CISO, FUSO E INCORPORAO DE SOCIEDADES ASPECTOS GERAIS

A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para
uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a ciso art! ""# da $ei %&'&()%*!
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e o+riga,es art! ""- da $ei %&'&()%*!
.ote-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar lugar
formao de uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas!
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so a+sorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e o+riga,es art! "") da $ei %&'&()%*! .a
incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora
continuar com a sua personalidade jurdica!
A!OR DE CISO, FUSO OU INCORPORAO
/ valor do acervo a ser tomado nas opera,es dever ser definido pelo valor cont+il ou
de mercado art! "0 da $ei #!"&#(#1*!
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio a+sorvido dever levantar
+alano especfico para esse fim! / +alano dever ser levantado at 2' dias antes do
evento!
A!OR DE "ERCADO TRI#UTAO NO CASO DE OPO PE!O
!UCRO PRESU"IDO OU AR#ITRADO
.o caso de pessoa jurdica tri+utada com +ase no lucro presumido ou ar+itrado, que
optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio,
diminudo dos encargos de depreciao, amorti3ao ou exausto, ser considerada
ganho de capital, que dever ser adicionada +ase de clculo do 4567 e da 89$$
devidos no +alano que servir para o evento pargrafo "
:
do art! "0 da $ei #!"&#(#1*!
ENTREGA DA DEC!ARAO DIP$
A pessoa jurdica dever apresentar a declarao de rendimentos ;467* correspondente
ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu pr<prio nome, at o =ltimo dia
=til do m>s su+sequente ao do evento!
!AUDO DE AA!IAO A A!OR DE "ERCADO DIFERI"ENTO DA
TRI#UTAO NO !UCRO REA!
?uando forem atri+udos, aos +ens do ativo, valores superiores aos cont+eis, esses
aumentos de valores sero denominados reavaliao de +ens! @ssa diferena entre o
valor da reavaliao e o valor cont+il dos +ens no ser computada na apurao do
$ucro 5eal, desde que +aseados em $audo de Avaliao e atendidos os critrios
esta+elecidos nos artigos &2& do 5egulamento do 45!
/ artigo -: da $ei %!&'&()% admite a possi+ilidade de se avaliarem os ativos de uma
companhia pelo seu valor de mercado, chamando isto de reavaliao!
6ara detalhes so+re este assunto, verifique o t<pico A5eavaliao de BensC!
CISO
8iso a operao pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimnio para
uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
sociedade cindida, se houver verso de todo seu patrimnio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a verso art! ""# da $ei %!&'&()%*!
/s procedimentos legalmente previstos para ciso esto contemplados nos mesmos
dispositivos que regulam a incorporao e a fuso, quais sejam, os artigos ""2 a "2& da
$ei %!&'&()%!
D pacfico o entendimento de que a ciso, a exemplo da incorporao e da fuso, pode
ocorrer com sociedades de qualquer tipo, no se restringindo Es sociedades por a,es,
em+ora em qualquer caso deva ser o+servada a disciplina legal esta+elecida na $ei das
9(A!
E%&'p(o)
A empresa AAC apresenta o seguinte +alano em 2'!'#!"''0, sendo que, nesta data, por
deli+erao dos seus s<cios, verter parte do seu patrimnio para uma nova 8ia! B,
conforme a seguir demonstradoF
Discri'inao Sa(*o *as Con+as ,
Cia- A)
(- Ori.ina( Transf- Cia-
#
Sa(*o Cia- A
;isponi+ilidades 01'!''','' 1'!''','' 0''!''',''
;uplicatas a 5ece+er &1'!''','' 0)'!''','' "-'!''',''
@stoques 2''!''','' 0"'!''','' 0-'!''',''
4nvestimentos -'!''','' -'!''','' -
4mo+ili3ado 0"'!''','' )'!''','' 1'!''',''
9/GA ;/ AH4I/ 0!0''!''','' &#'!''','' %0'!''',''
Jornecedores "-'!''','' - "-'!''',''
9alrios a 6agar 1'!''','' - 1'!''',''
Hri+utos a 6agar 0''!''','' - 0''!''',''
8apital 9ocial 21'!''','' "11!#)',01 #&!'"#,-1
5eservas de $ucros 2"'!''','' "2&!'"#,-1 -1!#)',01
9/GA ;/ 6A994I/ 0!0''!''','' &#'!''','' %0'!''',''
/s lanamentos cont+eis, tanto na empresa cindida A*, como na nova empresa B*,
sero os seguintesF
8onta+ili3ao da Hransfer>ncia dos Ativos, na 8ia AF
D/0i+o Cr/*i+o
8onta 8iso 8ia! B &#'!''',''
;isponi+ilidades 1'!''',''
;uplicatas a 5ece+er 0)'!''',''
@stoques 0"'!''',''
4nvestimentos -'!''',''
4mo+ili3ado )'!''',''
8onta+ili3ao da Hransfer>ncia das contas do 6atrimnio $quido, na 8ia! AF
D/0i+o Cr/*i+o
8apital 9ocial "11!#)',01
5eservas de $ucros "2&!'"#,-1
8onta 8iso 8ia! B &#'!''',''
8onta+ili3ao do Balano de A+ertura, na 8ia! BF
D/0i+o Cr/*i+o
;isponi+ilidades 1'!''',''
;uplicatas a 5ece+er 0)'!''',''
@stoques 0"'!''',''
4nvestimentos -'!''',''
4mo+ili3ado )'!''',''
8onta Balano A+ertura - 8iso 8ia! A &#'!''',''
D/0i+o Cr/*i+o
8onta Balano A+ertura - 8iso 8ia! A &#'!''',''
8apital 9ocial "11!#)',01
5eserva de $ucros "2&!'"#,-1
FUSO
Juso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma nova,
que lhes sucede em todos os direitos e o+riga,es!
A diferena entre fuso e incorporao que na incorporao desaparecem as
sociedades incorporadas mas a incorporadora, uma sociedade preexistente, permanece
com a sua vida normal, enquanto na fuso desaparecem todas as sociedades fusionadas
e surge uma sociedade nova!
/s procedimentos legalmente previstos para a fuso so os mesmos da incorporao,
que esto contemplados nos artigos ""2 a "2& da $ei %!&'&()%!
E%&'p(o)
A 8ia! A e a 8ia! B decidem fundir-se, formando uma nova 8ia! J, conforme a seguir
demonstradoF
Sa(*os *as Con+as Con+10&is) Cia- A Cia- # Cia- F
;isponi+ilidades )1!''','' -'!''','' 011!''',''
;uplicatas a 5ece+er &''!''','' "1'!''','' %1'!''',''
@stoques 2''!''','' 0"'!''','' &"'!''',''
4nvestimentos )'!''','' -'!''','' 01'!''',''
4mo+ili3ado 0#'!''','' 00'!''','' 2''!''',''
9/GA ;/ AH4I/ 0!'21!''','' %&'!''','' 0!%)1!''',''
Jornecedores "-'!''','' 1'!''','' 22'!''',''
9alrios a 6agar 1'!''','' )1!''','' 0"1!''',''
Hri+utos a 6agar 0''!''','' -'!''','' 0-'!''',''
8apital 9ocial 1''!''','' "''!''','' )''!''',''
5eservas de $ucros 0'1!''','' "21!''','' 2&'!''',''
9/GA ;/ 6A994I/ 0!'21!''','' %&'!''','' 0!%)1!''',''

8onta+ili3ao da Hransfer>ncia dos Ativos, na 8ia AF
D/0i+o Cr/*i+o
8onta de ;issoluo 0!'21!''',''
;isponi+ilidades )1!''',''
;uplicatas a 5ece+er &''!''',''
@stoques 2''!''',''
4nvestimentos )'!''',''
4mo+ili3ado 0#'!''',''

8onta+ili3ao da Hransfer>ncia das contas do 6assivo, na 8ia! AF
D/0i+o Cr/*i+o
Jornecedores "-'!''',''
9alrios a 6agar 1'!''',''
Hri+utos a 6agar 0''!''',''
8apital 9ocial 1''!''',''
5eservas de $ucros 0'1!''',''
8onta de ;issoluo 0!'21!''',''
4d>nticos lanamentos se fa3em na 8ia! B naturalmente com os valores existentes nos
saldos daquela 8ia!*, com o total encerramento de suas contas patrimoniais!
8onta+ili3ao do Balano de A+ertura, na 8ia! J saldos transferidos da 8ia! A*F
D/0i+o Cr/*i+o
;isponi+ilidades )1!''',''
;uplicatas a 5ece+er &''!''',''
@stoques 2''!''',''
4nvestimentos )'!''',''
4mo+ili3ado 0#'!''',''
8onta Balano A+ertura - Hransf! 8ia!A 0!'21!''',''

D/0i+o Cr/*i+o
8onta Balano A+ertura - Hransf! 8ia!A 0!'21!''',''
Jornecedores "-'!''',''
9alrios a 6agar 1'!''',''
Hri+utos a 6agar 0''!''',''
8apital 9ocial 1''!''',''
5eserva de $ucros 0'1!''',''
4d>nticos lanamentos se fa3em dos valores rece+idos da 8ia! B naturalmente com os
valores existentes nos saldos daquela 8ia!*, de forma que os saldos de a+ertura sejam o
correspondente aos valores transferidos da 8ia! A K B!
.a incorporao, o princpio o mesmo que na fusoF os lanamentos cont+eis
o+jetivam +aixar os saldos das contas das empresas(incorporadas, incorporando os
mesmos incorporadora!
CONTA#I!I2AO NA E"PRESA RESU!TANTE DA FUSO 3CIA- F4 ,
CRIT5RIO DE AA!IAO) PREOS DE "ERCADO OU A!ORES
CONT6#EIS
.este exemplo, o +alano da empresa resultante da fuso ter seus Ativos 4mo+ili3ados
avaliados com +ase nos saldos cont+eis!
9e houvesse reavaliao do imo+ili3ado, com +ase em laudo de avaliao, essas
diferenas para mais dos 4mo+ili3ados tero o seguinte tratamentoF seu acrscimo de
valor ser considerado como 5eserva de 5eavaliao em termos de contrapartida
cont+il* para que se possa diferir a tri+utao do 45 so+re tal acrscimo! @ssa reserva
ser +aixada e tri+utada nas condi,es normais de reali3ao depreciao, alienao
etc!*!
O RESU!TADO DO E7ERC8CIO
6ara uma conta+ili3ao adequada, partimos do princpio de que o resultado do
exerccio apurado individualmente pelas duas empresas extintas o foi de forma
completaF com deprecia,es, provis,es ajustadas, receitas e despesas alocadas por
regime de compet>ncia etc!
9< que esses resultados conta+ilmente AmorreramA nas suas respectivas empresas!
4nclusive deve, na data do evento, ter sido devidamente provisionado em cada uma
delas os tri+utos incidentes so+re esses lucros, e essas provis,es foram conta+ili3adas
em cada uma das sociedades extintas! Gas as receitas e despesas de cada sociedade
extinta no so transpostas E 8ia! J!
A 8ia! J ter, como resultado do exerccio, apenas as receitas e despesas dela, 8ia! J, ou
seja, as existentes ap<s a fuso! 9eu resultado ser composto pelo que ela, 8ia! J,
conseguir produ3ir a partir de sua criao, no se confundindo com as receitas e
despesas das empresas que a antecederam!
6ortanto, no se deve misturar as receitas e despesas das sociedades fusionadas com as
da sociedade resultante da fuso! /+viamente no se impede, se houver interesse, que
seja mencionada, em nota explicativa, a exist>ncia de lucros nas duas fusionadas, +em
como seus montantes e composio!
CO"PENSAO DE PRE$U82OS NA INCORPORAO, FUSO E CISO
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
preju3os fiscais da sucedida!
.o caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus pr<prios
preju3os fiscais, proporcionalmente E parcela remanescente do patrimnio lquido
;ecreto-lei "!2&0(-), art! 22, pargrafo =nico*!
E%&'p(o)
@mpresa 8 cindida parcialmente, na proporo de 2'L do seu patrimnio lquido!
Hem preju3os fiscais remanescentes de 5M 0''!''','', na parte B do $A$N5!
6ortanto, dever +aixar 5M 0''!''','' x 2'L O 5M 2'!''','' de tais preju3os, na parte
B do $A$N5!
/ restante 5M )'!''',''* poder compensar com seus pr<prios preju3os fiscais,
apurados posteriormente ciso!
7 nos casos de fuso e incorporao, em hip<tese alguma, a sucessora pode levar para o
seu $A$N5 preju3os fiscais apurados na empresa sucedida! Assim, os preju3os fiscais
que no puderem ser compensados na apurao do lucro real relativo ao evento, no
mais podero ser aproveitados, exceto no caso de ciso parcial! .essa forma de
reestruturao de empresas, a pessoa jurdica cindida parcialmente pode continuar a
compensar seus pr<prios preju3os proporcionalmente E parte remanescente do
patrimnio lquido!
Ou+ro E%&'p(o)
8iso parcial reali3ada, na qual &'L do patrimnio lquido da cindida foi vertido para
uma empresa nova! A empresa cindida mantinha registrado na 6arte B do $ivro de
Apurao do $ucro 5eal um preju3o fiscal de perodos anteriores de 5M 0''!''',''! /
lucro real relativo ao evento, antes da compensao de preju3os, resultou em 5M
1'!''',''!
Assim, na apurao do $ucro real, o+rigat<rio em virtude da ciso parcial, a+sorveu 5M
01!''','' 2'L de 1'!''',''*! 6or outro lado, pode permanecer no $A$N5, para
compensao futura, o valor de 5M 10!''','' P0''!''' Q 01!'''* x %'LR, devendo ser
+aixado, alm dos 5M 01!''','', o valor de 5M 2&!''','' 0''!''' Q 01!''' Q 10!'''*!