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En el presente trabajo se exponen las principales consideraciones
a observar a efectos de modicar el coeciente o porcentaje que
corresponde utilizar segn el sistema aplicado por cada contribu-
yente. Complementndose con el desarrollo de un caso prctico
integral que incluye la elaboracin del PDT 625.

1. Obligatoriedad de efectuar pagos a cuenta

El artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a

la Renta (LIR), regula la obligacin de los contribuyentes perceptores de
rentas de abonar con carcter de pago a cuenta el IR que en denitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario, mediante cuotas mensuales que determinarn con
arreglo a alguno de los sistemas establecidos en el referido artculo, vale
decir, de acuerdo al Sistema de Coecientes o Sistema de Porcentaje.
Conviene destacar que los ingresos considerados para la aplica-
cin de los pagos a cuenta sern aquellos ingresos gravables deven-
gados en cada mes siguiendo el criterio de imputacin establecido
para las rentas empresariales en el artculo 57 LIR. Queda claro que
los contribuyentes deben cumplir con efectuar los pagos a cuenta en
forma obligatoria, pudiendo en algunos casos evaluar la conveniencia
de modicar el coeciente o porcentaje que corresponde aplicar.

2. Modicacin del coeciente

En atencin al procedimiento descrito en el artculo 54 del Regla-

mento de la LIR la modicacin del coeciente surtir efecto a partir
del pago a cuenta correspondiente al periodo julio 2010 (cuya fecha
de vencimiento segn ltimo dgito del RUC es en el mes de agosto)
hasta el perodo diciembre 2010 que no hubieran vencido a la fecha
de presentacin del PDT 625.
Para que dicha modicacin surta efecto, se deben cumplir las
condiciones generales siguientes:
Los contribuyentes debern cumplir con presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio
2009 (va PDT 664 Renta Anual 2009), salvo el caso de entidades
que se hubiesen encontrado en otro rgimen o que recin inician
operaciones.
Modicacin del Coeciente y Porcentaje de los
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Elaborar los Estados Financieros (Balance General y Estado de Ga-
nancias y Prdidas) a valores histricos al 30 de junio 2010.
Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, el Balance General
y el Estado de Ganancias y Prdidas a valores histricos elaborado
al 30 de junio 2010.
En funcin al resultado contable obtenido al 30 de junio, evaluar la
existencia de agregados y deducciones a efectos de obtener la Renta
Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En
caso corresponda, tambin debera determinarse la respectiva Parti-
cipacin de los Trabajadores en las Utilidades.
En el caso de contribuyentes que tuvieran prdidas arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la renta neta de
acuerdo al sistema de compensacin que hayan elegido
(1)
.

3. Modicacin del porcentaje

Al igual que la modicacin del coeciente descrita en el numeral

anterior, los contribuyentes tambin tienen la opcin de modicar el
porcentaje, toda vez que el factor aplicable para sus pagos a cuenta
del dos por ciento (2%) puede resultar muy alto para sus nes em-
presariales, siendo necesario cumplir con la presentacin del referido
PDT 625 que permita determinar un nuevo factor.
La modicacin del porcentaje puede realizarse a partir del pago a
cuenta de enero o julio con las siguientes particularidades:
3.1. Modicacin a partir del pago a cuenta correspondiente al mes
de enero
Para efectos de la modicacin del porcentaje, debe elaborarse los
Estados Financieros al 31 de enero. En este caso la modicacin sur-
te efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de enero a junio que no hayan vencido a la fecha de presentacin
del PDT 625. Al respecto, pueden presentarse dos situaciones:
La entidad inici actividades Previamente a la presentacin del PDT 625, la
antes del ejercicio 2010: entidad debe haber presentado la declaracin
jurada anual del IR
(2)
correspondiente al ejer-
cicio 2009.

La entidad inici actividades Bastar cumplir con la presentacin del PDT

en el ejercicio 2010: 625 con los Estados Financieros acumulados
al 31 de enero.
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El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
Paso 1 Se determina el IR a partir del Resultado Tributario al 31 de enero

Paso 2 Se divide el IR entre los Ingresos Netos al 31 de enero

Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.

Cuando se modique el porcentaje en funcin a los Estados Fi-
nancieros al 31 de enero, en forma obligatoria tambin se debe-
rn elaborar los Estados Financieros al 30 de junio y presentarse
una nueva declaracin va PDT 625 la cual surtir efectos a partir
de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a di-
ciembre; observando las reglas que se detallan en el numeral 3.2.
siguiente.
En caso la entidad no cumpla con presentar el PDT 625, los pa-
gos a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del 2% so-
bre sus ingresos netos, hasta que se regularice la presentacin
de dicha declaracin. Cuando se presente el PDT 625 el nuevo
porcentaje se aplicar nicamente a los pagos a cuenta de julio a
diciembre que no hubieran vencido.
3.2. Modicacin a partir del pago a cuenta correspondiente al mes
de julio
En este caso, la modicacin surte efecto a partir de los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de julio
(3)
a diciembre que no
hubiesen vencido a la fecha de presentacin del PDT 625 y en fun-
cin a los estados nancieros acumulados al 30 de junio 2010.
El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
Paso 1 Se determina el IR sobre el Resultado Tributario al 30 de junio.

Paso 2 Se divide el IR ente los Ingresos Netos al 30 de junio.

Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.

3.3. Reglas a observar
Para que la modicacin del porcentaje surta efecto se deben
cumplir las condiciones generales siguientes:
Los contribuyentes debern haber cumplido con presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, correspon-
diente al ejercicio 2009 (va PDT 664 Renta Anual 2009), sal-
vo el caso de entidades que se hubiesen encontrado en otro
rgimen o que recin inician operaciones.
Elaborar los Estados Financieros (Balance General y Estado
de Ganancias y Prdidas) a valores histricos al 31 de enero
2010 o 30 de junio 2010, segn corresponda.
Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, el Balance Ge-
neral y el Estado de Ganancias y Prdidas a valores histricos
elaborado al 31 de enero 2010 0 30 de junio 2010, segn
corresponda.
En este supuesto, el contribuyente deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos
meses contados desde el primer da hbil del mes siguien-
te a enero o junio, segn corresponda, en virtud al Anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006).
En funcin al resultado contable obtenido al 31 de enero o 30
de junio, la entidad deber evaluar la existencia de agregados
y deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponible
y por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En caso corres-
ponda, tambin debera determinarse la respectiva Participa-
cin de los Trabajadores en las Utilidades.
En el caso de contribuyentes que tuvieran prdidas arrastra-
bles acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la
renta neta de acuerdo al sistema de compensacin que hayan
elegido.

4. Suspensin de la aplicacin del factor sobre los pagos a

cuenta

En determinados supuestos, la presentacin del referido PDT 625 no

permite determinar el coeciente o porcentaje debido a que no existe
renta imponible segn los estados nancieros que versan en dichas de-
claraciones. En esa circunstancia, la entidad suspender la aplicacin
del factor (coeciente o porcentaje, segn corresponda) sobre sus pagos
a cuenta, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas de-
claraciones juradas mensuales del Impuesto a la Renta va PDT 621.
Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modicacin del
coeciente, presentar la declaracin jurada mensual, a travs del PDT
IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, consignando respecto
al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N 301 el total de los
ingresos obtenidos en cada perodo tributario y 0 en el casillero N
380 que corresponde al Sistema A-Coeciente; para tal efecto, en la
ventana de asistente de clculo de dicho casillero se consignar 0 en
la casilla de Impuesto Determinado y en la casilla de Ingresos Netos el
importe de los ingresos netos obtenidos en el semestre.
En forma similar, para el Sistema B- Porcentaje, en el casillero N
315 se consignar 0 y en la casilla 301 el total de los ingresos gra-
vables obtenidos en cada perodo tributario.

5. Compensacin de Prdidas Tributarias

5.1. Sistemas de Compensacin

A continuacin referimos brevemente los sistemas de compensa-
cin de prdidas y su implicancia en el sistema de pagos a cuenta
Sistema a)
La imputacin se realizar de ao en ao contra la renta neta
de tercera categora, considerando un plazo de compensacin de
cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente
en que la prdida se genere, el saldo no compensado al trmino
de dicho plazo no podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes.
Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el sis-
tema a) para efectuar la compensacin de prdidas tributa-
rias, en tanto mantengan un saldo arrastrable durante el plazo
permitido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante
al nal de cada ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrn
elegir el Sistema de Coecientes para aplicar contra los pagos
a cuenta de tercera categora sino que tendrn que elegir ne-
cesariamente el sistema de porcentaje.
Sistema b) de arrastre de prdidas tributarias
En este sistema la imputacin de la prdida tributaria arrastra-
ble, se efectuar de ao en ao contra la renta neta de tercera
categora, pero slo se podr realizar hasta el 50% de la refe-
rida renta neta por lo que siempre existir renta gravable. En
este sistema no existe plazo para efectuar la compensacin y
por lo tanto, se podrn imputar hasta que se agoten.
Este sistema de arrastre de prdidas tributarias no se opone o contra-
dice con los sistemas de coeciente o porcentaje, segn correspon-
da su aplicacin en funcin a los resultados del ejercicio anterior.
En efecto:
Si se elige el sistema b) para compensar las prdidas tributa-
rias, se considerara lo siguiente:
En el ejercicio siguiente al que se genera dicha prdida
corresponder aplicar el sistema de porcentaje para la de-
terminacin de los pagos a cuenta, puesto que en el ao
anterior se ha obtenido prdida tributaria.
Cuando se efecte la compensacin (para lo cual se debe ob-
tener un resultado positivo) nicamente se realizar hasta el
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50% de la Renta Neta Imponible obtenida en cada ejercicio.
Por lo cual siempre se obtendr un resultado positivo (50%)
que implicar la aplicacin del sistema de coecientes.
5.2. Aplicacin de la prdida tributaria arrastrable contra la Renta
Neta Imponible
Sistema de Coefcientes
Se deducir de la renta neta que se obtenga al 30 de junio,
6/12 de las prdidas tributarias arrastrables hasta el lmite del
50% de dicha renta neta imponible (considerando de acuerdo
a lo antes desarrollado que solo bajo este sistema b) de com-
pensacin de prdidas tributarias procede aplicar el sistema
de coecientes para los pagos a cuenta).
Sistema de Porcentajes
Se deducir de la renta neta que se obtenga al 31.01 al
30.06, 1/12 6/12 respectivamente de las prdidas tributa-
rias arrastrables segn el sistema que se haya elegido para
compensar la prdida. Cabe relevar que bajo el sistema b) de
compensacin de prdidas tributarias, sta tiene como lmite
el 50% de la renta imponible obtenida.

6. Si el contribuyente modica el porcentaje con un ba-

lance acumulado al 31 de enero Qu sucede si con
posterioridad se sustituye la declaracin jurada anual
del IR correspondiente al ejercicio anterior?

La interrogante se plantea bajo el contexto de una entidad que ini-

ci actividades empresariales en el ejercicio anterior y que presenta un
balance acumulado al 31 de enero, siendo para tal efecto un requisito
indispensable que dicha entidad haya presentado la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior.
Al producirse la sustitucin de la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta, se altera la informacin originalmente presentada por
la entidad correspondiente al periodo anterior. La Administracin Tri-
butaria ha emitido opinin en el Informe N 190-2006-SUNAT/2B0000
(de fecha 02.08.2006) considerando que: No surte efecto la modi-
cacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de
enero (PDT formulario virtual N 0625), si con posterioridad a la
presentacin de dicha declaracin jurada informativa el contribuyente
presenta una declaracin sustitutoria de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior.
En funcin a ello, se entendera que el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una nueva declaracin jurada va PDT 625 para mo-
dicar el porcentaje, surtiendo efecto a partir del perodo tributario que
no hubiera vencido a la fecha de presentacin y hasta el mes de junio.
Asimismo, se tendr que analizar el efecto en las declaraciones juradas
mensuales presentadas con anterioridad a la sustitucin de la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. As si se modic el porcen-
taje disminuyndolo a partir del perodo enero y luego a la fecha de
vencimiento del Impuesto a la Renta anual, se sustituye la declaracin;
entonces la empresa tendra que recticar la declaracin jurada mensual
de los perodos enero y febrero considerando como porcentaje el 2%
(4)
.

7. Aplicacin prctica

Enunciado
Inversiones San Borja SAC, identicada con RUC 20431084172,
como contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta pre-
sent oportunamente su declaracin jurada anual correspondiente al
ejercicio 2009, determinando la aplicacin del sistema de coecientes
para sus pagos a cuenta mensuales (a partir de la presentacin del PDT
621 correspondiente al periodo marzo 2010). El coeciente aplicable co-
rresponde a 0.0172.
Considerando que la entidad viene arrastrando desde el ejercicio
2008 una prdida bajo el sistema b) que al 31 de diciembre del 2009
asciende a S/. 123,000.00 se decide presentar el PDT 625 para efectos
de reducir el factor aplicable para sus pagos a cuenta mensuales. La
presentacin del PDT 625 se efectuar el 09 de agosto 2010.
De la revisin de sus operaciones se ha determinado las siguientes
adiciones y deducciones:
Total Adiciones S/. 96,000.00
Total Deducciones S/. 189.00
Finalmente se sabe que la empresa cuenta slo con 12 trabajado-
res y que en el ejercicio 2010 continua utilizando el Plan Contable
General Revisado (PCGR).
Solucin
Considerando que la presentacin del PDT 625 se efectuar el 09
de agosto, la modicacin del coeciente surtir efecto para los pagos
a cuenta correspondientes al periodo julio 2010, cuya fecha de venci-
miento segn el ltimo dgito de RUC es el 12 de agosto 2010, hasta
el periodo diciembre 2010.
Determinacin de la Renta Neta Imponible
Renta Neta = Utilidad antes de Impuestos + Adiciones Deducciones
Renta Neta = 385,689 + 96,000 189
Renta Neta = 481,500
A continuacin se debe contemplar lo dispuesto por el numeral 5 del
inciso b) del artculo 54 del Reglamento LIR, toda vez que de la pr-
dida que se viene arrastrando bajo el sistema b) se podr compensar
seis dozavos (6/12), pero slo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte al 30 de junio.
Del resultado anterior se aprecia que el importe de la Renta Neta
asciende a S/. 481,500.00 por lo que el lmite del 50% correspon-
de a S/. 240,750.00.
Renta Neta Imponible = Renta neta 6/12 Prdidas Tributarias
Renta Neta Imponible = 481,500 (123,000 x 6/12)
Renta Neta Imponible = 481,500 61,500
Renta Neta Imponible = 420,000
Se aplica el total de 6/12 de la prdida tributaria dado que es infe-
rior al lmite mximo permitido.
Determinacin del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x 30%
Impuesto a la Renta = 420,000 x 30%
Impuesto a la Renta = 126,000
Clculo del Coeciente aplicable para los pagos a cuenta mensua-
les correspondientes a los periodos julio a diciembre del 2010
A continuacin se debe identicar los Ingresos Gravables Devengados:
Ventas netas S/. 11800,000
Ingresos Financieros Gravados 127,375

Total Ingresos Gravables S/. 11927,375
Seguidamente se efectuar el siguiente clculo:
Impuesto a la Renta Calculado
Coeciente =
Total Ingresos Gravables
126,000
Coeciente = Coeciente = 0.0106
11927,375
Cabe referir que el resultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
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Llenado del PDT 625
Las primeras pantallas corresponden a la identicacin del decla-
rante, principalmente al rgimen tributario que se encuentra acogi-
do y su condicin, esto es, si es persona jurdica o persona natural
con negocio.
Seguidamente se debe identicar el sistema de pago en funcin a
los resultados obtenidos en los periodos anteriores:
La versin vigente del PDT 625 identica los campos en funcin a la
estructura del Plan Contable General Revisado, constituyendo un pro-
blema para los contribuyentes que ya han adoptado el Plan Contable
General Empresarial, por lo que resulta necesario que la SUNAT habi-
lite la opcin para el presente ejercicio de elegir el Plan Contable que
se haya utilizado, en forma similar como se procedi va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009:
A continuacin se muestran las cuentas que conforman el pasivo y
el patrimonio:
En el Estado de ganancias y Prdidas se reejan las cuentas de ges-
tin, en forma similar a como se presenta en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta:
Seguidamente se debern identicar las adiciones y deducciones
en las casillas 103 y 105, respectivamente, y el importe de la pr-
dida compensable en la casilla 108, siguiendo los lineamientos
establecidos en el citado artculo 54 del Reglamento del IR.
Finalmente, se ingresar la Informacin complementaria requerida
por SUNAT.
NOTAS
(1) Los sistemas de compensacin de prdidas as como las reglas a observar para
su adecuada eleccin y compensacin, se encuentran regulados en el artculo
50 LIR y artculo 29 Reglamento LIR.
(2) Conviene precisar que este requisito es obligatorio, tal como se puede advertir en
el caso resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 01494-3-2009 (18.02.2009).
(3) Sobre el particular se recomienda revisar la RTF N 05581-3-2007
(22.06.2007).
(4) Bajo el entendido que se ha generado un tributo omitido, se congura la infraccin
tipicada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario, sancionada con una
multa ascendente al 50% del Tributo omitido que no puede ser menor al 5% de la
UIT y que tiene una rebaja de 90% en caso de subsanacin voluntaria y pago de
la multa, actualizada con intereses moratorios hasta la fecha de pago. n
Conforme al enunciado la entidad
obtuvo en el ejercicio 2008 una pr-
dida tributaria, la cual se compens
bajo el sistema de arrastre estable-
cido en el inciso b) del artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dado que aplica el
sistema b) para com-
pensar las prdidas
tributarias, en el ejer-
cicio 2009 obtiene
Utilidad tributaria.