13/08/07 Direito Tributrio Professor Eduardo Sabbag

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CF 18 artigos 14 at! 1"# $ CT% artigo &" para fre'te(
www.professorsabbag.com.br
Co'stitui)*o Federa+( Estudo da CF, 'o -.bito tributrio(
Pri'/0pios, 1.u'idades,Tributos( S*o as .at!rias tributrias pre2istas 'a CF(
3rtigo 10,11 e 1#(
STF. Os princpios constitucionais tributrios previstos na CF, so considerados
pelo STF como direitos e garantias individuais, direitos que no podem ser
atingidos por modificaes por emendas. Clusulas !"trias(
PRINCPIOS = DIREITOS E GARANTIAS FUNDAMENTAIS( 3rtigo "0 445 16 CF,
C+usu+a p!tria(
Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - os direitos e !arantias indi"iduais.
7 de se ressa+tar 8ue ! poss02e+ a rea+i9a)*o de e.e'das 8ue a.p+ie. ou .e+:ore. a
prote)*o do /o'tribui'te atra2!s da CF(
; 8ue esti2er de'tro dos pri'/0pios /o'stitu/io'ais, esta'do de'tro ! /o'stitu/io'a+,
esta'do /o'tra os pri'/0pios porta'to ser /o'siderado i'/o'stitu/io'a+(

#m e$emplo disto %oi a instituio da C&'() tentou-se in*lu+-la no rol das e$*e,es para
no respeitar al!uns prin*+pios o -.( entendeu /ue no se pode ampliar as e$*e,es
*om o ris*o da e$*eo tornar-se re!re) abolindo por - si s0 a pr0pria re!ra.
A criao de exceo signiica enra!"ecer as garan#ias$ so incons#i#"cionais%
%*o est 'o artigo "0 ape'as a gara'tia da i.utabi+idade das /+usu+as p!trias, E<(
1.u'idade da Federa)*o, 1.u'idade dos Te.p+os de 8ua+8uer /u+to, i.u'idades de
+i2ros,=or'ais, peri>di/os, e o pape+ desti'ado a sua i.press*o( 3D1&3&$7$DF $ STF
Os &rinc'&ios so (i)i#a*es cons#i#"cionais$ ao &oder de #ri+"#ar (
?ue. s*o os e'tes 8ue tributa.@ ?ue. s*o os e'tes 8ue s*o tributados(
!oder de Tributar " a entrega compuls#ria de um valor em $$
&0lo ati"o In,aso &0lo passi"o
111 .ributo
%nte Credor %nte &evedor.
Pessoas Aur0di/as de Pessoas F0si/as e Aur0di/as
Direito PBb+i/o(
C'i*o, Estados, DF, Mu'i/0pios(
!oder de Tributar " o poder de invaso patrimonial.
A in"aso 2 %eita pelo ente /ue o*upa o p0lo ati"o /ue in"ade o patrim3nio do p0lo
passi"o.
Pri'/0pios
PRINCPIO DA -EGA-IDADE TRI.UT/RIA, 3DT1E; 10 1 CF CC &7 CT%
; tributo de2er estar 2i'/u+ado, depe'de de +ei
Art. 450. -em preju+6o de outras !arantias asse!uradas ao *ontribuinte) 2 "edado 7 #nio) aos 8stados) ao
9istrito (ederal e aos 'uni*+pios:
I - e$i!ir ou aumentar tributo sem lei /ue o estabelea:
Art. ;<. -omente a lei pode estabele*er:
I - a instituio de tributos) ou a sua e$tino:
II - a majorao de tributos) ou sua reduo) ressal"ado o disposto nos arti!os =4) =6) >;) 5< e 65:
III - a de%inio do %ato !erador da obri!ao tributria prin*ipal) ressal"ado o disposto no in*iso I do
> do arti!o 5=) e do seu sujeito passi"o:
I - a %i$ao de al+/uota do tributo e da sua base de *l*ulo) ressal"ado o disposto nos arti!os =4) =6)
>;) 5< e 65:
- a *ominao de penalidades para as a,es ou omiss,es *ontrrias a seus dispositi"os) ou para
outras in%ra,es nela de%inidas:
I - as ?ip0teses de e$*luso) suspenso e e$tino de *r2ditos tributrios) ou de dispensa ou reduo
de penalidades.
4 %quipara'se ( ma)orao do tributo a modificao da sua base de clculo) que importe em
torn'lo mais oneroso.
= No *onstitui majorao de tributo) para os %ins do disposto no in*iso II deste arti!o) a atuali6ao
do "alor monetrio da respe*ti"a base de *l*ulo.
*,%,+,&F, SF P;DEM CD13D E 3CME%T3D ; TD1GCT; P;D ME1; DE HE1( Hei
ordi'ria e. regra( E<( 1PTC se'do u. tributo e+e de2e 'as/er 'os .u'i/0pios por .eio
de +ei ordi'ria .u'i/ipa+, tido .u'i/0pio te. sua +ei espe/0fi/a(
; por 8uI@
3 +ei ! u. produto da 2o'tade do po2o(
; po2o tributa'do a si .es.o(
Po,o = Poder (egis(a#i,o 0re&resen#an#e do &o,o1%
3 tributa)*o 8ue se 2o+ta(
Tributo J FE%KME%; D3 1%63SL;(
T;D; TD1GCT; EST3DM 61%CCH3D; 3 HE1 ;DD1%MD13@ 7 outra +ei 8ue pode 2ersar
sobre o tributo@ S1M
Tributos 8ue depe'de. de Hei Co.p+e.e'tar(
4 tributos %ederais.
21 IOF 3 3rtigo 13 611 CF
Art. 45>. Compete 7 #nio instituir impostos sobre:
II - !randes %ortunas) nos termos de lei *omplementar.
41 E)&r5s#i)os Co)&"(s6rios$ ! u. tributo federa+, 'as/e por .eio de +ei
/o.p+e.e'tar( 3rtigo 148 /f
Art. 44@. A #nio) mediante lei *omplementar) poder instituir empr2stimos *ompuls0rios:
71 I)&os#os Resid"ais$ artigo 14 1 /f
Art. 454. A #nio poder instituir:
I - mediante lei *omplementar) impostos no pre"istos no arti!o anterior) desde /ue sejam no-*umulati"os
e no ten?am %ato !erador ou base de *l*ulo pr0prios dos dis*riminados nesta Constituio:
81 Con#ri+"i*es Pre,idenci9rias Resid"ais% 3rtigo 1& 445 CF(
Art. 4;5. A se!uridade so*ial ser %inan*iada por toda a so*iedade) de %orma direta e indireta) nos termos
da lei) mediante re*ursos pro"enientes dos oramentos da #nio) dos 8stados) do 9istrito (ederal e dos
'uni*+pios) e das se!uintes *ontribui,es so*iais:
4 - A lei poder instituir outras %ontes destinadas a !arantir a manuteno ou e$panso da se!uridade
so*ial) obede*ido o disposto no art. 454) I.
Alei para instituir o tributo e lei para e$tin!uir o tributoB.
,eserva -egal ou %strita -egalidade ou Tipicidade Fec.ada
; fe'N.e'o tributrio ! i'e<ora2e+.e'te, '*o se pode dei<ar de pagar tributo( O
i'e2it2e+(
Toda (ei #ri+"#9ria &ara ser ,9(ida de,er9 con#er: ; e(e)en#os indis&ens9,eis%
Arti!o ;< C.N
1P 3+08uota QRP $ 16
41 Gase de Ca+/u+o $ 16 ,eserva -egal
3P Su=eito Passi2o $ 111
4P Fato Eerador $ 111
P Mu+ta $ 6
CTN Ins#r")en#o nor)a#i,o !"e a &re,< e !"e a a(#era 5 a#o inra=(ega(%
STF: A DATA DE PAGAMENTO DO TRI.UTO PODE SER A-TERADA POR ATO
INFRA -EGA-$ !O, /0O F12%, !1,T% &O 1,T34O 56 CTN$ AUS>NCIA NA -ISTA
7/*+%,*S C-1*S*-18 ARTIGO ?@ CTN% Pag( && Hi2ro(
Tamb"m " e9ceo a atuali:ao do valor monetrio da base de calculo do tributo.
Neste *aso o /ue tem /ue se atentar 2 /ue atuali6ao 2 di%erente de aumento da mesma
base de *al*ulo /ue *omo j "isto s0 pode o*orrer *om a de"ida pre"iso le!al.
E<( ! a /orre)*o da base de /a+/u+o do 1PTC 8ue 2aria de a/ordo /o. o 2a+or 2e'a+ do
i.>2e+, 8ue ! feito atra2!s de u.a tabe+a 8ue ! oriu'da de u. de/reto do prefeito(
-Cmula 460 D -.E
F de%eso AproibidoB ao muni*+pio) atuali6ar o I&.#) mediante de*reto) em per*entual
superior ao +ndi*e o%i*ial de *orreo monetria.
RESSA-AASBECCEDEES A -EGA-IDADE TRI.UT/RIA( Qpode. ser dis/ip+i'adas por
de/reto i'fra$+ega+, por e<e.p+o, o de/reto preside'/ia+(P
3rtigo 13 4 15 CF
4 - F %a*ultado ao &oder 8$e*uti"o) atendidas as *ondi,es e os limites estabele*idos em lei) alterar as
al+/uotas dos impostos enumerados nos in*isos 3, 33, 3; e ;
I - importao de produtos estran!eiros:
II - e$portao) para o e$terior) de produtos na*ionais ou na*ionali6ados:
I - produtos industriali6ados:
- opera,es de *r2dito) *Gmbio e se!uro) ou relati"as a t+tulos ou "alores mobilirios:
S3tua)*o do poder e<e/uti2o, 'a seara tributriaT
8$*e,es a le!alidade: -o tributos /ue podem ser alterados pelo poder e$e*uti"o sem
lei por serem e$tra %is*ais: 33, 3%, 3OF, 3!3(
EC 33/#001
a1 CIDE Q/o.bust02e+P tributo federa+( 3rtigo 177 445 1 SbT CF
4 A lei /ue instituir *ontribuio de inter"eno no dom+nio e*on3mi*o relativa (s atividades de
importao ou comerciali:ao de petr#leo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a al+/uota da *ontribuio poder ser:
bBredu6ida e restabele*ida por ato do &oder 8$e*uti"o) no se l?e apli*ando o disposto no art. 450)III) b
Ae$*eo ao prin*+pio da le!alidadeB
+1 ICMS Qi'/ide'te sobre /o.bust02e+P tributo estadua+ Q! o B'i/o tributo '*o federa+
/o. possibi+idade de a+tera)*o se. ser por +eiP 3rtigo 1 4 45 16 S/T CF
Art. 455. Compete aos 8stados e ao 9istrito (ederal instituir impostos sobre:
c< podero ser redu:idas e restabelecidas, no se l.es aplicando o disposto no art. =>?, 333, b.
Ae$*eo ao prin*+pio da le!alidadeB
%o /aso da C3&% @combustvel< a a+tera)*o s> pode o/orrer para bai<o, ou se=a para
di.i'uir o 2a+or da a+08uota, 'o e'ta'to : possibi+idade do DEST3GEHEC1ME%T; da
a+08uota s> 8ue de2e se respeitar o +i.ite i'i/ia+ ou se=a, se a a+08uota era de #0R, redu9iu
para 1R, s> se pode au.e'ta$+a at! #0R 'o2a.e'te, .ais do 8ue isto de2er ser feito
atra2!s de +ei( Ae$*eo a anterioridade e a le!alidadeB - 98CH8.I
A o 1CMS /o.bust02e+, a regra ! u. pou/o difere'te, pode se redu9ida e restabe+e/ida
at! a .es.a a+08uota, se. ter 8ue respeitar a +ega+idade e a a'terioridade, %;
E%T3%T;, /aso se=a au.e'tado a+e. do Spri.eiroT de2er respeitar o pri'/0pio da
3'terioridade, ou se=a se :ou2er au.e'to obede/e o pri'/0pio da a'terioridade(
C;%6U%1;(
AS A-TERADEES T>M SIDO FEITAS POR ATO DO PODER ECECUTIAO% E<( De/reto
do Preside'te da DepBb+i/a Q/rit!rio :ierr8ui/oP, .as pode ta.b!. ser a+terados por
outros atos, e<( 11 e 1E Qte. sido a+terados por Portaria do Mi'ist!rio da Fa9e'daP
Por !"<F E+es tI. e<trafis/a+idade, ! u.a fu')*o do tributo 8ue passa pe+a re/u+a)*o de
.er/ado, e/o'o.ia do pa0s( 3 a+tera)*o de a+08uota '*o pre/isa de +ei para i'stituir,pode
ser feito pe+o e<e/uti2o(
; STF e'te'de ta.b!. 8ue a e<igI'/ia de +ei est 2i'/u+ada aos e+e.e'tos a/i.a
des/ritos, 'ada i.pede 8ue u. de/reto do preside'te da repBb+i/a a+/a'/e os /o'/eitos
=ur0di/os i'deter.i'ados pe+a +ei, ou se=a 8ue o de/reto i'di8ue o /a.i':o .ais f/i+ para
e<e/u)*o da +ei(
Possi+i(idade da "#i(iGao de )edidas &ro,is6rias 3 Desde !"e o+ser,ados os
re!"isi#os cons#i#"cionais de re(e,Hncia e "rg<ncia(
%*o se'do .edida 8ue diga respeito a 11,1E,1P1,1;F, 1EF, 1.p E<t( Euerra, a .edida
pro2is>ria 8ue .a=ore os i.posto s> ter 2a+idade 'o e<er/0/io segui'te desde 8ue
tra'sfor.ada e. +ei at! o u+ti.o dia do e<er/0/io a'terior(Q/aso se=a refere'te aos
i.postos a/i.a des/ritos poder e'trar e. 2igor 'o .es.o e<er/0/io obser2a'do as
pe/u+iaridades de /ada tipoP SF P;DEM SED CS3D3S EVCHCS163ME%TE P3D3
1MP;ST;S(
A MP NIO PODE DISCIP-INAR$ FATOS GERADORES$ .ASE DE CA-CU-O E
CONTRI.UINTES%
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRI.UT/RIA(
3DT1E; 10 111 SbT e S/T
bB no mesmo e9erccio financeiro em /ue ?aja sido publi*ada a lei /ue os instituiu ou aumentou:
*B antes de decorridos noventa dias da data em que .a)a sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b:
Este pri'/0pio i'di/a 8ue e+e se pre'de a +ei tributria, a'tes da e<igI'/ia( ?ua'do se
pagar o tributo@
Hei WW
3'o V 3'o VX1
Sa'terioridade tributriaT
Co'/eitoY
C,E,M,DF( S> pode. e<igir tributos 'o e<er/0/io fi'a'/eiro posterior Z8ue+e da pub+i/a)*o
da +ei(
Exig<ncia &os#ergada, diferidaQadiadaP( J&rin*+pio da e%i**ia di%eridaT J a'terioridade
tributria(
E<er/0/io Fi'a'/eiro J 3'o Fis/a+(
%o Grasi+ a'o fis/a+ ! igua+ a 3'o Ci2i+ 15 de Aa'eiro a 31 de De9e.bro(
Pode se fa+ar a'o 8ue estar fa+a'do e<er/0/io 'o Grasi+(
3'terioridade de E<er/0/io est 'a a+0'ea SbT do artigo da CF(
S6 se &ode exigir o #ri+"#o se e(e oi ins#i#"'do no exerc'cio inanceiro an#erior ao da
exig<ncia(
Caso a .edida se=a para di.i'uir o tributo, poder ser /obrado 'o .es.o e<er/0/io(
Por 8uI e<iste este pri'/0pio@ Qfu'da.e'toP(
O "nda)en#o 5 a seg"rana J"r'dica( Qpostu+ado doutri'rioP
3.bos i'ibe. a Stributa)*o de surpresa/ de supet*oT(
6isa gara'tir 8ue o /o'tribui'te '*o ser pego de surpresa por u. au.e'to e</essi2o 'a
/arga tributria(

Todo #ri+"#o !"e or criado o" )aJorado ser9 #ri+"#ado so)en#e no ano seg"in#e%
8$*e,es: K possibilidade de aumentar o tributo e ja se *obrar na J?oraL. 8$. Imposto
e$traordinrio de !uerra. Institui tributo em maio) As0 se pode *obrar no outro anoMB no
e$iste l0!i*a.
Exce*es K an#erioridade an"a(Y 450 4 Jparte primeiraL
8 e</e)[es( Q6 IN#AI- AI 9A O8NAOI9A98P 11,1E,1P1,1;F, 1CMS C;MGCST16EH,
C1DE C;MGCST\6EH(
33,3%,3!3,3OFA) 3%4uerra@=>B 33<, %+!,%ST3+O CO+!*-SC,3O C1-1+3&1&%
!DE-3C1F4*%,,1 @=BG 3 cf<AA
Cf 14
II - na iminHncia ou no caso de guerra e9terna) impostos e$traordinrios) *ompreendidos ou no em sua
*ompetPn*ia tributria) os /uais sero suprimidos) !radati"amente) *essadas as *ausas de sua *riao.
CF 148
I - para atender a despesas e$traordinrias) de*orrentes de *alamidade pCbli*a) de !uerra e$terna ou sua
iminPn*ia:
CIDE 3COM.USTAE-
ICMS COM.USTAE-
L SIO ECTRAFISCAIS 3 &oderoso )ecanis)o de in#er,eno no do)'nio
econM)ico !"e ica a dis&osio do Poder Exec"#i,o% ?ua'do o estado 8uer proteger
8ua+8uer ra.o da i'dustria 'a/io'a+, poder au.e'tar a a+08uota do 1E, para gara'tir u.a
i'dustria+i9a)*o(
LL SIO EMERGENCIAIS
A re"o!ao e a iseno de bene%+*ios tributrios passam a "aler no primeiro dia do no"o
e$er*+*io ap0s sua publi*ao C.N% 3 N/ O STF ENTENDE OUE E-E AO-TA A SER
IMEDIATAMENTE ECIGAE-%
EC 84B4PP7 3 PraGo de an#erioridade de ?P dias
An#erioridade An"a( Q An#erioridade Nonagesi)a(
E%TD;C EM 61E;D EM #004
1MP;DT3%TEY 3 e.e'da /o'stitu/io'a+ 4#/#003, trou<e u. 'o2o per0odo de
a'terioridade para os tributos, /o'for.e se 'ota 'a a+0'ea S/T do i'/iso 111 3rtigo 10 CF(
Hei &0 dias WWW

0an#erioridade nonagesi)a(1=Pri,i(egiada$ Nonagesi)a$ O"a(iicada%
3i'da, ]#004,#00,#00",#007,Q^P]
3'terioridade a'ua+ X 3'terioridade %o'agesi.a+
Se a +ei foi pub+i/ada e. 30 de de9e.bro de #00 ira e'trar e. 2igor 'o e<er/0/io de
#00", .as de2er respeitar o pra9o de &0 dias a /o'tar da pub+i/a)*o da +ei(
E</e)[es aos &0 dias
Exce*es a An#erioridade Nonagesi)a(Y
Qartigo 10 4 15 Sparte fi'a+T CFP
1.postos 8ue '*o pre/isa. respeitar ta+ pri'/0pio(
11,1E, 1;F, 1EE, IR, EMPDOST1M; C;MPCHSFD1; QC3S; ECEDD3P
% alteraes nas Eases de Clculo do 3!T* e 3!;1(Q'*o s*o e</e)[es, 'o e'ta'to a
a+tera)*o da base de /a+/u+o pode ser a+terada, se. respeitar a a'terioridade, 'o e'ta'to,
'*o se pode i'stituir o i.posto se. respeitar a a'terioridadeP(
SCo'fro'toT e'tre a 'o'agesi.a+ e a a'terioridade(
=' /omes que esto nas duas listas, %9igHncia 3mediata.
33, 3%, 3OF, 3%4, %+!,. CO+!. QSe for /riado ou .a=orado pagar i.ediata.e'te, pois !
e</e)*o a 'o'agesi.a+ e a a'terioridadeP(
4 = No)es !"e es#o na &ri)eira (is#a e no es#o na seg"nda%
IPI$ CIDE=co)+"s#',e($ ICMS=co)+"s#',e( 0caso )aJorados de,ero res&ei#ar a
an#erioridade nonagesi)a(% Paga=se ?P dias de&ois1%
; 1P1 Stoda 2idaT foi au.e'tado e. u. dia e e<igido 'o dia segui'te, depois de #004, 2eio
a regra de &0 dias, e o 1P1 '*o ! e</e)*o a regra, se'do assi. e+e ! regra a a'terioridade
'o'agesi.a+(
7 = No)es !"e es#o na seg"nda (is#a )as no es#o na &ri)eira (is#a%
IR$ a(#era*es na +ase de ca(c"(o do IPTU$ IPAA(
1.posto de re'da .a=orado e.
1/1#/#00" ser /obrado e.@ A3% $ #007
1/10/#00" Ser /obrado e.@A3% $ #007
1/0"/#00" Ser /obrado e.@ A3% $ #007
1/0#/#00" Ser /obrado e.@ A3%$ #007
Anormalmente as administra,es muni*ipais e estaduais no sabem realmente o "alor
/ue ne*essitam arre*adar at2 outubro) "indo a de*idir sobre isto no %inal de no"embro ou
de6embro por isto no respeitam a anterioridade de nona!esimal) mas respeitam a
anual.B
; 1D .a=orado e. 8ua+8uer data do a'o se.pre ser e<igido e. 15 de =a'eiro( E se for
.a=orado 'as u+ti.as :oras do dia 31 de de9e.bro@
; STF e'te'de 8ue a a'terioridade 'o'agesi.a+ e<iste para proteger o /o'tribui'te
/o'tra .uda')as 8ue reper/uta. 'egati2a.e'te 'o seu patri.N'io(
EC 4#/#003 %o2e'te'a
3rt 1& 4"5 $ 3'terioridade %o'agesi.a+, Mitigada(
7 u. tributo que tem uma anterioridade especial, e+e te. u. per0odo de a'terioridade
so.e'te de &0 dias( ;u se=a s> respeita os &0 dias e '*o o da a'terioridade do e<er/0/io(
O o tributo da /o'tribui)*o pre2ide'/iria, so.e'te a a'terioridade de &0 dias(
Sdi/a fi'a+TY o artigo 1& 4 "5 da CF i'di/a u. tipo de a'terioridade espe/ia+, espe/0fi/o
para u. tipo de tributo( $ C;%TD1GC1_L; S;C13H, ;C PDE61DE%C1MD13( Sta+
per0odo, i'ferior a a'terioridade de e<er/0/ioT pode re/eber as segui'tes de'o.i'a)[es,
3%TED1;D1D3DE M1T1E3D3, %;6E%TE%3, %;6E%T31D3DE, 3%TED1;D1D3DE
%;%3EES1M3H(
O D1FEDE%TE D3 3%TED1;D1D3DE D3 EME%D3 C;%ST1TCC1;%3H
% 5 4#(
Hei Ma=oradora ou %otifi/adora( &0 dias
I uma contribuio social. 1rtigo =5> J K CF
I a 7e9ceo, anterioridade especia8
Medidas Pro,is6rias e os ?P dias
3p>s a e.e'da de '5 3#/#001
3p>s a e.e'da a MP passou a ter 2a+idade de "0 dias prorrogados por .ais "0 dias,
se'do assi. ap+i/a$se os &0 dias, o'de a MP surtir efeitos so.e'te 'os B+ti.os 30 dias,
Caso e+a '*o 2e':a a ser apro2ada, o tributo dei<a de ser /obrado, /abe'do ao
/o'gresso defi'ir se de2o+2e ou '*o o tributo de 8ue. pagou(
;utro fato re+e2a'te, se'do e+a apro2ada se. 'e':u.a .uda')a substa'/ia+ o pra9o
/o'ti'ua da o'de parou, /aso te':a .uda')a i'i/ia$se 'o2a.e'te o pra9o de &0 dias( E
'o u+ti.o /aso se o /o'gresso si+e'/ie sobre o 2a+or pago a titu+o de tributo e. "0 dias os
2a+ores pagos dura'te a 2igI'/ia da MP '*o ser*o de2o+2idos(
MP "0 dias Prorroga)*o &0dias 6a+idade da MP 1#0 dias
/`````````````````````/`````````````/` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` ` /
PRINCPIO DA ISONOMIA TRI.UT/RIA:
Arti!o 450 II C(.
Art. 450. -em preju+6o de outras !arantias asse!uradas ao *ontribuinte) " vedadoA 7 #nio) aos 8stados)
ao 9istrito (ederal e aos 'uni*+pios:
Q 2 "edado R 2 de%eso R 2 proibido.
II - instituir tratamento desi!ual entre *ontribuintes /ue se encontrem em situao equivalente) proibida
/ual/uer distino em ra6o de o*upao pro%issional ou %uno por eles e$er*ida) independentemente da
denominao jur+di*a dos rendimentos) t+tulos ou direitos:
Co'fro'to i'i/ia+, +er sobre Siso'o.ia ge'!ri/aT 'a CF(
QPrea.bu+o, 3rtigo5 S/aputT,5 1 CF, 3rtigo 35 16, e outrosP(
Isono)ia #ri+"#9ria 5 ig"a( a con#ra&on#o isca( da!"i(o !"e se &roc(a)o"
air)a#i,a)en#e nos co)andos da isono)ia gen5rica(
?ua+ o fu'da.e'to@ I %undamento 2 a Jjustia %is*alL.
; 8ue se bus/a por ta'to ! a =usti)a(
1so'o.ia 2erti/a+ e :ori9o'ta+(
RoriGon#a($ #ra#a=se ig"a( as &essoas !"e es#o ni,e(adas na )es)a si#"ao%
Aer#ica($ #ra#a=se de or)a dierenciada as &essoas !"e a s"a )aneira se
dierencia)%
?ue. s*o os desiguais e 8ue. s*o os desiguais(
E<( ?ue. aferir re'da por e<e.p+o 'o 8ue ta'ge ao i.posto de re'da ser tratado igua+,
.as a8ue+es 8ue '*o aferira. re'das '*o s*o iguais aos pri.eiros por isto de2e. ser
tratados desigua+.e'te(
%o direito tributrio pre2a+e/er a in#er&re#ao o+Je#i,a do fato gerador( Se'do
irre+e2a'tes aspe/tos a este e<ter'os, ou se=a( 3ncapacidade civil, 3licitude do ato, etc(
Her artigos 118 e 1#" CT%
Art. 44@. A de%inio le!al do %ato !erador 2 interpretada abstraindo-se:
I - da "alidade jur+di*a dos atos e%eti"amente prati*ados pelos *ontribuintes) respons"eis) ou ter*eiros) bem
*omo da nature6a do seu objeto ou dos seus e%eitos:
II - dos e%eitos dos %atos e%eti"amente o*orridos.
Art. 4=6. A *apa*idade tributria passi"a independe:
I - da *apa*idade *i"il das pessoas naturais:
II - de a*?ar-se a pessoa natural sujeita a medidas /ue importem pri"ao ou limitao do e$er*+*io de
ati"idades *i"is) *omer*iais ou pro%issionais) ou da administrao direta de seus bens ou ne!0*ios:
III - de estar a pessoa jur+di*a re!ularmente *onstitu+da) bastando /ue *on%i!ure uma unidade e*on3mi*a ou
pro%issional.
Qas dedu)[es per.itidas 'o 1D, s*o e<e.p+os de tratar de for.a desigua+ os desiguais,
por .ais 8ue os re'di.e'tos das pessoas se=a. os .es.os os gastos /o. saBde,
edu/a)*o, depe'de'tes, pode, ser .uito difere'te e. ra9*o da situa)*o de /ada
/o'tribui'teP
&ara /ue ?aja tratamento tributrio di%eren*iado no ? de se ter um parGmetro muito
rele"ante /ue justi%i/ue) mas sim uma di%erena intr+nse*a.
Todos &aga) #ri+"#os%
Co'/+us*o, 2a+e a8ui a .<i.a, 7Tributo /O/ O-%TL Atributo no tem *?eiroB por meio
desta m$ima) *lusula) se tributam /uaisu/er pessoas.
Independe da ori!em) o din?eiro /ue se pa!a *omo tributo para /uem o re*ebe no
interessa sua ori!em. Ano 2 %uno do direito tributrio debater istoB.
1 capacidade tributria passiva " plenaM H: Sim D arti!o 4=6 *aput - C.N
Da fato a /apa/idade ! p+e'a pois no se &er)i#e) &ri,i(5gios odi6sos 'o Grasi+(
Art. 4=6. A *apa*idade tributria passi"a independe:
3 ' da capacidade civil das pessoas naturaisL
33 ' de ac.ar'se a pessoa natural su)eita a medidas que importem privao ou limitao do e9erccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou neg#ciosL
333 ' de estar a pessoa )urdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econMmica ou profissional.
O poss02e+ traba+:ar a iso'o.ia de outra .a'eira@ ;'de se trata desigua+.e'te os 8ue
s*o desiguais( QI!ualdade 2 tratar i!ual os i!uais) e desi!ual os desi!uaisP
Tratar desigua+.e'te os desiguais, rea+i9a$se a SJ"s#iaT isonM)ica(
Princ'&io da Ca&acidade Con#ri+"#i,a( 0en#re(aado ao da isono)ia1%
%*o per/a de 2ista 8ue 'a /o'di)*o de S/oro+rioT QCo'se8aI'/iaP do pri'/0pio da
iso'o.ia despo'ta o PD1%C\P1; D3 C3P3C1D3DE C;%TD1GCT163( 3rtigo 14 4 15 ( De
a#o$ es#e se a,isinUa da!"e(e%
4 - Sempre que possvel@N<, os impostosAA tero carter pessoal e sero graduados segundo a
OprincpioP capacidade econMmica do contribuinte) %a*ultado 7 administrao tributria) espe*ialmente
para *on%erir e%eti"idade a esses objeti"os) identi%i*ar) respeitados os direitos indi"iduais e nos termos da lei)
o patrim3nio) os rendimentos e as ati"idades e*on3mi*as do *ontribuinte.
Ase!undo a C( a*ima 2 s0 para impostosB.
-.(: 8ntende /ue no 2 apli*"el s0 para impostos) mas sim para todas as demais
esp2*ies de tributos..
QQ -e!undo a C( o pri*+pio atrela-se a impostos) *uriosamente no passado) C( 46) o
pri*+pio atrela"a-se a tributo.
Segundo o STF, tal princpio pode ser estendido a outras esp"cies tributrias.
Co.o se sabe 8ua'do se ap+i/a ou '*o@
Sempre que possvel@N<
Ta+ e<press*o de.o'stra 8ue o pri'/0pio da /apa/idade /o'tributi2a ir se .a'ifestar de
acordo co) as &ossi+i(idades #ecnicas do gra,a)eQi.postoP( Sri/ardo +obo torresT
Considera-se justo /ue *ada pessoa seja solidria na medida de sua possibilidades) "isto
/ue /uem mais tem renda) /uem mais possui) /uem mais importa) /uem) en%im) mais
mani%esta ri/ue6a) tem uma possibilidade maior de *ontribuir *om a so*iedade sem
*omprometer sua subsistPn*ia(
Se &ro)o,e J"s#ia #ri+"#aria$ onerando os !"e #enUa) )aior ca&acidade &ara
&aga)en#o do i)&os#o%
7 .eios de e<teriori9a)*o da /apa/idade /o'tributi2a( 6a.os a a+gu'sY
Progressi,idade b .2*ni*a de in*idPn*ia de al+/uotas "ari"eis sobre bases de *al*ulo
i!ualmente "ari"eis( Q.aior ri8ue9a tributaria .aior o i.posto, .e'or ri8ue9a
tributria .e'or serP Exis#e) 7 i)&os#os &rogressi,os co) &re,iso na CF(
IR$IPTU$ITR%Qteste e<afeP
a1 3mposto de ,enda Arti!o 45> = I C( a progressi2idade ! fis/a+ Qc"nUo
arrecada#orio, 8ue. ga':a DW 100(000,00 paga o .es.o de 8ue. ga':a DW
1(000(000,00P
+1 ;s outros dois Q1TD, 1PTCP det!. progressi2idade e9trafiscal Q2isa outro efeito '*o
so.e'te gara'tir u.a difere')a de a+08uotas a sere. pagasP
IPTU 3rtigo 1" 4 #5 /f e 11 CF </< 3rtigo 18# 4 45 11 CF EC #& Qbus/a$se o ade8uado
apro2eita.e'to da propriedade urba'a, "no socia( da &ro&riedadeP(
ITR artigo 13 4 45 1 CF, EC 4#/#003 Fu')*o so/ia+ da propriedade rura+, teste CESP
C%G &7P(
Propor/io'a+idadeb
Se+eti2idadeb
Pr><i.a au+aY