o exerccio dos direitos e liberdades individuais em prol da coletividade. ex: taxa de alvar/de
localizao/de funcionamento.
"macete terminolgico": taxa de fiscalizao (de)...

Taxa de servio - art 79, cTN:
Servio Pblico
Especfico E Dividvel
de utilizao
Efetiva ou Potencial

"Cara" do servio: Especfico ou divisvel:
.Especfico: o servio pblico singular ou "ut singuli", ou seja, prestado em unidades
autnomas de utilizao (individualizado). Assim, a especificidade do servio consegue
demarcar a sujeio passiva.
.Divisvel: o servio pblico quantificvel ($).

A utilizao do servio (especfico ou divisvel) poder ser:
.Efetiva: quando se presta concretamente a ao estatal com a consequente fruio do servio.
.Potencial: quando se presta concretamente a ao estatal SEM a consequente fruio do
servio.

H exemplos didticos de servios pblicos especficos e divisveis, embora a jurisprudencia
varie no tema: Luz, gua, esgoto, etc.
IMPORTANTE: Aquele servio pblico que no se adapta aos atributos acima no poder
ensejar taxa. trata-se do servio pblico geral (universal/"ut universi"), que prestado
indistintamente coletividade. Exemplos:
.Segurana pblica: taxa NO!
.Limpeza pblica de logradouro (varrio, capinao, limpeza de bueiro): taxa no!

*SV 19: A limpeza pblica servio pblico geral, afastando as taxa. Por outro lado, a coleta de
lixo/reduo pode ensejar uma taxa legtima, uma vez presentes a especificidade e a
divisibilidade. Ler, ratificando isso, a SV n19.

.Iluminao pblica: taxa, aqui, no! Sm 670, STF. Com a perda de arrecadao, os
municpios conseguiram politicamente alterar o texto constitucional (EC 39/2002, art 149 A,
CF). Houve a possibilidade de se cobrar um tributo (contribuio) no lugar daquela taxa. Trata-
se da COSIP ou CIP - uma contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, a
cargo dos municpios e DF, devendo ser instituida por lei ordinria. Frize-se que facultada a
cobrana da COSIP na conta de energia (art. 149 A).

. Etc.

Dicas finais sobre taxa:
1. Base de clculo: (enquanto a BC do imposto o valor) a base de clculo da taxa ser o
custo da ao estatal, no se confundindo com a base de clculo do imposto (o valor do bem).
Ler 145 2 da CF e 77 pargrafo nico do CNT.
2. Diferena entre taxa e tarifa (preo pblico):
TAXA: tributo; depende de lei; compulsria; obrigao "ex lege"; princpios constitucionais
tributrios; receita derivada ($ deriva do patrimnio do particular). Ex taxa de fiscalizao
ambiental.
TARIFA: no tributo; depende de contrato; voluntria; obrigao "ex voluntate"; receita
originria ($ provm originariamente do prprio patrimnio estatal). ex: tarifa de transporte
pblico.


3. Contribuio de Melhoria - art 145, III, CF; 81 e 82, CTN:

Trata-se de um tributo pouco comum no Brasil, porm bastante solicitado em provas. Conceito:
a contribuio de Melhoria um tributo vinculado a uma ao estatal (obra pblica), cujo
resultado promover uma valorizao do imvel do beneficirio. Alis, h vrios outros pontos
em comum entre este tributo e a taxa:
- Tributo bilateral, contraprestacional ou sinalagmticos
- Tributo federal, estadual ou municipal (depende de quem realizou a obra)
- Competncia comum
- Lei Ordinria. MP, aqui, sim!
- Princpios Constitucionais Tributrios

FG: valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica (nexo de causalidade).
Obra pblica <----> VALORIZAO IMOBILIRIA

Dica: art 2 decreto lei 195/67.

BC: "quantum" de valorizao experimentada pelo imvel (limite individual de cobrana). Na
anlise da BC, saiba que no Br prevalece o sistema de duplo limite de cobrana do tributo:
-Limite individual: parte-se da valorizao individualmente detectada.
-Global ou total: respeito ao teto de valor gasto com a obra.

Quando pagarei? Pagarei o tributo aps a obra estar finda, desde que se respeite
cumulativamente o princpio da anterioridade tributria.

Quem pagar? todos os sujeitos passivos legalmente definidos, cujos imveis estejam
localizados na chamada rea de influncia/zona de benefcio.

constitucional uma taxa de asfaltamento? inconstitucional pela ausncia dos pressupostos
estudados (especif e divis). O STF, alis, defende que o tributo correto aqui ser a contribuio
de melhoria.
E a obra de recapeamento asfltico? Trata-se de dever de manuteno da via pblica, no
podendo ensejar a contribuio de melhoria.
No procedimento de cobrana do tributo, h algo diferente? Sim, conforme se nota no art 82 do
CTN, que prev a necessidade de publicao prvia de um edital contendo os principais
elementos relativos obra (oramento, memorial descritivo, zona de benefcio, etc).


4. Emprstimo Compulsrio - art. 148, CF; art 15, CTN

O art. 4 do CTN define que o tributo ser determinado pelo FG, atrelando-se s trs espcies
tributrias anteriores (imp tx cm). Isso signfica que o emprstimo compulsrio ter um FG,
porm, este ser irrelevante, pois o que marca o ECOM a finalidade constitucionalmente
atribuda a ele. Em 86, tivemos o mais famoso ECOM do Brasil, que trouxe a incidncia dele
nas aquisies de veculos e consumo de combustveis (DL 2.288/86). Ele veio como adicional
de ICM.

DIREITO TRIBUTRIO NO CTN

AULA 7.1

art. 130: Responsabilidade PESSOAL do adquirente. Os dbitos subrogan na pessoa do
adquirente, e podem superar o valor do bem. Ex do iptu. Sub-rogao pessoal.
1 exceo: situao em que o adquirente no responsvel: aquela em que existe no ttulo
aquisitivo prova da quitao do tributo. Ex: certido negativa falsa do dbito do IPTU.
2 exceo: pargrafo nico do art. 130 do ctn: situao em que h sub-rogao real e no
pessoal. O dbito fica limitado ao imvel. Ex. arrematao do imvel em hasta pblica. O
arrematante recebe o imvel livre de qualquer dbito (liberao do tributo). Sub-rogao Real.
Na adjudicao, quando o prprio devedor/ proprietrio adquire o imvel, no h sub-rogao
real.

RESPONSABILIDADE NA SUCESSO HEREDITRIA: ART. 131, II E III. at a data da
abertira da sucesso a responsabilidade do esplio. at a partilha do sucessor ou do
conjuge meeiro (limitada ao quinho ou meao). Eles no respondem com os seus bens
pessoais. Aps a partinha no h mais responsabilidade, eles so contribuintes.
Juntamente com o esplio h a respnsabilidade do inventariante (134, ctn: resp subsidiria).

ART. 132: Realizao de atos societrios:
- FUso: A + B = AB
- Incorporao: A<B = Ab
- Transformao: ALtda = ASA.
A responsabilidade tributria da empresa que resulta dos atos societrios: "a empresa que
sobra no final do caminho, a ltima empresa".
Casos de extino de pessoas jurdicas: pargrafo nico do 132: Responsabilidade da
empresa que surgir, do ex scio que mantem a atividade da empresa extinta.
IMPORTANTE: Responsabildiade tributria na CISO: A se une a B e a C, e no futuro A deixa
de existir: A responsabilidade solidria de B e C. Ambas respondem pelo valor total do
tributo.

ART. 133 DO CTN: aqusio de estab comercial, ind ou prof ou fundo de comrcio: se tiver
aquisio e uma continuidade na explorao econmica = o resultado ser a responsabildiade
do adquirente. ex: aquisio de uma padaria que continua sendo padaria. ISSO NO
ACONTECE NO ALUGUEL E QUANDO NO H CONTINUIDADE. Tambm acontece com a
aquisio do Fundo de Comrcio (ex: aquisio da marca da empresa).
Responsabildiade do adquirente: integral (inc. I) se o alienante cessar toda e qualquer
explorao econmica. Ser subsidiria se o alienante prossegir com alguma explorao
econmica ou dar incio a uma nova explorao no prazo de 6 (seis) meses da alienao. (na
responsabilidade subsidiria existe um beneficio de ordem, em oposio solidariedade). Em
primeiro lugar cobra-se o alienante, at esgotar ele, e em segundo lugar cobra-se o adquirente
apenas se o alienante no quitar todo o dbito.
*Lei complementar 118, 2005: introduziu no 133 trs paragrafos com o objetivo de relativizar a
responsabilidade prevista no caput com o objetivo de amoldar o CTN nova lei de falncias:
1 - casos de no aplicao da regra do caput: situaes de alienao judicial em processo de
falncia ou em processo de recuperao judicial. Quem adquire no precisa se preocupar com
os dbitos triutrios.
2 - casos de no apolicao do benefcio do pargrafo primeiro: apesar da alienao judicial o
adquirente permanece responsvel: situaes de fraude.
3 - destino dos recursos levantados com a alienao nos casos de processo de falncia: no
usa o direito pra pagar tributo:

*Quebra de sigilo bancrio: a autoridade adm prode solicitar diretamente, sem passar pelo
judicirio, dados s instituies financeiras.

*Obrigao acessria: prevista na legislao tributria. Penalidade de multa pelo no
cumprimento da obrigao acessria: deve estar prevista em lei (mesmo que genericamente).
Toda obrigao patrimonial deve estar prevista em lei.
*Bens mveis: reponsabilidade pessoal. Art 131 (art. 130 s trata de bens imveis).

AULA 7.2

ITEM 4 - art. 134 e 135

a)aspectos gerais:

art 134: responsabilidade de terceiros indicados nos respectivos incisos, por conta da prtica
de atos culposos; haver responsabilidade subsidiira do terceiro: em primeiro lugar responde
o contribuinte e em segundo lugar o responsvel. h benefcio de ordem. O responsvel deve
pagar o tributo e as penalidades moratrias (decorrentes da mora). O "solidariamente" no 134
est mal colocado. falta de tcnica do legislador. Ateno para a prova, com a redao literal
do CTN.
art 135: responsabilidade de terceiros indicados nos respectivos incisos, por conta da prtica
de atos dolosos; haver responsabilidade integral do terceiro; responsabilidade pessoal,
podendo responder com o seu patrimnio. Deve pagar o tributo e todas as penalidades (de
mora e estritamente punitiva, que tem por objetivo penalizar uma ao, por exemplo no caso de
fraude.). Multa de ofcio.
art. 134, vii: liquidao de sociedade de pessoas (encerramento da sociedade) -
responsabilidade dos scios que agirem culposamente. Vale para sociedades de pessoas, no
vale para sociedades de capitais. exceo a regra.
A regra para responsabildiade dos scios no 135, III: dois requisitos: prtica de determinados
atos com escesso de poder; em infrao lei, contrato social ou estatuto + scio com poder de
gesto/gerncia/administrador. Esses dois requisitos so cumulativos. Ex: dbito tributrio que
resulta de uma ao do scio. Esse scio deve ter poder de gesto poca do fato gerados.
Essa regra do 135, III, se aplica todas as sociedades.

DEBATES NO STJ:
1 - caracterizao dos requisitos do art 135, III, CTN:
1 debate: relativo expresso "infrao lei": qual o contedo dessa expresso. a Fazenda
comea a dizer que o simples inadimplemento resultaria na responsabilidade do art 135, III. O
scio poderia responder com seus bens pessoais. O STJ diz: a caracterizao de infrao lei
depende da prtica de atos dolosos, fraudulentos. No basta a simples insolvncia, o simples
no pagamento do tributo. Smula 430.

2 debate: "dissoluo irregular". Representa o encerramento irregular da sociedade. "fecha
porta e vai embora" - genericamente equiparada a infrao lei. STJ: existe uma situao de
presuno de dissoluo irregular: a pessoa jurdica muda de endereo sem a devida
comunicao aos rgo competentes. Smula 435, STJ. Aplicao do 135, III.

2 - casos de Inverso do nus da prova:

alegao de responsabilidade tributria dos scios, feita pela Fazenda. Se a fazenda alega, o
onus de provar tambm ser da fazenda. Regra geral.
De acordo com o STJ h dois casos de inverso do onus da prova:
1 Caso da presuno de dissoluo irregular; consequncia: execuo fiscal sobre o scio,
que deve oferecer embargos, garantia execuo fiscal;
2 caso: hiptese em que o nome do scio consta da CDA - scio indicado como responsavel
na CDA (certido da dvida ativa): cabe ao scio provar a ausncia dos requisitos do art. 135
do ctn.


lanamento PJ
.
.+ cobrana administrativa
.
.
.
Inscio em Dvida Ativa: consolidao da dvida: informaes sobre o devedor e a quantia
devida
.
.
.
.
CDA: Espelho da DA = ttulo executivo "extrajudicial"
.
.
.
.
Cobrana judicial



*DA e CDA so medidas preparatrias

STJ: se na CDA eu tenho scio indicado como um dos devedores, neste caso, na execuo
fiscal, a Fazenda no precisa provar a responsabilidade do scio. A CDA goza da presuno
de certieza e liquidez, e tem o efeito de prova pr-constituida. art. 204, CTN.
CONSEQUENCIA PRTICA DA INVESO DO ONUS DA PROVA: fica afastada a exceo de
pr-executividade (meio simplificado de defesa que ocorre nos autos da execuo fiscal -
petio simples) nos dois casos, tendo-se em vista a necessiade de dilao probatria. A nica
alternativa apresentao de embargos de dexecuo fiscal. Smula 393, STJ.

RESPONSABILIDADE DOS SCIOS NOS CASOS DE MEDIDA CAUTELAR FISCAL: ao de
titularidade da fazenda que est disciplinada na lei 8397/92. O objetivo a decretao da
indisponibilidade de bens e direitos do sujeito passivo. -> forma de garantir a eficcia da
execuo fsical. Ex: logo depois do lanamento a Fazenda ajuiza uma medida cautelar fiscal
(grandes valores). Essa indisponibiidade de bens e direitos podem ser extendidas aos scios.
Basta que o scio seja gerente/ administrador (lei). STJ: a simples condio de scio/gerente
no suficiente.


ART 138, CTN
DENNCIA EXPONTNEA da infraao: comunicao administrao de uma infrao
cometida pelo sujeito passivo (comunicao expontnea - a fazenda no sabia). essa
comunicao deve ser feita antes de qualquer procedimento adm relacionado com a infrao e,
se for o caso, haver o pagamento do tributo e dos juros. No pagamento do tributo ou
obrigao acessria.
DEBATES NO STJ:
a) denncia expontnea e parcelamento: STJ diz que denuncia expontnea diferente de
parcelamento. No parcelamento temos incluso da multa como regra.
b) benefcios da denncia expontnea: para a fazenda a excluso da multa punitiva/ de
ofcio, continuando a multa de mora. Para o sTJ toda e qualquer multa excluida na denncia
expontnea.
c) smula 360: denncia expontnea no lanamento por homologao. homologao =
conconrdncia da administrao. art. 150, ctn. se o sujeito passivo faz a declarao e no paga
no cabe denncia expontnea. Se no declarou pode fazer a denncia expontnea.

___________________FIM DE OBRIGAO TRIBUTRIA____________________________

CRDITO TRIBUTRIO

FG -> OT (exlege: nasce sem depender da votade) -> CT
OT: dever do sujeito passivo.
CT: direito do sujeito ativo. Deve ser constitudo por meio de um determinado instrumento
(linguagem competente). A atividade de constituio do CT pode ser produzida pela ADM, por
meio do lanamento tributrio, ou pelo sujeito passivo, por meio da declarao nos tributos
lanados por homologao.A atividade de contituio do CT no privativa da Administrao.
O que privativo da ADM a constituio do crdito mediante o lanamento tributrio.
Os dois intrumentos/ linguagem iro declarar a ocorrncia do FG e iro constituir a relao
jurdica tributria, o que significa identificar suj passivo, suj ativo e objeto (geralmente o tributo).
O sujeiro ativo tem o DEVER de exigir o tributo: "poder dever".

item 1: constituio do CT pelo sujeito passivo: A declarao nos tributos lanados por
homologao:
art. 150, CTN: se caracteriza pela grande participao do sujeito passivo - declarao:
FG -> DECLARAO -> PGTO. Fiscalizao pelo prazo de 5 anos. A adm concorda ->
homologao da declarao e do pagamento. A adm discorda -> h a cobrana do tributo.
Como se dar essa cobrana?
STJ: cobrana judicial. Nesse caso no necessrio o lanamento tributrio. O CT
constituido pela declarao: ocorro DA -> CDA -> EF (execuo fiscal) - Sm 436, STJ. Nesse
caso deve ser uma declarao correta: o Suj Pas declarou corretamente e no pagou. Mas se
a declarao foi incorreta necessrio sim o Lanamento Tributrio.

item 2: Constituio do Crdito pela Administrao: lanamento tributrio:
a)aspectos gerais do lanamento tributrio:
a.1) Definio de lanamento - art. 142, ctn: privativo da Adminitrao; obrigatria, sob pena
de responsabilidade funcional, e um ato administrativo vinculado (necessriamente
observncia lei);
objetivo: definir FG e relao jurdica (SP, SA e Objeto);
ato ou procedimento adm? doutrina: ato adm. Depende da prova.
O que privativo a constituio do crdito tributrio pelo lanamento. O cdigo no fala que a
constituio do crdito genericamente privativa da adm.
a.2) art. 144, CTN: caput: regra para elaborao do lanamento: deve-se observar a lei vigente
poca do FG. A MULTA retroage para a mais benfica. Tributo nunca retroage! Ultratividade:
aplicao da lei vigente epoca do FG mesmo que a lei j tenha sido revogada ou modificada.
1 - retroatividade da lei tributria: casos em que eu tenho uma lei que se aplica ao
lanamento e posterior ao FG, no caso de lanamento: 1 hiptese: lei que aumente os
poderes de fiscalizao da ADM e 2 lei que crie novas garantias e privilgios ao crdito
tributrio.

-Aparte: quebra de sigilo bancrio pela Adm: duas modalidades (lei complementar 105/2001)
art. 5 s se aplica unio, aos tributos administrados pela RFB: quebra de sigilo bancrio
mediante a entrega de informes mensais ADM relativos movimentao financeira do
contribuinte;
art. 6 todas as esferas: premitido no caso de procedimento ou processo administrativo
(procediemnto de fiscalizao) e um motivo relevante para a quebra. Processo: j houve o
lanamento tributrio.
Dois debates: 1 debate relativo retroatividade da LC 105: possvel a retroao. O a quebra
de sigilo pode ser aplicada FG anterior a lei, pois a lei 105 procedimental.
2 debate: sobre a constitucionalidade da lc 105/2001: Adm diz que constitucional com base
no art. 145, cf, e 198, ctn (no h quebra, h transferncia do sigilo). Contribuintes dizem que
inconst com base no 5 CF. Supremo: ultima deciso - inconstitucional, mas no
entendimento consolidado.

___________________________________________________________________________
DECADNCIA E PRESCRIO:
A decadncia acontece em um contexto de cobrana adminsitrativa do tributo. Problema de
lanamento.
A prescrio acontece em um contexto de cobrana judicial. No final da linha do tempo.
Problema de execuo fiscal.

LANAMENTO:
o lanamento ato privativo do Fisco, conforme dispoe o art 142, caput do ctn.
de acordo com a intensidade do AUXILIO do sujeito passivo, o lanamento poder ser:

-
A 1. Direto ou de ofcio ("ex officio")
U
X
I 2. Misto ou por declarao
L
I
O 3. Por homologao ou autolanamento (art. 150, ctn)
+

Conceitos:

1. aquele em que inexiste o auxlio do sujeito passovo, uma vez que o fisco j dispe de
todos os dados para constituir o CT. Ex: IPTU. IPVA (em alguns estados 3). Taxas.
Notificao de contribuio de melhoria.
2. aquele em que o fisco, no contando com todas as informaes para constituir o CT,
demandar uma declarao prestada pelo sujeito passivo. Art. 147, CTN. II, IE, ITBI (podem
ser 3.)
3. aquele em que o auxlio do sujeito passivo bastante expressivo, uma vez que ele calcula
o tributo, preenche a guia, paga o tributo, deixando o procedimento homologatrio para a
autoridade fiscal. Todos menos o IPTU, Taxa e contr de melhoria: IR, ICMS, ISS, PIS. COFINS
ETC.

OBS: caso ocorra a lavratura de um auto de infrao/notificao de dbito, o lanamento
passar a ser sempre de ofcio/direto. Ex: icms: lanamento por homologao/ Auto de infrao
de ICMS: lanamento de ofcio direto. Note que o lanamento de ofcio pode estar associado a
qualquer espcie de tributo.

Dica importante: caso a autoridade lanadora detecte que a documentao fiscal inidnia ou
mesmo ausente, poder se valer de uma tcnica de constituio do CT denominada
arbitramento ou aferio indireta (148, ctn). Frize-se que o arbitramento no poder ser
arbitrrio, cabendo ao interessado o contraditrio. Ricardo Lobo Torres: arbitramento igual ao
4 tipo de lanamento.

DECADNCIA

Conceito: instituto jurdico que prev a perda do direito subjetivo de constituio do CT pelo
lanamento. veja que a decadncia ou caducidade indica um prazo oponvel ao Fisco,
mostrando que este no deve realizar um lanamento extemporneo (a destempo). a
decadncia est prevista no ctn como uma causa que extingue o CT (art 156, v), entretanto o
tratamento da matria pode ser assim apresentado:

art. 173, I, Ctn (regra geral): lan direto, misto ou por homologao. Forma atpica: Falta de
pagamento (sonegao).
art. 150, 4, ctn: lanamento por homologao: regra especial. Forma tpica de lanamento:
antecipao de pagamento.

150, 4, ctn: prazo de 5 anos.
Termo "a quo" data do fato gerador
Exerccio de prova: FG (ICMS): maio de 2006. Houve antecipao do pagamento. AI/ICMS em
julho de 2011. Houve decadncia? Sim, lanamento fora do prazo, que tinha limite em maio de
2011.

173, I, CTN. Prazo: 5 anos. Termo "a quo": primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado.
Exerccio de prova: FG (ICMS): maio de 2006. Falta de pagamento (sonegao). AI/ICMS em
julho de 2011. Houve decadncia?
Resoluo: O lanamento poderia ter sido efetuado em 2006. O exerccio seguinte 2007.
Primeiro dia do exerccio seguinte 01/01/2007. Contar 5 anos: 01/01/2012 -> nesse dia o
direito caducou. A lavratura pode ocorrer at 31/12/2011. No auto de infrao lavrado at
31/12/2011 no ocorrer decadncia.

Curiosidade: perceba que o prazo do art. 173, I maior do que o outro, favorecendo o Fisco,
em razo da ausncia de pagamento do contribuinte. (se eu pago, eu sou do bem e o prazo do
fisco me pegar mais curto. se eu no pago eu sou do mau e justo que o Fisco tenha mais
tempo para me pegar).

IMPORTANTE: todo o entendimento acima, relativo aplicao dos dois artigos, deriva dos
julgados do STJ, devendo prevalecer nos itens de concurso.
bom frisar que a tese dos "cinco mais cinco" (5+5) para decadncia deixou de prevalecer h
vrios anos no STJ. Por fim, o STJ tem entendido que, nas antecipaes com dolo, no ser
aplicado o 150, 4, mas o art. 173, I.


PRESCRIO
Conceito: um instituto jurdico que demarca a perda do direito pretenso executria. Vale
dizer que tal instituto se refere a uma execuo fiscal extempornea. no perca de vista que a
prescrio tambm causa extintiva do CT. art 156, V, ctn.
art. 174: prazo: 5 anos (quinqunio/lustro = perodo de 5 anos). Termo "a quo": data da
constituio definitiva do CT.
Observe que tudo depende do momento de DEFINITIVIDADE da constituio do CT.
Definitividade: eficcia que torna indiscutvel o ato; INDISCUTIBILIDADE.

CASOS PRTICOS:
1. Auto de infrao (contituio iniciada)lavrado em fevereiro de 2006. O contribuinte nada fez
(no pagou, no parcelou, no impugnou, etc). Execuo final proposta em junho de 2011.
Houve prescrio?
Resoluo: art. 174,
termo "a quo": definitividade na constituio do CT. O termo "a quo" ser a data do lanamento
+ 30 dias (prazo que o contribuinte tinha para decidir o que fazer a respeito do AI) = maro de
2006. Em regra, prevalece esse prazo.
Gabarito: prescrio (o limite era maro de 2011).

2. AI (ato de infrao) novembro de 1992. O contribuinte impugnou (exigibilidade suspensa do
CT). Julgamento improcedente (1994). Protocolizao de recurso dentro do prazo. ltima
deciso administrativa da qual no coube mais recurso: maro de 2003. Execuo fiscal
proposta (janeiro de 2008).
Resoluo: termo "a quo" = maro de 2003. Dentro do prazo, sem prescrio.

Concluso: enquanto a exibilidade do crdito se mantiver suspensa (art. 151, I ao VI), no se
h de falar em termo "a quo" de prescrio.
ver causas interruptivas: art.174, pargrafo nico, I ao IV.
Prescrio intercorrente: no do CTN, mas da Lei de Execuo Fiscal (lei 6830/80)


PRESCRIO INTERCORRENTE
ART. 40, LEI 6830/80
na combarana judicail do tributo, em execuo fiscal, possvel que o devedor no seja
localizado ou, no caso de s-lo, no apresente bens suficientes para arcar com o tributo ora
exequivel. O pargrafo 2 do art 40 da LEF indica que haver suspenso do curso da execuo
pelo prazo maximo de um ano. ao termino desse perodo, mantendo-se o impasse, os autos
sero encaminhados para o arquivo, l permanecendo pelo perodo de 5 anos. caso a situao
se mantenha inalterada, o juiz, depois de ouvida a fazenda, decretar de ofcio a prescrio
intercorrente. sum. 314 do STJ. A necessidade de ouvir a fazenda passa pelas causas de
interrupo (zera) de prescrio, que podem ser ventiladas pelo procurador, a seu favor (a
favor do Estado). art 174 pargrafo unico, I ao IV CTN.

Causas interruptivas: inc III - qualquer ato JUDICIAL que constitua em mora o devedor; IV
qualquer ato, mesmo extrajudicial. Exemplos: Pedido de compensao, pedido de
parcelamento, etc.
Dica: o pedido de consulta administrativa no causa interruptiva da prescrio - STJ;
Protesto judicial: inc II: art 867 a.. procediemnto cautelar justificado na hipotese de a fazenda
estar impossibilitada de ...;
Inc I: at 2005, o marco interruptivo era a citao vlida do devedor. com a LC 118/2005, houve
uma extica antecipao do marco interruptivo para o despacho citatrio em execuo fiscal, o
que nos parece atentatrio isonomia na relao fisco X contribuinte. IMPORTANTE: o
despacho citatrio do juiz o correto termo "ad quem" a partir da anterior constituio definitiva
do CT (LC 118/2005), e termo "a quo" para o devido redirecionamento de execuo fiscal (vai
atrs dos administradores): art 135, III, CTN


------1---2---3---4---5(termo "ad quem")---1---2---3---4---5
const despacho do juiz
def e termo a quo
CT

importante mencionar que a tese da prescrio intercorrente apenas "pega" com a prova de
que o estado se manteve negligente no propsito de cobrana do tributo, o que nos leva a
concluir que o mero transcurso dos prazos no causa suficiente para deflagrar a perscrio
intercorrente. Dai a necessidade de os procuradores se manterem diligentes na atividade que
lhes compete.


Linha do tempo:

hi -> FG -> OT -> CT -> DA ->(CDA)-> EF

ESTUDO DO CRDITO TRIBUTRIO

suspenso: art 151, ctn: 6 causas - decorar. Ex, parcelamento etc. Causas suspensivas.
Interpretao literal (111, I, CTN);

extino: art 156, ctn: 11 causas - alcanar pela decoreba: Pagamento. Causas extintivas.
Podem ser interpretadas sem ser literalmente.

excluso: art 175, ctn: 2 incisos - decorar: Iseno e anistia. Causas excludentes. Interpretao
literal (111,I,CTN)


CAUSAS DE EXCLUSO DO CT:
Iseno -> tributo :176 a 179, ctn
anistia -> multa: 180 a 182, ctn

Iseno e anistia dependem de LEI. Art. 176 e 180 CTN.
Ler art 150, 6 CF88: Lei especfica. aquela lei que trata, com exclusividade, do benefcio ou
do tributo. Lgica: evitar favoritismos fiscais. No posse ter uma iseno/anistia em uma lei
geral. Importante! As isenes do ICMS fogem regra da legalidade quando so veiculadas
por meio de convnios interestaduais, celebrados pelo poder executivo, no mbito do CONFAZ
(conselho de poltica fazendria) - art. 1552, XII, g, CF88; art 1 e segintes da LC24/75. Tais
convnios deveriam ser ratificados por um decreto legislativo, o que lhes traria a vestimenta de
legalidade. Ocorre, porm, que eles so ratificados por ato do prprio poder Executivo, o que
coloca em xeque a legalidade, a segurnaa jurdica e a separao de poderes.

Na iseno e na anistia, afta-se a obrigao principal, enquanto as obrigaes acessrias
permanecero vlidas e exigveis (art. 175, pargrafo nico, ctn).
*entre obrigao acessria e principal: relao de independncia

ISENO:
Para o STF, a iseno a dispensa legal de tributo, ocorrendo entre a obrigao tributria e o
antes do lanamento (ver nossa linha do tempo). Veja que na iseno h elementos prvios e
existentes para o STF: FG, OT, sujeio passiva, etc. Assim, a iseno apenas inibe o
lanamento.
Revogao de iseno: A propsito, o STF defende a no necessidade do princpio da
anterioridade para os casos de revogao de iseno, por acreditar que a iseno se situa no
campo da incidncia (art. 178, CTN). OBS: Cuidado! existe um tipo de iseno que
irrevogvel, materializando-se em direito adquirido do beneficirio - a iseno por prazo certo
(temporal E sob determinadas condies: bilateral ou contraprestacional). Smula 544 do STF.

ANISTIA
A anistia o perdo legal de uma multa, conhecida pelo infrator, mas ainda no formalizada no
lanamento. De fato, o perdo de uma multa lanada no se chama anistia, mas remisso - art
156, IV. remisso = perdo = remitir.
Por lgica, a anistia no poder beneficiar o infrator que tenha cometido um crime, ou ato
contravencional, ou que tenha participado de conluio ou ao dolosamente fraudulenta (art
180, ctn).


CAUSAS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CT (art. 151, I a VI, CTN)
MO: Moratria
DE: Depsito do Montante integral
RE: Reclamaes e Recurso Administrativos
CO: Concesso de liminar em MS e Concesso de tutela antecipada em outras aes
PA: Parcelamento

Antes de detalhar o MODERECOPA, vale a pena percebermos que o CT com exibilidade
suspensa propiciar ao solicitante uma certido "positiva com efeitos de negativa".
Art 205 pargrafo nico: prazo de dez dias para emisso do documento.

NOES DE PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

Aes antes do lanamento: MS preventivo (rito mandamental); Ao declaratria (rito
ordinrio)
Aes aps o lanamento: MS repressivo (rito mandamental); Ao anulatria (rito ordinrio)

Nomes das aes perante o "MODERECOPA":
1. Mandado de segurana com pedido de liminas
2. Ao anulatria de dbito fiscal (de lanamento tributrio) com pedido de tutela antecipada.
3. Ao declaratria de inexistncia de relao jurdico tributria com pedido de tutela
antecipada.
IMPORTANTE: o depsito pode estar atrelado s trs aes acima (no lugar (substitui/ ao lado
do provimento liminar)

*MS no produz provas


Artigos extras:
Moratria: 152 a 155
Parcelamento:

Sobre extino do CT
170, 171, 172

Cobrana judicial do tributo
201, 202, 203, 204, ctn

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