COSO

DEFINICION:
Proceso, efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad,
diseado con el objeto de proporcionar un rado de seuridad ra!onable en cuanto a la consecucin de
objeti"os dentro de las siuientes cateor#as:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de leyes y normas $ue sean aplicables
CO%PONEN&E' DE( CO'O
EN&O)NO DE CON&)O(
E*+(,+CION DE (O' )IE'-O'
+C&I*ID+DE' DE CON&)O(
INFO)%+CION . CO%,NIC+CION
',PE)*I'ION
+N+(I'I' DE (+ DEFINICION:
Es un proceso:
'erie de acciones in/erentes a la estin del neocio0
(os procesos de neocio contemplan la interacin del Control Interno en 1stos0
Esta interacin influye directamente en la capacidad de la direccin para conseuir sus
objeti"os0
(as iniciati"as del Control se con"ierten en parte de la estructura de la empresa 2Ejemplo:
Calidad en el estilo empresarial, calidad en los procesos, calidad en los productos30
)epercuten adem4s en los costos de la empresa0
Personal:
El Control Interno lo lle"an a cabo5 el consejo de administracin, la direccin y los dem4s
miembros de la entidad0
El Control Interno afecta la actuacin de las personas y "ice"ersa0
Consejo de administracin0
'euridad )a!onable:
El Control Interno por muy bien diseado $ue este slo puede aportar un rado de seuridad
ra!onable de la consecucin de los objeti"os de la entidad0
Estos se "en afectados por las limitaciones $ue son in/erentes a todos los sistemas de control
interno0
Objeti"os:
)elacin soporte de la informacin de objeti"os0
Clasificacin:
Operacionales
Informacin financiera
Cumplimiento
CO%PONEN&E' DE( CO'O:
EN&O)NO DE CON&)O(:
Interidad y "alores 1ticos
(a Direccin /a de transmitir el mensaje de $ue la interidad y los "alores 1ticos no pueden, bajo
ninuna circunstancia, ser contra"enidos0 (os empleados deben captar y entender ese mensaje0 (a
direccin /a de demostrar continuamente, mediante sus mensajes y su comportamiento, un compromiso
con los "alores 1ticos0
Compromiso de competencia profesional
(a direccin /a de especificar el ni"el de competencia profesional re$uerido para trabajos concretos y
traducir los ni"eles re$ueridos de competencia en conocimientos y /abilidades imprescindibles0
Consejo de +dministracin y Comit1 de +uditoria
,n consejo de administracin acti"o y efecti"o, o comit1s del mismo, es un elemento de control
importante0 Dado $ue la direccin tiene la posibilidad de eludir los sistemas de control, el consejo tiene
un papel importante para aseurar un control interno efecti"o0
(a Filosof#a de Direccin y el Estilo de -estin
(a filosof#a de direccin y el estilo de estin suelen tener un efecto omnipresente en una entidad0 Estos
son, naturalmente, intanibles, pero no se pueden buscar indicadores positi"os o neati"os0
Estructura orani!ati"a
(a estructura orani!ati"a no deber4 ser tan sencilla $ue no pueda controlar adecuadamente las
acti"idades de la empresa ni tan complicada $ue in/iba el flujo necesario de informacin0 (os ejecuti"os
deben comprender cu4les son sus responsabilidades de control y poseer la e6periencia y los ni"eles de
conocimientos re$ueridos en funcin de sus caros0
+sinacin de autoridad y responsabilidad
(a asinacin de responsabilidad, la deleacin de autoridad y el establecimiento de pol#ticas cone6as
ofrecen una base para el seuimiento de las acti"idades y el sistema de control y establecen los papeles
respecti"os de las personas dentro del sistema0
Pol#ticas y pr4cticas en materia de los recursos /umanos
(as pol#ticas de recursos /umanos son esenciales para el reclutamiento y el mantenimiento de personas
competentes $ue permitan lle"ar a cabo los planes de la entidad y as# lorar la consecucin de sus
objeti"os0
E*+(,+CI7N DE (O' )IE'-O':
Objeti"os lobales de la entidad
Para $ue una entidad tena un control efica!, debe tener unos objeti"os establecidos0 (os objeti"os
lobales de la entidad incluyen ase"eraciones enerales acerca de sus metas y est4n apoyados por los
planes estrat1icos correspondientes0 Describir los objeti"os lobales de la entidad y las estrateias
cla"es $ue se /an establecido0
Objeti"os espec#ficos para cada acti"idad
(os objeti"os espec#ficos suren de los objeti"os y estrateias lobales y est4n "inculados con ellos0 (os
objeti"os espec#ficos suelen e6presarse como metas a conseuir, con unos fines y pla!os determinados0
Deber#an establecerse objeti"os para cada acti"idad importante, siendo estos objeti"os espec#ficos
co/erentes los unos con los otros0
)iesos
El proceso de e"aluacin de los riesos de una entidad, debe identificar y anali!ar las implicaciones de
los riesos rele"antes, tanto para la entidad como para cada una de las acti"idades0 Dic/o proceso /a de
tener en cuenta los factores e6ternos e internos $ue pudiesen influir en la consecucin de los objeti"os,
debe efectuar un an4lisis de los riesos y proporcionar una base para la estin de los mismos0
-estin del cambio
(os entornos econmico, industrial y leal cambian y las acti"idades de las entidades e"olucionan0
8acen falta mecanismos para detectar tales cambios y reaccionar ante ellos0
+C&I*ID+DE' DE CON&)O(:
(as acti"idades de control abarcan una ran "ariedad de pol#ticas y los procedimientos correspondientes
de implantacin $ue ayudan a aseurar $ue se siuen las directrices de la direccin0 +yudan a aseurar
$ue se lle"an a cabo a$uellas acciones identificadas como necesarias para afrontar los riesos y as#
conseuir los objeti"os de la entidad0
INFO)%+CI7N . CO%,NIC+CI7N:
Informacin
'e identifica, recoe, procesa y presenta por medio de los sistemas de informacin0 (a informacin
pertinente incluye los datos del sector y los datos econmicos y de oranismos de control obtenidos de
fuentes e6ternas as# como la informacin enerada dentro de la orani!acin0
Comunicacin
(a comunicacin es in/erente al proceso de informacin0 (a comunicacin tambi1n se lle"a a cabo en un
sentido m4s amplio, en relacin con las e6pectati"as y responsabilidades de indi"iduos y rupos0
(a comunicacin debe ser efica! en todos los ni"eles de la orani!acin 2tanto /acia abajo como /acia
arriba y a lo laro de la misma3 y con personas ajenas a la orani!acin0
',PE)*I'I7N:
'uper"isin continuada
(a super"isin continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e incluye las
acti"idades /abituales de estin y super"isin, as# como otras acciones $ue efect9a el personal a
reali!ar sus tareas encaminadas a e"aluar los resultados del sistema de control interno0
E"aluaciones puntuales
)esulta 9til e6aminar el sistema de control interno de "e! en cuando, enfocando el an4lisis directamente
a la eficacia del sistema0 El alcance y la frecuencia de tales e"aluaciones puntuales depender4n
principalmente de la e"aluacin de los riesos y de los procedimientos de super"isin continuada0
Comunicacin de las deficiencias de control interno
(as deficiencias de control interno deber#an ser comunicadas a los ni"eles superiores y las m4s
sinificati"as deben ser presentadas a la alta direccin y al consejo de administracin0
8E))+%IEN&+' DE E*+(,+CION:
8erramientas:
Conjunto de formularios orani!ados por componentes, junto con otros formularios con el fin de
lorar una e"aluacin final0
,n manual de referencias diseado para el e"aluador a completar una :/oja de e"aluacin de
rieso y acti"idades de control;0
8erramientas de e"aluacin:
'on cinco, una para cada componente0
,n encabe!amiento y una bre"e introduccin sir"en para identificar cada factor o elementos
sinificati"os dentro de cada componente0
&emas cla"es a abordar est4n incluidas dentro de la columna 2Puntos de atencin30
(os puntos de atencin est4n identificados con un 2 < 30
No todos los puntos de atencin son aplicables a todas las entidades0
En la columna :comentarios; proporcionan el espacio para incluir los comentarios
correspondientes0
No respuestas 'i = No0
Espacio para la conclusin final0
NEA 13: EVIDENCIA DE AUDITORIA
El auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
Esta NEA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario.
Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar.
Parte C: Investigacin especto de !itigios " eclamos.
Parte #: $aluacin " evelacin de Inversiones a !argo Pla%o.
Parte E: Informacin por &egmentos.
PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
Cuando el inventario es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor debera obtener una
apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo
fsico del inventario a enos !ue no sea factible" '. #i est iposibilitado de asistir al conteo fsico del
inventario en la fec$a planificada debido a causas iprevistas, el auditor debera reali%ar u observar
algunos conteos fsicos en una fec$a alternativa y, cuando sea necesario, reali%ar pruebas de las
transacciones interedias"
&onde la asistencia no es factible, debido a factores coo la naturale%a y ubicacin del inventario, el auditor
debera considerar si los procediientos alternativos brindan una apropiada suficiente evidencia de
auditora de la existencia y condicin para concluir !ue el auditor no necesita $acer referencia a una
liitacin en el alcance
PARTE ': Confiracin de cuentas por cobrar
Cuando las cuentas por cobrar son de carcter significativo para los estados financieros y cuando es
ra%onable esperar !ue los deudores respondern, el auditor ordinariaente deber planificar obtener
confiracin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta"
Cuando se espera !ue los deudores no respondern, el auditor debera planificar el reali%ar procediientos
alternativos" #i no se recibe respuesta a una confiracin positiva, deberan aplicarse procediientos
alternativos o la partida debera ser tratada coo un error"
Cuando la adinistracin pide al auditor !ue no confire los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor
debera considerar si $ay fundaentos vlidos para dic$a solicitud" Por e(emplo) si la cuenta particular
est* en disputa con el deudor " la comunicacin a nombre del auditor puede agravar las sensibles
negociaciones entre la entidad " el deudor. Antes de aceptar coo (ustificada una negativa, el auditor
debera exainar cual!uier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la adinistracin" En
tales casos, el auditor debera aplicar procediientos alternativos a las cuentas por cobrar no su(etas a
confiracin"
PARTE C: )nvestigacin respecto de litigio y reclaos
El auditor deber llevar a cabo procediientos para enterarse de cual!uier litigio y reclaos !ue involucren
a la entidad !ue puedan tener un efecto iportante sobre los estados financieros"
Cuando el litigio y los reclaos $an sido identificados o cuando el auditor cree !ue pueden existir, el auditor
debera buscar counicacin directa con los abogados de la entidad" #ic+a comunicacin a"udar* *a
carta, !ue debera ser preparada por la adinistracin y enviada por el auditor debera solicitar al
abogado !ue se couni!ue directaente con el auditor"
#i la adinistracin se niega a dar periso al auditor para counicarse con los abogados de la entidad, esto
sera una liitacin en el alcance y ordinariaente conducira a una opinin calificada o una abstencin de
opinin"
PARTE &: +aluacin y revelacin de inversiones a largo pla%o
Cuando las inversiones a largo pla%o son de carcter significativo para los estados financieros, el auditor
deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su valuacin y revelacin"
PARTE E: )nforacin por segentos
Cuando la inforacin por segentos es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor
deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su revelacin de acuerdo
con el arco de referencia para infores financieros identificados"
,EA -. E+A*/AC)0, &E R)E#12 3 C2,TR2* ),TER,2
El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de
control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El
auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente
bajo.
Riesgo in$erente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo in$erente a nivel del estado
financiero" Al desarrollar el prograa de auditora, el auditor debera relacionar dic$a evaluacin a nivel de
aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de carcter significativo, o asuir !ue el riesgo
in$erente es alto para la aseveracin"
#istea de contabilidad
,-. El auditor debera obtener una coprensin del sistea de contabilidad suficiente para identificar y
entender:
a4 las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad5
b4 co se inician dic$as transacciones5
c4 registros contables iportantes, docuentos de respaldo y cuentas en los estados financieros5 y
d4 el proceso contable y de infores financieros, desde el inicio de transacciones iportantes y otros
eventos $asta su inclusin en los estados financieros"
Abiente de control
El auditor debera obtener suficiente coprensin del abiente de control para evaluar las actitudes,
conciencia y acciones de directores y adinistracin, respecto de los controles internos y su iportancia
en la entidad" 66
NE ! "#N$%$&&$'N
El auditor deber planificar el traba(o de auditora de odo !ue sea desepe7ada de una anera
efectiva"
Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor proyecta efectuar la auditora de manera eficiente
y oportuna
. El plan global de auditora
El auditor debera desarrollar y docuentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin
esperados de la auditora"
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la indstria !e a"ectan al negocio de la
entidad#
Caracter$sticas im%ortantes de la entidad& s negocio& s desem%e'o "inanciero y ss
re!erimientos %ara in"ormar inclyendo cam(ios desde la "ec)a de la anterior aditor$a#
El ni*el general de com%etencia de la administracin#
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
+as %ol$ticas conta(les ado%tadas %or la entidad y los cam(ios en esas %ol$ticas#
El e"ecto de %ronnciamientos ne*os de conta(ilidad y aditor$a#
El conocimiento acmla(le del aditor so(re los sistemas de conta(ilidad y de control interno y
el relati*o ,n"asis !e se es%era se %onga en las %re(as de %rocedimientos de control y otros
%rocedimientos sstanti*os#
Riesgo e importancia relativa
+as e*alaciones es%eradas de los riesgos in)erentes y de control y la identi"icacin de -reas
de aditor$a im%ortantes#
El esta(lecimiento de ni*eles de im%ortancia relati*a %ara %ro%sitos de aditor$a#
+a %osi(ilidad de re%resentaciones errneas& inclyendo la e.%eriencia de %er$odos %asados& o
de "rade#
+a identi"icacin de -reas de conta(ilidad com%le/as inclyendo las !e im%lican estimaciones
conta(les#
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
0osi(le cam(io de ,n"asis so(re -reas es%ec$"icas de aditor$a#
El e"ecto de la tecnolog$a de in"ormacin so(re la aditor$a#
El tra(a/o de aditor$a interna y s es%erado e"ecto so(re los %rocedimientos de aditor$a
e.terna#
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
+a %artici%acin de otros aditores en la aditor$a de com%onentes& %or e/em%lo& s(sidiarias&
scrsales y di*isiones#
+a %artici%acin de e.%ertos#
El n1mero de (icaciones#
Re!erimientos de %ersonal#
Otros asuntos
+a %osi(ilidad de !e el s%esto de negocio en marc)a %eda ser cestionado#
Condiciones !e re!ieren atencin es%ecial& como la e.istencia de %artes relacionadas#
+os t,rminos del tra(a/o y cales!iera res%onsa(ilidades estatarias#
+a natrale2a y o%ortnidad de los in"ormes otra comnicacin con la entidad !e se es%eran
(a/o t,rminos del tra(a/o#
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y docuentar un prograa de auditora !ue exponga la naturale%a,
oportunidad y alcance de los procediientos de auditora planificados !ue se re!uieren para
ipleentar el plan de auditora global"