NEC 18 Contabilización de Las Inversiones

NEC No.
18 : Contabilizacin de las Inversiones

CONTABILIZACIN E LA!
IN"E#!IONE!
NEC 18
Nor$a Ec%atoriana de Contabilidad 18
Cor&oracin Edi'(baco C)a. Ltda.
NEC No.18 : Contabilizacin de las Inversiones
Instr%cciones de *bicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 18 (Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 18). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE !roceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su com!utador.
"#tulo general de la obra$ Act%alizacin Contable
"#tulo de %sta norma$ NEC 18 : Contabilizacin de las Inversiones
& International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
& Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
*Superintendencia de Bancos+
"&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+
*Ser/icio de Rentas Internas+
International 'ederation (f )ccountants
International )ccounting Standards Committee
*rimera Edicin $ En +ecurso Inform,tico -..-
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&
Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
"ira/e$ 1.... co!ias Editado en Ecuador
Derec0os reser1ados. *ro0ibida la re!roduccin total o !arcial de la (bra !or cual2uier medio$
fotomec,nico inform,tico o audio1isual sin la autori3acin escrita de los !ro!ietarios de los
Derec0os Intelectuales.
IS4N566785685..658 +egistro Nacional de Derec0os de )utor$
..68.8
ACE#CA E E!TA EICIN:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&8 ofrece el contenido de la
Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&(): Contabilizacin de las Inversiones.8
conforme a los te9tos originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador8
rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado .ntegramente la presentacin del te9to8 para facilitar la utili:acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr;ficos&
<ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado8 pues incluir;n un
cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e=ercicios de aplicacin&
El EditorCONTENIO
+,rra-os +,.inas
Contabilizacin de las Inversiones
Alcance
($' (
>efiniciones
?
5odalidades de in/ersiones
@$! $'
Clasificacin de las in/ersiones )$(? '$?
Costo de las in/ersiones (@$() ?$@
7alor en li1ros de las in/ersiones (%$# @$!
In/ersiones a corto pla:o
(%$ @$#
In/ersiones a largo pla:o '$# #$!
Re/aluaciones ! !
In/ersiones en propiedades )$% !
Cam1ios en el /alor en li1ros de las in/ersiones '"$'( !$)
>isposiciones de in/ersiones '$'? )
Reclasificacin de las in/ersiones '@ %
Cam1io de in/ersiones en un portafolio '#$'! %
Estado de resultado ')$?( %$("
Empresas especiali:adas en in/ersiones ?$?? ("$((
Re/elaciones ?@$?# (($(
Fec6a Efecti/a ?! (
4
CONTABILIZACIN E LA! IN"E#!IONE!
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta1ilidad NIC No& @8se muestra reformada en (%%?& 2a Norma se muestra en tipo
cursi/o8 y de1e ser le.da en el conte9to de la gu.a de implantacin de esta Norma& No se
intenta Aue las Normas Ecuatorianas de Conta1ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&
Alcance
1& Esta Nor$a debe ser a&licada &ara la contabilizacin / revelacin de las
inversiones&
-. Las e$&resas deben contabilizar s%s inversiones de ac%erdo con los &,rra-os 8 a
011 a $enos 2%e sean e$&resas es&ecializadas en inversiones en c%/o caso1
contabilizar,n s%s inversiones de ac%erdo al &,rra-o 03&
9. Esta Norma no trata$
a) las bases !ara el reconocimiento de intereses regal#as di1idendos : rentas
ganadas sobre in1ersiones las cuales est,n cubiertas !or la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 6 Ingresos;
b) las in1ersiones en subsidiarias (1er Norma Ecuatoriana de Contabilidad 16
Consolidacin de Estados 'inancieros : Contabili3acin de In1ersiones en
Subsidiarias);
c) las in1ersiones en asociadas (1er Norma Ecuatoriana de Contabilidad -.
Contabili3acin de In1ersiones en )sociadas);
d) el cr%dito mercantil !atentes marcas de f,brica : acti1os similares;
e) los arrendamientos financieros;
f) las in1ersiones de !lanes de beneficios !or retiro : de em!resas de seguros de
1ida
g) del tratamiento de loe efectos tributarios !or cuanto rige la normati1a tributaria
ecuatoriana.
e-iniciones
<. Los si.%ientes t4r$inos se %san en esta Nor$a con el si.ni-icado 2%e se
es&eci-ica:
*na inversin1 es un acti/o Aue conser/a una empresa para el acrecentamiento de
la riAue:a por medio de actos distri1uti/os *tales como intereses8 regal.as8
di/idendos y arrendamientos+8 para Aue aumente el capital o para el logro de otros
1eneficios para la empresa in/ersionista8 tales como aAuellos o1tenidos a tra/s de
sus relaciones mercantiles& 2os in/entarios8 como se definen en la Norma
Ecuatoriana de Conta1ilidad ((8 In/entarios en conte9to del sistema de costos
6istricos8 no son in/ersiones& 2as propiedades8 planta y eAuipo8 como se definen en
la Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad (8 <ropiedad8 <lanta y EAuipo * Aue no sean
propiedades de in/ersin+8 no son in/ersiones&
*na inversin a corto &lazo8 es aAuella Aue por su naturale:a es suscepti1le de ser
reali:ada de inmediato y Aue se intenta mantener por no m;s de un a-o&
*na inversin a lar.o &lazo8 es aAuella Aue no es una in/ersin a corto pla:o&
*na inversin en &ro&iedad8 es una in/ersin en terrenos o edificios Aue no est;n
siendo ocupados sustancialmente para el propio uso por8 o en las operaciones de la
empresa in/ersionistas u otra empresa del mismo grupo de la empresa in/ersionista&
"alor 5%sto8 es el importe por el cual puede intercam1iarse un acti/o entre un
comprador 1ien informado y dispuesto a comprar y un /endedor 1ien informado y
dispuesto a /ender8 en una transaccin de li1re competencia&
"alor de $ercado8 es el importe Aue puede o1tenerse de la /enta de una in/ersin en
un mercado acti/o&
Ne.ociable8 significa Aue e9iste un mercado acti/o en el cual puede o1tenerse un
/alor de mercado o algBn indicador Aue permita calcular este /alor&
6odalidades de Inversiones
8. Las em!resas reali3an in1ersiones !or di1ersas ra3ones. *ara algunas em!resas las
acti1idades de in1ersin es un elemento im!ortante en las o!eraciones : la e1aluacin
del desem!e=o de la em!resa !uede en gran !arte o >nicamente de!ender de los
resultados 2ue se 0a:an re!ortado res!ecto a tal acti1idad. )lgunas em!resas
conser1an in1ersiones como un almac%n de fondos sobrantes : otras conser1an
in1ersiones comerciali3ables a fin de cimentar una relacin mercantil o establecer
cierta 1enta/a comercial.
?. )lgunas in1ersiones est,n re!resentadas !or certificados o documentos seme/antes;
otras no est,n. La naturale3a de una in1ersin !uede ser la de una deuda distinta a
una deuda comercial a corto o largo !la3o 2ue re!resente un 1alor monetario a fa1or
del 2ue la conser1a : 2ue generalmente causa intereses; alternati1amente !uede
re!resentar un inter%s contingente en los resultado de una em!resa tal como una
!artici!acin en el !atrimonio. La ma:or#a de las in1ersiones re!resentan derec0os
financieros !ero algunas son tangibles @ tales como ciertas in1ersiones en terrenos o
edificios e in1ersiones directas en oro diamantes u otras mercader#as negociables.
7. *ara algunas in1ersiones eAiste un mercada acti1o del cual !uede establecerse un
1alor de mercado. *ara esas in1ersiones el 1alor de mercado es un indicador del
1alor /usto. *ara otras in1ersiones no eAiste un mercado acti1o : se utili3an otros
medios !ara determinar el 1alor /usto.
Clasi-icacin de las Inversiones
8. Toda e$&resa 2%e distin.a entre activos corrientes / activos a lar.o &lazo en s%s
estados -inancieros1 debe &resentar s%s inversiones corrientes co$o activos
corrientes / s%s acciones a lar.o &lazo co$o activos a lar.o &lazo&
6. Las e$&resas 2%e no distin.%en entre activos corrientes / de lar.o &lazo en s%s
balances .enerales1 deber)an 7acer %na distincin &ara e-ectos de $edicin /
deter$inacin del valor en libros de la inversin de ac%erdo a los &,rra-os 18 / 39.
1.. La ma:or#a de las em!resas !resentan balances generales 2ue distinguen sus acti1os
corrientes de sus acti1os de largo !la3o de acuerdo a la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad 1 *resentacin de Estados 'inancieros. In1ersiones corrientes son
incluidas como acti1os corrientes. El 0ec0o de 2ue una in1ersin negociable sea
mantenida !or un !eriodo considerable de tiem!o no necesariamente e1ita 2ue sea
clasificada como acti1o corriente.
11. Las in1ersiones 2ue se conser1an !rinci!almente !ara !roteger facilitar o im!ulsar el
negocio eAistente o sus relaciones comerciales denominadas frecuentemente
in1ersiones mercantiles no se 0acen con la intencin de 2ue est%n dis!onibles como
recursos adicionales de efecti1o : !or ello se clasifican como in1ersiones a largo
!la3o. (tras in1ersiones tales como las !ro!iedades de in1ersiones se 0acen con la
intencin de conser1arlas durante un n>mero de a=os !ara generar ingresos :
ganancias de ca!ital. *or %sta ra3n esas in1ersiones se clasifican como acti1os a
largo !la3o a>n cuando sean negociables.
1-. )lgunas em!resas deciden no 0ace la distincin entre acti1os corrientes : acti1os a
largo !la3o : otras em!resas !ueden estar su/etas a reglamentos 2ue les im!ongan la
ado!cin de un formato de balance 2ue no 0aga tal distincin. Buc0as de esas
em!resas o!eran en el cam!o financiero tales como los bancos : las em!resas
aseguradoras. No obstante 2ue estas em!resas no tienen la intencin de reali3ar sus
acti1os en el curso de las o!eraciones normales generalmente ellas consideran 2ue
muc0as de sus in1ersiones est,n dis!onibles !ara ser utili3adas si es necesario en sus
o!eraciones normales.
19. Sin embargo tales em!resas !ueden tener in1ersiones 2ue se consideren
a!ro!iadamente como acti1os a largo !la3o; !or e/em!lo un banco !uede mantener
acciones en una com!a=#a arrendadora.
1<. *or tanto muc0as de esas em!resas clasifican sus in1ersiones : les atribu:en 1alores
en libros en atencin a si sus caracter#sticas son o no a2uellas corres!ondientes a las
in1ersiones corrientes o a las in1ersiones a largo !la3o.
Costo de las Inversiones
18. El costo de una in1ersin inclu:e gastos de ad2uisicin tales como correta/es
0onorarios derec0os : 0onorarios bancarios.
1?. Si una in1ersin se ad2uiere toda o en !arte !or medio de la emisin de acciones u
otros 1alores el costo de ad2uisicin es el 1alor /usto de los t#tulos emitidos : no su
1alor nominal o a la !ar. Si se ad2uiere una in1ersin a cambio o !arte a cambio de
otro acti1o el costo de ad2uisicin de la in1ersin se determina con referencia al
1alor /usto del acti1o 2ue se cede. *uede tambi%n ser adecuado considerar el 1alor
/usto de la in1ersin 2ue se ad2uiri si %ste es m,s claramente e1idente.
17. Los intereses regal#as di1idendos : rentas recibidas con relacin a las in1ersiones se
consideran generalmente como ingresos 2ue son el rendimiento de la in1ersin. Sin
embargo en algunas circunstancias tales ingresos re!resentan una recu!eracin del
costo : no forman !arte de la utilidad. *or e/em!lo cuando se 0an acumulado
intereses no !agados antes de la ad2uisicin 2ue de1enga intereses : en consecuencia
se inclu:en en el !recio 2ue se !aga !or la in1ersin los siguientes intereses 2ue se
reciban se asignan entre los !eriodos de !read2uisicin : !ostad2uisicin : la !arte de
la !read2uisicin se deduce del costo. Cuando se decretan di1idendos sobre acciones
: !artici!aciones tomados de las utilidades del !eriodo de !read2uisicin se a!lica un
tratamiento seme/ante. Si es dif#cil 0acer esa ad2uisicin eAce!to sobre una base
arbitraria el costo de la in1ersin normalmente se reduce !or el im!orte de los
di1idendos recibidos slo si los mismos re!resentan claramente una recu!eracin de
!arte del costo.
18. La diferencia entre el costo de ad2uisicin : el 1alor de redencin de una in1ersin en
obligaciones (el descuento o !rima en la ad2uisicin) generalmente es amorti3ada
!or el in1ersionista durante el !eriodo com!rendido desde su fec0a de ad2uisicin
0asta su fec0a de 1encimiento !or lo 2ue se gana un rendimiento constante sobre la
in1ersin. El descuento o la !rima amorti3ados se acreditan o se cargan a la utilidad
como si fueran intereses : se a=aden o se restan de los 1alores en libros (tambi%n
denominados 1alores contables o 1alores de registro) de los t#tulos negociables. El
1alor en libros 2ue resulta se considera entonces como costo.
"alor en libros de las Inversiones
Inversiones a corto &lazo
16. Las inversiones clasi-icadas co$o activos corrientes deber)an ser re.istradas en el
balance .eneral co$o si.%e:
a) al costo de $ercado el $enor1 o
b) valor de $ercado
!i las inversiones corrientes son re.istradas al costo o $ercado el $enor1 el valor
en libros deber)a ser deter$inado en base al total del &orta-olio1 &or cate.or)a de
inversin o de $anera individ%al.
-.. *ara estados financieros !re!arados ba/o el con1encionalismo de costo 0istrico la
regla general del menor del costo : el 1alor neto de reali3acin es a!licable a las
in1ersiones : !uesto 2ue la ma:or#a de las in1ersiones a corto !la3o son negociables
el 1alor en libros es el m,s ba/o del costo : el 1alor de mercado. Este m%todo
!ro!orciona un im!orte !rudente en el balance : no resulta en el reconocimiento de
ganancias no reali3ada en la utilidad. )dem,s los cambios fortuitos a la al3a : a la
ba/a en los !recios del mercado de 1alores los cuales !ueden re1ertirse no se toman
en cuenta slo como resultado de escoger una fec0a en !articular !ara el balance.
-1. *or otro lado las in1ersiones a corto !la3o son una acumulacin de ri2ue3a reali3able
de inmediato o un sustituto del efecti1o es a!ro!iado 1aluarlas a un 1alor /usto !or
lo general a 1alor de mercado. ) la em!resa no le interesa el costo de tales !artidas
sino el efecti1o 2ue !udiera lograr al dis!oner de ellas. La in1ersiones se distinguen
de los in1entarios !or2ue ellas !ueden !or lo general 1enderse sin esfuer3o mientras
2ue normalmente ser#a ina!ro!iado reconocer utilidades en la 1enta de in1entarios
antes de 2ue la 1enta fuera segura. *ara una em!resa cada in1ersin es dis!ensable
!or e/em!lo una in1ersin de !artici!acin !uede 1enderse : el efecti1o recibido
rein1ertirse en una cuenta de de!sito bancario sin detrimento !ara el negocio : en
consecuencia es a!ro!iado re!ortarla a 1alor de mercado.
--. En general el inter%s de una em!resa radica en el 1alor global de su !ortafolio de
in1ersiones a corto !la3o : no en cada in1ersin indi1idual :a 2ue las in1ersiones se
conser1an colecti1amente como una acumulacin de ri2ue3a. Consistentemente con
este !unto de 1ista las in1ersiones lle1adas al menor del costo : el 1alor de mercado
se 1al>an sobre la base de un !ortafolio integrado en total o !or categor#as de
in1ersin : no sobre la base de in1ersiones indi1iduales.
Inversiones a lar.o &lazo
-9. Las inversiones a lar.o &lazo deben ser re.istradas en el balance .eneral co$o
si.%e:
a) Al costo
b) Al $onto reval%ado: o
c) En el caso de %na &artici&acin &atri$onial ne.ociable1 el valor de costo o
$ercado el $,s ba5o1 deber)a ser deter$inado en base al &orta-olio.
!i es %sado el $onto reval%ado1 %na &ol)tica con relacin a las reval%aciones
deber)a ser ado&tada &ara 2%e toda %na cate.or)a de inversiones a lar.o &lazo sean
reval%adas al $is$o tie$&o.
El valor en libros de todas las inversiones de lar.o &lazo deben ser red%cidas al
conocer %na dis$in%cin en s% valor 2%e no sea te$&oral. Esta red%ccin deber)a
ser deter$inada / realizada &ara cada inversin individ%al.
-<. Las in1ersiones a largo !la3o generalmente se registran en libros al costo. Sin
embargo cuando eAiste una disminucin 2ue no es tem!oral en el 1alor de una
in1ersin a largo !la3o el 1alor en libros se reduce !ara reconocer ese 0ec0o. *uede
obtenerse indicadores del 1alor de una in1ersin mediante referencia al 1alor de
mercado a los acti1os : resultados de la em!resa en 2ue se in1ierte : a los flu/os de
efecti1o es!erados de la in1ersin. "ambi%n se toman en consideracin los riesgos el
ti!o : la magnitud de la !artici!acin de inter%s del in1ersionista en la em!resa en
2ue se in1ierte. Las restricciones sobre la distribucin de utilidades de la em!resa en
2ue se in1ierte o sobre la dis!osicin de la in1ersin !or !arte del in1ersionista !uede
afectar al 1alor atribuido a la in1ersin.
-8. Buc0as in1ersiones a largo !la3o tienen una im!ortancia indi1idual !ara la em!resa
in1ersionista. *or lo tanto normalmente el 1alor en libros de las in1ersiones a largo
!la3o se determina sobre la base de !artida !or !artida.
-?. Las reducciones 2ue nos son una disminucin tem!oral en el 1alor en libros de las
in1ersiones a largo !la3o se cargan en el estado de resultados a menos 2ue se
com!ensen con una re1aluacin anterior (1%ase !,rrafo 91). Las reducciones en el
1alor en libros !ueden re1ersarse cuando eAiste un incremento en el 1alor de la
in1ersin o si :a no eAisten las ra3ones !ara la reduccin.
#eval%aciones
-7. )lgunas 1eces las in1ersiones a largo !la3o se re1al>an al 1alor en /usto. En beneficio
de la consistencia se ado!ta una !ol#tica referente a la frecuencia de la re1aluacin :
todas las in1ersiones a largo !la3o se re1al>an al mismo tiem!o o como m#nimo se
re1al>an una categor#a com!leta.
Inversiones en +ro&iedades
-8. *na e$&resa 2%e $antiene inversiones en &ro&iedades deber)a:
a; Tratar las inversiones co$o &ro&iedad1 &lanta / e2%i&o de ac%erdo con la
Nor$a Ec%atoriana de Contabilidad 131 +ro&iedad1 &lanta / e2%i&o: o
b; Contabilizar las inversiones co$o inversiones de lar.o &lazo.
-6. Las em!resas 2ue contabili3an las in1ersiones en !ro!iedades como in1ersiones a
largo !la3o consideran 2ue los cambios en su 1alor /usto generalmente 1alor de
mercado son m,s im!ortantes 2ue su de!reciacin. *or tanto las !ro!iedades son
re1aluadas !eridicamente sobre una base sistem,tica. Cuando los 1alores /ustos se
reconocen en el 1alor en libros cual2uier cambio en %ste se contabili3a de acuerdo al
!,rrafo 91. Cuanto a tales 1alores /ustos no se les da efecto en el 1alor en libros se
re1elan.
Ca$bios en el "alor en Libros de las Inversiones
9.. *na e$&resa 2%e contabiliza las inversiones a corto &lazo a s% valor de $ercado1
debe ado&tar / a&licar consistente$ente %na &ol)tica relativa al trata$iento de los
a%$entos / dis$in%ciones en el valor en libros de las inversiones1 los c%ales
deben:
a) incl%irse en los res%ltados1 o
b) contabilizarse de c%erdo al &,rra-o 91.
91. *n a%$ento en el valor en libros de las inversiones a lar.o &lazo1 &rovenientes de
s% reval%acin1 deben acreditarse al inter4s de los accionistas co$o %n s%&er,vit
&or reval%acin. En la $edida en 2%e %na dis$in%cin en el valor en libros se
co$&ense con %n incre$ento &revio de la $is$a inversin1 2%e se 7a/a acreditado
al s%&er,vit &or reval%acin / no se 7a/a reversado o %tilizado &osterior$ente1
debe car.arse contra ese s%&er,vit &or reval%acin. En todos los otros casos1 %na
dis$in%cin en el valor en libros debe car.arse a los res%ltados. *n a%$ento &or
reval%acin 2%e est4 directa$ente relacionado con %na dis$in%cin &revia en el
valor en libros de esa $is$a inversin1 2%e 7a/a sido car.ada a res%ltados1 debe
acreditarse a estos en la $edia en 2%e se co$&ense la dis$in%cin &revia$ente
re.istrada.
is&osicin de Inversiones
9-. En la venta de %na inversin1 la di-erencia entre los &rod%ctos netos de la venta /
el valor en libros debe car.arse o acreditarse a los res%ltados. !i la inversin -%e
%n activo a corto &lazo val%ado sobre la base de %n &orta-olio1 al valor $,s ba5o de
costo de $ercado1 la .anancia o la &4rdida en la venta debe basarse en el costo. !i
la inversin -%e reval%ada con anterioridad1 o si se re.istr a valor de $ercado /
%n a%$ento en el valor en libros -%e trans-erido a %n s%&er,vit &or reval%acin1 la
e$&resa debe ado&tar %na &ol)tica &ara acreditar a los res%ltados el i$&orte de
c%al2%ier saldo relativo al s%&er,vit &or reval%acin. Esta &ol)tica debe a&licarse
consistente$ente de ac%erdo con la Nor$a Ec%atoriana de Contabilidad <1
*tilidad o +4rdida Neta &or el &er)odo1 errores -%nda$entales / ca$bios en
&ol)ticas contables.
99. Cual2uier reduccin al 1alor de mercado de las in1ersiones a corto !la3o
contabili3adas al 1alor m,s ba/o de costo : 1alor de mercado sobre una base de
!ortafolios se 0ace contra el costo de !ortafolio integrado; las in1ersiones
indi1iduales contin>an registr,ndose al costo. *or consiguiente la utilidad o !%rdida
en la 1enta de una in1ersin indi1idual se base en el costo sin embargo la reduccin
total a 1alor de mercado de !ortafolio necesita ser e1aluada..
9<. cuando se 1ende una !arte de una in1ersin en !articular de una em!resa debe
asignarse un 1alor en libros a la !artida 1endida. El 1aloren libros normalmente se
determina en base al 1alor en libros !romedio del total de la in1ersin.
#eclasi-icacin de las Inversiones
98. +ara las inversiones a lar.o &lazo reclasi-icadas co$o inversiones a corto &lazo1
las trans-erencias deben 7acerse:
a; al $,s ba5o de costo / valor en libros1 si las inversiones a corto &lazo se
contabilizan al valor $,s ba5o de costo o de $ercado. !i las inversiones -%eron
&revia$ente reval%adas1 c%al2%ier re$anente del s%&er,vit &or reeval%acin
relativo debe reversarse al 7acer la trans-erencia: /
b; al valor en libros1 si las inversiones a corto &lazo se contabilizan a s% valor de
$ercado. !i los ca$bios en el valor de $ercado de las inversiones a corto &lazo
se incl%/en en res%ltados1 c%al2%ier saldo relativo al s%&er,vit &or reval%acin
debe trans-erirse a res%ltados
Ca$bio de Inversiones en %n +orta-olio
9?. Cna em!resa con una acti1idad im!ortante en in1ersiones t#!icamente conser1a un
!ortafolio de in1ersiones en el cual comercia constantemente. )l 0acer esto la
em!resa busca me/orar la calidad : el rendimiento de su !ortafolio de in1ersiones. )l
dis!oner de una in1ersin en !articular los fondos liberados 2uedan dis!onibles !ara
rein1ertirse o !ueden !ermanecer como el elemento de efecti1o del !ortafolio de
in1ersiones.
97. El !roducto neto de una 1enta sobre el 1alor en libros re!resenta una ganancia o una
!%rdida reali3ada 2ue deber#a reconocerse de inmediato en los resultados.
Estado de #es%ltados
98. Lo si.%iente debe incl%irse en res%ltados:
a) %tilidad en inversiones &rovenientes de:
i; intereses1 re.al)as1 dividendos / rentas sobre inversiones a lar.o / a corto
&lazo:
ii; .anancias / &4rdidas en la venta de inversiones a corto &lazo:
iii; .anancia / &4rdidas no realizadas sobre inversiones a corto &lazo1
contabilizadas a s% valor de $ercado1 c%ando se ado&te esa &ol)tica1
se.=n el &,rra-o 91: /
iv; red%cciones a valor de $ercado / reversiones de estas red%cciones 2%e se
re2%ieran &ara &resentar las inversiones a corto &lazo al valor $,s ba5o
de costo o de $ercado:
b) red%ccin al valor en libros1 2%e no sean dis$in%ciones te$&orales en el valor
de las inversiones a lar.o &lazo / reversiones de esas red%cciones: /
c) .anancias / &4rdidas en la venta de inversiones a lar.o &lazo1 calc%ladas de
ac%erdo con el &,rra-o 93.
96. Las in1ersiones a corto !la3o contabili3ada al 1alor de mercado sobre la base de 2ue
constitu:en una acumulacin de ri2ue3a de libre dis!onibilidad reconocen cual2uier
utilidad o !%rdida en el 1alor de mercado en el estado de resultados /unto con las
utilidades : !%rdidas en las 1entas.
<.. Si las in1ersiones a corto !la3o se contabili3an al 1alor m,s ba/o de costo o de
mercado cual2uier reduccin al 1alor de mercado se inclu:e en el estado de
resultados como resultado !ro1eniente de in1ersiones /unto con las utilidades :
!%rdidas en las 1entas.
<1. Cual2uier reduccin en el 1alor en libros !or ra3n distinta a una reduccin tem!oral
en el 1alor de las in1ersiones a largo !la3o : las re1ersiones de esas reducciones : las
utilidades o !%rdidas en la 1enta de in1ersiones a largo !la3o se inclu:e en los
resultados : se !resenta de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 8
Ctilidad o !%rdida neta !or el !er#odo errores fundamentales : cambios en !ol#ticas
contables.
E$&resas Es&ecializadas en Inversiones
<-. Las e$&resas es&ecializadas en inversiones 2%e no distrib%/en .anancias
obtenidas en la venta de inversiones &%ede e>cl%ir de s%s res%ltados los ca$bios1
realizados o no1 en el valor de las inversiones1 sie$&re 2%e contabilicen las
inversiones a s% valor 5%sto. Esas e$&resas deben incl%ir en s%s estados
-inancieros %n res%$en de todos los $ovi$ientos en el valor de s%s inversiones
oc%rridas en el &er)odo.
<9. Las em!resas es!eciali3adas en in1ersiones cu:o negocio !rinci!al es el mantener
!ortafolio de 1alores negociables como un 1e0#culo de in1ersin !ara sus accionistas
indi1iduales. Estas em!resas contabili3an sus in1ersiones a su 1alor /usto !or2ue esta
es la base m,s a!ro!iada a las circunstancias. Estas em!resas considerar las utilidades
: !%rdidas reali3adas sobre sus in1ersiones como si fueran en sustancia iguales a
utilidades : !%rdidas no reali3adas : !or tanto las contabili3an de la misma manera.
Estas em!resas re1elan un resumen de todos los mo1imientos en el 1alor de sus
in1ersiones ocurridos en el !eriodo.
<<. Los estatutos de estas em!resas !ro0#ben la distribucin como di1idendos de
utilidades obtenidas en la 1ena de in1ersiones : re2uieren 2ue se 0aga una distincin
entre las utilidades !ro1enientes de intereses : di1idendos : las ganancias o !%rdidas
resultantes de la 1enta de in1ersiones. *or tanto estas em!resas eAclu:en de sus
resultados todos los cambios reali3ados o no en el 1alor de sus in1ersiones.
#evelaciones
<8. Lo siguiente debe re1elarse$
a) las &ol)ticas contables &ara:
i; la deter$inacin de los valores en libros de las inversiones:
ii; el trata$iento de los ca$bios en el valor de $ercado de las inversiones a
corto &lazo contabilizadas a valor de $ercado: /
iii; el trata$iento de %n s%&er,vit &or reval%acin en la venta de %na
inversin reval%ada:
b) los i$&ortes si.ni-icativos incl%idos en los res%ltados &or:
i; intereses1 re.al)as1 dividendos / rentas sobre inversiones a lar.o / a corto
&lazo: /
ii; .anancias / &4rdidas en la venta de inversiones a corto &lazo / ca$bios
en el valor de estas inversiones:
c) el valor de $ercado de las inversiones ne.ociables si no se contabilizan a s%
valor de $ercado:
d) el valor 5%sto de las inversiones en &ro&iedades si 4stas se contabilizan co$o
inversiones a lar.o &lazo / no se llevan a s% valor 5%sto:
e) restricciones i$&ortantes a lar.o &lazo &resentadas a i$&ortes reval%ados:
f) &ara inversiones a lar.o &lazo &resentadas a i$&ortes reval%ados:
i; la &ol)tica re-erente a la -rec%encia de las reval%aciones:
ii) la -ec7a de la =lti$a reval%acin: /
iii) las bases de reval%acin / si se invol%cr o no a %n val%ador
e>terno:
g) los $ovi$ientos d%rante el &eriodo en el s%&er,vit &or reval%acin / la
nat%raleza de tales $ovi$ientos: /
h) &ara e$&resas c%/o ne.ocio &rinci&al es la tendencia de inversiones1 %n
an,lisis de &orta-olios de 4stas..
<?. Las siguientes re1elaciones !ueden !ro!orcionarse !ara a:udar al lector al
entendimiento de los estados financieros$
a) un anlisis por categoras de las inversiones a largo plazo;
b) la evaluacin por los administradores del valor usto de las inversiones no
negocia!les"
c) cuando las inversiones no son negocia!les" el mtodo de valuacin utilizado
para comparar con el costo" cuando sea aplica!le;
d) el importe de cual#uier supervit por revaluacin proveniente de inversiones
registrado previamente; y
e) los detalles de cual#uier inversin #ue individualmente represente una
proporcin signi$icativa de los activos de la empresa in$ormante%
?ec7a de "i.encia
<7. Esta Nor$a Ec%atoriana de Contabilidad entra en vi.or &ara los estados
-inancieros 2%e corres&ondan a &er)odos 2%e se inicien el o des&%4s del 1@. de
enero de 3AA3. !e incentiva se a&licacin &revia.

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18 : Contabilizacin de las Inversiones

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