dounidense (actualmente, ejerce la docencia en la Universidad de California) y columnista habitual de importantes revistas y peridicos de varios pases. Fue ministro de Bill Clinton de 1993 a 1997. Ha publi- cado una cantidad importante de libros; entre ellos, destaca la crtica a El trabajo de las naciones (The Work of Nations) como una de sus obras ms importantes. En el presente artculo, vamos a efectuar un anlisis de algunos de los puntos ms saltantes contenidos en di- cha obra respecto a sus implicancias para el desarrollo de la profesin contable. 1. Una nueva etapa en la evolucin de los negocios Uno de los puntos ms destacables de la obra del clebre economista estadounidense John Kenneth Galbraith fue resaltar el papel fundamental de las grandes cor- poraciones (como la General Motors, Exxon o Ford) dentro de la economa moderna. Mencionaba, por ejemplo, que en 1967 las 2000 empresas ms grandes de los Estados Unidos producan el 42% de los bienes manufacturados de dicho pas y posean ms del 50% de todos los activos (Galbraith, 1982). Cabe anotar Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013, pp. 95-101 / ISSN 1992-1896 Globalizacin y contabilidad: algunas reflexiones en torno a la obra El trabajo de las naciones de Robert B. Reich Globalization and Accounting: some refections about Te Work of Nations by Robert B. Reich Carlos Valle Larrea KPMG Per Accounting Advisory Services OPININ 1 Nuestros comentarios han sido elaborados sobre la base de la traduccin al espaol publicada por Javier Vergara Editor S.A. Buenos Aires, Argentina (1993). que esta situacin se daba tambin en otras nacio- nes del mundo desarrollado. Galbraith argumentaba que la economa poda dividirse aproximadamente en dos grandes mitades: la primera, constituida por las grandes corporaciones, que operan en mercados con caractersticas de monopolios u oligopolios, con- trolaban industrias claves como la siderrgica o la automotriz: y la otra mitad, integrada por empresas de mucha menor envergadura, donde predominaba la competencia. El auge de las corporaciones trajo con- sigo los beneficios de la productividad en alta escala, que, sin representar una redistribucin de la renta, represent una mejora de la calidad de vida del ciuda- dano promedio. Este hecho se vio tambin reforzado por el poder de negociacin de los grandes sindicatos frente a las corporaciones para mejorar las condiciones salariales de sus afiliados. Reich analiza la transformacin sufrida en el mundo de las corporaciones, mbito estudiado por Galbraith. Dicha trasformacin, se debe precisar, es originada por la aparicin, dentro de un contexto de apertura de mer- cados, de una mayor cantidad de centros mundiales de produccin estandarizada que generan una compe- tencia a escala mundial entre grandes corporaciones. 96 Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013 / ISSN 1992-1896 El mundo de economa globalizada facilita la mo- vilidad de la mayor parte de factores de produccin (como dinero, tecnologa o personal calificado), lo cual permite a las grandes empresas instalar centros operativos en cualquier parte del mundo donde re- sulte rentable. Esto ha dado lugar a la creacin de lo que Reich llama redes empresariales mundiales descen- tralizadas, en las cuales el capital puede provenir de Europa; la gerencia y oficinas principales pueden estar localizadas en Estados Unidos; y las plantas, ubicadas en pases asiticos de bajo costo de mano de obra. El descenso en los mrgenes de utilidad de la pro- duccin estandarizada, debido a la aparicin de competidores a nivel mundial, ha llevado a las gran- des corporaciones a pasar de la produccin en altos volmenes de bienes y servicios a obtener sus princi- pales beneficios sobre la base de ofertar mercancas especializadas, de alto valor y escala de produccin reducida. Reich da elocuentes ejemplos de siderr- gicas que ya no dependen de la fabricacin de barras de acero estndar en plantas con miles de operarios, sino que obtienen sus mayores mrgenes de aceros extra livianos destinados a usos muy especficos (par- tes de automviles o equipos de tecnologa de punta). Estos requieren de plantas mucho ms pequeas para ser fabricados, pero estas debern ser sumamente especializadas o empresas de telecomunicaciones cuyo mayor filn de utilidades no est en los servi- cios usuales de comunicacin, sino en la prestacin de servicios de videoconferencias o sistemas de te- lefona cerrados. Se trata de mercados en constante evolucin, en los que las empresas deben estar su- mamente atentas a los cambios en las necesidades y preferencias de sus clientes para continuar brindn- doles soluciones y seguir siendo rentables. Para ello, debern contar con personal altamente capacitado en estas actividades. Para que estas redes mundiales puedan operar de la manera ms eficiente y rentable, es necesario contar con personal especializado en identificar necesidades de clientes (que pueden ser, como menciona Reich, entre otros, productos qumicos, maquinaria, ar- gumentos legales o instrumentos financieros), y plasmar dichas necesidades en nuevos productos. Tambin, se debe contar con otros expertos que sir- van de nexo entre los identificadores de necesidades y los creadores de productos que las satisfagan 2 . Reich llama a este tipo de profesionales analistas simblicos, y los diferencia de aquellos trabajadores dedicados a los servicios rutinarios de produccin y la prestacin de servicios personales, caracterizados por realizar labores en su mayor parte montonas y rutinarias 3 . Carlos Valle Larrea 2 Reich hace hincapi en el hecho de que en las grandes corporaciones estudiadas por Galbraith tambin se efectan labores de investi- gacin de mercado y desarrollo de nuevos productos, pero estn usualmente referidas a bienes sumamente estandarizados destinados a grandes masas de consumidores. Ello resulta una actividad completamente diferente en cuanto a su enfoque e inversin de recursos a la referida al desarrollo de productos altamente especializados destinados a nichos sumamente segmentados del mercado. 3 Reich no limita los tipos de trabajadores a estas tres categoras, menciona otras (aunque sin darles ningn criterio sistemtico como la triada anterior): a los trabajadores rurales, de industrias extractivas, maestros y empleados pblicos. En ciertas sociedades, el peso de este tipo de trabajadores puede ser muy signifcativo. De estas categoras, los ingresos de los empleados pblicos y maestros dependen fundamentalmente de la capacidad contributiva del resto de la colectividad, por lo que un descenso en esta afectar tambin sus remune- raciones, por ms que se encuentren protegidos de la competencia. Respecto a los trabajadores directamente involucrados en actividades rurales (agricultura, ganadera) y de industrias extractivas, estos podran considerarse en una condicin similar a la categora de servicios rutinarios de produccin. La excepcin radica en que estn en parte protegidos por las rentas que generan las rentabilidades decrecientes del suelo y el agotamiento de recursos, que los pueden alejar de una tendencia permanente al deterioro de sus ingresos, tema que requiere de un anlisis mayor que excede los alcances del presente trabajo. 97 Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013 / ISSN 1992-1896 El autor seala acertadamente que estas categoras de labores rutinarias pueden darse tanto en las indus- trias tradicionales de produccin (obreros dedicados a ensamblar automviles o picar rocas dentro de una explotacin minera) como en industrias de tecno- loga de punta o de servicios (extraccin de datos rutinarios en computadoras, llenado de solicitudes de crdito, etctera). A su vez, Reich advierte que la conexin de los mer- cados internos de los pases con el mundo (como, por ejemplo, a travs de los tratados de libre comercio y la formacin de grandes bloques econmicos) y la gran movilidad actual de los factores de produccin tiene como resultado un incremento cada vez mayor de los ingresos de los analistas simblicos. Ello se efrenta a una progresiva pauperizacin de las remuneraciones de los trabajadores rutinarios. Ello, cabe anotar, est implicando una brecha cada vez mayor entre ricos y pobres, no solo en pases desarrollados caracteriza- dos por una desigual reparticin de la renta como EE.UU. o Francia, sino en naciones otrora suma- mente homogneas en la distribucin de ingresos, como los pases escandinavos. En contraste, la glo- balizacin y movilidad de los factores de produccin han permitido mejorar los estndares de vida de las poblaciones de muchos pases subdesarrollados, cap- tadas para la produccin en masa de bienes, gracias a sus bajos costos remunerativos. Sin embargo, esta in- corporacin no implica una garanta permanente de mejora. Si bien los costos de la mano de obra de estos pases se seguirn manteniendo en ventaja compara- tiva frente a sus similares de los pases desarrollados, pueden los grandes capitales identificar otros estados o territorios con costos ms econmicos an y deci- dir un desplazamiento de los centros de produccin, lo cual trae consigo prdidas importantes de puestos de trabajo. Reich seala que una consecuencia de la creacin de redes mundiales empresariales descentralizadas y de la gran movilidad de los factores de produccin es la prdida de la identificacin de las grandes corporacio- nes con los intereses de una nacin particular. Estas empresas pueden tener sus oficinas principales en un pas especfico, pero su plana gerencial, trabajadores, accionistas y principales activos se encuentran disper- sos en diferentes pases del mundo. En esa medida, sus formas de pensar e intereses no necesariamente apuntan en una direccin tan unificada como sera si se tratara, por ejemplo, de una empresa cuyos ac- cionistas, plantas, oficinas administrativas, gerentes y trabajadores fueran exclusivamente estadounidenses, peruanos o brasileos. El xito de la economa de los pases capitalistas para lograr la mejora de los niveles de vida e ingresos de la poblacin (que corresponde a la etapa de las grandes corporaciones nacionales, estudiadas por Galbraith) fue siempre esgrimido como una evidencia de lo falaz de la tesis marxista sobre una progresiva pauperiza- cin de los trabajadores. No obstante, las tendencias actuales detectadas por Reich de una disminucin progresiva de los ingresos de los trabajadores ruti- narios en los pases capitalistas abogan a favor del argumento marxista, respecto a la existencia de fac- tores que retardan la crisis, pero que no impiden que esta se produzca inevitablemente dentro de las grandes economas capitalistas. En tal sen- tido, es muy interesante el anlisis que hace David Harvey (1990) de la aparente ubicacin fuera del orden lgico de un ltimo captulo denominado La moderna teora de la colonizacin, correspon- diente al primer tomo de El Capital (el nico que Marx llegara a publicar en vida). Para Harvey el final predecible de la obra debi ser el captulo an- terior sobre el origen de la acumulacin originaria. Globalizacin y contabilidad: algunas refexiones en torno a la obra El trabajo de las naciones de Robert B. Reich 98 Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013 / ISSN 1992-1896 Respecto a ello, argumenta que este captulo final busca dar tentativamente respuesta a una interrogante planteada por Hegel en su obra Filosofa del derecho respecto a la necesidad que tienen las sociedades madu- ras econmicamente de expandirse a otros territorios. Marx efecta su anlisis del capitalismo y lo considera normalmente como un sistema cerrado. Ello lo lleva a ignorar en la mayor parte de su obra los problemas derivados del comercio exterior. No obstante, en cier- tas citas de El Capital (reseadas por Harvey), hace un esbozo de la importancia de esta actividad para reducir las crisis internas de cada de beneficios empresariales, sobreexplotacin y pauperizacin de los trabajadores dentro de una sociedad capitalista, a cambio de expor- tarlas a nuevos territorios en los que encuentra nueva fuerza laboral y nuevos mercados para su produccin. Harvey seala que los intereses de ciertos grupos em- presariales buscan generar alianzas a nivel local (una de ellas sera, por ejemplo, el pacto nacional celebrado en Estados Unidos entre el Gobierno, los sindicatos y los empresarios, que conforme con Reich existi durante la poca de oro de las grandes corporaciones netamente norteamericanas. Este buscaba hacer frente a la amenaza comunista y convertir a cada trabajador en un consumidor de los bienes fabricados por la gran industria). Dichos pactos son traspuestos por algunos agentes atrados por la bsqueda de mayores ganancias en el extranjero, como las transnacionales que muda- ron sus centros de produccin estandarizados fuera de territorio estadounidense con la resultante dismi- nucin de las rentas de los trabajadores industriales. Aunque el capitalismo dista mucho de haberse expan- dido hasta el ltimo rincn del globo, es evidente que la tendencia identificada por Reich apunta a probar el retorno (bajo efecto boomerang) del problema de la acumulacin que buscaba solucionar el traslado de los grandes capitales hacia el exterior, tal como lo previ Marx. 2. La sociedad del conocimiento y sus repercusiones en los conceptos de propiedad y gestin empresarial El libro de Reich es concordante con las ideas desa- rrolladas por autores como Peter Drucker (The Age of Discontinuity), Fritz Matchlup (The Production and Distribution of the Knowledge in the United States) y Yoneji Masuda (The Information Society as Post-Industrial Society), respecto a la importancia del conocimiento como principal factor creador de riqueza. En este caso, se enfatiza, en especial, en el conocimiento manejado por los analistas simblicos, lo cual desplaza como factores de menor importan- cia a las grandes concentraciones de activos tangibles (mquinas, edificios o inventarios de mercaderas). Reich seala que las empresas productoras de bienes y servicios especializados no requieren de una gran infraestructura material ni ejrcitos de trabajadores como las compaas de produccin masificada, y que su activo ms valioso lo constituye el conocimiento especializado de sus analistas simblicos. Ello es as al punto tal que las compras de empresas pierden sentido cuando no logran retener al personal clave. Puede ser que la adquisicin se sostenga durante un lapso de tiempo, porque se adquiere alguna marca de reconocido prestigio en el mercado, pero la misma no lograr mantenerse en el largo plazo, de no poder contar la red empresarial con sus trabajadores clave u obtener cuadros de reemplazo de la misma capacidad intelectual. Sin embargo, lo ms revolucionario del impacto de la primaca del conocimiento como principal factor de produccin estriba en el cambio del rol del empresa- rio dentro de las redes empresariales y la posibilidad de democratizar la facilidad para hacer empresa a todo aquel poseedor de las habilidades necesarias. Los medios de produccin, usualmente, han estado aso- Carlos Valle Larrea 99 Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013 / ISSN 1992-1896 Cierto es, sin embargo, que no basta solo la habilidad tcnica para constituir un negocio rentable. Para llegar a ser un empresario exitoso, se requiere, tambin, de aptitudes administrativas, que permitan interactuar apropiadamente con su entorno y hacer rentable la operacin explotada. No obstante, estos individuos dotados de habilidades tcnicas pueden subcontra- tar este tipo de servicios administrativos o recurrir al apoyo de un grupo idneo de tecncratas. No nos ol- videmos que uno de los tipos de analistas simblicos mencionados por Reich es el de aquellos que sirven de nexo entre los que identifican las necesidades po- tenciales de clientes especficos y quienes cristalizan estas necesidades en productos tangibles. Incluso, las actividades de nexo que realizan algunos analistas simblicos pueden llegar a constituir de por s lneas de negocios, que corresponden a habilidades tcnicas atrayentes de los factores secundarios de capital. El conocimiento especializado de un analista simb- lico es inherente a su persona y, as como no puede ser controlado tan eficazmente como lo hace el capital con los recursos materiales, tampoco puede ser trans- ferido a sus herederos. A partir de ello, se corta un mecanismo de acumulacin generacional de gran im- portancia para la acumulacin capitalista 5 . El analista simblico puede transferirle a sus hijos las acciones del negocio, pero esto no garantiza su perdurabilidad aun si es administrado por tecncratas, puesto que, como ya vimos, puede surgir en otro punto de las redes empresariales un nuevo analista simblico ciados a bienes tangibles como la tierra y las mquinas o derechos, pero el conocimiento especializado de ciertos analistas simblicos dentro de las redes empre- sariales resulta mucho ms difcil de ser retenido por un empresario tradicional. En el pasado, la destreza excepcional de un tejedor no bastaba para hacer brotar de la nada toda la infraestructura material que requera para ser empresario. El producto que fabricaba tena una estructura de costos en la que la importancia del componente fsico (materia prima, esfuerzo humano, maquinaria empleada) era abrumadoramente mayor al valor que poda tener el conocimiento especializado de tcnicas y procesos. Mientras, en muchas activida- des de hoy, el saber especializado constituye el valor ms importante de ciertos productos y servicios, que por s solo puede atraer tras de s a los dems factores de produccin. Concretamente, las habilidades de un creativo publicista, un especialista en sistemas o un re- nombrado bilogo molecular pueden constituir, con su amplia capacidad y un modesto capital, negocios que pueden lograr un crecimiento espectacular en un perodo relativamente corto de aos. Estas especiales habilidades no son monopolio de nadie: pueden ser desarrolladas por todo aquel que, con suficiente dedi- cacin, explote el potencial innato que posea, siempre que haya recibido una educacin descubridora de po- tenciales, no necesariamente vinculada a los centros de mayor prestigio 4 . Muchos ejemplos hay de notables profesionales que han salido de escuelas modestas y han alcanzado logros sorprendentes. Globalizacin y contabilidad: algunas refexiones en torno a la obra El trabajo de las naciones de Robert B. Reich 4 Reich enfatiza la cada vez mayor divergencia que existe entre la formacin de los hijos de los analistas simblicos respecto a una defciente preparacin de los nios de los trabajadores rutinarios. La superacin de esta brecha constituye uno de los reiterados llamados que efecta a lo largo de su libro. 5 Fernand Braudel (2006) ha sealado la notoria importancia que ha tenido para el desarrollo capitalista de Occidente la gestacin de importantes fortunas familiares a lo largo de varias generaciones. Ello, cabe anotar, no ocurra en el medioevo en la sociedad china en la que los cargos de mandarn eran por concurso pblico o el mundo islmico en el que la posesin de tierras era temporal, debido a que pertenecan al monarca. En estas dos civilizaciones, las familias dominantes eran peridicamente desplazadas, lo cual frenaba cualquier tendencia de acumulacin sostenida. 100 Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013 / ISSN 1992-1896 armado nicamente con su talento y puede despla- zar a las empresas de antigua generacin. La forma societaria ms racional para este tipo de negocios la constituye las sociedades de personas en las cuales los propietarios no pueden legar a sus descendientes la propiedad y direccin. Ello es asumido por sucesivas generaciones de profesionales exitosos, cuya salida de la organizacin es desalentada con la motivacin fu- tura de alcanzar la cspide. En las redes empresariales de Reich, el sistema capita- lista no desaparece, pero evoluciona hacia una nueva modalidad, en la que el conocimiento adquiere cada vez mayor preponderancia. Su efecto ms tangible en la economa es generar un cambio tecnolgico que puede llegar a alterar significativamente patrones de consumo, modificar tcnicas de organizacin del tra- bajo y ampliar la base de bienes y servicios cada vez ms a la medida y gusto de los usuarios. 3. Los retos para la contabilidad dentro de un entorno econmico dominado por el conocimiento La caracterstica clave de los exitosos analistas simb- licos estudiados por Reich estriba en comerciar con smbolos como datos, frmulas o argumentos legales que representan abstracciones de la realidad. Dichas abstracciones se pueden reordenar, alterar y expe- rimentar con ellas, comunicarlas a otros especialistas y, finalmente, convertirlas nuevamente en realidad (1993, p. 177) Aunque los retos planteados en el libro de Reich poseen una fuerte connotacin econmica, no dejan de ser indiferentes a la problemtica contable por, entre otras, las razones enumeradas a continuacin: 1. Las normas internacionales de informacin f- nanciera (NIIF) constituyen parte de los datos complejos manejados actualmente en el mundo de los negocios. Algunas NIIF contienen asuntos de altsima difcultad (pensemos, por ejemplo, en ciertos temas referidos a instrumentos derivados, impuesto a la renta diferido o mediciones de plus- vala), cuyo cabal entendimiento e interpretacin dentro de casos concretos constituye dominio de pocos y cotizados especialistas. No en vano Reich incluye a ciertos profesionales de la contabilidad dentro del selecto grupo de analistas simblicos, pues manipulan argumentos contables utilizados para presentar informacin vital para la marcha de las empresas y la toma de decisiones de inversin. 2. La organizacin de grupos econmicos en redes mundiales descentralizadas, carentes de propie- tarios claramente vinculados a un pas especfco, genera muchas difcultades para identifcar y def- nir los conceptos de partes relacionadas tratadas por las NIIF, tales como las relaciones de matriz-subsi- diaria, inversionista-asociada o partcipe-negocio conjunto. Muchos grupos empresariales interna- cionales hoy estn conformados por una frondosa extensin de vehculos legales, en la que no es ex- trao observar la presencia de entidades of shore, algunas domiciliadas en parasos fscales, matrices que son a su vez subsidiarias de otra empresa o la existencia de entidades como fondos de inversin o fdeicomisos. Discernir e identifcar relaciones de vinculacin dentro de este contexto implica un riguroso uso del principio de realidad econmica sobre forma legal establecida en el marco concep- tual de las NIIF. Para fortalecer la aplicacin de dicho principio, ha sido emitido un paquete im- portante de normas con vigencia internacional a partir de 2013: las NIIF 10 (Estados fnancieros consolidados), NIIF 11 (Acuerdos conjuntos) y NIIF 13 (Informacin a revelar sobre participa- ciones en otras entidades). Estas ltimas sustituyen Carlos Valle Larrea 101 Contabilidad y Negocios (8) 15, 2013 / ISSN 1992-1896 o modifcan la regulacin contable anterior sobre este tema, conformadas por las NIC 24,27, 28 y 31. La nueva defnicin del concepto de control que trae la NIIF 10 est mucho ms adaptada a este tipo de organizacin empresarial extendida y con vehculos legales de diversa ndoles respecto a la defnicin sobre el mismo tema de la NIC 27. Adems, constituye un importante paso adelante para una presentacin ms completa de las transac- ciones de un grupo econmico. 3. No se ha desarrollado an una teora completa res- pecto a la contabilizacin del conocimiento como intangible. Pese a constituir un tema cada vez ms trascendente en muchos negocios, no corresponde a un asunto planteado con la importancia del caso en las NIIF. La objecin principal para dar una expresin contable al conocimiento se debe a que no es controlado por las entidades, sino que per- tenece a su personal, por lo cual carece de una de las caractersticas fundamentales requeridas para reconocer un activo conforme al marco conceptual de las NIIF. La cuantifcacin del conocimien- to como intangible suele aparecer en procesos de combinaciones de negocios (regulados por la NIIF 3) bajo la forma de plusvala, mayor valor pagado respecto al valor razonable de los activos netos de un negocio pero mezclado con otra serie de con- ceptos que esta NIIF denomina intangibles no identifcados. No obstante, esta presentacin no refeja uno de los activos que justifca la compra de muchas entidades, especialmente aquellas ca- racterizadas por una gran innovacin y presencia de personal talentoso. Dentro de un modelo con- table cada vez ms apoyado en el concepto de valor razonable, negarle el criterio de separabilidad y cuantifcacin al que puede constituir el activo que genera el mayor valor dentro de muchos negocios puede constituir una de las distorsiones ms noto- rias a ser eliminadas en el futuro por las NIIF. Por las razones esgrimidas, la obra de Robert B. Reich muestra una importante tendencia en la marcha actual de los negocios y brinda, tambin, razones para inter- pretar, en parte, la crisis econmica que hoy afecta a la mayor parte de las grandes economas mundiales. De este modo, le plantea a la contabilidad una serie de retos que debe responder como parte de su rol funda- mental de reflejar la gestin de las empresas. Referencias bibliogrfcas Braudel, Fernand (2996). La dinmica del capitalismo. M- xico D.F.: Fondo de Cultura Econmica. Galbraith, John K. (1982). La imagen vlida de la economa moderna. Anales de un Liberal Independiente, Volumen 1. Barcelona. Gedisa S.A. Harvey, David (1990). Los lmites del capitalismo y la teora marxista. Mxico D.F.: Fondo de Cultura Econmica. Reich, Robert B. (1993). El Trabajo de las Naciones. Hacia el capitalismo del siglo XXI. Traducida por Javier Vergara. Buenos Aires: Vergara. Fecha de recepcin: 20 de mayo 2013 Fecha de aceptacin: 31 de mayo de 2013 Correspondencia: cvalle@mail.com Globalizacin y contabilidad: algunas refexiones en torno a la obra El trabajo de las naciones de Robert B. Reich Reproduced with permission of the copyright owner. Further reproduction prohibited without permission.