INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN



SEMINARIO:
DISPOSICIONES NORMATIVAS Y OPERATIVAS DEL COMERCIO EXTERIOR EN MXICO



TEMA:
PROGRAMA DE AUDITORA PARA UNA INDUSTRIA MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y
DE SERVICIO DE EXPORTACIN



INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PBLICO



PRESENTAN:
LAURA CRUZ GUADARRAMA
ERIKA NANCY DIAZ SALAZAR
STEPHANY YUSELY FRANCO GAMEZ
ROXANA ESPINOSA MARTINEZ
FRANCISCO SORIANO TRUJILLO



CONDUCTOR DEL SEMINARIO:
C.P. ALEJANDRO LUIS CASTILLO CORONA






MXICO, D.F. MARZO DE 2008
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A A G G R R A A D D E E C C I I M M I I E E N N T T O O S S


AL INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
Por ofrecernos la oportunidad de asumir el reto de convertirnos en Contadores Pblicos.
Por estas y muchas otras razones que podramos enumerar, le demostraremos nuestra gratitud, con trabajo,
honestidad, responsabilidad y todo aquello que engrandece a nuestro querido Instituto Politcnico Nacional,
llevando siempre sus colores en la piel y sus valores en el corazn.


A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN.
Por darnos la oportunidad de convivir en su interior, con profesores, compaeros y amigos, que comparten sus
conocimientos, vivencias y sentimientos.
Por las grandes y pequeas lecciones acadmicas y sociales, que en el paso por sta escuela hemos tenido, y que
ahora forman parte fundamental de nosotros por siempre.
Porque hemos concluido una etapa de nuestra formacin acadmica y de nuestras vidas, de las cuales forma parte.


A LOS PROFESORES.
Por saber y poder transmitir sus experiencias docentes, cotidianas y laborales, enriqueciendo con ello nuestra
curiosidad, anhelo y ganas de realizarnos profesionalmente.
Por ser parte de este xito, ya que gracias a su colaboracin, paciencia y dedicacin nos ayudaron a orientarnos al
camino del xito acadmico.
Deseamos ofrecer un especial reconocimiento al Contador Pblico Alejandro Luis Castillo Corona quin
dedic muchas horas para dirigir el proceso de aprendizaje que se deriv del desarrollo de este trabajo.

3

NDICE

INTRODUCCIN.............................................................................................................................. 8


CAPITULO 1. AUDITORA

1.1 CONCEPTO DE AUDITORA............................................................................................... 11

1.2 NORMAS DE AUDITORA Y SU CLASIFICACIN.......................................................... 12

1.3 TIPOS DE AUDITORA......................................................................................................... 13

1.3.1 POR RELACIN DE TRABAJO........................................................................................... 14

1.3.2 POR MATERIA...................................................................................................................... 14

1.4 PROCESO DE AUDITORA.................................................................................................. 15

CONCLUSIN................................................................................................................................... 21


CAPTULO 2. PROGRAMAS DE FOMENTO A LAS EXPORTACIONES

2.1 DEFINICIN DE PROGRAMA............................................................................................. 22

2.2 PROGRAMAS DE FOMENTO.............................................................................................. 23

2.3 TIPOS DE PROGRAMAS DE FOMENTO............................................................................ 24

2.3.1 EMPRESAS DE COMERCIO EXTERIOR (ECEX) .............................................................. 26

2.3.1.1 DEFINICIN........................................................................................................................... 27

2.3.1.2 BENEFICIARIOS.................................................................................................................... 27

2.3.1.3 BENEFICIOS .......................................................................................................................... 27

2.3.1.4 MODALIDADES .................................................................................................................... 27

2.3.1.5 COMPROMISOS .................................................................................................................... 28

2.3.2 EMPRESAS ALTAMENTE EXPORTADORAS (ALTEX) .................................................. 28

2.3.2.1 DEFINICIN........................................................................................................................... 28

2.3.2.2 BENEFICIARIOS.................................................................................................................... 28

2.3.2.3 BENEFICIOS .......................................................................................................................... 29
4

2.3.2.4 VIGENCIA.............................................................................................................................. 29

2.3.2.5 COMPROMISOS .................................................................................................................... 29

2.3.3 PROGRAMAS DE IMPORTACIN TEMPORAL PARA PRODUCIR
ARTCULOS DE EXPORTACIN (PITEX).................................................................... 30

2.3.3.1 DEFINICIN........................................................................................................................... 30

2.3.3.2 BENEFICIARIOS.................................................................................................................... 31

2.3.3.3 BENEFICIOS .......................................................................................................................... 31

2.4 DEFINICIN DE MAQUILA................................................................................................. 32

2.5 DEFINICIN DE EMPRESA MAQUILADORA.................................................................. 33

2.6 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA MAQUILADORA.................................................... 34

2.6.1 EL PROGRAMA DE BRACEROS......................................................................................... 34

2.6.2 INSTALACIN....................................................................................................................... 35

2.6.3 CRISIS..................................................................................................................................... 36

2.6.4 NUEVO PERIODO DE CRECIMIENTO............................................................................... 37

2.6.5 SEGUNDA CRISIS................................................................................................................. 38

2.6.6 RECUPERACIN Y CONSOLIDACIN ............................................................................. 39

2.6.7 LOS AOS NOVENTA.......................................................................................................... 40

2.7 LA INDUSTRIA MAQUILADORA EN MXICO................................................................ 41

2.7.1 DEFINICIN........................................................................................................................... 42

2.7.2 BENEFICIARIOS.................................................................................................................... 42

2.7.3 BENEFICIOS .......................................................................................................................... 42

2.7.4 MODALIDADES .................................................................................................................... 43

2.7.5 VIGENCIA.............................................................................................................................. 44

2.7.6 PLAZOS DE PERMANENCIA .............................................................................................. 44

2.7.7 COMPROMISOS .................................................................................................................... 44

5

2.7.8 REPORTES ............................................................................................................................. 45

2.8 CMO SURGEN LAS IMMEX?.......................................................................................... 45

2.9 IMPLEMENTACIN DE LAS IMMEX................................................................................ 46

CONCLUSIN................................................................................................................................... 48


CAPTULO 3. DISPOSICIONES NORMATIVAS

3.1 CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS....................... 49

3.2 TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE..................................... 50

3.2.1 CLCULO DE CONTRIBUCIONES PARA EFECTOS DEL ARTCULO 303 DEL
TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE.................................. 56

3.2.2 DIFERENTES MOMENTOS PARA REALIZAR EL PAGO DE IMPUESTOS................... 58

3.2.3 EXCEPCIN DEL ARTCULO 303 DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE
AMRICA DEL NORTE..................................................................................................... 59

3.3 DECRETO PARA EL FOMENTO DE LA INDUSTRIA MANUFACTURERA,
MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIN Y LA LEY ADUANERA .......... 62

3.3.1 DEFINICIONES...................................................................................................................... 62

3.3.2 BENEFICIOS DEL PROGRAMA.......................................................................................... 63

3.3.3 REQUISITOS PARA LA OBTENCIN DEL PROGRAMA................................................ 67

3.3.4 OPERACIN DEL PROGRAMA .......................................................................................... 69

3.3.5 PAGO DE IMPUESTOS ......................................................................................................... 69

3.3.6 OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS CON PROGRAMA............................................... 72

3.3.7 CANCELACIN, SUSPENSIN Y NULIDAD DEL PROGRAMA.................................... 73

3.4 INFRACCIONES Y SANCIONES ......................................................................................... 74

3.5 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................................................... 76

3.6 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO................................................................ 101

3.7 REGLA 3.3.3 DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO
EXTERIOR.................................................................................................................................. 104

6

3.8 SISTEMA AUTOMATIZADO DE CONTROL DE INVENTARIOS (ANEXO 24)............. 104

3.9 CONCLUSIN........................................................................................................................ 106


CAPTULO 4. AUDITORA A UNA EMPRESA IMMEX.

4.1 AUDITORA A UNA IMMEX............................................................................................... 107

4.2 VISITA DOMICILIARIA Y SU OBJETIVO ......................................................................... 107

4.3 LOS VISITADORES............................................................................................................... 107

4.4 REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS RDENES DE VISITA............................. 108

4.5 DESARROLLO DE LA VISITA DOMICILIARIA ............................................................... 109

4.6 DURACIN DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS .............................................................. 111

4.7 ACTAS PARCIALES.............................................................................................................. 111

4.8 REVISIN SECUENCIAL AL DICTAMEN......................................................................... 112

4.9 ACTA FINAL.......................................................................................................................... 112

4.10 COMIT DE SEGUIMIENTO Y EVALUACIN DE RESULTADOS................................ 113

4.11 AUTOCORRECCIN DESPUS DE INICIADA LA VISITA DOMICILIARIA................ 113

4.12 REVISIONES DE GABINETE............................................................................................... 114

4.13 OTRAS VISITAS DOMICILIARIAS..................................................................................... 116

4.14 PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES O LAS MULTAS ...................................................... 117

4.15 MEDIOS DE DEFENSA......................................................................................................... 119

4.16 RECURSO DE REVOCACIN.............................................................................................. 120

4.17 JUICIO DE NULIDAD ........................................................................................................... 120

4.18 RIESGOS DE AUDITORAS A IMMEX............................................................................... 122

4.19 INDUSTRIA MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE
EXPORTACIN ......................................................................................................................... 124

4.20 PLANEACIN........................................................................................................................ 129

4.21 ALCANCE............................................................................................................................... 129
7


4.22 CUESTIONARIO.................................................................................................................... 131

4.23 PROGRAMA DE AUDITORA A UNA IMMEX ................................................................. 134

4.24 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ................................................................................. 134

4.25 SUGERENCIAS POSTERIORES A LA REVISIN............................................................. 138


CONCLUSIONES............................................................................................................................. 140

GLOSARIO....................................................................................................................................... 141

BIBLIOGRAFA............................................................................................................................... 144




















8

INTRODUCCIN

En la actualidad, las demandas del mercado globalizado y las exigencias competitivas, obligan a las empresas
a incrementar sus esfuerzos por posicionar sus productos en pases extranjeros. Con la finalidad de lograr la
diversificacin de sus ventas en otras naciones, las compaas deben conocer a profundidad todos los factores
que amplen sus posibilidades de xito, tales como: las alternativas de importacin y exportacin que ofrecen
los diferentes gobiernos y el manejo e interpretacin de las disposiciones y normatividad que las controlan.
Es importante destacar la falta de participacin que tiene el Contador Pblico en el entorno del Comercio
Exterior, debido al papel que juega en el da a da dentro y fuera de las empresas. En el enfoque interno, debe
estar siempre atento a las corrientes de cambios que se manifiestan en el mbito de la economa, las
organizaciones, la tecnologa de la informacin, las finanzas y la gerencia en general. En el factor externo,
adems de lo anterior, como profesionista independiente y de confianza, capaz de opinar sobre los estados
financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a
esos Estados Financieros para las personas que van a usarlos como base para sus decisiones lo que es
conocido como Auditora.
La auditora es una especialidad que se enfoca a la revisin detallada de la estructura de una empresa, en
cuanto a los planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos.
Por lo antes mencionado la auditora se puede adecuar a las necesidades y objetivos de los accionistas, ya que
sus principales caractersticas son: que es enunciativa y no limitativa.
Revisando algunas fuentes bibliogrficas se observo que los tipos de auditora ms comunes son:
Auditora Financiera.
Auditora Interna.
Auditora Operacional.
Auditora de Administracin.
Auditora de Resultados de Programas.
Auditora Fiscal.
Auditora de Legalidad.
Auditora Integral.
Auditora de tiraje.
Auditora Ecolgica.
Auditora Sanitaria.
Debido a la escasa bibliografa especializada y tomando en cuenta que en la actualidad las empresas
maquiladoras estn siendo Auditadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico (SHCP) y para que no
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sorprendan a las mismas, es importante que conozcan las principales obligaciones fiscales y aduaneras sujetas
a revisin, y por lo antes mencionado, es que surge la inquietud de elaborar el presente proyecto de
investigacin, el cual, ser un instrumento que otorgue un panorama general sobre la aplicacin de un
programa de auditora al comercio exterior en las Industrias manufactureras, maquiladoras y de servicios de
exportacin (IMMEX),
En Mxico las IMMEX tienen sus inicios a mediados de la dcada de los 60s bajo la promocin del
programa de industrializacin de la frontera norte, con el fin de proporcionar las condiciones necesarias para
la creacin de empresas maquiladoras en esa regin del pas. Estas empresas en la actualidad se pueden
establecer en cualquier lugar de la Repblica.
Por todo esto, el objetivo primordial para este informe es:
Presentar una herramienta de trabajo denominada Aplicacin de un Programa de Auditoria en una
IMMEX

Para lograr el objetivo, ste trabajo de investigacin estar basado en los siguientes captulos:

1. Auditora.- En ste captulo se generalizara el concepto de auditora as como, las vertientes de la
misma, siendo la base para la realizacin del programa de auditora, ya que con l se podr definir, el
tipo de auditora que se realizar, formular la planeacin, importancia y los procedimientos de
auditora.

2. Programas de Fomento a las exportaciones.- Para la realizacin del programa de trabajo de una
auditora siempre es necesario conocer antes la empresa en la que se implementar la revisin y su
entorno. Es por esto que ste captulo es de suma importancia ya que por medio de ste se podrn
conocer los antecedentes, evolucin y el hoy en da de las IMMEX en Mxico.

3. Disposiciones Normativas.- Primordialmente el objetivo de la auditora es el verificar que la empresa
cumpla con la normatividad aplicable a la misma. Por esta razn, en este captulo se enuncia el
marco terico como apoyo en la revisin a una IMMEX.

4. Implementacin del programa de auditora en las industrias IMMEX.- Finalmente con base en los
captulos antes mencionados se presenta un ejemplo del programa de auditora a una IMMEX.

10

CAPITULO I
1. AUDITORA

Como se mencion en la introduccin, ste trabajo de investigacin se presenta como una herramienta para la
realizacin de una auditora en una empresa IMMEX.

Por lo anterior, el ttulo y de lo que hablar ste primer captulo es AUDITORA.

Es importante mencionar que la auditora en lo general es definida como: un proceso sistemtico que consiste
en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carcter
econmico, operativo y administrativo; con el fin de determinar el grado de veracidad de esas afirmaciones y
de los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.

Lo anterior se comprueba conociendo ms a fondo la historia de la auditora. En Mxico, la auditora surge en
la poca de los aztecas, quines se mantenan a base de los tributos que cobraban a los pueblos que sometan.
Los aztecas tenan sus propios procedimientos para saber si un pueblo estaba cumpliendo con sus tributos y el
calpixque era el encargado de detectar y reportar stos incumplimientos.

Posteriormente, en la poca de la conquista, el Virrey-Iglesia cobraba el diezmo a los hacendados y grupos
econmicos, quines no lo hacan, con base en reportes de los auditores, eran pasados ante el Tribunal del
Santo Oficio o Santa Inquisicin.

De igual manera, en Europa, tambin se desarroll la auditora con el nacimiento de la revolucin industrial,
el capitalismo, las nuevas sociedades comerciales y las agrupaciones de stas en Holdings, Pools y Trusts.

Todo lo anterior hizo que surgieran disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban que los
estados financieros de las empresas que tenan acciones colocadas entre el gran pblico inversionista fueran
revisados por contadores pblicos independientes, el problema de esto fue que debido a que no existan
principios de contabilidad generalmente aceptados, cada quin contabilizaba como quera o como le convena
y por lo mismo los auditores revisaban como podan y los informes eran realizados a capricho de los dueos
de las empresas.
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Lo antes mencionado origino fraudes, prdidas de mercados y problemas econmicos los cuales, provocaron
la cada de la Bolsa de Valores de Nueva York en octubre de 1929.

Se puede concluir que la contabilidad y la auditora de estados financieros, nacen en el ao de 1934 con un
acto de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of 1934 en los Estados Unidos de Norteamrica, que
obliga al uso de los ahora llamados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas y
Procedimientos de Auditora tambin generalmente aceptados. Adems de la creacin de la Securities and
Exchange Comisin (SEC) que vigila, desde entonces, su estricta aplicacin y cumplimiento. No obstante que
los pronunciamientos formales en la materia se hayan dado cinco aos ms tarde.

En Mxico, las Normas de Informacin Financiera (NIF) y las Normas y Procedimientos de Auditora
Generalmente Aceptados son emitidos por el CINIF, que es el Consejo Mexicano para la Investigacin y
Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera.


1.1 CONCEPTO DE AUDITORA

Existen en la actualidad muchos conceptos de auditora, la mayor parte de stos estn enfocados a un tipo en
especfico porque esta disciplina ha abarcado varios campos de accin; por esto es difcil ofrecer una
definicin que se apegue al concepto de auditora en general; sin embargo, a continuacin se da una
definicin prctica del libro Auditora I de Juan Ramn Santillana:

Es una actividad profesional que consiste en el estudio y evaluacin de todas las actividades, operaciones y
fenmenos que se realizan de una u otra forma a un individuo, firma o corporacin utilizando procedimientos
especficos con la finalidad de emitir una opinin acerca de los mismos. Esta actividad profesional implica el
ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica.

Otra definicin es la de Montgomery, quin nos dice que: Es un examen de los registros de contabilidad con
el propsito de establecer si son correctos y completos, y se reflejan completas las transacciones que deben
contener.

Segn los hermanos Mancera, la Auditora: Es el examen de los libros de contabilidad, de los registros,
documentacin y comprobacin correspondiente de una empresa, de un fideicomisario, de una sociedad, de
una corporacin, de una institucin, de una empresa, de una asociacin, de una oficina pblica, de una
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copropiedad, de un negocio especial cualquiera y llevarlo acabo con el objeto de determinar la exactitud o
inexactitud de las cuentas respectivas y de informar y determinar acerca de ellos.

Las descripciones antes descritas en su mayora nos definen la auditora como la revisin de la Contabilidad
de una empresa o negocio. Si bien es cierto que la Auditora en sus inicios sirvi como el examen aplicado a
la informacin financiera de las empresas, tambin es cierto que la auditora en la actualidad, es utilizada en
un sin fin de reas y sectores econmicos, siendo as que hoy en da existen auditoras de sistemas
informticos, auditoras ecolgicas, auditoras de tiraje, etc.
Como se aprecia en la definicin de Juan Ramn Santillana, la auditora es un estudio y la evaluacin de una
entidad en forma general o particular a sus procedimientos, actividades u operaciones. Esta tesina tratar de la
auditora que se prctica contablemente, como lo es el caso de la auditora de estados financieros, la auditora
operativa y fiscal; sin embargo, ms adelante se mencionarn algunos de los diferentes tipos de auditora que
existen.

Para el Contador Pblico, la base de toda auditora se encuentra en la auditora de estados financieros, por lo
que a continuacin se menciona, el concepto de la misma dicho por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, en las Normas y Procedimientos de Auditora:

Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el contador pblico
independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de
una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Debido a la importancia de sta actividad, ms adelante, se encontrarn otras definiciones y tipos de auditora.


1.2 NORMAS DE AUDITORA Y SU CLASIFICACIN

El auditor, es el encargado de realizar la auditora, el auditor tiene la obligacin de apegarse en el curso de su
revisin a las normas y procedimientos de auditora, aprobadas con carcter de obligatorio, por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, lo cual le confiere un alto grado de confiabilidad a su labor. Por lo tanto,
es importante conocer las doce normas de auditora generalmente aceptadas, presentadas en los tres
agrupamientos en que se clasifican.

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Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Por ello, se clasifican en
tres grupos:

a) Normas personales. Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas
existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

b) Normas de ejecucin del trabajo. El auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia.
Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados,
existen ciertos elementos que por su importancia deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin del trabajo, constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de
ejecucin del trabajo.

c) Normas de informacin. El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l
ofrece a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen; asimismo, el dictamen o informe del auditor otorga confianza y fe a los interesados en los estados
financieros y a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de
operacin de la empresa. Por ltimo, a travs de este informe o dictamen, el pblico y el cliente aprecian el
trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte que est a su alcance.


1.3 TIPOS DE AUDITORA

Existen dos diferentes tipos de auditora, stos son:

Por relacin de trabajo.

Por materia.

A continuacin se mencionan las definiciones de las mismas, dichas por Juan Ramn Santillana en su libro
Auditora I:

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1.3.1 POR RELACIN DE TRABAJO.

Auditora externa. El auditor ofrece su perfil de independencia porque no depende de un solo cliente y su
trabajo es retribuido por honorarios.

Auditora interna. El pblico en general no lo percibe como un profesional con criterio independiente, pues
sus percepciones provienen de un solo cliente por ser empleado de la empresa.


1.3.2 POR MATERIA.

Con excepcin de la auditora de estados financieros, reservada al auditor externo, todas las auditoras
mencionadas a continuacin pueden efectuarse por ambos profesionales.

Auditora de estados financieros. Consiste en el examen de los estados financieros, as como en el estudio y
evaluacin del control interno y procedimientos basados en tcnicas especficas con el fin de expresar una
opinin acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas.

Auditora fiscal. El objetivo de esta auditora es el verificar el correcto y oportuno pago de los deferentes
impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fiscal.

Auditora interna. Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin que
es ejecutada por empleados de la misma empresa. Sus funciones principales son revisar la solidez y
efectividad de los sistemas de contabilidad y financieros; verificar el cumplimiento de planes, polticas y
procedimientos administrativos implantados; vigilar la salvaguarda de activos; comprobar la eficiencia de los
sistemas de informacin; recomendar mejoras a los procedimientos administrativos.

Auditora integral. Es la evaluacin sistemtica, multidisciplinaria e independiente del grado y forma de
cumplimiento de los objetivos de una organizacin en relacin con su entorno, as como de sus operaciones
internas con el fin de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor
aprovechamiento de sus recursos.

Auditora administrativa: Revisa los mtodos, sistemas y procedimientos para asegurar el cumplimiento con
polticas, planes y programas, leyes y reglamentos con el objetivo de evaluar la calidad de la administracin
en su conjunto.
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Auditora operacional. Consiste en la revisin de los aspectos operativos de la empresa. Por lo general se
lleva a cabo examinando detalladamente los procedimientos administrativos con la finalidad de sugerir
mejoras e incrementar la eficiencia y eficacia operativas.

Auditora en informtica: Es el examen de la estructura tecnolgica que procesa electrnicamente la
informacin para contribuir en el contexto del sistema de control interno y garantizar el acatamiento de las
normas de seguridad y confidencialidad establecidas por la administracin.

La auditora gubernamental se ejerce con sus propios enfoques, en cualquiera de los escenarios anteriores.
Como se puede ver, no existe una definicin para la auditora de Comercio Exterior y mucho menos se
plantea un programa de trabajo para la misma, de ah que surge la necesidad de la presente tesina.


1.4 PROCESO DE AUDITORA

A continuacin se menciona el proceso de auditora segn Gabriel Snchez Curiel, en su libro El proceso de
auditora.

Revisin analtica. Consiste en comparar la informacin financiera del ao en curso con aqulla de aos
anteriores, presupuestos, informacin no financiera o promedios industriales. Esto ayuda a los auditores a
entender cmo funciona el negocio del cliente y a identificar cifras en los estados financieros que parecen
estar afectadas por errores, fraudes u otros problemas potenciales; por ejemplo, al analizar los procedimientos
analticos para una tienda de suministros de productos marinos, los auditores advirtieron que el gasto de
cuentas incobrables, que normalmente oscila alrededor de 1% de las ventas netas durante muchos aos, haba
aumentado en el ao en curso a 4% de las ventas netas. Esta variacin significativa hizo que los auditores
realizaran una investigacin cuidadosa de todas las cuentas castigadas durante el ao y aqullas actualmente
vencidas. Finalmente, se encontr que la mayora de las cuentas incobrables examinadas eran ficticias y el
contador-cajero admiti entonces que haba creado esas cuentas para cubrir su sustraccin de recibos de
efectivo.

Planeacin de auditoria. Implica prever cules procedimientos de auditora van a emplearse, la extensin y
oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Sustantivas. Son pruebas de auditora diseadas para llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta.
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Pruebas de cumplimiento. Estn diseadas para verificar que una medida de control interno estaba en
operacin durante el periodo auditado.

Programa de trabajo. Es una lista detallada de los procedimientos de auditora que se deben realizar en el
curso de la auditora. Estos programas proporcionan una base para asignar y organizar el trabajo de auditora
y para determinar qu trabajo resta por hacer.

Pruebas selectivas. Cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales para
derivar del resultado del examen de tal muestra una opinin general sobre la partida global.

El auditor requiere conocer los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto por realizar, as
como las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo las
caractersticas de operacin, condiciones jurdicas y situaciones del control interno existentes para planear una
auditoria. Asimismo, para planear su auditoria obtiene informacin de entrevistas con el cliente, visitas a
instalaciones y observacin de la operacin, entrevistas con funcionarios, lectura de documentos jurdicos,
lectura de estados financieros, revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores, estudio y
evaluacin del sistema de control interno.

Las auditoras especiales, la de estados financieros y las detalladas tienen objetivos distintos, pero comparten
un mismo proceso para su ejecucin; por ello, podemos afirmar que el proceso de auditora es universal.

Etapas del proceso de auditora.

Conocimiento de la estructura.

Reflejo documental de la estructura.

Identificacin preliminar de riesgos y reas de oportunidad.

Verificacin de la estructura en su dinmica y entorno.
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Evaluacin comentada con la entidad.

Emisin del informe sobre riesgos y nichos de eficiencia y productividad.

Seguimiento como terminacin e inicio de un ciclo cerrado.

Conocimiento de la estructura.

Objetivo. Conocer profundamente los componentes de la estructura y de los sistemas sujetos a examen.
Tcnicas. Entrevistas, observaciones de campo.

Reflejo documental de la estructura.

Objetivo. Contar con informacin documental autosuficiente sobre la estructura y los sistemas sujetos a
examen.

Opciones. Descripciones narrativas, grficas de flujo.

Identificacin preliminar de riesgos y reas de oportunidad.

Objetivo. Integrar una opinin preliminar sobre la calidad y confiabilidad de la estructura o de los sistemas
que permita definir qu clase de procedimientos de auditoria utilizar, con qu alcances y oportunidad deben
aplicarse para verificar la autenticidad de los universos sujetos a examen.

Tcnica. Anlisis de las grficas de flujo y de las descripciones narrativas, en comparacin con los principios
fundamentales de la administracin o con los objetivos bsicos de control interno para el ciclo de
transacciones involucrado.

La identificacin permite seleccionar el mtodo de muestreo ms adecuado para la aplicacin eficaz de los
procedimientos de auditora.
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Opciones. Se puede elegir entre el muestreo a juicio o el estadstico. El primero se basa en el criterio personal
del auditor; ofrece posibilidades de sustentacin muy limitadas y enfrenta el riesgo que la muestra no sea
representativa del universo.

El segundo permite que cada elemento de la poblacin tenga la misma probabilidad de ser seleccionado,
evitando que cualquier inclinacin personal influya sobre el tamao de la muestra.

Verificacin de la estructura en su dinmica y entorno.

Objetivo. Cerciorase de la autenticidad de la estructura o de los sistemas en vigor, apoyndose en el criterio
preliminar obtenido en el anlisis de las grficas de flujo y las descripciones narrativas.

Tcnicas. Aplicacin de programas especficos de auditora preparados a partir de la informacin que
contienen las grficas de flujo y las descripciones narrativas; muestreo estadstico sobre universos
preestablecidos de la estructura o de los sistemas, en la modalidad ms adecuada de acuerdo con el resultado
de la identificacin de riesgos potenciales. En la etapa tres se tom la decisin si los sistemas son poco,
regular o muy confiables.

reas de oportunidad. El inters fundamental como auditor es optimizar los recursos de la entidad y prevenir
desperdicios y quebrantos.

Evaluacin comentada con la entidad.

Objetivo. Concluir si la calidad y confiabilidad de la estructura y los sistemas en vigor son los adecuados.

Recursos Tcnicos. Cuestionarios especficos de evaluacin; la evaluacin no ocurre en un momento
especfico de la auditora, se va estructurando en el criterio del auditor a lo largo de las etapas que integran el
proceso de su examen.

Las grficas de flujo y las descripciones narrativas pueden utilizarse en la evaluacin con la confianza
obtenida en las verificaciones que ya se han hecho y el criterio enriquecido en la inspeccin de formularios y
registros.
19

El resultado de la evaluacin por su trascendencia debe constar en cdulas de auditora. Los papeles de trabajo
deben tambin incluir informacin pormenorizada sobre los parmetros que se han empleado para llevar a
cabo la evaluacin. Estos papeles son producto del proceso de auditora. El reflejo total y definitivo de los
hallazgos derivados de las primeras cinco etapas del examen llevado a cabo, cada falla, deficiencia y rea de
oportunidad han pasado por el filtro del por qu?; con esta base, el auditor sabe y domina las causas que la
originan, consideraciones circundantes, opciones de solucin o aprovechamiento.

Emisin del informe sobre riesgos y nichos de eficiencia y productividad.

Objetivo. Que la administracin de la empresa se entere sin demora de los riesgos y reas de oportunidad
localizados por el auditor en la estructura de control.

Recursos tcnicos. Cdulas de auditoria con observaciones y sugerencias, papeles de trabajo derivados de la
etapa de verificacin.

La sexta etapa del proceso de auditoria se basa en estos pasos.

Discusin de las observaciones y sugerencias.

Recopilacin de respuestas a las observaciones y sugerencias.

Elaboracin del informe.

Discusin de las observaciones y sugerencias y recopilacin de respuestas. Debe llevarse a cabo con los
ejecutivos a cargo de las reas involucradas en las observaciones y sugerencias del auditor, tomando en
consideracin los siguientes puntos.

Destacar nuevamente los objetivos del examen llevado a cabo.

Hacer hincapi en el propsito constructivo y preventivo de la auditora.

20

Es vital tomar nota de las respuestas y puntos de vista que los ejecutivos expresen para cada una de las
recomendaciones del auditor.

El informe est basado en las observaciones y los papeles de trabajo que se hicieron durante el proceso de
auditora; ste muestra los hallazgos derivados del examen cuyas acciones correctivas se encuentran en
proceso de implantacin.

Seguimiento como terminacin e inicio de un ciclo cerrado.

Objetivo. Verificar que todas las recomendaciones aceptadas se implanten en los plazos establecidos, con
todos los detalles y alcances que se comentaron con el personal del rea involucrada.
Recursos tcnicos. El reporte de auditora, calendario de implantaciones a partir de las respuestas del
personal.

Metodologa. En paralelo respecto a las primeras cuatro etapas del proceso de auditora.

Entrevistas y observaciones de campo.

Actualizacin de cdulas de auditora.

Identificacin de riesgos corregidos y nichos de productividad aprovechados.

Verificacin.

El seguimiento a la implantacin de sugerencias impide que dicha rea de oportunidad siga creciendo; por
ello, debe darse un informe que contenga el resumen de acciones terminadas, recomendaciones que
prevalecen y nuevas respuestas de las reas involucradas detallando sus nuevos compromisos.

El proceso de auditora vuelve a comenzar cuando termina la etapa de seguimiento. El examen de la
estructura y de los sistemas constituye un circuito cerrado que pide al auditor un esfuerzo permanente y una
actitud de servicio y de inters por el mejoramiento de la empresa.
21

CONCLUSIN

A manera de conclusin se puede decir que aunque la auditora surgi con fines administrativos y contables,
hoy en da sta disciplina se puede utilizar para cualquier actividad, de cualquier sector econmico, siendo as,
que la descripcin que ms se apega a lo que es una auditora es la siguiente:

Es una actividad profesional que consiste en el examen de una o todas las actividades, operaciones y
fenmenos que se realizan en una empresa o que realiza un individuo, utilizando procedimientos especficos y
estandarizados, con el objetivo de emitir una opinin acerca del examen realizado.

Por otro lado, se menciona tambin, que existen diferentes tipos de auditora, los cules se dividen en: por
relacin al trabajo y por materia.

Los que se relacionan con el trabajo son:
1 Auditora Interna.

2 Auditora Externa.

Los que se relacionan a la materia pueden ser:

Auditora fiscal.

Auditora de Estados Financieros.

Auditora Operacional.

Auditora de Sistemas Informticos; entre otros.

Por otro lado, y con base en lo antes descrito, se observa que en ningn libro se menciona una auditora al
Comercio Exterior y mucho menos en una empresa maquiladora, por lo que se reitera an ms la importancia
de la presente tesina como una gua prctica para la realizacin de la auditora de Comercio Exterior a un
Programa de Importacin IMMEX.

En los siguientes captulos se mencionarn las generalidades de los Programas de Importacin IMMEX as
como el marco legal de los mismos para, posteriormente poder crear el programa de trabajo de una auditora a
un Programa de Importacin IMMEX.

22

CAPITULO II

2. PROGRAMAS DE FOMENTO A LAS EXPORTACIONES

2.1. DEFINICIN DE PROGRAMA.
En el Diccionario Enciclopdico Ilustrado, Tercera Edicin de Ramn Garca- Pelayo y Gross en su pagina
698 define como programa; Escrito que indica los detalles de un espectculo, de una ceremonia/ Plan
detallado de las materias correspondientes a un curso o a un examen. / Conjunto de instrucciones
preoperativas para que un ordenador, maquina herramienta y otro aparato automtico pueda efectuar una
sucesin de operaciones determinadas.

Segn la Enciclopedia Microsoft Encarta 2008 nos define como programa Es un conjunto de instrucciones u
ordenes basadas en un lenguaje de programacin que una computadora interpreta para resolver un problema o
una funcin especifica. 1.- Es la relacin ordenada de actividades, en informtica se le conoce como la serie
codificada de instrucciones. 3. Redaccin de un algoritmo en un lenguaje de programacin. 4. Conjunto de
instrucciones ordenadas correctamente que permiten realizar una tarea o trabajo especfico. 5. Toda secuencia
de instrucciones o indicaciones destinadas a ser utilizadas, directa o indirectamente, en un sistema informtico
para realizar una funcin o una tarea o para obtener un resultado determinado, cualquiera que fuere su forma
de expresin y fijacin. 6. Conjunto secuenciado de instrucciones que quedan escritas en un lenguaje
determinado con unos fines especficos.

Mientras que en las definiciones bsicas del INEGI nos dice el siguiente concepto de programa:

Instrumento rector derivado de la planificacin institucional, destinado al cumplimiento de las funciones de
una organizacin, por el cual se establece el orden de actuacin, as como los objetivos o metas, cuantificables
o no (en trminos de un resultado final), que se cumplirn a travs de la integracin de un conjunto de
esfuerzos y para lo cual se requiere combinar recursos humanos, tecnolgicos, materiales y financieros;
especifica tiempos y espacio en los que se va a desarrollar y atribuye responsabilidad a una o varias unidades
ejecutoras debidamente coordinadas.

Ahora bien, despus de haber hecho mencin de los conceptos antes descritos, podemos decir que el lector de
este trabajo, ya tiene un panorama de lo que significa un programa.
23

A continuacin se encontrar el significado de Programas de Fomento a las Exportaciones, cuales fueron sus
origines, definiciones de cada uno de ellos y cual es su situacin en la actualidad.


2.2. PROGRAMAS DE FOMENTO.

Los apoyos a la produccin para exportar estn orientados a promover la productividad y la calidad de los
procesos que elevan la competitividad de las empresas, enfocndose a que stas puedan seleccionar
libremente de entre proveedores nacionales y extranjeros, a aquellos que les ofrecen mejores condiciones de
precio y calidad.

A mediados de los aos 80's solo exista un antecedente de apoyo a la exportacin que se refiere a la Industria
Maquiladora, este esquema fue aprobado desde los aos 60s en la zona fronteriza norte del pas con el
objetivo primordial de crear fuentes de trabajo en esa zona.

Para el ao de 1985 fue necesario crear nuevos esquemas de apoyo a la produccin, tales como:

PITEX (programa de importacin Temporal para producir artculos de exportacin).

Draw Back, que se refiere a la devolucin de impuestos de importacin de las mercancas importadas
definitivamente e incorporadas a artculos posteriormente exportados.

Asimismo, con la finalidad de abrir canales de comercializacin y orientar eficientemente la oferta, se
implementaron esquemas que fortalecieran la competitividad de las empresas exportadoras en el mercado
internacional, incluyendo a las pequeas y medianas.

ECEX (Empresas de Comercio Exterior).

FEMEX (Ferias Mexicanas de Exportacin).

Otro concepto de singular importancia para apoyar la competitividad en el exterior, es el apoyo para disminuir
los costos administrativos, por lo que se crearon mecanismos de concertacin de acciones a favor de la
24

exportacin, lo que permite la eliminacin de obstculos administrativos y la simplificacin de trmites. Con
este propsito, el gobierno federal estableci el esquema:

ALTEX (Empresas Altamente Exportadoras).

Posteriormente, y con objeto de otorgar a la comunidad exportadora los mecanismos necesarios para mantener
su competitividad en el mercado, la Secretara estableci los programas:

PRONEX (Programa de proveedores nacionales de exportacin). Con objeto de permitir al proveedor
nacional de la industria manufacturera de exportacin, las mismas condiciones de competencia que al
proveedor en el extranjero.

PROSEC (Programas de Promocin Sectorial). Establecido para productores que abastecen tanto el mercado
externo como interno, con objeto de reducir el impacto de la entrada en vigor del artculo 303 del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte).


2.3. TIPOS DE PROGRAMAS DE FOMENTO.

Para la Secretaria de Economa (SE) los programas de fomento a las exportaciones estn orientados a
promover la productividad y la calidad de los procesos que elevan la competitividad de las empresas y
permiten su incorporacin adecuada al mercado mundial. Donde sus principales objetivos son:

Reduccin de cargas arancelarias para los insumos, partes y componentes que se incorporarn en el producto
de exportacin y, la simplificacin de trmites administrativos por parte del gobierno federal.

Estos programas los administra la Direccin General de Servicios al Comercio Exterior, y son los siguientes:

Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX).

Empresas de Comercio Exterior (ECEX).
25

Programa de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin (PITEX).

Registro de la Industria Maquiladora.

Devolucin de Impuestos (Draw Back).

Por lo que en este capitulo hablaremos de dichos programas destacando Qu significan?, A quienes
benefician? Cules son los beneficios? Cules son sus modalidades?

Antes de comenzar con las definiciones y adentrarnos al tema de programas de fomento al comercio exterior,
empezaremos por introducir al lector con un breve panorama de los distintos significados de empresa, dando
as lo siguiente:

Segn la Enciclopedia Microsoft Encarta nos dice:

Empresa, organizacin econmica que, en las economas industriales, realiza la mayor parte de las
actividades. Son organizaciones jerarquizadas.

Empresa pblica, entidad institucional con personalidad jurdica propia, constituida con capital de titularidad
estatal en su totalidad o de modo.

Empresa privada, entidad que desempea una actividad econmica dentro del sector privado (que se
distingue del sector pblico).

Definicin de empresas, Segn Diversos Autores:

Del Libro Marketing, de Ricardo Romero, Editorial Palmir E.I.R.L., Pag.9, define La empresa como el
organismo formado por personas, bienes materiales, aspiraciones y realizaciones comunes para dar
satisfacciones a su cliente

26

Del libro Practicas de la Gestin Empresarial, de Julio Garca del Junco y Cristbal y Casanueva Rocha, Mc
Graw Hill. Pg. 3., definen la empresa como una entidad que mediante la organizacin de elementos
humanos, materiales, tcnicos y financieros proporciona bienes y servicios a cambio de un precio que le
permite la reposicin de los recursos de empleados y la consecucin de unos objetivos determinados.

Del Diccionario de Economa, Tercera Edicin, de Andrade Simn, Editorial Andrade Pag.57, nos dice la
empresa es aquella entidad formada por un capital social, y que aparte del propio trabajo de su promotor
puede contratar a un cierto nmero de trabajadores. Su propsito lucrativo se traduce en actividades
industriales y mercantiles, o la prestacin de servicios.

En el Diccionario de la Real Academia Espaola en una de sus definiciones, menciona que la empresa es una
unidad de organizacin dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestacin de servicios con fines
lucrativos.

En sntesis, y teniendo en cuenta las anteriores definiciones, planteamos lo siguiente definicin de empresa:

La empresa es un organismo que se conforma bsicamente por personas, bienes materiales y capacidades
tcnicas y financieras; permitindole as realizar una produccin y transformacin de productos y/o servicios,
satisfaciendo las propias necesidades y metas existentes en la sociedad.

Por lo anterior expuesto, se proceder a explicar cada una de las empresas, que participan en los programas de
fomento al comercio exterior.


2.3.1 EMPRESAS DE COMERCIO EXTERIOR (ECEX).

Tomando en cuenta que el Gobierno federal tiene como finalidad apoyar a las empresas en el tema de
exportaciones en materia de comercio exterior, establece estos programas de fomento a la exportacin, dando
as instrumentos mediante los cuales ha impulsado la comercializacin de mercancas mexicanas en los
mercados internacionales, as como la identificacin y promocin de stas con el fin de incrementar su
demanda y as mejorar las condiciones de competencia internacional para las mercancas nacionales. Uno de
estos instrumentos es la Empresa de Comercio Exterior (ECEX).
27

2.3.1.1 DEFINICIN
El registro de Empresas de Comercio Exterior (ECEX) es un instrumento de promocin a las exportaciones,
mediante el cual las empresas comercializadoras podrn acceder a los mercados internacionales con
facilidades administrativas y apoyos financieros de la banca de desarrollo.

2.3.1.2 BENEFICIARIOS
Empresas que se dediquen nicamente a la comercializacin de productos en el exterior, que cumplan con los
requisitos previstos en el Decreto para el establecimiento de Empresas de Comercio Exterior.

2.3.1.3 BENEFICIOS
Expedicin automtica de la constancia de Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX), que le garantiza la
devolucin inmediata de su saldo a favor de impuesto al valor agregado (IVA).
Autorizacin, en su caso, de un Programa de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin
(PITEX) en su modalidad de proyecto especfico.
Descuento del 50% en el costo de los productos y servicios no financieros que Bancomext determine.
Asistencia y apoyo financiero por parte de Nacional Financiera para la consecucin de sus proyectos, as
como servicios especializados de capacitacin y asistencia tcnica. Este beneficio se otorgar tanto a las
empresas ECEX como a sus proveedores.


2.3.1.4 MODALIDADES

1. CONSOLIDADORA DE EXPORTACION. Persona moral cuya actividad principal sealada en su acta
constitutiva sea la integracin y consolidacin de mercancas para su exportacin, que cuente con un capital
social suscrito y pagado mnimo de 2,000,000 de pesos y que realice exportaciones de mercancas de cuando
menos cinco empresas productoras.

2. PROMOTORA DE EXPORTACION. Persona moral cuya actividad principal sealada en su acta
constitutiva sea la comercializacin de mercancas en los mercados internacionales, que cuente con un capital
social suscrito y pagado mnimo de 200,000 pesos y que realice exportaciones de mercancas de cuando
menos tres empresas productoras.

28

2.3.1.5 COMPROMISOS
Una vez que se obtiene el registro ECEX, los titulares deben cumplir con los siguientes compromisos:
Llevar control de inventarios conforme a lo previsto en la Ley Aduanera.
Mantener el capital social acreditado.
Realizar exportaciones por cuenta propia a ms tardar en el primer ao fiscal regular siguiente a la fecha de su
registro, por un importe mnimo de 250 mil dlares de los E.U.A. para empresas promotoras y 3 millones de
dlares de los E.U.A. para las consolidadoras.
Presentar un programa de actividades cuando soliciten su registro durante los primeros 15 das del mes de
enero de cada ao, sealando las actividades que se realizarn de acuerdo a su modalidad.
Presentar reporte anual de sus operaciones de comercio exterior a travs de la pgina de Internet de la
Secretara, a ms tardar en el mes de mayo de cada ao y entregar copia a la Administracin Local de
Auditoria Fiscal o de Grandes Contribuyentes, ambas de la SHCP que le corresponda.


2.3.2. EMPRESAS ALTAMENTE EXPORTADORAS (ALTEX)

2.3.2.1 DEFINICIN
El programa de Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX) es un instrumento de promocin a las
exportaciones de productos mexicanos, destinado a apoyar su operacin mediante facilidades administrativas
y fiscales.

2.3.2.2 BENEFICIARIOS:
1. Las personas fsicas o morales establecidas en el pas productoras de mercancas no petroleras que
demuestren exportaciones directas por un valor de dos millones de dlares o equivalentes al 40% de sus
ventas totales, en el perodo de un ao;
2. Las personas fsicas o morales establecidas en el pas productoras de mercancas no petroleras que
demuestren exportaciones indirectas anuales equivalentes al 50% de sus ventas totales;
3. Las empresas de comercio exterior (ECEX), con registro vigente expedido por esta Secretara;
29

4. Los exportadores directos e indirectos podrn cumplir con el requisito de exportacin del 40% o dos
millones de dlares, sumando los dos tipos de exportacin. Para tal efecto, de las exportaciones indirectas
nicamente se considerar el 80 por ciento de su valor.


2.3.2.3 BENEFICIOS:

1. Devolucin de saldos a favor del IVA, en un trmino aproximado de cinco das hbiles;
2. Acceso gratuito al Sistema de Informacin Comercial administrado por la SE;
3. Exencin del requisito de segunda revisin de las mercancas de exportacin en la aduana de salida cuando
stas hayan sido previamente despachadas en una aduana interior.
4. Facultad para nombrar a un apoderado aduanal para varias aduanas y diversos productos.
5. Para gozar de dichos beneficios, los usuarios de este programa debern presentar, ante las Dependencias de
la Administracin Pblica Federal correspondientes, una copia de la Constancia ALTEX expedida por esta
Secretara y, en su caso, la ratificacin de vigencia.


2.3.2.4 VIGENCIA:

La constancia ALTEX (documento que acredita a los titulares de este programa) tiene una vigencia indefinida
siempre que su titular presente en tiempo su reporte anual y se cumpla con los requisitos y compromisos
previstos.


2.3.2.5 COMPROMISOS:

Demostrar que cumplen con los requisitos mnimos de exportacin.
Presentar oportuna y puntualmente su reporte anual de operaciones de comercio exterior.
Reportes:
30

Los titulares de Constancias ALTEX estn obligados a presentar un reporte anual de sus operaciones de
comercio exterior a travs de la pgina de Internet de la Secretara, a ms tardar en el mes de mayo de cada
ao y entregar copia a la Administracin Local de Auditora Fiscal o de Grandes Contribuyentes, ambas de la
SHCP que le corresponda.


2.3.3. PROGRAMA DE IMPORTACIN TEMPORAL PARA PRODUCIR ARTCULOS DE
EXPORTACIN (PITEX).

El Gobierno federal con la intencin de apoyar el esfuerzo de las empresas productoras mexicanas por
alcanzar los mercados internacionales ofreciendo calidad, servicio y precio competitivos en un contexto
global, el Gobierno Federal implement el Programa de Importacin Temporal para Producir Artculos de
Exportacin, el cual otorga facilidades para promover el crecimiento de la industria nacional, fomentar la
capacitacin y desarrollo de tecnologa, incrementar las fuentes de trabajo y lograr mayor participacin de
inversin, tanto nacional, como extranjera.

De esta manera, el apoyo a estas empresas por parte del gobierno mexicano consiste en brindar estmulos para
que puedan importar temporalmente de cualquier parte del mundo y sin el pago de los impuestos de
importacin (acorde a lo dispuesto en los tratados internacionales celebrados por Mxico), impuesto al valor
agregado(IVA) y, en su caso, cuotas compensatorias, segn corresponda, las materias primas, maquinaria y
equipo con las caractersticas necesarias para la fabricacin de sus productos de exportacin, permitiendo as
el incremento y fortalecimiento de la actividad exportadora, la cual es uno de los motores de la economa
nacional.


2.3.3.1 DEFINICIN:

El Programa de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin (PITEX) es un instrumento de
fomento a las exportaciones, mediante el cual se permite a los productores de mercancas destinadas a la
exportacin, importar temporalmente diversos bienes (materias primas, insumos, componentes, envases y
empaques, as como maquinaria y equipo) para ser utilizados en la elaboracin de productos de exportacin,
sin cubrir el pago del impuesto general de importacin (TIGE), del impuesto al valor agregado (IVA) y de las
cuotas compensatorias (Corresponde a la Secretara, determinarlas; las cuales sern equivalentes, en caso de
la discriminacin de precios, a la diferencia del valor normal y el precio de la exportacin.), en su caso.
31

2.3.3.2 BENEFICIARIOS:
En este programa son las personas morales productoras de bienes no petroleros establecidas en el pas que
exporten directa o indirectamente, as como:

Las empresas de comercio exterior (ECEX), con registro vigente expedido por la SE, las cuales pueden
suscribir un programa PITEX en la modalidad de proyecto especfico de exportacin.


2.3.3.3 BENEFICIOS:

A fin de gozar de los beneficios de un programa PITEX, el promovente deber registrar ventas anuales al
exterior por un valor superior a 500,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalente en otras
divisas, o bien, facturar productos de exportacin cuando menos por el 10% de sus ventas totales, esto en el
caso de querer importar insumos que incorporar a un producto de exportacin. Si el promovente desea
importar tambin maquinaria y equipo, las ventas al exterior que realice anualmente no podrn ser menores al
30% de sus ventas totales.

En los ltimos seis aos las empresas usuarias de los programas PITEX y de maquila, se han consolidado
como un importante motor de desarrollo industrial de Mxico. Las exportaciones que realizan han crecido a
tasas promedio anuales del 21.5 y 20.3 por ciento, respectivamente, y durante 2000 alcanzaron un monto
conjunto de ventas al exterior por ms de 134 mil millones de dlares, cifra equivalente al 81 por ciento de las
exportaciones totales y al 92 por ciento de las manufactureras.

Los programas PITEX y maquiladoras son instrumentos creados por el Gobierno Federal para apoyar el
desarrollo de las exportaciones manufactureras de nuestro pas, mediante un esquema de importacin
temporal de insumos, partes y componentes, sin el pago del Impuesto General de Importacin y del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), as como la importacin de maquinaria y equipo sin el pago de IVA.; siempre que
se utilicen en la elaboracin, transformacin o reparacin de productos de exportacin.

Estos programas permiten a las empresas establecidas en Mxico adquirir de cualquier proveedor en el mundo
las mercancas necesarias con las caractersticas de calidad, tecnologa, servicio y precio que requieren para
competir exitosamente con sus contrapartes en el extranjero.
32

Actualmente, aproximadamente 8,000 empresas en nuestro pas ya gozan de los beneficios que otorgan los
programas PITEX y Maquiladora.

Los programas de PITEX y maquila no necesariamente estn enfocados a empresas con una actividad
preponderante de exportacin, ya que se puede accesar teniendo un proyecto de exportacin que puede
contemplar desde un producto hasta la actividad total que desarrolla la empresa.

Adicionalmente, estos esquemas permiten desarrollar cadenas productivas, mediante la proveedura de
empresas nacionales, las cuales tienen la facilidad de facturar a tasa de 0% de IVA a las empresas PITEX y
maquiladoras, reduciendo el costo financiero en los diferentes eslabones de la cadena.

A la fecha se tiene registrados alrededor de 3,600 proveedores nacionales que ya se encuentran integrados de
manera indirecta a las actividades exportadoras de empresas PITEX y maquiladoras.

Con el propsito de otorgar al empresariado mexicano mayor confiabilidad y agilidad en la operacin, se ha
modernizado la administracin de estos esquemas, a travs de:

Decentralizacin al 100%.

Administracin por medio de un sistema informtico con tecnologa de punta, que valida en lnea las
operaciones de comercio exterior que se realizan en las diferentes aduanas del pas.

Criterios de dictamen estandarizados a nivel nacional.

Implantacin de sistemas de aseguramiento de calidad en las 52 oficinas distribuidas en todo el pas.


2.4 DEFINICIN DE MAQUILA.

a) Del Diccionario Enciclopdico Ilustrado, Tercera Edicin de Ramn Garca- Pelayo y Gross en su pagina
526 describe a la maquila como: Porcin de grano, harina o aceite que percibe el molinero por cada
molienda
33

b) Del Diccionario de Economa y Finanzas, maquila es neologismo (vocablo) que se aplica a un cierto tipo
de industria, caracterizando por utilizar insumos y tecnologa en gran parte importados, emplear mano de
obra local y destinar su produccin a la exportacin. La maquila es un sistema de produccin que permite
a las empresas aprovechar los menores costos de la mano de obra del pas donde se establece, sin tener que
someterse al sistema de aranceles vigentes.

Dado as el trmino en la actualidad se refiere a cualquier manufactura parcial, ensamble o empaque, llevado
a cabo por una empresa que no sea el fabricante original.


2.5. DEFINICIN DE EMPRESA MAQUILADORA.

En trminos de el autor Jos A. Contreras, en su articulo Las maquiladoras en Mxico como catalizador de la
globalizacin. Dice que son plantas ensambladoras, que las compaas extranjeras principalmente de los
Estados Unidos y Japn, se crearon en Mxico con el objeto de aprovechar la mano de obra barata en el pas y
la cercana al mercado estadounidense, considerando aun l ms importante del mundo.

En el Diccionario Enciclopdico Ilustrado, Tercera Edicin de Ramn Garca- Pelayo y Gross en su pagina
526 la empresa maquiladora significa Planta que ejecuta para una empresa ms importante, una de las
operaciones del proceso de fabricacin de un producto.

El termino empresa maquiladora define jurdicamente a una empresa que ensambla, manufactura, procesa o
repara materiales temporales importados para su posterior envi a su pas de origen o bien venderse en el
mercado nacional o local. En la mayora de los casos el termino empresa maquiladora se toma como sinnimo
de empresa ensambladora, aunque se debe tener presente que ciertas empresas ensambladoras, en particular la
industria automotriz y la electrnica no se consideran como parte formal de las empresas maquiladoras ya que
estas operan bajo otro marco jurdico.

Est concepto fue tomado del autor Gerardo Mendiola en su articulo Mxico: Empresas maquiladoras de
exportacin en los noventas.

Las maquiladoras segn Jorge Tovar Montaez son: "Centros de trabajo cuya actividad se concentra en el
ensamblaje, transformacin y/o reparacin de componentes destinados a la exportacin, como condicin
34

necesaria y suficiente para su operacin; gozan de un rgimen fiscal excepcional, lo cual les permite importar
insumos sin pagar aranceles y exportar pagando solamente un arancel que fue agregado en Mxico. Otro
rasgo clave es que operan bajo el concepto globalizador, es decir "aprovechar las ventajas competitivas" que
en este caso la mano de obra barata de los mexicanos, mayoritariamente femenina. En sntesis de acuerdo con
las anteriores definiciones descritas podemos concluir que la empresa maquiladora es aquella que con los
insumos de otra empresa (extranjera) lleva a cabo el proceso de transformacin con la mano de obra de
calidad y sobre todo ms econmica.


2.6 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA MAQUILADORA.

Segn Guadalupe Santiago, las etapas de los antecedentes de la Industria Maquiladora han sido las siguientes:

A partir de la dcada de los aos cuarenta Ciudad Jurez experiment un gran crecimiento, originado
principalmente por el incremento del turismo, el comercio en la frontera y la migracin. Se vio reflejado en la
instalacin de diversas industrias locales, casi todas fbricas pequeas de aceite y grasas, manteca, jabn,
medias, hilados, escobas, molinos de harina, despepitadoras de algodn, la destilera de whiskey, entre otras.

Sin embargo, estas actividades se truncaron en parte por el inicio de la segunda guerra mundial, cuando se
demandaba mano de obra en abundancia, lo cual provoc la migracin a Estados Unidos. Por otro lado, la
guerra propici la concentracin de soldados en Fort Bliss, mismos que visitaban Ciudad Jurez y requeran
otro tipo de actividades en las ramas del turismo y los servicios. Se cre -aunque ya existan precedentes- una
fuente de empleos y la entrada de divisas por esta va, que finalmente dieron origen a la transformacin de las
actividades econmicas de la ciudad.


2.6.1 EL PROGRAMA DE BRACEROS

En 1942 se estableci el Programa Bracero, ante la necesidad de la economa norteamericana de contar con
mano de obra agrcola. Ello gener una gran movilizacin de braceros e indocumentados, fundamental en el
crecimiento acelerado de las ciudades fronterizas. La demanda de mano de obra era tal, que en 1951 se aprob
la Ley Pblica 78, en la que se estableci el Acuerdo Internacional sobre Trabajadores Migratorios, conocido
como el Programa de Braceros. Este acuerdo intentaba controlar la inmigracin de trabajadores agrcolas para
su contratacin temporal en territorio estadounidense.
35

A principios de los aos sesenta la actividad agropecuaria de la regin sufri un grave descenso, que gener
que muchos braceros quedaran desocupados. Tambin, llegaron de manera masiva miles de trabajadores
deportados de Estados Unidos que no regresaron a sus lugares de origen y se establecieron en Ciudad Jurez.
De esta manera, a principios de los sesenta, ante el poco impulso de la actividad turstica por el fin de la
guerra y el descenso de la contratacin de braceros, se fue generando un gran desempleo en la ciudad.

La situacin se agrav con el descenso de la actividad agropecuaria de la regin, principalmente de las labores
agrcolas del Valle de Jurez. Finalmente, a principios de 1965 se cancel el Programa Bracero, lo cual
gener millares de desocupados y de trabajadores deportados. La industria tradicional ya no resultaba tan
productiva; en 1960 slo prevalecan en la ciudad 14 empresas que se encontraban dispersas. Algunas se
ubicaban en el centro y otras en el Valle de Jurez. Por otra parte, ante la partida de los soldados, la industria
de la diversin decay considerablemente.

Ante esta situacin, a partir de la dcada de los 60 el gobierno federal inici una serie de programas, como el
Programa Nacional Fronterizo (PRONAF) (1961), la introduccin de los "artculos gancho" (1971) y el
Programa de Industrializacin Fronteriza (PIF) (1965). Mientras las dos primeras medidas se orientaban a la
reactivacin y al impulso del turismo, buscando la retencin de los compradores del lado mexicano, el PTF
surgi con la intencin de contrarrestar el desempleo generado por el trmino del Programa de Braceros, as
como del proceso de internacionalizacin de los grandes capitales y de empresas transnacionales.


2.6.2 INSTALACIN

En 1965 se aprob oficialmente el impulso de la indus-trializacin de la frontera mediante el PIF, que
consisti bsicamente en la instalacin de fragmentos de los procesos productivos de empresas industriales
estadounidenses que requeran de uso intensivo de mano de obra. En Ciudad Jurez el PIF fue promovido por
un grupo de inversionistas locales. Segn Thomas Madison, fue Anto-nio J. Bermdez quien contrat a la
consultora Arthur D. Little de Mxico, S.A. (ADL) para estudiar la situacin de la ciudad y recomendar una
estrategia de desarrollo. El reporte fue emitido en 1964 y "recomend una estrategia basada en la creacin de
empleos que requirieran poca experiencia y bajo costo para servir al mercado estadounidense".

En este mismo documento se introdujo el trmino de "plantas gemelas", que expresaba el potencial de este
proyecto, "donde una sola gerencia podra manejar una planta de alta tecnologa de capital intensivo en los
Estados Unidos y una planta de uso intensivo de mano de obra en el lado mexicano", al cual se agrega el costo
tan bajo de la mano de obra mexicana. En los primeros aos, la maquiladora tuvo en nuestro pas un
36

crecimiento lento pero sostenido, de modo que para 1969 eran 147 las empresas registradas bajo el rgimen
del PIF y 17 mil el nmero de empleados.

En 1969 Mxico se haba convertido en el pas maquilador ms importante, "ocupaba el tercer lugar en
importancia, slo detrs de Alemania occidental y Canad, adelante de Honk Kong, Taiwn y Corea, as
como de los dems pases europeos". Para 1970 en Ciudad Jurez se encontraban instaladas 22 empresas que
daban empleo a 3135 trabajadores." El origen del capital de las primeras empresas maquiladoras que se
instalaron en Ciudad Jurez fue cien por ciento extranjero, entre ellas RCA, Coilcraft, Hatch, Vestamex y
Acapulco Fashion.

Algunas empresas mexicanas tambin se acogieron al rgimen de importacin temporal de la maquiladora,
como Maderas Selectas y Molduras, Maderera del Valle y Molduras de Pino. Al iniciar la dcada del 70 la
industria maquiladora mostraba ya su gran importancia. En un acuerdo establecido en 1971 se cre el marco
legal del fomento a la industria maquiladora. El gobierno de Luis Echeverra ratific la decisin de estimular
a la industria maquiladora y de considerarla como eje prioritario de desarrollo en las ciudades fronterizas,
aunque sta permaneciera desligada del proceso de desarrollo nacional.

Las ventajas que ofreca para la frontera as como las necesidades de la industria estadounidense, son quiz
los factores ms importantes que explican la instalacin y desarrollo de la maquiladora. A principios de 1971
empezaron a llegar empresas dedicadas al ensamble de artculos elctricos y electr-nicos, como Convertors,
Sylvania, Centralab, AMF y Ampex, y las dedicadas a la industria textil y del vestido. Este crecimiento
aument considerablemente y sigui durante 1972, 1973 y 1974.

La crisis estadounidense de sobreproduccin y reduccin de ventas que afect la economa de ese pas, se vio
reflejada en las maquiladoras. Tuvo distintas manifestacio-nes en las diferentes plantas maquiladoras de
Ciudad Jurez: cierre de plantas, despidos masivos, suspensiones temporales y reducciones en la jornada de
trabajo. Esto ayud a los empresarios de las maquiladoras a evitar el pago por indemnizaciones a los
trabajadores de acuerdo a lo estipulado en la Ley Federal del Trabajo.


2.6.3 CRISIS

En agosto de 1974 cerr la primera maquiladora, Transformer de Mxico, la cual generaba 300 empleos
directos. Para octubre del mismo ao, mil obreros se haban quedado sin empleo por reajustes en las fbricas.
37

Algunas empresas que cerraron fueron Icamex, General Instrument y Rowemex. Otras recurrieron a
estrategias diferentes: la empresa Centralab durante seis meses redujo la jornada de trabajo mediante un
acuerdo con los trabajadores ante la Junta Local de Conciliacin y Arbitraje. La empresa Essex Internacional
de Chihuahua en seis meses suspendi a 79 obreros y mantuvo laborando a 371 slo tres das a la semana con
un pago proporcional.

La crisis se agudiz a fines de 1974 y las suspensiones temporales se generalizaron. Para la segunda mitad de
1975, pareca que la crisis de la maquiladora terminaba. Segn afirmaciones de Jos Mara Gonzlez
Montejano, representante local de los industriales de la maquiladora, en septiembre de ese ao ocho
maquiladoras haban suspendido operaciones por la recesin y ya se haban abierto seis nuevas empresas.
Adems haban regresado a sus empleos 80 por ciento de los trabajadores suspendidos, lo que significaba la
supera-cin de la crisis y una recuperacin de los empleos.

Entre 1976 y 1977 se present una estabilidad en el empleo y la instalacin de algunas plantas maquiladoras.
El gobierno federal otorg nuevas concesiones a los industriales de la maquiladora, entre las que se contaban
la autorizacin para que se invirtiera cien por ciento el capital extranjero, importacin exenta del pago de
derechos de maquinaria, equipo, materia primas -todo ello sujeto a la reexportacin-, y la creacin de
fideicomisos para que esas industrias utilizaran bienes races en la frontera.

De acuerdo a una caracterizacin que hace Reygadas sobre la industria maquiladora hasta antes de 1980, las
plantas nacionales que se acogieron al rgimen de maquiladora se dedicaron a realizar actividades
tradicionales (muebles, molduras de madera, prendas de vestir, juguetes) y los productos se destinaban a la
distribucin para el mercado regional. Hubo otro grupo de maquiladoras, que eran parte de empresas matrices
que fragmentaron los sistemas de produccin y realizaban en la ciudad tareas de ensamble, que requeran de
mano de obra a gran escala. Se trataba bsicamente de 48 maquiladoras de la industria de la electrnica, de
autopartes y servicios.


2.6.4 NUEVO PERIODO DE CRECIMIENTO

Una vez superado el estancamiento de 1976 y 1977 y ya con nuevas ventajas, a principios de 1978 la
maquiladora inici un periodo de crecimiento; present nuevas caractersticas en la composicin de las ramas
de la industria. En julio del mismo ao se haban abierto 16 nuevas plantas, generando un total de ms de
1,089 empleos. Iniciaron sus operaciones las primeras empresas de autopartes; el 12 de diciembre de 1978 se
instal una filial de la General Motors, la empresa Compaa Armadora. Casi al mismo tiempo la Chrysler de
38

Mxico tambin puso a funcionar una ensambladora de arneses elctricos, con una inversin de 150 millones
de pesos.

La industria automotriz llega a tener tanta importancia, que para 1988 existan en el estado 46 plantas que
producen arneses, adems de otras que producen vestiduras para automviles, cinturones de seguridad,
etctera. A nivel local, el principal apoyo otorgado a la industria maquiladora fue la creacin de parques
industriales y la dotacin de servicios pblicos. Para 1980 existan ya en Ciudad Jurez cuatro parques
industriales: Antonio J. Bermdez, que alojaba 26 plantas, P.I. Jurez con 14; Befer con 7 maquiladoras; y
Ro Bravo con 5 plantas.


2.6.5 SEGUNDA CRISIS

A principios de la dcada de los 80 y por segunda ocasin desde su instalacin, la maquiladora sufri una
crisis a consecuencia de la recesin econmica en los Estados Unidos. Nuevamente, debido a la falta de
materia prima o la sobreproduccin, se generaron despidos masivos.

Como en la ocasin anterior, las maquiladoras optaron por suspensiones temporales o totales, recurrieron a
reducir la jornada laboral a una semana de trabajo de cuatro y hasta tres das, comprometindose a pagar slo
parte de los salarios. Sin embargo, hasta la segunda mitad de 1981 se registraron cierres de plantas, con
despidos masivos en empresas como Acapulco Fashion, Samsonite, Ampex, SESA y Tubos Elctricos.

Para enero de 1982 an haba maquiladoras con problemas laborales que optaron por recurrir a la reduccin
de la jornada del trabajo, previo acuerdo o negociacin entre el patrn y los trabajadores, sobre la forma de
pago. La devaluacin de 1982 sin embargo, proporcion a la maquiladora francas ventajas: redujo a la mitad
los costos de la mano de obra, los gastos de operacin e inversin. Se inici nuevamente la recuperacin.

Despus de las drsticas devaluaciones del segundo semestre del ao, tras las cuales el valor del dlar se haba
incrementado de 25 a 150 pesos (ms de 500%), y del cambio de gobierno y de la poltica econmica en
Mxico como consecuencia de la salida de Jos Lpez Portillo y la llegada de Miguel de la Madrid, las
condiciones haban cambiado. A principios de 1983 la industria maquiladora instalada iniciaba un nuevo
periodo, el de mayor auge y crecimiento a la fecha, en el que se modifica ya sustancialmente el contenido y el
carcter estructural de dicha industria.
39

2.6.6 RECUPERACIN Y CONSOLIDACIN.

En febrero de 1983 Hctor Lara, director de Desarrollo Econmico de Ciudad Jurez, afirmaba que la
maquiladora se encontraba trabajando al 85 por ciento de su capacidad. Para principios de 1984 Banamex
consideraba que ese sera el ao de "consolidacin de la maquiladora en Mxico". Se inici la llegada de lo
que mas adelante se denominara "nuevas maquiladoras". En la ciudad de Chihuahua grandes compaas
comenzaron sus operaciones con maquinaria y equipo de alta tecnologa, como Control Data, Data General,
Digital, IBM y Packard Electric.

Una de las caractersticas de la maquiladora en Chihuahua es que el tipo de industrias que se instalan es de las
llamadas de "segunda generacin", que combinan poco los elementos de la industria tradicional con la
industria de manufactura o de productos terminados, con distintas formas de organizacin de la produccin y
de incorporacin de nuevas filosofas de calidad (tema que abordaremos ms adelante).

En Ciudad Jurez tambin se instal la empresa Telecom, que utiliza equipos computarizados para la
produccin de piezas de telfonos y conmutadores. Con ello se inici la reconversin industrial de las
maquiladoras ya establecidas. El establecimiento de grandes maquiladoras continu ininterrumpidamente en
1989, se ampli tambin el tamao y nivel de operaciones y el promedio de empleados por planta, y se
consolid hacia 1989 con la entrada de filiales de grandes corporaciones norteamericanas, japonesas y
alemanas. Este crecimiento fue agotando gradualmente la mano de obra disponible en la ciudad. En 1984 se
inici la contratacin de hombres.

Por otro lado, a nivel regional la maquila inici su descentralizacin hacia 1979, aunque desde octubre de
1972 exista la reglamentacin para ampliar el estable-cimiento de la industria maquiladora en todo el
territorio nacional y no slo en la zona fronteriza (con excepcin de las reas de elevada concentracin
industrial). No fue sino hasta marzo de 1975 cuando se instal en la ciudad de Chihuahua la primera
maquiladora, con la cual comen-zaron las operaciones en el parque industrial Las Amricas. En 1976 arrib la
Honeywell, y para 1980 existan en la capital del estado, 15 plantas maquiladoras, generadoras de cerca de 5
300 empleos, 13 de ellas en el parque Las Amricas.

En 1980 el gobierno del estado, por medio de su organis-mo descentralizado, Desarrollo Social, promueve la
creacin de parques y zonas industriales; de ah se urbaniz una extensa rea del ejido Nombre de Dios. Al
mismo tiempo, en Delicias se iniciaban gestiones para expropiar terrenos ejidales y convertirlos en un gran
parque indus-trial. Trmites similares se realizaban en Parral y Nuevo Casas Grandes. Este fenmeno de
40

relocalizacin se dio incluso en los inicios de la crisis estadounidense de los 80, situacin que no fren este
proyecto.


2.6.7 LOS AOS NOVENTA

En Ciudad Jurez, el crecimiento de la industria maquiladora no ha sido el mismo desde los aos 90. Se ha
mantenido apenas un crecimiento moderado: el creci-miento de la maquiladora local fue de seis por ciento
con respecto al ao anterior; para 1991 Ciudad Jurez empez a resentir nuevamente los problemas
econmicos por la recesin en Estados Unidos. En 1990 solamente haba cinco nuevas plantas ensambladoras,
a diferencia de 16 que abrieron sus operaciones durante 1989.

La recesin no se reflej de igual manera en todas las ramas de la industria maquiladora. Fue el sector
automotriz el que resinti en mayor medida la crisis econmica. Segn estimaciones de Agustn Yez,
subdelegado de la SECOFI, para enero de 1991 haban cerrado siete plantas maqui-ladoras, todas relacionadas
con la fabricacin de partes automotrices. Tambin se realizaron descansos alternados en empresas como
ESSEX (planta manufacturera de arneses para la Chrysler), la cual descans a cerca de mil trabaja-dores
durante los meses de febrero y marzo del mismo ao.

Arturo Carren, presidente de la AMAC, consideraba ms tarde que esta reduccin de personal se deba a
estrategias de la rama automotriz, ocupada en adaptarse a un mejor programa para ser ms eficientes, como
Chrysler y Packard Electric. Estas se liberaron de una lnea de ensamble con el objeto de concentrar las
estrategias de produccin y mercadotecnia para buscar una mayor eficiencia y utilidad en sus operaciones. Por
otra parte, algunas empresas suspendieron labores los sbados y domingos, adems de los turnos de noche.
Otras, como Ensambles Fronterizos y Empresa Reginaldos, repitieron la misma historia y se fueron de la
ciudad sin indemnizar a los trabajadores.

La empresa Promdicos de Jurez cancel su programa de maquila debido a que el mercado de EU cerraba su
produccin. Es importante mencionar que tambin se registr un descenso en el nmero total de personal
ocupado en la maquiladora, como resultado de la introduccin de mtodos ms intensivos de capital o por la
instalacin de empresas con poca participacin de mano de obra. Despus de la devaluacin del peso, de
diciembre de 1994, la mano de obra mexicana volvi a ser una de las ms baratas del mundo, lo que influy
para que se insta-laran nuevas maquiladoras: para 1996 haba ya 330 maquiladoras que empleaban a 168 mil
personas.
41

En sus 25 aos de la llegada la maquiladora a Ciudad Jurez, ha pasado por distintas etapas; las cuales estn
determinadas por los cambios en la economa norteamericana, los cambios en el valor del peso y a las
necesidades de los mercados internacionales. Durante este tiempo, en distintos momentos, la maquiladora
enfrent dos periodos de crisis, en 1974 y 1980. A lo largo de estas etapas, los dueos de las empresas no
fueron capaces de responsabilizarse por los efectos que la economa y la saturacin de los mercados tuvieron
sobre el mercado laboral de la ciudad.

Las respuestas o soluciones que se presentaron fueron en perjuicio de los trabajadores: se cerraron empresas,
se despidieron grandes cantidades de trabajadores, si haba exceso de produccin se les des-cansaba o se
llegaba a un acuerdo de reduccin en el pago mientras se normalizaba la situacin, si los trabajadores exigan
mejorar sus condiciones de trabajo o de vida se les despeda. A excepcin de estos dos momentos, la
maquiladora ha mantenido un crecimiento sostenido, de manera distinta a la industria nacional.

A partir de 1983 la maquiladora presenta algunos cambios estructurales, inicia su expansin en el estado de
Chihuahua y ciudades importantes del pas. Presenta cambios en los procesos de produccin y en los sistemas.
Aunque la industria maquiladora ha presentado un ritmo de crecimiento en plantas y nmero de empleados,
as como en derrama econmica, varios de los sectores que la componen an presentan algunos rasgos de
vulnerabilidad a cause de los cambios en la economa norteamericana, de sus dbiles alianzas comerciales con
las empresas ma-trices y de la situacin del peso frente al dlar. Y es en estos momentos que muestran su
poco compromiso con las necesidades internacionales de desarrollo.


2.7 LA INDUSTRIA MAQUILADORA EN MXICO.

Durante ms de 40 aos de operacin en Mxico, la Industria Maquiladora ha recibido por parte del Gobierno
Federal una atencin permanente a fin de favorecer el desarrollo de sus actividades.

Varios han sido los factores que han propiciado el establecimiento y crecimiento de la industria maquiladora
de exportacin en Mxico, destacando el apoyo del Gobierno Federal a las actividades mediante el
otorgamiento de estmulos para la importacin temporal sin pago de impuestos de importacin, del impuesto
al valor agregado y, en su caso, de las cuotas compensatorias, de las materias primas y maquinaria y equipo
para la realizacin de sus operaciones; no existen restricciones sectoriales para su funcionamiento; se
inscriben en un campo abierto 100% al capital extranjero, y permitir su instalacin y operacin en cualquier
lugar de la Repblica Mexicana.
42

Aunado a lo anterior, el proceso de simplificacin administrativa establecido a travs del sistema informtico
SICEX-Maquila, ha permitido facilitar los trmites de la Industria Maquiladora. Las polticas de fomento y
operacin implementadas por el gobierno de Mxico han permitido que la industria maquiladora se haya
convertido en el factor ms dinmico dentro de la industria nacional durante los ltimos aos.


2.7.1 DEFINICIN:

El Programa de Operacin de Maquila es un instrumento mediante el cual se permite importar temporalmente
los bienes necesarios para ser utilizados en la transformacin, elaboracin o reparacin de mercancas
destinadas a la exportacin, sin cubrir el pago del impuesto general de importacin, del impuesto al valor
agregado, y de las cuotas compensatorias en su caso. Asimismo, para realizar aquellas actividades de
servicios a mercancas destinadas a la exportacin.


2.7.2 BENEFICIARIOS:

El Programa de Operacin de Maquila se otorga a las personas morales residentes en el pas en trminos del
artculo 9, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que cumplan con los requisitos previstos en el
Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 1 de junio de 1998, y sus reformas del 13 de noviembre de 1998, 30 de octubre y
31 de diciembre del 2000 y 12 de mayo y 13 de octubre de 2003, y dems disposiciones aplicables en la
materia.


2.7.3 BENEFICIOS:

El Programa de Operacin de Maquila brinda a sus titulares la posibilidad de importar temporalmente libre de
impuestos a la importacin y del IVA, los bienes a ser incorporados y utilizados en el proceso productivo de
mercancas de exportacin, o para realizar aquellas actividades de servicios a mercancas destinadas a la
exportacin que determine la Secretara y que d a conocer mediante Acuerdo publicado en el Diario Oficial
de la Federacin.

Estos bienes estn agrupados bajo las siguientes cuatro categoras:
43

I. Materias primas, partes y componentes, materiales auxiliares, envases, material de empaque, combustibles
y lubricantes que se utilicen en el proceso de produccin de las mercancas de exportacin.

II. Contenedores y cajas de trailer.

III. Herramientas, equipos y accesorios de investigacin, de seguridad industrial y productos necesarios para
la higiene, asepsia y para la prevencin y control de la contaminacin ambiental de la planta productiva,
manuales de trabajo y planos industriales, as como equipo de telecomunicacin y cmputo.

IV. Maquinaria, aparatos, instrumentos y refacciones para la realizacin del proceso productivo, equipo de
laboratorio, de medicin y de prueba de los productos y los requeridos para el control de calidad, para
capacitacin de personal, as como equipo para el desarrollo administrativo de la empresa.


2.7.4 MODALIDADES:

Maquiladora Industrial (se refiere a operaciones de manufactura para la elaboracin o transformacin de
mercancas destinadas a la exportacin).

Maquiladora de Servicios a mercancas destinadas a la exportacin, tales como:

Abastecimiento, almacenaje o distribucin de insumos, partes y componentes a empresas con programa de
maquila de exportacin y PITEX.

1 Empaque, reempaque, embalaje, reembalaje, envase, marcado o etiquetado de mercancas.
2 Clasificacin, inspeccin, prueba o verificacin de mercancas.
3 Corte, ajuste, lijado, engomado, pulido, pintado o encerado de piezas.
4 Reparacin o mantenimiento de mercancas.
5 Lavandera o planchado de prendas.
6 Bordado o impresin de prendas.
7 Blindaje, modificacin o adaptacin de vehculo automotor.
8 Diseo o ingeniera de productos, incluso software.
9 Reciclaje o acopio de desperdicios.
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Maquiladora Controladora de Empresas, que integre las operaciones de maquila de dos o ms sociedades
controladas.

Maquiladora de Albergue (se refiere a proyectos de exportacin por parte de empresas extranjeras que
facilitan la tecnologa y el material productivo a empresas mexicanas, sin operar directamente dichos
proyectos).

La Secretara podr aprobar a la Maquiladora Industrial, a la Controladora de Empresas y a la que desarrolle
programas de Albergue, de manera simultnea, un programa de operacin de maquila y el Programa de
Promocin Sectorial que corresponda, de acuerdo con el tipo de productos que fabrica (ver PROSEC).


2.7.5 VIGENCIA:
La vigencia de los Programas de Operacin de Maquila es indefinida, y estar sujeta al cumplimiento de lo
establecido en el propio Programa, el Decreto y la legislacin aduanera.


2.7.6 PLAZOS DE PERMANENCIA:
Los bienes importados temporalmente al amparo de un Programa de Operacin de Maquila podrn
permanecer en territorio nacional por los plazos establecidos en el artculo 108 de la Ley Aduanera.


2.7.7 COMPROMISOS:
Para gozar de los beneficios de un Programa de Operacin de Maquila se deber dar cumplimiento a los
trminos establecidos en el Decreto en la materia.

La autorizacin del Programa se otorgar conforme a las siguientes bases:

1.- Para Programa en las modalidades de Maquiladora Industrial, Maquiladora de Servicios y Maquiladora de
Albergue:

I. Compromiso de realizar anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000 dlares de los
Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras divisas, o bien, facturen exportaciones, cuando menos
45

por el 10% de su facturacin total, cuando importen temporalmente mercancas de las fracciones I y II del
artculo 8 del Decreto.

II. Realizar anualmente facturacin al exterior por un valor mnimo del 30% de su facturacin total, cuando
importen temporalmente mercancas a que se refieren las fracciones III y IV del artculo 8 del Decreto.

2.- Para Programa en la modalidad de Maquiladora Controladora de Empresas, podr importar temporalmente
las mercancas de las fracciones I, II, III y IV del artculo 8 del Decreto, para que lleve a cabo las
operaciones de maquila a travs de dos o ms sociedades controladas, siempre que en el ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan realizado exportaciones por un monto mnimo de 500 millones de dlares de los
Estados Unidos de Amrica o su equivalente en moneda nacional o extranjera.


2.7.8 REPORTES:

El titular de un Programa de Operacin de Maquila deber a informar anualmente a la Secretara de Economa
y a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, de las operaciones de comercio exterior realizadas al amparo
del mismo, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de mayo conforme al formato que mediante Reglas de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior d a conocer la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Asimismo, deber presentar mensualmente el "Cuestionario para la Estadstica Mensual de la Industria
Maquiladora de Exportacin" (formato: EE-2 EMM3), ante el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e
Informtica (INEGI), y copia con el sello de recibido por parte de dicho Instituto a la Secretara de Economa.


2.8 CMO SURGE LAS IMMEX?

Este nuevo programa de vigencia indefinida se deriva de la fusin de dos decretos, el que rige a las
maquiladoras y el que controla a las empresas del Programa de Importacin Temporal para producir Artculos
de Exportacin (PITEX).

El principal objetivo del IMMEX consiste en simplificar la identidad de los programas de diferimiento de
aranceles y consolidar el marco jurdico y regulatorio con que operaban las maquiladoras de exportacin y
PITEX en el mbito industrial del comercio exterior.
46

Merece particular atencin el endurecimiento de los supuestos en los que el programa podr ser suspendido o
cancelado, as como el fortalecimiento de los procedimientos de fiscalizacin y verificacin por parte de las
autoridades, es decir, se mejora y facilitan las condiciones de actuacin para la Secretara de Economa y el
Servicios de Administracin Tributaria a fin de que puedan ejercer con mayor dinamismo sus facultades de
comprobacin.

Para todas aquellas empresas que tenan en vigor un programa de maquila o PITEX, la transicin al programa
IMMEX se opera mediante una poltica de simplificacin administrativa absoluta, es decir se llevara a cabo
automticamente y no es necesario presentar solicitud alguna para obtener el programa.

En la actualidad segn Ivette Saldaa del peridico Universal nos dice: El proceso de depuracin y
renovacin de registros de la industria manufacturera de exportacin avanza, ya que de un total de seis mil
200 empresas, a la fecha tres mil 550 ya obtuvieron sus documentos oficiales bajo las nuevas reglas que rigen
la maquila de exportacin. Con ello las empresas responsables de 70 por ciento de las exportaciones del pas
se preparan para cumplir con los nuevos requisitos, ya que a partir del 1 de julio, la firma que no cuente con
su nuevo registro de Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (IMMEX), no
gozar de los beneficios que se les otorgan bajo ese programa. El ao pasado, del total de 250 mil millones de
dlares exportados, las ms de seis mil 200 empresas con programa maquilador o Programa de Importacin
Temporal para Exportacin (Pitex) colocaron alrededor de 172 mil millones. Si bien en los ltimos aos las
empresas maquiladoras y Pitex lograron crecimientos de sus exportaciones de ms de dos dgitos, ahora, con
la desaceleracin estadounidense, podra caer el ritmo de sus ventas, explic el presidente del Consejo
Nacional de la Industria Maquiladora de Exportacin (CNIME), Jos de Jess Calleros.


2.9 IMPLEMENTACIN DE LAS IMMEX.

Ante la voraz competencia por los mercados globales, es fundamental dotar a las empresas mexicanas de
todos los apoyos posibles, que les permitan posicionar con xito sus mercancas y servicios en la arena del
comercio internacional. Con este propsito, la Secretara de Economa present el Decreto para el Fomento
de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto IMMEX), el cual
se enmarca en la poltica de facilitacin comercial instrumentada por la Secretara de Economa, para
fortalecer la competitividad del sector exportador mexicano.

Con este Decreto se integran en un solo instrumento jurdico los programas para el Fomento y Operacin de
la Industria Maquiladora de Exportacin (Maquila) y el que Establece Programas de Importacin Temporal
47

para Producir Artculos de Exportacin (PITEX), cuyas empresas representan en su conjunto el 85% de las
exportaciones manufactureras de nuestro pas. No obstante, es importante resaltar que el Decreto IMMEX es
ms que un nuevo marco regulatorio; sus disposiciones y alcances lo convierten en un instrumento para la
facilitacin y promocin de las operaciones de comercio exterior, toda vez que adems de reducir los costos
asociados a este tipo de operaciones, permite la adopcin de nuevas modalidades de hacer y operar negocios.

El Decreto IMMEX comprende una serie de medidas, las cuales se agrupan en cuatro grandes rubros
principales:

1) Nuevas formas de hacer negocios, y operacin de las empresas vinculadas a la exportacin, ofreciendo la
oportunidad de colocar a Mxico como un protagonista en el mercado mundial de servicios, as como un
destino atractivo para el desarrollo de nuevos proyectos vinculados a esta actividad. Lo anterior, en virtud
de que este instrumento no slo considera los servicios relacionados a la produccin de mercancas, sino
tambin actividades que en s constituyen un servicio como son: moda, diseo, reingeniera, remanufactura
y todos aquellos vinculados al software y, en general, a las tecnologas de informacin.

2) Facilidades administrativas, simplifica sustancialmente los trmites, requisitos y formatos relativos a la
autorizacin, ampliacin y reporte anual de operaciones, con lo que las empresas podrn acceder, operar y
administrar sus programas de forma gil y sencilla.

3) Control y verificacin, y de las operaciones que se realicen bajo este esquema, precisamente para dar
mayor certidumbre al sector exportador de nuestro pas y evitar abusos sobre los programas.

4) Equidad y neutralidad fiscal. Todas las empresas tendrn el mismo tratamiento con tasa cero de IVA en la
facturacin de sus servicios. Adems, las empresas IMMEX, podrn obtener en un plazo mximo de veinte
das la devolucin de sus saldos a favor de IVA y de 5 das tratndose de empresas certificadas, sin
necesidad de registrarse como empresa ALTEX. En el caso del ISR, el nuevo Decreto ofrece neutralidad
fiscal, toda vez que se brinda el tratamiento que, en trminos de este impuesto, nicamente reciben las
empresas maquiladoras que operan como parte relacionada de un residente en el extranjero.

Dicho Decreto ser explicado en el siguiente capitulo a mayor profundidad, resaltando cada uno de sus
beneficios, obligaciones y facilidades que proporcionan a las empresas Maquiladoras en Mxico.

48

CONCLUSIN

Al finalizar este captulo, se concluye, que los programas de fomento al comercio exterior, son de gran
importancia para promover la productividad y calidad de los procesos elevando as la competencia de las
empresas en el mercado mundial.

Tambin podemos decir que las maquilas en Mxico, surgen por el desempleo masivo que gnero la
terminacin del Programa Bracero, celebrado entre los gobiernos de Mxico, y el de los Estados Unidos de
Norteamrica, y la ola de migracin a los estados del norte de nuestro pas.

A consecuencia de esto, nace la importancia de seguir apoyando a los programas de fomento a las
exportaciones, por lo que surge el nuevo decreto para el fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora
y de Servicios de Exportacin (IMMEX), dando un nuevo programa de vigencia indefinida que se deriva de la
fusin de dos decretos, el que rige a las maquilas y el que controla a las empresas del Programa de
Importacin Temporal para producir Artculos de Exportacin (PITEX).

Otro claro ejemplo es que a partir de la entrada en vigor de dicho decreto las exportaciones de Mxico han
aumentado lo cual significa un avance importante en el desarrollo de nuestro pas.














49

CAPITULO III
3. DISPOSICIONES NORMATIVAS
Las operaciones de las industrias maquiladoras en Mxico estn reguladas en un conjunto de disposiciones
legales que norman el proceso industrial o de servicio destinado a al transformacin, elaboracin o reparacin
de mercancas de procedencia extranjera importadas, para su exportacin posterior.

Entre los ordenamientos jurdicos que norman la actividad maquiladora pueden citarse los siguientes estos se
clasifican de acuerdo a la jerarqua:
1. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ( solo los artculos que hablan del comercio
exterior)
2. Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (articulo 303).
3. Ley Aduanera.
4. Infracciones y Sanciones de la Ley Aduanera
5. Ley de Comercio Exterior.
6. Ley del Impuesto al Valor Agregado.
7. Ley del Impuesto Sobre la Renta.
8. Cdigo Fiscal de la Federacin.
9. Regla 3.3.3 del
10. Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora.
11. Sistema Autorizado de inventarios (anexo 24)

Pero para realizar una auditoria en Comercio Exterior en una Maquila o bien ahora conocidas como IMMEX,
se basa principalmente en el Tratado de Libre Comercio al que estn inscritos Mxico, en la Ley Aduanera, en
la Ley de Comercio Exterior y el decreto que corresponde. Es por eso que en este capitulo les resumiremos lo
puntos ms importante en los que una auditoria revisa y basa principalmente.
A continuacin se resumen las principales disposiciones y destacando aquellos artculos.


3.1. CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es la suprema Ley y todas las dems leyes van
despus de ella.

Les adjuntaremos solo los artculos que hablen del comercio exterior, que son los siguientes:

Articulo 31.-Son obligaciones de los mexicanos:
50

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del distrito federal o del estado y
municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Articulo 131.- Es facultad privativa de la federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que
pasen de transito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos
de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la republica de toda clase de efectos, cualquiera
que sea su procedencia; pero sin que la misma federacin pueda establecer, ni dictar, en el distrito federal,
los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del articulo 117. El ejecutivo podr ser facultado
por el congreso de la unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e
importacin expedidas por el propio congreso, y para crear otras, as como para restringir y para prohibir
las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente,
a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de
realizar cualquiera otro propsito en beneficio del pas. El propio ejecutivo, al enviar al congreso el
presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.
Articulo 132.- Los fuertes, los cuarteles, almacenes de depsito y dems bienes inmuebles destinados por el
gobierno de la unin al servicio pblico o al uso comn, estarn sujetos a la jurisdiccin de los poderes
federales en los trminos que establezca la ley que expedir el congreso de la unin; mas para que lo estn
igualmente los que en lo sucesivo adquieran dentro del territorio de algn estado, ser necesario el
consentimiento de la legislatura respectiva.


3.2 TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE

A continuacin les daremos a conocer el artculo 303 de este tratado, ya que para nosotros es la base
principal que vamos a retomar en capitulo 4.
Artculo 303.- Restricciones a la devolucin de aranceles aduaneros sobre productos exportados y a los
programas de diferimiento de aranceles aduaneros.
A. Salvo que se disponga otra cosa en este artculo, ninguna de las partes podr reembolsar el monto de
aranceles aduaneros pagados, ni eximir o reducir el monto de aranceles aduaneros adeudados, en relacin
con un bien importado a su territorio, a condicin de que el bien sea:
I. Posteriormente exportado a territorio de otra parte.

II. Utilizado como material en la produccin de otro bien posteriormente exportado a territorio de
otra parte; o
51

III. Sustitudo por un bien idntico o similar utilizado como material en la produccin de otro bien
posteriormente exportado a territorio de otra parte, en un monto que exceda al menor entre el
monto total de aranceles aduaneros pagados o adeudados sobre la importacin del bien a su
territorio, y el monto total de aranceles aduaneros pagados a otra parte en relacin con el bien que
se haya posteriormente exportado al territorio de esa otra parte.

B. Ninguna de las partes, a condicin de exportar, podr rembolsar, eximir, ni reducir:
I. Las cuotas antidumping o compensatorias que se apliquen de acuerdo con las leyes internas de una
parte y no sean incompatibles con las disposiciones del Captulo XIX, "Revisin y solucin de
controversias en materia de cuotas antidumping y compensatorias";

II. Las primas que se ofrezcan o recauden sobre bienes importados, derivadas de cualquier sistema de
licitacin relativo a la aplicacin de restricciones cuantitativas a la importacin, de aranceles-
cuota, o de cupos de preferencia arancelaria;


III. Los derechos aplicados de conformidad con la Seccin 22 de la United States Agricultural
Adjustment Act, sujeto a las disposiciones del Captulo VII, "Sector agropecuario y medidas
sanitarias y fitosanitarias"; o

IV. Los aranceles aduaneros, pagados o adeudados, respecto de un bien importado a su territorio y
sustitudo por un bien idntico o similar que sea subsecuentemente exportado a territorio de otra
parte.

C. Cuando un bien se importe a territorio de una parte de conformidad con un programa de diferimiento de
aranceles aduaneros y subsecuentemente se exporte a territorio de otra parte o se utilice como material en la
produccin de un bien subsecuentemente exportado a territorio de otra parte o se sustituya por un bien
idntico o similar utilizado como material en la produccin de otro bien posteriormente exportado a
territorio de otra parte, la parte de cuyo territorio se export el bien:
I. Determinar el monto de los aranceles aduaneros como si el bien exportado se hubiera destinado al
consumo interno.

II. Podr eximir o reducir dicho monto en la medida que lo permita el prrafo primero.

52

D. Para establecer el monto de los aranceles aduaneros susceptibles de reembolso, exencin o reduccin de
conformidad con el prrafo 1 respecto de un bien importado a su territorio, cada una de las partes exigir la
presentacin de prueba suficiente del monto de aranceles aduaneros pagados a otra parte en relacin con el
bien que subsecuentemente se ha exportado a territorio de esa otra parte.
E. Si en un plazo de 60 das a partir de la fecha de la exportacin, no se presenta prueba suficiente de los
aranceles aduaneros pagados a la parte a la cual el bien se exporta posteriormente conforme a un programa
de diferimiento de aranceles aduaneros sealado en el prrafo 3, la parte de cuyo territorio se export el
bien:
I. Cobrar el monto de los aranceles aduaneros como si el bien exportado se hubiera destinado al
consumo interno; y

II. Podr reembolsar dicho monto en la medida que lo permita el prrafo 1, a la presentacin oportuna
de dicha prueba conforme a sus leyes y reglamentaciones.

F. Este artculo no se aplicar a:
I. Un bien que se importe bajo fianza para ser transportado y exportado a territorio de otra parte;

II. Un bien que se exporte a territorio de otra parte en la misma condicin en que se haya importado a
territorio de la parte de la cual se exporta (no se considerarn como cambios en la condicin de un
bien procesos tales como pruebas, limpieza, reempaquetado, inspeccin o preservacin del bien en
su misma condicin). Salvo lo dispuesto en el Anexo 703.2, Seccin A, prrafo 12, cuando tal bien
haya sido mezclado con bienes fungibles y exportado en la misma condicin, su origen, para efectos
de este inciso, podr determinarse sobre la base de los mtodos de inventario previstos en las
Reglamentaciones Uniformes establecidas de acuerdo al Artculo 511, "Reglamentaciones
Uniformes";

III. Un bien importado a territorio de una parte, que se considere exportado de su territorio o se utilice
como material en la produccin de otro bien que se considere exportado a territorio de otra parte o
se sustituya por un bien idntico o similar utilizado como material en la produccin de otro bien
que se considere exportado a territorio de otra parte, por motivo de:

1. Su envo a una tienda libre de aranceles aduaneros,

2. Su envo a tiendas a bordo de embarcaciones o como suministros para embarcaciones o
aeronaves, o

53

3. Su envo para labores conjuntas de dos o ms de las partes y que posteriormente pasar a
propiedad de la parte a cuyo territorio se considere que se export el bien;

IV. El reembolso que haga una de las partes de los aranceles aduaneros sobre un bien especfico
importado a su territorio y que posteriormente se exporte a territorio de otra parte, cuando dicho
reembolso se otorgue porque el bien no corresponde a las muestras o a las especificaciones del
bien, o porque dicho bien se embarque sin el consentimiento del consignatario;

V. Un bien originario importado a territorio de una parte que posteriormente se exporte a territorio
de otra parte, o se utilice como material en la produccin de otro bien posteriormente exportado a
territorio de otra parte, o se sustituya por un bien idntico o similar utilizado como material en la
produccin de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra parte.

VI. Un bien sealado en el Anexo 303.6.

G. Salvo para el segundo prrafo, inciso (d), este artculo entrar en vigor a partir de la fecha sealada en la
seccin de cada parte del Anexo 303.7.

H. No obstante cualquier otra disposicin de este artculo y salvo lo especficamente dispuesto en el Anexo
303.8, ninguna de las partes podr reembolsar el monto de los aranceles aduaneros pagados, ni eximir o
reducir el monto de los adeudados, sobre un bien no originario establecido en la fraccin arancelaria
8540.11.aa (tubos de rayos catdicos para televisin a color, incluyendo tubos de rayos catdicos para
monitores, con una diagonal mayor de 14 pulgadas) o 8540.11.cc (tubos de rayos catdicos para televisin a
color de alta definicin, con una diagonal mayor de 14 pulgadas) que sea importado a territorio de la parte y
posteriormente exportado a territorio de otra parte, o se utilice como material en la produccin de otro bien
posteriormente exportado a territorio de otra parte, o se sustituya por un bien idntico o similar utilizado en
la produccin de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra parte.

I. Para efectos de este artculo:

Aranceles aduaneros son los aplicables a un bien que se importe para ser consumido en territorio aduanero
de una de las partes si el bien no fuese exportado a territorio de otra parte; bienes idnticos o similares
significa "bienes idnticos o similares", segn la definicin del Artculo 415, "Reglas de origen
54

Definiciones"; material significa "material" segn la definicin del Artculo 415, "Reglas de origen"; y usado
significa "usado" segn la definicin del Artculo 415, "Reglas de origen".
J. Para efectos de este artculo en los casos en que un bien est referido mediante una fraccin arancelaria
en este artculo seguida de una descripcin entre parntesis, la descripcin es nicamente para efectos de
referencia. El artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, establece dos etapas para la
aplicacin del diferimiento o devolucin de aranceles:
La primera, de transicin, del propio tratado (publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de
Diciembre de 1993 y que entr en vigor el 1 de Enero de 1994), del 01 de Enero de 1994 al 31 de Diciembre
de 2000.
La segunda, inicia siete aos despus, del 01 de Enero de 2001 en adelante, existe la obligacin de pagar
impuestos en la importacin temporal de mercanca no originaria a territorio nacional, que se retorne o
exporte a los Estados Unidos o Canad, medida obvia, ya que como recordaremos, nuestro Pas se encuentra
en un nivel de integracin de zona de libre comercio, con los Estados Unidos y Canad, por lo que es claro
que se pretenda obligar a consumir mercancas de la regin, en los pases parte del tratado, y se excluya de
gozar de preferencias arancelarias a mercancas originarias de terceros pases.
Hasta antes del 1 de Enero de 2001, las mercancas no originarias de Estados o Canad, podan ser importadas
de manera temporal a Mxico y ser retornadas o exportadas a dichos pases, sin pagar impuestos. Por lo que
durante el periodo de transicin se buscaba el objetivo de desarrollar proveedura entre los pases parte del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, sin embargo, la mayora de las empresas no lograron este
objetivo y se contino importando mercanca de terceros pases.
La aplicacin del artculo 303 entre los Estados Unidos y Canad, entra en vigor antes que con Mxico, en el
anexo 303.7, seccin A del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, se seala que para el caso de
Canad, el artculo 303 se aplicar a un bien importado que sea.
Subsecuentemente exportado a territorio de Estados Unidos el 1 de Enero de 1996 subsecuentemente
exportado a territorio de Mxico el 1 de Enero de 2001 despus.
Utilizado como material en la produccin de otro bien subsecuentemente exportado a territorio de Estados
Unidos el 1 de Enero de 1996 posterior, utilizado como material en la produccin de otro bien
subsecuentemente exportado a territorio de Mxico el 01 de Enero de 2001, ms tarde sustituido por un
bien idntico similar utilizado como material en la produccin de otro bien subsecuentemente exportado a
territorio de Estados Unidos el 1 de Enero de 1996 posterior sustituido por un bien idntico similar
utilizado como material en la produccin de otro bien subsecuentemente exportado a territorio de Mxico el 1
de Enero de 2001 despus.
55

Para el caso de Mxico, es la seccin B, y para los Estados Unidos, es la seccin C del anexo 303.7 del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.

Para los efectos del artculo 2, fraccin X, de la Ley Aduanera, se considera como programas de diferimiento
de aranceles: Los regmenes de importacin temporal para la elaboracin, transformacin o reparacin en
programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal; y de elaboracin, transformacin o reparacin en
recinto fiscalizado.

Cabe mencionar que aun cuando este artculo no incluye el rgimen de recinto fiscalizado estratgico, se
considera tambin como un programa de diferimiento de aranceles. Ya que el artculo 135-B de la Ley
Aduanera seala que la introduccin de mercancas al amparo de este rgimen, no se pagan los impuestos al
comercio exterior, ni las cuotas compensatorias, salvo cuando se trate de mercancas extranjeras, en los casos
previstos en el artculo 63-A del ordenamiento antes mencionado.

Por otro lado, el artculo 52 de la Ley Aduanera, establece la obligacin del pago de los impuestos al
Comercio Exterior por la introduccin extraccin de mercancas al territorio nacional, incluyendo las que
estn bajo algn programa de devolucin o diferimiento de aranceles, en los casos previstos en los artculos
63-A, 108, Fraccin III y 110 de la Ley Aduanera.

El artculo 104 de la Ley Aduanera, seala en su fraccin I, que las importaciones temporales de mercancas
de procedencia extranjera, no pagan los impuestos al comercio exterior, ni las cuotas compensatorias,
excepto en los casos previstos en los artculos 63-A, 105, 108 fraccin III y 112 de la Ley Aduanera, lo que
significa que se deben pagar los impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias cuando se
introduzcan mercancas al amparo de un programa de diferimiento o devolucin de aranceles, en
importacin temporal de maquinaria y equipo, o cambio de rgimen y en las transferencias o enajenacin de
mercancas de importacin temporal para su elaboracin, transformacin, reparacin o el retorno al
extranjero.

De hecho, el artculo VI del decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la
Ley Aduanera, publicado en el DOF el 31 de Diciembre de 2000, seala que las reformas a los artculos 104,
108, 110, 121 y 135 de la Ley Aduanera, en su parte relativa al pago de las cuotas compensatorias, son
aplicables a las mercancas que se introduzcan bajo los regmenes de importacin temporal, depsito fiscal y
de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, a partir del 1 de Enero de 2001, en los
56

trminos y condiciones que establezcan las resoluciones definitivas, que se emitan como resultado de las
investigaciones que se inicien a partir de dicha fecha.

El artculo 108 de la Ley Aduanera, en su segundo prrafo, indica que la importacin temporal de
mercancas a que se refiere la fraccin I incisos a), b) y c) de este artculo estn sujetas al pago del Impuesto
General de Importacin, as como de las cuotas compensatorias en los casos previstos en el artculo 63-A del
mismo ordenamiento.

El artculo 110 de la Ley Aduanera, dispone que las empresas con programa de maquiladora deban pagar el
Impuesto General de Importacin, los derechos y las cuotas compensatorias, al efectuar la importacin
temporal de la maquinaria y equipo, y que se podrn realizar el cambio de rgimen de importacin temporal
a definitiva dentro del plazo autorizado.

El artculo 112 de la Ley Aduanera, seala el procedimiento de transferencia de mercancas importadas
temporalmente entre empresas con programa, mediante la tramitacin simultnea de un pedimento de
exportacin y un pedimento de importacin temporal.


3.2.1 CLCULO DE CONTRIBUCIONES PARA EFECTOS DEL ARTCULO 303 DEL TRATADO
DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE.

Con la implementacin del artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, nuestro pas no
puede exentar o devolver los aranceles de un bien no originario, que ingrese a territorio nacional bajo un
programa de diferimiento o devolucin de aranceles, mismo que sea exportado a Estados Unidos o Canad a
partir de 1 de Enero de 2001, en un monto que exceda al menor entre:

El monto total de aranceles pagados o adeudados sobre la importacin del bien a Mxico y el monto total de
aranceles pagados por la importacin definitiva del bien final en Estados Unidos o Canad (Frmula del
menor de los dos).

Por lo que, cuando el arancel en Mxico sea mayor que el de Estados Unidos o Canad, la exencin ser
parcial y la diferencia se pagar en Mxico.

57

Cuando el arancel en los Estados Unidos o Canad sea igual o mayor que el de Mxico, la exencin ser total
y no habr impuesto a pagar en Mxico. Ejemplo:
Una empresa importa mercanca no originaria a Mxico, procedente de los Estados Unidos, determinando $
50.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados Unidos, en donde se importa de
manera definitiva pagando $40.00 de aranceles.
a. Arancel
determinado en
Mxico por un
insumo no
originario


b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canad por el
bien final
exportado de
Mxico
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en Mxico = El
menor de los dos
(artculo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en Mxico
Si a. Es menor
que b., no hay
pago de aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).

$50.00 $40.00 $40.00 $10.00 =
$50.00-$40.00
$50.00
La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $40.00 por lo que debe pagar $10.00 en Mxico.
Una empresa importa mercanca no originaria a Mxico, procedente de los Estados Unidos, determinando $
40.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados Unidos, en donde se importa de
manera definitiva pagando $50.00 de aranceles.
a. Arancel
determinado en
Mxico por un
insumo no
originario


b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canad por el
bien final
exportado de
Mxico
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en Mxico = El
menor de los dos
(artculo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en Mxico
Si a. Es menor
que b., no hay
pago de aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).

$40.00 $50.00 $40.00 No hay pago de
aranceles en
Mxico
$50.00
La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $40.00 por lo que no debe pagar nada en Mxico.
58

Una empresa importa mercanca no originaria a Mxico, procedente de los Estados Unidos, determinando $
40.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados Unidos, en donde se importa de
manera definitiva pagando $40.00 de aranceles.

a. Arancel
determinado en
Mxico por un
insumo no
originario


b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canad por el
bien final
exportado de
Mxico
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en Mxico = El
menor de los dos
(artculo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en Mxico
Si a. Es menor
que b., no hay
pago de aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).

$40.00 $40.00 $40.00 $40.00-$40.00 =
$0.00
No hay pago de
aranceles en
Mxico
$40.00
La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $40.00 por lo que no debe pagar nada en Mxico.


3.2.2 DIFERENTES MOMENTOS PARA REALIZAR EL PAGO DE IMPUESTOS.

Por otro lado, el pago de impuestos de importacin como consecuencia de la entrada en vigor del artculo 303
de Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, se puede realizar de la siguiente manera:
En la importacin temporal (utilizando el pedimento de importacin temporal) cuando se conoce de antemano
que existir esta obligacin de conformidad con la regla 3.3.6. de la RCGMCE; En la operacin de retorno, de
acuerdo con la regla 3.3.27 de la RCGMCE;
60 das naturales despus de la exportacin, mediante pedimento complementario (clave de pedimento CT),
regla 3.3.27 de la RCGMCE, regla 8 en materia aduanera y el artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte, y en las operaciones de transferencias, conforme a las reglas 3.3.7 3.3.8 de la RCGMCE.

59

3.2.3 EXCEPCIN DEL ARTCULO 303 DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA
DEL NORTE.
Para efectos de ste, no existe la obligacin de pagar el arancel por los insumos que:

I. Se exporten a pases no Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.

II. Sean originarios de los Estados Unidos o Canad.

Se retornen en la misma condicin, se considera que una mercanca se encuentra en la misma condicin de
acuerdo con la regla 16 en materia aduanera del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, cuando se
sujeta a condiciones que no alteran materialmente sus caractersticas, tales como:
Dilucin en agua u otras sustancias, limpieza, aplicacin de conservadores, ajuste, limado, corte,
acondicionamiento en dosis, prueba, marcado, etiquetado, clasificacin o mezcla, carga, descarga recarga:
Se retornen despus de haber sido objeto de reparacin o alteracin (Art. 307 del Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte), El retorno sea efectuado por una Empresa de Comercio Exterior (ECEX), Se trate de
bienes textiles.
El artculo 303 no es aplicable a los bienes originarios, siempre que:

I. El bien cumpla la regla de origen al ser importado.

II. Se declare a nivel fraccin arancelaria, que califica como originaria.

III. Se cuente con el certificado de origen.

IV. En caso de importacin definitiva, se aplica el arancel preferencial.

Es importante resaltar que si al momento de la determinacin y pago, no se cumple con lo anterior, se
considerar a la mercanca como no originaria, para efectos de la determinacin del monto exento o
susceptible de devolucin, conforme a la regla 8.2., para efectos de la regla 16.3. de las RMATLCAN.
Por ltimo, si en el plazo de un ao se cumple lo anterior, se puede volver a efectuar la determinacin del
monto susceptible de exencin o devolucin, siempre que el trmite se efectu dentro de dicho plazo.

60

CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL ARTICULO 303 DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE
AMERICA DEL NORTE Y LOS ARTICULOS 14 DEL LA DECISIN 2/2000 DEL TRATADO DE
LIBRE COMERCIO DE LA UNIN EUROPEA Y 15 DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO ENTRE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y LOS ESTADOS DE LA ASOCIACIN EUROPEA DE
LIBRE COMERCIO, PARA EL PAGO DE IMPUESTOS.

ARTCULOS 14 DE LA DECISIN 2/2000 Y 15
DEL TLCAELC
ARTICULO 303 DEL TLCAN
No aplica formula. Aplica la formula del menor de los dos.
No requiere de prueba suficiente. Requiere de la prueba suficiente para
determinar el IGI que se pag en el retorno o
exportacin a los Estados Unidos de Amrica o
Canad y poder aplicar la formula.
El pago de impuestos se realiza en el pedimento de
retorno, existe la posibilidad de utilizar un
pedimento complementario para el caso de
Empresas Certificadas y de la Industria
Automotriz Terminal.
El pago de impuestos se puede realizar con
pedimento complementario.
Aplica solo a bienes originarios de Mxico que se
exporten o retornen amparados con una prueba de
origen para gozar de las preferencias
arancelarias.
No toma en cuenta el origen que adquiere la
mercanca.
Aplican los identificadores SU y DU del
Apndice 8 del Anexo 22 de las RCGMCE.
Aplican los identificadores ST y DT del
Apndice 8 del Anexo 22 de las RCGMCE.
Obligacin del pago del IGI, por la introduccin
de mercancas no originarias al territorio
nacional bajo un programa de diferimiento o
devolucin de aranceles, cuando dichos bienes
sean utilizados en la fabricacin de productos
originarios de Mxico, que posteriormente se
retornen o exporten a cualquier Estado Miembro
de la Comunidad o de la AELC, reglas 6.2. de la
Obligacin del pago del IGI, en la introduccin de
bienes a territorio nacional bajo un programa de
diferimiento de aranceles cuando se retornen o
exporten dichas mercancas a los Estados Unidos
de Amrica o Canad, regla 8 de la RMATLCAN.
61

resolucin de la Decisin y del TLCAELC.
Tasas preferenciales que se pueden aplicar en
lugar de la taso del IGI, regla 6.4. de la
Resolucin de la Decisin y de la Resolucin del
TLCAELC.
Tasas preferenciales que se pueden aplicar en
lugar la tasa del IGI, regla 8.5. de las
RMATLCAN.
Consideracin de materiales en la misma
condicin en que se importaron, regla 6.6. de la
Resolucin de la Decisin y de la Resolucin
TLCAELC.
Consideracin de materiales en la misma
condicin en que se importaron, regla 16 de las
RMATLCAN.

Transferencias de mercancas que se hayan
importado temporalmente por una Maquiladora
PITEX, regla 6.7. de la Resolucin de Decisin y
del TLCAELC.
Transferencias de mercancas que se hayan
importado temporalmente por una maquiladora o
PITEX, regla 16.3. de las RMATLCAN.
Pago proporcional en Transferencia de
mercancas de importacin temporal, regla 6.9 de
la Resolucin de la Decisin y del TLCAELC.
Pago proporcional en trasferencias de mercancas
de importacin temporal, regla 16.4. de la
RMATLCAN identificador PR, proporcin
determinada conforme a la regla 16.4. de la
Resolucin del TLCAN, Apndice 8 del Anexo 22
de las RCGMCE).
Defirimiento del pago del IGI de las mercancas
no originarias en transferencias, regla 6.8. de la
resolucin de la Decisin y del TLCAELC (pago
del IGI de quien recibe las mercancas)
Diferimiento del pago del IGI de las mercancas
no originaras en transferencias, regla 16.5. de las
RMATLCAN (pago del IGI de quien recibe las
mercancas)
En trasferencias, la empresa que recibe las
mercancas, debe emitir el reporte de
exportaciones a los Estados Miembros de AELC,
REGLA 6.9. DE LA Resolucin de la Decisin y
del TLCAELC.
En transferencias la empresa que recibe las
mercancas debe emitir el Reporte de
exportaciones a los Estados Unidos de Amrica o
Canad, regla 16.4. de las RMATLCAN.



62

3.3 DECRETO PARA EL FOMENTO DE LA INDUSTRIA MANUFACTURERA, MAQUILADORA
Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIN Y LA LEY ADUANERA.
En este punto aremos una comparacin de la Ley Aduanera con el Decreto, pero nos basaremos
primordialmente en el decreto.
El presente decreto tiene por objeto fomentar y otorgar facilidades a las empresas manufactureras,
maquiladoras y de servicios de exportacin para realizar procesos industriales o de servicios a mercancas de
exportacin y para la presentacin de servicios de exportacin.

3.3.1 DEFINICIONES
Para los efectos del presente decreto se entiende por:
Empresa Certificada a la persona moral inscrita en el registro de empresas Certificadas del SAT (Servicio de
Administracin Tributaria) en trminos de la Ley Aduanera.
La Ley Aduanera (LA) esta ley as como las Leyes de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin
regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y de los medios en que se
transportan o conducen el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dichas entradas o
salidas de mercancas. El Cdigo Fiscal de la Federacin se aplica supletoriamente a lo dispuesto de esta
Ley.
Ley de Comercio Exterior (LCE) esta ley tiene por objeto regular y promover el comercio exterior,
incrementar la competitividad de la economa nacional, propiciar el uso eficiente de los recursos productivos
del pas integrar adecuadamente la economa mexicana con la internacional y contribuir a la elevacin del
bienestar de la poblacin. Esta Ley no se encuentra referencias directamente a las maquiladoras y empresas
con programa de exportacin autorizado, sino que son disposiciones de orden pblico y de aplicacin para
cualquier persona fsica o moral que se dediquen al comercio Internacional.
Para la operacin de manufactura o maquila se entiende como al proceso industrial o de servicio destinado a
la elaboracin, transformacin o reparacin de procedencia extranjera importada temporalmente para su
exportacin o la presentacin de servicios de exportacin.
Otro significado segn la Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2007. 1993-2006 Microsoft Corporation.
Reservados todos los derechos, nos dice que manufactura es la produccin o montaje de elementos en
productos terminados a gran escala. Esto permite calificar como manufactureras a un conjunto de industrias,
entre las que podemos destacar la industria aeronutica, electrnica, elctrica, qumica, del automvil, de la
confeccin y el calzado, o del mobiliario y la Maquila industria filial de una empresa extranjera que opera con
materias primas importadas y exporta toda su produccin al pas de origen, fundamentalmente EEUU. Las
63

maquiladoras estn implantadas en el norte de Mxico (Chihuahua, Tijuana, Mexicali), aunque tambin han
proliferado, en los ltimos aos, en el centro del pas; se dedican sobre todo a la confeccin textil y a la
electrnica.
Para operacin de Submanufactura o submaquila de exportacin, para el decreto se entiende que son los
procesos industriales o de servicios relacionados directamente con la operacin de manufactura de una
empresa con Programa, realizados por personas distintas al las autorizadas del mismo.
Programa, para el decreto se entiende que es la autorizacin para realizar operaciones de manufactura, en
cualquiera de sus modalidades, que otorgue la Secretara de Economa a una persona moral para operar al
amparo del presente Decreto.
Sociedad controladora, se entiende que es a la persona moral cuyas operaciones de manufactura son
integradas en un programa bajo la modalidad de controladora de empresas,
Y tarifa, se refiera a la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y exportacin.
Dichas definiciones se nombraran en todo el Decreto, por lo que las enunciamos para su mejor
entendimiento.
Ahora si, entremos de lleno con el Decreto.

3.3.2 BENEFICIOS DEL PROGRAMA.
La Secretara de Economa podr autorizar a las personas morales residentes en territorio nacional a que se
refiere la fraccin II del artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin, (dicha faccin nos dice que las
personas que se consideran residentes en territorio nacional a las personas morales que se hayan constituido
de conformidad con las leyes mexicanas, as como las que hayan establecido en Mxico la administracin
principal del negocio o su sede de direccin efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las
personas fsicas de nacionalidad mexicana, son residentes en l territorio nacional) que tributen de
conformidad con el Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, un solo programa, que pueda incluir las
siguientes modalidades de:
I. Controladora de empresas: cuando en un mismo programa se integren las operaciones de
manufactura de una empresa certificada denominada controladora y una o ms sociedades
controladas.

II. Industrial: cuando se realicen un proceso industrial de elaboracin o transformacin de mercancas
destinadas a la exportacin.
64

III. Servicios: Cuando se realicen servicios a mercancas de exportacin o se presenten servicios de
exportacin, nicamente para el desarrollo de las actividades que la Secretara de Economa
determine, previa opinin de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).

IV. Albergue: cuando una o varias empresas extranjeras le faciliten la tecnologa y el material
productivo, sin que estas ltimas operen directamente el Programa, y

V. Terciarizacin: Cuando una empresa certificada que no cuente con instalaciones para realizar
procesos productivos, realice las operaciones de manufactura a travs de terceros que registre en su
Programa.


Segn la Ley Aduanera en su articulo 108 y en el Decreto en su articulo 4. Nos dicen Las empresas con
Programa o maquiladoras podrn efectuar la importacin temporal de las siguientes mercancas para llevar
a cabo los procesos de operacin de manufactura y podrn permanecer en el territorio nacional por los
siguientes plazos:
I. Hasta por dieciocho meses, en los siguientes casos:

a) Combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir durante el proceso
productivo de la mercanca de exportacin.
b) Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar
mercancas de exportacin.
c) Envases y empaques.
d) Etiquetas y folletos.

Cuando las mercancas antes mencionadas se encuentren comprendidas en los anexos II y III del presente
Decreto, el plazo de permanencia ser hasta por doce meses.
Tratndose de las mercancas a que se refiere esta fraccin que se encuentren comprendidas en el anexo III
del presente Decreto, nicamente cuando se destinen a las actividades a que se refiere el artculo 5, fraccin
III del presente Decreto el plazo de permanencia ser de hasta seis meses.
II. Hasta por dos aos, tratndose de contenedores y cajas de trailers.
III. Por la vigencia del programa, en los siguientes casos:
a) Maquinaria, equipo, herramienta, instrumentos, moldes y refacciones destinadas al proceso
productivo.
65

b) Equipos y aparatos para el control de la contaminacin, para la investigacin o
capacitacin, de seguridad industrial, de telecomunicaciones y cmputo, de laboratorio, de
medicin, de prueba de productos y control de calidad, as como aquellos que intervengan
en el manejo de materiales relacionados directamente con los bienes de exportacin y otros
vinculados con el proceso productivo.

c) Equipo para el desarrollo administrativo.

No podrn ser importadas al amparo del Programa las mercancas sealadas en el anexo I del presente
Decreto.
Articulo 5. La Secretara de Economa con la previa opinin de la SHCP, determinar mediante acuerdo
publicado en el Diario Oficial de la Federacin lo siguiente:
I. Los requisitos especficos que debern cumplirse para efectuar la importacin temporal de las
mercancas que se sealen en el anexo II del presente Decreto.

II. Los montos mximos para la importacin temporal de mercancas de los sectores textiles y
confeccin que se sealen en el anexo III del presente Decreto, el mecanismo para determinar
dichos montos, as como los requisitos especficos para su importacin.


III. Las actividades que podrn realizarse bajo la modalidad de servicios, as como los requisitos
especficos que debern cumplirse.

Las empresas con Programa que cuenten con registro de empresas certificadas, gozarn de los beneficios
siguientes:
I. Tener autorizadas las fracciones arancelarias de las mercancas necesarias para realizar los
procesos de operacin de manufactura, as como las de exportacin, sin que se requiera tramitar la
ampliacin de su Programa.

II. Estar exentas del cumplimiento del acuerdo a que se refiere el artculo 5 del presente Decreto ya
antes mencionado.

III. Promover el despacho aduanero de mercancas ante cualquier aduana, no obstante que el SAT
seale aduanas especficas para practicar el despacho de determinado tipo de mercancas.
66

IV. Efectuar el despacho aduanero a domicilio a la exportacin de acuerdo con los lineamientos que
emita el SAT, mediante Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior.

V. Estar exentas de la inscripcin en el padrn de importadores de sectores especficos.

VI. Considerar como desperdicios los materiales que ya manufacturados en el pas sean rechazados por
control de calidad, as como los que se consideran obsoletos por avances tecnolgicos.

VII. Los relativos a la rectificacin de los datos contenidos en la documentacin aduanera, reduccin de
multas y cumplimiento en forma espontnea de sus obligaciones derivadas del despacho aduanero,
de conformidad con las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior que
establezca el SAT.


VIII. Otras medidas de simplificacin fortalecimiento de la seguridad jurdica prevista en la Ley, que
establezca el SAT mediante Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior.

IX. Cuando exporten mercancas, tendrn derecho a la devolucin del Impuesto al Valor Agregado
cuando obtengan saldo a favor en sus declaraciones, en un plazo que no exceder de cinco das
hbiles, siempre que cumplan con lo establecido por el SAT, SAT mediante Reglas de Carcter
General en Materia de Comercio Exterior.


X. Para los efectos del artculo 155, fraccin I del Reglamento, se les exime del requisito de sealar en
el aviso a que se refiere dicho artculo, lo referente a la fecha y nmero de pedimento de
importacin temporal y especificaciones del proceso industrial al que sern destinadas las
mercancas.


XI. Otros que establezca la Secretaria o el SAT, en el mbito de su competencia, mediante
disposiciones de carcter general.

Otro beneficio que tienen las empresas con este programa es que podrn transferir las mercancas que estn
bajo el amparo del mismo, a otras empresas con Programa o a empresas registradas para operar en su
programa, siempre que cumplan con las disposiciones contenidas en dicho Decreto y Reglas de Carcter
General en Materia de Comercio Exterior que establezca el SAT.
67

Una vez notificada la autorizacin de un Programa, la Secretara trasmitir de manera electrnica los datos
que permitan identificar a la empresa correspondiente, a efecto de que el SAT la inscriba automticamente en
el padrn de importadores a que se refiere la Ley.
Las empresas con Programa podrn acogerse a las facilidades establecidas por el SAT mediante Reglas de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior, para llevar el sistema de control de inventarios en forma
automatizada a que se refiere la Ley.

3.3.3 REQUISITOS PARA LA OBTENCIN DEL PROGRAMA.
La Secretara de Economa es la encargada de autorizar un Programa, a las personas morales que cumplan con
lo previsto en este Decreto y con los siguientes requisitos:
I. El interesado deber presentar su solicitud ante la Secretara en los formatos que est establezca,
especificando:
a) Datos generales de la empresa.
b) Descripcin detallada del proceso productivo o servicio que incluya la capacidad instalada
de la planta para procesar las mercancas a importar o para realizar el servicio objeto del
Programa y el porcentaje de esa capacidad efectivamente utilizada.
c) La clasificacin arancelaria de las mercancas a importar temporalmente y el producto
final a exportar al amparo del Programa, que correspondan conforme a la tarifa.
d) La descripcin comercial de las mercancas a importar temporalmente al amparo del
Programa.
e) El sector productivo a que pertenece la empresa.
f) El compromiso de realizar ventas al exterior por un valor superior a 500,000 dlares de los
Estados Unidos de Amrica, a su equivalente en moneda nacional, o bien, facturar
exportaciones, cuando menos el 10% de su facturacin total.
g) La informacin adicional que determine la Secretara en el citado formato.

II. El interesado deber anexar a la solicitud a que nos referimos antes lo siguiente:
a) Testimonio o copia certificada de la escritura en que conste el contrato de sociedad y la
inscripcin al Registro Pblico que corresponda.
68

b) Copia del documento que acredite legalmente la posicin del inmueble en donde
pretenda llevarse la operacin del Programa, en el que se indique la ubicacin del
inmueble, adjunto fotografa del mismo.
Tratndose de arrendamiento o comodato, se deber acreditar que el contrato respectivo establece un plazo
forzoso mnimo de un ao y que le resta una vigencia de por lo menos once meses, a la fecha de presentacin
de la solicitud.
c) Contrato de maquila, de compraventa, rdenes de compra o pedidos en firme, que
acrediten la existencia del proyectos de exportacin.
d) La informacin adicional que determine la Secretara en el citado formato.
III. El solicitante deber contar con lo siguiente:
a) Certificado de firma electrnica avanzada del SAT.
b) Registro Federal de Contribuyente activo.
c) Que su domicilio fiscal y los domicilios en los que realice sus operaciones al amparo del
Programa, estn inscritos y activos en Registro Federal del Contribuyentes.

Estos requisitos se obtienen en las oficinas del SAT segn su domicilio fiscal para mayor informacin, revisar
la pgina de Internet sat@gob.mx.
IV. Las empresas controladoras debern cumplir con requisitos adicionales que la Secretara establezca
mediante acuerdo.

V. Previo a la aprobacin del Programa, se realizar una visita de inspeccin del lugar o lugares
donde el interesado llevar acabo las operaciones del Programa por la Secretara y el SAT.

Si los domicilios o domicilio no son los que dieron en la solicitud el SAT a dichos domicilios se consideraran
como no localizados.
La Secretara deber emitir la resolucin a la solicitud de un Programa dentro de los quince das hbiles,
contando a partir del da siguiente a aqul en que se presente la solicitud. En los dems trmites relacionados
con el Programa el plazo ser de diez das hbiles.
Transcurridos dichos plazos sin que se emita resolucin, se entender que la Secretara resolvi
favorablemente y emitir la resolucin correspondiente.
69

Los programas estarn vigentes mientras el autorizado contine cumpliendo con los requisitos previos para su
otorgamiento y con las obligaciones establecidas en el presente decreto.

3.3.4 OPERACIN DEL PROGRAMA.
Una vez autorizado el programa bajo la modalidad de Controladora de empresas, se entendern cancelados
los programas individuales de las sociedades controladoras, las cuales no podrn gozar de uno en forma
individual.
La controladora de empresas ser responsable directa ante las autoridades fiscales y aduaneras, respecto de los
crditos fiscales y dems obligaciones fiscales y aduaneras, derivados de su importacin temporal de
mercancas al amparo de su programa.
Las empresas con programa que realicen operaciones de manufactura, podrn transferir temporalmente las
mercancas a otra persona, para efecten las operaciones de Submanufactura de exportacin.
La persona que realice la operacin de Submanufactura de exportacin es responsable solidario con la
empresa con Programa, respecto al pago de las contribuciones, aprovechamientos y accesorios con excepcin
de las multas, cuando de un uso o destino distinto a lo previsto en el presente decreto a las mercancas
importadas temporalmente que le hubieren sido transferidas.
La empresa con el Programa bajo la modalidad de Terciarizacin, deber registrarse en su Programa las
empresas que le realizarn operaciones de manufactura. Son responsables solidarias con la empresa con
Programa, respecto al pago de las contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios con excepcin de las
multas cuando de un uso o destino distinto a lo previsto en el presente decreto a las mercancas importadas
temporalmente que le hubieren sido transferidas.

3.3.5 PAGO DE IMPUESTOS.

Segn el articulo 110 de la Ley Aduanera y el articulo 15 del presente Decreto Quienes importen
temporalmente mercancas al amparo de un Programa, estarn obligados al pago de los impuestos al comercio
exterior que correspondan de acuerdo con lo dispuesto en los Tratados de que Mxico sea parte, el artculo
63-A de la Ley Aduanera y en la forma que establezca el SAT mediante Reglas de Carcter General en
Materia de Comercio Exterior.
Para determinar el impuesto a que se refiere el prrafo anterior, se podr optar por aplicar cualquiera de las
siguientes tasas:
70

I. La de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin.
II. La preferencial establecida en los Tratados de Libre Comercio y en los acuerdos comerciales
suscritos por Mxico.

Para los efectos de los prrafos anteriores, no se estar obligado al pago de los impuestos al comercio exterior
en los casos siguientes:

I. En la importacin de las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I antes mencionado, que
sean originarias de conformidad con algn Tratado de Libre Comercio del que Mxico sea parte,
correspondiente al pas al que se exporte.

II. En importacin temporal de las mercancas a que se refiere el articulo 4, fraccin II antes
mencionado.

III. En la importacin temporal de telas totalmente formadas y cortadas en los Estados Unidos de
Amrica para ser ensamblada en bienes textiles y de vestido en Mxico en trminos del apndice
2.4 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), que se exporten a los Estados
Unidos de Amrica, as como en la importacin temporal de las mercancas a que se refiere el
artculo 4, fraccin I antes mencionado, para la elaboracin de dichos bienes textiles y del vestido,
que se exporten a los Estados Unidos de Amrica.

IV. En la importacin temporal de las mercancas sealadas en el capitulo 4, fraccin I, del Decreto de
pases no miembros del TLCAN, que se incorporen a los bienes que se refiere el apndice 6: B de
dicho tratado, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica o Canad.

V. En la importacin temporal de tela importada a los Estados Unidos de Amrica, cortada en este pas
o en Mxico, para ensamblarla en prendas en Mxico u operaciones similares de manufactura de
bienes textiles y del vestido establecidos por los Estados Unidos de Amrica o Canad, conforme lo
determine la Secretara, que se exporte a los Estados Unidos de Amrica o Canad, as como e las
importaciones temporales de las mercancas a las que se refiere el articulo 4, fraccin I, del
Decreto, para la elaboracin de dichos bienes textiles y del vestido, que se exporten a los Estados
Unidos de Amrica o Canad.

VI. En la importacin temporal de mercancas que exporten o retornen en la misma condicin en que se
hayan importado.

71

Para estos efectos, se considerar que una mercanca se exporta o retorne en las mismas condiciones,
cuando se exporte o retorne en el mismo estado sin haberse sometido a algn proceso de elaboracin,
transformacin o reparacin o cuando se sujeta a operaciones de carga, descarga, recarga, cualquier
movimiento necesario para mantenerla en buena condicin o transportarla, as como procesos tales como la
simple disolucin en agua o en otra sustancia: la limpieza, incluyendo la remocin de xido, grasa. Pintura u
otros recubrimientos: la aplicacin de conservadores, incluyendo lubricantes, encapsulacin protectora o
pintura para conservacin: el ajuste, limado o corte: al condicionamiento de dosis, o el empacado,
reempacado, embalado o reembalado: la prueba, marcado, etiquetado, clasificado o mezcla, as como las
mercancas que se utilicen para realizar dichos procesos.

VII. En la importacin temporal de mercancas procedentes de los Estados Unidos de Amrica o de
Canad, que nicamente se someten a procesos de reparacin o alteracin y posteriormente se
exporten o retornen a alguno de dichos pases, en los trminos del articulo 307 del TLCAN, ni las
refacciones que se importen temporalmente para llevar a cabo dichos procesos.

VIII. En la importacin temporal de azcar utilizada en la fabricacin de mercancas clasificadas, de
conformidad con la Tarifa, en la partida 22.05 y las subpartidas 1704.10.2202.10 y 2208.70 que
posteriormente se exporten a Suiza i Liechtenstein.

Las empresas que cuenten con Programa, podrn definir el pago del impuesto general de importacin siempre
que cumplan con lo que seale el SAT.

Las empresas debern presentar ante la Secretara los trmites relacionados con el Programa, a travs de
medios electrnicos observando las disposiciones aplicables en la materia.

Cuando la Secretara autoriza un Programa, les asigna un nmero que estar integrado de la forma en que la
Secretara determine mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, este nmero deber ser
utilizado en todos los tramites derivados de su Programa que debern realizarse en la Secretara y el SAT.

La Secretara y el SAT, colaboran recprocamente en condicin en la informacin relativa a la autorizacin,
operacin, administracin y seguimiento del programa para lo cual establecern los trminos, criterios y
condiciones en que se llevar a cabo dicha colaboracin.

72

3.3.6 OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS CON PROGRAMA

Las personas morales a las que se les autorice un Programa, estn obligadas a:

I. Realizar anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, o su equivalencia en moneda nacional, o bien, facturar exportaciones, cuando
menos por el 10% de su facturacin total.

II. Cumplir con lo establecido en el Programa que les fue autorizado.

III. Tratndose de las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I del Decreto que fue
mencionado anteriormente, importar temporalmente al amparo del Programa exclusivamente las
mercancas que se clasifiquen en las fracciones arancelarias autorizadas en el mismo.

IV. Destinas las mercancas importadas temporalmente al amparo de su Programa a los fines que les
fueron autorizados.

V. Retornar las mercancas en los plazos que corresponda conforme a lo establecido en la Ley o en
presente Decreto.
VI. Mantener las mercancas que se hubieren importado temporalmente en el o los domicilios
registrados en el programa.

VII. Solicitar a la Secretara el registro, preci trmite ante el SAT, de los siguiente:

a) De los cambios que haya manifestado en la solicitud para la aprobacin del Programa,
tales como la denominacin o razn social, Registr Federal de Contribuyente y del
domicilio fiscal.

b) Del cambio de l o los domicilios registrados en el Programa para llevar acabo sus
operaciones y los de la Submanufactura de exportacin, por lo menos con tres das hbiles
de anticipacin a aqul en que se efecte el traslado de las mercancas importadas
temporalmente al amparo del Programa al nuevo domicilio.

c) De la suspensin de actividades, en un termino que no exceder de diez das naturales
contando a partir de la fecha en que se suspendan sus operaciones.
73

VIII. Proporcionar al SAT las coordenadas geogrficas que correspondan al cambio de domicilio fiscal y
a sus domicilios en los que se realicen las operaciones objeto del Programa. Si no se atiende la
visita que para validar dichos datos, se tomaran como no encontrados.

IX. Llevar el control de inventarios autorizado con la informacin mnima a que se refiere el anexo IV
del presente Decreto.

X. Tratando se importacin temporal de combustible y lubricantes que se utilicen para llevar a cabo
las operaciones de manufactura bajo el programa, debern tener un estricto control volumtrico y
comprobar sus consumos.

La empresa con programa deber presentar un reporte anual de forma electrnica a la Secretara , respecto al
total de ventas y de las exportaciones, correspondientes al ejercicio fiscal inmediato anterior, a ms tardar el
ltimo da hbil del mes de mayo, conforme lo establezca la Secretara mediante acuerdo.
Si no se cumple con el reporte antes mencionado, se suspender el beneficio de importar temporalmente las
mercancas autorizadas en el Programa en tanto no se subsane esta omisin.


3.3.7 CANCELACIN, SUSPENSIN Y NULIDAD DEL PROGRAMA.

Se cancelara el Programa, el que la empresa se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:

I. El incumplimiento de alguna de las obligaciones previstas en el Decreto.

II. Presente aviso de suspensin del Registro Federal de Contribuyente o no hubieren presentado
declaracin anual de los impuestos federales a los que esta obligada o la hayan presentado en cero.

III. No realice operaciones de comercio exterior en los ltimos meses.

IV. No sea localizada en su domicilio fiscal

V. No lleve la contabilidad, registros, inventarios actualizados, estos inventarios los retomaremos ms
adelante.
74

VI. No cuente con la documentacin que ampare sus operaciones de comercio exterior.

VII. No acredite la legal estancia o tenencia de las mercancas de procedencia extranjera y el crdito fiscal
determinado por el SAT se mayor a 400,000.00.

VIII. Que las mercancas que estn amparadas en el Programa no se encuentren en el domicilio establecido
en el registro.

IX. Se encuentre sujeta a un procedimiento administrativo de ejecucin por un crdito fiscal.

X. Cuando los nombres o domicilios fiscales de los proveedores o productor, destinara o comprador
sean falsos.


3.4 INFRACCIONES Y SANCIONES

La Ley Aduanera nos presenta las formas en que los individuos podran presentar infracciones por introducir
o extraer del pas mercancas. Las infracciones que aplican a la industria maquiladora se encuentran en los
siguientes artculos:
1. Art. 176 fracciones:

II. Sin permiso de las autoridades competentes o sin la firma electrnica en el pedimento que
demuestre el descargo total o parcial del permiso antes de realizar los trmites de l despacho
aduanero o sin cumplir cualesquiera otras regulaciones o restricciones no arancelarias
emitidas conforme a la Ley de Comercio Exterior (LCE), por razones de seguridad nacional,
salud pblica, preservacin de la flora o fauna, del medio ambiente, de sanidad fitopecuaria o
los relativos a Normas Oficiales Mexicanas (NOM) excepto tratndose de las Normas Oficiales
Mexicanas de informacin comercial, compromisos internacionales, requerimientos de orden
pblico o cualquiera otra regulacin.

III. Cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y
empresas con programa autorizado por la SE realicen importaciones temporales de
conformidad con el art. 108 de LA, en mercancas que no se encuentren amparadas por su
programa.

V. Cuando se internen mercancas extranjeras procedentes de la franja o regin fronteriza al
resto del territorio nacional en cualquiera de los casos anteriores.
75

X. Cuando no se acredite con la documentacin aduanal correspondiente a la legal estancia o
tenencia de las mercancas en el pas o que se sometieron a los trmites previstos en la, para su
introduccin al territorio nacional o para su salida del mismo. Se considera que se encuentran
dentro de este supuesto, las mercancas que se presenten ante el mecanismo de seleccin
autorizado sin pedimento, cuando ste sea exigible, o con un pedimento que no corresponda.

Para las infracciones antes mencionadas se aplicaran las siguientes sanciones:
2. Art. 179 fracciones:

III. Multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas, cuando su importacin o
exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado
por la SE realicen las importaciones temporales.

IX. Multa equivalente del 70 al 100 % del valor comercial de las mercancas cuando estn
exentas, a la sealada en la fraccin X del art. 176, salvo que se demuestre que el pago
correspondiente se efectu con anterioridad a la presentacin de las mercancas en cuyo caso,
nicamente se incurrir en la sancin prevista en la fraccin V del art. 185 de LA.

Otras infracciones que tienen que ver con la Industria Maquiladora, son las contenidas en el art. 182
fracciones: II, la cual dice: Excedan el plazo concedido para el retorno de las mercancas importadas o
internadas temporalmente; no se lleve a cabo el retorno al extranjero de las importaciones temporales o el
retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos; transformen mercancas
que debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma violen las disposiciones que regulen el
rgimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancas correspondientes y la finalidad especfica
del rgimen; y la fraccin IV. Retiren las mercancas del recinto fiscalizado autorizado para operar el
rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin con una finalidad distinta de su exportacin o retorno al
extranjero.
Para las infracciones mencionadas en el prrafo anterior, las sanciones son las contenidas en el art. 183 las
cuales, son las siguientes: fraccin II. Si la infraccin consisti en exceder los plazos concedidos para el
retorno de las mercancas de importacin o internacin, segn el caso, multa de $500.00 a $750.00 si el
retorno se verifica en forma espontnea, por cada perodo de quince das o fraccin que transcurra desde la
fecha de vencimiento del plazo hasta que se efecte el retorno. EL monto de la multa no exceder del valor de
las mercancas; III. Multa equivalente del 30% al 50% del valor comercial de las mercancas, cuando estn
exentas, si la omisin en el retorno de las mercancas importadas o internadas temporalmente es descubierta
por la autoridad; y V. Multa del $ 30,000.00 a $ 40,000.00 en el supuesto a que se refiere el art. 182
fraccin IV.
76

Cabe destacar que adems de las sanciones, las mercancas pueden pasar a ser propiedad del fisco en los
siguientes casos, artculo 183-A LA:
3. Fracciones:

III. En los casos previstos en el artculo 176, fracciones III, V y X de la LA, salvo que en ste
ltimo caso, se demuestre que el pago correspondiente se efectu con anterioridad a la
presentacin de las mercancas, cuando se trate de excedentes o sobrantes detectados a
maquiladoras de mercanca registrada en su programa.

VII. En el supuesto a que se refiere el artculo 183, fraccin III de esta Ley.
Asimismo, y como es mencionado en el captulo anterior, una de las obligaciones de las maquiladoras es
llevar un sistema de control de inventarios, mismo que de no tener, se aplicar una multa de $ 10, 000.00 a $
20,000.00 segn el art. 185-B LA.
En la LA se encuentran contenidas tambin las infracciones referentes a las obligaciones de presentar
documentacin y declaraciones, las cuales, estn contenidas en el art- 184, siendo el art. 185 LA el de sus
respectivas sanciones.
RECTIFICACIN DE DATOS. Una de las obligaciones de las industrias maquiladoras es la de contar con
constancia de exportacin al retornar las mercancas, mismas que de acuerdo al reglamento del comercio
exterior en su artculo 152, se pueden rectificar aumentando el nmero de piezas, volumen y los datos que
permitan cuantificar las mercancas amparadas, siempre que no se hubieran iniciado las facultades de
comprobacin por parte de la autoridad aduanera.
La empresa que expida la constancia complementara deber presentar una copia de la misma ante la autoridad
aduanera a la cual se entreg copia de la constancia que se rectifica, dentro de los 5 das siguientes a su
expedicin.

3.5 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El decreto IMMEX, establece que para efectos del ultimo prrafo del articulo 2 de la Ley del Impuestos Sobre
la Renta, la operacin de maquila en el Decreto IMMEX, es aquella que con inventarios y otros bienes
suministrados directa o indirectamente por un residente en el extranjero con el que tenga celebrado el contrato
de maquila, realicen la transformacin, elaboracin o reparacin de los mismos. O bien cuando con stos se
preste servicios.
77

La maquiladora debern, adems, reunir los requisitos en el penltimo prrafo del artculo 2 de LISR, esto es,
que lo dispuestos en dicho prrafo ser aplicable siempre que las empresas que lleven acabo operaciones de
maquila cumplan con lo sealado en el 216- Bis de LISR.
A continuacin las referencias ms importantes que establece esta ley sobre el rgimen fiscal aplicable a las
maquiladoras o empresas con programa de exportacin autorizado, se sealan a continuacin:
Artculo 2 ltimo prrafo.- No se considerar que constituya establecimiento permanente:
No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado
de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan con empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el pas, bienes o mercancas mantenidas en el pas
por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente
en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con el pas de
residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan los
requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la
forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en
el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas. Lo dispuesto en ste prrafo, slo ser aplicable
siempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila cumplan con lo sealado en el artculo
216-Bis de esta ley.
Para los efectos de este artculo se entiende por operacin de maquila la definida en los trminos del Decreto
para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin.
Artculo 4.- Ingresos de un Establecimiento Permanente:
Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los provenientes de la
actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un
servicio personal independiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de bienes
inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de
sta o directamente por el residente en el extranjero, segn sea el caso. Sobre dichos ingresos se deber
pagar el impuesto en los trminos de los Ttulos II o IV de esta ley, segn corresponda.
Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los que obtenga la
oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que
dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtencin.
Artculo 5.- Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los
contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del
propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en esta ley, incluyendo las
78

obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los
tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta ley,
las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que
el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr
derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda.
Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efectos sin
necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades
fiscales as lo requieran.
Artculo 10.- Las personas morales debern calcular el Impuesto Sobre la Renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%.
El impuesto que se haya determinado conforme al prrafo anterior, despus de aplicar, en su caso, la
reduccin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 81 de esta ley, ser el que se acreditar contra el
impuesto al activo del mismo ejercicio, y ser el causado para determinar la diferencia que se podr
acreditar adicionalmente contra el Impuesto al Activo, en los trminos del artculo 9o. de la Ley del Impuesto
al Activo.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del
artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcola,
podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 81 de esta ley.
Artculo 14.- Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a
las bases que a continuacin se sealan:
I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se
hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir
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la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la
deduccin a que se refiere el artculo 220 de esta ley.
El resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo
110 de esta ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto
de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los trminos de la
fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primero, el segundo y el
tercer mes del ejercicio, y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no
hubiera sido de doce meses.
Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta
fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho
coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los
pagos provisionales.
II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando el coeficiente de utilidad que
corresponda conforme a la fraccin anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo
110 de esta ley, disminuirn la utilidad fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al prrafo
anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los
trminos de la fraccin mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo
da del mes al que se refiere el pago.
A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le restar, en su caso, la prdida fiscal de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha
prdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
III. Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artculo 10
de esta ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los trminos de la fraccin que antecede, pudiendo
acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad. Tambin podr acreditarse contra dichos pagos provisionales la retencin que se le hubiera
efectuado al contribuyente en el periodo, en los trminos del artculo 58 de la misma.
Tratndose del ejercicio de liquidacin, para calcular los pagos provisionales mensuales correspondientes,
se considerar como coeficiente de utilidad para los efectos de dichos pagos provisionales el que
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corresponda a la ltima declaracin que al trmino de cada ao de calendario el liquidador hubiera
presentado o debi haber presentado en los trminos del artculo 12 de esta ley o el que corresponda de
conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo de la fraccin I de este artculo.
Los ingresos nominales a que se refiere este artculo sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin acumulable. Tratndose de crditos o de operaciones denominados en unidades de inversin, se
considerarn ingresos nominales para los efectos de este artculo, los intereses conforme se devenguen,
incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los crditos u operaciones denominados en
dichas unidades.
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusin de sociedades en la que surja una nueva
sociedad, efectuarn, en dicho ejercicio, pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusin. Para
los efectos de lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer prrafo de la fraccin I de este
artculo, se calcular considerando de manera conjunta las utilidades o las prdidas fiscales, los ingresos y,
en su caso, el importe de la deduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley, de las sociedades que se
fusionan. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer ejercicio de operacin,
el coeficiente se calcular utilizando los conceptos sealados correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no
resulte coeficiente en los trminos de este prrafo, se aplicar lo dispuesto en el ltimo prrafo de la fraccin
I de este artculo, considerando lo sealado en este prrafo.
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisin de sociedades efectuarn pagos
provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisin, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de
utilidad de la sociedad escindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este prrafo, tambin se
utilizar para los efectos del ltimo prrafo de la fraccin I de este artculo. La sociedad escindente
considerar como pagos provisionales efectivamente enterados con anterioridad a la escisin, la totalidad de
dichos pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurri la escisin y no se podrn asignar a las
sociedades escindidas, aun cuando la sociedad escindente desaparezca.
Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a
pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No
debern presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando
hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera
declaracin con esta caracterstica.
Artculo 17.- Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin,
acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo,
que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste
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anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus
deudas.
Para los efectos de este ttulo, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de
capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que
obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital.
Las personas morales residentes en el extranjero, as como cualquier entidad que se considere como persona
moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas,
acumularn la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerar ingreso atribuible a un
establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro
establecimiento de sta.
No sern acumulables para los contribuyentes de este ttulo, los ingresos por dividendos o utilidades que
perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la
renta gravable a que se refiere el artculo 16 de esta ley.
Artculo 40.- Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los
siguientes:
I. Tratndose de construcciones:
a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales,
conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten
con el certificado de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto
Nacional de Bellas Artes.
b) 5% en los dems casos.
II. Tratndose de ferrocarriles:
a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
b) 5% para vas frreas.
c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
d) 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar
la va, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.
e) 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
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III. 10% para mobiliario y equipo de oficina.
IV. 6% para embarcaciones.
V. Tratndose de aviones:
a) 25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
b) 10% para los dems.
VI. 25% para automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques.
VII. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras, lectores pticos,
graficadores, lectores de cdigo de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y
concentradores de redes de cmputo.
VIII. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
IX. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos electrnicos
de registro fiscal.
X. Tratndose de comunicaciones telefnicas:
a) 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica.
b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que utiliza el espectro
radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de microondas y
guas de onda.
c) 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte
de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye
multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.
d) 25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a
la electromecnica.
e) 10% para los dems.
XI. Tratndose de comunicaciones satelitales:
a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satlite, los
transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el
equipo de monitoreo en el satlite.
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b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y recepcin de
comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo del satlite.
XII. 100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes renovables.
Para los efectos del prrafo anterior, son fuentes renovables aqullas que por su naturaleza o mediante un
aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energa solar en todas sus formas; la
energa elica; la energa hidrulica tanto cintica como potencial, de cualquier cuerpo de agua natural o
artificial; la energa de los ocanos en sus distintas formas; la energa geotrmica, y la energa proveniente
de la biomasa o de los residuos. Asimismo, se considera generacin la conversin sucesiva de la energa de
las fuentes renovables en otras formas de energa.
Lo dispuesto en esta fraccin ser aplicable siempre que la maquinaria y equipo se encuentren en operacin
o funcionamiento durante un periodo mnimo de 5 aos inmediatos siguientes al ejercicio en el que se efecte
la deduccin, salvo en los casos a que se refiere el artculo 43 de esta ley. Los contribuyentes que incumplan
con el plazo mnimo establecido en este prrafo, debern cubrir, en su caso, el impuesto correspondiente por
la diferencia que resulte entre el monto deducido conforme a esta fraccin y el monto que se debi deducir en
cada ejercicio en los trminos de este artculo o del artculo 41 de esta ley, de no haberse aplicado la
deduccin del 100%. Para estos efectos, el contribuyente deber presentar declaraciones complementarias
por cada uno de los ejercicios correspondientes, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en el que se
incumpla con el plazo establecido en esta fraccin, debiendo cubrir los recargos y la actualizacin
correspondiente, desde la fecha en la que se efectu la deduccin y hasta el ltimo da en el que oper o
funcion la maquinaria y equipo.

XIII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo
fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con capacidades
diferentes a que se refiere el artculo 222 de esta ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente.

Artculo 41.- Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el artculo anterior, se aplicarn, de
acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes:
I. 5% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en la molienda de granos;
en la produccin de azcar y sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; en el transporte
martimo, fluvial y lacustre. 6% en la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de
productos de tabaco y derivados del carbn natural.
III. 7% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la extraccin y procesamiento de petrleo
crudo y gas natural.
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IV. 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la construccin de ferrocarriles y navos; en
la fabricacin de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y cientficos; en la
elaboracin de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados.
V. 9% en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin de productos qumicos,
petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho y de plstico; en la impresin y
publicacin grfica.
VI. 10% en el transporte elctrico.
VII. 11% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as como de prendas para el
vestido.
VIII. 12% en la industria minera; en la construccin de aeronaves y en el transporte terrestre de carga y
pasajeros. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable a la maquinaria y equipo sealada en la fraccin
II de este artculo.
IX. 16% en el transporte areo; en la transmisin de los servicios de comunicacin proporcionados por
telgrafos y por las estaciones de radio y televisin.
X. 20% en restaurantes.
XI. 25% en la industria de la construccin; en actividades de agricultura, ganadera, silvicultura y pesca.
XII. 35% para los destinados directamente a la investigacin de nuevos productos o desarrollo de tecnologa
en el pas.
XIII. 50% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos duros y
tarjetas electrnicas para la industria de la computacin.
XIV. 100% en la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminacin
ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales respectivas.
XV. 10% en otras actividades no especificadas en este artculo.
En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en este artculo, se
aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido ms ingresos en el
ejercicio inmediato anterior.
Artculo 42.- La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes:
I. Las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se considerarn inversiones siempre que
impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
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En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y
reparacin, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operacin.
II. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el
otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha
actividad.
III. Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por su naturaleza no estn a disposicin de
todos los trabajadores de la empresa, as como en aviones y embarcaciones que no tengan concesin o
permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, slo sern deducibles en los casos que
renan los requisitos que seale el reglamento de esta ley. En el caso de aviones, la deduccin se calcular
considerando como monto original mximo de la inversin, una cantidad equivalente a $8600,000.00.
Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce
temporal de aviones o automviles, podrn efectuar la deduccin total del monto original de la inversin del
avin o del automvil de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso o goce temporal
de aviones o automviles a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su
vez socios o accionistas del otro, o exista una relacin que de hecho le permita a uno de ellos ejercer una
influencia preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la deduccin se determinar en los
trminos del primer prrafo de esta fraccin, para el caso de aviones y en los trminos de la fraccin II de
este artculo para el caso de automviles.
Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern deducibles.
IV. En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los valores sujetos a deduccin no
debern ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, segn
corresponda.
V. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o de cualquier otro ttulo de
crdito, colocados entre el gran pblico inversionista, o cualquier otro ttulo de crdito de los sealados en el
artculo 9o. de esta ley, se deducirn anualmente en proporcin a los pagos efectuados para redimir dichas
obligaciones o ttulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los ttulos a que se refiere esta fraccin
se rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirn por partes iguales durante los
ejercicios que transcurran hasta que se efecte el pago.
VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de
terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o de concesin respectivos queden a
beneficio del propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebracin de los contratos
mencionados, se deducirn en los trminos de esta Seccin.
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Cuando la terminacin del contrato ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente
redimidas, el valor por redimir podr deducirse en la declaracin del ejercicio respectivo.
VII. Tratndose de regalas, se podr efectuar la deduccin en los trminos de la fraccin III del artculo 39
de esta ley, nicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas.
Artculo 43.- Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en
el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente
de deducir a la fecha en que se sufra. Tratndose de bienes por los que se hubiese aplicado la opcin
establecida en el artculo 220 de esta Ley, la deduccin se calcular en los trminos de la fraccin III del
artculo 221 de la citada Ley. La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 20 de
esta Ley.
Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen
de ser tiles, el monto pendiente por deducir de dichos activos se aplicar considerando que los primeros
activos que se adquirieron son los primeros que se pierden.
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga
a los que perdi, o bien, para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumular la
parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida
que provenga de la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado por
esta ley sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este
monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a stas como una inversin
diferente.La reinversin a que se refiere este precepto, deber efectuarse dentro de los doce meses siguientes
contados a partir de que se obtenga la recuperacin. En el caso de que las cantidades recuperadas no se
reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularn a los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo.
Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el plazo sealado en el
prrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual.
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo sealado en el quinto prrafo de este artculo, se ajustar
multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que
se obtuvo la recuperacin y hasta el mes en que se acumule.

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al
que corresponda la mitad del periodo.
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Artculo 45-A.- El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el inventario final
del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o
predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos,
se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de
fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto
por el Reglamento de esta ley.
Artculo 45-B.- Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y
enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:
I. El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas.
Artculo 45-C.- Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las sealadas en el artculo 45-B de
esta Ley, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:
I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con
las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
II. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente
con la produccin o la prestacin de servicios.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la
produccin o la prestacin de servicios.
IV. La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de mercancas o la
prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo II de esta ley, siempre
que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la deduccin a que se refieren los artculos 220 y
221 de dicha ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin indirecta con la
produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia que tengan en dicha
produccin.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no enajenada en el
mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.
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Artculo 45-D.- Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, determinarn el
costo de las mercancas conforme a lo establecido en esta ley. Tratndose del costo de las mercancas que
reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a
lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de esta ley.

Artculo 45-E.- Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de
arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados
o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin que
represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos
pactados en el plazo inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido
al momento en el que se enajenen las mercancas.
Artculo 45-F.- Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el mismo
procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo podr variarse
cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el reglamento de esta ley.
En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido.
Artculo 45-G.- Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios
que se sealan a continuacin:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
III. Costo identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista.
Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este artculo, se
deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria.
En los trminos que establezca el reglamento de esta ley se podrn establecer facilidades para no identificar
los porcentajes de deduccin del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera
individual.
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda
de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado.
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus inventarios al
precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al
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procedimiento que se establezca en el reglamento de esta ley. La opcin a que se refiere este prrafo no
libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la
fraccin XVIII del artculo 86 de esta ley.
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante un periodo
mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un mtodo distinto a
los sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables,
siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de
valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los
trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable o
deducible.
Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se
deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
Artculo 45-H.- Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de reposicin, podr
considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de realizacin ni sea
inferior al neto de realizacin.
II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin,
siempre que sea inferior al valor de reposicin.
III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos directos de
enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior
al valor de reposicin.
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos del artculo 215
de esta ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216
de la misma.
Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales o que
hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que consideraron de conformidad con
este artculo, tratndose de contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados debern
informarlo en la declaracin del ejercicio.
Artculo 45-I.- Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios proporcionen bienes en
los trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se
podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestacin del servicio, valuados
conforme a cualquiera de los mtodos establecidos en el artculo 45-G de esta ley.
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Artculo 86.- Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las siguientes:
VI. Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del
mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaracin tambin se determinarn la
utilidad fiscal y el monto que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
XII. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren
operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus
ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deber contener los siguientes datos:
a) El nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con
las que se celebren operaciones, as como la documentacin que demuestre la participacin directa e
indirecta entre las partes relacionadas.
b) Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el
contribuyente por cada tipo de operacin.

c) El mtodo aplicado conforme al artculo 216 de esta ley, incluyendo la informacin y la documentacin
sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operacin.
d) Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte
relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a la clasificacin y con los datos que establece el
artculo 215 de esta ley.
Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
no hayan excedido de $13000,000.00, as como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de
servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3000,000.00 no estarn obligados a
cumplir con la obligacin establecida en esta fraccin, excepto aqullos que se encuentren en el supuesto a
que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de esta ley.
El ejercicio de las facultades de comprobacin respecto a la obligacin prevista en esta fraccin solamente
se podr realizar por lo que hace a ejercicios terminados.
La documentacin e informacin a que se refiere esta fraccin deber registrarse en contabilidad,
identificando en la misma el que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
91

XIII. Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de las operaciones que
realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario
inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales.

Artculo 215.- Los contribuyentes del ttulo II de esta ley, que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta ley, a determinar sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
En el caso contrario, las autoridades fiscales podrn determinar los ingresos acumulables y deducciones
autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinacin del precio o monto de la contraprestacin en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que
stas sean con personas morales, residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y establecimientos
permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como en el caso de las actividades realizadas a
travs de fideicomisos.
Para los efectos de esta ley, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no
existan diferencias entre stas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestacin o el
margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el artculo 216 de esta Ley, y cuando
existan dichas diferencias, stas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar dichas
diferencias, se tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se requieran, segn el mtodo utilizado,
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
I. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal, plazo,
garantas, solvencia del deudor y tasa de inters;
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio
involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico;
c) En el caso de uso, goce o enajenacin, de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas,
calidad y disponibilidad del bien;
d) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, elementos tales como si se
trata de una patente, marca, nombre comercial o transferencia de tecnologa, la duracin y el grado de
proteccin; y
92

e) En el caso de enajenacin de acciones, se considerarn elementos tales como el capital contable
actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin
burstil del ltimo hecho del da de la enajenacin de la emisora.
II. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de
cada una de las partes involucradas en la operacin;
III. Los trminos contractuales;
IV. Las circunstancias econmicas; y
V. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin
del mercado.
Cuando los ciclos de negocios o aceptacin comercial de un producto del contribuyente cubran ms de un
ejercicio, se podrn considerar operaciones comparables correspondientes de dos o ms ejercicios,
anteriores o posteriores.
Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas
participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de
asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las
personas que conforme a este prrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante.
Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros
establecimientos permanentes de la misma, as como las personas sealadas en el prrafo anterior y sus
establecimientos permanentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en Mxico y sociedades o
entidades ubicadas o residentes en territorios con regmenes fiscales preferentes, son entre partes
relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Para la interpretacin de lo dispuesto en este captulo, sern aplicables las guas sobre precios de
transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el consejo de
la organizacin para la cooperacin y el desarrollo econmico en 1995, o aqullas que las sustituyan, en la
medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta ley y de los tratados celebrados por
Mxico.

Artculo 216.- Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 215 de esta ley, se podrn aplicar cualquiera
de los siguientes mtodos:
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I. Mtodo de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
II. Mtodo de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien, de la
prestacin de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin entre partes relacionadas,
multiplicando el precio de reventa, o de la prestacin del servicio o de la operacin de que se trate por el
resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre
partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad
bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
III. Mtodo de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestacin de
un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin, entre partes relacionadas, multiplicando el
costo del bien, del servicio o de la operacin de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por
ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad bruta se calcular dividiendo la
utilidad bruta entre el costo de ventas.
IV. Mtodo de particin de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes
relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo
siguiente:
a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por
cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin;
b) La utilidad de operacin global se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando
elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las
operaciones entre dichas partes relacionadas.
V. Mtodo residual de particin de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por
partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes conforme
a lo siguiente:
a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por
cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin,
b) La utilidad de operacin global se asignar de la siguiente manera:
1. Se determinar la utilidad mnima que corresponda en su caso, a cada una de las partes relacionadas
mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este
artculo, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.
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2. Se determinar la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a que se refiere el
apartado anterior, de la utilidad de operacin global. Esta utilidad residual se distribuir entre las partes
relacionadas involucradas en la operacin tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporcin en que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes en operaciones comparables.
VI. Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin, que consiste en determinar en
transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido empresas
comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que
toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
Artculo 216-Bis.- Para los efectos del penltimo prrafo del artculo 2o. de esta ley, se considerar que las
empresas que llevan a cabo operaciones de maquila cumplen con lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de la
ley y que las personas residentes en el extranjero para las cuales actan no tienen establecimiento
permanente en el pas cuando las empresas maquiladoras cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
I. Que conserve la documentacin a que se refiere el artculo 86 fraccin XII de esta ley con la que
demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas resultan de la
suma de los siguientes valores (i) los precios determinados bajo los principios establecidos en los artculos
215 y 216 de esta ley en concordancia con las guas sobre precios de transferencia para las empresas
multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el consejo de la organizacin para la
cooperacin y el desarrollo econmico en 1995 o aqullas que las sustituyan, sin tomar en consideracin los
activos que no sean propiedad del contribuyente y (II) una cantidad equivalente al 1% del valor neto en
libros del residente en el extranjero de la maquinaria y equipo propiedad de residentes en el extranjero cuyo
uso se permita a los residentes en el pas en condiciones distintas a las de arrendamientos con
contraprestaciones ajustadas a lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de la ley.
II. Obtenga una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que resulte de aplicar lo
dispuesto en los incisos a) y b) siguientes:
a) El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operacin de maquila durante el ejercicio fiscal,
incluyendo los que sean propiedad de la persona residente en el pas, de residentes en el extranjero o de
cualquiera de sus partes relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal a dicha
maquiladora.
Se entiende que los activos se utilizan en la operacin de maquila cuando se encuentren en territorio
nacional y sean utilizados en su totalidad o en parte en dicha operacin.
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Los activos a que se refiere este inciso podrn ser considerados nicamente en la proporcin en que estos
sean utilizados siempre que obtengan autorizacin de las autoridades fiscales.
I. La persona residente en el pas podr excluir del clculo a que se refiere este inciso el valor de los activos
que les hayan arrendado partes relacionadas residentes en territorio nacional o partes no relacionadas
residentes en el extranjero, siempre que los bienes arrendados no hayan sido de su propiedad o de sus partes
relacionadas residentes en el extranjero, excepto cuando la enajenacin de los mismos hubiere sido pactada
de conformidad con los artculos 215 y 216 de esta ley.
Para efectos de este inciso, no ser aplicable lo dispuesto por el artculo 5o.-A de la Ley del Impuesto al
Activo.
El valor de los activos utilizados en la operacin de maquila, propiedad de la persona residente en el pas,
ser calculado de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo.
El valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el extranjero, utilizados en la operacin
en cuestin, ser calculado de conformidad con lo siguiente:
1. El valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados y terminados, mediante la suma
de los promedios mensuales de dichos inventarios, correspondientes a todos los meses del ejercicio y
dividiendo el total entre el nmero de meses comprendidos en el ejercicio. El promedio mensual de los
inventarios se determinar mediante la suma de dichos inventarios al inicio y al final del mes y dividiendo el
resultado entre dos. Los inventarios al inicio y al final del mes debern valuarse conforme al mtodo que la
persona residente en el pas tenga implantado con base en el valor que para dichos inventarios se hubiere
consignado en la contabilidad del propietario de los inventarios al momento de ser importados a Mxico.
Dichos inventarios sern valuados conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados en los
Estados Unidos de Amrica o los principios de contabilidad generalmente aceptados internacionalmente
cuando el propietario de los bienes resida en un pas distinto a los Estados Unidos de Amrica. Para el caso
de los valores de los productos semiterminados o terminados, procesados por la persona residente en el pas,
el valor se calcular considerando nicamente el valor de la materia prima.
Cuando los promedios mensuales a que hace referencia el prrafo anterior se encuentren denominados en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, la persona residente en el pas deber convertirlas a moneda
nacional, aplicando el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin vigente al ltimo da
del mes que corresponda. En caso de que el Banco de Mxico no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se
aplicar el ltimo tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin con anterioridad a la fecha
de cierre de mes. Cuando las referidas cantidades estn denominadas en una moneda extranjera distinta del
dlar de los Estados Unidos de Amrica, se deber multiplicar el tipo de cambio antes mencionado por el
equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica de la moneda de que se trate, de acuerdo a la tabla
que publique el Banco de Mxico en el mes inmediato siguiente a aqul al que corresponda la importacin.
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2. El valor de los activos fijos ser el monto pendiente por depreciar, calculado de conformidad con lo
siguiente:
I) Se considerar como monto original de la inversin el monto de adquisicin de dichos bienes por el
residente en el extranjero.
II) El monto pendiente por depreciar se calcular disminuyendo del monto original de la inversin,
determinado conforme a lo dispuesto en el inciso anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este ltimo
monto los por cientos mximos autorizados previstos en los artculos 40, 41, 42, 43 y dems aplicables de
esta ley, segn corresponda al bien de que se trate, sin que en ningn caso se pueda aplicar los dispuesto en
el artculo 51 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente hasta 1998 o en el artculo 220 de esta Ley. Para
efectos de este subinciso, se deber considerar la depreciacin por meses completos, desde la fecha en que
fueron adquiridos hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determine la utilidad
fiscal. Cuando el bien de que se trate haya sido adquirido durante dicho ejercicio, la depreciacin se
considerar por meses completos, desde la fecha de adquisicin del bien hasta el ltimo mes de la primera
mitad del perodo en el que el bien haya sido destinado a la operacin en cuestin en el referido ejercicio.
En el caso del primer y ltimo ejercicio en el que se utilice el bien, el valor promedio del mismo se
determinar dividiendo el resultado antes mencionado entre doce y el cociente se multiplicar por el nmero
de meses en el que el bien haya sido utilizado en dichos ejercicios.
El monto pendiente por depreciar calculado conforme a este inciso de los bienes denominados en dlares de
los Estados Unidos de Amrica se convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio publicado en el
Diario Oficial de la Federacin vigente en el ltimo da del ltimo mes correspondiente a la primera mitad
del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado. En el caso de que el Banco de Mxico no hubiere publicado
dicho tipo de cambio, se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado. La conversin a dlares de los Estados
Unidos de Amrica a que se refiere este prrafo, de los valores denominados en otras monedas extranjeras,
se efectuar utilizando el equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica de esta ltima moneda de
acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana de mes
inmediato siguiente a aqul al que corresponda.
III) En ningn caso el monto pendiente por depreciar ser inferior a 10% del monto de adquisicin de los
bienes.
3. La persona residente en el pas podr optar por incluir gastos y cargos diferidos en el valor de los activos
utilizados en la operacin de maquila.
Las personas residentes en el pas debern tener a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin
correspondiente en la que, en su caso, consten los valores previstos en los numerales 1 y 2 del inciso a) de
este artculo. Se considerar que se cumple con la obligacin de tener a disposicin de las autoridades
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fiscales la documentacin antes referida, cuando se proporcione a dichas autoridades, en su caso, dentro de
los plazos sealados en las disposiciones fiscales.
b) El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operacin de la operacin en cuestin, incurridos
por la persona residente en el pas, determinados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, incluso los incurridos por residentes en el extranjero, excepto por lo siguiente:
1. No se incluir el valor que corresponda a la adquisicin de mercancas, as como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, utilizados en la operacin de maquila, que efecten por cuenta
propia residentes en el extranjero.
2. La depreciacin y amortizacin de los activos fijos, gastos y cargos diferidos propiedad de la empresa
maquiladora, destinados a la operacin de maquila, se calcularn aplicando lo dispuesto en esta Ley.
3. No debern considerarse los efectos de inflacin determinados en los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. No debern considerarse los gastos financieros.
5. No debern considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la operacin conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados. No se consideran gastos extraordinarios aquellos
respecto de los cuales se hayan creado reservas y provisiones en los trminos de los citados principios de
contabilidad generalmente aceptados y para los cuales la empresa maquiladora cuente con fondos lquidos
expresamente destinados para efectuar su pago. Cuando los contribuyentes no hubiesen creado las reservas y
provisiones citadas y para los cuales la empresa maquiladora cuente con fondos lquidos expresamente para
efectuar su pago, tampoco considerarn como gastos extraordinarios los pagos que efecten por los
conceptos respecto de los cuales se debieron constituir las reservas o provisiones citadas.
6. Derogado.
Lo dispuesto en este inciso ser aplicable siempre que el residente en el extranjero reembolse al costo a la
empresa maquiladora los pagos que se efecten por los conceptos citados en los prrafos anteriores.
Los conceptos a que se refiere este numeral se debern considerar en su valor histrico sin actualizacin por
inflacin, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 2 de este inciso.
Para los efectos de este inciso slo debern considerarse los gastos realizados en el extranjero por residentes
en el extranjero por concepto de servicios directamente relacionados con la operacin de maquila por
erogaciones realizadas por cuenta de la persona residente en el pas para cubrir obligaciones propias
contradas en territorio nacional, o erogaciones de gastos incurridos por residentes en el extranjero por
servicios personales subordinados que se presten en la operacin de maquila, cuando la estancia del
98

prestador del servicio en territorio nacional sea superior a 183 das naturales, consecutivos o no, en los
ltimos doce meses, en los trminos del artculo 180 de esta ley.
Para los efectos del clculo a que se refiere el prrafo anterior, el monto de los gastos incurridos por
residentes en el extranjero por servicios personales subordinados relacionados con la operacin de maquila,
que se presten o aprovechen en territorio nacional, deber comprender el total del salario pagado en el
ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo cualesquiera de las prestaciones sealadas en reglas de carcter
general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, otorgadas a la persona fsica.
Cuando la persona fsica prestadora del servicio personal subordinado sea residente en el extranjero, en
lugar de aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior se podr considerar en forma proporcional los gastos
referidos en el citado prrafo. Para obtener esta proporcin se multiplicar el monto total del salario
percibido por la persona fsica en el ejercicio fiscal de que se trate, por el cociente que resulte de dividir el
nmero de das que haya permanecido en territorio nacional dicha persona entre 365. Se considerar como
nmero de das que la persona fsica permanece en territorio nacional, aquellos en los que tenga una
presencia fsica en el pas, as como los sbados y domingos por cada 5 das hbiles de estancia en territorio
nacional, las vacaciones cuando la persona fsica de que se trate haya permanecido en el pas por ms de
183 das en un perodo de 12 meses, las interrupciones laborales de corta duracin, as como los permisos
por enfermedad.
Las personas residentes en el pas que opten por aplicar lo dispuesto en esta fraccin presentarn ante las
autoridades fiscales, un escrito en el que manifiesten que la utilidad fiscal del ejercicio, represent al menos
la cantidad mayor que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) anteriores, a ms tardar dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.
III. Que conserve la documentacin a que se refiere el artculo 86 fraccin XII de esta Ley con la que
demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas, se determinan
aplicando el mtodo sealado en la fraccin VI del artculo 216 de esta ley en el cual se considere la
rentabilidad de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero que sean utilizados en la
operacin de maquila. La rentabilidad asociada con los riesgos de financiamiento relacionados con la
maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero no deber ser considerada dentro de la
rentabilidad atribuible a la maquiladora. Lo anterior sin perjuicio de aplicar los ajustes y considerando las
caractersticas de las operaciones previstos en el artculo 215 de esta ley.
La persona residente en el pas podr obtener una resolucin particular en los trminos del artculo 34-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin en la que se confirme que se cumple con lo dispuesto en las fracciones I o III
de este articulo y con los artculos 215 y 216 de esta Ley, sin embargo, dicha resolucin particular no es
necesaria para satisfacer los requerimientos de este artculo.
99

Las personas residentes en el pas que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el presente artculo
quedarn exceptuadas de la obligacin de presentar la declaracin informativa sealada en la fraccin XIII
del artculo 86 de esta Ley, nicamente por la operacin de maquila.
Las personas residentes en el pas que realicen, adems de la operacin de maquila a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 2o. de la Ley, actividades distintas a sta, podrn acogerse a lo dispuesto en este artculo
nicamente por la operacin de maquila.

El artculo 216 Bis de la Ley, seala que se considerar que las maquiladoras cumplen con lo antes dispuesto
si se apegan a cualquiera de las siguientes opciones:

a. Estudio de precios de transferencia. Obtengan y conserven documentacin que demuestre que sus
operaciones corresponden a valores de mercado, obligacin que en la mayora de los casos se subsana por
la maquiladora obteniendo de los especialistas, un estudio de precios de transferencia.

b. Safe Harbor. Obtenga una utilidad fiscal de al menos el importe mayor que resulte de aplicar:
El 6.9% sobre el valor de activos utilizados en la actividad de maquila, considerando no solo aquellos
propiedad de la maquiladora sino inclusive de la materia prima y maquinaria propiedad de la casa matriz y
que fueron importados en forma temporal.

Para su mejor entendimiento del inciso b) decimos que para evitar la doble tributacin el Sistema de
Administracin Tributaria (SAT), de Mxico, y el Servicio de Ingresos Internos (IRS), de Estados Unidos de
Norteamrica, llegaron a un acuerdo que llama SAFE HARBOR, o puerto seguro. De acuerdo con los
trminos del convenio safe harbor, las empresas pueden evitar ser designadas como Establecimiento
Permanente y el pago de los impuestos correspondientes si aceptan pagar el que resulte mayor de dos
impuestos:
Uno del 6.9% sobre Activo utilizado en Mxico.

Otro del 6.5% sobre los costos de produccin de produccin de las operaciones de la maquiladora.
Si la utilidad es menor que cualquiera de estos dos montos, las compaas tienen la opcin de firmar un
advanced pricing agreemente (resolucin de precios de transferencia) ante el gobierno mexicano, el cul
describe escuetamente la metodologa empleada para calcular los costos de produccin y el valor de los
activos. En teora la resolucin de precios de transferencia permite a las empresas pagar impuestos ms bajos.


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6.9% del valor de los activos.
El 6.9% del valor total de los activos utilizados en la operacin de maquila, incluyendo los que sean
propiedad de residentes en el extranjero o de cualquiera de sus partes relacionadas, incluso cuando hayan sido
otorgados en uso o goce temporal a dicha maquiladora.
a. Activos financieros, terrenos.
b. Activos fijos, inventarios.
c. Cargos y gastos diferidos (opcional).

Los activos podrn ser considerados nicamente en la proporcin en que stos sean utilizados, siempre que
obtengan autorizacin.
Activos Mexicanos.

Se determina conforme a la ley del impuesto al activo.
Inventarios.

Promedio de inventarios (valor de libros americanos).
Valuados al tipo de cambio publicado en Diario Oficial de la Federacin al ltimo da del mes
correspondiente.
Activo Fijo.

Monto original de Inversin adquirido en el extranjero.
Porcentajes mximos autorizados por Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Valuadas al tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin al 30 de junio.
Monto pendiente por depreciar no menor al 10% del valor de adquisicin.

6.5% de Costos y Gastos.
El 6.5% del monto total de los costos y gastos de operacin de maquila (incluso los incurridos en el
extranjero).
No se incluirn:
101

Compras del extranjero.
Depreciacin contable.
Efectos de la inflacin.
Gastos financieros.
Gastos extraordinarios.

Esto es lo ms importante del artculo 216 Bis del ISR. Que es una de las partes que un auditor deber
revisar.

3.6 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En virtud que las empresas que cuenten con programa PITEX, lleven acabo manufactura y Submanufactura
en trminos del decreto IMMEX, ahora ya podrn gozar del beneficio de exportar servicios al extranjero
aplicando una tasa 0%. Ms adelante les enunciamos el artculo 29 de dicha ley que seala la tasa 0%.
Las empresas con programa que exporten mercancas tendrn derecho a la devolucin del Impuesto al Valor
Agregado, cuando obtengan saldo a favor en sus declaraciones en un plazo que no exceda 20 das hbiles,
siempre que se cumpla con lo establecido por el SAT.
Tratndose de empresas certificadas dicha devolucin se efectuar dentro el plazo de 5 das hbiles.
A partir de la revisin a sta ley, se pueden sealar algunos artculos que involucran la operacin de la
industria maquiladora. Entre otros, pueden citarse los siguientes:
Artculo 1 A.- Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que
se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece
Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y
Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los trminos de la
legislacin aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de
autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes autorizados
en sus programas de proveedores nacionales.
Las personas morales que hayan efectuado la retencin del impuesto, y que a su vez se les retenga dicho
impuesto conforme a esta fraccin o realicen la exportacin de bienes tangibles en los trminos previstos en
la fraccin I del artculo 29 de esta ley, podrn considerar como impuesto acreditable, el impuesto que les
trasladaron y retuvieron, an cuando no hayan enterado el impuesto retenido de conformidad con lo
dispuesto en el inciso c) del antepenltimo prrafo del artculo 4o. de esta ley.
102

Cuando en el clculo del impuesto mensual previsto en el artculo 5o. de ste ordenamiento resulte saldo a
favor, los contribuyentes a que se refiere esta fraccin podrn obtener la devolucin inmediata de dicho
saldo disminuyndolo del monto del impuesto que hayan retenido por las operaciones mencionadas en el
mismo periodo y hasta por dicho monto.
Artculo 4.- El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de
aplicar a los valores sealados en esta Ley la tasa que corresponda segn sea el caso.
Para los efectos del prrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el Impuesto al Valor Agregado
que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la
importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y no podr
ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin. En el caso de escisin, el acreditamiento del
impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisin slo lo podr efectuar la sociedad escindente.
Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estar a lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del artculo
14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 24.- Para los efectos de esta ley, se considera importacin de bien o de servicio:
I. La introduccin al pas de bien.
II. La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no
residentes en l.
III. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no
residentes den el pas.
IV. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera
efectuado en el extranjero.
V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artculo 14, cundo se
presenten por no residentes en el pas. Esta fraccin no es aplicable a transporte internacional.
Retorno de exportaciones temporales.
Cuando un bien exportado temporalmente retorne al pas habindosele agregado valor en el extranjero por
reparacin, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor adicional, se considerar
importacin de bines o servicios y deber pagarse el impuesto por dicho valor en los trminos del articulo 27
de esta ley.
Artculo 25.- No se pagar el Impuesto al Valor Agregado en las importaciones siguientes:
103

I. Las que, en los trminos de la legislacin aduanera, no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el
carcter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes
importados temporalmente son objeto de uso o goce en el pas, se estar a lo dispuesto en el Captulo IV de
esta ley.
Artculo 26.- Se considera que se efecta la importacin de bienes o servicios:
II.-En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva.
Artculo 27.- Para calcular el Impuesto al Valor Agregado tratndose de importacin de bienes tangibles, se
considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el
monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin.
El valor que se tomar en cuenta tratndose de importacin de bienes o servicios a que se refieren las
fracciones II, III y V del artculo 24, ser el que les correspondera en esta Ley por enajenacin de bienes,
uso o goce de bienes o prestacin de servicios, en territorio nacional, segn sea el caso.
Tratndose de bienes exportados temporalmente y retornados al pas con incremento de valor, ste ser el
que se utilice para los fines del Impuesto General de Importacin, con las adiciones a que se refiere el primer
prrafo de este artculo.
Artculo. 29.- Las empresas residentes en el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de
la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros se exporten.
Para los efectos de esta ley, se considera exportacin de bienes o servicios:
I. La que tenga el carcter de definitiva en los trminos de la Ley Aduanera.
II. La enajenacin de bienes intangibles realizada por persona residente en el pas a quien resida en el
extranjero.
III. El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por personas residentes en
el pas.
IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el pas, por concepto de:
a) Asistencia tcnica, servicios tcnicos relacionados con sta e informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
b) Operaciones de maquila y submaquila para exportacin en los trminos de la legislacin aduanera y del
Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin. Para los efectos
anteriores, se entender que los servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objeto de la
maquila o submaquila sean exportados por la empresa maquiladora
104

3.7 REGLA 3.3.3 DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR

Nos dice la regla 3.3.3. Que para las empresas con Programa IMMEX, que importen temporalmente
mercancas al amparo de su respectivo programa y las ECEX, debern utilizar un sistema de control de
inventarios en forma automatizada, utilizando el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), esto
de PEPS que deben de salir del almacn las mercancas que primero entraron son las primeras que deben de
salir y as sucesivamente. Pudiendo las empresas optar por seguir los lineamientos establecidos en el Anexo
24, rubro A de la presente Resolucin que mas adelante les resumiremos este Anexo 24.

Y de igual forma nos dice dicha regla que se considerar que las empresas con Programa IMMEX y ECEX
cumplen con la obligacin de llevar un control de inventarios en forma automatizada, cuando lleven un
sistema de control de inventarios que contengan al menos los catlogos y mdulos establecidos en el Anexo
24, rubro C de la presente Resolucin.


3.8 SISTEMA AUTOMATIZADO DE CONTROL DE INVENTARIOS (ANEXO 24)

Dado que el rubro ms importante en el programa de fomento de la IMMEX es el inventario, a continuacin
se resume lo previsto en el Anexo 24 Sistema Autorizado de Control de inventarios.

Este sistema que nos seala dicha regla de acuerdo al Anexo 24 de las Reglas de Carcter General de
Comercio Exterior y que deber cumplir una empresa con Programa, de las cuales les hablaremos de los
puntos ms importantes y que si se requiere mayor informacin, al final de este trabajo se encontrara
completo el anexo.

Este sistema autorizado de control de inventarios que nos seala el Anexo 24 que fue publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del 14 de mayo de 2007, deber permitir por lo menos:

A. Dar cabal cumplimiento a las disposiciones establecidas en la Ley Aduanera, su Reglamento y las
reglas de carcter general en materia de comercio exterior en lo referente al control de inventarios de
las mercancas importadas temporalmente.

B. Contar con un instrumento para la comprobacin de los retornos de las mercancas importadas
temporalmente y control de mercancas pendientes de retorno.

105

C. Facilitar la comprobacin de las mercancas importadas temporalmente que se hayan destinado a
importacin definitiva, transferencia, donacin o destruccin, as como de desperdicios y mermas.

D. Contar con un instrumento que facilite el cumplimiento a lo dispuestos en el artculo 303 del
TLCAN.

E. Generar reporte que permitan dar cumplimiento a los requerimientos de informacin establecidos en
las disposiciones aduaneras y de la propia autoridad.


El sistema deber estar formado por lo menos con los siguientes catlogos y mdulos:

I. Estructura del sistema.

A. Catlogos.

1. Datos generales del Contribuyente.
2. Materiales.
3. Productos.
4. Proveedores.
5. Clientes.
6. Agentes y/o Apoderados aduanales.
7. Submanufactura o submaquila.
8. Activo fijo.

B. Mdulo de captura.

1. Mdulo de importacin.
2. Mdulo de materiales nacionales.
3. Mdulo de exportacin, retorno o transferencia.
4. Mdulo de cambio de rgimen.
5. Mdulo de desperdicios.
6. Mdulo de Submanufactura o submaquila.
7. Mdulo de activo fijo.



106

C. Modulo del sistema.

1. Mdulo de descargo.
2. Mdulo del TLCAN.
3. Mdulo de reportes.

II. Descripcin de los catlogos.

1. Datos generales del contribuyente.
2. Materiales.
3. Productos.
4. Proveedores.
5. Clientes.
6. Agente y apoderados aduanales.
7. Submanufactura o submaquila.
8. Activo fijo.


Estos son los puntos ms relevantes que deber cumplir cualquier sistema de Inventarios que una empresa con
Programa deber apegarse. Hay que tener en cuenta que existen un sin fin de sistemas que promocionan
diversas empresas, pero es mejor revisar los proveedores que emite el SAT en su pgina de Internet.


3.9 CONCLUSIN

Podemos concluir al termino de este capitulo, que es de suma importancia conocer todos los aspectos legales
de una IMMEX. Puesto que as se sabr como se constituye, como opera, que requisitos se deben cumplir y
cuales son las obligaciones de este tipo de empresas con dicho programa debe cumplir y, para poder tener un
control en todos los aspectos as como legales y fiscalmente.

Y tambin nos podemos dar cuenta que hay que conocer todos los aspectos de los tratados al que Mxico
pertenece, puestos que cada tratado tiene su normatividad, por lo que dependiendo del tratado se pagaran o
no, los impuestos correspondientes.


107

CAPITULO 4
4.1 AUDITORIA A UNA IMMEX
Con la finalidad de estar preparados para una auditoria del Servicio de Administracin Tributaria y en las
reas de fiscalizacin de las Entidades Federativas y del Distrito Federal y para que no lo sorprendan se
explicara cada una de las principales obligaciones fiscales y aduaneras, sujetas a revisin y la informacin
necesaria que le asista a conocer sus derechos y obligaciones contenidos en las distintas disposiciones fiscales
y aduaneras, durante la realizacin de una visita domiciliaria, revisin de gabinete, verificacin de
obligaciones aduaneras, etc. la cual contiene de manera enunciativa mas no limitativa, los derechos,
obligaciones y medios de defensa que precisan las disposiciones legales, los requisitos que deben contener las
rdenes de visita y revisin de gabinete, la forma en que stas se llevan a cabo, las actas de auditora que
deben levantarse, los oficios que deben emitirse, cmo debe llevarse el procedimiento administrativo en
materia aduanera, as como la forma en que deben conducirse las autoridades fiscales en los actos de
fiscalizacin que practiquen.

Asimismo, se sealan los lugares y medios para presentar quejas y denuncias por violaciones o actos
arbitrarios que cometan los visitadores, as como los lugares para solicitar orientacin o asesora sobre los
actos de fiscalizacin que le son practicados por la autoridad fiscal, entre otra informacin.


4.2 VISITA DOMICILIARIA Y SU OBJETIVO
La visita domiciliaria es el acto de fiscalizacin que las autoridades fiscales realizan para verificar que los
contribuyentes han cumplido con sus obligaciones fiscales y aduaneras, y consiste en la revisin directa de la
contabilidad, incluyendo datos, informes, etc., as como declaraciones y comprobantes de pago de
contribuciones, bienes o mercancas, en su domicilio fiscal, establecimientos o locales, para en su caso
determinar las contribuciones omitidas, actualizacin, multas y recargos que correspondan.

4.3 LOS VISITADORES

Debern conducirse con respeto y probidad, abstenindose de prejuzgar o apresurar juicios sobre la
situacin fiscal del visitado.

Debern respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de defensa que a su
inters convenga.

Debern abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
108

Debern, en su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de auditora, las irregularidades
fiscales encontradas y levantar siempre la ltima acta parcial.

Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfica de pago de las multas cuando las
leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.

No podrn amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle delitos, ya que las
acciones penales no las deciden los visitadores.

No podrn comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades encontradas durante la
auditora.

Si los visitadores intimidan al visitado o incurren en cualquier irregularidad, se podr denunciar en cualquier
momento a travs de los lugares y medios que se sealan en el apartado de Recepcin de quejas y denuncias
de este documento.


4.4 REQUISITOS DEBEN CONTENER LAS RDENES DE VISITA

Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de una orden de visita domiciliaria,
la cual debe contener lo siguiente:
Debe hacerse por escrito en documento impreso.

Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien
se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes).

Sealar la autoridad que lo emite.

Sealar los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e
indicar el objeto o propsito de la visita.

La firma autgrafa del funcionario competente.

Operaciones especficas que se van revisar.

El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria.
109

El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita.

La visita se deber llevar a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, o en su defecto en el
domicilio que conforme al artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin lo sea.
Si no se encuentra el contribuyente o su representante legal, se le dejar citatorio para que espere el da
siguiente para recibir la orden de visita. Si no lo hicieran, la visita se iniciar con quien se encuentre en el
lugar (salvo en los casos en que se ejerzan las facultades establecidas en el artculo 42, fraccin V del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ya que el artculo 49 del mismo Cdigo permite la entrega de la orden a la persona
que se encuentre en el domicilio, sin que sea obligatorio entregar citatorio).
La visita domiciliaria deber efectuarse en das hbiles que en materia de comercio exterior son todos
los das del ao y las 24 horas del da.

Los visitadores se debern identificar y sus datos debern coincidir con los que se encuentran en la
orden de visita.
Los visitadores deben entregar original de la orden de visita al contribuyente visitado.

Los visitadores, al iniciar la diligencia, deben levantar el acta parcial de inicio de visita, asentando la
entrega de esta Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado.

Los visitadores debern requerir al contribuyente para que designe dos testigos. Si no lo hace, o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, sin que esta circunstancia
invalide los resultados de la visita.


4.5 DESARROLLO LA VISITA DOMICILIARIA
Los visitadores se limitarn a revisar las operaciones especficas en materia de comercio exterior.
Se levantarn actas parciales (pueden ser varias dependiendo de las circunstancias que se presenten durante la
visita) para hacer constar los hechos u omisiones detectados, una ltima acta parcial y el acta final; podr
iniciarse un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA) en aquellos casos en que se
actualice alguno de los supuestos establecidos en el artculo 151 de la Ley Aduanera, por lo que el acta donde
se haga constar la notificacin del embargo citado y del inicio del procedimiento har las veces de acta final
respecto de las mercancas embargadas (art. 155 de la Ley Aduanera).
Acceso a la contabilidad. El contribuyente visitado debe permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares
objeto de la visita, as como proporcionarles la contabilidad y permitir la verificacin de bienes y mercancas.
110

Obtencin de copias de la contabilidad. Los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad para
continuar con la revisin en el domicilio del visitado o en las oficinas de la autoridad en los siguientes casos,
entre otros:

Cuando el visitado se niegue a recibir la orden

Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.

Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.

Cuando se desprendan, alteren, o destruyan sin autorizacin legal los sellos o marcas oficiales
colocados por los visitadores.

Si el visitado se niega a permitir el acceso al lugar o los lugares objeto de la visita, a la contabilidad,
a la correspondencia o a las cajas de valores.

Los visitadores debern certificar las copias y levantar acta parcial.

Aseguramiento de la contabilidad. Los visitadores podrn asegurar la contabilidad con sellos o marcas en
documentos, bienes, o en muebles u oficinas, y dejarlos en depsito al visitado previa obtencin de copias
certificadas. Esto debe hacerse sin que se impida la realizacin de las actividades del contribuyente, y se
deber levantar un acta parcial.

El aseguramiento slo podr efectuarse en los siguientes casos:

Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda impedir el inicio o desarrollo de la visita
domiciliaria.

Cuando se localice correspondencia, documentacin o bienes que no estn registrados en
contabilidad.

Se descubran bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o
transporte, se debi manifestar a las autoridades fiscales o autorizarse por ellas, sin haber cumplido
con esa obligacin.
111

4.6 DURACIN DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS

Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas. En
este caso el plazo mximo ser de dos aos.

A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero,
y a los que autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o
productores de otros pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos aos.


4.7 ACTAS PARCIALES

En las actas parciales se sealarn los hechos u omisiones concretos que ocurran durante el desarrollo de la
visita domiciliaria, mismos que formarn parte del acta final.

Las actas de auditora hacen prueba plena de la existencia de los hechos u omisiones sealados en las
mismas para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente visitado.

Se podrn levantar las actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos,
omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo
de una visita.

Una vez levantada la ltima acta parcial, los visitadores ya no podrn realizar procedimientos de
revisin al amparo de la misma orden de visita domiciliaria.

Deber proporcionarse copia del acta al contribuyente o a su representante legal, debiendo firmar de
conocimiento.

Despus de la ltima acta parcial el contribuyente cuenta con veinte das para presentar pruebas que
desvirten lo sealado en la misma, o para corregir su situacin fiscal.

Cuando se revise ms de un ejercicio, el plazo a que se refiere el punto anterior se ampliar por
quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso ante la autoridad que practica la
revisin, dentro del plazo inicial de veinte das.

Si el contribuyente no presenta las pruebas que desvirten los hechos sealados en las actas parciales
antes de que se cierre el acta final, se tendrn por consentidos.
112

4.8 REVISIN SECUENCIAL AL DICTAMEN

No procede la revisin secuencial cuando;
1. El objeto de los actos de comprobacin abarquen:
2. Pago de contribuciones o aprovechamientos en materia de comercio exterior.
3. Clasificacin arancelaria.
4. Cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias.
5. La legal importacin, estancia o tenencia de las mercancas de procedencia extranjera en territorio
nacional.


4.9 ACTA FINAL

El acta final debe contener los hechos u omisiones resultado de la visita y se entender que las actas parciales
forman parte integrante del acta final, aunque no se seale as expresamente.
Se deber levantar una vez que concluya el plazo de presentacin de pruebas o de correccin fiscal,
es decir, de 20 o de 35 das cuando se trate de ms de un ejercicio revisado (siempre que el
contribuyente presente el aviso correspondiente).

Deber estar presente el contribuyente o su representante legal; en caso de que no estuvieran, se les
dejar citatorio para el da hbil siguiente; si no se presentan, se levantar con quien se encuentre en
el lugar.

El acta deber ser firmada por el contribuyente o por la persona con quien se entiende la diligencia, y
por los testigos; si se niegan o no aceptan recibir la copia, esto se sealar en el acta.

Los visitadores podrn levantar el acta final en el domicilio de la autoridad cuando resulte imposible
continuar o concluir la visita en el domicilio del visitado.

Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una
nueva orden de visita.

En el acta final no se determinan las contribuciones omitidas y las multas; esto se debe hacer en la
liquidacin, que es la resolucin definitiva donde se determinan los crditos fiscales a cargo del
contribuyente.
113

4.10 COMIT DE SEGUIMIENTO Y EVALUACIN DE RESULTADOS
Dentro del plazo para la presentacin de pruebas, 20 35 das segn el caso, despus del cierre de la ltima
acta parcial, el contribuyente podr solicitar una reunin con el Presidente y Secretario Ejecutivo del Comit
de Seguimiento y Evaluacin de Resultados en la Administracin Local de Auditora Fiscal, Administracin
Central que le corresponda o Autoridad Fiscalizadora Estatal, para aclarar las dudas sobre las irregularidades
que le hayan observado los visitadores y la forma de autocorregirse.
En ningn caso se podrn modificar las contribuciones omitidas y las multas determinadas por la autoridad
fiscal, o el plazo para pagar, establecido en las disposiciones fiscales.
El contribuyente tambin podr acudir a las oficinas de Asistencia al Contribuyente con el fin de consultar
verbalmente las dudas en relacin con la auditora. En este caso no se crearn derechos ni obligaciones
diferentes de los establecidos en las leyes fiscales.
La consulta tambin podr hacerse por escrito ante la Administracin Local Jurdica que corresponda al
domicilio del contribuyente, a fin de que tambin por escrito se le seale el criterio aplicable. En caso de
respuesta favorable se le generarn derechos al contribuyente.


4.11 AUTOCORRECCIN DESPUS DE INICIADA LA VISITA DOMICILIARIA
El contribuyente podr corregir, sin previa autorizacin de la autoridad fiscal, su situacin fiscal desde el
inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin y hasta antes de que se le notifique la resolucin que
determine el crdito fiscal, pagando a travs de la presentacin de declaracin de correccin fiscal las
contribuciones que adeude, incluyendo su actualizacin, multas y recargos.
El contribuyente deber entregar a la autoridad revisora una copia de las declaraciones de correccin que haya
presentado. Esta situacin se har constar en el desarrollo de la visita, antes del levantamiento del acta final,
en un acta que al efecto se levante. Cuando la declaracin de correccin fiscal la presente el particular despus
de levantada el acta final o en cualquier tiempo en una revisin de gabinete, la autoridad revisora, en un plazo
mximo de diez das deber comunicar al contribuyente mediante oficio haber recibido esa declaracin, sin
que dicha comunicacin implique la aceptacin de la correccin presentada.
Cuando el contribuyente presente declaracin de correccin fiscal durante el desarrollo de la visita o revisin
de gabinete y, haya transcurrido al menos un plazo de tres meses contados a partir del inicio de la
fiscalizacin, la autoridad revisora podr dar por concluida la visita domiciliaria o la revisin de que se trate,
si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigacin realizada, se desprende que el
contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales por los conceptos y perodo revisados. En
114

este caso, se har constar la correccin fiscal por oficio notificado al contribuyente y la conclusin de la visita
y revisin de gabinete.
Cuando el contribuyente corrija su situacin fiscal una vez concluido el acto de fiscalizacin, es decir,
levantada el acta final en visita o el oficio de observaciones en revisin de gabinete, pero antes de que se le
notifique la resolucin que determine el crdito fiscal, y siempre que las autoridades fiscales verifiquen que el
contribuyente corrigi en su totalidad las obligaciones fiscales que se conocieron en la fiscalizacin, se deber
comunicar al contribuyente mediante oficio dicha situacin, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha
en que la autoridad fiscal haya recibido la declaracin de correccin fiscal.
El contribuyente aplicar una disminucin del 50% a las sanciones establecidas en la Ley
Aduanera, cuando la multa se haya impuesto por la omisin de contribuciones y
aprovechamientos, siempre que se paguen junto con sus accesorios antes de la notificacin de la
resolucin que determine el monto de la contribucin o aprovechamiento que omiti, de acuerdo
al artculo 199, fraccin IV de la Ley Aduanera.

Pago en parcialidades.

No se pueden pagar en parcialidades los impuestos al comercio exterior y los dems que deban pagarse ante la
aduana ni los impuestos trasladados, retenidos o recaudados de terceros, salvo que en el caso de los impuestos
trasladados, retenidos o recaudados, se trate de crditos fiscales generados con anterioridad al 1o. de enero de
2004, para lo cual el contribuyente deber presentar solicitud de autorizacin para pagar a plazos dichas
contribuciones, siempre y cuando garanticen el inters fiscal mediante billete de depsito, prenda o hipoteca,
obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia o mediante embargo en la
va administrativa de inmuebles libres de gravmenes o de afectaciones agrarias y urbansticas. Para estos
efectos, debern efectuar el pago de una cantidad equivalente al 20% de la totalidad del adeudo que
corresponda a la primera parcialidad, considerando las contribuciones omitidas actualizadas, los recargos
generados, hasta la fecha de pago, y, en su caso, las sanciones que se hubieren determinado. En caso de que se
autorice por autoridad competente, en ningn caso exceder de 24 parcialidades.
La solicitud de autorizacin para pago en parcialidades se presentar ante la Autoridad Fiscal Estatal
competente, mediante la forma oficial 44, anexando los documentos que se indiquen, dentro de los quince
das siguientes a aqul en que se efectu el pago de la primera parcialidad.

4.12 REVISIONES DE GABINETE
Son actos de fiscalizacin que efecta la autoridad fuera de una visita domiciliaria, es decir, en las oficinas de
dicha autoridad, con el fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Para llevarla a cabo se
115

solicita al contribuyente que presente ciertos datos, informes, estados de cuenta, documentos, etc., que
conforman su contabilidad, en forma impresa o en medios magnticos.
Requisitos del oficio de solicitud de informacin.
Debe hacerse por escrito en documento impreso.

Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien
se dirige.

Sealar la autoridad que lo emite.

Sealar los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e
indicar el objeto o propsito de la revisin.

La firma autgrafa del funcionario competente.

El nombre o nombres de las personas a las que va dirigida.

Operaciones especificas que se van revisar.

El lugar donde deba entregar la informacin solicitada.

Estas revisiones deben desarrollarse conforme a las siguientes reglas:

La solicitud se debe notificar al contribuyente en el domicilio que tenga manifestado en el Registro
Federal de Contribuyentes. En el caso de personas fsicas se podr notificar en su casa habitacin o
donde se encuentren.

En la solicitud se indicar el plazo y lugar en el que se debe presentar la informacin, que deber ser
proporcionada por la persona a la que va dirigida.

Una vez revisados los documentos, informes y/o contabilidad, la autoridad formular un oficio de
observaciones, el cual se notificar personalmente al contribuyente o a su representante legal, o en
su defecto a los responsables solidarios o terceros relacionados.

Si no existen observaciones, la autoridad tambin comunicar mediante oficio la conclusin de la
revisin.

116

Cuando existan observaciones, el contribuyente o responsable solidario contar con un plazo de
veinte das para presentar los documentos o libros que desvirten los hechos sealados en el oficio,
o bien, puede optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se revise ms de un ejercicio el plazo
podr ampliarse 15 das ms, si se presenta aviso dentro de los veinte das.

Si no se presentan las pruebas que desvirten las irregularidades sealadas en el oficio de
observaciones, se tendrn por consentidos los hechos.

Cuando el contribuyente no corrija su situacin fiscal o no lo haga completamente.

autoridad emitir una resolucin en la que determine el crdito fiscal a su cargo.

misma que se notificar personalmente.


4.13 OTRAS VISITAS DOMICILIARIAS
Adems de las visitas que tienen como fin comprobar el pago de contribuciones, las autoridades fiscales
pueden realizar visitas domiciliarias para verificar que se expidan comprobantes fiscales, que se hayan
presentado solicitudes o avisos al Registro Federal de Contribuyentes, la legal propiedad o posesin de
mercancas, el uso correcto de marbetes o precintos, o que los envases de bebidas alcohlicas hayan sido
destruidos.
Estas visitas tambin deben cumplir con ciertas reglas, como son:

Efectuarse en el domicilio fiscal o lugares que se sealen en el acta de visita o de verificacin.

Entregar al visitado, o a su representante legal, la orden de visita o de verificacin.

Los visitadores debern identificarse, solicitar la designacin de testigos, o en su defecto designarlos.

Deber levantarse acta en la que se harn constar los hechos u omisiones o las irregularidades
detectadas.

En el caso de que la persona con quien se entienda la diligencia o los testigos se nieguen a firmar o a
recibir copia, este hecho se asentar en el acta.
117

En caso de que el visitado no se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, los
visitadores le requerirn los datos necesarios para su inscripcin.

Si el contribuyente no demuestra que se encuentra inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes,
o no exhibe los documentos que amparan la legal posesin o propiedad de las mercancas, se le podr
practicar embargo precautorio sobre los bienes o la negociacin, a fin de asegurar el inters fiscal.

El embargo se cancelar una vez que el contribuyente quede inscrito en el Registro Federal de
Contribuyentes, o en su caso, acredite la legal posesin o propiedad de la mercanca.

Visitas domiciliarias practicadas por entidades federativas o el Distrito Federal Conforme a los Convenios de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal celebrados entre el Gobierno Federal y las entidades
federativas o el Distrito Federal, estas autoridades pueden tambin realizar actos de verificacin respecto del
cumplimiento de las disposiciones fiscales, incluyendo visitas domiciliarias, revisiones, verificaciones e
inspecciones.
Tambin pueden realizar funciones de recaudacin, determinacin y cobro de los crditos fiscales, incluso a
travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Dichas autoridades deben cumplir con todos los requisitos y formalidades que se han sealado en esta carta.


4.14 PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES O LAS MULTAS
Los contribuyentes que durante una visita domiciliaria o una revisin de gabinete decidan corregir su
situacin fiscal pagando las contribuciones omitidas, o paguen la cantidad sealada en la liquidacin, debern
hacerlo por los mismos medios que han venido efectuando sus pagos, es decir, va Internet, en las ventanillas
de los bancos autorizados mediante la Tarjeta Tributaria, o bien utilizando las formas fiscales
correspondientes, segn sea el caso y el periodo.
En el caso de crditos fiscales determinados por autoridades fiscales de las entidades federativas o del Distrito
Federal, el pago debe realizarse en las oficinas que tienen establecidas estas autoridades de conformidad con
los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal y sus anexos.
Para mayor informacin sobre el esquema de presentacin de pagos por medios electrnicos, se sugiere
consultar el portal del SAT en Internet www.sat.gob.mx
118

En ningn caso se deber hacer el pago a los visitadores o alguna otra persona, an cuando sea en el domicilio
de la autoridad fiscal.
Tratndose de cantidades que se deban pagar ante las entidades federativas o el Distrito Federal, determinadas
por dichas autoridades, el pago se har en las oficinas que dichas entidades autoricen, pero en todos los casos
se deber expedir un recibo oficial.
Transporte de mercancas de procedencia extranjera
Para cumplir con esta obligacin, es indispensable que conozcan cules son los documentos con los que se
puede acreditar la legal importacin, estancia o tenencia de las mercancas en el pas, pues en caso contrario,
procedera un embargo precautorio y, en consecuencia, un Procedimiento Administrativo en Materia
Aduanera (PAMA).
Es importante mencionar que es precisamente el importador o tenedor el que debe cumplir con la obligacin
de acreditar a legal estancia o tenencia de las mercancas sin importar quien sea el propietario poseedor o el
titulo que le corresponda.
El documento con el cual se acredita la legal estancia o tenencia es el pedimento as como la factura
correspondiente, siempre y cuando sta cumpla con los requisitos que establece el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), Art. 29-A y Ley Aduanera como son denominacin o razn social, domicilio fiscal, clave
del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), por mencionar algunos de los ms importantes
Las autoridades fiscales y aduaneras pueden verificar la legal estancia, tenencia y circulacin de mercancas
de origen extranjero durante su trnsito por la ciudad o por carreteras. Para ello se deber cumplir con lo
siguiente:
Se requerir una orden expedida por la autoridad fiscal o aduanera, excepto cuando se realicen
durante el despacho aduanero.

El personal que efecte la verificacin se deber identificar y requerir la exhibicin de los
documentos con que se demuestre la legal importacin, tenencia o estancia de la mercanca en el
pas. En el caso de que no se exhiban, se podrn embargar de manera precautoria las mercancas y
los vehculos en que se transporten.

Ser tratadas con respeto, cordialidad, y a que les sea explicado el porqu de la verificacin y sus
alcances.

Que la verificacin se lleve a cabo en un recinto fiscal.
119

En caso de embargo precautorio, explicar al conductor el motivo del mismo y del inicio del
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, para poder presentar pruebas.

Que se entregue copia del acta de inicio del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, as
como del inventario fsico de las mercancas.

A proponer dos testigos.

Manifestar y reservarse lo que a su derecho convenga.


PAMA Cuando las autoridades determinen el embargo precautorio, se levantar acta de este hecho y se
notificar al interesado el inicio del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, en el que podr
aportar las pruebas necesarias para desvirtuar los hechos y obtener, en su caso, resolucin favorable.
Tratndose de verificacin de mercanca en transporte, o de verificacin de vehculos de procedencia
extranjera en trnsito, la resolucin del PAMA debe emitirse dentro de un plazo mximo de 4 meses, contados
a partir del da siguiente a aqul en que surti efectos la notificacin del inicio del PAMA.
Por lo que respecta al embargo precautorio de mercancas de procedencia extranjera durante la visita
domiciliaria, la autoridad contar con un plazo de cuatro meses contados a partir de la fecha en que se efectu
el embargo.


4.15 MEDIOS DE DEFENSA

Los contribuyentes tienen derecho a impugnar las resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales
en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, como son, los oficios de imposicin de multas y la
liquidacin en la que se determinen los adeudos fiscales, entre otros. La impugnacin se har dentro de los 45
das contados a partir del da siguiente a aqul en que haya surtido efectos la notificacin y para ello podrn
interponer opcionalmente el recurso de revocacin o iniciar el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Este derecho es irrenunciable. Las autoridades fiscales tienen prohibido exigir la renuncia a estos medios de
defensa.
120

4.16 RECURSO DE REVOCACIN
Cuando el acto o resolucin a impugnar sea emitida por una autoridad fiscal del Distrito Federal o Entidad
Federativa, en trminos de los Convenios respectivos, este recurso se presentar ante la autoridad estatal o del
D.F. competente de conformidad con las disposiciones legales locales. (PROCURADURA FISCAL DEL
ESTADO DE MEXICO) o ante la autoridad que emiti o ejecut el acto administrativo que se impugna,
contar con un plazo de 5 cinco meses a partir de la fecha en que se presente el escrito para garantizar el
inters fiscal a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.


4.17 JUICIO DE NULIDAD
El juicio de nulidad se inicia con el escrito de demanda, que se presenta ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, en la Sala Regional que corresponda al domicilio de la sede de la autoridad
demandada, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a la notificacin de la resolucin definitiva que se
impugna.
Reconsideracin administrativa
Cuando las resoluciones administrativas emitidas con motivo de una visita domiciliaria o revisin de gabinete,
hubieran sido pronunciadas en contravencin a las disposiciones aplicables, los contribuyentes podrn
solicitar ante las autoridades fiscales su modificacin o revocacin por una sola vez, siempre que no hayan
interpuesto el recurso de revocacin o el juicio de nulidad y hayan transcurrido los plazos para presentarlos, y
sin que haya prescrito el crdito fiscal.
Lo anterior no constituye instancia, por lo tanto la resolucin que se emita no podr ser impugnada por los
contribuyentes.
Facultades delegadas a las entidades federativas y al Distrito Federal.
Conforme a los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal celebrados entre el
Gobierno Federal y las entidades federativas o el Distrito Federal, sus acuerdos modificatorios y sus anexos,
las autoridades fiscales de dichas entidades ejercern las facultades que se encuentren expresamente
establecidas en los citados acuerdos y sus anexos en los trminos de la legislacin fiscal federal aplicable.
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Esta ley fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de junio de 2005 y entr en vigor a partir
del 23 de julio del mismo ao. En relacin a los derechos y obligaciones del contribuyente en el curso de las
facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, a que se refiere esta ley, destacan en este apartado los
siguientes:
121

Derecho a ser tratado con respeto y consideracin por parte de la autoridad fiscal.

Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos de los que forme parte.

Conocer la identidad de las autoridades fiscales con las que se tenga interrelacin.

Obtener la certificacin y copia de sus declaraciones presentadas, previo pago de los derechos
correspondientes.

Derecho a no aportar a la misma autoridad actuante en un acto de fiscalizacin, los documentos que
ya se encuentren en su poder, cuando el contribuyente acredite fehacientemente que para el mismo
acto de auditora ya se presentaron los documentos. Cuando ya se hubiere presentado ante la misma
autoridad actuante documentacin en escritura pblica, el contribuyente deber manifestar bajo
protesta de decir verdad que dicha escritura an mantiene los mismos efectos jurdicos.

Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes que del contribuyente y terceros
relacionados conozcan los servidores pblicos en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, lo
cuales solamente podrn ser utilizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 69 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

Derecho a ser odo previamente a la emisin de la resolucin determinadora del crdito fiscal, en los
trminos de las leyes respectivas, que ya se contemplan en esta Carta.

Ser informado al inicio de las facultades de comprobacin, sobre sus derechos y obligaciones en el
curso de un acto de fiscalizacin y a que stos se desarrollen en los plazos previstos en las leyes
fiscales. Se tendr por informado al contribuyente, cuando se le entregue esta Carta y as se haga
constar en el acta correspondiente.
Derecho a corregir su situacin fiscal, de conformidad con lo sealado en las disposiciones legales y
que se explica en esta misma Carta.

Recepcin de quejas y denuncias.
Para manifestar una queja, denuncia, sugerencia o reconocimiento, el SAT pone a su disposicin los
siguientes servicios:
Cualquier Sndico autorizado, para lo cual puede consultar el directorio de los Sndicos en las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente, en el portal de Internet del SAT.

Los superiores jerrquicos de los visitadores.
122

Para denunciar actos de corrupcin de los visitadores y otros servidores pblicos:

Correo electrnico: denuncias@sat.gob.mx <mailto:denuncias@sat.gob.mx>
Telfono: 01 800 335-4867 sin costo
Ante la Secretara de la Funcin Pblica:
Contralora Interna del Servicio de Administracin Tributaria. Para quejas y denuncias a los telfonos 9157-
6888 y 01 800 719-1321
Sistema de Atencin Telefnica a la Ciudadana (SACTEL): D.F. y rea metropolitana 3003-2000; Interior de
la Repblica 01 800 112-0584


4.18 RIESGOS DE AUDITORAS A IMMEX
La Industria Maquiladora, con la apertura comercial en los aos noventa, debido a la entrada en vigor del
Tratado de Libre Comercio con Amrica del Norte (TLCAN) en 1994, consolid e impuso el crecimiento de
este sector; al mismo tiempo, desencaden nuevas obligaciones fiscales y controles administrativos.
La ms impactante fue la entrada en vigor del Artculo 303 del TLCAN el 1 de enero de 2001; esta
disposicin limitara la posibilidad de importar temporalmente sin el pago de impuestos, a las materias primas
que no fueran originarias del TLCAN.
Derivado de lo anterior, los tratados comerciales internacionales de los que Mxico forma parte con
Certificado de Origen correspondiente as como el Programa de Promocin Sectorial (PROSEC) y Regla
Octava, son mecanismos que contienen tratamientos arancelarios preferenciales que hoy en da es la principal
herramienta utilizada por la mayora de la empresas para reducir o eliminar el impacto del Art. 303 de
TLCAN.
Obligaciones bsicas para evitar que se considere delito de Contrabando:
Importar temporalmente exclusivamente mercancas aprobadas en sus programas de maquila.
Destinar los bienes importados a los fines especficos para los que fueron aprobados.
Mantener las mercancas en los domicilios registrados en el programa.

Es indispensable cumplir los puntos antes mencionados, pues de lo contrario de conformidad con el CFF, se
considera que se presume delito de contrabando.
123

Demostrar el retorno de las mercancas importadas temporalmente al extranjero durante los plazos
establecidos en la Ley Aduanera
Es importante sealar que las materias primas, partes y componentes y materiales de empaque podrn
permanecer en el pas por un plazo de 18 meses, mientras que la maquinaria, equipo herramienta y
refacciones podrn permanecer en el pas por el tiempo que permanezca vigente el Programa IMMEX. De lo
contrario, la empresa se sujetar a sanciones as como multas elevadas y se considerar que comete delito de
contrabando.
Llevar el control de inventarios de manera automatizada utilizando el mtodo Primeras Entradas Primeras
Salidas (PEPS).
Las empresas IMMEX que importen temporalmente mercancas al amparo de sus programas, debern utilizar
un sistema de control de inventarios en forma automatizada, utilizando el mtodo PEPS. Dichas empresas
podrn optar por seguir los lineamientos establecidos en el Anexo 24 de las RCGMCE. Este sistema de
control de inventarios deber tener los registros al da y estar siempre a disposicin de la autoridad aduanera.
Obligaciones por medio de reportes
Entre otras obligaciones, debe presentar reportes o informes a la autoridad aduanera:

Entregar anualmente el Reporte Anual de Operaciones al Comercio Exterior ante la SHCP y SE a
ms tardar el ltimo da hbil del mes de mayo, con respecto a las operaciones realizadas en el ao
inmediato anterior.

Presentar la informacin que para efectos estadsticos determine ante el INEGI mensualmente,
debiendo presentar copia de la misma ante la SE.

Motivo de cancelacin de programas:
La SE cancelar la autorizacin para operar el programa cuando se den algunos de los siguientes supuestos:
Cuando no se presente el reporte anual de Operaciones al Comercio Exterior.

Incumplimiento en cualquiera de las obligaciones previstas en el Decreto o en la autorizacin
respectiva.

No sea localizable en su domicilio fiscal o en los domicilios para llevar a cabo dicha operacin.

124

No se acredite la legal estancia o tenencia de las mercancas o no se tenga en los domicilios
registrados o cuado se encuentre sujeto a un procedimiento administrativo de ejecucin por algn
crdito fiscal, derivado del incumplimiento de las obligaciones fiscales.

En este ltimo caso, slo se iniciar el procedimiento de cancelacin del programa, a solicitud de la
SHCP.

4.19 INDUSTRIA MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y DE SERVICIO DE EXPORTACIN
Como se viene comentando en los captulos anteriores, es importante conocer los requisitos, obligaciones y
derechos con que se cuenta para hacer frente a una revisin de auditora.
Ahora bien ya que este informe se enfoca a una revisin de comercio exterior, se darn a conocer algunos de
los puntos ms importantes que se deben tener en cuenta para dicha revisin.
A continuacin se enuncian una serie de conceptos importantes para llevar correctamente dicho
procedimiento retomando lo que se entiende por una empresa IMMEX:
Es un tipo de empresa la cual, se denomina IMMEX dado que su giro principal es el de maquila, exportacin,
e importacin de diferentes productos que por el nivel de confiabilidad en sus operaciones de comercio
exterior, se les otorga diversas facilidades administrativas y operativas referentes a la operacin aduanera.
Adems de que este tipo de empresas integra los programas para el Fomento y Operacin de la Industria
Maquiladora de Exportacin (Maquila) y el que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir
Artculos de Exportacin (PITEX).
Estas empresas representan en su conjunto el 85% de las exportaciones manufactureras de Mxico por tal
motivo el Gobierno Federal public el 1 de noviembre de 2006 el Decreto para el Fomento de la Industria
Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto IMMEX mismo que se ha venido
modificando), con el objetivo de fortalecer la competitividad del sector exportador mexicano, con
transparencia y continuidad a las operaciones de las empresas, simplificacin de los factores de cumplimiento,
permitiendo adoptar nuevas formas de operar y hacer negocios; disminuyendo costos logsticos y
administrativos; modernizando, agilizando y reduciendo los trmites, con el fin de elevar la capacidad de
fiscalizacin en un entorno que aliente la atraccin y retencin de inversiones en el pas.
El Programa IMMEX es un instrumento mediante el cual se permite importar temporalmente los bienes
necesarios para ser utilizados en un proceso industrial o de servicio destinado a la elaboracin, transformacin
o reparacin de mercancas de procedencia extranjera importadas temporalmente para su exportacin o a la
125

prestacin de servicios de exportacin, sin cubrir el pago del impuesto general de importacin, del impuesto
al valor agregado y, en su caso, de las cuotas compensatorias, los cuales son clasificados de la siguiente
manera:
Programa IMMEX Controladora de empresas: Cuando en un mismo programa se integren las operaciones de
manufactura de una empresa certificada denominada controladora y una o ms sociedades controladas.
Programa IMMEX Industrial: Cuando se realice un proceso industrial de elaboracin o transformacin de
mercancas destinadas a la exportacin.
Programa IMMEX Servicios: Cuando se realicen servicios a mercancas de exportacin o se presten servicios
de exportacin, nicamente para el desarrollo de las actividades que la Secretara determine, previa opinin de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Programa IMMEX Albergue: Cuando una o varias empresas extranjeras le faciliten la tecnologa y el material
productivo, sin que estas ltimas operen directamente el Programa.
Programa IMMEX Terciarizacin: Cuando una empresa certificada que no cuente con instalaciones para
realizar procesos productivos, realice las operaciones de manufactura a travs de terceros que registre en su
Programa.
Por otro lado otros de los beneficios con que cuentan este tipo de empresas es brindar a sus titulares la
posibilidad de importar temporalmente libre de impuestos a la importacin y del IVA, los bienes necesarios
para ser utilizados en un proceso industrial o de servicio destinado a la elaboracin, transformacin o
reparacin de mercancas de procedencia extranjera importadas temporalmente para su exportacin o a la
prestacin de servicios de exportacin. Algunos de estos bienes son agrupados por categoras entre las cuales
encontramos:
Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancas de
exportacin; combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir durante el proceso
productivo de la mercanca de exportacin; envases y empaques; etiquetas y folletos.
Contenedores y cajas de trailers.
Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones destinadas al proceso productivo;
equipos y aparatos para el control de la contaminacin; para la investigacin o capacitacin, de seguridad
industrial, de telecomunicacin y cmputo, de laboratorio, de medicin, de prueba de productos y control de
calidad; as como aqullos que intervengan en el manejo de materiales relacionados directamente con los
bienes de exportacin y otros vinculados con el proceso productivo y equipo para el desarrollo administrativo.
126

La vigencia de los Programas IMMEX estar sujeta mientras el titular de los mismos contine cumpliendo
con los requisitos previstos para su otorgamiento y con las obligaciones establecidas en el Decreto.
Los Plazos de permanencia para los bienes importados temporalmente al amparo de un Programa IMMEX,
podrn permanecer en territorio nacional por los plazos establecidos en el artculo 108 de la Ley Aduanera.
Para las mercancas comprendidas en los Anexos II y III del Decreto IMMEX, cuando se importen como
materia prima, el plazo de permanencia ser hasta por doce meses. Tratndose de las mercancas que se
encuentran comprendidas en el Anexo III del Decreto IMMEX, cuando se importen como materia prima,
nicamente cuando se destinen a actividades bajo la modalidad de servicios, el plazo de permanencia ser de
hasta seis meses. No podrn ser importadas al amparo del Programa las mercancas sealadas en el Anexo I
del Decreto IMMEX.
Para poder gozar de los beneficios de un Programa IMMEX se deber dar cumplimiento a los trminos
establecidos en el Decreto. La autorizacin del Programa se otorgar bajo el compromiso de realizar
anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, o su
equivalente en moneda nacional, o bien, facturar exportaciones, cuando menos por el 10% de su facturacin
total.
Los trmites relativos al Programa IMMEX son gratuitos y pueden ser realizados en las ventanillas de
atencin al pblico de las Representaciones Federales de la Secretara de Economa que corresponda al
domicilio de la planta en donde se lleve a cabo el proceso productivo o servicio.
Una vez autorizado el programa tenemos que cumplir con ciertos requisitos entre los cuales encontramos el de
las ventas anuales como lo citado en el prrafo anterior, otro requisito es la presentacin de reportes anuales
de forma electrnica, respecto del total de las ventas y de las exportaciones, correspondientes al ejercicio
fiscal inmediato anterior, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de mayo, conforme al formato que mediante
Reglas y Criterios de Carcter General en Materia de Comercio Exterior d a conocer la Secretara de
Economa y otro requisito es el de presentar informacin que, para efectos estadsticos, se determine, en los
trminos que establezca la SE mediante Reglas y Criterios de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior.
El registro puede ser por primera vez o solicitar una Ampliacin de Programa en lo cual tendremos que
llenar la solicitud en el programa IMMEX.EXE y presentarla en disco magntico o CD, con impresin de dos
ejemplares debidamente requisitados.
La ampliacin de Programa IMMEX para producto no sensible. Las empresas del sector textil y confeccin
que soliciten la ampliacin de un Programa IMMEX para la importacin temporal por primera vez de las
mercancas comprendidas en las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de
127

Importacin y de Exportacin, que se indican el Anexo III del Decreto IMMEX, exclusivamente para la
elaboracin de bienes que se clasifiquen en los Captulos 50 a 63 y la subpartida 9404.90 de la citada Tarifa
(Fabricacin de insumos textiles, confeccin de productos textiles y prendas de vestir), debern anexar la
siguiente documentacin.
Una vez hechos estos trmites nos tendremos que normar conforme al marco legal el cual esta basado a lo
siguiente:
Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de noviembre de 2006.
Ley Aduanera y su Reglamento.
Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Ley Federal de Derechos.
Ley de Comercio Exterior y Reglamento.
Reglamento Interior de la Secretara de Economa.
Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite Reglas y Criterios de Carcter General, en Materia de
Comercio Exterior, y sus modificaciones.
Acuerdo por el que se dan a conocer los Trmites Inscritos en el Registro Federal de Trmites Empresariales
que Aplican a la Secretara de Economa y su Sector Coordinado.
Acuerdo que modifica al diverso por el que se aprueban los formatos que debern utilizarse para realizar
trmites ante la Secretara de Economa, el Centro Nacional de Metrologa, el Consejo de Recursos Minerales,
el Fideicomiso de Fomento Minero y la Procuradura Federal del Consumidor y sus reformas.
Acuerdo por el que se dan a conocer los trmites inscritos en el Registro Federal de Trmites y Servicios que
aplican a la Secretara de Economa, y los organismos descentralizados y rganos desconcentrados del sector.
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
Resolucin por la que se establecen las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones
en materia aduanera del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte y sus reformas.
128

Conforme a lo establecido a partir del 2001 por el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
(TLCAN), con el fin de evitar la distorsin de las preferencias arancelarias acordadas en el marco del
mencionado tratado en los pases miembros, el Programa IMMEX se sujeta a lo siguiente:
a) Se aplicar la frmula establecida en el artculo 303 del TLCAN, a los insumos no originarios de Amrica
de Norte que se incorporen a un bien que ser exportado a EUA o Canad.
De acuerdo con la frmula slo se puede exentar el menor del monto de aranceles, que resulte al comparar, el
monto de aranceles de los insumos importados a Mxico y el monto de aranceles pagados en EUA o Canad
por el producto terminado.
b) El artculo 304 del TLCAN prohbe a los pases miembros de la zona de libre comercio otorgar exenciones
de impuestos de importacin a maquinaria y equipo condicionada a la exportacin.
Por consiguiente, las empresas con Programa IMMEX debern pagar el impuesto de importacin de dichos
productos.
Los aranceles sobre insumos, partes, componentes, maquinaria y equipo importados a Mxico se pueden
calcular en base a las tasas establecidas en los Tratados de Libre Comercio y acuerdos comerciales suscritos
por Mxico, como el TLCUE, los Programas de Promocin Sectorial y la Regla 8, siempre que cuente con la
autorizacin correspondiente.
Los programas para productos sensibles los determinar la SE y sern aquellas mercancas (productos
sensibles) que no podrn importarse al amparo de un Programa IMMEX o que para hacerlo se sujetarn al
cumplimiento de requisitos especficos.
Las empresas debern apegarse a las disposiciones establecidas en el Acuerdo por el que la Secretara de
Economa emite Reglas y Criterios de Carcter General, en Materia de Comercio Exterior.
Para obtener la autorizacin para la importacin temporal de los productos considerados como sensibles, los
interesados debern realizar su solicitud a travs de una ampliacin de Programa IMMEX, que contenga los
requisitos establecidos en el Decreto. De ser aceptada la SE emitir la resolucin correspondiente
considerando que el plazo mximo de la vigencia de las autorizaciones ser de doce meses.
Por otro lado continuamos con la explicacin para la buena realizacin de la auditoria para comercio exterior
y creemos conveniente hablar de los pedimentos, aclarando que la empresa a auditar ha cumplido con los
requisitos necesarios para la autorizacin del programa IMMEX adems de ser una empresa certificada y que
cumple con lo estipulado en leyes y reglamentos.
129

Antes que nada tenemos que estar consientes que tenemos que hacer nuestra planeacin de auditoria y la cual
nosotros la planteamos de la siguiente manera:


4.20 PLANEACIN
El objetivo y lineamientos generales a los que se sujetara esta auditoria realizada a La Empresa, .S.A. de C.V.
sern; que se cumpla con las disposiciones normativas de la Ley Aduanera aplicables a una empresa IMMEX
y el marco legal antes descrito.


4.21 ALCANCE
En base a la peticin de la alta direccin y a los posibles riesgos a los que se puede enfrentar la empresa se
tomar un alcance del 50% de sus pedimentos, tomando en cuenta que est alcance puede variar despus de
levantar el cuestionario.
Los riesgos antes mencionados pueden ser:
Obligaciones bsicas para evitar que se considere delito de Contrabando:

Los aspectos prioritarios a investigar y en los que esperamos que nuestro cliente no se ubique son los
siguientes
Importar temporalmente exclusivamente mercancas aprobadas en sus programas de maquila.

Destinar los bienes importados a los fines especficos para los que fueron aprobados.

Mantener las mercancas en los domicilios registrados en el programa.

Es indispensable cumplir los puntos antes mencionados, pues de lo contrario en caso de ser descubierta la
irregularidad por la autoridad, la empresa se vera sujeta a fuertes sanciones administrativas segn lo establece
la Ley Aduanera y en caso de ser de considerable su monto, pudiera ubicarse en supuestos de contrabando.
Por lo antes expuesto habr que:
Demostrar el retorno de las mercancas importadas temporalmente al extranjero durante los plazos
establecidos en la Ley Aduanera.
130

Es importante sealar que las materias primas, partes y componentes y materiales de empaque podrn
permanecer en el pas por un plazo de 18 meses, mientras que la maquinaria, equipo herramienta y
refacciones podrn permanecer en el pas por el tiempo que permanezca vigente el Programa IMMEX. De lo
contrario, la empresa se sujetar a sanciones as como multas elevadas y se considerar que comete delito de
contrabando.
Llevar el control de inventarios de manera automatizada utilizando el mtodo Primeras Entradas Primeras
Salidas (PEPS).
Las empresas IMMEX que importen temporalmente mercancas al amparo de sus programas, debern utilizar
un sistema de control de inventarios en forma automatizada, utilizando el mtodo PEPS. Dichas empresas
podrn optar por seguir los lineamientos establecidos en el Anexo 24 de las RCGMCE. Este sistema de
control de inventarios deber tener los registros al da y estar siempre a disposicin de la autoridad aduanera.
Al respecto, en el cuestionario se identificar el sistema que lleven para el control de inventarios, el cual
normalmente es adquirido con un proveedor de sistemas.
Obligaciones por medio de reportes.
Entre otras obligaciones, debe presentar reportes o informes a la autoridad aduanera:
Entregar anualmente el Reporte Anual de Operaciones al Comercio Exterior ante la SHCP y SE a
ms tardar el ltimo da hbil del mes de mayo, con respecto a las operaciones realizadas en el ao
inmediato anterior.

Presentar la informacin que para efectos estadsticos determine ante el INEGI mensualmente,
debiendo presentar copia de la misma ante la SE.
Equipo de Trabajo:
En la investigacin, anlisis y revisin de esta auditoria, participaran 5 auditores de comercio exterior que a
continuacin se enuncian:
C.P. Paco Javier Ramrez.
C.P. Stephy Pawuer Doson.
C.P. Roxy Arth Martinez.
C.P. Erika Montiel Domnguez.
131

C.P. Laura Figueroa Morales.
Cada uno tendr un rea que revisar.
Informacin.
Para hacernos llegar la informacin de La empresa, S.A. de C.V. Comenzaremos con lo siguiente:
1.- Se practicar un cuestionario.
2.- Se revisarn y verificarn los sistemas implementados para los inventarios.
4.- Se revisar si han cumplido con los avisos correspondientes que estn obligados a presentar con las
Autoridades como una empresa IMMEX.

4.22 CUESTIONARIO.
ANTECEDENTES DEL CLIENTE:
1. Nombre, fecha de constitucin, tipos y montos de capital que emite la compaa y tipos de actividades
empresariales que puede realizar.

2. Nmero y fecha de autorizacin IMMEX?

3. Marque que tipo de modalidad tiene:
- Controladora de empresas - Industrial
-Servicios -Albergue - Terciarizacin

4. Quines son sus agentes aduanales?

5. Qu mercancas se importan temporalmente al amparo del programa? (solicitar documento).
132

6. Quines son sus proveedores principales? favor de proporcionar datos de identificacin de exportador y el
pas de donde proceden sus productos.


7. Mencione el proceso de elaboracin del producto terminado con cantidades de materiales utilizados. (Es
importante destacar el detalle de la integracin de los insumos en su producto terminado y citar el
procedimiento mediante el cual hacen tal determinacin).


8. Cul es el nmero de registro del padrn de importadores? Y proporcione el documento que lo acredite.


9. Cuenta con un programa de promocin sectorial? En caso afirmativo diga en que fracciones y presente la
documentacin y fundamento del decreto.


10. Transfieren mercancas importadas temporalmente a otras empresas? En caso afirmativo diga los
nombres, domicilios y presente el aviso en el lo report a la autoridad (aclarar si se refiere a sub maquila
y en su caso nos digan los controles que llevan).


11. De la siguiente lista elija que sistema tiene para sus inventarios:
- EXIM SOFT
- MAXI COMERCIO
- IMMEX.EXE
- OTROS ESPECIFIQUE__________________

133

12. En base a qu tasa calcula su impuesto? Diga cual es grado de integracin de las importaciones.
a) Mercancas de pases con TLC %La ley de los Impuestos Generales de Importacin y
Exportacin.
b) Mercancas de pases no TLC % La preferencial establecida en el TLC
c) Mercancas al amparo de PROSEC %Las que establecen los programas de importacin sectorial.


13 bis.- Muestre los papeles de trabajo que proporciona al agente aduanal para el descargo de mercancas y
en especial de mercancas que no son operadas con TLCAN para efecto del pago de los impuestos
diferidos.

14. Los han sancionado por alguna causa sujeta a embargo? En caso afirmativo favor de proporcionar la
resolucin.

15.- Cules han sido estas causas?

16.- Diga cmo tienen archivados los pedimentos de 2006 y si es fcil su localizacin.

17.- Diga el nombre del la persona encargada de proporcionar la informacin y documentacin a los
auditores.

18.- Diga el nombre y cargo de la persona con la cual se tratarn las dudas que surjan.

19.- Favor proporcionar los papeles de trabajo del pago del ISR y copia de su declaracin anual.

20.- Cada cuanto hacen inventarios fsicos? Proporcionar copia.

21.- De su produccin diga qu % se integra al pas como importacin definitiva.
134

4.23 PROGRAMA DE AUDITORIA A UNA IMMEX.

En el programa de trabajo de cualquier auditora, lo primero que se debe hacer es elaborar un archivo
permanente de la empresa obteniendo; Acta constitutiva, contratos celebrados por la empresa, la autorizacin
y ampliacin (si existe) del programa, actas de asamblea de accionistas, manuales de procedimientos, flujo
gramas de proceso de informacin, pago de impuestos, as como los reportes anuales que presenta ante la
Secretara de Economa.
Adems de esto, se deber elaborar un archivo de la normatividad aplicable a la empresa. En el caso de la
IMMEX ste archivo se deber conformar por:
Decreto para el fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin.
Ley Aduanera (Art.108-112).
Reglas en Materia de Comercio Exterior No.3.
Anexo 24 de las reglas de Comercio Exterior.
TLCAN (En su caso).
Decreto PROSEC.
Decreto del 30 de agosto de 1994 y subsecuentes sobre origen.
Ley de Comercio Exterior.
Ley de Inversin Extranjera.
Los conocimientos ms importantes que se deben tener de la empresa son los siguientes:
Una vez ya presentado el cuestionario, ya nos hicimos de informacin general y primordial de la empresa.
Como auditor en primera instancia. Empezaremos a revisar de la siguiente forma:
1. En el Acta constitutiva se conocer el objeto de la empresa, sus socios, su representante legal, etc.
Esto es primordial, puesto que as sabremos a quien nos dirigimos.
2. Al obtener las autorizaciones se sabr que plazos tiene la mercanca importada temporalmente y por
otro lado las obligaciones a que est sujeta.
3. Otra cosa primordial es verificar que el control del sistema de inventarios este de acuerdo a lo que
marca el anexo 24 de comercio exterior.

4.24 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. Verificar la razn social de la empresa, la fecha de constitucin, el tipo de IMMEX, los montos de
capital y el tipo de actividad que desarrolla en acta constitutiva, asambleas de accionistas, manuales
de procedimientos, flujos gramas de informacin y el sistema de inventarios en el mdulo de datos
generales del contribuyente, as como en los reportes anuales que presenta ante la Secretara de
Economa.
135

1-A Verificar el nmero de registro de padrn de importadores en la pagina de la aduana, as como en la
autorizacin de la SE.
2. Pedir a los agentes aduanales la solicitud que realizan por obligacin segn Ley Aduanera a la SHCP
correspondiente a la Relacin de todos y cada uno de los pedimentos de importacin y exportacin
con la totalidad de campos ( a 64 campos).
3. Verificar el nmero de aprobacin IMMEX en el formato de autorizacin, y en el reporte anual de
Comercio Exterior.
4. Verificar la modalidad de la IMMEX en el formato de autorizacin y en acta constitutiva.
5. Verificar las mercancas que se importan temporalmente, solicitando un reporte generado por el
sistema de inventarios. Una vez generado el reporte cotejar los datos contra el alcance de pedimentos
antes mencionados, para as verificar la confiabilidad de la informacin que contiene el sistema.
6. De igual manera se cotejaran los plazos en que la mercanca ha sido importada temporalmente contra
los plazos autorizados en el Art.4 del decreto IMMEX y el artculo 108 de la Ley Aduanera.
7. As mismo se deber cotejar las fracciones arancelarias autorizadas en el programa (Si existe
ampliacin de programa, se cotejara con el ltimo presentado) contra el reporte antes mencionado y
pedimentos.
8. Solicitar un reporte del sistema del mdulo de Proveedores, ste reporte debe contener: Nmero de
clave o identificacin asignado por la empresa, nombre, razn o denominacin fiscal, clave de
identificacin fiscal o RFC y en caso la CURP y sealar si es nacional o extranjero. En caso de ser
Nacional solicitar la autorizacin ante la SE. Y domicilio fiscal
9. Enviar cartas de confirmacin de datos en las que se incluya el producto que vende a la empresa.
10. Verificar el proceso de elaboracin del producto terminado en base a recorridos practicados en la
empresa, as como en el mdulo de descargos del sistema de inventarios.
11. Para verificar la integridad de los costos del sistema, se deber hacer un papel de trabajo por
separado, calculado los mismos de los materiales seleccionados aleatoria ment que se descargan del
sistema.
12. En caso de tener un programa de promocin sectorial (PROSEC) verificar que el programa este de
acuerdo con la normatividad emitida en el decreto PROSEC.
13. En caso de tener sub maquila, verificar los datos de las personas fsicas o morales registradas para
efectuar procesos industriales complementarios.
14. En caso de transferir mercancas importadas temporalmente a otras empresas, verificar esto en el
mdulo de procesos y en flujo grama de elaboracin del producto terminado.
15. Verificar que el programa de inventarios que utiliza contenga todos los mdulos mencionados en el
Anexo 24.
16. Verificar el clculo del impuesto, solicitando a la administracin de la empresa el mismo, as como
un reporte del mdulo de informacin aduanera de entradas.
17. Del anterior punto deber revisar en base a lo siguiente:
136

De acuerdo al artculo 303 del TLCAN, el auditor deber analizar si esta hecho bien el clculo de acuerdo al
programa de deferimiento, es decir. Cuando el arancel en Mxico sea mayor que el de Estados Unidos o
Canad, la exencin ser parcial y la diferencia se pagar en Mxico y cuando el arancel en los Estados
Unidos o Canad sea igual o mayor que el de Mxico, la exencin ser total y no habr impuesto a pagar en
Mxico. Por ejemplo:
La empresa, S.A. de C. V. importa mercanca no originaria a Mxico, procedente de los Estados Unidos,
determinando $ 60.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados Unidos, en
donde se importa de manera definitiva pagando $50.00 de aranceles.
a. Arancel
determinado en
Mxico por un
insumo no
originario


b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canad por el
bien final
exportado de
Mxico
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en Mxico = El
menor de los dos
(artculo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en Mxico
Si a. Es menor que
b., no hay pago de
aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).

$60.00 $50.00 $50.00 $10.00 =
$60.00-$50.00
$60.00

La empresa, S.A. de C. V. tiene derecho a exentar parcialmente $50.00 por lo que debe pagar $10.00 en
Mxico.
Una empresa importa mercanca no originaria a Mxico, procedente de los Estados Unidos, determinando $
50.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados Unidos, en donde se importa de
manera definitiva pagando $60.00 de aranceles.

a. Arancel
determinado en
Mxico por un
insumo no
originario

b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canad por el
bien final
exportado de
Mxico
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en Mxico = El
menor de los dos
(artculo 303,
d. Arancel a pagar
en Mxico
Si a. Es menor que
b., no hay pago de
aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).

137

TLCAN)
$50.00 $60.00 $50.00 No hay pago de
aranceles en
Mxico
$60.00

La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $50.00 por lo que no debe pagar nada en Mxico.

La empresa, S.A. de C. V. importa mercanca no originaria a Mxico, procedente de los Estados Unidos,
determinando $ 50.00 de aranceles, fabrica un producto terminado y lo exporta a los Estados Unidos, en
donde se importa de manera definitiva pagando $50.00 de aranceles.

a. Arancel
determinado en
Mxico por un
insumo no
originario


b. Arancel pagado
en Estados Unidos
o Canad por el
bien final
exportado de
Mxico
c. Monto de
aranceles que se
exenta o devuelve
en Mxico = El
menor de los dos
(artculo 303,
TLCAN)
d. Arancel a pagar
en Mxico
Si a. Es menor que
b., no hay pago de
aranceles
e. Arancel total
pagado (b+d).

$50.00 $50.00 $50.00 $50.00-$50.00 =
$0.00
No hay pago de
aranceles en
Mxico
$50.00

La empresa tiene derecho a exentar parcialmente $50.00 por lo que no debe pagar nada en Mxico.
Es as como deben de ir verificando si dichas mercancas son de E. U. o Canad, y ver que artculos y
observar y verificar si esta hecho correctamente el calculo de deferimiento.
18. Verificar la sumatoria de la relacin de pedimentos de exportacin directa e indirecta, ser necesario
que esta informacin sea cotejada contra el reporte emitido por el sistema y a su vez ste reporte
contra el reporte anual de operaciones de comercio exterior.
19. Se deber realizar el mismo procedimiento para las importaciones totales.
138

4.25 SUGERENCIAS POSTERIORES A LA REVISIN.

Despus de haber realizado la revisin el auditor deber elaborar una carta de diferencias indicando en la
misma, cada una de ellas, el porque se dieron y el importe de estas. De igual manera esta carta deber
contener el fundamento legal del error encontrado, la sancin que tendra en caso de haber sido descubierta
por la autoridad y su posible solucin.

Dicha carta de diferencias deber ser revisada y autorizada por el supervisor o responsable por la auditora.

A continuacin daremos algunos ejemplos de los posibles situaciones a corregir en este tipo de revisin:

Si se detecta que existen mercancas que excedi del plazo.

En este caso el Auditor dejara claro a la empresa que en base al artculo 108 de la Ley Aduanera en su ltimo
prrafo se indica que Las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente de conformidad con est
articulo debern retornar al extranjero o destinarse a otro rgimen aduanero en los plazos previstos. En caso
de lo contrario, se entender que las mismas se encuentran ilegalmente en el pas, por haber concluido el
rgimen de importacin temporal al que fueron destinadas.

Por lo anterior se sugiere a la empresa lo siguiente:

De acuerdo a la regla en materia de comercio exterior 3.4.4; Los contribuyentes podrn cambiar del rgimen
temporal a definitivo de exportacin, siempre presten pedimento de cambio de rgimen de exportacin
temporal a definitiva utilizando la clave F4, en su caso, se pague el impuesto general de exportacin
actualizando desde la fecha que se efectu la exportacin temporal hasta que el mismo se pague.

Si la informacin que se otorga a la Secretaria de Economa es incorrecta.

En esta situacin se le puede sugerir a la empresa que debido a que la Secretaria de Economa mediante su
formato da la opcin de realizar cambios al programa, ya sea por un dato en general o por alguna fraccin que
este incorrecta, se realic y presente dicho formato con el cambio.

Pago incorrecto de impuestos conforme al artculo 303 del TLCAN.

En dicho caso despus de hacer las pruebas adecuadas con base al programa de auditora antes descrito y
encontradas las diferencias; se podr sugerir a la empresa que por dichas diferencias se calculen los
respectivos aprovechamientos y se haga el pago de ambos; ya que en caso de una revisin por parte de la
autoridad, de ser encontradas estas diferencias, la autoridad podr fincar multas elevadas aparte de hace pagar
las diferencias ms aprovechamientos.
No se encuentran reportados los submaquiladores.
139

En est situacin el Auditor deber hacerle ver a la empresa que en base a lo dispuesto en el artculo 21 y 22
del decreto para el fomento a las IMMEX y el reglamento de la Ley aduanera en su artculo 155 para poder
transferir mercancas para submaquila a otra maquiladora deber dar a viso a la Autoridad Aduanera y al SAT
que seale:

1. Fecha y nmero de pedimento de importacin temporal, mercancas amparadas por el mismo y
especificaciones del proceso industrial al que sern destinadas.


2. Nombre, domicilio y clave en el Registro Federal de contribuyentes de la persona fsica o moral que
realizara el proceso industrial y el lugar en que est se efectuara.


3. Compromiso del tercero de realizar o continuar el proceso industrial y su aceptacin de asumir la
responsabilidad solidaria respecto de todas las obligaciones a cargo del beneficiario del rgimen.


4. Copia oficial de la Autorizacin para transformadores expedidos por la Secretaria de Comercio y
Fomento Industrial.

De lo contrario podr ser acreedora a la cancelacin del su programa IMMEX.

140


CONCLUSIN

Ahora que se conocen algunas de las obligaciones principales sujetas a revisin de una IMMEX, el objetivo
de la auditora es que su empresa cumpla sus controles administrativos, teniendo gente capacitada y
conocimiento en materia de comercio exterior para evitar con mayor seguridad que las autoridades fiscales
impongan sanciones a su empresa, que las multas se ascienden hasta 150% por eso es mejor continuar siendo
una empresa con un rgimen fiscal preferente.

Es importante resaltar que pocos Contadores Pblicos en la actualidad ejercen sus conocimientos en el rea
de de comercio exterior y considerando que en la actualidad ha incrementado considerablemente la actividad
de empresa Maquiladoras y Manufactureras en Mxico, es indispensable que los CP realicen auditorias a la
IMMEX a fin de comprobar que se ajustan a lo establecido por la normatividad aduanera con el objetivo
principal de examinar la efectividad en tus operaciones de Comercio Exterior saber qu cuestiones pueden
mejorar; la actuacin del agente aduanal, y en general el cumplimiento de los procedimientos aduanales
(legislaciones aplicables, cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, pago de impuestos,
control de inventarios), concluyendo en algo que es importante: las posibles deudas al fisco. Definitivamente
con esto obtenemos muchos beneficios que podran ser previos a la ejecucin de toda operacin de Comercio
Exterior.

Tomando en cuenta que las empresas IMMEX que estn auditadas en comercio exterior tienen beneficios
especiales que les otorga la autoridad en su Decreto para el fomento de las IMMEX teniendo facilidades de
actuacin en el campo de comercio exterior y ayudando as a tener la informacin, clculos y aprobaciones
cuando as la autoridad lo requiera y estar preparados sin ningn inconveniente y no generar incertidumbre o
dudas por parte de la autoridad.

Al terminar esta revisin se tendr que informar sobre el estado real de la empresa lo que implica indicar que
se reviso, como se reviso y los documentos que soporten tal informe, presentando las acciones a seguir.
Desafortunadamente en la actualidad no existe estipulado en la normatividad un Dictamen en especifico en
la materia de comercio exterior para poder respaldar de una mejor manera al contribuyente ante las
Autoridades correspondientes y dando un valor al propio auditor.

En la actualidad no se le ha dado al CP una amplia induccin a los conocimientos en CE por lo que se les
invita a los futuros profesionales y a los que hoy en da ya se dedican al CE, a que se actualicen y capaciten
cada vez ms, teniendo a su vez otra rama interesante en donde se pueden desarrollar y una posibilidad real
para hacer crecer su profesin.

Por ltimo, hay que estudiar, prepararse siempre y ms. Este ser el punto que har la diferencia entre lo
ordinario y lo extraordinario.

Las organizaciones necesitan de los contadores pblicos para ayudar a dinamizar su evolucin, esto slo es
posible por medio del conocimiento de las mismas.

141

GLOSARIO
Aduanas. Son los lugares autorizados para la entrada o la salida del territorio nacional de mercancas y de los
medios en que se transportan o conducen.
Agente Aduanal. Es la persona fsica autorizada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante
una patente, para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancas en los diferentes regmenes
aduaneros.
Arancel. Impuesto sobre los bienes importados. Relacionado con la lista de gravmenes.
Apoderado Aduanal. Es la persona fsica que haya sido designada por otra persona fsica o moral para que
en su nombre o representacin se encargue del despacho de mercancas.
Autoridad aduanera. Es la autoridad competente que, conforme a la legislacin interna de una parte, es
responsable de la administracin de sus leyes y reglamentaciones aduaneras.
Base Gravable del Impuesto General de Importacin. Es el valor en aduana de las mercancas.
Bien no originario. Es aquel bien que no califica como originario, de conformidad con las reglas
correspondientes.
Bien originario. Significa que cumple con las reglas de origen establecidas en el captulo correspondiente de
un tratado de libre comercio.
Clasificacin arancelaria. Es la clasificacin de las mercancas objeto de la operacin de comercio exterior
que deben presentar los importadores, exportadores y agentes o apoderados aduanales, previamente a la
operacin de comercio exterior que pretendan realizar.
Contribuciones. Son los crditos fiscales, impuestos, derechos y otras obligaciones que se pagan por la
exportacin e importacin de productos y servicios.
Contribuyentes. Persona fsica o moral sujeto de impuestos por la actividad que realiza, con la finalidad de
contribuir al gasto pblico.
Cuotas compensatorias. Son los derechos aplicables a ciertos productos originarios de determinado o
determinados pases para compensar el monto de la subvencin concedida a la exportacin de estos
productos.
Medida de regulacin o restriccin no arancelaria que se impone a aquellos productos que se importan en
condiciones de prcticas desleales de comercio internacional y se aplican independientemente del arancel que
corresponda a las mercancas
Son los derechos antidumping y cuotas o derechos compensatorios, segn la legislacin de cada parte del
tratado.
Declaracin. Es la obligacin que tienen los importadores, exportadores y agentes o apoderados aduanales de
manifestar a las autoridades aduanales las mercancas objeto de comercio exterior.
Despacho aduanero. Conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada y salida de mercancas del
territorio nacional.
142

Embargo precautorio. Retencin de mercancas por no acatarse a lo establecido en la Ley Aduanera.
Fraccin arancelaria. Es la descripcin numrica o desglose de un cdigo de clasificacin que otorga el
Sistema Armonizado.
Franja fronteriza. Es el territorio comprendido entre la lnea divisoria internacional y la lnea paralela
ubicada a una distancia de veinte kilmetros hacia el interior del pas.
Franquicia. Libertad y exencin que se concede a una persona para no pagar derechos e impuestos por las
mercancas que introduce o extrae del pas.
Gastos de corretaje. Retribuciones pagadas a un tercero por los servicios prestados como intermediario en la
operacin de compraventa de las mercancas objeto de la operacin.
Infraccin. Es el hecho de violacin por fallar en el cumplimiento de la ley o de no hacer lo que la ley indica.
Mercancas. Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra frontera nacional aun cuando las leyes las
consideren como no sujetas a una operacin comercial. De acuerdo con la Ley Aduanera, se consideran
mercancas los productos, artculos, efectos y cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los consideren
inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Mermas. Son consideradas como aquellas que se consumen durante el proceso de produccin o bien se
pierden por desperdicio y no es posible comprobar.
Normas oficiales mexicanas (NOM) Es una regulacin tcnica de observancia obligatoria, expedida por las
dependencias competentes, con una multiplicidad de finalidades, cuyo contenido debe reunir ciertos requisitos
y seguir el procedimiento legal.
Partida. Significa clasificacin arancelaria de cuatro dgitos.
Patente. Documento expedido por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para el ejercicio de las
actividades relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas
Pedimento. Solicitud oficial que expide la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para permitir la
importacin y exportacin de mercancas a las personas fsicas y morales que cumplan con la Ley Aduanera.
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA). Es el conjunto de actos previstos en la Ley
Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de determinar las contribuciones omitidas y en su caso,
imponer las sanciones que correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho
de audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos.
Recintos fiscales. Son aquellos lugares donde se encuentran las mercancas de comercio exterior controladas
directamente por las autoridades aduaneras y en donde se da el manejo, almacenaje y custodia de dichas
mercancas por las autoridades.
Reconocimiento aduanero. Procedimiento mediante el cual se realiza una revisin de documentos y
mercancas para precisar la veracidad de lo declarado en el pedimento, con la finalidad de determinar la
cantidad, caractersticas y la plena identificacin de las mercancas.
Regin fronteriza. Es el territorio que determine el Ejecutivo Federal, en cualquier parte del pas, incluyendo
la franja fronteriza.
143

Sistema armonizado. Es un cdigo de clasificacin arancelaria de seis dgitos. Su nombre completo es
Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas y sus notas interpretativas, que en Mxico
ha sido publicado bajo la forma de las Leyes del Impuesto General de Importacin y Exportacin.
Valor en aduana. Es el valor de un bien para efectos de cobro de aranceles sobre un bien importado.
Valor reconstruido. Es la suma del costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones
efectuadas para producir las mercancas importadas, ms la cantidad global por concepto de beneficios y
gastos generales, ms los gastos de transporte, seguros y otros en los que se incurra con motivo del transporte
de las mercancas.
Valor de transaccin. Significa el precio efectivamente pagado o por pagar por un bien o material
relacionado con una transaccin del productor de ese bien, ajustado conforme al Cdigo de Valoracin
Aduanera o bien de la Ley Aduanera, sin considerar si el bien o material se vende para exportacin.
Zonas libres Son determinadas regiones ubicadas fuera de los centros de distribucin y abasto de insumos y
bienes bsicos nacionales, por lo cual se les exenta de impuestos en la compra de mercancas de procedencia
extranjera necesarias para la produccin y el consumo. Actualmente en Mxico ya no existen zonas libres. La
firma del Tratado de Libre Comercio permite, sin embargo, el establecimiento de zonas fronterizas para
aplicar polticas de tratamiento fiscal y comercial especiales.

144

BIBLIOGRAFA.
Libros

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vigesimocuarta edicin, Mxico, IMCP, 2004.

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SNCHEZ CURIEL, Gabriel, El Proceso de Auditora, Mxico, Enero de 2003.

SNCHEZ ALARCN, Francisco Javier, Programas de Auditora, Editorial Ecafsa, Thomson Learning,
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145

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http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2007/

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www.economia.gob.mx

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www.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/ publicaciones