Finanzas y Derecho Financiero

Programa desarrollado
Bolilla I
Finanzas Pblicas: Concepto. Etimologa y antecedentes.
El estado. Necesidad pblica y Servicio Pblico. La actividad Financiera. Finanzas Pblicas: Escuelas. Las inanzas
pblicas como en!meno y como ciencia. "isciplinas inancieras. #ntecedentes pblicos de la Ciencia de las Finanzas
Pblicas. Poder Financiero.
Concepto: $iene como ob%eto e&aminar como el estado obtiene sus ingresos y eecta sus gastos.
Etimologa y Antecedentes: #lgunos le atribuyen procedencia 'erm(nica del vocablo )Fine*+pago de $asas, o #lemana
del vocablo )inden*+encontrar,. -tros le asignan su origen al vocablo latin )Finis*
.oy se reconoce a la segunda como las mas acertada/ proveniente del latin: )Finire* emanada del verbo )Finare* y el
$ermino )Finatio*
Significado del trmino latn
1er. momento:
"ecisi!n 0udicial
1ulta i%ada en 0uicio
Pagos y prestaciones en general
2do. momento: Se consider! 2ue los negocios )inancieros* eran los monetarios y burs(tiles/ aun2ue al mismo tiempo
)inanz* tuvo la denigrante signiicaci!n de intriga/ enga3o y usura
3er. momento: Se inicia en Francia y luego Europa/ usando la palabra inanza nicamente con respecto a los recursos y
gastos del estado y las comunas.
.ay una dierencia entre
F4N#N5#S P67L4C#S: se reiere a las estatales
F4N#N5#S P849#"#S: :ace reerencia a los problemas monetarios/ cambiarios y bancarios en general.
El signiicado conceptual de Finanzas Pblicas re2uiere cuatro nociones vinculadas ntimamente entre s:
Necesidad Pblica
Servicio Pblico
'asto Pblico
8ecurso Pblico
NECESIDADES PUBICAS: Son a2uellas 2ue nacen de la vida colectiva y se satisacen mediante la actuaci!n del
estado. El :ombre desde tiempos pret;ritos tiende a vivir en sociedad y es esta vida colectiva la 2ue engendra necesidades
distintas. <ero. supone diversos ideales comunes como deenderse/ crear normas de convivencia 2ue regulen la
interdependencia armoniosa/ buscar el medio de resolver controversias y castigar las inracciones con el mayor grado de
%usticia.
#s surgen las NECESIDADES PUBLICAS:
"eensa E&terior: para preservar a la comunidad de ata2ues.
-rden interno: para preservar la convivencia pacica.
#dministraci!n de %usticia: para allanara las disputas y castigar a los 2ue violan la normatividad para evitar 2ue se
resuelvan a la uerza.
Estas son necesidades imposibles de satisacer individualmente y estos individuos/ agrupados/ comenzaron a ormar
estados con sus elementos: poblaci!n/ territorio y gobierno y es el gobierno el 2ue est( org(nicamente constituido
representando al estado y su poder de imperio y cumple este cometido.
Estas necesidades tienen ciertas caractersticas:
Son de ineludible satisacci!n/ sino no se concibe una comunidad organizada
Son de imposible satisacci!n por los indiicuos
Son las 2ue dan nacimiento al estado y %ustiican su e&istencia.
P!" E! S!N: NECESIDADES PUBICAS ABS!U#AS: Esenciales/ Constantes = 9inculadas # La E&istencia
1isma "el Estado
#simismo tenemos otra categora de necesidades 2ue denominamos NECESIDADES PUBICAS "EA#I$AS y son
contingentes/ mudables y no :acen a la e&istencia misma del estado pero ata3en a la adecuaci!n de la vida comunitaria.
SE894C4-S P>7L4C-S:
Son las actividades 2ue el estado realiza para satisacer las necesidades publicas
El servicio publico puede ser:
ESENC4#L: si satisace necesidades publicas absolutas
N- ESENC4#L: si satisace necesidades pblicas relativas
? Son in:erentes a la soberana del estado por2ue s!lo pueden ser prestados por ;l en orma e&clusiva e indelegable/
:aciendo uso de todas las prerrogativas emanadas de su poder de imperio.
? Las No escenciales tienden a satisacer necesidades pblicas vinculados al proreso y bienestar social. Pueden ser
atendidas en orma indirecta y mediante la intervenci!n de intermediarios ba%o control estatal.
Los Servicios Pblicos pueden ser:
"494S47LES: son las actividades 2ue pueden ser determinadas y concretadas en relaci!n a los particulares +e%.
Educaci!n,
4N"494S47LES: es imposible particularizar con relaci!n a determinadas personas: +e%.: deensa e&terior,.
'#S$- P>7L4C-. 8EC>8S- P>7L4C-:
Para satisacer necesidades pblicas es menester realizar erogaciones 2ue suponen previos ingresos.
#si se entra en la actividad inanciera o inanzas pblicas. Si el estado necesita gastar/ debe contar con los medios.
Estos ingresos a veces se originan en el propio Patrimonio/ pero la mayor parte se recauda a trav;s de los $ributos 2ue el
estado obtiene en orma coactiva. $ambi;n puede recurrir al cr;dito Pblico.
En deinitiva/ la #ctividad Financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Ca%a del Estado. La
caracterstica principal de esta actividad es la instrumentalidad y ;sta se distingue de todas las otras actividades 2ue
e%ecuta el estado por2ue no constituye un in en s misma/ dada su unci!n 4NS$8>1EN$#L.
El estado es el nico y e&clusivo su%eto de la #ctividad Financiera +estado en sentido lato @ naci!n/ municipios etc,.
La actividad inanciera est( integrada por tres actividades parcialmente dierenciadas:
Previsi!n de gastos e 4ngresos materializadas en el Presupuesto
-btenci!n de 4ngresos Pblicos
#plicaci!n de los ingresos a los destinos prei%ados
ESCUEAS : Si bien la deinici!n no presenta diicultades cuando se trata de determinar la Naturaleza de la actividad.
ESCUEAS EC!N%&ICAS:
7astiat y Seniro: casa de cambio/ tributos por servicios
Smit/ 8icardo/ 1ill/ Say: consideran la actividad inanciera como perteneciente a la etapa de consumo/ en la 2ue el gasto
pblico se puede considerar como consumos improductivos de ri2ueza y puede compararse al granizo por sus eectos
destructores/ +el ciudadano gasta/ el dinero est( perdido para ;l. Estado gasta el dinero y el dinero est( perdido para todos
sin venta%as para la colectividad.
"e 9iti de 1arco consideraba 2ue la actividad inanciera es el resultado de una acci!n cooperativa de producci!n.
7envenuto 'riziotti critica las teoras de la escuela econ!mica por2ue descuidan la dierencia de situaci!n en 2ue se
:allan los :ombres cuando desarrollan su actividad econ!mica y cuando est(n sometidos a la soberana del estado. "ice
2ue la actividad de unos es de derec:o privado y la del estado de "erec:o Pblico y niega la identiicaci!n econ!mica y
inanciera.
Por ello para el no representa un acto de cambio/ consumo o utilidad marginal.
ESCUEA S!CI!%'ICA:
Pareto Lo primero 2ue critic! ue la elaboraci!n de los principios econ!micos desentendi;ndose de la verdad
e&perimental. "ada la :eterogeneidad de los individuos y sus necesidades/ el estado + sus gobernantes, establecen su
orden de prelaci!n segn criterios de conveniencia propia.
No es el estado el 2ue gobierna si no las clases dominantes 2ue imponen al )estado* sus intereses particulares.
La crtica de 'rizziotti a Pareto: "ice A>E es %usto desenmascarar los intereses particulares 2ue se anidan detr(s de los
del estado. Pero esa misma observaci!n e&perimental pone de relieve la continuidad :ist!rica del estado/ como
organizaci!n poltica/ %urdica y unitaria. #simismo es cierta la realizaci!n de los ines estatales 2ue siguen en la :istoria
una secuencia o continuidad %unto con la caducidad de las clases dominantes.
ESCUEAS P!(#ICAS
Fue %ustamente 'riziotti 2uien elabor! un concepto integral de las Finanzas con predominio del Elemento Poltico.
Esto es as teniendo en cuenta 2ue el su%eto de la #ctividad Financiera es el Estado y son los ines del estado los 2ue se
satisacen con la actividad inanciera/ por ello debe necesariamente aceptarse la N#$>8#LE5# P-LB$4C# de la
actividad.
Los procedimientos de los 2ue se vale el estado son coercitivos/ guiados por criterios polticos.
Es 0arac: el 2ue introduce un elemento discordante a la teora de 'rizziotti/ teniendo en cuenta 2ue el proceso inanciero
tambi;n es econ!mico/ an cuando resulta indudable 2ue la actividad inanciera tiene sus lmites en los medios escasos de
la economa/ medios estos de los cuales se abastecen las inanzas pblicas y por ltimo concluye en la N#$>8#LE5#
P-LB$4C# = EC-NC14C# "E L# #C$494"#".
Las Finanzas pblicas como fenmeno ! como ciencia(completar c/ 16,17,18)
Los ingresos y erogaciones son en!menos inancieros 2ue en su con%unto orman la actividad. Esta actividad para ser
comprendida re2uiere de un proceso de snteis ya 2ue son diversos las disciplinas relacionadas. Este proceso de sntesis
corresponde a la Ciencia de las Finanzas.
Disciplinas )inancieras:
Poltica Financiera/ Economa Financiera/ "erec:o Financiero/ Sociologa Financiera y #dministraci!n Financiera.
AN"ECEDEN"ES#
#un2ue en ;pocas remotas :ubo 2uienes se ocuparon de este tema/ no se le puede atribuir una labor cientica o t;cnica/
ya 2ue no tena el alcance de lo 2ue :oy se entiende por inanzas.
En los estados de la antigDedad/ la ri2ueza se obtena mediante la guerra y con2uista de otros pueblos +muy distinto a
:oy,.
"urante la edad media/ rigieron las llamadas inanzas patrimoniales en las cuales los bienes del Estado eran los mismos
2ue los de los soberanos y se3ores eudales.
1as tarde con el 1ercantilismo/ aparece la necesidad de consolidar los Estados 1odernos por medio de $esoros
nacionales y esto se denomin! C#1E8#L4S1-. Si bien e&istan esbozos de una teora inanciera se notaba un marcado
predominio del elemento poltico.
"urante el Siglo E9444 se oper! una prounda transormaci!n en la concepci!n de lo 2ue deba ser el aspecto inanciero
de la actividad del estado. Fero. con la tesis de Auesnay de u2e la ri2ueza proviene de la tierra/ y luego con los estudios
sistematizados de Smit:/ con relaci!n a los recursos y gatos del Estado aun2ue integraban la economa pblica +parte de
la general, +C-1PLE$#8 ES$E $E1# C-N "4N- 0#8#C.,
Fu; en el Siglo E4E/ cuando se sistematiz! como disciplina aut!noma. 'randes tratadistas como Gagner/ 8au y 9on
Stein en #lemania/ Seligman en EE>>/ Ferrara/ Pantale!n y de 9iti en italia/ Sa& en austria y ue a ines del Siglo E4E y
comienzos del EE/ 2ue comenzo el eno2ue %urdico de los en!menos inancieros +graziani y %eza, y con ellos la Ciencia
Financiera tal como es concebido en la actualidad.
P!DE" FINANCIE"!:
Es el poder en virtud del cual se e%erce la actividad inanciera/ la maniestaci!n m(s tpica es la autoridad de e&igir
contribuciones coactivas a los particulares.
Pero tambi;n se maniiesta cuando el estado planiica su actuaci!n.
Este poder est( consagrado en las constituciones de los estados de derec:o/ estableciendo a su vez los lmites
correspondientes para 2ue no se torne omnmodo.
Bolilla II
Los gastos del estado. Concepto y Caractersticas. Clasiicaci!n de los 'astos Pblicos. Los 'astos Pblicos y la Poltica
Financiera. #spectos. 8eparto. Finalidades. Lmites. Crecimiento de los 'astos Pblicos.
Concepto: Son las erogaciones 2ue realiza el estado en virtud de Ley/ para cumplir sus ines/ consistentes en la
satisacci!n de Necesidades pblicas a trav;s de los SE"$ICI!S P*BIC!S.
El 'asto Pblico tiene un presupuesto de LE'4$414"#" por2ue es indispensable su pree&istencia para 2ue el gasto se
materialice %ustiicadamente.
E!"#ES:
Los 'astos Pblicos se 8ealizan para satisacer Necesidades Pblicas ya sea en orma directa o indirecta
Presupuesto de legitimidad :
Seleccionar las necesidades
Comparar las posibilidades materiales
El 'asto P+,lico es interdependiente del 8ecurso Pblico
El 'asto P+,lico es indicativo de la actividad/ Estado social y tendencia de los pases
La cuanta del 'asto P+,lico y su inluencia sobre la economa 'eneral tornan imprescindible su consideraci!n
por las Finanzas Pblicas.
Prescindir del 'asto P+,lico signiica e&cluir la indagaci!n de aspectos especiales como el #N$ECE"EN$E =
8ES>L$#"- de la actividad inanciera.
El 'asto P+,lico es estudiado dentro de la teora inanciera tomando como dato la )inalidad 2ue debe lograrse/ el
reparto de los ingresos y los e)ectos sobre la vida social.
El concepto :a evolucionado.
Para los cl(sicos el Estado es un consumidor de bienes y las ri2uezas 2ue el estado gasta caen a un abismo sin
ondo. )Estado Pozo*
Para los modernos el estado a trav;s del gasto redi$tri%&'e la ri2ueza y al gastar las devuelve al circuito
econ!mico. #cta como )Estado Filtro*/ como una bomba aspirante e impelente.
El 'asto P+,lico tiene Caracteres esenciales:
? Erogaciones Dinerarias: aun2ue no ueran en eectivo/ son susceptibles de apreciaci!n pecuniaria.
? E)ect-adas por el Estado: por2ue a2u tambi;n se incluyen los gastos de la administraci!n Pblica para s/ o para
entidades descentralizadas.
? En .irt-d de ey: no :ay gasto legtimo sin ley 2ue lo autorice/ de a2u se desprende el principio de legalidad 2ue
consiste en:
? "eg-laci/n por ley de conta,ilidad p-,lica
? a ley an-al es el Pres-p-esto 'ral
? Posteriormente a s- e0ec-ci/n se realiza el control adec-ado de los dineros p-,licos
? Para c-mplir s-s )ines consistentes en la satis)acci/n de necesidades p+,licas1
Es sabido 2ue muc:os de los gastos no responden a necesidades pblicas pero si son realizados por el Estado/ son 'asto
P+,lico .@
CASIFICACI%N DE !S 'AS#!S
C84$E84- #"14N4S$8#$49-: Segn este sistema los gastos se agrupan segn los !rganos 2ue realizan las
erogaciones bas(ndose en la Estructura administrativa/ de lo general a lo Particucular.
o #ne&os: Poder E%ecutivo/ legislativo/ Presidencia/ 1inisterios/ $ribunal de Cuenta/ Cr;dito global
o 4ncisos
o 4tems
o Partidas
Principales
Parciales
La venta%a es 2ue permite apreciar comparativamente la evoluci!n de cada sector pero no se puede evaluar su inluencia
en la economa nacional tomada en su con%unto
C84$E84- EC-NC14C-: "entro de esto tenemos:
< @ 'astos de F-ncionamiento - !perati.os: Son los pagos para el uncionamiento de la actividad
administrativa y Servicios Pblicos. Pueden ser de consumo o retributivos de servicios.
'astos de in.ersi/n o capital: son a2uellos 2ue signiican un incremento directo del Patrimonio del estado.
2 3 'astos de ser.icios 4 con contrapartida5: se cambia el dinero por un servicio
'astos de trans)erencia 4 sin contrapartida 5 no :ay contravalor alguno y la distribuci!n es promocional o
redistributiva +subsidio,
6 3 'astos prod-cti.os: Elevan el rendimiento global de la economa posibilitando mayor productividad del
sistema +viviendas investigaci!n,
Improd-cti.os: No tienen esa cualidad y son para cubrir los servicios escenciales.@
C"ECI&IEN#! DE !S 'AS#!S PUBIC!S
.ist!ricamente el 'asto P+,lico se incrementa y los estudiosos/ e&aminan las causas de este en!meno/ dividi;ndolas en:
#parentes
8elativas
8eales
()(*E!ES: a@ variaciones en el valor de la moneda: la depreciaci!n del signo monetario es constante y ello obliga a
armonizar las C4F8#S/ ya 2ue si no/ se arribara a conclusiones e2uivocados.
b@ Evoluci!n de las reglas presupuestarias: al adoptarse nuevos principios de derec:o presupuestario/ se :an modiicado
las ormas de computar las erogaciones y esto puede dar lugar a un aumento aparente del gasto.
*E+(!,-(S: son causas 2ue se :allan compensadas en si mismas. Las ane&iones de territorio/ aumento de poblaci!n/ de
producci!n y de renta nacional/ 2ue por un lado incrementan los gastos y por el otro los recursos.
*E(+ES: a@ 'astos 1ilitares: sin necesidad de guerra/ el e2uipamiento de las Fuerzas armadas e&ige sumas 2ue se
incrementan por tensiones internacionales.
b@ E&pansi!n de las #ctividades del estado: gestiones industriales/ comerciales/ obra pblica.
c@ #umento de costos: el aumento internacional de costos de bienes y servicios/ adem(s del progreso t;cnico determina
gastos antes desconocidos.
d@ 7urocracia y presi!n Poltica: son morbosos pero reales/ como el crecimiento desmesurado de la burocracia
administrativa y la presi!n de grupos o sectores con inluencia poltica 2ue tiende a satisacer sus intereses particulares a
costa del estado.
8EP#8$-: En relaci/n al tiempo: Se d( cuando deben :acerse obras de gran envergadura y se distribuye el gasto en
distintos e%ercicios inancieros@ Presenta la venta%a de no utilizar el a:orro nacional .
En relaci/n al l-gar: e&isten dos posturas/ una de las cuales sostiene 2ue el reparto tiene 2ue estar proporcional al aporte
de cada regi!n y otro 2ue sostiene 2ue el bienestar general del Estado del cual esa regi!n orma parte %ustiica 2ue el
Estado reparta e2uitativamente tratando de lograr un desarrollo pare%o de todos.
I&I#ES DE 'AS#! PUBIC!:
Es un problema m(s poltico 2ue econ!mico y no permite su resoluci!n matem(tica estableciendo una proporci!n +HI/
JIK, de la renta nacional.
1odernamente se sostiene 2ue los gastos p&eden llegar .a$ta el lmite en /&e la 0enta1a $ocial, $e compen$a con lo$
inco0eniente$ de la$ amp&tacione$ .ec.a$ al ingre$o nacioal.
">9E8'E8: distingue gastos de cargas publicas/ y dice 2ue los gastos de mera administraci!n deben limitarse como as
los gastos improductivos.
Bolilla III
Los recursos del estado. Evoluci!n :ist!rica. Perodo Colonial. Clasiicaci!n. 8ecursos Patrimoniales del Estado.
8ecursos 'ratuitos. 8ecursos $ributarios. La capacidad contributiva. 8ecursos por sanciones pecuniarias. 8ecursos
provenientes de la emisi!n monetaria.
Concepto: Son los ingresos en la $esorera del Estado/ cual2uiera sea su naturaleza econ!mica o %urdica.
El concepto :a ido cambiando/ teniendo en cuenta la evoluci!n del 8ol del Estado.
1>N"- #N$4'>-: Presentan una gran :eterogeneidad ya 2ue las necesidades eran cubiertas mediante prestaciones de
los subsidios y Pueblos vendidos/ con rentas patrimoniales y por medio de monopolios estatales. Predominantemente los
bienes provenan de los dominios del 1onarca por2ue en esa ;poca no se distingua entre patrimonio del Estado y
Particular del soberano.
.aba sin embargo rudimentos de $ributaci!n:
E'4P$-: En la era de los Ptolomeos
'8EC4#: Epoca de Pericles y conocieron una especie de impuesto Progresivo sobre la renta.
8-1#: en los a3os de 0ulio Cesar/ :ay dierentes tributos 2ue incluso :an servido de ormas impositivas en la
actualidad. E%: vic;sima :ereditatum +augusto,
E"#" 1E"4#: continuaba la conusi!n patrimonial del Estado con el soberano. Se desarroll! el sistema de 8E'#LB#S:
2ue eran contribuciones 2ue deban pagarse al soberano por concesiones generales o especiales 2ue el rey :aca a los
se3ores eudales.
Se diundieron las $#S#S por los servicios 2ue los se3ores eudales les prestaban. $ributos 2ue los vasallos deban pagar
para 2ue los se3ores les permitieran e%ercer proesiones o empleos para transitar rutas o cruzar puentes.
Estas prestaciones/ mas 2ue tributarias/ est(n vinculadas con la idea de propiedad del dominio se3orial.
Luego el 8ey/ para restaurar su poder perciba )ayudas* directamente de los vasallos de cada eudo/ y es a2u donde surge
la concepci!n del impuesto moderno. Pero/ el undamento a2u era la autoridad y arbitrariedad del 8ey.
Con la 8E9-L>C4CN F8#NCES#/ se modiica esta concepci!n surgiendo ideas liberales 2ue repudiaban la
discrecionalidad y el autoritarismo/ 2ueriendo %ustiicar ;ticamente el impuesto/ consider(ndolo como un P8EC4- 2ue se
paga al estado por los servicios generales 2ue este presta/ graduando el precio segn la potencialidad econ!mica de los
ciudadanos.
En el Siglo EE es donde el Estado asume actividades 2ue no tena antes y la empresa pblica para a constituirse en uente
de ingresos.
EP!CA C!!NIA:
La corona :aba instrumentada un comple%o sistema de tributos 2ue inclua:
A>4N$- "E -8- = PL#$#: <LM de lo 2ue se sacaba de las minas
14N#S "E S> 1#0ES$#" El descubrimiento de minas
$ES-8-S = .>#C#S licencias para e&traer tesoros
SEN-8#0E - #1-NE"- pago de las casas de moneda por acu3aci!n
ES$#NC- "E N#4PES se remataban por tiempo y precio al me%or postor
74ENES 9#C#N$ES = 1-S$8ENC-S: Los bienes as pasaban al estado.
8E#L #L1-0#84F#5'-: El pago del MK sL mercancas 2ue venan de espa3a +por cada puerto, y con eso se
pagaba la seguridad 2ue brindaba la corona.
#9E84# "E L# #81#"#: ere un tributo con el 2ue se arontaba el mantenimiento de la armada
P8ES#S "E $4E88# = 1#8 <LM de los botines de guerra.
L# #LC#7#L# $ributo sobre las compraventas/ permutas/ arrendamientos/ cosec:as.
-F4C4-S 9EN"47LES #lerazgos/ alguacilazgos/ alcaldas ordinarias.
PEN#S "E C#1#8#S = '#S$-S "E 0>S$4C4#: <IK 2ue cobraba el general de audiencias por las penas y
gastos de %usticia
ENC-14EN"#S "E L# C-8-N#
=#N#C-N#5'-S
S#L4N#S = S#L4$8ES: Se Pro:ibi! el uso comun y gratuito
"E8EC.- "E EN$8#"# "E NE'8-S: HO por negro
"E8EC.- S-78E 94NE"-S: HK sobre lo destilado y embotado
P#PEL SELL#"-: en los instrumentos pblicos.
ES$#NC- "E P414EN$-S: se le grav! con impuestos por2ue se los consider! superluos

CASIFICACI%N:
.ay dos clasiicaciones
? -riginarios y "erivados
? -rdinarios y E&traordinarios
? -84'4N#84-S/ son a2uellos 2ue las entidades pblicas obtienen de uentes propias de ri2ueza. "E849#"-S en
cambio/ son a2uellos 2ue se procuran mediante contribuciones provenientes de los individuos de la comunidad.
? -8"4N#84-S son los 2ue se orman ordinaria y regularmente para cubrir el presupuesto inanciero normal. Los
EE$8#-8"4N#84-S/ tienen car(cter espor(dico y son provocados por necesidades e&cepcionales.
"uverger/ se limita al estudio particularizado de los recursos sin mayores pretensiones clasiicatorias.
"ECU"S!S PA#"I&!NIAES DE ES#AD!:
"entro de ;stos entran tanto los de "ominio Pblico como Privado.
"ominio Pblico: son los 2ue surgen por causas naturales +rios, o artiiciales +puentes y caminos, est(n
destinados a toda la comunidad y no pueden ser ob%eto de apropiaci!n privada. Por regla general son gratuitos
pero en ocasiones el Estado las puede gravar.
"ominio Privado: pueden satisacer necesidades individuales o colectivas pero no se aectan al uso de todos los
:abitantes sin o al de determinadas personas vinculados a ellos pur su locaci!n/ concesi!n/ administraci!n etc1
"ECU"S!S '"A#UI#!S:
Son los obtenidos en virtud de liberalidades +donaciones/ legados, o de entes internacionales/ ayudas para reconstrucci!n
de da3os b;licos, la caracterstica es 2ue el estado a2u no utiliza su poder de imperio.
"ECU"S!S #"IBU#A"I!S
Son las detracciones coactivas de ri2uezas y de denominan $ributos/ es la mayor uente de ingresos de los estados.
El principio aplicable para distribuir la carga es el de la C#P#C4"#" C-N$847>$49# entendido como la aptitud
econ!mica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. "ic:a cuanta debe ser
i%ada por el legislador/ mediante la ponderaci!n de las circunstancias 2ue tornen e2uitativa la participaci!n de los
ciudadanos en la cobertura del gasto pblico.
A CAPACIDAD C!N#"IBU#I$A
El legislador parte de la base de considerar 2ue los acontecimientos o situaciones (cticas generadoras de la obligaci!n de
tributar/ consiste en una concreta y conocida maniestaci!n ob%etiva de la 2ue se piensa/ corresponde N-81#L1EN$E
a cierta aptitud de pago publico.
Es decir circunstancias (cticas 2ue :abitual y razonablemente signiican capacidad contributiva.
Esas circunstancias son las 2ue trata de apre:ender el legislador y las convierte en :ip!tesis condicionantes de la
obligaci!n de tributar. -bviamente para esto se debe recurrir a la Ciencia de las Finanzas.
"ECU"S!S P"!$ENIEN#ES DE SANCI!NES PECUNIA"IAS1
Son las 2ue el Estado obtiene por los castigos mediante sanciones o penalidades a los inractores/ cuando asegura el orden
0urdico normativo.
La dierencia esencial es 2ue el $ributo tiene como inalidad generar ingresos en el Erario Pblico/ mientras 2ue la
sanci!n tiene la unci!n de disuadir la comisi!n del ilcito.
"ECU"S!S P"!$ENIEN#ES DE A E&ISI%N &!NE#A"IA
Son los 2ue se obtienen del mane%o de la banca central y la emisi!n monetaria.
E14S4CN 1-NE$#84#
Como Procedimiento de reg-laci/n Econ/mica: es uno de los instrumentos del intervensionismo estatal/ til
para inluir en la capitalizaci!n y reactivaci!n general de la economa.
Como medio de o,tener ingresos: Es cuando el estado cubre sus d;icit presupuestarios con la emisi!n de papel
moneda.
#s utilizado constituye un elemento de presi!n inlacionaria y provoca un tributo in%usto para la comunidad y per%udicial
para el estado.
Bolilla I$
Los $ributos. Concepto. Clasiicaci!n. El impuesto. Naturaleza 0urdica. Clasiicaci!n. Fen!menos y eectos econ!micos
producidos por los impuestos.
Concepto: Son Prestaciones en dinero 2ue el estado e&ige/ ene e%ercicio de su poder de imperio/ en virtud de una ley y
para cubrir los gastos 2ue demanda el cumplimiento de sus ines.
Prestaciones en dinero: no es orzoso 2ue as suceda/ es suiciente 2ue la prestaci!n sea pecuniariamente valiosa
E0ercidos en e0ercicio de s- poder de imperio: el elemento esencial es la coacci!n/ prescindiendo de la
voluntad del obligado
En .itrt-d de -na ley no :ay tributo sin ley/ es una regla :ipot;tica cuyo mandato se concreta cuando ocurra la
circunstancia (ctica condicionante/ previsto como presupuesto de la obligaci!n.
$al circunstancia (ctica :ipot;tica se denomina $ec$o imponible y cuando ocurre/ la persona debe pagar la prestaci!n
tributaria
Para c-,rir los gastos 7-e demanda el c-mplimiento de s-s )ines: el ob%etivo del tributo es iscal. $iende ante
todo a proveer recursos al tesoro pblico/ pero constituye un valioso instrumento de regulaci!n econ!mica.
CASIFICACI%N
I&PUES#!S: es independiente de toda actividad estatal relativa a ;l
#ASAS: E&iste una especial actividad del estado materializado en la prestaci!n de un servicio individualizado en el
obligado.
C!N#"IBUCI!NES ESPECIAES: :ay una actividad estatal 2ue genera un especial beneicio para el llamado a
contribuir.
Son especies de -n mismo 'enero
.ay otra Clasiicaci!n:
$INCUAD!S: depende de 2ue ocurra un :ec:o generador/ 2ue es siempre una actuaci!n estatal reerida al obligado.
N! $INCUAD!S: el :ec:o generador est( totalmente desvinculado de la actuaci!n estatal.
E I&PUES#!
Es el tributo tpico por e&celencia:
El tri%&to e2igio por el E$tado a /&iene$ $e .allan en la$ $it&acione$ con$iderada$ por la le' como .ec.o$ imponi%le$,
$iendo $ta$, a1ena$ a toda acti0idad e$tatal relati0a al o%ligado.
Los :ec:os imponibles estan relacionados con la persona o bienes del obligado.
NA#U"AE8A 9U"(DICA: Es una instituci!n de derec:o Pblico y la %ustiicaci!n/ esta su%eci!n a la potestad
tributaria del Estado.
CASIFICACI%N: e&isten innumerables clasiicaciones
? Internos: se perciben dentro del pas
E:ternos: se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes
Se considera inapropiado por2ue todo lo recaudado e%: en aduanas/ deriva de impuestos internos.
? En especie:
En moneda
Carece de actualidad
? De c-po: primero se i%a el monto a cubrir por los contribuyentes y luego se establece la alcuota
De C-ota: se i%an alcuotas y su suma integra el monto total del tributo.
? !rdinarios: se establecan para satisacer necesidades :abituales.
E:traordinarias: se aplicaba a casos de emergencias
? "eales u !,0eti.os consideran en orma e&clusiva la ri2ueza gravada. E%: impuestos a los consumos/ inmobiliario
Personales o s-,0eti.os: tienen en cuenta la especial situaci!n del contribuyente valorando todos los aspectos de su
capacidad contributiva. +cargas de amilia/ origen de la renta,
? Directos: son a2uellos 2ue no pueden trasladarse. Se e&ige de las mismas personas 2ue se pretende 2ue lo paguen.
'ravan e&teriorizaciones inmediatas de ri2ueza. Los :ec:os son 4N"4CES.
Indirectos: Son a2uellos 2ue pueden trasladarse/ y se e&ige el pago a una persona con la esperanza e intenci!n de 2ue
;sta se indemnizar( a e&pensas de otra. 'ravan e&teriorizaciones mediatas de ri2ueza. Los :ec:os son 4N"4C4-S.
Es la mas importante en nuestro pas por la delimitaci!n de acultPades entre Naci!n y Provincias.
FEN%&EN!S ; EFEC#!S EC!N%&IC!S DE !S I&PUES#!S
.emos visto 2ue el impuesto es e&igido a 2uien se :alla en la situaci!n considerada por la Ley como :ec:o imponible:
C-N$847>=EN$E )"E 0>8E*
Pero no siempre ;ste/ es el 2ue debe eectivamente soportar la carga/ sin 2ue ;sta recae sobre un tercero.
C-N$847>=EN$E )"E F#C$-*
# veces la traslaci!n es prevista por el legislador y en otras no. Pero/ es muy dicil determinar 2uien soporta el impuesto.
Se sabe 2ue:
#lgunos no p-eden trasladar el impuesto +sLsalario,
-tros impuestos p-eden ser (cilmente trasladados +productores,
-tros 2ue m-y di)ic-ltosamente pueden ser trasladados +proesionales,
Fen!menos:
? PE8C>S4CN: Es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de 0ure. Se le denomina contribuyente
percutido.
? $8#SL#C4CN es el en!meno por el 2ue el )de %ure* puede transerir el peso del impuesto.
? 4NC4"ENC4#: es el 2ue eectivamente paga el impuesto y puede ser por 2ue es el contribuyente )de %ure* o por2ue :a
recibido por traslaci!n la responsabilidad del pago.
? "4F>S4CN: es la irradiaci!n en todo el mercado de los eectos econ!micos de los impuestos. Como consecuencia/ se
veriican variaciones tanto en la demanda como en la oerta/ en la producci!n y consumo.
Eectos:
Si bien surgen +los impuestos, de la voluntad unilateral del Estado/ se :a observado la importancia 2ue tienen sus eectos.
8eacciones Polticas: basta recordar 2ue la independencia de EE>> se produ%o con motivo de la suba de
impuestos. La revoluci!n Francesa/ uno de los motivos ue los altos impuestos y persecuciones iscales. El
levantamiento de N(poles <QQQ ue por impuestos a la ruta.
"esde lo moral: se gravan m(s los pruductos nocivos +cigarrillo, stuart 1ill elabor! esto como aconse%able
Psicol!gicamente: cuando el impuesto se incluye en pe2ue3as dosis uno no se d( cuenta de 2ue lo est( pagando/
lo mismo ocurre en situaciones 2ue la gente no las siente: ganar la lotera.
Bolilla $
Las $asas. Caractersticas. $asa y precio: dierencias. Contribuciones especiales. Contribuciones de me%oras. El pea%e.
Naturaleza %urdica. Contribuciones paraiscales.
#ASAS
Concepto: Es un tributo cuyo :ec:o generador est( integrado con una actividad del estado/ divisible e in:erente a su
soberana/ :all(ndose esta actividad/ directamente relacionada con el contribuyente.
CA"AC#E"(S#ICAS:
Es -n tri,-to: s-rge del e0ercicio de poder de imperio del estado
De,e ser creado por ley: n-ll-n tri,-t-m sine lege
Se integra con -na acti.idad del Estado: 9-rispr-dencia y doctrina coinciden en la act-aci/n estatal
.inc-lante1 a CS9N coincide en 7-e tiene 7-e ha,er -na concreta< e)ecti.a e indi.id-alizada prestaci/n
del ser.icio relati.o al contri,-yente13
El prod-cto de la reca-daci/n es e:cl-si.amente destinado al ser.icio respecti.o: a-n7-e hay opiniones en
sentido contrario1
El ser.icio de,e ser di.isi,le1
a acti.idad .inc-lante de,e ser inherente a la so,erana estatal1
#ASA ; P"ECI! : "4FE8ENC4#S
Es importante :acer la dierencia ya 2ue son varias las cuestines pr(cticas relacionadas:
? Principio )solve et repete* procede con la tasa y no con el precio
? -rganos 0udiciales/ ser(n de e%ecuci!n iscal para la tasa y %usticia ordinaria para el precio
? Prelaci!n del estado sobre otros acreedores si es tasa
$E-8B#S A>E .#CEN L# "4S$4NC4CN:
>$4L4"#": cuando :ay/ es precioR cuando cubre el costo/ es $asa
1-N-P-L4-: Si el servicio prestado en libre competencia/ es precio/ si es monop!lico/ es $asa.
8E'41EN 0>8B"4C-: El precio est( determinado por una relaci!n contractual. La tasa est( regulada por Ley.
S-7E8#NB#: Si el servicio no est( vinculado con ;sta es Precio. Si lo est(/ es $asa.
C!N#"IBUCI!NES ESPECIAES:
Son los tributos debidos en raz!n de beneicios individuales o de grupos sociales derivados de la realizaci!n de obras/ o
'astos Pblicos o de especiales actividades del estado.
E&iste un beneicio para el contribuyente
Puede ser una obra publica o un servicio
Este beneicio es una realidad %urdicamente veriicada por el legislador pero no (cticamente/ es por ello 2ue el :ec:o
2ue se toma como generador sea id!neo.
La Contribuci!n especial es importante por2ue la e&acci!n est( vinculada con una venta%a y eso crea una predisposici!n
psicol!gica avorable en el obligado.
"ierencia con el 4mpuesto: e&ige actividad vinculada del estado
"ierencia con la $asa: no e&ige beneicio +la tasa,
"entro de las contribuciones especiales tenemos:
C!N#"IBUCI!NES P!" &E9!"AS: cuando el beneicio del contribuyente deriva de una obra pblica.
$iene elementos caractersticos:
Prestaci!n personal: desde 2ue inaliza la obra
7eneicio derivado de la obra +comparando el valor del inmueble antes y despu;s.
Proporci!n entre el beneicio y la contribuci!n
El destino del producto es la obra
PEA9E 4es -n tri,-to con caractersticas partic-lares5
N#$>8#LE5# 0>8B"4C#: Para 9aldes costa es un Precio y la relaci!n es contractual.
Para la mayora es un tributo/ pero dentro de esto/ para algunos es una $asa/ y para otros una contribuci!n especial. Para
villegas y onrouge es un $ributo 9inculado.
Es tributo por 2ue es una prestaci!n pecuniaria 2ue el estado e&ige coactivamente y :ay una actividad vinculante.
C!N#"IBUCI!NES PA"AFISCAES1
Son las e&acciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su inanciamiento aut!nomo.
Caractersticas :
No se incluye su producto en los presupuestos estatales.
No son recaudados por los organismos especicamente iscales
No ingresan a las tesoreras estatales si no a los ondos de los entes recaudadores.
Naturaleza %urdica:
No :ay acuerdo en este punto/ algunos N- los consideran tributos ya 2ue estos tienen car(cter esencialmente poltico y
las contribuciones paraiscales. 8esponden a e&igencias econ!micas sociales. Fonrouge dice 2ue son tributos pero No
)Paraiscales* sino contribuciones Especiales/ sostiene 2ue son )impuestos corporativos ).
La m(s importante es la P#8#F4SC#L4"#" S-C4#L 2ue esta constituido por los aportes de seguridad y previsi!n
social 2ue pagan patrones y obreros en las ca%as 2ue otorgan beneicios a los traba%adores en relaci!n de dependencia.
La importancia inanciera de estos aportes es enorme. El importe es directamente proporcional a los ingresos/ por lo cual
producen un eecto similar a los de los impuestos directos.
Para el obrero tiene car(cter de Contribuci!n Especial
Para el patrono es un verdadero impuesto.
B!IA $I
"erec:o Financiero y "erec:o $ributario. "erec:o Financiero. #utonoma. Fuentes del "erec:o Financiero. "erec:o
$ributario. #utonoma. 4nterpretaciones y aplicaci!n de la norma tributaria. La analoga.
"erec:o Financiero/ es el con%unto de normas %urdicas 2ue regulan la actividad inanciera del estado.
El desenvolvimiento de la actividad inanciera crea relaciones %urdicas/ son mltiples y de muy variada ndole son las
2ue surgen entre los distintos !rganos pblicos y entre el Estado y los Particulares.
C#8#C$E8ES
Se coincide en 2ue debe ubicarse dentro del "erec:o Pblico.
No es un derec:o e&cepcional sino Normal. Son de diversa naturaleza pero todos se reieren a actividades del
Estado.
C!N#ENID! DE DE"EC=! FINANCIE"!
"eg-laci/n 9-rdica del Pres-p-esto. El presupuesto es un instrumento legal 2ue calcula y autoriza los gastos y
prev; los ingresos para solventarlos/ determinando las atribuciones de los distintos !rganos del Estado.
Derecho #ri,-tario: son las relaciones concernientes a la tributaci!n en general.
'esti/n patrimonial o regulaci!n %urdica de la administraci!n del Patrimonio del Estado.
Cr>dito P+,lico: la regulaci!n de todo lo atinente a ;l.
&oneda: normas %urdicas econ!micas.
AU#!N!&(A
Lo primero 2ue :ay 2ue notar/ es 2ue el ordenamiento 0urdico es una >N4"#" 2ue %am(s podra admitir la
independencia absoluta de alguna de sus ramas.
Nunca un sector %urdico podra regularse ntegramente por s solo. No obstante/ es necesaria/ dada la aparici!n de
regulaciones %urdicas cada vez mas numerosas y especializadas/ dividir el estudio del "erec:o .
Esta separaci!n se puede denominar AU#!N!&(A DIDAC#ICA ; FUNCI!NA
Es 3,3(#!,#(/ por razones de orden pr(ctico o de ense3anza.
Es 45#,"(+/ por2ue est( dotada de :omogeneidad y unciona como un grupo org(nico y singularizado.
Con relaci!n a la #utonoma C4EN$BF4C#/ :ay 2ue decir 2ue ninguna rama del derec:o la tiene/ dada la >N4"#" de
todo el ordenamiento del pas.
FUEN#ES DE DE"EC=! FINANCIE"!1
C%NS"I"UCI&N: Es un medio generador undamental de normas inancieras/ por2ue contiene los principios generales
b(sicos y disposiciones reguladoras de la materia inanciera.
LA LE'# En sentido ormal/ es la maniestaci!n de la voluntad del estado y es la uente inmediata de mayor importancia
del derec:o Financiero +ppio. de legalidad, y ;stas no pueden contrariar la Constituci!n.
DEC(E"% LE'# La acultad de dictar leyes es e&clusiva del Poder Legislativo y no es admisible la delegaci!n en ;poca
constitucional.
EL (E)LA*EN"%# Son las disposiciones emanadas del poder E%ecutivo 2ue regulan la e%ecuci!n de las Leyes.
$iene importancia como creador de Normas ya 2ue tambi;n las contiene. 4nclusive :ay leyes 2ue condicionan su vigencia
a la reglamentaci!n.
L%S "(A"AD%S IN"E(NACI%NALES# :an ad2uirido importancia por la creciente relevancia del derec:o $ributario
4nternacional.
Se discute si son uente directa o indirecta por2ue su validez depende de una ley nacional 2ue las apruebe. Pero al art. J<
de la CN/ establece 2ue los pactos/ son Ley Suprema.
DE"EC=! #"IBU#A"I!
Es el con%unto de Normas 0urdicas 2ue se reieren a los $ributos/ regul(ndolos en sus distintos aspectos.
La terminologa no es uniorme:
En 4talia/ Espa3a y 7rasil/ se denomina "erec:o $ributario
En #lemania: "erec:o 4mpositivo
En Francia: "erec:o Fiscal +;ste t;rmino en argentina se usa,
Fonrouge dice 2ue "erec:o $ributario es la m(s correcta por ser m(s gen;rica.
El derec:o $ributario comprende dos Partes:
? Parte 'eneral: "onde est(n comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos.
? Parte Especial: contiene las disposiciones especicas/ sobre los distintos grav(menes 2ue integran un sistema
tributario.
AU#!N!&(A:
P!SICI!NES:
? .ay 2uienes la N4E'#N absolutamente: an la did(ctica por subordinarla al "erec:o Financiero.
? La consideran una 8#1# del "erec:o #dministrativo.
? Los 2ue la consideran #>$-N-1# did(ctica y Cienticamente
? Auienes airman su "EPEN"ENC4# con el "erec:o Privado.
En conclusi!n/ es legtimo 2ue el "erec:o $ributario/ cree conceptos e instituciones propias/ se3alando sus caracteres
legales y tambi;n 2ue adopte conceptos e instituciones del derec:o Privado d(ndole una acepci!n dierente a la 2ue tienen
en su rama de origen.
Pero/ esto no implica una autonoma cientica y s "4"#C$4C#.
CA"AC#E"(S#ICAS DE DE"EC=! #"IBU#A"I!
Coacci!n en la g;nesis del tributo: es decir 2ue el nacimiento de un tributo es consecuencia de la Potestad
tributaria del Estado/ dado 2ue ;ste decide unilateralmente crearlo
Coacci!n normada: la relaci!n es de "erec:o y de ;sta orma la acultad tributaria se convierte en Normativa y el
$ributo 2ueda su%eto al principio de LE'#L4"#".
El Principio de legalidad trae como consecuencia:
? $ipicidad del :ec:o imponible: el :ec:o o situaci!n tomado como :ip!tesis debe estar se3alado con todos sus
elementos componentes/ permitiendo conocer con certeza si la circunstancia (ctica cae o no dentro de lo tributable.
? "istinci!n de los tributos en ';nero y Especie
? "istribuci!n de potestad tributaria entre Naci!n y Provincia: esto es importante en los regmenes ederales de gobierno
y tambi;n en cuanto a las potestades tributarias de los municipios.
? No analoga: No es aplicable a las lagunas 2ue se produ%esen respecto a los elementos estructurantes del tributo.
? 8etroactividad: tampoco es admisible
? 4ndisponibilidad del Cr;dito $ributario: El estado s!lo puede cobrarlo/ pero no puede renunciar/ reba%ar/ transar/ etc.
Salvo norma e&presa 2ue lo autorice.
DI$ISI%N DE DE"EC=! #"IBU#A"I!:
Derecho #ri,-tario &aterial1 Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligaci!n tributaria. Estudia
como nace la obligaci!n de Pagar los tributos +mediante la coniguraci!n del :ec:o imponible, y como se e&tingue esa
obligaci!n. Cuales son sus elementos/ Privilegios y garantas.
Derecho #ri,-tario Formal: Estudia lo concerniente a la aplicaci!n de la norma material al caso concreto/ en sus
dierentes aspectos: analiza la determinaci!n del tributo/ para ver 2ue se debe y como se paga.
Derecho Procesal #ri,-tario: Normas 2ue regulan las controversias ya sea en cuanto a la e&istencia misma de la
obligaci!n/ monto. Etc.
Derecho Penal #ri,-tario: regula %urdicamente lo concerniente a las inracciones iscales y sus sanciones.
Derecho constit-cional #ri,-tario: Estudia las normas undamentales 2ue disciplinan el e%ercicio de la Potestad
tributaria.
IN#E"P"E#ACI%N ; APICACI%N DE A E; #"IBU#A"IA
4nterpretar una ley es descubrir su sentido. Las normas tributarias/ deben ser interpretadas con arreglo a todos los m;todos
admitidos en derec:o/ pudi;ndose llegar a resultados restrictivos o e&tensivos de los t;rminos contenidos en las mismas.
1;todo I#E"A: Se limita este m;todo a declarar el alcance maniiesto e indubitable 2ue surge de las palabras
empleadas en la ley/ sin restringir ni ampliar su alcance.
1;todo !'IC!: $rata de resolver 2ue 2uiso decir la ley. Auiere saber cu(l es el espritu de la norma o su ratio
legi$. Esto es as/ por 2ue la ley orma parte de un con%unto arm!nico y no puede ser considerada uera de ;ste .
1;todo =IS#!"IC!: la tarea es desentra3ar el pensamiento del legislador/ vali;ndose de todas las
circunstancias 2ue rodearon el momento de la sanci!n de la ley. +traba%os parlamentarios etc.,
1;todo E$!U#I$!: el problema es enrentar una nueva necesidad de la vida social con reglas %urdicas
nacidas con anterioridad a las condiciones actuales. La tarea ser( ver cu(l :ubiera sido la voluntad del legislador y
2ue soluci!n :abra dado. Este m;todo est( limitado por el principio de legalidad/ ya 2ue no se puede por va de
una interpretaci!n evolutiva/ modiicar la integraci!n del :ec:o imponible.
E&iste otro m;todo 2ue es IN#E"P"E#ACI%N SE'*N A "EAIDAD EC!N%&ICA
Fue creaci!n #lemana/ de Enno 7ecSer/ 2ue di%o 2ue en la interpretaci!n de las leyes tributarias/ debe tenerse en cuenta
su inalidad/ su signiicado econ!mico y el desarrollo de las circunstancias. La base de esta interpretaci!n/ es 2ue el
criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoraci!n poltica de la capacidad contributiva 2ue el legislador
eecto teniendo en cuenta precisamente la realidad econ6mica.
El tributo/ se unda en la capacidad contributiva y por ello la interpretaci!n de normas orzosamente deber( tener en
cuenta esos elementos ob%etivos de la ri2ueza 2ue son econ!micos.
En nuestro ordenamiento/ la Ley <<PTJ dice 2ue se tendr(n en cuenta los actos/ situaciones o relaciones 2ue
eectivamente realicen/ persigan o establezcan los contribuyentes/ prescindiendo de las ormas o estructuras %urdicamente
inadecuadas.
Es de destacar/ 2ue este procedimiento es aplicable s!lo en a2uellos tributos cuyo :ec:o imponible :aya sido deinido
atendiendo a la realidad econ!mica +por e%emplo/ el impuesto a las ganancias,/ pero no la tiene en los tributos cuyo :ec:o
generador se deini! atendiendo a la F-81# %urdica +e%. Sellos,.
Esta interpretaci!n debe aplicarse aun2ue salga per%udicado el Fisco/ segn la interpretaci!n de 0arac:.
C-NCL>=EN"-/ diremos 2ue el criterio de interpretaci!n segn la realidad econ!mica/ :a sido acogido por argentina y
varios pases. No tiene entidad de )m;todo interpretativo*/ sino 2ue es un instrumento legal 2ue aculta a investigar los
:ec:os reales/ su uso est( %ustiicado en derec:o tributario/ por2ue acilita la luc:a contra la evasi!n raudulenta por abuso
de las ormas %urdicas.
A ANA!'IA
Signiica aplicar a un caso concreto no previsto por la ley/ una norma 2ue ri%a un caso seme%ante.
En nuestro pas/ la mayora de la doctrina/ acepta la analoga +tal lo establecido en el art. <P del C!digo Civil, pero con
ciertas restricciones/ la principal de las cuales es/ 2ue mediante la analoga no es posible crear tributos.
La analoga no es aplica,le en el "erec:o 1aterial o sustantivo en cuanto a los elementos estructurantes del tributo
+:ec:o imponible/ su%etos pasivos/ y elementos cuantitativos de graduaci!n,/ as como en lo reerente a e&enciones.
#ampoco es admisible en "erec:o Penal $ributario/ dado 2ue mediante analoga no pueden crearse inracciones
tributarias ni penalidades de ningn tipo.
Fuera de estas limitaciones no hay incon.enientes en la utilizaci!n de la analoga/ sobre todo en materia de "erec:o
$ributario Formal y Procesal/ donde son recuentes los vacos legales y la obligada remisi!n a principios contenidos en
leyes an(logas.
APICACI%N DE A E; #"IBU#A"IA EN E #IE&P!
El c!digo Civil establece 2ue las leyes se aplican desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones %urdicas
e&istentes. #grega esta disposici!n 2ue las leyes no tienen eecto retroactivo/ sean o no de orden pblico/ salvo
disposici!n en contrario. Pero/ en ningn caso pueden aectar derec:os amparados por garantas constitucionales.
El acaecimiento del :ec:o imponible genera un derec:o ad2uirido en el contribuyente: el derec.o de /&edar $ometido al
rgimen fi$cal imperante al momento en /&e $e t&0o por reali7ado o acaecido e$e .ec.o imponi%le.
En este sentido :ay coincidencia/ en 2ue no puede :aber impuesto sin ley/ y ;sta debe ser pree&istente. Por otro lado/ si
:ay acuerdo en 2ue la determinaci!n tributaria tiene car(cter +eclarativo y no constitutivo de la obligaci!n/ ello es por2ue
;sta nace al producirse el :ec:o imponible/ siendo ;ste acaecimiento el 2ue marca la ley aplicable.
Si el :ec:o imponible es de veriicaci!n instant(nea: no :ay inconvenientes
Si es de )veriicaci!n peri!dica*/ el legislador tiene por acaecido el :ec:o imponible en el ltimo instante del perodo
dentro del cual se computan los ingresos/ dado 2ue el :ec:o imponible no se tuvo an por realizado :asta 2ue no inaliza
el perodo.
APIACI%N DE A E; #"IBU#A"IA EN E ESPACI!
Cada estado tiene amplias acultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas ba%o su poder de imperio/
dentro de los lmites territoriales sometidos a la Soberana del estado.
$ambi;n es posible 2ue el estado grave a sus nacionales/ residentes o domiciliados por las ri2uezas obtenidas uera del
territorio del pas.
B!IA $II
"erec:o $ributario Constitucional. Fundamentos. Limitaciones materiales directas e indirectas. Principios: Legalidad.
4gualdad. Proporcionalidad. Progresividad. No coniscatoriedad. "istribuci!n de los Poderes $ributarios. Coparticipaci!n
ederal de impuestos.
El Derec$o Constitucional "ributario estudia las ormas undamentales 2ue disciplinan el e%ercicio de la potestad
tributaria y 2ue se encuentran en las cartas constitucionales en a2uellos pases en 2ue ;stas e&isten/ Estudia tambi;n las
normas 2ue delimitan y coordinan las potestades tributarias entre las distintas eseras de poder en los pases con r;gimen
ederal de gobierno. +naci!n o ente central y provincias o Estados Federados,
Es decir 2ue la potestad tributaria se subordina a las normas constitucionales/ normas de grado superior a las normas
legales 2ue prev;n las concretas relaciones tributarias.
Esta subordinaci!n es muy importante en los pases con constituciones rgidas como el nuestro/ donde e&iste control de
constitucionalidad de las normas legales por parte de los !rganos %udiciales.
P!#ES#AD #"IBU#A"IA:
Es la acultad 2ue tiene el estado/ de crear unilateralmente tributos/ cuyo pago ser( e&igido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial.
E$ la capacidad potencial de o%tener coacti0amente pre$tacione$ pec&niaria$ de lo$ indi0id&o$ ' de re/&erir el
c&mplimiento de lo$ de%ere$ in$tr&mentale$ nece$ario$ para tal o%tenci6n.
"e todos modos/ esta no es omnmoda/ sino 2ue s!lo puede e%ercerse a trav;s de la Ley/ el estado tiene la fac&ltad de
dictar norma$ 1&rdica$ o%1eti0a$ /&e crean tri%&to$ ' po$i%ilitan el co%ro a lo$ o%ligado$.
Esto es: Principio de legalidad o reser.a: Este principio es s!lo una garanta ormal de competencia/+ lmite ormal
respecto al sistema de producci!n de esa norma, pero no es garanta de %usticia ni de razonabilidad en la imposici!n.
Es por ello/ 2ue las constituciones incorporan tambi;n el P"INCIPI! DE CAPACIDAD C!N#"IBU#I$A 2ue
constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
El I&I#E DI"EC#! a la Potestad tributaria est( dado por el Principio de Legalidad o 8eserva y el Principio de
Capacidad Contributiva.
El I&I#E INDI"EC#!/ est( dado por la garanta de otros derec:os/ como el de propiedad/ el de e%ercer comercios o
industrias lcitas/ el de transitar libremente por el territorio del pas. Etc.
C!N#"! 9U"ISDICCI!NA
Es el Poder 0udicial el encargado de realizar el control de la adecuaci!n de una ley a la constituci!n/ este control/
unciona dentro de las causas %udiciales y siempre 2ue pueda llegarse a una sentencia condenatoria 2ue reconozca la
legitimidad de un derec:o 2ue est( en pugna con cl(usulas constitucionales.
El su%eto legitimado para provocar ;ste/ es el titular actual de un derec:o 2ue padece agravio por las normas o actos
inconstitucionales.
El eecto es )inter pares*
E'AIDAD: Nullun tributum sine lege. Es decir 2ue los tributos se deben establecer por medio de leyes/ tanto
desde el punto de vista material como ormal/ es decir/ por medio de disposiciones de car(cter general/ abstractas/
impersonales y emanadas del Poder Legislativo. Este principio se undamenta en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derec:o de propiedad/ por cuanto los tributos importan restricciones a ese derec:o.
Alcance del Principio: @ 8ige para todos los tributos por igual
os decretos reglamentarios del Poder E0ec-ti.o no p-eden crear tri,-tos
Ni el Poder E0ec-ti.o ni la D'I mediante resol-ciones p-eden 7-edar a cargo de delinear aspectos estr-ct-rantes
del tri,-to1
Ni por ley se p-eden crear tri,-tos o alterarse elementos estr-ct-rantes de ellos en )orma retroacti.a
CAPACIDAD C!N#"IBU#I$A
E$ el lmite material en c&anto al contenido de la norma tri%&taria, garanti7ando $& 81&$ticia ' ra7ona%ilidad9
#ntecedentes: La declaraci!n rancesa de "erec:os de <QTU y Constituc. "e <QU</ contienen ;ste principio. Numerosos
pases en el derec:o comparado/ :an incluido la capacidad contributiva como principio de imposici!n.
-tras cartas constitucionales no son tan e&plcitas en la materia.
En nuestro pas se :abla de una )igualdad iscal* 2ue estara contenida en la !rmula segn la cual )la igualdad es la base
del impuesto* +art. <PCN,. # su vez/ el sentido de esa )igualdad iscal* sera e2uivalente a la )capacidad contributiva*.
Si bien nuestra constituci!n no consagra en orma e&presa el principio de capacidad contributiva/ si lo :ace
implcitamente.
La capacidad contributiva/ no es un concepto preciso/ pero se :a constituido al decir de Sainz de 7u%anda/ en un principio
0urdico 2ue aparece constitucionalizado. Por tal motivo no es posible negar relevancia %urdica a la idea de capacidad
contributiva.
La capacidad contributiva supone en el su%eto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta/ aptos en cantidad y
en calidad para :acer rente al pago del impuesto/ una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del su%eto.
I&PICANCIAS DE A CAPACIDAD C!N#"IBU#I$A
8e2uiere 2ue todos los titulares de medios aptos deben contribuir/ salvo los 2ue su nivel econ!mico mnimo/ los
e&ima de la imposici!n.
El sistema debe estar estructurado de tal modo 2ue los 2ue tengas mas capacidad tengan una participaci!n m(s
alta en las entradas tributarias del estado
No se puede seleccionar como :ec:os o bases imponibles circunstancias o situaciones 2ue no sean abstractamente
id!neas para rele%ar la capacidad contributiva.
Nunca se puede e&ceder la razonable capacidad contributiva de las personas ya 2ue se estara coniscando la
propiedad ilegalmente.
La capacidad contributiva por lo e&puesto/ es la base undamental de donde parten las garantas materiales 2ue la
Constituci!n otorga a los :abitantes tales como:
? 'eneralidad
? 4gualdad
? Proporcionalidad
? No coniscatoriedad
? 'ENE"AIDAD: #lude al car(cter e&tensivo de la tributaci!n y signiica 2ue cuando una persona se :alla en las
condiciones 2ue marca la aparici!n del deber de contribuir/ este debe ser cumplido. Es decir: nadie p&ede $er e2imido por
pri0ilegio$ per$onale$, de cla$e, lina1e o ca$ta. El lmite de la generalidad son las )e&cepciones*/ pero estas son de
car(cter e&cepcionales y se undan en razones econ!micas/ sociales o polticas pero no de privilegio. Se pueden conceder
por e%: a instituciones de beneicencia/ promoci!n de actividades culturales etc.
? I'UADAD: El art. <P de la CN consagra la igualdad de todos los :abitantes y 2ue ;sta es la base del impuesto y
cargas publicas.
Este principio es inseparable de la concepci!n democr(tica y naci! en la revoluci!n rancesa. #:ora bien/ la igualdad no
es un criterio matem(tico/ preciso y absoluto/ sino relativo sostuvo la corte. La igualdad es entre iguales/ en igualdad de
condiciones/ el Poder %udicial es el 2ue e&amina el contenido de la garanta.
En virtud de 2ue el impuesto se unda en la capacidad contributiva/ la igualdad debe undarse en la igualdad en este
sentido. La CS0N :a dic:o 2ue se puede :acer distingos entre los contribuyentes/ siempre 2ue ;stos no sean arbitrarios y
sean razonables.
Concluyendo )el Ppio. "e igualdad e&ige trato no dispar ante la similitud de capacidad contributiva/ y se pueden disponer
distingos en tanto no sean arbitrarios/ u obedezcan a prop!sitos de in%usta persecuci!n o indebido beneicio.
? P"!P!"CI!NAIDAD: la imposici!n debe ser en proporci!n a sus maniestaciones de capacidad contributiva.
Esto no signiica pro:ibir la progresividad del impuesto cuando la alcuota se eleva a medida 2ue aumenta la cantidad
gravada.
La Corte :a entendido 2ue la progresividad no lesiona la CN y di%o 2ue la proporcionalidad 2ue establece la constituci!n
no 2uiere decir proporcionalidad con respecto a la alcuota del impuesto sino a la capacidad de tributar de los :abitantes.
? N! C!NFISCA#!"IEDAD : est( undado en la inviolabilidad de la propiedad privada/ su libre uso y disposici!n
establecido en la constituci!n.
>n tributo ser( coniscatorio/ cuando absorba una parte sustancial de la propiedad o de la renta. = se :a establecido 2ue
:asta un JJK es posible aectar.
DIS#"IBUCI%N DE AS P!#ES#ADES #"IBU#A"IAS1
En nuestro r;gimen Federal de 'obierno/ est( establecido 2ue e&isten diversos entes estatales/ El Estado Nacional/
Estados Provinciales y por imperio del art. M de la CN/ los regmenes municipales.
Estas ltimas son entidades administrativas aut(r2uicas/ nacidas de la delegaci!n de poderes provinciales.
"elimitaci!n de Facultades:
Los imp&e$to$ indirecto$: son concurrentes entre naci!n y provincias +2ue no :an :ec:o delegaci!n e&clusiva de
acultades/ salvo grav(menes de importaci!n y e&portaci!n @ aduanas@ 2ue son e&clusivamente nacionales.
Los imp&e$to$ directo$: son e&clusivamente provinciales/ pero pueden ser utilizados por la Naci!n por plazo limitado y en
deensa/ seguridad comn y bien general del estado.
Por lo tanto la distribuci!n 2ueda de la siguiente orma:
N#C4-N:
? "erec:os #duaneros +e&clusivamente y en orma permanente,
? 4mpuestos indirectos: En concurrencia con las provincias y en orma permanente
? 4mpuestos directos: con car(cter de transitorio y conigurandose las circunstancias
P8-94NC4#S.
? 4mpuestos indirectos: en concurrencia con naci!n en orma permanente
? 4mpuestos directos: en orma e&clusiva y permanente/ salvo 2ue la naci!n :aga uso de la acultad del art. PQ inc. H
La realidad dista muc:o de lo dispuesto en las normas/ el problema mas grave no es 2uien recauda los impuestos/ sino
2uien legisla sobre ellos. El regimen de coparticipaci!n representa una verdadera delegaci!n por parte de las provincias a
la naci!n de sus acultades impositivas/ y no una simple delegaci!n de la administraci!n y recaudaci!n de esos impuestos.
Es por ello 2ue debera optarse por enmendarse la constituci!n en este aspecto.
8E'41EN "E C-P#8$4C4P#C4CN:
Como consecuencia de la concurrencia entre ambos/ surgi! un r;gimen de coordinaci!n mediante leyes convenio 2ue se
inici! en el a3o <UVJ en la 2ue se uniican impuestos internos y luego se complement! con otras leyes.
#ctualmente el r;gimen vigente surge en el a3o <UQJ mediante ley HI.HH</ 2ue ue prorrogada su vigencia y cada
provincia deba ad:erirse e&presamente a ella.
Los -b%etivos de la H<.HH< eran:
garantizar mayor estabilidad de los sistemas inancieros provinciales/ mediante el importante aumento de su
porcenta%e global de coparticipaci!n.
$rato preerencial a provincias con menos recursos
Simpliicar el r;gimen para acilitar el mecanismo de distribuci!n y actiidad de organos de administraci!n y
control.
Para ello se innov! en el siguiente modo:
sistema nico para distribuir todos los impuestos nacionales coparticipados.
#signaci!n del monto total recaudado a provincias y naci!n por partes iguales
"istribuci!n en orma autom(tica del VTK de lo recaudado
Creaci!n de la )Comisi/n Federal de Imp-estos )/ y )Fondo de desarrollo regional* con unciones
especicas.
Las provincias deban ad:erirse sin limitaciones ni reservas.
Comisi/n Federal de Imp-estos: Su unci!n era controlar el cumplimiento estricto de los dierentes aspectos
contemplados por la ley/ y sus decisiones son obligatorias. Cumple unciones administrativas y %urisdiccionales.
Fondo de desarrollo regional: el ob%etivo es inanciar inversiones en traba%os pblicos de inter;s nacional o regional
destinado principalmente a la ormaci!n de la adecuada inraestructura re2uerida para el desarrollo del pas.
"istribuci!n:
"etalle Ley HI.HH< Ley HJMVT
Naci!n en orma autom(tica VT.MK VH.JVK
Provincias en orma autom(tica VT.MK MV.PPK
Fondo de desarrollo regional JK
8ecupero relativo 7s.#s.C:ubut/ Sta. Cruz/ N2n HK
Fondo de aporte del tesoro nacional +emergencias <K
No obstante las bondades del r;gimen/ el problema es de inconstitucionalidad del sistema. Frias di%o 2ue este sistema :a
simpliicado el mecanismo de distribuci!n y control/ innovando en los criterios de distribuci!n entre las provincias/
combinando indicadores m(s din(micos/ aumentado :asta la paridad con la Naci!n la participaci!n de las provincias e
introducido a las mismas en la programaci!n impositiva a trav;s de la competencia atribuida a la comisi!n ederal de
impuestos/ en 2ue todas estan representadas.
1>N4C4P4-S
.ay 2uienes sostienen la autar,uia de ;stos/ y 2uienes la autonom-a.
AU"A(/UIA: los 2ue la sostienen/ dicen 2ue :ay un ente superior/ 2ue es soberano/ deba%o de ;ste las provincias 2ue
segn la constituci!n son aut!nomas/ y luego las municipalidades 2ue son personas %urdicas subordinadas a las
provincias. Por ello/ nunca pueden tener igual capacidad %urdica/ por lo tanto son aut(r2uicas.
AU"%N%*IA: La municipalidad como entidad de derec:o pblico estatal/ tiene autonoma/ entendiendo como tal la
capacidad de dictar sus propias normas dentro del marco normativo general y sin su%eci!n a la normativa provincial.
En la causa )8ivademar* la CS0N sostuvo 2ue los municipios son aut!nomos/ pero en el campo tributario/ :ay 2ue
aclarar 2ue la Naci!n y Provincia tienen potestades originarias. = las de los municipios por no surgir de la Constituci!n
tienen las 2ue la provincia le derive/ es decir potestades derivadas dado 2ue las mismas surgen de leyes dictadas por los
estados +)asegurando el r;gimen municipal*, en virtud de su propio poder iscal originario.
B!IA $III: Derecho #ri,-tario &aterial
"erec:o $ributario Sustantivo. 8elaci!n %urdica tributaria. Su%etos. Capacidad %urdica tributaria. Contribuyentes.
8esponsables. Sustitutos. #gentes de retenci!n y percepci!n. -b%eto. .ec:o imponible. Causa de la obligaci!n tributaria.
E&tinci!n de la obligaci!n tributaria.
Derecho #ri,-tario &aterial o S-stanti.o:
Contiene el presupuesto legal :ipot;tico y condicionante/ cuya coniguraci!n (ctica/ en determinado lugar y tiempo y
con respecto a una persona/ da lugar a la pretensi!n crediticia tributaria. #dem(s son sus normas las 2ue establecen t(cita
o e&presamente 2uien es el pretensor/ 2uienes son y pueden ser los obligados al pago. Comprende tambi;n los elementos
indispensables para i%ar la magnitud pecuniaria de la pretensi!n y medios mediante los cuales de des:ace el ligamento
2ue vincul! a los dos polos de la relaci!n.
#"ADUCCI%N: EL "erec:o $ributario material contiene el hecho imponi,le completamente conigurado en todos sus
aspectos/ el s-0eto acti.o y determina el s-0eto pasi.o/ como as tambi;n el 7-ant-m del tributo y su modo de e:tinci/n
y las e:enciones1
"elaci/n 9-rdica
Es el vnculo %urdico obligacional 2ue se entable entre el isco/ +como su%eto activo, 2ue tiene la pretensi!n pecuniaria a
ttulo de tributo y un su%eto pasivo 2ue esta obligado a la prestaci!n.
La relaci!n %urdica tiene un doble sentido:
? 9inculaci!n establecida por una norma %urdica entre un :ec:o imponible y su consecuencia %urdica +mandato de
pago,
? 9inculaci!n establecida por esa misma norma entre la pretensi!n del isco y la obligaci!n de a2uel 2ue la ley designe
como su%eto pasivo.
ES$8>C$>8# "E L# 8EL#C4CN 0>84"4C#
.ec:o imponible +supuesto :ipot;tico 2ue cumplido torna en aplicable el mandato de pago tributario.
El mandato de pago/ conectado al .ec:o 4mponible y 2ue constituye el ob%etivo para el cual la norma ue dictada.
La actividad estatal se desarrolla no como actividad de previsi!n normativa/ sino como realizadora/ prescindiendo de su
poder de imperio y ubic(ndose como cual2uier acreedor 2ue pretende el cobro de lo 2ue cree le es adeudado. Por supuesto
2ue este acreedor acta en un plano de supremaca decidiendo unilateralmente atribuir a las personas obligaciones 2ue
;stas no asumieron espont(neamente.
"ES$4N#$#84- LE'#L "EL $847>$-:
9imos 2ue la creaci!n de la norma tributaria comprende/ de$cripci6n o%1eti0a o :ec:o imponible/ determinaci!n de &na
per$ona y prestaci!n.
Esta circunstancia :ipot;tica no puede ser arbitrariamente elegida/ +recordar capacidad contributiva, y el individuo es el
2ue debe recibir por via le0al el detrimento 2ue representa el tributo.
El +estinatario le0al +el tributo es el 2ue 2ueda encuadrado en el :ec:o imponible/ lo 2ue no 2uiere decir 2ue ;ste lo
pague/ es decir/ el destinatario legal no necesariamente es el Su%eto Pasivo de la relaci!n tributaria.
Ser( su%eto pasivo si el mandato lo obliga a pagar el tributo y en tal caso se denominar( contribuyente.
No ser( su%eto pasivo si el mandato obliga a un tercero a%eno al :ec:o +sustituto, a eectuar el pago tributario.
S>0E$- #C$49-:
=a vimos 2ue es el Estado/ ya sea cuando dicta la norma +poder legislativo, como cuando acta en la relaci!n %urdica
tributaria principal +poder e%ecutivo, por s o por entes pblicos para 2ue estos cuenten con inanciamiento aut!nomo.
S>0E$- P#S49-:
9arias corrientes.
? 1ayoritaria: pugliese/ onrouge/ 5avala/ ataliba/ saccone/ inngrosso/ de la garza.
"ivide a los su%etos pasivos en dos grandes categorias:
Contribu!entes: su%etos pasivos por deuda propia
(esponsables :su%etos pasivos por deuda a%ena subdividiendo a estos ultimos en diversas especies entre las cuales
est( la sustituci!n tributaria.
? -tros: s!lo es su%eto pasivo el contribu!ente negando car(cter de SP a los restantes pagadores
? -tra: s!lo son SP los contribu!entes ! sustitutos no asignando car(cter de SP al responsable
? -tros: solo 2uien paga el tributo al isco
? 9illegas: divide en tres a los su%etos pasivos:
contribu!ente: es el destinatario legal del tributo/ a 2uien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s
mismo. Es deudor a ttulo propio.
Sustituto: es a2uel a%eno al acaecimiento del :ac:o 2ue sin embargo y por disposici!n de ley/ ocupa el lugar del
destinatario . Paga )en lugar de*
(esponsable soli+ario: tambien es a%eno al acaecimiento del :ec:o imponible/ pero la ley ordena pagar el tributo
derivado de tal acaecimiento.
La +iferencia +e 1stos +os ultimos: el responsable solidario no e&cluye de la relaci!n %urdica al destinatario legal del
tributo/ 2ue al ser deudor a ttulo propio y mantener la obligaci!n de pagar el tributo al isco en virtud de la solidaridad/ es
su%eto pasivo a ttulo de )contribuyente*. El responsable solidario es un su%eto pasivo a ttulo a%eno 2ue est( )al lado de*.
CAPACIDAD 9U"(DICA #"IBU#A"IA ?@-i>n P-ede SerA S-0eto Pasi.o
Es la aptit-d 0-rdica para ser la parte pasiva de la relaci!n %urdica tributaria sustancial/ con prescindencia de la cantidad
de ri2ueza 2ue posee.
No con)-ndir con capacidad contri,-ti.a: 2ue es la aptitud econ!mica de pago pblico/ con prescindencia de la aptitud
de ser %urdicamente el integrante pasivo de la relaci!n %urdica.
personas de e&istencia visible +M< CC,
capaces o incapaces para el "erec:o privado +JH/JJ CC,
personas %urdicas/ sociedades/ asociaciones/ empresas/ les reconozca o no el derec:o privado calidad de su%etos
de derec:o.
Lo 2ue tiene en cuenta el legislador es la posesin +e una autonom-a patrimonial tal ,ue les posibilite encua+rarse en
un $ec$o imponible
N- todos los capaces tributariamente para ser contribuyentes pueden serlo de todos los tributos.
E%: 4mpuesto sobre los capitales: solo sociedades y entidades y n! personas sicas
4mpuesto sobre el patrimonio neto: s!lo personas sicas y sucesiones indivisas y no entidades colectivas.
C-N$847>=EN$E:
Es el destinatario legal del tributo. "eudor a ttulo propio. Es a2uel cuya capacidad contributiva tuvo normalmente en
cuenta el legislador al crear el tributo/ es el )realizador* del :ec:o imponible.
8ESP-NS#7LE S-L4"#84-
No e&cluye al contribuyente y lo mantiene en su polo negativo. Pero se ubica a su lado a un tercero a%eno a la producci!n
del :ec:o imponible y se asigna @tambi;n a ;ste@ car(cter de su%eto pasivo de la relaci!n %urdica principal.
Este tercero recibe el nombre de responsable.
El vinculo obligacional tiene UN UNIC% %B2E"%/ 2ue es la prestaci!n tributaria/y do,le .nc-lo o,ligacional
a-t/nomo/ estos son interdependientes.
Son:
Conyuge 2ue perciba rentas propias del otro
Padres tutores y curadores
Sindicos concursales
#dministraciones de las sucesiones
"irectores y representantes de socieddes
#dministradores de patrimonios
Funcionarios pblicos
Escribanos
#gentes de retenci!n y percepci!n.
S>S$4$>$-S:
El legislador instituye al )sustituto tributario* cuando resuelve reemplazar a% initio al destinatario legal de la relaci!n
tributaria principal. Surge all un solo 0inc&l&m i&ri$ entre el su%eto activo )isco* y su%eto pasivo )sustituto*.
Por tal motivo el sustituto/ 2ue es a%eno a la realizaci!n del :ec:o imponible/ ocupa el lugar del realizador/ en s- l-gar
desplazando al realizador 2uien 2ueda e:cl-ido de la relaci!n %urdica principal.
En #rgentina esta instituci!n :a progresado/ as tenemos
4mpuesto a las 'anancias: Si un pagador nacional est( imposibilitado de practicar amputaci!n retentiva sobre
ganancias gravadas de residentes en el e&terior/ debe sustituirlo en el pago/ sin per%uicio del obvio resarcimiento.
4mpuesto sobre el patrimonio neto: la ley dispone 2ue todo su%eto del pas 2ue se :alle con el destinatario del
e&terior en cual2uiera de las situaciones de ne&o econ!mico o %urdico 2ue la ley menciona +e%. Custodia/
administraci!n o tenencia de un bien,/ debe pagar anualmente un porcenta%e del valor del bien en sustituci!n del
persona%e del e&terior. Luego tiene derec:o a reintegrarse el importe/ reteniendo o e%ecutando directamente los
bienes 2ue dieron origen al pago por sustituci!n.
4mpuesto a los premios de determinados %uegos y concursos: 2uien obtiene un premio es s-stit-ido por el
agenciero/ ya 2ue el vinculo se traba entre el isco y el agenciero. El resarcimiento se produce inmediatamente
antes del pago del premio reteniendo el importe.
#'EN$ES "E 8E$ENC4CN = PE8CEPC4CN
#mbos son su%etos pasivos de la relaci!n %urdica tributaria principal por deuda a%ena.
#gente de 8etenci!n: Es un deudor del contribuyente o alguien 2ue por su unci!n/ actividad/ oicio etc. Se :alla en
contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o 2ue ;ste debe recibir/ ante lo cual tiene la
posibilidad de amp&tar la parte 2ue corresponde al isco en concepto de tributo.
#gente de percepci!n: Por los mismos motivos/ est( en una situaci!n 2ue le permite reci%ir del contribuyente un monto
tributario 2ue luego debe depositar a la orden del isco. Es decir a la deuda original/ debe adicionar el monto tributario.
.ay 2ue aclarar 2ue la relaci!n %urdica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria/ por2ue su acreedor no es titular de
un derec:o sub%etivo pblico/ y por2ue se trata de una relaci!n patrimonial en la cual la prestaci!n 2ue constituye su
ob%eto/ no es un tributo/ por tal motivo/ la relaci!n %urdica est( regulada por el derec:o Civil/ salvo 2ue la ley disponga
e&presamente lo contrario.
-70E$-:
El ob%eto de la relaci!n %urdica principal es la pre$taci6n/ es decir el tributo 2ue debe ser pagado por el su%eto pasivo y
cuya pretensi!n corresponde al su%eto activo.
C#>S#:
$ambien en esto :ay diversas opiniones/ as 'riziotti dice 2ue la causa radica en la participaci!n del contribuyente en la
venta%a general o particular 2ue deriva de la actividad y e&istencia misma del estado.
-tros dicen 2ue la causa es la circunstancia o criterio 2ue la ley asume como raz!n necesaria y suiciente para %ustiicar
2ue de un determinado presupuesto de :ec:o derive la obligaci!n tributaria +tasa: servicioR contribuci!n: venta%aR
impuesto: cap. Contributiva,
$esoro/ sostiene 2ue la causa es de raz constitucional/ ya 2ue la validez depende de la constituci!n.
Fonrouge/ gianini y 9illegas opinan 2ue lo anterior no puede ser dado 2ue los impuestos no est(n vinculados con una
prestaci!n estatal/ y 2ue 2uien :ace el an(lisis de la Cap. Contributiva es el legislador y esto podra dar pi; al interprete a
declarar inv(lida la norma si no comparte el criterio. Por tal motivo/ rechazan la C#>S# como integrante de la relaci!n
%urdica.
.EC.- 41P-N47LE
El :ec:o imponible/ puede describir :ec:os o situaciones a%enos a toda actividad o gasto estatal +impuestos,/ o
consistir en una actividad administrativa o %urisdiccional +tasas, o en un beneicio derivado de una actividad o
gasto del estado +contribuciones especiales,
El )acaecimiento* del .4/ trae como consecuencia la potencial obligaci!n de una persona de pagar un tributo al
isco. )acaecimiento ) es la producci!n en la realidad de la imagen abstracta 2ue ormul! la norma legal.
El .4 debe estar descripto en la norma en )orma completa< es Btipi)icadoraC del tributo.
Elementos:
? #specto 1#$E84#L: "escripci!n o%1eti0a de un :ec:o o situaci!n.
? #specto PE8S-N#L: datos para individualizar a la persona 2ue debe realizar el :ec:o o encuadrarse en la situaci!n.
? #specto $E1P-8#L: 1omento en 2ue debe conigurarse o tenerse por conigurada la )realizaci!n ) del :ec:o.
? #specto ESP#C4#L: Lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizaci!n del :ec:o.
EECENC4-NES = 7ENEF4C4-S $847>$#84-S:
En el :ec:o 4mponible/ puede contenerse :ec:o o situaciones 2ue tienen como eecto ne-tralizar la consecuencia
%urdica normal. Estos de denominan )e3enciones ! beneficios tributarios4 y tienen la virtud de )cortar* el ne&o entre la
.ipotesis y 1andamiento.
La e3encin tributaria tiene como consecuencia la descone&i!n $-$#L. En tal caso/ el estado no tiene ninguna
pretensi!n tributaria.
E&cenci!n sub%etiva: se reiere a la persona o destinatario legal del tributo: entidad gremial/ cientica/ religiosa/ cultural
etc/ 1agistrados %udiciales legisladores etc.
E&enci!n ob%etiva: la circunstancia esta relacionada con los bienes: mercaderas nacionales 2ue se e&portan/ %arabes
medicinales/ implementos agrcolas/ %uguetes. Etc.
El Beneficio tributario# desconecta P#8C4#L1EN$E la :ip!tesis y el mandamiento de pago. E%.: ran2uicias/
desgravaciones/ amortizaciones aceleradas etc.
F>EN$E "E L# 8EL#C4CN 0>84"4C# $847>$#84#:
Es e&clusivamente la Ley. La voluntad %urdica de los individuos no es apta para crear deuda tributaria. +y no tiene sentido
volver a desarrollar todo lo 2ue tiene 2ue contener la norma tributaria,
EE$4NC4-N "E L# 8EL#C4CN 0>8B"4C# $847>$#84#
.ay diversos modos de poner in a esta )obligaci!n de dar*.
P#'-: El medio general es el Pago/ 2ue es el normal/ dado 2ue toda obligaci!n por su propia naturaleza/ tiene
como inalidad procurar al acreedor la satisacci!n de su pretensi!n 2ue debe ser cumplida por el deudor.
C-1PENS#C4CN: Se da cuando dos personas renen la calidad de acreedor y deudor recprocamente. En
"erec:o tributario no es normal y la ley <<PTJ establece esta posibilidad/ siempre 2ue la #F4P :a :ubiese
acreditado ese saldo avorable del su%eto pasivo/ o 2ue ;ste :ubiere consignado tal saldo en declaraciones %uradas
anteriores no impugnadas
C-NF>S4-N: Cuando el Su%eto #ctivo +estado, como consecuencia de la transmisi!n de los bienes o derec:os
su%etos a tributo/ 2ueda colocado en la situaci!n del deudor. E%: recibir :erencia con deuda.
N-9#C4-N: Se produce cuando se transorma una obligaci!n en otra/ y el caso es las peri!dicas leyes de
)regularizaci!n patrimonial* 2ue se dictan en nuestro pas.
P8ESC84PC4CN: Cuando el deudor 2ueda liberado de su obligaci!n de pago por la inacci!n del estado por cierto
perodo de tiempo.
Si est( inscripto: M a3os/ si no <I a3os.
B!IA ID: Derecho Penal #ri,-tario
Nociones y principios aplicables. Naturaleza %urdica de la inracci!n iscal. El nuevo r;gimen penal tributario.
4nracciones tributarias: clasiicaci!n. Evasi!n Fiscal. 4ncumplimiento de la obligaci!n tributaria. 4ncumplimiento por
medios raudulentos. 4ncumplimiento de la obligaci!n tributaria en sus aspectos ormales. La sanci!n tributaria:
Clasiicaci!n. "erec:o Penal $ributario Contravencional. "erec:o Penal $ributario "elictual.
N!CI%N 'ENE"A: no todos los obligados cumplen con su deber de tributar. La transgresi!n iscal obliga al
Estado a prever ese incumplimiento y determinar las sancioens 2ue corresponden a cada caso. Se presenta el
problema de la ubicaci!n de esta rama del derec:o en el campo de las ciencias %urdicas
#lgunos dicen 2ue es simplemente un capitulo del derec:o tributario. Fonrouge dice 2ue no obstante el car(cter
punitivo de este derec:o y su vinculaci!n con el "erec:o criminal/ su particularidad no permite aplicarle las
disposiciones del C!digo Penal.
-tra tendencia sostiene su pertenencia al "erec:o Penal Comn. Saiz de 7u%anda dice 2ue la nica dierencia
entre las inracciones del C!digo Penal y las otras/ es s!lo una dierencia ormal/ no sustancial.
>na tercera posici!n estima 2ue este derec:o se encuentra en el campo del derec:o penal contravencional y no en
el del derec:o penal comn
C-NCL>S4CN: la ley penal tributaria emplea conceptos del derec:o penal comn y no le da contenido
particularizado/ ;ste debe ser interpretado tal cual es deinido por el C!digo Penal. Si se :abla de dolo/ culpa/
raude/ error e&cusable debe regir el C!digo Penal/ es decir el derec:o penal comn/ por lo tanto el "erec:o Penal
$ributartio pertenece al "erec:o Penal 'eneral y deben ser aplicadas las reglas de ;ste.
NA#U"AE8A 9U"(DICA DE A INF"ACCI!N FISCA: delito o contravencion:
? Cuantitativa: >na Posicion sostiene 2ue la inraccion tributaria no se dierencia ontol!gicamente del delito penal
comn/ sino 2ue :ay una dierencia de grado.
? Cualitativa: esta tesis sostiene una dierencia ontol!gica entre la inracci!n tributaria y el delito penal comn/ dado 2ue
e&iste tal dierencia entre delito y contravenci!n/ ;sta ultima entendida como una alta de colaboraci!n con la autoridad
pero no como un acto delictual sino contravencional. El delito ataca directamente la seguridad de los derec:os naturales y
sociales de los individuos. La contravenci!n es solo una alta de colaboraci!n/ una omisi!n de ayuda.
La Corte Suprema considera 2ue la deraudacion iscal de la la Ley <<PTJ tiene naturaleza de contravencion.
La Ley Penal $ributaria ue dictada por el Congreso de la Nacion en e%ercicio de las acultades del art QM inc <H y
transorm! varias inracciones penales en delitos dolosos con pena de prisi!n. Lo cierto es 2ue para el "erec:o
Positivo argentino la cuestion 2ued! planteada en los siguientes t;rminos:
? Si el ilcito est( contemplado por la ley HVQPU es un delito iscal.
? Si el ilcito est( contemplado por la ley <<PTJ es una contravencion iscal.
#un2ue tambi;n es cierto 2ue el C!digo Penal opera como ondo comn de legislaci!n para ambos casos.
CASIFICACI!N: las innracciones tributarias pueden consistir en:
4ncumplimiento de la obligacion tributaria s-stancial en orma omisiva/ por medios raudulentos y en el
incumplimiento de la obligacion tributaria )ormal1
a E.asi/n: es toda eliminacion o disminucion de un mosnto tributario mediante conductas raudulentas u
omisivas violatorias de sisposiciones legales.
Caractersticas:
No solo el evitar el pago sino tambi;n su disminuci!n.
"ebe estar reerida a violacion de leyes de determinado pas.
"ebe ser evasi!n por parte de 2uien estaba obligado al pago.
Se considera la eliminacion o disminuci!n con prescindencia de 2ue la conducta sea raudulenta o simplemente
omisiva.
Es anti%urdica
)Evasion* proviene de evadere 2ue signiica marc:arse/ sustraerse. Si :ay e&enci!n consagrada por ley no :ay
evasi!n. $rat(ndose del aprovec:amiento de laguna legales por negligencia del legislador/ si el contribuyente
acomoda sus asuntos de orma tal de evadir el impuesto/ sin violar disposiciones legales es evidente 2ue se :a
colocado en posicion de )economa de opcion*/ perectamente v(lida y e&plicable por2ue no se puede culpar al
contribuyente por a:orrar.
El-si/n: en cambio si :ay aprovec:amiento de una regulaci!n legal no muy clara pero mediante la simulacion o
distorsi!n de la orma %urdica / de ninguna manera puede considerarse )evasi!n legal* por2ue es una actitud
maniiestamente ilegal.
Concl-si/n: la base undamental de la cuesti!n consiste en no conundir la evasi!n tributaria por a,-so en las
ormas +elusi!n tributaria, con la simple economa de opcion 2ue es v(lida. #s por e%emplo: ordenar los negocios
de manera de pagar menos tributo es economa de opci!n/ pero recurrir a artiicios para alterar la vestidura
%urdica del :ec:o imponible es elusi!n +simular un contrato menor para pagar menos sellado,
INCU&PI&IEN#! !&ISI$! DE A !BI'ACI!N #"IBU#A"IA SUS#ANCIA: consiste en la
mera omisi!n del pago de tributos dentro del los t;rminos legales. Es una inracci!n eminentemente ob%etiva/ para
lo cual basta el :ec:o e&terno de no pago en t;rmino para 2ue se tenga por conigurada la inracci!n. No puede
deberse a una conducta negligente +culposa, o a una conducta intencional +dolosa,. "e all 2ue e&istan
cisrcunstancias 2ue puedan atenuar e incluso eliminar la imputaci!n. $ales son el error e&cusable de :ec:o/ de
derec:o o circunstancias e&cepcionales debidamente %ustiicadas Por e%emplo: la imposibilidad material del pago.
INCU&PI&IEN#! F"AUDUEN#! DE A !BI'ACI!N #"IBU#A"IA SUS#ANCIA
4De)ra-dacion Fiscal5: re2uiere sub%etivamente la intencion deliberada de da3ar al isco y ob%etivamente la
realizaci!n de maniobras destinadas a inducir en error a la autoridad. "e all 2ue esa mayor gravedad implica
mayor severidad en las sanciones.
INCU&PI&IEN#! !&ISI$! DE A !BI'ACI!N #"IBU#A"IA F!"&A: consiste en la acci!n u
omisi!n de los contribuyentes en los deberes ormales tendientes a la determinaci/n de la o,ligacion tributaria.
En estas inracciones no interesa si el autor omiti! con dolo o con culpa. Es una imputaci!n ob%etiva.
A SANCI!N #"IBU#A"IA: "ado al Estado la acultad de e&igir coactivamente el tributo/ ;ste tambi;n tiene
la acultad de reprimir imponiendo castigos 2ue retribuyan al inractor por el mal causado. Sin embargo no todas
las sanciones son penas.
.ay sanciones 2ue s!lo tienden a privar al inractor de lo ilcitamente obtenidoR son sanciones de car(cter civil y
tienen ese car(cter compensatorio los llamados )recargos e intereses*.
$ambi;n e&isten otras sanciones 2ue son represivas por2ue castigan pero adem(s tienen un in resarcitorio: son
las multas iscales.
A &U#A: Las multas iscales se dierencian de las sanciones meramente compensatorias por2ue contienne un
)plus* con respecto al restablecimeinto a la situaci!n anterior. La Corte :a dic:o 2ue tienen un car(cter de
indemnizacion de da3os y al mismo tiempo la inalidad de castigar al inractor.
Personalidad de la m-lta: en "erec:o Penal comn no se duda del car(cter personal de la multa. En "erec:o
$ributario mientras algunos autores sostienen esa misma caracteristica/ algunos especialistas creen 2ue la multa
iscal tiene por in castigar al inractor en sus bienes/ por lo 2ue debe ser ese patrimonio el 2ue soporte la pena.
#s :a resuelto la Corte en numerosos casos utilizando la )impersonalidad de la multa*.
Aplicaci/n de la m-lta a personas colecti.as: la doctrina :a admitido 2ue desde 2ue las personas %urdicas
tienen capacidad y autonoma contributiva debe reconoc;rseles la capacidad tributaria penal.
#ransmision hereditaria de la m-lta: aun2ue en derec:o penal comn se considera 2ue el allecimiento
clausura el proceso y e&tingue las penas/ en derec:o tributario una inraccion tributaria implica una disminucion
en el patrimonio del allecido/ por lo 2ue los :erederos deben recibir el patrimonio disminudo al :eredarlo.
&-lta a terceros: los su%etos pasivos de la obligacion iscal deben soportar las consecuencias de los actos u
omisiones punibles en 2ue incurran sus subordinados o dependientes. $ambi;n los representantes +legales o
contractuales, pueden ser ob%eto de sanci!n independientemente de lo 2ue corresponda al patron.
DE"EC=! PENA #"IBU#A"I! C!N#"A$ENCI!NA 4ey EEFG65:
Las Contravenciones son:
? Formales:
? 'enericas: incumlimiento a los arts JT y JU
? Agra.adas: art VI
? &ateriales:
? C-lposas: arts VM y VP
? Dolosas: art VT
Inc-mplimiento de los de,eres )ormales: se eleva a la categora de inraccion aut!noma a la omision de
presentar ""00 y se incorpora la pena de clausura:
? No presentacion de declaraciones 0-radas 4DD995: esta omisi!n de presentar ""00 dentro de los
plazosmestblecidos es sancionada sin necesidad de re2uerimiento previo con una multa 2ue se eleva al doble en el caso de
las sociedades. +art JT,
? !tras in)racciones )ormales: incumplimiento a esta ley u otras leyes 2ue tiendan a la determinaci!n del impuesto y
sona cumulables con las del art JT. +art JU,. E%: domicilio iscal.
? Cla-s-ra de Esta,lecimientos: no emitir acturas/ no llevar registracione s de ad2uisicion de bienes y servicios/ no
inscribirse como contribuyente. La sanciones es de multa y clausura. La reincidencia dentro de los dos a3os de producida
la anterior duplica los mnimos y m(&imos
!misi/n Fiscal: omitir pagar/ retener o percibir impuestos mediante ""00 o inormaciones ine&actas. 1ultas de
media y :asta dos veces el valor del tributo. La ine&actitud debe originarse en una conducta culposa/ pero no
dolosa. +art VM,
De)ra-daci/n Fiscal: tiene como elemento b(sico al raude/ deber :aber intencionalidad dirigida a da3ar los
intereses del isco mediante manirobras enga3osas. +art VP,
De)ra-dacion )iscal 'en>rica: declaracion enga3osa u ocultaci!n maliciosa 2ue per%udica al isco con
li2uidaciones de impuestos 2ue son alsas. Son dos procederes: declaracion enga3osa +datos intencionalmente
asleados, y ocultacion maliciosa/ 2ue aun siendo dierentes se uniican para dar como resultado:
? Per%uicio Fiscal patrimonial
? 4nduccion al error al isco
Salvo prueba en contra se presume 2ue :ubo voluntad de enga3ar u ocultar cuando +art VQ,:
1edie grave contradiccion en los libros y dem(s registros
Cuando se consignen datos ine&actos con grave incidencia en la determinaci!n tributaria
Cuando :aya maniiesta contrariedad de las normas legales aplicables
En caso de no llevarse libros
Cuando se :agan valer ormas o estructuras %urdicas inadecuadas o impropias de las practicas de comercio
Contra.encion de los agentes de retenci/n: Cometen esta inraccion los agentes de retencion o percepcion 2ue
:abiendo retenido importes tributarios los mantienen en su poder luego del plazo para depositarlos. No re2uiere
intimaci!n alguna. Los plazos de ingreso surge de la propia ley <<PTJ. Lo punible es la conducta omisiva y
carece de importancia si los agentes tienen en su poder o no los importes retenidos. La conducta debe ser
culposa+#rt VT,
DE"EC=! PENA #"IBU#A"I! DEIC#UA 4ey 2HIFJ5: encontramos delitos atinentes al regimen
impositivo/ al regimen previsional y a lo relativo a los agentes de percepcion y retencion:
">gimen Impositi.o y Delitos #ri,-tarios:
Evasi!n simple : #rt. <. Evadir raudulentamente el pago de tributos/ siempre 2ue la suma e&ceda los O<II.III.
Su%etos activos: contribuyentes/ responsables y sustitutos de la ley <<PTJ. Si el obligado ignora su calidad de tal puede
:aber error de derec:o e&trapenal 2ue elimine la sub%etividad.
La acci!n tpica consiste en evadir raudulentamente.
El elemento sub%etivo es el dolo cuyo prop!sito es obtener un provec:o patrimonial
La condici!n ob%etiva de punibilidad es superar el monto de O <II.II
El delito es de da3o.
Evasi!n agravada : #rt. H.
El agravante se undamenta en la mayor peligrosidad ya sea por los per%uicios ocasionados o por las conductas
inescrupulosas.. El delito agravado aumenta la criminalidad del acto. Constituye un delito caliicado y merece mayor
pena.
La agravaci!n por el monto opera por el solo :ec:o de superar el mill!n de pesos.
La agravaci!n por personas interpuestas denota una mayor peligrosidad de la conducta. Se trata del uso de )testaerros*
2ue lleva al Estado a una situaci!n de indeensi!n dicil de revertir.
La agravacion por utilizacion raudulenta de beneicios iscales re2uiere ardides raudulentos de beneicios 2ue se
distorsionan en su aplicaci!n.
La pena es de suma gravedad por lo cual no es e&carcelable.
#provec:amiento indebido de subsidios : art J
El :ec:o punible consiste en aprovec:arse raudulentamente de subsidios por induccion en error al Estado/ son
desprendimiento patrimonial por parte de ;ste.
Su%etos activo: contribuyentes/ responsables y sustitutos.u otros terceros 2ue perciben el dinero.
La acci!n tpica consiste en valerse de reintegros/ recuperos o cual2uier otro subsidio.
La pena es de e&trema gravedad por partida doble: primero por aprovec:amiento del error iscal para consumar su acci!n
y segundo por despo%ar al Estado de sus bienes.
-btenci!n raudulenta de 7eneicios iscales : art V
"e%ar de ingresar tributos adeudados o lograr el da3o patrimonial mediante el aprovec:amiento de beneicios iscales
mediante maniobras ardidosas. No priva al isco de ingresos sino 2ue es un aprovec:amiento indebido de beneicios
iscales +e&enciones/ desgravaciones/ deducciones/ etc,.
Su%etos activos: es la persona sica 2ue obtuvo el instrumento 2ue permita gozar de la e&enci!n/ desgravaci!n/ liberaci!n/
etc/. No se impone determinada calidad de su%eto.
La acci!n tpica es obtener de la victima inducida a error por la maniobra raudulenta un reconocimiento/ certiicaci!n o
autorizaci!n 2ue le permita al autor o un tercero gozar del beneicio iscal
Elemento sub%etivo: gen;ricamente es el dolo directo y especicamente la inalidad de obtener un provec:o patrimonial.
Es un delito de peligro: se concreta con la obtenci!n del instrumento pertinente/ sin 2ue sea necesaria la percepci!n
eectiva del beneicio.
">gimen de seg-ridad social: es el con%unto de normas 2ue protegen a las personas desde la concepcion :asta la
muerte.
Evasion simple : art Q
Evasion agravada : art T
El :ec:o punible consiste en omitir con raude el pago de aportes o contribuciones
El delito es de da3o y el delito consiste en utilizar los procedimientos 2ue detalla la ley.
Su%etos activos:los 2ue sean contribuyentes o aportantes +patrones y aut!nomos,.
Evasion simple: medios deliberadamente usados para no pagara o pagar menos de los 2ue corresponde. Puede :aber error
e&cusable del empleador en casos de caracterizacion contractual dudos +proesionales/ leteros,
Elemento sub%etivo: dolo. La inalidad es beneiciarse per%udicando al ente previsional nacional.
Condiciones ob%etivas: evasi!n mnima de OHI.III para la evasion simple y VI.III y <II.III para la evasion agravada.
La igura agravada es la 2ue se utiliza para e&plicar el art H.
Agentes de retencion o percepci/n tri,-tarios y pre.isionales:
#propiacion indebida de tributos: art P
#propiacion indebida de recursos de la seguridad social : art U
El :ec:o punible consiste en 2ue el agente no deposite la suma retenida dentro de los <I dias de vencido el t;rmino. Es
necesaria la retenci!n eectiva y no las meras icciones contables.
Su%etos activos: a, #gente de retencion tributaria: 2uien debe :acer una pago al contribuyente y le amputa el tributo 2ue
ingrasar( al iscoR b, #gente de percepcion: recibe un pago del contribuyente al 2ue le adiciona un monto 2ue debe
depositar ante el iscoR c, #gente de retencion de seguridad social: el 2ue le :ace descuentos a sus empleados para
depositarlos.
La acci!n tipica consiste en omitir ingresar lo retenido. La omision conigura la inraccion sin necesidad de induccion al
error en el isco o despliegue de maniobra ardidosa. La retencion se debe :aber realizado eectivamente.
El elemento sub%etivo es el dolo y consiste en la voiluntad deliberada de no ingresar en t;rmino.
Condicion ob%etiva de punibilidad: el monto omitido debe superar los OM.III por perodo.
Delitos )iscales com-nes:
4nsolvencia iscal raudulenta : art <I
El :ec:o punible es rustrar el pago de tributos mediante la provocacion de insolvencia.
Su%etos activos: los obligados a pagar el triubuto 2ue e%ecutan el comportamiento punible para rustrar derec:os iscales
respecto a un tercero.
No est( comprendida la )apariencia de insolvencia*/ debe ser real.
Los medios comisivos: destruicci!n/ inutilizaci!n/ da3o o desparicion de los bienes del patrimonio.
El elem. Sub%etivo es el dolo. El delito es de da3o.
Simulacion dolosa de pago : art <<
>so de registraciones o compromantes alsos para simular un pago propio o a%eno. Las maniobras deben ser reveladoras
de ciertas :abilidades para :acer 2ue la alsiicaci!n sea creble. Si no :ay idoneidad para :acerlo o si son (cilmente
detectables como alsos el delito es impune.
#lteracion dolosa de registros : art <H
#ltercion de registros o soportes documentales inorm(ticos del isco para aparentar una situacion iscal distinta.
El su%eto activo en general es un tercero con acceso al banco de datos del isco.
La accion tpica se conigura con la realizaci!n de cual2ueira de los verbos del art. <H . Es un delito de peligro por2ue no
es necesaria la eectiva evasi!n de un tributo.
El elemento sub%etivo es dolo directo/ el prop!sito de da3ar la e de las uenets documentales.
Disposiciones 'enerales:
4ncremento de escalas penales : art <J
"irectivos/ Subrodinados/ representantes o mandatarios : art <V
Casos de in:abilitacion especial : art <M
E&tincion por aceptacion y pago : art <P
#cumulacion de sanciones penales y administrativas : art <Q
B!IA D: Derecho Procesal #ri,-tario
Concepto. Controversias. El proceso $ributario +distintos tipos,. E%ecuci!n Fiscal. Solve et 8epete. La retribuci!n
tributaria. 1otivos. $ribunal Fiscal de la Naci!n. Competencia.
Concepto: con%unto de normas 2ue regulan la controversia entre el isco y los particulares/ ya sea en relaci!n a la
e&istencia/ orma/ validez constitucional/ e%ecucion orzada/ inracciones y sanciones 2ue regulan las normas
tributarias. 4nclusive las reclamaciones de restitucion 2ue realice el su%eto pasivo de cantidades pagadas al isco.
Limitaciones a su e%ercicio: no es por )coacci!n directa* en caso de incumplimiento. Se da al obligado la
posibilidad de discutir la validez constitucional de las mismas y su orma de aplicarlas. Para ello se recurre al
sometimiento de las partes a un !rgano a%eno a la administraci!n
Contro.ersias: se plantean conlictos de intereses 2ue no siempre re2uieren de remedio %urisdiccional para cuya
solucion el estado interviene ante las siguiesntes situaciones:
? ante e%ecucion de credirto tributario y sanciones tributarios por alta de pago/ con posibilidad del e%ecutado de discutir
la legalidad del cobro
? ante la impugnacion por el contribuyente de resoluciones administrativas 2ue determinan sus tributos
? ante la impugnacion por el contribuyente de resoluciones administrativas 2ue determinan sanciones
? ante la reclamacion de restitucion de lo pagado indebidamente
? ante la reclamacion de restitucion de sanciones pecuniarias pagadas in%ustamente
El proceso $ributario: en el caso de conlicto de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad
%urisdiccional y 2uedan sometidas a la decisi!n de ;sta.
Se trata de un proceso de partes/ no absolutamente oicioso/ pero tampoco es un proceso civilpues la direccion y
el impulso del procedimiento est(n a cargo del !rgano %urisdiccional con amplia libertad de aplicaci!n/ aun
apart(ndose de lo alegado por las partes. Caracteristivas principales:
? "irecci!n e impulso del procedimiento por el $ribunal
? Libertad de apreciacion m(s all( de las probanzas de las partes
? prescindencia/ en lo posible/ de ormalidades.
Su ob%eto es lograr una %usticia r(pida y eectiva 2ue no perturbe e&cesivamente la urgencia de recaudacion del Estado.
4niciacion: se discute sobre el car(cter %urisdiccional o administrativo de de la "E$E814N#C4-N/ lleg(ndose a
la conclusion de 2ue es administrativo.
Fonrouge dice 2ue el contencioso@tributario comienza con el recurso de reconsideraci!n entablado contra el isco
por el particular.
-tros autores sostienen 2ue se inicia cuando se agota la va administrativa
En deinitiva la determinaci!n se trata de un %uicio y un mandtao de parte por2ue la administraci!n es uno de los
su%etos de la relaci!n. Por ello ni la determinaci!n ni el recurso de reconsideracion son actos %urisdiccionales. Por
lo tanto el verdadero proceso tributario se inicia mediante L# 4N$E89ENC4CN "EL $847>N#L F4SC#L o de
la 0>S$4C4# -8"4N#84#/ mediante los recursos y acciones establecidos en la Ley.
E9ECUCI!N FISCA: la alta de pago a tiempor de la obligacion +de cual2uier tipo, aculta al Estado para
iniciar un %uicio e%ecutivo sumario 2ue se basa en el principio de legitimidad de los actos administrativos/
presumiendo la legitimidad de la boleta de deuda e&pedida por uncionario competente.
El 0uez solo se limita a analizar las ormas e&trnsecas del ttulo e%ecutivo.
Se inicia con una demanda/ a la 2ue se acompa3a la boleta de deuda 2ue acredita la e&istencia de la obligacion.
Se libra un mandamiento de intimacion de pago y embargo
Se lo cita de venta al demandado/ dando la oportunidad de 2ue oponga e&cepciones de:
? Pago total documentado +a pesar de 2ue el pago parcial tambi;n prospera,
? Espera documentada +pr!rrogas concedidas por ley o por el isco,
? Prescripci!n +segn el C!digo Civil ,
? 4n:abilidad de ttulo +vicios ormales en la boleta de deuda,
En la e%ecucion iscal se pro:ibe la discusi!n de aspectos relativos al origen de la deuda. Eso ser( obn%eto de un
%uicio ordinario de repetici!n.
S!$E E# "EPE#E: esta regla sostiene 2ue el contribuyente previo a plantear una controversia debe pagar y
luego repetir. Ciertos $ribunales y administradores caen en el error de considerarlo un principio sagrado/ como
basamento de la supervivencia del Estado.
!rigen: se encuentra en el "erec:o 8omano cuando con los Edictos del Pretor se invirti! el orden normal del
procedimiento/ constituyendo a los contribuyentes en actores para obtener la ilegitimidad de la pignori$ ca&$a.
#eoras:
7ielsa : deviene de la naturaleza del ttulo e%ecutivo y no de la e%ecutoriedad del acto administrativo iscal.
4ngrosso : es el medio adecuado para el cumplimiento normal de la Ley tributaria y la certeza de la percepci!n
regular de los ingresos.
$esoro : se basa en la presunci!n de legitimidad del acto administrativo de determinaci!n.
'ianinni : es contrario a esta norma y se trata de un medio ulterior para impedir al particular 2ue pida en %uicio la
tutela de su derec:o sin el pago previo/ %erciendo una presion para obligarlo a cumplir en tiempo oportuno con su
li2uidacion.
'riziotti : es una medida protectora de la poltica inanciera/ 2ue protege las inanzas erigiendo una valla contra
contribuyentes de mala e.
Para algunos es una cuestion pre%udicial/ mientras 2ue para otros es una e&cepcion procesal.
9illegas: la alta de uniormidad de criterios demuestra 2ue su inalidad es poltica. Es un principio altamente
ob%etable. Es un arma dada al m(s uerte para reorzar su propia posici!n.
En el derecho comparado es una igura ob%etada y el los pases m(s avanzados la oposici!n a la pretensi!n
iscal suspende la e%ecuci!n del acto administrativo de determinaci!n del impuesto.
En la Argentina: es una creaci!n %urisprudencial de la Corte/ la cual tambi;n estableci! e&cepciones a la regla
+por per%uicio irreparable o por inconstitucionalidad del tributo,. No obstante ello contina con su rigidez para
montos ineriores a los e&igidos para la procedencia del 8ecurso de #pelacion.
El pacto de S19ose de C1"ica: lo rec:aza en el art T al decir 2ue el derec:o a deensa debe ser concedido $in
condicione$ ni o%$t:c&lo$ de ning&na e$pecie. Este pacto es aplicable tanto a personas sicas o %urdicas.
A "EPE#ICI!N #"IBU#A"IA: surge cuando una persona paga al isco un importe 2ue no resultaba
legtimamente adeudado y luego pretende su restituci!n.
El ob%eto es una prestacion pecuniaria/ por lo 2ue la relaci!n %urdica es $&$tancial y no meramente proce$al.
Fundamento: es un empobrecimiento sin causa para el contribuyente y un enri2uecimiento sin causa para el
Estado.
CAUSAS:
? Pago err!neo de un tributo +por error de :ec:o o de derec:o se cree deudor y paga,:
? pago de una suma indebida o mayor 2ue la debida
? pago de una suma ya pagada o pendiente de condici!n no cumplida
? Falsa apreciaci!n de la realidad
? Pago de un tributo 2ue se cree inconstitucional
? Pago de un tributo 2ue la administraci!n e&ige e&cesivamente +e&ceso en el derec:o del isco a cobrar,
? Pago de un concepto a cuenta 2ue luego no resulta adeudado
El empo,recimiento como condici/n del derecho a repetir: solamente puede ser su%eto activo de la repetici!n
2uien result! empobrecido a causa de la prestaci!n indebida. La Corte descart! el reclamo de repetici!n por
ausencia de empobrecimiento en el accionante cuando ;ste trataba de repetir un impuesto trasladable.
Importancia procesal del instit-to: tres razones:
? acultad del Poder 0udicial de e&pedirse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y e%ercer
revisi!n de actos de la administraci!n.
? la repetici!n deriva de las restricciones deensivas en la e%ecuci!n iscal
? la restriccion 2ue tienen los $ribunales Fiscales a declarar la inconstitucionalidad de un impuesto
a protesta: el pago ba%o protesta de%! de ser re2uisito para recurrir en repeticion/ %ustiicado antes como la
e&igencia de ser alertado el Estado de la posibilidad de un litigio.
El reclamo adminsitrati.o pre.io: es generalmente re2uisito indispensable para la repeticion.
Competencia:
4mpuestos nacionales %uez ederal
4mpuestos provinciales y municipales 0uez Provincial
1unicipalidad de 7s. #s 0ueces Civiles de <ra 4nstancia y 0uez de Paz
Competencia -riginaria de la CS0N por violacion a la Constituci!n Nacional o ley nacional
a acci/n en la ey EEFG6:
? Pago espont(neo: el 2ue se ectu! por ""00. Luego el pago se estima indebido y se interpone reclamo ante la #F4P. Si
esta resuelve en contra antes de los <M das puede interponer:
? 8ecurso de reconsideracion ante la propia #F4P
? 8ecurso de apelacion ante el $ribunal Fiscal
? "emanda contenciosa ante la 0usticia Nacional de <ra 4nstancia
? Pago a re2uerimiento: el 2ue se eectu! de oicio sobre base cierta o presuntiva,. No necesita :acer reclamo/ puede
optar por interponer:
? "emanda contenciosa ante la 0usticia Nacional de <ra 4nstancia
? "emanda directa ante el $ribunal Fiscal.
E #"IBUNA FISCA DE A NACI!N: depende del Poder E%ecutivo/ e%erce unciones %urisdiccionales y
tiene independencia uncional.
'arantias de independencia:
? 8etribucion i%a e2uiparada a Camaristas Federales
? 8emoci!n solo por causas 2ue enumera la ley
? 0uzgamiento por un %ury +Procurador del $esoro y V abogados prpouestos por el Poder E%ecutivo y Colegios de
#bogados,
$iene su sede en la Capital Federal pero puede uncionalen cual2uier lugar del pais con del%aciones i%as o m!viles.
Constit-ci/n:
H< vocales divididos en siete salas.
Cuatro de ellas integradas por H abogados y < contador con competencia en materia impositiva no aduanera
La otras tres integradas por J abogados con competencia en materia aduanera.
El presidente lo eligen los vocales y lo designa el e%ecutivo por dos a3os
Idoneidad: los vocales son designados previo concurso de antecedentes
Imparcialidad: r;gimen de inciopatibilidades similar al %udicial y deber de e&cusacion segn lo previsto en el C.P.C.y C.
"E L# Nacion
Competencia:
? 8ecursos de apelacion contra determinaciones de oicio de la #F4P
? 8ecursos de apelaci!n contra resoluciones de la #F4P 2ue a%usten 2uebrantos
? 8ecursos de apelaci!n contra resoluciones de la #F4P por multas
? 8ecursos de apelaci!n contra resoluciones de la #F4P 2ue deniegan reclamaciones por repeticion de impuestos
? 8ecursos por mora de la #F4P
? 8ecurso de amparo previsto en los arts <TH y <TJ
? 8ecursos y demandas contra la #F4P en materia aduanera/ salvo contrabando.
B!IA DI: Derecho #ri,-tario Formal1
Concepto. Facultades de la administraci!n y determinaci!n tributaria. "eterminaci!n: Formas. "eterminaci!n por su%eto
pasivo. "eterminaci!n mi&ta. "eterminaci!n de oicio. Naturaleza y eectos de los actos de la #dministraci!n.
El "erec:o $riburario Formal se ocupa de la cuesti!n de decidir como $e origina la preten$i6n fi$cal de co%rar &n
importe tri%&rario a &na per$ona.
Suministra las reglas de c!mo debe procederse para 2ue el tributo le0islativamente crea+o se transforme en tributo
fiscalmente percibi+o.
"E$E814N#C4CN $847>$#84#
Se denomina determinaci!n tributaria al acto o con%unto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular/ si e&iste una
deuda tributariaR en su caso/ 2ui;n es el obligado a pagar el tributo al isco y cual es el importe de la deuda.
)#cto* la determinaci!n puede estar integrada por un solo acto 2ue puede emanar del obligado o de la administraci!n.
)Con%unto de #ctos* cuando el tributo es de importe variable/ y los pagadores son entes de una cierta envergadura/ se
torna comple%o el procedimiento. Se re2uerir( un )con%unto de #ctos* mediante los cuales se identiicar(n los :ec:os
imponibles/ se arribar( a las magnitudes )bases imponibles* y por in se podr(/ mediante la aplicaci!n de la alcuota/
contar con el importe correspondiente.
En Cada Caso particular: la norma tributaria tiene un supuesto :ipot;tico y un mandato de pago/ es decir 2ue es
insustituble y de ineludible cumplimiento.
)si e&iste una deuda tributaria*/ :ay 2ue cerciorarse 2ue el acontecimiento enom;nico encuadr! e&actamente en la
:ip!tesis. = si el destinatario legal tributario no est( e&imido de tributar.
)Auien es el obligado* es siempre personal/ y el Wse debeX debe transormarse en Walguien debeX
)Cu(l es el importe de la deuda* es el contenido patrimonial de la deuda/ por la cual Walguien debe tantoX
Las reglas de la actuaci!n determinativa no dan opci!n o libertad de elecci!n entre varios resultados posibles. #l
contrario/ se re2uiere una soluci!n nica/ 2ue incluso pueda ser ob%eto de control %urisdiccional.
$A!" DE A DE#E"&INACI%N:
Se discute si la deuda triutaria nace al producirse el :ec:o imponible +Car5cter Declarativo, de la determinaci!n.
- si nace en el momento de practicarse la determinaci!n +Car5cter Constitutivo, de la determinaci!n.
Para los 2ue la determinaci!n tiene CarKcter Constit-ti.o/ dicen 2ue no basta 2ue se cumpla el presupuesto de :ec:o
previsto/ sino 2ue es necesario un acto e&preso de la administraci!n 2ue establezca la e&istencia de la obligaci!n en cada
caso y 2ue precise su monto. #ntes de la determinaci!n solo :ay actos preparatorios/ pero la deuda/ se constituye y es
e&igible a partir del acto administrativo de la determinaci!n.
Para los 2ue la determinaci!n tiene CarKcter Declarati.o/ dicen 2ue la deuda nace cuando se produce el :ec:o
imponible/ y en la determinaci!n solo se declara algo 2ue pree&iste de antemano. La unci!n de la "eterminaci!n es
declarar y precisar el monto de la obligaci!n/ pero en modo alguno su nacimiento depende de ;sta.
Si bien es cierto 2ue al producirse el :ec:o imponible nace la pretenci!n del estado al cobro/ solo con la determinaci!n
surgir( un cr;dito concreto contra una persona por suma e&igible y a veces l2uida.
F!"&AS DE A DE#E"&INACI%N:
DE#E"&INACI%N P!" SU9E#! PASI$!
Es la norma general en nuestro sistema legal tributario vigente. Ello ocurre por2ue la determinaci!n de oicio es
generalmente subsidiaria de la declaraci!n %urada/ y la mi&ta es s!lo aplicable a algunos impuestos.
El procedimiento es asi: #ntes de la ec:a de pago/ la oicina enva ormularios/ o las personas los retiran. Los declarantes
llenan los ormularios/ especiicando los elementos relacionados al :ec:o imponible y especiican el importe. Luego
pagan el tributo conorme a la "eclaraci!n eectuada/ depositando el importe en el organismo iscal o en los bancos
autorizados. >na vez llenado el ormulario se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos previstos.
La declaraci!n eectuada por el su%eto pasivo lo responsabiliza por sus constancias/ sin per%uicio de su veriicaci!n y
eventual rectiicaci!n por parte de la administraci!n.
DE#E"&INACI%N &ID#A
Es la eectuada por la administraci!n con la cooperaci!n del su%eto pasivo. # dierencia de la anterior/ el su%eto pasivo
aporta los datos 2ue le solicita el isco/ pero 2uien i%a el importe es el organo iscal y no el Su%eto Pasivo. En nuestro pas
esto est( limitado a las aduanas.
#ntes el impuesto inmobiliario era as pero a:ora es determinado de oicio por el isco.
DE#E"&INACI%N DE !FICI!
La practica el isco/ por estar as ordenado en la ley o por otras circunstancias 2ue son las siguientes:
Cuando el procedimiento esta establecido en la ley: imp. 4nmobiliario.
Cuando el su%eto pasivo no presenta la declaraci!n %urada correspondiente en los casos en 2ue est( obligado a
:acerlo/ o cuando en los casos de determinaci!n mi&ta el su%eto pasivo no aporta los datos 2ue le pide el isco
para concretar el importe del tributo.
Cuando la declaraci!n %urada 2ue presenta el su%eto pasivo/ o los datos 2ue denuncia +en la mi&ta, son
impugnados por circunstancias in:erentes a los actos o por deecto o carencia de elementos de veriicaci!n.
DE#E"&INACI%N DE !FICI! SUBSIDIA"IA
Las primeras tareas 2ue tiene el isco son )iscalizadoras +cuando est( presentada la declaraci!n y :ay dierencias/ pero
por lo menos tiene la seguridad de un :ec:o imponible realizado y un su%eto pasivo identiicado,/. = la in.estigatoria
cuando debe descubrir la e&istencia de posibles :ec:os imponibles realizados pero ignorados por el isco/ con la
consiguiente alta de individualizaci!n de los su%etos pasivos pagadores.
Estas tareas investigatorias/ pueden carecer de todo eecto determinativo/ e%: cuando el su%eto declaro bien/ o el :ec:o
supuesto no e&isti!. Si es as/ la declaraci!n se convierte en determinaci!n tributaria/ sin consecuencias %urdicas de las
tareas iscalizadoras.
Etapa 4nstructoria:
$anto si la "eclaraci!n es desec:ada/ como la sospec:a conirmada/ esta etapa del isco se trans)orma en etapa de
instrucci!n preparatoria de la determinaci!n/ con caractersticas in2uisitorias. "ebe lograr la verdad y evitar la
desaparici!n de los elementos probatorios de los :ec:os o situaciones 2ue motivaron la atribuci!n de la deuda.
Los elementos as obtenidos/ no revisten t;cnicamente car(cter de pruebas procesales/ ya 2ue el proceso no es
%urisdiccional. Solo ;ste proceso posterior evaluar( los elementos recogidos y les dar( o no valor de prueba en el sentido
procesal del termino.
"eben ser Secretas las actuaciones
Pueden utilizar la uerza publica
"eben tener a su disposici!n el tiempo 2ue necesiten
La tarea es e&terna/ uera de la sede
Los inspectores son especializados tecnica y %uridicamente
Los administrados deben prestar au&ilio/ en el sentido del cumplimiento de los deberes ormales +libros/
documentos etc.
9ista al determinado
El resultado al 2ue se llega es presunto/ se le da vista al su%eto pasivo y su posibilidad probatoria de los :ec:os 2ue :agan
a su deensa.
Este debe ser escuc:ado/ y tener la oportunidad de probar lo 2ue airma.
1otivaci!n de la decisi!n determinativa
"ebe ser undada la decisi!n ba%o pena de nulidad. = tiene car(cter de deinitiva para la administraci!n salvo
e&cepciones/ y ella no :ace perder la acultad 2ue el su%eto pasivo tiene de atacar la decisi!n en sede %urisdiccional/ en
todo cuanto aecte los derec:os 2ue :a sostenido o considera 2ue las leyes le reconocen. Esto siempre sin el re2uisito de
)solve et repete*
"ebe notiicarse al su%eto pasivo
8ecursos @dentro de los <M das@
Si la disconormidad es solo respecto a errores de c(lculo/ el procedimiento se simpliica ya 2ue la resoluci!n se dictar(
sin substanciaci!n previa/ si es reerida a cuestiones conceptuales:
"e reconsideraci!n para ante el superior %er(r2uico del %uez administrativo 2ue resolvi! el caso.
"e #pelaci!n ante el #ri,-nal Fiscal
La administraci!n tiene UI das/ para e&pedirse/ si no se puede pedir pronto despac:o/ por JI das/ si no/ cad-ca el
procedimiento.
El su%eto P. Puede prestar conormidad/ an con este proceso en marc:a/ en este caso/ la li2uidaci!n administrativa surte
eectos de Wdeclaraci!n %uradaX para el su%eto pasivo/ y Wdeterminaci!n de oicioX para el isco.
B!IA DII: El cr>dito p+,lico1
Concepto. Concepciones del Cr;dito Pblico. Lmites. Clasiicaci!n de la deuda pblica. El empr;stito: concepto y
naturaleza %urdica. Naturaleza %urdica del empr;stito orzoso. 9enta%as. Caractersticas de los ttulos. #mortizaci!n.
Conversi!n. 4ncumplimiento de la deuda pblica.
Cr;dito deriva de )credit&m9 2ue proviene de 8#redere9 2ue signiica Wtener conianza o ;X.La conianza o ; en la
moral de una persona dispuesta a cumplir sus deberes y obligaciones y la creencia de 2ue podr( cumplirlos por disponer
de medios econ!micos.
Definicines#
Cr1+ito Publico es la aptitud poltica/ econ!mica/ %urdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en pr;stemo.
Empr1stito es la operaci!n crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dic:o pr;stamo.
Deu+a pblica# consiste en la obligaci!n 2ue contrae el estado con los prestamistas como consecuencia del empr;stito.
Evoluci!n :ist!rica
Los pr;stamos entre los Estados de la #ntiguedas se :acan muy diciles por la bancarrota recuente 2ue se produca con
el advenimiento de un nuevo soberanoR el impuesto no e&istia como uente de recursos regulares y se daba con recuencia
el repudio de la deuda. Por tal motivo/ los pr;stamos se :acan a breve plazo y por pe2ue3as sumas con garantas reales o
personales.
# partir del siglo E4E los Estados se organizan %urdicamente y la gesti!n administrativa me%ora/ los recursos pasan a ser
permanentes/ el(sticos y productivos y la noci!n sobre la responsabilidad del estado ad2uiere relevancia.
Nuevas concepciones sobre el Cr;dito pblico.
os hacendistas clKsicos: "istinguen netamente los recursos pblicos del cr;dito publico/ este ltimo tiene por ob%eto
distribur los recursos en el tiempo/ al solo in de adecuarlos a los gastos.
En consecuencia del empr;stito no derivan recursos en s mismos/ sin -$#N solo la anticipaci!n de recursos uturos 2ue
normalmente se lograran en el curso de varis a3os/ pero 2ue se les debe reunir inmediatamente ante lo impostergable de
la erogaci!n.
as teoras modernas aun2ue no en orma un(nime/ consideran 2ue el cr;dito pblico es un verdadero recurso/ y 2ue no
puede estar limitado por circunstancias e&cepcionales.
"isienten en 2ue la deuda pblica pueda ser similar a la privada/ dado 2ue la dierencia esencial consiste en 2ue el
gobierno )dirige* la magnitud y composici!n de su deuda mediante su control sobre la moneda/ banca/ etc. Poderes estos
de los cuales carece el prestamista privado.
El motivo no solo ser(n los apremios e&traordinarios sino tambi;n el deseo de iniciar obras pblicas para combatir la
desocupaci!n/ el deseo de regular el mercado de capitales o volumen de circulaci!n monetaria/ etc.
Estos/ en deinitiva sostienen 2ue el empr;stito estatal es un recurso 2ue nada tiene de anormal y 2ue no puede estar
rgidamente limitado a circunstancias e&cepcionales.
I&I#ES:
El empr;stito/ como cual2uier recurso estatal/ tiene sus limitaciones/ pero la raz!n de 2ue se recurra o no a ;ste/ es de
ndole poltica/ y tiene en cuenta diversos actores/ como por e%emplo/ el a:orro nacional/ la propensi!n a prestarlo/ los
eectos en el ciclo econ!mico etc.
El cr;dito Pblico diiere tanto %urdica como econ!micamente del cr;dito privado y es imposible la asimilaci!n entre
ambos.
Los empr;stitos pblicos no signiican una carga para las generaciones uturas en el sentido absoluto atribuido por los
cl(sicos/ pero los eectos varan segn el pr;stamo :aya emanado de capitales nacionales o e&tran%eros.
El cr;dito pblico es un verdadero recurso pblico/ y debe tenerse en cuenta la unci!n del empr;stito como regulador del
cr;dito/ las distintas clases sociales 2ue suscriben empr;stitos y pagan impuesto y los eectos generales del empr;stito
sobre la marc:a econ!mica del pas.
El elemento de comparaci!n m(s importante debe ser el costo total de la deuda pblica en relaci!n a la renta nacional.
El an(lisis debe eectuarse no solo desde la conveniencia sino tambi;n de la oportunidad/ y a tal eecto se deben tener en
cuenta las condiciones indispensables y mnimas para 2ue esta instrumento tenga el ;&ito esperado.
CASIFICACI%N DE A DEUDA PUBICA
Se clasiica en:
4N$E8N# = EE$E8N#
FL-$#N$E = C-NS-L4"#"#
#"14N4S$8#$49# = F4N#NC4E8#
PE8PE$># = 8E"4147LE
IN#E"NA: Es interna cuando el dinero obtenido por el estado en pr;stamo/ surge de la propia economa nacional. Esta
signiicar( una transerencia del poder de compra privado :acia el Sector Pblico. 0urdicamente/ es interna cuando se
aplican las leyes nacionales y tienen %urisdicci!n los tribunales nacionales.
ED#E"NA: si el dinero prestado proviene de economas or(neas. El poder privado no se transiere al sector publico
sino 2ue la deuda se traspasa al e&terior. 0urdicamente es e&terna cuando no es aplicable la ley nacional sino la
e&tran%era.
AD&INIS#"A#I$A: son las 2ue provienen del uncionamiento de las distintas ramas administrativas del Estado.@
FINANCIE"AS cuando provienen de empr;stitos pblicos
F!#AN#E es la 2ue el $esoro del Estado contrae por breve perodo de tiempo para proveer a moment(neas
necesidades de ca%a por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios.
C!NS!IDADA es la deuda pblica permanente atendida por un ondo 2ue no re2uiere el voto anual de los recursos
correspondientes.
PE"PE#UA son las 2ue el estado asume con la sola obligaci!n del pago de intereses/ sin compromiso de reembolso o
con reserva de rembolsar cuando 2uiera
"EDI&IBES son las 2ue el estado se obliga al reembolso y al pago de intereses en los t;rminos de duraci!n y planes
de amortizaci!n.
E E&P"LS#I#!:
Es la operaci!n mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o e&terno en demanda de ondos/ con la promesa de
rembolsar el capital en dierentes ormas y t;rminos y de pagar determinado inter;s.
1uc:os de los eectuados en los ltimos a3os se :an eectuado ba%o el sistema de WCr;dito #tadoX desavorables para
nuestro pas/ dado 2ue las cl(usulas obligan a comprar mercaderas y ma2uinarias en el pas e&tran%ero prestamista y a
trasportar tales mercaderas en sus barcos.
La Nat-raleza 9-rdica est( discutida/ para algunos es un C-N$8#$- y para otros un #C$- "E S-7E8#N4#
Empr;stito como #cto de So,erana: Niegan la contractualidad por 2ue los empr;stitos son emitidos en virtud del poder
soberano del estado/ surgen de la autorizaci!n legislativa/ no :ay persona indeterminada a avor de la cual se establezcan
esas obligaciones/ el incumplimiento no da lugar a acciones %udiciales y el servicio es atendido o suspendido en virtud de
actos de soberana.
Los 2ue sostienen 2ue es un Contrato/ la mayora de la doctrina/ por2ue nace de la voluntad de las partes/ e&iste acuerdo
de voluntades creador de la situaci!n %urdica/ por lo cual el empr;stito no puede ser sino un contrato.
9emos entonces/ 2ue el empr;stito es un contrato como todos los contratos 2ue celebra el estado. Si se considera 2ue por
el :ec:o de ser el estado uno de los contratantes/ ;ste tiene car(cter de pblico/ al :acer suscribir el empr;stito a los
prestamistas/ no :ace e%ercicio de su poder soberano.
E&P"LS#I#!S $!UN#A"I!S< PA#"I%#IC!S ; F!"8!S!S:
El empr;stito es $ol-ntario/ cuando el Estado/ sin coacci!n alguna recurre al mercado de capitales en demande de
ondos/ con promesa de reembolso y pago de intereses.
Es patri/tico/ a2u;l 2ue se orece en condiciones venta%osas para el estado/ no es enteramente voluntario por2ue se
conigura una especie de coacci!n/ el caso son las guerras.
Es Forzoso/ cuando los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Se dierencian de los verdaderos empr;stitos
por2ue carecen de voluntariedad y de los impuestos/ por2ue tienen un contravalor. .Es una re2uisici!n de dinero i%ada
unilateralmente por el estado. 9illegas considera 2ue el empr;stito orzoso tiene car(cter tributario/ posici!n 2ue
consideramos como la m(s correcta dado 2ue nace como consecuencia del e%ercicio del poder de imperio del estado/
prescindiendo de la voluntad individual.
'A"AN#(AS
Las garantas reales tienen poca utilizaci!n y consisten en la aectaci!n especial de bienes determinados mediante
prenda o :ipoteca.
La garanta PE8S-N#L consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso
de no :acerlo el deudor. Es poco utilizado.
'arantas ESPEC4#LES cuando se aectan determinados recursos del Estado deudor/ derec:os aduaneros/
producto de monopolios iscales/ rentas portuarias etc.
'arantas contra FL>C$>#C4-NES 1-NE$#84#S tienden a proteger al prestamista contra la depreciaci!n del
dinero.
$EN#A9AS
1ediante las venta%as concedidas a los suscritores/ el estado procura acilitar la colocaci!n de los ttulos/ pudiendo ser
estas venta%as de distinto tipo:
$4P- "E E14S4CN/ el titulo es colocado Wa la parX/ cuando se vende a su importe nominal +es lo normal, o Wba%o
la parX en tal caso el ad2uirente lo paga menos y de esto deriva 2ue el inter;s real resulta superior al inter;s
aparente.
P841# "E 8EE17-LS- = P8E14-S: El ttulo se coloca a la par/ pero en caso de reembolso/ se paga al
suscriptor una suma mayor a la nominal. Se puede combinar con premios ad%udicables a sorteos.
EFEC$- C#NCEL#$-84-: Puede otorgarse a los suscritores la acultad de pagar impuestos y otras deudas
estatales con ;stos ttulos.. El estado los recibe a valor nominal.@
P8494LE'4-S F4SC#LES = 0>8B"4C-S. Consisten en e&enciones tributarias totales o parciales/ con relaci!n a
los ingresos 2ue pueden derivar de los ttulos/ e%: transmisi!n de los mismos
#LCNICA DE E&P"LS#I#!:
Primero :ay 2ue dierenciar los de largo y mediano plazo. En los de largo plazo la emisi!n debe ser e&presamente
prevista por la ley. No es una mera autorizaci!n otorgada al Poder E%ecutivo sino el e%ercicio de un poder originario del
congreso. El empr;stito no es entonces meramente a&tori7ado/ sino ordenado por la nica autoridad 2ue puede resolverlo.
$tulos del empr;stito:
Estos ttulos son instrumentos representativos del cr;dito 2ue cada tenedor tiene contra el Estado.
A&!"#I8ACI%N:
#mortizar un empr;stito signiica reembolsarlo:
#mortizaci!n obligatoria: el reembolso se eecta en ec:a determinada. Puede :acerse repentinamente/
+empr;stitos a corto plazo, o paulatinamente lo cual se opera a largo o mediano plazo
#mortizaci!n acultativa: el estado se reserva el derec:o de amortizar o no y i%ar las ec:as.
#mortizaci!n indirecta: se produce mediante la emisi!n de monede/ no constituye segn onrouge un
procedimiento de amortizaci!n sino uno de los eectos del emisionismo.
C!N$E"SI%N
En sentido amplio/ signiica la modiicaci!n/ con posterioridad a la emisi!n/ de cual2uiera de las condiciones del
empr;stito. En sentido 8estringido/ se dice 2ue e&iste conversi!n cuando se modiica el tipo de inter;s.
Conversi!n Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna/ ya 2ue si no acepta el can%e
pierde el ttulo
Conversi!n Facultativa: el prestamista puede optar entre conservar el ttulo vie%o o convertirlo
Conversi!n obligatoria: puede potar por el nuevo ttulo o ser reembolsado. La alta de e&presi!n de la voluntad supone la
aceptaci!n t(cita.
INCU&PI&IEN#! DE A DEUDA PUBICA
Puede suceder 2ue un estado no cumpla con alguna de las obligaciones/ pudi;ndose deber este incumplimiento a una
actitud deliberada o a la carencia de ondos suicientes:
8epudio de la deuda: el estado niega la obligaci!n derivada del empr;stito.
1oratoria y bancarrota: El incumplimiento se produce por carencia o insuiciencia de ondos para atender obligaciones.
Ser( &ora/ si el atraso es transitorio y el pago se reanuda. Si la situaci!n es a largo plazo es &oratoria/ y si no se
reanuda por2ue se suspenden en orma indeinida sin prever el cumplimiento en un plazo previsible es Bancarrota.
B!IA DII: El cr>dito p+,lico1
Concepto. Concepciones del Cr;dito Pblico. Lmites. Clasiicaci!n de la deuda pblica. El empr;stito: concepto y
naturaleza %urdica. Naturaleza %urdica del empr;stito orzoso. 9enta%as. Caractersticas de los ttulos. #mortizaci!n.
Conversi!n. 4ncumplimiento de la deuda Ypblica.
Cr;dito deriva de )credit&m9 2ue proviene de 8#redere9 2ue signiica Wtener conianza o ;X.La conianza o ; en la
moral de una persona dispuesta a cumplir sus deberes y obligaciones y la creencia de 2ue podr( cumplirlos por disponer
de medios econ!micos.
Definicines#
Cr1+ito Publico es la aptitud poltica/ econ!mica/ %urdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en pr;stemo.
Empr1stito es la operaci!n crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dic:o pr;stamo
Deu+a pblica# consiste en la obligaci!n 2ue contrae el estado con los prestamistas como consecuencia del empr;stito.
Evoluci!n :ist!rica
Los pr;stamos entre los Estados de la #ntiguedas se :acan muy diciles por la bancarrota recuente 2ue se produca con
el advenimiento de un nuevo soberanoR el impuesto no e&istia como uente de recursos regulares y se daba con recuencia
el repudio de la deuda. Por tal motivo/ los pr;stamos se :acan a breve plazo y por pe2ue3as sumas con garantas reales o
personales.
# partir del siglo E4E los Estados se organizan %urdicamente y la gesti!n administrativa me%ora/ los recursos pasan a ser
permanentes/ el(sticos y productivos y la noci!n sobre la responsabilidad del estado ad2uiere relevancia.
Nuevas concepciones sobre el Cr;dito pblico.
os hacendistas clKsicos: "istinguen netamente los recursos pblicos del cr;dito publico/ este ltimo tiene por ob%eto
distribur los recursos en el tiempo/ al solo in de adecuarlos a los gastos.
En consecuencia del empr;stito no derivan recursos en s mismos/ sin -$#N solo la anticipaci!n de recursos uturos 2ue
normalmente se lograran en el curso de varis a3os/ pero 2ue se les debe reunir inmediatamente ante lo impostergable de
la erogaci!n.
as teoras modernas aun2ue no en orma un(nime/ consideran 2ue el cr;dito pblico es un verdadero recurso/ y 2ue no
puede estar limitado por circunstancias e&cepcionales.
"isienten en 2ue la deuda pblica pueda ser similar a la privada/ dado 2ue la dierencia esencial consiste en 2ue el
gobierno )dirige* la magnitud y composici!n de su deuda mediante su control sobre la moneda/ banca/ etc. Poderes estos
de los cuales carece el prestamista privado.
El motivo no solo ser(n los apremios e&traordinarios sino tambi;n el deseo de iniciar obras pblicas para combatir la
desocupaci!n/ el deseo de regular el mercado de capitales o volumen de circulaci!n monetaria/ etc.
Estos/ en deinitiva sostienen 2ue el empr;stito estatal es un recurso 2ue nada tiene de anormal y 2ue no puede estar
rgidamente limitado a circunstancias e&cepcionales.
I&I#ES:
El empr;stito/ como cual2uier recurso estatal/ tiene sus limitaciones/ pero la raz!n de 2ue se recurra o no a ;ste/ es de
ndole poltica/ y tiene en cuenta diversos actores/ como por e%emplo/ el a:orro nacional/ la propensi!n a prestarlo/ los
eectos en el ciclo econ!mico etc.
El cr;dito Pblico diiere tanto %urdica como econ!micamente del cr;dito privado y es imposible la asimilaci!n entre
ambos.
Los empr;stitos pblicos no signiican una carga para las generaciones uturas en el sentido absoluto atribuido por los
cl(sicos/ pero los eectos varan segn el pr;stamo :aya emanado de capitales nacionales o e&tran%eros.
El cr;dito pblico es un verdadero recurso pblico/ y debe tenerse en cuenta la unci!n del empr;stito como regulador del
cr;dito/ las distintas clases sociales 2ue suscriben empr;stitos y pagan impuesto y los eectos generales del empr;stito
sobre la marc:a econ!mica del pas.
El elemento de comparaci!n m(s importante debe ser el costo total de la deuda pblica en relaci!n a la renta nacional.
El an(lisis debe eectuarse no solo desde la conveniencia sino tambi;n de la oportunidad/ y a tal eecto se deben tener en
cuenta las condiciones indispensables y mnimas para 2ue esta instrumento tenga el ;&ito esperado.
CASIFICACI%N DE A DEUDA PUBICA
Se clasiica en:
4N$E8N# = EE$E8N#
FL-$#N$E = C-NS-L4"#"#
#"14N4S$8#$49# = F4N#NC4E8#
PE8PE$># = 8E"4147LE
IN#E"NA: Es interna cuando el dinero obtenido por el estado en pr;stamo/ surge de la propia economa nacional. Esta
signiicar( una transerencia del poder de compra privado :acia el Sector Pblico. 0urdicamente/ es interna cuando se
aplican las leyes nacionales y tienen %urisdicci!n los tribunales nacionales.
ED#E"NA: si el dinero prestado proviene de economas or(neas. El poder privado no se transiere al sector publico
sino 2ue la deuda se traspasa al e&terior. 0urdicamente es e&terna cuando no es aplicable la ley nacional sino la
e&tran%era.
AD&INIS#"A#I$A: son las 2ue provienen del uncionamiento de las distintas ramas administrativas del Estado.@
FINANCIE"AS cuando provienen de empr;stitos pblicos
F!#AN#E es la 2ue el $esoro del Estado contrae por breve perodo de tiempo para proveer a moment(neas
necesidades de ca%a por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios.
C!NS!IDADA es la deuda pblica permanente atendida por un ondo 2ue no re2uiere el voto anual de los recursos
correspondientes.
PE"PE#UA son las 2ue el estado asume con la sola obligaci!n del pago de intereses/ sin compromiso de reembolso o
con reserva de rembolsar cuando 2uiera
"EDI&IBES son las 2ue el estado se obliga al reembolso y al pago de intereses en los t;rminos de duraci!n y planes
de amortizaci!n.
E E&P"LS#I#!:
Es la operaci!n mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o e&terno en demanda de ondos/ con la promesa de
rembolsar el capital en dierentes ormas y t;rminos y de pagar determinado inter;s.
1uc:os de los eectuados en los ltimos a3os se :an eectuado ba%o el sistema de WCr;dito #tadoX desavorables para
nuestro pas/ dado 2ue las cl(usulas obligan a comprar mercaderas y ma2uinarias en el pas e&tran%ero prestamista y a
trasportar tales mercaderas en sus barcos.
La Nat-raleza 9-rdica est( discutida/ para algunos es un C-N$8#$- y para otros un #C$- "E S-7E8#N4#
Empr;stito como #cto de So,erana: Niegan la contractualidad por 2ue los empr;stitos son emitidos en virtud del poder
soberano del estado/ surgen de la autorizaci!n legislativa/ no :ay persona indeterminada a avor de la cual se establezcan
esas obligaciones/ el incumplimiento no da lugar a acciones %udiciales y el servicio es atendido o suspendido en virtud de
actos de soberana.
Los 2ue sostienen 2ue es un Contrato/ la mayora de la doctrina/ por2ue nace de la voluntad de las partes/ e&iste acuerdo
de voluntades creador de la situaci!n %urdica/ por lo cual el empr;stito no puede ser sino un contrato.
9emos entonces/ 2ue el empr;stito es un contrato como todos los contratos 2ue celebra el estado. Si se considera 2ue por
el :ec:o de ser el estado uno de los contratantes/ ;ste tiene car(cter de pblico/ al :acer suscribir el empr;stito a los
prestamistas/ no :ace e%ercicio de su poder soberano.
E&P"LS#I#!S $!UN#A"I!S< PA#"I%#IC!S ; F!"8!S!S:
El empr;stito es $ol-ntario/ cuando el Estado/ sin coacci!n alguna recurre al mercado de capitales en demande de
ondos/ con promesa de reembolso y pago de intereses.
Es patri/tico/ a2u;l 2ue se orece en condiciones venta%osas para el estado/ no es enteramente voluntario por2ue se
conigura una especie de coacci!n/ el caso son las guerras.
Es Forzoso/ cuando los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Se dierencian de los verdaderos empr;stitos
por2ue carecen de voluntariedad y de los impuestos/ por2ue tienen un contravalor. .Es una re2uisici!n de dinero i%ada
unilateralmente por el estado. 9illegas considera 2ue el empr;stito orzoso tiene car(cter tributario/ posici!n 2ue
consideramos como la m(s correcta dado 2ue nace como consecuencia del e%ercicio del poder de imperio del estado/
prescindiendo de la voluntad individual.
'A"AN#(AS
@Las garantas reales tienen poca utilizaci!n y consisten en la aectaci!n especial de bienes determinados mediante prenda
o :ipoteca.
@La garanta PE8S-N#L consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no
:acerlo el deudor. Es poco utilizado.
@'arantas ESPEC4#LES cuando se aectan determinados recursos del Estado deudor/ derec:os aduaneros/ producto de
monopolios iscales/ rentas portuarias etc.
@'arantas contra FL>C$>#C4-NES 1-NE$#84#S tienden a proteger al prestamista contra la depreciaci!n del
dinero.
$EN#A9AS
1ediante las venta%as concedidas a los suscritores/ el estado procura acilitar la colocaci!n de los ttulos/ pudiendo ser
estas venta%as de distinto tipo:
@$4P- "E E14S4CN/ el titulo es colocado Wa la parX/ cuando se vende a su importe nominal +es lo normal, o Wba%o la parX
en tal caso el ad2uirente lo paga menos y de esto deriva 2ue el inter;s real resulta superior al inter;s aparente.
@P841# "E 8EE17-LS- = P8E14-S: El ttulo se coloca a la par/ pero en caso de reembolso/ se paga al suscriptor
una suma mayor a la nominal. Se puede combinar con premios ad%udicables a sorteos.
@EFEC$- C#NCEL#$-84-: Puede otorgarse a los suscritores la acultad de pagar impuestos y otras deudas estatales
con ;stos ttulos.. El estado los recibe a valor nominal.@
@P8494LE'4-S F4SC#LES = 0>8B"4C-S. Consisten en e&enciones tributarias totales o parciales/ con relaci!n a los
ingresos 2ue pueden derivar de los ttulos/ e%: transmisi!n de los mismos
#LCNICA DE E&P"LS#I#!:
Primero :ay 2ue dierenciar los de largo y mediano plazo. En los de largo plazo la emisi!n debe ser e&presamente
prevista por la ley. No es una mera autorizaci!n otorgada al Poder E%ecutivo sino el e%ercicio de un poder originario del
congreso. El empr;stito no es entonces meramente a&tori7ado/ sino ordenado por la nica autoridad 2ue puede resolverlo.
$tulos del empr;stito:
Estos ttulos son instrumentos representativos del cr;dito 2ue cada tenedor tiene contra el Estado.
A&!"#I8ACI%N:
#mortizar un empr;stito signiica reembolsarlo:
#mortizaci!n obligatoria: el reembolso se eecta en ec:a determinada. Puede :acerse repentinamente/
+empr;stitos a corto plazo, o paulatinamente lo cual se opera a largo o mediano plazo
#mortizaci!n acultativa: el estado se reserva el derec:o de amortizar o no y i%ar las ec:as.
#mortizaci!n indirecta: se produce mediante la emisi!n de monede/ no constituye segn onrouge un
procedimiento de amortizaci!n sino uno de los eectos del emisionismo.
C!N$E"SI%N
En sentido amplio/ signiica la modiicaci!n/ con posterioridad a la emisi!n/ de cual2uiera de las condiciones del
empr;stito. En sentido 8estringido/ se dice 2ue e&iste conversi!n cuando se modiica el tipo de inter;s.
Conversi!n Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna/ ya 2ue si no acepta el can%e
pierde el ttulo
Conversi!n Facultativa: el prestamista puede optar entre conservar el ttulo vie%o o convertirlo
Conversi!n obligatoria: puede potar por el nuevo ttulo o ser reembolsado. La alta de e&presi!n de la voluntad supone la
aceptaci!n t(cita.
INCU&PI&IEN#! DE A DEUDA PUBICA
Puede suceder 2ue un estado no cumpla con alguna de las obligaciones/ pudi;ndose deber este incumplimiento a una
actitud deliberada o a la carencia de ondos suicientes:
8epudio de la deuda: el estado niega la obligaci!n derivada del empr;stito.
1oratoria y bancarrota: El incumplimiento se produce por carencia o insuiciencia de ondos para atender obligaciones.
Ser( &ora/ si el atraso es transitorio y el pago se reanuda. Si la situaci!n es a largo plazo es &oratoria/ y si no se
reanuda por2ue se suspenden en orma indeinida sin prever el cumplimiento en un plazo previsible es Bancarrota.
B!IA DIII: El pres-p-esto
#oncepto. (ntecedente$ .i$t6rico$. at&rale7a ;&rdica. )rincipio$ de derec.o pre$&p&e$tario. &e0o$ tipo$ de
pre$&p&e$to$. E/&ili%rio, dficit ' $&per:0it pre$&p&e$tario. )reparaci6n del pre$&p&e$to. Sanci6n ' prom&lgaci6n.
3&raci6n del pre$&p&e$to. #ierre del pre$&p&e$to: $i$tema$. El control pre$&p&e$tario en (rgentina. #ontrol
admini$trati0o. !ri%&nal de #&enta$ de la aci6n. #ontrol )arlamentario.
El Presupuesto es un #cto de gobierno mediante el cual se prev;n los ingresos y gastos estatales y se autorizan estos
ltimos para un perodo uturo determinado/ 2ue generalmente es de un a3o.
Antecedentes =ist/ricos:
El presupuesto :a sido el resultado poltico de las luc:as por la supremaca entre el soberano y los representantes del
pueblo.
Posteriormente se obtuvo como con2uista 2ue la percepci!n de impuestos uera autorizada s!lo por un a3o y por
consiguiente/ 2ue tanto gasto como recurso debieran ser autorizados anualmente. "e all/ el agrupamiento de los gastos y
recursos previstos para el a3o siguiente en un solo documento/ 2ue era sometido a la aprobaci!n del parlamento. $al/ la
noci!n tradicional del presupuesto.
Nat-raleza 0-rdica1
Es una Ley. Se discute si es ormal/ sin contenido material/ o una ley perecta con plenos eectos %urdicos. La mayora de
la doctrina se inclina por considerarla perecta
En relaci!n a nuestro pas/ villegas concuerda con la corriente 2ue asigna al presupuesto el car(cter de ley ormal. Con
respecto a los recursos/ el presupuesto s!lo los calcula/ pero no los crea/ ya 2ue est(n establecidos por otras leyes/ con
total independencia de la ley presupuestaria. La nica obligaci!n del poder e%ecutivo/ es no sobrepasar el lmite m(&imo
autorizado por la ley.
Principios del derecho pres-p-estario
>N4"#": todos los gastos y recursos deben ser reunidos o agrupados en un nico presupuesto. En nuestro pas el
presupuesto se conecciona siguiendo el principio de la unidad y se :an suprimido las cuentas especiales/ y se :an
incorporado los recursos y gastos de entidades descentralizadas.
>N49E8S#L4"#": no puede :aber compensaci!n entre gastos y recursos. >nos y otros deben igurar consignados por
su importe bruto sin e&traer saldos netos.
Se admite la derogaci!n de este principio en lo 2ue respecta a las entidades industriales y comerciales/ estableciendo 2ue
nicamente se computar(n en el presupuesto general los aportes para cubrir los d;icit de e&plotaci!n/ o sea saldos
negativos netos.
ESPEC4#L4"#": tambi;n llamada de especiicaci!n de gastos/ signiica 2ue la autorizaci!n parlamentaria de gastos no
se da en orma global sino 2ue se concede en orma detallada para cada cr;dito. 1odernamente se acepta 2ue el
presupuesto no puede cumplir una unci!n orientadora de la economa en unci!n de un plan o programa de acci!n. Si el
Pe%ecutivo no dispone de medios para adoptar medidas urgentes y din(micas 2ue e&ige la movilidad de la evoluci!n
econ!mica/ se obstaculiza la tarea.
N- #FEC$#C4CN "E 8EC>8S-S:
El ob%eto es 2ue determinados recursos no se utilicen para la atenci!n de gastos determinados/ es decir 2ue no tengan una
aectaci!n especial/ sino 2ue ingresen en rentas generales/ ondo comun y sirvan para inanciar todas las erogaciones.
Esta regla es adoptada en nuestra ley de contabilidad nacional.
P8ES>P>ES$-S 1>L$4PLES/ F>NC4-N#LES = P-8 P8-'8#1#
<=ltiple: Es el 2ue divide todo tipo de gastos/ la primer distinci!n eran por la reg-laridad gastos ordinarios y
e&traordinarios/ luego por la prod-cti.idad en productivos e improductivos. Las nuevas concepciones no se atienen a
estos criterios pero se estima 2ue deben e&istir por lo menos dos presupuestos con contenido diverso/ aun2ue est;n
comprendidos en un solo instrumento.
Presupuesto de e&plotaci!n u operaci!n/ presupuesto de capital o de inversi!n/ es decir 2ue se sustituy! lo anterior por el
criterio de )inalidad de los gastos1
4&ncionale$: el sistema es de asignaciones globales a avor de los uncionarios encargados de los servicios estatales. La
Ley i%a el m(&imo determinando la orma m(s eicaz de realizaci!n segn c(lculos previos. Lo importante son las cosas
7-e el estado hace< antes 2ue las cosas en 7-e el estado gasta1
)re$&p&e$to por programa: Cada una de las grandes unciones del estado agrupa los gastos segn programas o planes a
realizar y segn las actividades concretas 2ue deben cumplir para e%ecutar esos programas. Las metas concretas se
vinculan a los gastos con resultados obtenidos para medir la eiciencia estatal segn los ines de la programaci!n y no
limit(ndose a una contabilizaci!n de los gastos segn l a t;cnica tradicional.
Se entiende por programa al instrumento destinado a cumplir las unciones del estado estableci;ndose un ob%etivo en
t;rminos de un resultado inal.
EA>4L47484- "EL P8ES>P>ES$-
>n presupuesto es e2uilibrado cuando durante su vigencia gastos y recursos totalizan sumas igualesR es deicitario cuando
los gastos e&ceden a los recursos.
El d;icit es material cuando el presupuesto es sancionado de antemano con d;icit y se llama d;icit inanciero a2uel 2ue
surge a/ una vez cerrado el e%ercicio.
El super(vit es muy raro/ y se e&isten e&cedentes es por2ue los recursos son mayores a los gastos y ello implica 2ue los
ciudadanos est(n soportando una carga mayor a la 2ue deben.
E2uilibrio Econ!mico:
Presupuesto inanciero es a2uel 2ue :emos estudiado :asta a:ora/ acto de predicci!n y autorizaci!n de ingresos y gastos
estatales.
Presupuesto econ!mico o nacional/ es a2uel 2ue rele%a toda la actividad econ!mica de la naci!n/ comprende la
contabilidad pblica y tambi;n la contabilidad privada de la naci!n y de esa manera el presupuesto inanciero pasa a ser
una parte del presupuesto nacional .
# su vez/ el presupuesto nacional es parte de algo m(s amplio todava: la planiicaci!n. Por ello de%a de tener vigencia
absoluta el principio de e2uilibrio anual y se tiende a la idea de e2uilibrio cclico.
P8EP#8#C4CN "EL P8ES>P>ES$-:
Corresponde al Poder E%ecutivo
En #rgentina la responsabilidad de la preparaci!n presupuestaria recae sobre el presidente como %ee del Poder E%ecutivo
El !rgano especico es el 1inisterio de Economa. #2u se realizan alas estimaciones y c(lculos de las diversas
dependencias/ con estos se elabora el proyecto 2ue es sometido a la consideraci!n del presidente de la Naci!n. En uno o
varios acuerdos de ministros se e&amina el proyecto/ y una vez redactado se remite al Congreso para su sanci!n con la
e&posici!n de motivos.
E&iste la -icina nacional del Presupuesto/ dependiente de la Secretara de .acienda/ 2ue en la practica cumple las tareas
de elaboraci!n.
S#NC4-N = P8-1>L'#C4CN
>na vez redactado el presupuesto es remitido a la C(mara de "iputados 2ue acta como c(mara de origen. #ntes del <M
de septiembre de cada a3o/ si no la c(mara debe iniciar la consideraci!n del asunto tomando como anteproyecto el
presupuesto en vigencia.
El Poder Legislativo puede modiicar el proyecto del e%ecutivo.
En nuestro pas la ley de contabilidad establece 2ue toda ley 2ue autorice erogaciones debe determinar el recurso
correspondiente y 2ue en el presupuesto no puede incluirse disposiciones a%enas a ;l.
">8#C4CN "EL P8ES>P>ES$-
Es anual/ dado 2ue es representativo de una unidad de tiempo natural y corresponde a la medida normal de las previsiones
:umanas.@
C4E88E "EL E0E8C4C4-:
E&isten "os sistemas. El presupuesto de Ca%a o de 'estio!n y el presupuesto de Competencia.
El pres-p-esto de Ca0a: se consideran unicamento los ingreos y erogaciones eectivamente realizados durante el perodo
presupuestario/ con independencia del origen de las operaciones. Segn este sistema las cuentas se cierran
indeectiblemente en el t;rmino del a3o inanciero y por lo tanto no puede :aber residuo. Lo 2ue no se cobr! o pag!
durante el a3o/ pasa al e%ercicio siguiente. En consecuencia el e%ercicio inanciero coincide con el a3o inanciero.
En el Pres-p-esto de competencia se computan los ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario/ con
prescindencia del momento en 2ue se :acen eectivos. Conorme a este sistema las cuentas no cierran al inalizarse el a3o/
pues deben 2uedar pendientes :asta 2ue se li2uidan las operaciones comprometidas. El 8esido se imputa al mismo
e%ercicio en lugar de pasar al siguiente y se i%a un perodo de tiempo adicional para 2ue se contabilice.
El sistema argentino es de Ca0a en cuanto a los recursos/ pero para los 'astos adopta un sistema de )competencia
Atemperado*. Consiste en 2ue las erogaciones se contabilizan en el perodo en 2ue son comprometidas y no
materializadas.
# su vez estos gastos no pasan al e%ercicio siguiente sino 2ue se mantienen en una cuenta de residuos pasivos. # esta
cuenta se imputan los libramientos posteriores y perime a los dos a3os del cierre de cada e%ercicio.
C!N#"! DE P"ESUPUES#!
$iene Como inalidad t;cnica la comprobaci!n sistem(tica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gesti!n y el
adecuado mane%o de los ondos publicos.
Sistema egislati.o el control de pres-p-esto lo realiza el parlamento
Sistema 9-risdiccional: El control lo realiza una )corte de cuentas*
En #rgentina es a trav;s de un $ribunal de cuentas/ 0urisdiccional y Parlamentario/ a su vez el control administrativo es
interno y e&terno.
4nterno/ registra las operaciones econ!mico inancieras mediante una contabilidad central/ es eectuado por la propia
administraci!n a trav;s de la Contadura general de la naci!n.
E&terno: controla la marc:a general de la administraci!n nacional y las :aciendas paraestatales/ iscaliza y vigila las
operaciones inanciero patrimoniales y empresas estatales y privaddas en las 2ue intervenga el estado.
Control 0urisdiccional
$ambi;n es e%ercido por el tribunal de cuentas y alcanza a todos los agenes de la administraci!n nacional y estipendiarios/
a trav;s del 0uicio de Cuentas y 0uicio de responsabilidad.
Control parlamentario/ tiene esta acultad el poder legislativo en virtud del art. PQ de la CN. #probar o desec:ar la cuenta
de inversi!n y es a posteriori una vez realizado el e%ercicio y a in de comprobar si se cumplio lo dispuesto.
B!IA DI$: Poltica )inanciera y Poltica Fiscal
La poltica inanciera desde la !ptica cl(sica. Poltica inanciera intervencionista. La moderna poltica liberal. Poltica
Fiscal o $ributaria. El desarrollo econ!mico. La inlaci!n y el desarrollo econ!mico. Planiicaci!n.1
A P!(#ICA FINANCIE"A: tal como es concebida en la actualidad se ocupa de determinar la eleccion de
los gastos pblicos a realizarse y de los recursos a obtenerse pare llevar adelante un ob%etivo estatal determinado/
en circunstancias de tiempo y lugar determinadas.
En virtud de los gastos pblicos el Estado puede actuar sobre la 8enta Nacional alentando los consumos/
reactivando o desalentando el a:orro/ etc.
La acci!n del Estado acta en el mercado econ!mico para artenuar los eectos de los ciclos econ!micos y an en
los Estados m(s liberales/ donde los estmulos econ!micos provienen de las uerzas del mercado/ no se :a podido
prescindir de cierta intervenci!n de la vida econ!mica por parte del Estado.
as #eoras Clasicas: para estos pensadores el gasto p+,lico s!lo era concebible para atender las necesidades
m(s elementales +"eensa e&terna/ Seguridad interna y 0usticia,. El rec-rso p+,lico s!lo era el necesario para
cubrir las necesidades descriptas y las inanzas s!lo deban suministrar los recursos para cubrirlas.
D-.erger se3alaba 2ue el Estado deba abstenerse de intervenir y de%ar actuar a la actividad privada/ la libre
concurrencia y las leyes de mercado.
a poltica monetaria +basada en el patron oro, se limitaba a la circulaci!n iduciaria .
El comercio e:terior deba de%ar libres los movimientos internacionales y las transerencias de capital.
Es el indi.id-o el )actor principal de la vida econ!mica1
Adam Smith: )la mano invisible* es la 2ue lleva al :ombre a omentar una inalidad del bien general.
Dogmas Clasicos:
? Los gastos p+,licos de,an ser red-cidos al mnimo/ viendo al Estado como un )consumidor improductivo de
ri2uezas* de modo 2ue ese dinero entregado al estado podra tener me%or uso en manos privadas.
? El e7-ili,rio pres-p-estario. Aue los ingresos y egresos se e2uipararan era principio de orden esencial. >n Estado
con presupuesto e2uilibrado inspira conianza internacional
7a%o el inlu%o de estos principios el mundo vivi! ;pocas de relativa tran2uilidad pero en los a3os previos a la guerra de
<U<V surgieron acontecimientos 2ue los :icieron revisables. Comenzaron a producirse dese2uilibrios econ!micos y
sociales y los ciclos econ!micos se :icieron pronunciados y en perodos relativamente cortos .
Con la <ra 'uerra 1undial las inazas de los pases 2uedaron deterioradas y los monopolios comenzaron a controlar los
precios destronando el libre %uego de la oerta y demanda pregonado por los cl(sicos. 'randes concentraciones de ri2ueza
se 2uedaron con las economas y anularon la competencia.
P!(#ICA FINANCIE"A IN#E"$ENCI!NIS#A: racasadas las doctrinas liberales surge la necesidad del
intervencionismo estatal. Esta puede actuar de diversas ormas: controlar los precios/ salarios o calidades/ y m(s
dicrectamente asumiendo ;l mismo una actividad econ!mica mediante nacionalizacion de recursos estrat;gicos
de la economa. Para llevar adelante esta actuacion debe coordinar con otros t!picos como: la poltica monetaria/
el comercio e&terior/ los creditos/ el control de precios y salrios/ etc.
&etas )-ndamentales de la poltica inter.encionista:
? Evitar los ciclos econ!micos crticos mediante la compensaci/n. En ;pocas de depresi!n el Estado aumenta su gasto
pblico y reduce sus ingresos y en perodos de auge lo inverso. +en ;poca de crisis el sector privado se retrae y el sector
pblico compensa/ retir(ndose luego en ;poca de auge para darle lugar al sector privado,.
? 'arantizar la plena oc-paci/n/ evitando la paralizaci!n no s!lo de la mano de obra sino de todos los actores
productivos. El estado debe generar obra pblica para generar puestos de traba%o.
? 1e%or distri,-cion de la ri7-eza con medidas impositivas 2ue establezcan alcuotas progresivas. Con los impuestos
directos se puede realizar esta discriminaci!n impositiva mediante aplicaci!n de escalas graduadas partiendo con
e&enciones a artculos de primera necesidad y grav(menes m(s elevados a bienes suntuarios +49#,.
? En pases subdesarrollados la poltica intervencionista debe acelerar la tasa de crecimiento ya 2ue la sola iniciativa
privada no es suiciente para :acerlo.
A &!DE"NA P!(#ICA IBE"A: el e&ceso intervencionista :a generado la espiral inlacionaria. La
e&cesiva centralizaci!n estatal tra%o como consecuencia un incesante aumento del gasto pblico/ d;icit
presupuestario y de all a la inlaci!n :ubo un solo paso. El proceso de distribuci!n sin creaci!n de ri2uezas lleva
a una estado de retroceso 2ue lleva a la 2uiebra del Estado.
Esta situacion llev! al retorno de las ideal liberales )aggiornadas* lo 2ue se :a dado en llamar )liberalismo
pragm(tico*.
P!(#ICA FISCA #"IBU#A"IA: El impuesto/ adem(s de ser una orma de obtener recursos puede ser un
instrumento para orinetar la actividad econ!mica nacional/ avoreciendo o renando determinada orma de
e&plotaci!n.
D-.erger e&plica 2ue el intervencionismo puede asumir variadas ormas:
? 4ntervencionismo por aumento o diminucion de presi!n tributaria: aumentando o ba%ando el peso de los impuestos en
los productos puede :acer variar su precio. Con la ba%a de precios puede lograr aumentar la disponibilidad de ondos en
los particulares o con su aumento evita 2ue la e&cesiva disponibilidad monetaria :aga subir los precios.
? 4ntervencionismo mediante discriminaci!n: la elevacion de determinados impuesto puede dirigir los consumos o
actividades econ!micas a otras con regmens impositivos m(s benignos.
? 4ntervencionismo por amputaci!n: la actuaci!n se lleva a cabo directamente y no indirectamente sobre las economas
individuales +e%. sobre altas rentas o altas :erencias,
? 4ntervencionismo por redistribuci!n: mediante el gasto pblico el Estado no s!lo amputa una parte de la ri2ueza de los
contribuyentes mediante impuestos sino 2ue adem(s lo redistribuye mediante subvenciones a clases m(s ba%as.
E DESA""!! EC!N%&IC!: Puede deinirse como el proceso de persistente aumento del ingreso per
cKpita y un nivel de vida ascendiente/ aun2ue tal concepto es relativo/ es una comparacion entre los Pases.
Es la tendencia nartural del :ombre de luc:ar contra la escasez y su esuerzo a aumentar los bienes necesarios
reduciendo al mnimo su sacriicio para obtenerlo.
El mundo :a surido una permanente evoluci!n y ;sta se caracteriz! en general por el crecimiento econ!mico y el
progreso/ aun2ue :ay naciones avanzadas y con altos niveles de vida y naciones pobres con cculos viciosos de
pobreza y miseria.
Caractersticas de los pases atrasados: ba%o ingreso per c(pita/ mala distribucion de ri2ueza/ producci!n volcada
al sector primario/ desproporcion entre crecimiento productivo y crecimiento demogr(ico/ consumo volcado a
artculos de primera necesidad.
Caractersticas de los pases a.anzados: elevado y creciente ingreso per c(pita/ producci!n tecniicada y
desplazada :acia sectores secundarios y terciarios/ alto indice de productividad/ consumo e2uilibrado/ buen nivel
cultural y sanitario/ etc.
Factores o,0eti.os del desarrollo econ/mico:
Factores intangi,les: derivan de la conducta :umana/ el espritu de traba%o/ la disciplina/ el capital indivisible
+educacion/ salud/ co:esi!n social,
Factores tangi,les: derivan de la naturaleza/ de los recursos naturales disponibles/ el clima/ la topograa/ etc.
!,0eti.os del desarrollo econ/mico: industrializacion y crecimiento paralelo del sector agropecuario/
comunicaci!n/ uentes de energa/ tecnologa/ plena ocupaci!n/ aumento del ingreso per c(pita y a:orro.
Aspectos del desarrollo econ/mico:
.ist!ricos : poltica de desarrollo con visi!n de uturo
Sociol!gicos : el :ombre en interrelacion/ en su vision intersu%etiva/ socializado
Polticos: respeto a los derec:os undamentales del :ombre
0urdico: seguridad y estabilidad %urdica/ deensa de la propiedad/ derec:o a moverse libremente/ a elegir su
ocupaci!n/ etc.
Econ!micos: los actores tiempo y espacio aportan elementos conceptuales 2ue no pueden ser ignorados.
A INFACI!N: genera graves obst(culos para el desarrollo econ!mico.
No permite al inversor y las lias ormular previsiones
erosiona el dinero/ destruye los a:orros/ empobrece a los asalariados
produce una modiicacion en la distribucion de la renta avoreciendo a sectores minoritarios y per%udicando los
salarios y entradas i%as.
origina perturbaciones sociales y polticas pues las clases pugna por sostener sus ingresos/ generando
inestabilidad poltica
Las inversiones son a plazos cada vez m(s cortos.
Los intereses son m(s altos.
Los a:orros se emplean en la compra de divisas e&tran%eras.
4ncrementan el gasto pblico
ENF!@UE &!NE#A"IS#A: identiican la inlacion con la emision monetaria. La alta de e2uivalencia entra
los medios de pago creados con la emisi!n y la alta de bienes y servicios disponibles genera indeectiblemente
inlaci!n.
Si la ri2ueza de una estado ueran <II naran%as a un precio unitario 2ue permitan el consumo de <II :ombres el
mero aumento del salario no producir( sino aumento en el precio de las mismas <II naran%as y no en la
satisacci!n de un mayor consumo.
Nogar! critica esta teora por2ue dice 2ue solamente unciona cuando la cantidad de bienes y servicios se
mantiene constante.
Zeynes sostuvo 2ue la inlaci!n deba de%ar de imputarse a la mera emisi!n y a la cuesti!n puramente monetaria/
sino 2ue debe considerarse en la $eora de la 8enta 'lobal +la revoluci!n Seynesiana pone en duda la incidencia
de la oerta monetaria en los procesos inlacionarios y se pone el acento en el e&ceso de demanda sobre la
capacidad productiva por pretensiones e&cesivas de ingresos o aumentos inlacionarios de precios,
#IP!S DE INFACI%N:
In)lacion de rentas: originada en 2ue el e&ceso de la demanda agregada de bienes y servicios no puede ser
satisec:a. El e&ceso de demanda puede deberse al crecimiento del gasto pblico/ de los gastos de inversi!n/
e&cedente en la balanza de pagos.
In)lacion de costos: diversos orgenes a, #lza de Salarios 2ue lleva al aumento en la capacidad de consumo y en
la oerta de dineroR b, #lza del precio de materia prima importadaR c, liberacion de precios luego de un largo
blo2ueo.
In)lacion estr-ct-ral: proveniente del control de precios por parte de oligopolios/ tambi;n por razones polticas
o sociales +precios agrcolas,.
A PANIFICACI!N: en sus orgenes se la identiic! con el totalitarismo sovi;tico/ dadas las planiicaciones
de Lenin luego de la revolucion bolc:evi2ue +planes 2uin2uenales,.
Partiendo del intervencionismo estatal/ distinguimos tres tipos de planeamiento:
? Planiicaci!n 4ntegral o Coactiva: Se elimina la propiedad privada de los medios de produccion. Los traba%adores
realizan el plan y son sus beneiciarios. El estado es el nico depositario del poder de decision. Las unidades econ!micas
est(n sometidas al logro de ob%etivos previamente determinados por el Estado. La empresa privada es reemplazada por la
unidad t;cnica de producci!n +el empresario no e&iste,. La planiicacion reemplaza a la ley de oerta y demanda +los
precios surgen de claculos previos,. Este tipo de planiicaciones con la caida del muro de 7erln y el triuno del
capitalismo en la guerra ra est( cayendo en desuso +utilizado en Cuba/ C:ina/ #lbania/ etc,
? Planiicacion "emocr(tica: basada en tres sectores: el publico/ el controlado y el libre. Es el sistema de los pases
n!rdicos.
Sector Pblico : grandes medios de produccion regulados por el accionar del estado/ no puede estar en manos de
los particulares. +Siderurgia/ energa/ bancos/ transportes/ etc,
Sector controlado : comprende actividades no estrat;gicas pero e%ercidas por empresas importantes
Sector Libre : no se considera necesaria la actuacion del estado y los particulares las desarrollan me%or.
? Planiicaci!n Liberal o indicativa: el estado orienta o sugiere las decisiones a las unidades econ!micas persiguiendo su
propios ines. Es el mnimo de intervencionismo 2ue re2uiere una adecuada direccion de la economa.