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Decreto Legislativo N 1112
Fecha de Publicacin : 29.06.2012

Fecha de Vigencia : 01.01.2013

(1)
1. Publicacin y Vigencia de la Norma
Como es de pblico conocimiento, el Con-
greso de la Repblica mediante Ley N 29884, ha
delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de
cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad
de legislar entre otros, en materia tributaria,
abarcando esta ltima, la correspondiente a la Ley
del Impuesto a la Renta.
En virtud, a ello mediante el Decreto Legisla-
tivo N 1112, publicada el 29 de junio de 2012, en
adelante el D.Leg, se modifca el Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modifcatorias, LIR en adelante.
De otro lado, de conformidad con lo pre-
visto en la Primera Disposicin Complementaria
Final del D.Leg, esta norma entrar en vigen-
cia el 01 de enero de 2013, con excepcin de
los temas que detallamos a continuacin:
Los artculos 5 (referido a la reduccin de ca-
pital como dividendo u otra forma de distri-
bucin de utilidades); 9 (referido a los precios
de transferencia, en la parte correspondiente
a la declaracin jurada y otras obligaciones
formales), en la parte que modifca el inciso
g) del artculo 32-A de la Ley; 11 (referido a
la deduccin del gasto por concepto de dona-
ciones para determinar la renta neta de terce-
ra categora) y 14 (referido a la deduccin del
gasto por concepto de donaciones para de-
terminar la renta neta del trabajo); entrarn en
vigencia a partir del da siguiente de su pu-
blicacin, esto es, al 30 de junio de 2012.
El artculo 18 (referido a las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valo-
res), ser de aplicacin para la liquidacin
de la retencin mensual del Impuesto que
las Instituciones de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores o quien ejerza funciones
similares, que se realicen a partir del 01 de
agosto de 2012 en adelante.
2. Artculo 2 - Costo Computable
De manera similar a lo establecido por el
artculo 20 de la LIR, el artculo 2 del D.Leg
refere que la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Asimismo, se dispone que, cuando tales
ingresos provengan de la enajenacin de bie-
nes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados, habindose agregado la
siguiente frase: (), siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con compro-
bantes de pago.
De otro lado, en virtud a la modifcatoria y
a partir del 01.01.2013, queda zanjado un tema
de encendida controversia, que es el corres-
pondiente a la necesidad de acreditar mediante
comprobantes de pago, el costo computable de
los bienes, ya que sobre el tema, se careca de
una expresa previsin normativa, mientras que la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal (sin calidad de
observancia obligatoria), haba transitado desde
la posicin de que si son necesarios los referidos
documentos para acreditar el costo computable
(como en el caso de las RTFs N 5300-4-2002 y
N 2919-1-2004), hasta una posicin en la cual
no son necesarios para acreditar el mismo, tal y
como se advierte de la RTF N 456-2-2001 o de
las ms recientes RTFs N 06263-2-2005 y N
02933-3-2008, en las que el rgano Colegiado
establece claramente que en ningn extremo de
la norma se estableci que para efectos del Im-
puesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo
de produccin o valor de ingreso al patrimonio,
deban estar sustentados en comprobantes de
pago, emitidos de conformidad al Reglamento
de Comprobantes de Pago, motivo por el cual
era claro que la Administracin Tributaria no po-
da reparar el costo de venta por este motivo.
Sobre este tema, dos comentarios fnales: el
primero, en el sentido que consideramos que si
bien es cierto la exigencia de comprobante de
pago para sustentar el costo se har efectiva a
partir del 01.01.2013, ello implica reconocer
que dicho requisito no era una exigencia del
texto positivo del artculo 20 de la LIR, mo-
tivo por el cual y en una aplicacin del Princi-
pio de Legalidad, la consecuencia ser que en
todos aquellos casos en que la SUNAT haya
reparado el costo por carencia de compro-
bante de pago, el Tribunal Fiscal de manera
inexorable, deber dejar sin efecto el reparo
correspondiente; y segundo, que si bien es
cierto se consigna como regla general la exigen-
cia del sustento del costo con comprobantes de
pago, dicha posicin tan estricta del legisla-
dor no permitira acreditar el costo con otros
medios probatorios que aporten tanta o ms
fehaciencia que los propios comprobantes de
pago, lo cual no se condice con los ms m-
nimos estndares del Debido Proceso, ya que
en el Derecho Procesal existe la libertad pro-
batoria, que es plenamente concordante con
un Estado Social y Democrtico de Derecho,
motivo por el cual auguramos una nueva fuen-
te de controversia entre los contribuyentes y la
Administracin Tributaria que deber dirimirse
va la fgura del control difuso
(2)
, ante el Poder
Judicial o el Tribunal Constitucional.
Asimismo, la norma agrega que: No ser
deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribu-
yentes que a la fecha de emisin del compro-
bante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tri-
Decreto Legislativo que modifca la Ley del Impuesto a la Renta
butaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribu-
yente haya cumplido con levantar tal condicin.
La obligacin de sustentar el costo compu-
table con comprobantes de pago no ser apli-
cable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la
segunda categora por la enajenacin del
bien.
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria
su emisin.
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de
esta Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos
(el subrayado nos corresponde).
Tal como se haba referido en los prrafos
precedentes, se ha equiparado el tratamien-
to de la exigencia del comprobante de pago
para el costo, de manera similar a lo dispuesto
para el gasto en el segundo prrafo del inciso
j) del artculo 44 de la LIR, e igualmente es-
tableciendo excepciones, pero en el caso del
D.Leg modifcatorio, se ha seguido una tcnica
legislativa ms depurada, en el sentido que se ha
precisado los casos en los cuales no ser nece-
sario la sustentacin del costo con comprobante
de pago, lo que claramente coadyuva a desterrar
la inseguridad jurdica en esta materia.
Otro de los temas que ha sido objeto de
modifcacin en el artculo 20 de la LIR es el re-
ferente al costo computable de los bienes enaje-
nados, el mismo que se entiende como el costo
de adquisicin, produccin o construccin o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el ltimo inventario determinado conforme
a ley, agregando: () ms los costos posterio-
res incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por infacin con incidencia
tributaria, segn corresponda. En ningn caso
los intereses formarn parte del costo compu-
table (el subrayado nos corresponde).
En cuanto al costo de adquisicin en virtud
de la modifcatoria ha pasado a tener el siguiente
texto: () la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de
su compra tales como: (...)"; estimamos que los
dos cambios que se han dado en la norma es que
se prescinde la alusin como parte del costo a las
mejoras incorporadas con carcter de perma-
nente, lo que consideramos que no implica que
no se considere como parte del costo de adquisi-
cin en la medida que el importe de las mejoras
forma parte de los costos posteriores incorpora-
dos al activo que se determinan en funcin a las
normas contables; y de otro lado, ya no se con-
signa a los intereses, en la medida que este a
pasado al gorro de la norma, motivo por el
cual ser de aplicacin no solo al numeral 1 (costo
de adquisicin), sino tambin a los numerales 2
(costo de produccin o construccin) y 3 (valor de
ingreso al patrimonio).
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3. Artculo 3 - Costo Computable de
Inmuebles
Respecto del subliteral a.1) del literal a) del
numeral 21.1 del artculo 21 de la LIR, se ha hecho
un agregado, en el sentido de considerar dentro
del costo computable a las mejoras, con el siguien-
te texto: () incrementado con el importe de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En cuanto al literal c) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la LIR, se ha suprimido la referen-
cia fnal de las mejoras de carcter permanen-
te, para referirse con mayor propiedad ahora a
incrementos de los costos posteriores que se
incorporen al activo, en los siguientes trminos:
() incrementado con los costos posteriores in-
corporados al activo de acuerdo con las normas
contables y los gastos que se mencionan en el
inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.
Cabe indicar que, con motivo de la incor-
poracin del numeral 21.4 del artculo 21 de la
LIR, se van a pasar a reenumerar los numerales
21.4; 21.5; 21.6 y 21.7, como prrafos 21.5; 21.6;
21.7 y 21.8 del citado artculo, respectivamente.
Finalmente, tal como se haba expresado
en el prrafo precedente, se ha incorporado el
numeral 21.4 del artculo 21 de la LIR con el si-
guiente redaccin: 21.4 Valores mobiliarios cuya
enajenacin genera prdidas no deducibles
El costo computable de los valores mobi-
liarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a
la no deducibilidad de las prdidas de capital a
que se refere el numeral 1 del artculo 36 y el
numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley,
ser incrementado por el importe de la prdida
de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobilia-
rios que el contribuyente mantenga en su pro-
piedad despus de la enajenacin que gener la
prdida de capital no deducible a que se refere el
numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso
r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por
el importe de la prdida de capital no deducible
(el subrayado nos corresponde); sobre el particu-
lar consideramos que la intencin del legislador
al determinar el incremento del costo computable
en el importe de la prdida de capital no deduci-
ble, ha sido la de eliminar los mecanismos elusi-
vos del impuesto consistentes en la generacin de
prdidas de capital producto de ventas y readqui-
siciones de valores mobiliarios.
4. Artculo 4 - Renta Presunta y
Ficta de Primera Categora
En relacin a la renta de primera categora se
incorpora un ltimo prrafo al inciso a) del artculo
23 de la LIR, estableciendo que la presuncin res-
pecto de la merced conductiva que no ser menor
al 6% del valor del predio, no resultar de aplica-
cin cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta LIR, las que
se sujetarn a las normas de precios de transferen-
cia a que se refere el artculo 32-A de esta LIR.
Adicionalmente, se modifca el numeral (iii)
del inciso b) del artculo 23 de la LIR, indicando
que no opera la presuncin referida a la cesin de
bienes muebles e inmuebles distintas a predios,
cuya depreciacin o amortizacin, admite la LIR,
efectuada a personas naturales a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza; para el cedente en
caso que se trate de las transacciones previstas en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR, a las que se
sujetarn las normas de precios de transferencia a
que se refere el artculo 32-A de esta LIR.
Igualmente, se incorpora como ltimo
prrafo del inciso d) del artculo 23 de la LIR,
estableciendo que tratndose de las transac-
ciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de la LIR, la renta fcta ser determinada
aplicando las normas de precios de transfe-
rencia a que se refere el artculo 32-A de la
LIR. Cabe recordar que este inciso regula que
la renta fcta de predios cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a pre-
cio no determinado, no ser menor del 6% del
valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial.
5. Artculo 5 - Reduccin de Capital
como Dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades
El DLeg bajo comentario modifca el inciso
c) del artculo 24-A de la LIR, norma que esta-
blece entre otros supuestos como dividendo y
cualquier forma de distribucin de utilidades la
reduccin de capital, hasta el importe de las uti-
lidades, excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de libre disposi-
cin, que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterio-
ridad a la reduccin de capital, salvo que
esta reduccin de capital se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto por la Ley
General de Sociedades.
2. Agrega la modifcacin que, existan al mo-
mento de adoptar el acuerdo de reduc-
cin de capital. Si despus de la reduccin
de capital dichas utilidades, excedentes de
revaluacin, ajuste por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) Distribuidas, tal distribucin no ser con-
siderada como dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades.
ii) Capitalizadas, la posterior reduccin que co-
rresponda al importe de la referida capitali-
zacin no ser considerada como dividendo
u otra forma de distribucin de utilidades.
6. Artculo 6 - Inters Presunto
Se modifca el ltimo prrafo del artculo 26
de la LIR, precisando que las disposiciones sea-
ladas en los prrafos precedentes que desarrollan
el inters presunto, no sern de aplicacin cuando
se trate de las transacciones previstas en el nume-
ral 4 del artculo 32 de la LIR, las que se sujetarn,
de igual modo, a las normas de precios de transfe-
rencia a que se refere el artculo 32-A de la LIR.
7. Artculo 7 - Cesin gratuita de
bienes
El inciso h) del artculo 28 de la LIR, establece
la presuncin de ingresos empresariales los cuales
no sern menores del 6% del valor de adquisicin,
construccin o de ingreso al patrimonio la deriva-
da de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos a predios, cuya depreciacin o amortiza-
cin admite la LIR, efectuada por contribuyentes
generadores de tercera categora, a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza a otros contribuyentes
generadores de tercera categora. Sobre este art-
culo, se modifca su numeral (iv), que establece
que no se aplicar esta presuncin para el cedente
cuando se trate de las transacciones previstas en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR,, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia
a que se refere el artculo 32 de la LIR.
8. Artculo 8 - Valor de Mercado
En lo relativo al valor de mercado correspon-
diente a los valores, la modifcacin establecida en
virtud del DLeg resulta siendo mucho ms precisa
que el texto de la norma modifcada, dejando en
claro el legislador que para efectos del valor de
mercado por las ventas de valores mobiliarios,
sean acciones o ttulos, se utilizar el mayor
valor disponible entre los posibles, sea valor
de transaccin, de cotizacin o patrimonial o
cualquier otro que establezca el Reglamento
atendiendo a la naturaleza de los valores.
9. Artculo 9 - Precios de Transferencia
Consideramos que el inciso a) del artculo 32-
A de la LIR modifcado, con mayor propiedad se
refere a que el mbito de aplicacin de las nor-
mas de precios de transferencia se aplica: () a
las transacciones realizadas por los contribuyentes
del impuesto con sus partes vinculadas o a las que
se realicen desde, hacia o a travs de pases o te-
rritorios de baja o nula imposicin. Sin embargo,
slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes al valor que resulte de aplicar las normas de
precios de transferencia en los supuestos previstos
en el literal c) de este artculo (el subrayado nos co-
rresponde); no obstante ello, se hace la necesaria
salvedad que los ajustes del valor acordado por las
partes, nicamente procedern en la medida que
ste valor determinase en el Per un menor im-
puesto del que correspondera por aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
En cuanto al tema de los ajustes a que alude
el inciso c) del artculo 32-A de la LIR, se puntuali-
za que nicamente proceder en la medida que
ste valor determinase en el Per un menor
impuesto del que correspondera por aplica-
cin de las normas de precios de transferencia.
Cabe indicar que, con la fnalidad de analizar si el
valor convenido determina un menor impuesto,
se tomar en cuenta el efecto que, en forma inde-
pendiente, cada transaccin o conjunto de tran-
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sacciones segn se haya efectuado la evaluacin,
en forma individual o en conjunto, al momento
de aplicar el mtodo respectivo genera para el
Impuesto a la Renta de las partes intervinientes.
Asimismo, se han establecido las disposicio-
nes sobre ajustes de precios de transferencia que
resumimos en el siguiente cuadro, que han ade-
cuado su alcance y mbito de aplicacin:
En cuanto a acuerdos anticipados de precios,
se ha suprimido el trmino solamente respecto
de la facultad de celebrar acuerdos anticipados;
asimismo, se ha suprimido tambin la referencia a
partes vinculadas, motivo por el cual queda claro
que se pueden celebrar acuerdos anticipados de
precios con contribuyentes que realicen operacio-
nes internacionales en donde concurran dos o ms
pases o jurisdicciones distintas, habindose agre-
gado la referencia a que se podr celebrar acuerdos
anticipados con otras Administraciones Tributarias
de pases con los que se haya celebrado convenios
internacionales para evitar la doble imposicin.
Finalmente en este punto, se ha incorporado
el ltimo prrafo al inciso g) del artculo 32-A de
la LIR, conforme se detalla en el siguiente cuadro:
10. Artculo 10 - No deducibilidad
de prdidas de capital de segunda
categora
Se incorporan prrafos, mediante los cuales
se regula la no deducibilidad de prdidas de
capital de segunda categora. Entendemos,
que al margen de la redaccin, lo que pretende
regular el legislador, son supuestos en los que
no ser compensable la prdida de capital.
As, se incorpora como tercer, cuarto prra-
fo y quinto prrafos del artculo 36 de la Ley,
los textos siguientes:
No ser deducible la prdida de capital ori-
ginada en la enajenacin de valores mobiliarios
cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con pos-
terioridad a ella, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produz-
ca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones
de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo
que no exceda los treinta (30) das calendario,
se produzca la adquisicin de valores mobi-
liarios del mismo tipo que los enajenados, o
de opciones de compra sobre los mismos. Se
precisa que esto no se aplicar si, luego de la
enajenacin, el enajenante no mantiene nin-
gn valor mobiliario del mismo tipo en pro-
piedad, sin embargo de aplicar lo dispuesto
en el numeral 1 de producirse una posterior
adquisicin.
Por otra parte se dispone que, conforme a
lo previamente sealado, para la determinacin
de la prdida de capital no deducible, se tendr
en cuenta lo siguiente:
Si se hubiese adquirido valores mobiliarios
u opciones de compra en un nmero infe-
rior a los valores mobiliarios enajenados, la
prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mo-
biliarios en un nmero igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de
compra hubiera sido adquirida.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del
mismo tipo se realiz en diversas oportuni-
dades, se deber determinar la deducibilidad
de las prdidas de capital en el orden en que
se hubiesen generado.
Se entender por valores mobiliarios del mismo
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos
y que correspondan al mismo emisor.
Finalmente, se seala que la presente regu-
lacin referida a la no deducibilidad de prdidas
de capital, no se aplica en el caso de las prdi-
das de capital generadas a travs de los fon-
dos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin, fondos de pensiones, y fdeicomisos
bancarios y de titulizacin.
11. Artculo 11 - Deduccin de gasto
por concepto de donaciones
A efectos que los donantes generadores de
rentas de tercera categora puedan deducir los gas-
tos por donaciones de acuerdo a lo sealado en el
inciso x) del artculo 37 de la LIR, se establece que
la califcacin previa estar a cargo de la SUNAT a
partir del 01.01.2013, descartndose al Ministerio
de Economa y Finanzas.
Del mismo modo en virtud al artculo 14 del
D.Leg, la referida modifcacin es aplicable para de-
terminar la renta neta del trabajo, acorde a lo pre-
visto en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
12. Artculo 12 - Depreciacin de
costos posteriores
La norma modifcatoria en comentario ha es-
tablecido que el porcentaje de depreciacin (fjo o
mximo) se debe aplicar sobre el resultado de su-
mar los costos iniciales (costo de adquisicin, pro-
duccin y construccin) y los costos posteriores.
Igualmente, se ha establecido que el impor-
te resultante en funcin al prrafo anterior ser el
monto deducible o el mximo deducible en cada
ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que en
el ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor
que el valor del bien que quede por depreciar, en
cuyo caso se deducir este ltimo.
Un cambio relevante, lo constituye el hecho
que ya no se aluda a mejoras incorporadas con
carcter permanente, sino ms bien a costos pos-
teriores. Al respecto, se prescribe que los costos
posteriores son: () los costos incurridos respecto
de un bien que ha sido afectado a la generacin
de rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se deban re-
conocer como costo.
Se aprecia que la legislacin del Impuesto a
la Renta, a ttulo innovativo, ya no solo efecta
la inclusin del trmino y deja a la interpretacin
sus alcances o normas que correspondan aplicar;
por el contrario, efecta una remisin expresa a
las disposiciones de las normas contables
(3)
y
que consideramos una regulacin idnea, toda
vez que el trmino costo resulta un concepto ne-
tamente econmico contable.
Sin perjuicio de lo expuesto, es pertinente
sealar que la referencia a costos posteriores, im-
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plica que los desembolsos que califquen en dicha
categora no puedan reconocerse como gasto
sino que deben formar parte del costo del activo
y que en el argot contable se denominan costos
capitalizables.
13. Artculo 13 - Costos posteriores,
prdidas y gastos no deducibles
13.1.Costos posteriores
La actual norma del inciso e) del artculo 44
de la LIR dispone que: No son deducibles
para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora, las sumas invertidas
en la adquisicin de bienes o mejoras de
carcter permanente.
Dicha regulacin implica que aquellos des-
embolsos o importes en que la empresa incu-
rra destinados a la adquisicin o produccin
de activos, no podrn considerarse como
gasto en un solo ejercicio sino que debern
considerarse propiamente como activo, cuyo
costo incidir en resultados va depreciacin.
Si bien la regulacin tributaria, era expresa en
su disposicin, tambin resultaba -por decir
lo menos-, escueta en sus alcances dado que
no estableca requisitos o condiciones a tener
en cuenta para efectos de identifcar cuando
se deba considerar como costo, generndo-
se entre los contribuyentes dudas e inclusive
tratamientos indebidos respecto a la califca-
cin de los desembolsos incurridos.
Al respecto, cabe referir que la norma que
entrar en vigencia a partir del 01.01.2013,
dispone que: No sern deducibles para la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora, las sumas invertidas en
la adquisicin de bienes o costos poste-
riores incorporados al activo de acuer-
do con las normas contables.
Como se observa, se han dado dos cam-
bios relevantes que cabe destacar:
(i) La norma ya no se refere slo a los bie-
nes o mejoras de carcter permanente,
sino que ha ampliado tal referencia a
bienes o costos posteriores incorpora-
dos al activo. En ese sentido, la norma en
forma adecuada modifca su regulacin, a
fn de prescribir que no slo se restringe
la deduccin como gasto a las mejoras de
carcter permanente sino a todo costo,
que de acuerdo a las normas contables
resulta un concepto ms amplio y ms
desarrollado por dicha ciencia.
(ii) La norma en comentario establece que la
adquisicin de bienes o costos posterio-
res deben evaluarse de acuerdo con las
normas contables; en ese sentido, se es-
tablece una remisin a las normas conta-
bles, que antes era practicada pero que no
tena una base en las normas tributarias.
13.2.Las prdidas de capital originadas por la
enajenacin de valores mobiliarios
La norma ha incluido como un supues-
to no deducible, para efectos de deter-
minar la renta neta de tercera categora:
Las prdidas de capital originadas en
la enajenacin de valores mobiliarios
(), condicionada a ciertas exigencias
que detallaremos ms adelante.
Cabe precisar que, en principio, el Impues-
to a la Renta que se encuentra obligado a
pagar un contribuyente generador de rentas
empresariales (rentas de tercera categora),
se determina en base a un resultado neto al
que se denomina Renta Neta Imponible, que
no es otra cosa que los ingresos gravados
menos los costos y gastos necesarios para
la obtencin de los mismos. De esta forma,
el resultado tributario o fscal es la ganancia
(o prdida) de un periodo, que se determina
de acuerdo con las reglas establecidas por la
legislacin del Impuesto a la Renta, sobre la
que se calcularn los impuestos a pagar.
Justamente, la norma incorporada estable-
ce que no podrn ser deducibles tributaria-
mente las prdidas de capital originadas en
la enajenacin de valores mobiliarios que:
(i) Al momento de la enajenacin o con
posterioridad a ella, en un plazo que no
exceda los 30 das calendario, se produz-
ca la adquisicin de valores mobiliarios
del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
(ii) Con anterioridad a la enajenacin, en un
plazo que no exceda los 30 das calenda-
rio, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los ena-
jenados, o de opciones de compra sobre
los mismos. Lo anterior no se aplicar si,
luego de la enajenacin, el enajenante
no mantiene ningn valor mobiliario del
mismo tipo en propiedad. No obstante,
se aplicar lo dispuesto en el numeral 1,
de producirse una posterior adquisicin.
El mismo literal, como se observa, esta-
blece normas para la determinacin de
la prdida de capital no deducible. Con-
trariamente, de no encontrarse en el su-
puesto anterior, las citadas prdidas sern
plenamente deducibles.
13.3.Gastos constituidos por la diferencia
entre el valor nominal de crditos entre
vinculadas
Recurdese que el Decreto Supremo N 219-
2007-EF (31.12.2007) en Segunda Disposicin
Complementaria Final regul los efectos de
las transferencias de crditos provenientes de
operaciones de factoring, descuento u otras
operaciones reguladas por el Cdigo Civil
(como es el caso de la cesin de crditos).
Al respecto, comentamos el tratamiento que
dispensa el dispositivo legal en mencin.
i) El transferente de los crditos computa-
r como base de clculo de los pagos a
cuenta del IR los ingresos devengados
como consecuencia de la operacin que
dio origen a los instrumentos crediticios.
ii) El factorado o transferente del crdito no
comprender como base de clculo de
los pagos a cuenta del IR el importe que
perciba del adquirente de los crditos.
Somos de la opinin que dicho importe
tampoco ser considerado para efectos
de la determinacin del IR defnitivo de
cargo del transferente, ello por cuanto
en rigor no califca como un ingreso.
iii) Transferencias de crdito en las que el
adquirente del crdito asume el riesgo
crediticio del deudor.
Para el adquirente del crdito: Consti-
tuye ingreso gravable la diferencia entre
el valor nominal del crdito y el valor
de la transferencia. La norma no hace
mencin a la oportunidad en la que se
devengara dicho ingreso. Al respecto,
como quiera que estamos frente a una
ganancia no realizada, la renta se repu-
tar devengada en la oportunidad en la
que se realice dicha ganancia de capital.
Para el transferente del crdito: La trans-
ferencia del crdito genera un gasto dedu-
cible el cual viene determinado por la dife-
rencia entre el valor nominal del crdito y
el valor de transferencia. La imputacin del
gasto se producir en la oportunidad en la
que se confgure la citada diferencia.
En este ltimo supuesto, la norma modi-
fcatoria, ha establecido que no resultan
deducibles los gastos constituidos por la
diferencia entre el valor nominal de un
crdito originado entre partes vinculadas
y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
Como se observa, la norma introducida tiene
como fnalidad evitar la elusin entre crditos
incobrables entre empresas vinculadas, toda
vez que si no se diera el caso y las operacio-
nes sean realizadas entre partes indepen-
dientes no cabra la aplicacin de la norma en
comentario. Adems, como segunda exigen-
cia, para la aplicacin de la norma se exige
que el adquirente asuma el riesgo del crdito,
supuesto que era muy comn, toda vez que a
fn de eludir los tributos las transferencias se
realizaban en montos mnimos, minimizando
los costos y gastos de los adquirentes.
Asimismo, se ha establecido que en caso
las referidas transferencias de crditos ge-
neren cuentas por cobrar a favor del trans-
ferente, no constituyen gasto deducible
para ste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas
por cobrar a que hace referencia la LIR en
su artculo 37, inciso i) y el Reglamento de
la LIR en su artculo 22, incisos f) y g).
Por ltimo, se precisa que todo lo sealado an-
teriormente no resulta aplicable a las empre-
sas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702.
14. Artculo 15 - Deduccin de gastos
en las rentas de fuente extranjera
Actualmente el tercer prrafo del artculo
51-A de la LIR, precisa el origen de la renta de
fuente extranjera, a saber, las provenientes de la
enajenacin de los bienes a que se refere el inciso
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Igualmente, la norma modifca el tercer prrafo
del artculo citado, estableciendo que en el caso de
rentas de sujetos domiciliados en el pas provenien-
tes de la enajenacin de los bienes a que se refere
el inciso a) del artculo 2 de la LIR o de derechos
sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con la
liquidacin efectuada en cada mes por CAVALI, en
relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a
cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago
del impuesto que en defnitiva corresponde confor-
me a lo previsto en el artculo 52-A de la LIR, por el
ejercicio gravable en que se realiz la retencin. El
prrafo original haca referencia tambin a la renta
empresarial o de tercera categora.
18. Artculo 19 - Ingresos netos en el
Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta
La modifcacin del artculo 118 de la LIR, lite-
ral b) que regula los sujetos no comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, slo es
una precisin respecto al prrafo del artculo 20 de
la LIR que seala el concepto de renta neta, que
por la modifcacin efectuada por el artculo 2 del
DLeg pas a ser el sexto prrafo y ya no el cuarto.
19. Segunda Disposicin Complementaria
Final Prdidas de capital y operacio-
nes de reporte
La norma en comentario establece que lo
previsto en el prrafo 21.4 del artculo 21, tercer,
cuarto y quinto prrafo del artculo 36 e inciso r)
del artculo 44 de la LIR no ser de aplicacin a
las operaciones de reporte, pactos de recompra y
prstamos burstiles a los que hace referencia la
segunda disposicin complementaria fnal de la
Ley N 29645 (Operaciones en Rueda de Bolsa y
Operaciones de Reporte y Pacto de Compra), esta-
blecindose que en dichas operaciones no se ge-
nerarn ganancias o prdidas de capital.
20. Tercera Disposicin Complementa-
ria Final - Ganancia de capital por
enajenacin de valores mobiliarios
La renta de fuente peruana generada por la
enajenacin de bienes a que se refere el inciso a)
del artculo 2 de la LIR, efectuada por una perso-
na natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, en todos los ca-
sos es de segunda categora.
De otro lado, la renta prevista en el inciso
l) del artculo 24 de la LIR se considerar como
ganancia de capital.
21. Cuarta Disposicin Complementa-
ria Final - Imputacin de resulta-
dos en operaciones con valores
Lo sealado en el ltimo prrafo del literal
a) del numeral 1 y ltimo prrafo del literal a) del
numeral 2 de la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final de la Ley N 29645, respecto del surgi-
miento del Impuesto a la Renta, ser de aplicacin
a las operaciones de reporte y pactos de recompra,
y de prstamo burstil, respectivamente, realiza-
das por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el pas, as como por
contribuyentes no domiciliados en el pas.
De otro lado, en el caso de personas jurdicas
domiciliadas en el pas, el ingreso y el gasto, segn
corresponda, generado por las operaciones de re-
porte y pactos de recompra, y prstamo burstil se
imputarn de acuerdo con el criterio del devengo,
acorde con lo dispuesto por el artculo 57 de la LIR.
22. Quinta Disposicin Complementaria
Final Diferencias de Cambio
Las diferencias de cambio generadas por
pasivos en moneda extranjera a que se referen
los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR que
prescriben su imputacin al costo de existencias
o activos fjos, a partir del 01.01.2013, se regirn
por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de
la LIR, esto es, debern ser incluidas en la deter-
minacin de la materia imponible del periodo en
el cual la tasa de cambio fucta, considerndose
como utilidad o como prdida.
23. Sexta Disposicin Complementaria
Final Prdidas de capital no dedu-
cibles y retenciones del impuesto
Para determinar la ganancia de capital so-
bre la que se efectuar la retencin a cuenta del
impuesto prevista en el artculo 73-C de la LIR,
CAVALI tendr en cuenta que:
Deber incluir como prdida de capital de-
ducible aquella a que se refere el tercer p-
rrafo del artculo 36 de la LIR.
No debern considerar el incremento del
costo establecido en el prrafo 21.4 del art-
culo 21 de la LIR, salvo que ste sea comu-
nicado en la forma, plazo y condiciones que
se establezca mediante decreto supremo.
24. Primera Disposicin Complemen-
taria Transitoria Vigencia de la
califcacin como entidad percep-
tora de donaciones
La califcacin o renovacin como entidad per-
ceptora de donaciones que el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas haya aprobado o apruebe, mantendr
su validez para efectos de lo dispuesto en los incisos
x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la LIR, hasta
el vencimiento del periodo por el que fue otorgada.
25. Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria Solicitudes de califca-
cin y renovacin como entidad per-
ceptora de donaciones en trmite
Las solicitudes de califcacin y renovacin
como entidad perceptora de donaciones pre-
a) del artculo 2 de esta Ley (valores mobiliarios),
o derechos sobre stos, y dems rentas de fuente
extranjera. A partir del 01.01.2013, se asume una
mejor redaccin, hacindose una referencia
irrestricta a la renta de fuente extranjera que
deban ser sumadas a distintas rentas netas de
fuente peruana. De esta manera, se logra una re-
gla general y ya no supuestos especfcos.
15. Artculo 16 - Tasas del Impuesto
a las Rentas del Capital
La norma en comentario divide en tres
prrafos el artculo 52-A de la LIR. El primero
establece la tasa del 6.25% para las rentas ne-
tas de capital de segunda categora. El tercero,
mantiene la tasa del 4.1% referido a la distribu-
cin de utilidades a que se refere el inciso i) del
artculo 24 de la LIR.
La novedad est contenida en el segundo p-
rrafo que establece que a la renta neta de capital
originada por la enajenacin, redencin, rescate de
acciones, participaciones, entre otros, regulados en
el inciso a) del artculo 2 de LIR, se sumar los in-
gresos provenientes del citado inciso a) del artcu-
lo 2 de LIR que provenga de fuente extranjera,
que indica el segundo prrafo del artculo 51 de la
LIR. La tasa aplicable asciende al 6.25%.
16. Artculo 17 - Valor de bienes
importados y exportados
La norma en comentario pretende mejorar la
redaccin del prrafo modifcado, precisando que
las transacciones previstas en el artculo 32, numeral
4), deben sujetarse a las normas de precios de trans-
ferencia que establece la LIR en su artculo 32-A.
17. Artculo 18 - Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de
Valores
El artculo en comentario modifca el primer
prrafo del artculo 73-C de la LIR, que establece
que CAVALI deber liquidar la retencin mensual
en el pas que corresponde a cada contribuyente,
de acuerdo con el procedimiento establecido en
el Reglamento, debiendo considerar las siguientes
deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana deducir el
monto exonerado a que se refere el inciso
p) del artculo 19 de la LIR, el que se aplica-
r contra las ganancias de capital obtenidas
en el orden en que sean percibidas y hasta
agotar su importe, y compensarn las prdi-
das originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios emitidos por sociedades consti-
tuidas en el pas, que tuviera registradas.
2. La novedad se establece en las rentas de fuen-
te extranjera, la cual indica que compensar las
prdidas de capital originadas en la enajena-
cin de valores mobiliarios emitidos por em-
presas, sociedades u otras entidades constitui-
das en el exterior, que estuvieran registradas.
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determinada el tercer ao conforme a la liquida-
cin del avance de la obra por el trienio y, a partir
del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se
referen los incisos a) y b) del mismo artculo.
Al respecto, cabe precisar que la norma
en comentario, mediante la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria, ha dispuesto la
derogacin, a partir del 01.01.2013, del inci-
so c) del artculo 63 de la LIR.
En consecuencia, se ha dispuesto en su Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria, respecto
a la aplicacin del mtodo del diferimiento por
contratos de construccin iniciados antes de su
derogacin, que: Las empresas de construccin
o similares que hubieran adoptado el mtodo
establecido en el inciso c) del primer prrafo
del artculo 63 de la Ley, hasta antes de su de-
rogatoria por el presente decreto legislativo,
seguirn aplicando la regulacin establecida en
dicho inciso respecto de las rentas derivadas de
la ejecucin de los contratos de obras iniciadas
con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la
total terminacin de las mismas.
Esta disposicin, busca respetar los derechos
adquiridos por los contribuyentes, empresas de
construccin o similares, que hayan optado por
dicha opcin y hayan obtenido la autorizacin
correspondiente.
Ntese que las empresas constructoras
podrn optar por el mtodo sealado para
la liquidacin y pago de su impuesto hasta el
31.12.2012, porque la norma que faculta a la apli-
cacin de dicha opcin recin quedar sin efecto
el 01.01.2013. Procede relevar que la Cuarta Dis-
posicin complementaria, alude a los contratos
de construccin iniciados antes del 01.01.2013,
en forma especfca refere que proceder aplicar
el diferimiento respecto de las rentas que se de-
rivan de la ejecucin de los contratos de obras
iniciadas antes del 01.01.2013.
29. Quinta Disposicin Complemen-
taria Transitoria Retenciones del
Impuesto por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de
Valores
Para efecto de aplicar lo previsto en el nume-
ral 2 del artculo 73-C de la LIR para la liquidacin
de la retencin mensual del impuesto que CAVALI
deber efectuar, correspondiente al mes de agos-
to y siguientes del ejercicio 2012, stas debern
considerar las prdidas de capital de fuente ex-
tranjera que generen a partir del 01.08.2012.
sentadas hasta antes del 1 de enero de 2013,
continuarn su trmite ante el Ministerio de
Economa y Finanzas segn las normas vigentes
a la fecha de su presentacin.
26. Tercera Disposicin Complementa-
ria Transitoria Aplicacin de las
Diferencias de Cambio generadas
antes del 01.01.2013
Esta disposicin transitoria dispone una vi-
gencia ultraactiva
(4)
de las disposiciones referidas
a diferencias de cambio originadas en pasivos en
moneda extranjera relacionados y plenamente
identifcables y a diferencias de cambio origina-
das en pasivos en moneda extranjera relaciona-
das con activos fjos existentes o en trnsito u
otros activos permanentes, a los que se referen
respectivamente, los incisos e) y f) del artculo
61 de la LIR, generadas hasta antes de la de-
rogacin de los referidos incisos por el D.Leg
objeto de comentario, continuarn rigindose
por lo establecido en los referidos incisos.
27. Cuarta Disposicin Complemen-
taria Transitoria Aplicacin del
mtodo del diferimiento por con-
tratos de construccin iniciados
antes de su derogacin
El literal c) artculo 63 de la LIR, dispone
que las empresas de construccin o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable,
podrn diferir los resultados hasta la total termi-
nacin de las obras, cuando stas, segn contra-
to, deban ejecutarse dentro de un plazo no ma-
yor de tres (3) aos. Adems, se establece que en
caso que la obra se deba terminar o se termine
en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
NOTAS
(1) Ello sin perjuicio de las excepciones a que se contrae la Primera Disposicin Complementaria Final
del D.Leg, las mismas que entrarn en vigencia a partir del 30 de junio de 2012, con excepcin
a la modifcacin prevista en el artculo 18 del D.Leg referido a Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, el que se aplicar a la liquidacin de las retenciones que se realicen a
partir del 01 de agosto de 2012.
(2) El control difuso, es aquella institucin que le permite en primer trmino a un Juez-, a preferir
para la solucin del caso concreto, la aplicacin de la norma de mayor jerarqua en desmedro de
la de menor jerarqua.
(3) En principio debera entenderse referido al Marco Conceptual para la preparacin de Informacin
Financiera y las NIIF.
(4) Ella ocurre cuando una norma derogada contina, sin embargo, surtiendo efectos jurdicos de
manera excepcional ms all del momento en que tal derogacin ocurre; en RUBIO CORREA,
Marcial. El Sistema Jurdico. Pontifcia Universidad Catlica del Per, Lima 1988, pg. 315. n