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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

CONTABILIDAD GENERAL.-
CAPITULO I: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
1.- INTRODUCCION.-
Predicar el carcter social de la Contabilidad
implica, al menos dos apostolados esenciales, que
implcitamente todo estudiante de la Facultad de
Administracin de Empresas de la ESPOCH, debe analizar e
interpretar:
El primero, relacionada con el entronque que tiene la
Contabilidad con las disciplinas cienticas de naturaleza
social en !eneral, " administrati#a en particular,
disciplinas tales como las econmicas, de derec$o, etc%
El se!undo apostolado tiene que #er directamente con
su #inculacin " su capacidad de ser#icios relacionados con
las normas, principios, #alores " &tica proesional, tan
#enidos a menos en los 'ltimos tiempos%
Al mar!en de que a la Contabilidad se le considere
como ciencia, t&cnica o arte, estemos plenamente
con#encidos de que es una $erramienta undamental para que
el proesional de la administracin lo!re sustentarse en el
dicil " principal uncin del rea administrati#a como lo
es la (toma de decisiones) para obtener un desarrollo
sostenido de la empresa en su entorno econmico tan
competiti#o como el nuestro%
1.1.- DEFINICIN:
ING. HOMERO SUAREZ N. MDE. MSD. CONTABILIDAD GENERAL PAG. ING. HOMERO SUAREZ N. MDE. MSD. CONTABILIDAD GENERAL PAG. 1 1

Se deine a la Contabilidad como un campo especializado
de las Ciencias Administrati#as que se sustenta en
principios " procedimientos !eneralmente aceptados (PCGA) "
en las *ormas +nternacionales de +normacin Financiera
(NIIF), destinados a analizar, re!istrar " controlar, las
transacciones realizadas por las empresas, a in de
inormar e interpretar la situacin econmica inanciera de
la empresa " los resultados alcanzados en un periodo
contable%
1..- I!PORTANCIA:
,a sea un ne!ocio !rande o peque-o o sus procedimientos
sean simples o comple.os, "a Conta#i"idad se constitu"e en
un proceso de e/trema importancia, "a que en la ma"or parte
de las acti#idades depende del alto !rado de e$actit%d&
inte'(idad ) con*ia#i"idad de los re!istros contables " sus
resultados obtenidos " presentados en los Estados
Financieros%
1.+.- U,UARIO, DE -A INFOR!ACION CONTA.-E:
Cualquier persona o +nstitucin que necesite controlar
las acti#idades econmicas " inancieras, o tomar
decisiones en el campo de los ne!ocios debe conceder el
#alor " la importancia a la inormacin que !enera la
Contabilidad%
1.+.1.- U,UARIO, INTERNO,:

0entro de la empresa, tenemos:
Propie!rio": O accionistas de la empresa, requieren
conocer sobre la rentabilidad de su in#ersin%
F#$%io$!rio": O e.ecuti#os de la empresa requieren de
elementos de .uicio para tomar decisiones acertadas%
Tr!&!'!(ore": Empleados " obreros necesitan conocer los
resultados del e.ercicio contable para el debido reparto de
utilidades que el Cdi!o de traba.o lo ampara%
1.+..- U,UARIO, E/TERNO:
Fuera de la empresa tenemos:
A%ree(ore" ) pro*ee(ore": Son aquellas personas o
+nstituciones con relacin de otor!amiento o suspensin de
cr&ditos, como por e.emplo: Casas comerciales, 1ancos,
Financieras, etc%
E+ E"!(o: 0ebe #eriicar el pa!o de tasas impositi#as
derec$os, obli!aciones " ms inormacin requerida, a
tra#&s del Ser#icio de 2entas +nternas, 3S2+4,
Superintendencia de Compa-as, de 1ancos, Contralora en el
sector P'blico%
1.0.- -A CONTA.I-IDAD 1 -A TENEDURIA DE -I.RO,:
Si $acemos un anlisis retrospecti#o del e.ercicio
contable, muc$as personas toda#a conunden la Co$!&i+i(!(
con la Te$e(#r,! (e +i&ros5 mu" equi#ocados, "a que

conunden una parte con el todo% O sea que la tenedura
'nicamente re!istra las transacciones en los libros
adecuados, mientras que la Contabilidad, en su conte/to ms
amplio analiza, re!istra, controla, interpreta, e inorma
la situacin econmica " inanciera de la empresa, durante
un periodo de tiempo determinado%
1.2.- O.3ETI4O, DE -A CONTA.I-IDAD:
1.2.1.- O.3ETI4O GENERA-:
El ob.eti#o undamental de la Contabilidad es la de
!enerar la obtencin de la inormacin inanciera, para la
orientacin en la toma de decisiones, " un correcto control
de las acti#idades econmicas de la empresa%
CONTABILIDAD
INFORMACION
FINANCIERA
TOMA DE
DECISIONES
CORRECTO
CONTROL
CONTABILIDAD
TENEDURI
A
DE
LIBROS

1.2..- O.3ETI4O, E,PECIFICO,:
6os ob.eti#os especicos o secundarios de la
Contabilidad, para eectos metodol!icos #amos a
considerara los elementos esenciales del procesamiento de
datos contables, entre los cuales tenemos:
SISTEMATIZACION: Se determina el sistema de inormacin
inanciera acorde al ob.eto social de la empresa% E.emplo
7na empresa de comercializacin utilizar una Contabilidad
Comercial, si la Empresa es una ascienda, se utilizar una
Contabilidad A!rcola%
CUANTIFICACION: Se cuantiica todos los recursos "
obli!aciones inancieras en t&rminos monetarios5 de la
moneda de libre circulacin del pas, en nuestro caso el
dlar americano, 7S0%
PROCESAMIENTO: Consiste en la Elaboracin de los Estados
Financieros 3Estado de Situacin Financiera, Estado de
2esultados, etc%4, listos para su presentacin " anlisis%
SISTEMATIZACION
CUANTIFICACION
PROCESAMIENTO
EVALUACION
INFORMACION

E-ALUACION: Permite determinar la incidencia de los
resultados econmicos " inancieros obtenidos en el
e.ercicio contable, a tra#&s de razones inanciera como
Producti#idad, 6iquidez, 2entabilidad, Endeudamiento, etc%
INFORMACION: Comunicar los resultados obtenidos durante el
e.ercicio contable a los usuarios de la inormacin
contable, tanto internos como e/ternos, inclusi#e cierto
tipo de empresas, la 6e" les obli!a publicar sus estados
inancieros por la prensa escrita%
1.5.- CA!PO, DE AP-ICACIN DE -A CONTA.I-IDAD.
6os campos de aplicacin de la contabilidad, se los
realiza en las empresas e instituciones, consideradas como
unidades de produccin, " elemento de ser#icio social, que
deben poseer su respecti#o sistema contable5 siendo estas,
a!rupadas por !remios o sectores que re!ulan " controlan su
accionar%
Consideramos que el marco le!al que establece la
obli!atoriedad de las empresas para lle#ar contabilidad,
lo determina la 6e" de Compa-as en su artculo 89:,
donde te/tualmente dice: (Todas las compaas debern
llevar su contabilidad en idioma castellano y expresarla
en moneda nacional (L! Di"po"i%i.$ Ge$er!+ Pri/er! (e +!
Le) (e Tr!$"0or/!%i.$ E%o$./i%! (e+ E%#!(or, "e1!+! 2#e +!
%o$!&i+i(!( (e +!" per"o$!" $!#r!+e" ) '#r,(i%!",
p3&+i%!" ) pri*!(!", "e ++e*!r4$ e$ (.+!re" (e +o" E"!(o"
U$i(o" (e Nore!/5ri%! ) "# %!pi!+ "e e6pre"!r4 e$ +!
/i"/! /o$e(!) Solo con autorizacin de la Superintendencia

de Compaas, las que se hallen sujetas a su viilancia y
control podrn llevar la contabilidad en otro luar del
territorio nacional di!erente del domicilio principal de
la compaa"#
Adem6s "a -e) de R7'imen T(i#%ta(io& en s% ca89t%"o 4
de "a conta#i"idad& secci:n I Conta#i"idad ) Estados
Financie(os; A(t. +0.- Cont(i#%)entes o#"i'ados a ""e<a(
conta#i"idad.-
(;odas las sucursales " establecimientos permanentes de
compa-as e/tran.eras " las sociedades deinidas como tales
en la 6e" de 2&!imen ;ributario +nterno, estn obli!adas a
lle#ar contabilidad% +!ualmente, estn obli!adas a lle#ar
contabilidad, las personas naturales " las sucesiones
indi#isas que realicen acti#idades empresariales " que
operen con un capital propio que al inicio de sus
acti#idades econmicas o al <o% de enero de cada e.ercicio
impositi#o $a"an superado los 7S0 =:%::: o cu"os in!resos
brutos anuales de esas acti#idades, del e.ercicio iscal
inmediato anterior, $a"an sido superiores a 7S0 <::%::: o
cu"os costos " !astos anuales, imputables a la acti#idad
empresarial, del e.ercicio iscal inmediato anterior $a"an
sido superiores a 7S0 >:%:::% Se entiende como capital
propio, la totalidad de los acti#os menos pasi#os que posea
el contribu"ente, relacionados con la !eneracin de la
renta !ra#ada%
$n el caso de personas naturales que tenan como
actividad econmica habitual la de exportacin de bienes
debern obliatoriamente llevar contabilidad,
independientemente de los lmites establecidos en el
inciso anterior#
%ara el caso de personas naturales cuya actividad
habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se
considerar el lmite del capital propio#
&as personas naturales que, de acuerdo con el inciso
anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio
impositivo y que lueo no alcancen los niveles de capital
propio o inresos brutos anuales o astos anuales antes
mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin
autorizacin previa del 'irector (eional del Servicio de
(entas )nternas#

&a contabilidad deber ser llevada bajo la
responsabilidad y con la !irma de un contador lealmente
autorizado#
&os documentos sustentatorios de la contabilidad
debern conservarse durante el plazo mnimo de siete aos
de acuerdo a lo establecido en el Cdio Tributario como
plazo mximo para la prescripcin de la obliacin
tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en
otras disposiciones leales#
A(t. +2.- Cont(i#%)entes o#"i'ados a ""e<a( c%entas de
in'(esos ) e'(esos.- &as personas naturales que realicen
actividades empresariales y que operen con un capital,
obtenan inresos y e!ect*en astos in!eriores a los
previstos en el artculo anterior, as como los
pro!esionales, comisionistas, artesanos, aentes,
representantes y dems trabajadores autnomos debern
llevar una cuenta de inresos y eresos para determinar su
renta imponible#
&a cuenta de inresos y eresos deber contener la !echa
de la transaccin, el concepto o detalle, el n*mero de
comprobante de venta, el valor de la misma y las
observaciones que sean del caso y deber estar debidamente
respaldada por los correspondientes comprobantes de venta
y dems documentos pertinentes#
1.5.- CA!PO, DE AP-ICACIN DE -A CONTA.I-IDAD
Se lo puede clasiicar a las empresas, en uncin de
la acti#idad econmica que desarrolla, la misma que !enera
uentes de traba.o " riqueza a la nacin% Siendo la Empresa
la unidad de produccin se lo puede clasiicar "a sea por
su patrimonio, por su estructura, por su tama-o, o por su
acti#idad, etc% A nuestro criterio la clasiicacin ser en
su conte/to ms !eneral, por lo tanto tenemos:
1.5.1.- ,ECTOR PRODUCTI4O CO!ERCIA-:

Son empresas que tienen como ob.eto social o !iro
comercial el intercambio de bienes "?o ser#icios, o sea la
compra#enta de productos aptos para el consumo "?o uso
inal, obteniendo en el intercambio un mar!en de beneicio
econmico llamado 7tilidad, as tenemos: 6a Competencia%
Arteacta, Ferreteras, Centros Comerciales, etc%
1.5..- ,ECTOR PRODUCTI4O INDU,TRIA-:
Son empresas dedicadas a la transormacin de carcter
sico o qumico, de la materia prima en productos
terminados, por e.emplo: 6a Cermica, Cemento C$imborazo,
Prolac, ;ubasec% Etc%
1.5.+.- ,ECTOR PRODUCTI4O DE ,ER4ICIO,:
Es el sector producti#o ms amplio, "a que abarca en
su seno, las ms di#ersas #ariedades de empresas con
ob.eti#os sociales dierentes, as tenemos: empresas de
transporte p'blico " pri#ado, +nstituciones Financieras,
2estaurantes, Hoteles, Clnicas% Hospitales, etc%
1.=.-PRINCIPIO, DE CONTA.I-IDAD GENERA-!ENTE ACEPTADO,.
El e.ercicio proesional contable descansa
undamentalmente en la aplicacin de normas t&cnicas "
&ticas, las mismas que enmarcan el e.ercicio de la
proesin " su relacin con el mundo empresarial.

6a Superintendencia de Compa-as determina mediante
resolucin los principios contables que se aplicarn
obli!atoriamente en la elaboracin de la inormacin
contable, su.etas a su control%
1.=.1.- PRINCIPIO, .A,ICO,:
Son aquellos que se consideran undamentales por
cuanto orientan la accin de la proesin contable% 6os
si!uientes constitu"en las caractersticas contables
bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los
principios contables% E.emplo: Ente Contable, Perodo de
tiempo, @edicin en t&rminos monetarios, Auicio " Criterio,
etc%
1.=..- PRINCIPIO, E,ENCIA-E,:
;iene relacin con la contabilidad inanciera en
!eneral " proporciona las bases para la ormulacin de
otros principios% Especiican el tratamiento !eneral que
debe aplicarse al reconocimiento " medicin de los $ec$os
ciertos que aectan la posicin inanciera " los resultados
de las operaciones de las empresas% Estos principios
establecen las bases para la contabilidad acumulati#a "
comprenden entre otros: 0eterminacin de los resultados,
2e!istro +nicial, 2econocimiento de Costos " Bastos, 7nidad
de medida, etc%
1.=.+.- PRINCIPIO, GENERA-E, DE OPERACIN.

Son los que determinan el re!istro, medicin, "
presentacin de la inormacin inanciera% Adems !uan la
seleccin " medicin de los acontecimientos en la
contabilidad, as como tambi&n la presentacin de la
inormacin a tra#&s de los estados inancieros, s& subC
clasiican en:
Principios de seleccin " medida
Principios que determinan los eectos sobre los acti#os,
pasi#os, patrimonio " cuentas de resultados, e.emplo:
Partida 0oble% Etc%
Principios para la presentacin de estados inancieros%
E.emplo: Estado de 2esultados, etc%
1.>. NOR!A, INTERNACIONA-E, DE INFOR!ACIN FINANCIERA
(NIIF).
0esde el si!lo DE la Contabilidad se $a #enido
apo"ando para ines de uniormar en principios de !eneral
aceptacin, en los que se sustenta la Contabilidad5 tambi&n
en con#enciones internacionales, en postulados "
especialmente en *ormas de aplicacin%
En los a-os sesenta del si!lo DD, el criterio bsico
de #aloracin de los recursos de la empresa, era del costo
?ist:(ico, por que adems de conser#ador " ob.eti#o los
conceptos de <a"o(es co((ientes ) de <o"ati"idad, eran ms
acad&micos que reales%
Fines del si!lo DD se $ace un replanteamiento
necesario de las *ormas, orientando estas, al pri#ile!io de
la !eneracin de una inormacin inanciera clara,

transparente " cilmente comparable, permitiendo as una
me.or toma de decisiones de los e.ecuti#os empresariales%
6a !lobalizacin " la internacionalizacin de la
economa, demanda crear un len!ua.e contable com'n,
estndar, armonizado, de calidad " coniable5 que
represente la ima!en iel de la situacin econmica "
inanciera de la empresa%
1.>.1.- CONTENIDO 1 A-CANCE DE -A, NOR!A, INTERNACIONA-E,
DE INFOR!ACIN FINANCIERA @ NIIF.-
6a teora contable permite procesar inormacin con
bases alternati#as para reconocer: Acti#os, pasi#os " para
la medicin " #aluacin de partidas, " especialmente para
la realizacin " el reconocimiento del resultado econmico%
6a Contabilidad $a desarrollado modelos para procesar
inormacin basado en las tres dimensiones del tiempo:
Pasado 3Contabilidad Financiera4, presente 3Contabilidad al
Ealor Actual4 " uturo 3Contabilidad pro"ecti#a4%
El modelo tradicional basado en las *ormas
Ecuatorianas de Contabilidad *EC, en nuestro pas, $a
perdido rele#ancia, " se requiere de ur!encia nue#as normas
de calidad para uniicar, armonizar " con#er!er en un solo
len!ua.e contable com'n " uni#ersal, que sea la ima!en iel
de los ne!ocios%
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACI7N FINANCIERA N8 9 (NIIF 9)

ADOPCIN POR PRI!ERA 4EA DE -A, NOR!A, INTERNACIONA-E, DE
INFOR!ACIN FINANCIERA
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F es ase!urar que los primeros
estados !inancieros con arrelo a las +)), de una entidad,
as como sus inormes inancieros intermedios, relati#os a
una parte del e.ercicio cubierto por tales estados
inancieros, contienen in*o(maci:n de a"ta ca"idad que:
Sea transparente para los usuarios " comparable para
todos los e.ercicios que se presenten5
Suministre un punto de partida adecuado para la
contabilizacin se!'n las +ormas )nternacionales de
)n!ormacin ,inanciera 3*++F45 "
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los
bene!icios proporcionados a los usuarios%
A-CANCE:
7na entidad aplicar esta *++F en:
Sus primeros estados inancieros con arre!lo a las *++F5
En cada inorme inanciero intermedio que, en su caso,
presente de acuerdo con la *+C FG )n!ormacin ,inanciera
)ntermedia, relati#os a una parte del e.ercicio cubierto
por sus primeros estados inancieros con arre!lo a las
*++F%
6os primeros estados inancieros con arre!lo a las *++F
son los primeros estados inancieros anuales en los cuales
la entidad adopta las *++F, mediante una declaracin,
e/plcita " sin reser#as, contenida en tales estados

inancieros, del cumplimiento con las *++F% 6os estados
inancieros con arre!lo a las *++F son los primeros estados
inancieros de la entidad se!'n *++F si, por e.emplo, la
misma:
Ha presentado sus estados inancieros pre#ios ms
recientes:
Se!'n requerimientos nacionales que no son co$erentes en
todos los aspectos con las *++F5
0e conormidad con las *++F en todos los aspectos, sal#o
que tales estados inancieros no conten!an una
declaracin, e/plcita " sin reser#as, de cumplimiento
con las *++F5
Con una declaracin e/plcita de cumplimiento con
al!unas *++F, pero no con todas5
Se!'n e/i!encias nacionales que no son co$erentes con
las *++F, pero aplicando al!unas *++F indi#iduales para
contabilizar partidas para las que no e/iste normati#a
nacional5 o
Se!'n requerimientos nacionales, aportando una
conciliacin de al!unas de las ciras con las mismas
ma!nitudes determinadas se!'n las *++F5
Ha preparado estados inancieros con arre!lo a las *++F
'nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin
de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
e/ternos5
Ha preparado un paquete de inormacin de acuerdo con
las *++F, para su empleo en la consolidacin, que no
constitu"e un con.unto completo de estados inancieros,

se!'n se deine en la *+C < %resentacin de $stados
,inancieros5 o
*o present estados inancieros en e.ercicios
anteriores%
Esta *++F se aplicar cuando la entidad adopta por
primera #ez las *++F% *o ser de aplicacin cuando, por
e.emplo, la entidad:
Abandona la presentacin de los estados inancieros
se!'n los requerimientos nacionales, si los $a
presentado anteriormente .unto con otro con.unto de
estados inancieros que contenan una declaracin,
e/plcita " sin reser#as, de cumplimiento con las *++F5
Presente en el a-o precedente estados inancieros se!'n
requerimientos nacionales, " tales estados inancieros
contenan una declaracin, e/plcita " sin reser#as, de
cumplimiento con las *++F5 o
Present en el a-o precedente estados inancieros que
contenan una declaracin, e/plcita " sin reser#as,
de cumplimiento con las *++F, incluso si los auditores
e/presaron su opinin con sal#edades en el inorme de
auditoria sobre tales estados inancieros%
Esta *++F no aectar a los cambios en las polticas
contables $ec$os por una entidad que "a $ubiera adoptado
las *++F% ;ales cambios son ob.eto de:
2equerimientos especicos relati#os a cambios en
polticas contables, contenidos en la *+C > %olticas
contables, cambios en las estimaciones contables y
errores5 "

0isposiciones transitorias especicas contenidas en
otras *++F%
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACI7N FINANCIERA N8 : (NIIF :)
PAGO, .A,ADO, EN ACCIONE,
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F consiste en especiicar la
inormacin inanciera que $a de incluir una entidad cuando
lle#e a cabo una transaccin con paos basados en acciones%
En concreto, requiere que la entidad rele.e en el
resultado del e.ercicio " en su posicin inanciera, los
eectos de las transacciones con pa!os basados en acciones,
inclu"endo los !astos asociados a las transacciones en las
que se conceden opciones sobre acciones a los empleados%
A-CANCE:
6a entidad aplicar esta *++F en la contabilizacin de
todas las transacciones con pa!os basados en acciones,
inclu"endo:
Transacciones con paos basados en acciones liquidados
mediante instrumentos de patrimonio, en las que la
entidad reciba bienes o ser#icios a cambio de
instrumentos de patrimonio de la misma 3inclu"endo
acciones u opciones sobre acciones4,
Transacciones con paos basados en acciones liquidados
en e!ectivo, en las que la entidad adquiera bienes o
ser#icios, incurriendo en pasi#os con el pro#eedor de
esos bienes o ser#icios por importes que se basen en el
precio 3o en el #alor4 de las acciones de la entidad o
de otros instrumentos de patrimonio de la misma, "

;ransacciones en las que la entidad reciba o adquiera
bienes o ser#icios, " los t&rminos del acuerdo
proporcionen a la entidad o al pro#eedor de dic$os
bienes o ser#icios, la opcin de liquidar la
transaccin en eecti#o 3o con otros acti#os4 o
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio%
A los eectos de esta *++F, las transerencias de los
instrumentos de patrimonio de una entidad realizadas por
sus accionistas a terceros que $a"an suministrado bienes o
prestado ser#icios a la entidad 3inclu"endo sus empleados4
son transacciones con pa!os basados en acciones, a menos
que la transerencia ten!a claramente un propsito distinto
del pa!o de los bienes o ser#icios suministrados a la
entidad% Esto tambi&n se aplicar a transerencias con
instrumentos de patrimonio de la dominante de la entidad, o
con instrumentos de patrimonio de otra entidad
perteneciente al mismo !rupo, realizadas con su.etos que
$a"an suministrado bienes o ser#icios a la entidad%
A los eectos de esta *++F, una transaccin con un
empleado 3o un tercero4, en su condicin de tenedor de
instrumentos de patrimonio de la entidad, no ser una
transaccin con pa!os basados en acciones% Por e.emplo, si
una entidad concede a todos los tenedores de una
determinada clase de sus instrumentos de patrimonio, el
derec$o a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales
de la misma a un precio inerior al #alor razonable de esos
instrumentos, " un empleado recibe tal derec$o por ser
tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase
particular, la concesin o el e.ercicio de ese derec$o no
estar su.eto a lo e/i!ido por esta *++F%

Como se indic en el prrao 8, esta *++F se aplicar
a las transacciones con pa!os basados en acciones, en las
que una entidad adquiera o reciba bienes o ser#icios% Entre
esos bienes se inclu"en e/istencias, consumibles,
inmo#ilizado material, acti#os intan!ibles " otros acti#os
no inancieros% Sin embar!o, la entidad no aplicar esta
*++F a transacciones en las que adquiera bienes que ormen
parte de los acti#os netos adquiridos en una combinacin de
ne!ocios a la que resulte de aplicacin la *++F F
Combinaciones de neocios% Por lo tanto, los instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinacin de ne!ocios, a
cambio del control de la entidad adquirida, no estn dentro
del alcance de esta *++F% En cambio, los instrumentos de
patrimonio orecidos a los empleados de la adquirida por su
condicin de empleados 3por e.emplo, a cambio de continuar
prestando sus ser#icios4 s entrarn dentro del alcance de
esta *++F% 0e orma similar, la cancelacin, sustitucin u
otra modiicacin de acuerdos de paos basados en acciones,
a consecuencia de una combinacin de ne!ocios o de al!una
otra reestructuracin del patrimonio neto, se
contabilizarn de acuerdo con esta *++F%
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB + (NIIF
+)
CO!.INACIONE, DE NEGOCIO,
O.3ETI4O:
inormacin inanciera a re#elar por una entidad cuando
lle#e a cabo una combinacin de neocios% En particular,
especiica que todas las combinaciones de ne!ocios se
contabilizarn aplicando el m&todo de adquisicin% En

uncin del mismo, la entidad adquirente reconocer los
acti#os, pasi#os " pasivos continentes identiicables de
la entidad adquirida por sus valores razonables, en la
!echa de adquisicin " tambi&n reconocer el !ondo de
comercio, que se someter a pruebas para detectar cualquier
deterioro de su #alor, en #ez de amortizarse%
A-CANCE:
Sal#o en los casos descritos en el prrao F, las
entidades aplicarn esta *++F cuando contabilicen las
combinaciones de ne!ocios%
Esta *++F no ser de aplicacin a:
Combinaciones de ne!ocios en las que se combinan
entidades o ne!ocios separados para constituir un
neocio conjunto%
Combinaciones de neocios entre entidades o neocios
bajo control com*n#
Combinaciones de ne!ocios en las que inter#en!an dos o
ms entidades de carcter mutualista%
Combinaciones de ne!ocios en las que, mediante un
contrato, entidades o ne!ocios separados se combinan
para constituir 'nicamente una entidad que in!orma,
pero sin obtener nin!una participacin en la propiedad
3por e.emplo, las combinaciones en las que entidades
separadas se combinan por medio de un contrato para
constituir una sociedad con dos #alores ne!ociados4%
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB 0 (NIIF
0)

CONTRATO, DE ,EGURO
O.3ETI4O:
inormacin inanciera que debe orecer, sobre los
contratos de seuro, la entidad emisora de dic$os contratos
3que en esta *++F se denomina aseuradora4, $asta que el
Conse.o complete la se!unda ase de este pro"ecto sobre
contratos de se!uro% En particular, esta *++F requiere:
2ealizar un con.unto de me.oras limitadas en la
contabilizacin de los contratos de se!uro por parte de
las ase!uradoras%
+nstrumentos inancieros que emita con un componente
de participacin discrecional 3#&ase el prrao FH4% 6a
*++F I )nstrumentos !inancieros- )n!ormacin a revelar
requiere la re#elacin de inormacin sobre los
instrumentos inancieros, inclu"endo los instrumentos
que conten!an dic$o componente%
A-CANCE:
6a entidad aplicar esta *++F a los:
Contratos de se!uro 3inclu"endo tambi&n los contratos
de reaseuro que acepte4 que emita " los contratos de
rease!uro que ceda%
+nstrumentos inancieros que emita con un componente
de participacin discrecional 3#&ase el prrao FH4% 6a
*++F I )nstrumentos !inancieros- )n!ormacin a revelar
requiere la re#elacin de inormacin sobre los

instrumentos inancieros, inclu"endo los instrumentos
que conten!an dic$o componente%
Esta *++F no aborda otros aspectos de la
contabilizacin de las entidades ase!uradoras, como la
contabilizacin de los acti#os inancieros que sean
propiedad de entidades ase!uradoras " pasi#os inancieros
emitidos por ase!uradoras 3#&anse la *+C F8 " la *+C F9
)nstrumentos !inancieros- (econocimiento y valoracin4,
sal#o por lo establecido en las disposiciones transitorias
del prrao GH%
6a entidad no aplicar esta *++F a:
6as !arantas de productos emitidas directamente por el
abricante, el ma"orista o el minorista 3#&ase la *+C
<> )nresos ordinarios " la *+C FI %rovisiones,
activos continentes y pasivos continentes4%
6os acti#os " los pasi#os de los empleadores que se
deri#en de los planes de prestaciones deinidas 3#&anse
la *+C <9 (etribuciones a los empleados " la *++F 8
%aos basados en acciones4, ni a las obli!aciones de
prestaciones por retiro de las que inorman los planes
de prestaciones deinidas por retiro 3#&ase la *+C 8=
Contabilizacin e in!ormacin !inanciera sobre planes
de prestaciones por retiro.#
6os derec$os contractuales " las obli!aciones
contractuales de tipo contin!ente, que dependan del uso
uturo, o del derec$o al uso, de una partida no
inanciera 3por e.emplo de al!unas cuotas por licencia,
re!alas, cuotas contin!entes en arrendamientos " otras
partidas similares4, as como el #alor residual
!arantizado para el arrendatario que est& implcito en

un acuerdo de arrendamiento inanciero 3#&anse la *+C
<I /rrendamientos, *+C <> )nresos ordinarios " la *+C
F> /ctivos intanibles4%
6os contratos de !aranta inanciera, a menos que el
emisor $a"a maniestado pre#iamente " de orma
e/plcita que considera tales contratos como de se!uro
" que $a utilizado la contabilidad aplicable a los
contratos de se!uro, en cu"o caso podr optar entre
aplicar la *+C F8 " la *+C F9 o esta *orma a dic$os
contratos de !aranta inanciera% El emisor podr
decidirlo contrato por contrato, pero una #ez adoptada
la decisin ser irre#ocable%
6as contrapartidas contin!entes, a pa!ar o cobrar en
una combinacin de ne!ocios 3#&ase la *++F F
Combinaciones de neocios4%
6os contratos de seuro directo que posea la entidad
3esto es, los contratos de se!uro directo donde la
entidad sea la tomadora del se!uro4% *o obstante, el
cedente aplicar esta *++F a los contratos de rease!uro
que ceda%
Para acilitar las reerencias, esta *++F denomina
ase!uradora a toda entidad que emita un contrato de se!uro,
con independencia de que dic$a entidad se considere
ase!uradora a eectos le!ales o de super#isin%
7n contrato de rease!uro es un tipo de contrato de
se!uro% 0e acuerdo con ello, todas las reerencias que se
$acen a los contratos de se!uro, en esta *++F, son
aplicables tambi&n a los contratos de rease!uro

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACI7N FINANCIERA N8 ; (NIIF ;)
ACTI-OS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA -ENTA <
ACTI-IDADES INTERRUMPIDAS
O.3ETI4O:
El ob.eti#o de esta *++F es especiicar el tratamiento
contable de los acti#os mantenidos para la #enta, as como
la presentacin e inormacin a re#elar sobre las
actividades interrumpidas% En particular, la *++F e/i!e
que:
6os acti#os que cumplan los requisitos para ser
clasiicados como mantenidos para la #enta, sean
#alorados al menor #alor entre su importe en libros "
su #alor razonable menos los costos de #enta, as
como que cese la amortizacin de dic$os acti#os5 "
6os acti#os que cumplan los requisitos para ser
clasiicados como mantenidos para la #enta, se
presenten de orma separada en el balance, " que los
resultados de las acti#idades interrumpidas se
presenten por separado en la cuenta de resultados%
A-CANCE:
6os requisitos de clasiicacin " presentacin de esta
*++F se aplicarn a todos los activos no corrientes
reconocidos, " a todos los rupos enajenables de elementos
de la entidad% 6os requisitos de #aloracin de esta *++F se
aplicarn a todos los acti#os no corrientes reconocidos " a
los !rupos ena.enables de elementos 3establecidos en el

prrao G4, e/cepto a aquellos acti#os enumerados en el
prrao H, que continuarn #alorndose de acuerdo con la
*orma que se indica en el mismo%
6os acti#os clasiicados como no corrientes de acuerdo
con la *+C < %resentacin de estados !inancieros 3re#isada
en 8::F4 no se reclasiicarn como activos corrientes $asta
que cumplan los requisitos para ser clasiicados como
mantenidos para la #enta de acuerdo con esta *++F% 6os
acti#os de una clase que la entidad normalmente considere
como no corrientes " se $a"an adquirido e/clusi#amente con
la inalidad de re#enderlos, no se clasiicarn como
corrientes a menos que cumplan los criterios para ser
clasiicados como mantenidos para la #enta de acuerdo con
esta *++F%
En ocasiones, una entidad ena.ena o dispone por otra
#a, de un !rupo de acti#os, posiblemente con al!'n pasi#o
directamente asociado, de orma con.unta, en una sola
transaccin% Ese !rupo ena.enable de elementos podra ser
un rupo de unidades eneradoras de e!ectivo, una unidad
!eneradora de eecti#o o parte de ella% El !rupo podra
comprender cualquier acti#o o pasi#o de la entidad,
inclu"endo acti#os corrientes, pasi#os corrientes " acti#os
e/cluidos, se!'n el prrao H, de los requisitos de
#aloracin de esta *++F% Si un acti#o no corriente, dentro
del alcance de los requisitos de #aloracin de esta *++F,
ormase parte de un !rupo ena.enable de elementos, los
requerimientos de #aloracin de esta *++F se aplicarn al
!rupo como un todo, de tal orma que el !rupo se medir por
el menor #alor entre su importe en libros " su #alor
razonable menos los costos de #enta% 6os requisitos de
#aloracin de acti#os " pasi#os indi#iduales, dentro del

!rupo ena.enable de elementos, se establecen en los
prraos <>,<9 " 8F%
6os criterios de #aloracin de esta *++F no son
aplicables a los si!uientes acti#os, que quedan cubiertos
por las *ormas indicadas en cada caso, independientemente
de que sean acti#os indi#iduales o que ormen parte de un
!rupo ena.enable de elementos%
Acti#os por impuestos dieridos 3*+C <8 )mpuesto
sobre las anancias4#
Acti#os procedentes de retribuciones a los empleados
3*+C <9 (etribuciones a los empleados4%
Acti#os inancieros que est&n dentro del alcance de la
*+C F9 )nstrumentos !inancieros- (econocimiento y
valoracin#
Acti#os no corrientes contabilizados de acuerdo con el
modelo de #alor razonable de la *+C G: )nversiones
inmobiliarias%
Acti#os no corrientes #alorados por su #alor razonable
menos los costos estimados en el punto de #enta, de
acuerdo con la *+C G< /ricultura%
0erec$os contractuales procedentes de contratos de
se!uro, deinidos en la *++F G Contratos de seuro#
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB 5 (NIIF
5)

E/P-ORACIN 1 E4A-UACIN DE RECUR,O, !INERA-E,
O.3ETI4O:
E+ o&'ei*o (e e"! NIIF e" e"pe%i0i%!r +! i$0or/!%i.$
inanciera relati#a a la exploracin y la evaluacin de
recursos minerales%
En concreto, esta *++F requiere:
0eterminadas me.oras en las prcticas contables
e/istentes para los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin5
Jue las entidades que reconozcan activos para
exploracin y evaluacin realicen una comprobacin del
deterioro del #alor de los mismos de acuerdo con esta
*++F, " #aloren el posible deterioro de acuerdo con la
*+C F= 'eterioro del valor de los activos5
2e#elar inormacin que identiique " e/plique los
importes que sur.an, en los estados inancieros de la
entidad, deri#ados de la e/ploracin " e#aluacin de
recursos minerales, a la #ez que a"ude a los usuarios
de esos estados inancieros a comprender el importe,
calendario " certidumbre asociados a los lu.os de
eecti#o uturos de los acti#os para e/ploracin "
e#aluacin reconocidos%
A-CANCE:
7na entidad aplicar esta *++F a los desembolsos
relacionados con la e/ploracin " e#aluacin en los que
incurra%

6a *++F no aborda otros aspectos relati#os a la
contabilizacin de las entidades dedicadas a la e/ploracin
" e#aluacin de recursos minerales%
6a entidad no aplicar la *++F a los desembolsos en
los que $a"a incurrido:
Antes de la e/ploracin " e#aluacin de los recursos
minerales, tales como desembolsos en los que la
entidad incurra antes de obtener el derec$o le!al a
e/plorar un rea determinada5
0espu&s de que sea demostrable la actibilidad t&cnica
" la #iabilidad comercial de la e/traccin de un
recurso mineral
NOR!A INTERNACIONA- DE INFOR!ACIN FINANCIERA NB = (NIIF
=)
IN,TRU!ENTO, FINANCIERO,: INFOR!ACIN A RE4E-AR
012$T)30-
El ob.eti#o de esta *++F es requerir a las entidades
que, en sus estados inancieros, re#elen inormacin que
permita a los usuarios e#aluar:
6a rele#ancia de los instrumentos inancieros en la
situacin inanciera " en el rendimiento de la
entidad5 "
6a naturaleza " alcance de los ries!os procedentes de
los instrumentos inancieros a los que la entidad
se $a"a e/puesto durante el e.ercicio " en la ec$a de

presentacin, as como la orma de !estionar
dic$os ries!os%
6os principios de esta *++F complementan a los de
reconocimiento, #aloracin " presentacin de los acti#os
inancieros " los pasi#os inancieros de la *+C F8
)nstrumentos !inancieros- %resentacin " de la *+C F9
)nstrumentos !inancieros- (econocimiento y valoracin#
/&C/+C$-
Esta *orma ser aplicada por todas las entidades, a
toda clase de instrumentos inancieros, e/cepto a:

6as participaciones en entidades dependientes,
asociadas " ne!ocios con.untos que se contabilicen
se!'n la *+C 8I $stados !inancieros consolidados y
separados, la *+C 8> )nversiones en entidades
asociadas o la *+C F< %articipaciones en neocios
conjuntos% *o obstante, en al!unos casos la *+C 8I, la
*+C 8> o la *+C F< permiten que la entidad contabilice
las participaciones en una dependiente, asociada o
ne!ocio con.unto aplicando la *+C F95 en esos casos,
las entidades aplicarn las e/i!encias de inormacin
a re#elar de la *+C 8I, la *+C 8> o la *+C F<, adems
de las establecidas en esta *orma% 6as entidades
aplicarn esta *orma a todos los deri#ados sobre las
participaciones en dependientes, asociadas o ne!ocios
con.untos, sal#o los deri#ados que se a.usten a la
deinicin de instrumento de patrimonio de la *+C F8%
6os derec$os " obli!aciones de los empleadores
sur!idos por los planes de retribuciones a los

empleados a los que se les aplique la *+C <9
(etribuciones a los empleados#
6os contratos que establezcan contrapartidas de
carcter contin!ente en una combinacin de ne!ocios
3#&ase la *++F F Combinaciones de neocios4% Esta
e/encin slo se aplicar a la entidad adquirente%
6os contratos de se!uro, se!'n se deinen en la *++F G
Contratos de seuro% *o obstante, esta *orma se
aplicar a los deri#ados implcitos en contratos de
se!uro, siempre que la *+C F9 requiera que la entidad
los contabilice por separado% Adems, un emisor
aplicar esta *orma a los contratos de aranta
!inanciera si aplica la *+C F9 en el reconocimiento "
#aloracin de esos contratos, pero aplicar la *++F G
si decidiese, de acuerdo con el apartado 3d4 del
prrao G de la *++F G, aplicar dic$a *++F G para su
reconocimiento " #aloracin%
6os instrumentos inancieros, contratos " obli!aciones
que sur.an de transacciones con pa!os basados en
acciones a los que se aplique la *++F 8 %aos basados
en acciones, e/cepto los contratos que est&n dentro
del alcance de los prraos H a I de la *+C F9, que
aplicarn esta *++F%
Esta *++F se aplicar tanto a los instrumentos
inancieros que se reconozcan contablemente como a los que
no se reconozcan% 6os instrumentos inancieros reconocidos
comprenden acti#os inancieros " pasi#os inancieros que
est&n dentro del alcance de la *+C F9% 6os instrumentos
inancieros no reconocidos comprenden al!unos instrumentos

inancieros que, aunque est&n uera del mbito de
aplicacin de la *+C F9, entran dentro del alcance de esta
*++F 3como, por e.emplo, al!unos compromisos de pr&stamo4%

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