Livro Eletronico Proposta de Sistema Tributario Senador Francisco Dorneles

Proposta de Sistema Tributrio
Senador Francisco Dornelles

Braslia - 2010
Senado Federal
TITULARES
Senador Eduardo Suplicy
(PT-SP)
Senador Mo Santa
(PSC-PI)
Senador Raimundo Colombo
(DEM-SC)
Senador Jayme Campos
(DEM-MT)
SUPLENTES
Senador Renato Casagrande
(PSB-ES)
Senadora Ideli Salvatti
(PT-SC)
Senador Joo Tenrio
(PSDB-AL)
Senador Ccero Lucena
(PSDB-PB)
Senador Flexa Ribeiro
(PSDB-PA)
MEMBROS DA COMISSO
Presidente: Senador Tasso Jereissati (PSDB-CE)
Vice-Presidente: Senador Neuto de Conto (PMDB-SC)
Relator: Semador Francisco Dornelles (PP-RJ)
Proposta de Sistema Tributrio
Braslia 2010
Senado Federal
Secretaria Especial de Editorao e Publicaes
Subsecretaria de Edies Tcnicas
4 Proposta de Sistema Tributrio
Proposta de Sistema Tributrio. Braslia : Senado Federal, Subsecretaria de
Edies Tcnicas, 2010.
203 p.
Contedo: desempenho das administraes tributrias Funcionalidade
do atual sistema Projeto de reforma de 2008 Proposta para construir novo
sistema Observaes fnais Emendas parlamentares.
1. Sistema tributrio, Brasil. 2. Reforma tributria.
CDDir 336
Edio do Senado Federal
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Secretria-Geral da Mesa: Claudia Lyra Nascimento
Impresso na Secretaria Especial de Editorao e Publicaes
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Organizao: Jos Roberto Afonso
Reviso: Marise de Faria Fiuza e Angelina Almeida
Editorao Eletrnica: Jussara Cristina Shintaku e Rejane C. L. Rodrigues
Ficha Catalogrfca: Marjorie Fernandes Gonalves
Capa: Renzo Viggiano
ISBN: 978-85-7018-259-3
SUMRIO
Apresentao .............................................................................................................7
Introduo .................................................................................................................9
O desempenho das administraes tributrias ........................................................13
A funcionalidade do atual sistema ..........................................................................23
O Projeto de Reforma de 2008 ................................................................................35
A proposta para construir novo sistema ..................................................................41
Observaes fnais ...............................................................................................63
Anexo Emendas parlamentares ............................................................................67
APRESENTAO
Reforma Tributria um tema recorrente desde programas de governo, plataformas
de candidatos e debates polticos em geral at livros, artigos e produes acadmicas.
Talvez raras mudanas sejam to desejadas no Brasil e, ao mesmo tempo, sejam to
difceis de serem desenhadas, acordadas e realizadas.
um consenso, quase unanimidade, que o sistema tributrio brasileiro apresenta toda
sorte de defeitos injusto danoso competitividade nacional, carga excessiva, comple-
xo, desestimula exportaes e investimentos, concentrador de recursos na federao.
Sua maior virtude arrecadar muito, como nenhum outro emergente consegue.
No faltaram projetos de reforma tributria desde o incio dos anos noventa, quando
mal tinha sido consolidado o sistema regulado pela Constituio de outubro de 1988.
A diversidade de sugestes tambm foi enorme: desde iniciativas dos governos para
a criao de novos impostos (a mais bem sucedidas foi a da cobrana do imposto
sobre cheque) at o projeto na direo oposta, para extinguir todos e criar apenas um
imposto nico (tambm sobre transaes fnanceiras) ou meia dzia deles (incluindo
bases seletivas). Entraram e saram governos, autoridades econmicas, propostas
se multiplicaram e, nas raras mudanas constitucionais aprovadas, foram alteraes
pontuais e quase sempre voltadas para aumentar a arrecadao tributria.
Em uma dessas emendas constitucionais, em 2003, foi atribuda ao Senado Federal
uma competncia indita: avaliar a funcionalidade do sistema tributrio e o desempe-
nho das administraes. O colegiado de Senadores que exerceu pela primeira vez tal
atribuio foi alm de apenas analisar e criticar o sistema: defniu princpios e traou
um roteiro para uma empreitada mais ambiciosa que apenas uma reforma tributria a
construo de um novo sistema tributrio no Brasil, mais racional que o vigente.
to diferente da costumeira apresentao de proposta de emenda constitucional que
ela sequer foi escrita no Senado porque a inteno construir um consenso antes de
um texto.
Este documento apresenta, de forma revisada, atualizada e ampliada, a proposta dis-
cutida e aprovada no Senado, entre 2007 e 2008. Ele no reproduz a ntegra daquele
parecer legislativo, que atendeu aos aspectos formais e usou uma tcnica redacional
peculiar, porque sua leitura seria menos fcil para os cidados leigos em ritos parla-
mentares, sem contar as especifcidades do tema da tributao. O texto um convite
aos mais interessados, como estudantes e tcnicos, para refetirem, debaterem e parti-
ciparem desse processo de transformao institucional que acelere o desenvolvimento
e o bem-estar nacional.
Este documento uma verso revisada, atualizada e ampliada, do relatrio fnal,
aprovado em dezembro de 2008, da Subcomisso Temporria da Reforma Tributria
(CAERT), relatada pelo Senador Francisco Dornelles (PP-RJ) e presidida pelo Se-
nador Tasso Jereissati (PSDB-CE), vinculada Comisso de Assuntos Econmicos
(CAE), no Senado Federal.
A elaborao deste documento esteve aos cuidados de Jos Roberto Rodrigues
Afonso, economista do BNDES, cedido ao Senado Federal e que assessorou a citada
Subcomisso, junto com outros tcnicos em particular, Jos Patrocnio da Silveira
e Alberto Zouvi, consultores legislativos do quadro permanente da Casa.
Os trechos modifcados e acrescidos em relao ao texto original do relatrio da CA-
ERT so de exclusiva responsabilidade do tcnico antes citado, e no necessariamente
refete as opinies dos Senadores que integravam a subcomisso, muito menos refete
posio ofcial do Senado.
A maioria dos textos aqui adicionada formada por subsdios tcnicos, como estats-
ticas tributrias e elementos anotados aos longos das audincias pblicas da CAERT,
recolhidos a pedido do Relator Senador Dornelles, para fundamentar o diagnstico e
as proposies que ele apresentou.
Alguns dados foram atualizados, como no caso da carga tributria, aqui reportada na
ltima apurao ofcial disponvel (2008).
Chama-se a ateno que, no anexo deste documento, so reproduzidas emendas
apresentadas por Deputados Federais ao projeto de reforma tributria do Executivo
de 2008, e que foram inspiradas pela proposta ento discutida no Senado.
Embora a CAERT tenha optado por no expressar o novo sistema tributrio proposto
na forma de um texto clssico de emenda constitucional, os interessados (em particular,
juristas e advogados) podem consultar no s uma, mas vrias emendas, assinadas por
Deputados de diferentes partidos e regies, que apresentam, em textos com redao
e construo igualmente diversos.
Enfm, esta no uma proposta pronta e acaba de reforma tributria. Este documento
uma contribuio ao debate, em particular procura despertar maior interesse de
tcnicos, e mesmo leigos, para conhecer o diagnstico e os caminhos debatidos no
Senado para se atender a uma das reclamaes mais antigas e fortes da sociedade
brasileira: por um novo sistema tributrio no Brasil.
INTRODUO
Mudar o atual sistema tributrio uma demanda inquestionvel e que se torna cada
vez mais premente para a sociedade brasileira. Uma evidncia aparece numa pesquisa
de opinio popular (IBOPE/CNI, de 12/12/2008): dentre oito reas especfcas, os
impostos mereceram o mais alto ndice de desaprovao (69%), superando at mesmo
a rejeio segurana pblica e taxa de juros (66% e 59% das citaes); dentre as
principais tarefas priorizadas, reduzir impostos mereceu 21% de citaes (superando
os 14% dados para controlar a infao).
O objetivo deste documento apresentar de forma mais detalhada o desenho de pro-
posta para modernizar o sistema tributrio discutido e aprovado no Senado Federal em
dezembro de 2008, conforme j relatado.
1
Antecipa-se que no um projeto pronto
e acabado, que se materializa na redao de um projeto de emenda constitucional. A
inteno construir uma alternativa para mudanas nas competncias tributrias e nas
reparties de receitas com o objetivo de alargar as discusses realizadas no Pas. Faz-se
mister desenhar e lanar as bases para a construo de um novo sistema tributrio no
pas, ou seja, ao invs de reformar, uma proposta para reconstruir todo o sistema.
A organizao deste documento compreende dois blocos com fnalidades bem distintas:
diagnstico e proposio. No primeiro, a avaliao trata do desempenho dos fscos
e, depois, da funcionalidade do sistema. No segundo, o mais relevante, ser defnido
o alicerce que sustenta uma forma totalmente diferente para cobrana de tributos e
para alocao de seus recursos no Pas.
1
A Subcomisso Temporria da Reforma Tributria (CAERT) funcionou no mbito da Comisso de As-
suntos Econmicos (CAE), no Senado Federal, com trabalhos instalados em abril de 2007 e o Relatrio, do
Senador Francisco Dornelles, aprovado em dezembro de 2008. A sua instalao foi iniciativa do Senador
Tasso Jereissati, depois eleito seu Presidente.
A justifcativa para sua criao foi a Emenda Constitucional n
o
42, de 19/12/2003, que acrescentou o inciso
XV ao artigo 52 da Carta Magna, de modo que a contemplar dentre as competncias exclusivas do Senado
Federal: avaliar periodicamente a funcionalidade do sistema tributrio nacional, em suas estruturas e seus
componentes, e o desempenho das administraes tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal
e dos Municpios.
A ntegra do Relatrio da CAERT est disponvel para livre consulta em: http://www.senado.gov.br/web/
comissoes/CAE/relatorios/CAERT_RelFinal_20081216.pdf
O desempenho das
administraes tributrias
O verbete desempenho, segundo o Dicionrio Houaiss, entre outras acepes, signi-
fca atuao desejada ou observada de um indivduo ou grupo na execuo de uma
tarefa, cujos resultados so posteriormente analisados para avaliar a necessidade de
modifcao ou melhoria.
Arrecadar a funo precpua que se espera de qualquer administrao tributria em
qualquer lugar do mundo. Nesta concepo mais restrita, o desempenho das citadas
administraes no Brasil atende a tarefa esperada, uma vez que o volume de arreca-
dao expressivamente alto, recorde seja em relao ao passado tributrio do Pas,
seja comparativamente s outras economias, especialmente as emergentes. A prpria
Receita Federal j divulgou um clculo ofcial da carga tributria global em 2008,
reportando que teria ultrapassado a casa de um trilho de reais (R$ 1.034,4 milhes)
e chegado ao recorde histrico de 34,72 por cento do Produto Interno Bruto (PIB).
2

Este sucesso na coleta de um montante recorde de tributos, por outro lado, resulta
num alto custo para a economia, com danos para a competitividade e para a justia
social, mas tais distores e questes sero discutidas a seguir.
Para se traar um retrato mais pormenorizado da arrecadao tributria no pas, optou-
se por considerar no apenas o estudo j citado da Receita Federal, como levantar mais
informaes primrias junto aos balanos contbeis e outros documentos.
Um aspecto metodolgico relevante respeita ao fato de que, para atender ao objetivo
deste trabalho de analisar e repensar os impostos, taxas e contribuies
3
contempla-
dos no captulo do sistema tributrio da Constituio, so consideradas apenas as
receitas que integram os oramentos pblicos. Portanto, diferente dos levantamentos
tradicionais sobre carga tributria, sero desconsideradas as arrecadaes destinadas
a fundos e entidades de direito privado.
4

De qualquer modo, as estatsticas elaboradas para esta anlise foram atualizadas para
o ltimo exerccio fnanceiro (2008) e abrangem os tributos coletados
5
e orados por
todas as unidades de governo que integram as trs esferas federativas brasileiras.
2
Ver Carga Tributria no Brasil 2008 Anlise por Tributos e Bases de Incidncia, Estudos Tributrios
n. 21, Ministrio da Fazenda /Receita Federal / Coordenao-Geral de Estudos, Previso e Anlises, da
Receita Federal, Braslia, junho de 2009. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/
estudotributarios/estatisticas/CTB2008.pdf
3
As contribuies citadas no artigo 149 da Constituio compreendem as seguintes categorias: sociais; de
interveno no domnio econmico; de interesse das categorias profssionais ou econmicas; e ainda as
cobradas de servidores pblicos para o custeio de regimes prprios de previdncia e assistncia. Note que
isso signifca desconsiderar receitas por vezes classifcadas na contabilidade pblica como contribuies
econmicas mas que, na Constituio, so objeto de disposies de outros captulos, como o caso das
participaes nos resultados da explorao de recursos minerais e hidreltricos (art. 20, 1
o
). Em 2008,
tais receitas nacionais de royalties e indenizaes equivaliam a 0,87% do PIB.
4
Este o caso das contribuies para o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) e tambm para
as entidades de ensino profssional e assistncia vinculadas ao sistema sindical (mais conhecidas como
Sistema S). Em 2008, arrecadaram o equivalente a 1,26 e 0,26 por cento do PIB, respectivamente.
5
A coleta de tributos foi entendida como contemplando desde o recolhimento corrente at o da cobrana
de dbitos vencidos, o que signifca computar na arrecadao a dvida ativa e tambm multas e juros de
Atendendo a estas consideraes metodolgicas e estatsticas, a arrecadao tribut-
ria bruta global em 2008 teria fcado em torno de R$ 1 trilho, o que signifca 34,7
por cento do PIB e, o principal, uma mdia de R$ 5,3 mil por habitante, conforme
ilustrado na fgura a seguir.
Em termos federativos, a arrecadao direta de tributos (isto , sem considerar as
reparties de receitas entre governos) foi razoavelmente concentrada nas mos do
governo federal: responde por dois teros do total.
A Unio se vale de competncias tributrias mais numerosas, diversifcadas e slidas
para arrecadar sozinha pouco mais de meio trilho de reais. Chama a ateno que esse
montante, equivalente a 23 por cento do PIB, signifcaria uma carga tributria similar
obtida nas economias emergentes e latinas.
Os Estados arrecadaram pouco menos de 28 por cento da receita tributria nacional
ou o equivalente a 9,5 por cento do PIB em 2008, em grande parte explicados pelo
mora a eles vinculados (esta ltima receita, alerta-se, no entendia como parte da carga tributria pela
Receita Federal).
desempenho do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
(ICMS) que, sozinho, gerou 7,5 por cento do produto. J os Municpios responde-
ram por pouco mais de 6 por cento da receita tributria nacional ou o equivalente a
2 por cento do PIB.
A arrecadao tributria est baseada em mais de cinco dezenas de incidncias tribu-
trias, entre impostos, taxas e contribuies, que acabam tornando muito complexo
e oneroso, seja para os contribuintes recolherem tributos, seja para os fscos admi-
nistrarem sua cobrana. Entretanto, a arrecadao tributria nacional concentrada
em poucas fguras tributrias, como se verifca na seguinte tabela.
Sozinho, o ICMS estadual respondeu por quase 22 por cento da receita tributria
brasileira. J o imposto sobre a renda gerou 19 por cento e as contribuies para a
previdncia social, perto de 17 por cento do total. Logo, somados, os trs maiores tri-
butos geraram 57 por cento da receita; os cinco maiores, acrescentado as contribuies
sociais sobre receitas (COFINS) e lucros (CSLL), coletaram 73 por cento.
bom qualifcar que a observao sobre a concentrao da receita no dispensa a
demanda premente por se racionalizar o atual sistema.
Em termos retrospectivos, o desempenho no longo prazo do conjunto das administra-
es tributrias pode ser considerado excepcional se o parmetro para avaliao for
resumido ao tamanho da carga tributria. O grfco a seguir mostra a evoluo da carga
no conceito global, de acordo com as contas nacionais ou seja, mais abrangente que
o levantamento das duas tabelas anteriores. Evidencia-se a trajetria claramente ascen-
dente no ps-guerra no Pas, com uma acelerao desde o fnal da dcada passada.
O primeiro grande aumento de patamar se deu logo aps a reforma tributria promo-
vida em meados dos anos sessenta (levando a ultrapassar os 20 por cento do PIB).
Aps o baixo desempenho de 1988 (a carga de 22,4 por cento do PIB foi a mais baixa
obtida na vigncia do sistema anterior), houve um incremento para o patamar de 25
por cento do produto depois de implantada a ltima reforma constitucional do Pas,
cujo sistema tributrio entrou em vigor a partir de maro de 1989.
Com as crises externas do fnal da dcada passada e a promoo de um vigoroso
ajuste fscal, a carga tributria sofreu uma escalada contnua e anual: de menos de
27 por cento do PIB em 1996, subiu at superar a casa de 35 por cento do produto
dez anos depois.
No custa registrar que, na poca da superinfao, a indexao monetria da receita
no se repetia pelo lado do gasto no oramento pblico, o que criava um ganho (o
imposto infacionrio) que desapareceu depois da bem-sucedida criao do Real.
Os especialistas alertam que poucos pases no mundo ocidental, em tempos de paz,
lograram obter um crescimento to expressivo e rpido de sua arrecadao tributria.
O mais impressionante que o aumento da carga tributria se deu mesmo em um
perodo de clara desacelerao da economia, de modo que a receita tributria nacional
chegou a aumentar na casa de 6 por cento ao ano, em mdia, quando a economia mal
crescia a 2 por cento na mdia anual.
A avaliao histrica recente das administraes tributrias no pode se furtar a reforar
esta que pode ser considerada uma faanha dos administradores brasileiros, que foi lograr
um desempenho anticclico, ou seja, conseguiram aumentar a arrecadao mesmo quando
a economia desacelerava, o que foge ao esperado pelos manuais de fnanas pblicas e
pela experincia da maioria dos outros pases. O marcante desempenho no aumento da
carga tributria nacional foi crucial para o ajuste fscal realizado desde o fnal da dcada
passada, pois, como notrio, foi muito mais o aumento da receita do que o corte de
gastos que resultou na elevao e gerao de expressivo montante de supervit primrio
do setor pblico brasileiro e, consequentemente, na reduo da dvida pblica.
Se a escalada na arrecadao atendeu poltica macroeconmica de curtssimo prazo,
por outro lado, inegvel que gerou distores e desvios, que sero examinados no
prximo captulo, mas que tomam como partida um diagnstico mais profundo da
situao atual da arrecadao.
Em termos de classifcao da arrecadao, outra forma interessante para anlise
do desempenho agrupar as principais bases de tributao, conforme ilustrado na
tabela a seguir.
uma estrutura tributria extremamente concentrada em tributos indiretos, ao contrrio
dos pases mais desenvolvidos, que apresentam carga tributria mdia semelhante
brasileira, mas com predomnio dos impostos diretos.
A primeira categoria em volume de receita a dos tributos incidentes sobre a pro-
duo, a venda e o consumo no mercado domstico de bens e servios. Arrecadou
cerca de R$ 439 bilhes em 2008, de modo que, sozinha, respondeu por quase 44 por
cento da arrecadao tributria do Pas. Se acrescido dos incidentes sobre transaes
fnanceiras, constata-se que 46 por cento da carga derivam de tributos mais suscet-
veis cumulatividade e regressividade, porque o Brasil no baseia tal cobrana em
um imposto sobre valor adicionado moderno e abrangente, como tem sido a prtica
mundial mais recente.
Os impostos e contribuies sobre rendas, lucros e ganhos aparecem como a segunda
maior categoria de receita, tendo gerado R$ 232 bilhes e contribuindo com 23 por
cento da arrecadao tributria global, proporo muito baixa diante da observada
nos pases mais ricos. As pessoas jurdicas tendem a pagar quase o dobro do imposto
recolhido pelas pessoas fsicas.
A terceira maior categoria formada pelos tributos incidentes sobre a folha de sa-
lrios (basicamente, contribuies sociais, tanto para o regime geral de previdncia
social quanto para o regime prprio dos servidores), que renderam R$ 209 bilhes em
2008 e representaram um quinto da arrecadao tributria nacional. A gerao dessa
base tambm pode assumir contornos semelhantes tributao indireta porquanto os
empregadores costumam recolher quatro vezes ou mais que os empregados para os
diferentes regimes de previdncia.
O bloco de tributos patrimoniais (R$ 35 bilhes em 2008) e dos que incidem direta-
mente sobre o comrcio exterior (R$ 17 bilhes) tem participao residual na formao
da carga global respectivamente, 3,5 e 1,7 por cento da receita nacional.
O ltimo trao marcante no desempenho das administraes tributrias respeita
distribuio da arrecadao entre impostos, taxas e contribuies, ilustrada no grfco
seguinte.
O produto agregado da arrecadao de contribuies supera, e em muito, o dos im-
postos tradicionais em todo o Pas, mesmo computadas as trs esferas de governo:
55 contra 43 por cento do total da receita. Isso resultou do fato de que, nos ltimos
anos, a Unio usou crescente e intensamente as contribuies. Criou novas fguras
como a contribuio social dos empregadores sobre o lucro lquido (CSLL) e as
contribuies de interveno no domnio econmico relativas s atividades de co-
mercializao e s de importao de petrleo e seus derivados, gs natural e lcool
carburante (conhecidas como CIDE), alm da CPMF. Ampliou a base e majorou
fortemente as alquotas de contribuies j existentes, como no caso da contribuio
dos empregadores para o fnanciamento da seguridade social incidente sobre o fatu-
ramento ou receitas (COFINS) e das contribuies para os Programas de Integrao
Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), vinculadas
depois da Constituio de 1988 para o Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT). Isso
tudo porque tais contribuies estavam sujeitas a menores restries ao poder de tri-
butar e, especialmente, no precisavam ser repartidas com os Estados e Municpios.
A desproporo chegou ao ponto em que, em 2009, computada apenas a arrecadao
coletada pela Unio, as contribuies responderam por 61 por cento e os impostos
por apenas 38 por cento.
A mera descrio dessa desproporo entre contribuies (infadas) e impostos
(abandonados) j indica a anomalia em que o que deveria ser marginal ou acessrio
se tornou o principal. Isso remete avaliao do resto da funcionalidade do sistema e,
antecipa-se, constitui uma das questes que necessariamente precisa ser equacionada
na proposio aqui defendida.
A funcionalidade
do atual sistema
Para avaliar a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional em sua estrutura e seus
componentes, possvel partir da observao sobre o abandono relativo de impostos
clssicos como o de renda (IR) e o sobre produtos industrializados (IPI) , que
foram deixados para trs diante do apelo das contribuies, fceis de serem criadas,
majoradas e cobradas e nem sempre compartilhadas com os outros membros da Fe-
derao. Isso remete anlise do chamado equilbrio federativo, em que se constata
uma recentralizao fscal recente. Tambm sero analisados os danos causados para
a efcincia econmica e a justia social dessa mistura de quantidade excessiva de
tributos com qualidade inadequada de suas bases.
Se fosse para resumir em apenas um nico indicador a completa falta de funcionalidade
que o sistema brasileiro tem para os contribuintes, bastaria citar o nmero de horas
que uma empresa brasileira precisa despender para pagar seus tributos em comparao
a igual empresa em outros pases.
O Banco Mundial divulgou recentemente um estudo realizado com a Price Waterhouse
Coopers, denominado Paying Taxes, em que defniu uma empresa como modelo e,
considerando o mesmo faturamento, salrios, lucro e capital, estimou os impostos que a
mesma pagaria em todos os pases do mundo. Foram medidas as obrigaes acessrias
(como o nmero de guias de recolhimento preenchidas e o tempo gasto para apurar
e pagar os impostos) e, o principal, o montante de impostos em proporo do lucro
da empresa modelo. Na edio de 2008,
6
a classifcao do Brasil no ranking de 177
pases foi a seguinte: 137
o
lugar no ndice global de facilidade para pagar impostos,
decorrente do 24
o
lugar, quando considerado o nmero de pagamentos realizados
por ano (11 pagamentos/ano); do 158
o
lugar, quando apurada a razo entre total de
impostos e lucro das empresas (69.2%); e 177
o
lugar, ltimo, quando computado o
time gasto pela empresa para apurar e pagar os impostos (2.600 horas/ano).
O Brasil chamou a ateno especial no estudo para o ltimo critrio: a empresa modelo
gastaria 2.600 horas por ano para apurar e pagar seus tributos, das quais 1.374 horas
relativas aos tributos sobre consumo (basicamente, o ICMS estadual), 736 horas com
os tributos sobre lucro e renda e 491 horas com tributos sobre salrios. Isso coloca o
Pas em ltimo lugar entre os 177 pases pesquisados em 2008. A diferena para outros
pases to gritante que se tal carga horria fosse cortada pela metade, o Brasil s
melhoraria duas posies no ranking mundial, como revelado pelas fguras a seguir
extradas do relatrio citado:
6
A edio de 2010 do mesmo estudo foi divulgada recentemente ver sua sntese em portugus em: http://
portugues.doingbusiness.org/documents/DB10_Overview_Portuguese.pdf
Na classifcao mais geral do estudo, dentre 183 pases pesquisados, o Brasil aparece na 150
o
posio
no critrio pagamento de impostos. Especifcamente no quesito tempo para pagar impostos, o Brasil
continuou reclamando 2.600 horas/ano e, por isso, se optou por manter no documento a anlise do Doing
Business 2008, que apareceu com destaque no Relatrio da CAERT.
Compilado de World Bank e Price Waterhouse Coopers, Paying Taxes 2008.
Os impostos esto fcando para trs diante do avano das contribuies. Em 1988,
84 por cento da arrecadao de impostos da Unio e 43 por cento do somatrio de
todos os tributos coletados nessa esfera provinha de apenas dois impostos: o imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) e o imposto sobre produtos indus-
trializados (IPI). Desde a promulgao da nova Constituio, aqueles dois impostos
perderam cada vez mais prioridade na poltica tributria federal e, por conseguinte,
tambm diminuram sua importncia na gerao da receita chegaram a representar
apenas 30 por cento da arrecadao tributria federal em 2008.
No custa relembrar que a reforma promovida pela Constituinte de 1987/88 extinguiu
impostos federais cumulativos e descentralizou a receita. O Captulo do Sistema Tri-
butrio da nova Constituio era (e ainda ) extremamente restritivo no que concerne
criao de novos impostos. Entretanto, o Captulo dedicado Seguridade Social da
Carta Magna abriu caminho para a criao de novas contribuies, que na realidade
so impostos disfarados e alcanam receitas, lucros, loterias e at movimentao
fnanceira. Ou seja, as contribuies no alcanam apenas os salrios, como ocorre
no resto do mundo.
Como reao descentralizao da reforma de 1988, a Unio passou a cobrar cada vez
mais contribuies e mesmo taxas e, em consequncia, reduziu a importncia relativa
dos impostos cuja receita era compartilhada com Estados e Municpios. Foi no bojo
dessas mudanas que foram criadas a COFINS, a CSLL, a CPMF e as CIDEs. Alm de
afetar o equilbrio federativo, a justia social e a efcincia econmica tambm foram
prejudicadas, porque muitas dessas contribuies tm natureza regressiva e cumulativa.
So cobradas de forma invisvel, embutidas nos preos dos bens e servios, e hoje j
propiciam uma arrecadao maior que aquela derivada dos impostos clssicos.
As atenes iniciais sero concentradas nos desarranjos na diviso federativa da
receita tributria. O governo federal passou a se esforar para arrecadar mais onde
no precisava realizar transferncias (contribuies sociais) e deixou de lado os
impostos tradicionais e que pela Constituio de 1988 deveriam ser divididos com
Estados e Municpios (caso do IR e do IPI).
Essa estratgia avanou tanto que no h como negar a tendncia recentralizao no
perodo mais recente, quando analisada a diviso federativa do bolo tributrio. O
quadro da pgina seguinte compreende o conceito mais abrangente de carga tribut-
ria (includas receitas no computadas na anlise do captulo anterior) e mostra que,
depois de computadas transferncias obrigatrias, a participao relativa da Unio
na receita tributria nacional cresceu 1,2 ponto percentual nesta dcada. No longo
prazo, comparada a diviso federativa da gerao direta de recursos e, sobretudo, da
receita disponvel, fca clara outra profunda mudana observada na Federao: os
Municpios avanaram sobre o espao que antes era ocupado pelos Estados. E esse
um processo muito mais acentuado do que ocorreu com a Unio, que reverteu muito
das perdas sofridas diretamente por conta da Constituio de 1988.
parte, comentado que a repartio da receita tributria compreende os fundos de
participao, a quota do salrio-educao, a redistribuio promovida pelo Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profssionais
de Educao (FUNDEB) e, ainda, os repasses federais oriundos da Lei Kandir (Lei
Complementar n
o
87, de 1996), dentre outros. Abrange uma movimentao expressi-
va de recursos pblicos: em 2008, foram cerca de R$ 186 bilhes, equivalente a 6,4
por cento do PIB, como detalhado na tabela da pgina seguinte. Nesse ano, a Unio
transferiu para as outras esferas de governo cerca de R$ 114 bilhes ou 61 por cento
do total repartido. curioso que os Estados entregaram aos seus Municpios cerca de
R$ 17 bilhes a mais do que receberam da Unio a ttulo de transferncias obrigatrias
em 2008. Isso explica porque eles perdem participao relativa no clculo fnal da
diviso do bolo tributrio nacional, do mesmo modo que o governo federal.
A avaliao da funcionalidade do sistema tributrio brasileiro em termos de refexos
para a alocao de recursos na economia e a efcincia do setor empresarial marcada
pelo predomnio j comentado dos chamados tributos indiretos.
Os tributos oneram, ainda que indiretamente, as exportaes (so crescentes as
reclamaes dos exportadores em relao aos saldos credores acumulados e no
aproveitados de ICMS e mesmo COFINS e PIS).
Tambm so onerados os bens de capital, inclusive diretamente pela cobrana de
impostos sobre a produo e a importao de mquinas e equipamentos, prtica que
no comum, especialmente entre pases em desenvolvimento. O Ministrio da Fa-
zenda divulgou o documento Reforma Tributria, em 28/02/2008,
7
por ocasio da
apresentao da proposta de emenda constitucional (PEC), em que estima o aumento do
custo fnanceiro dos investimentos decorrente do retardo na recuperao dos impostos
embutidos no preo das mquinas compradas (24 meses no caso da COFINS/PIS e 48
meses do ICMS), e apresenta os resultados no quadro a seguir compilado:
Compilado da cartilha Reforma Tributria, Ministrio da Fazenda, 28/2/08.
Por conta da intensa guerra fscal, o sistema no neutro quanto escolha do local
e do mtodo de produo e interfere diretamente na concorrncia entre empresas, o
que distorce a alocao de recursos e prejudica a efcincia da economia. O mesmo
bem, fabricado pelas mesmas plantas industriais e at tendo a mesma estrutura de
custo de produo, acaba sujeito a imposto diferente se produzido e consumido em
diferentes locais do territrio nacional. Se no h um sistema nacional, tanto mais
difcil ser adotar alguma harmonizao internacional, ainda que apenas no mbito
do Mercado Comum do Sul (MERCOSUL). Em suma, um sistema que tributa at
o crescimento econmico.
Joga peso decisivo para tais distores a cobrana demasiadamente alta de tributos
sobre bens e servios, que fca mais evidente ao se comparar a carga tributria re-
cente no Brasil e na mdia dos pases ricos e emergentes, como ilustrado no grfco
a seguir.
7
A cartilha publicada pelo Ministrio da Fazenda sobre a sua proposta de reforma tributria est disponvel
em: http://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/fevereiro/Cartilha-Reforma-Tributaria.pdf
Elaborado por Jos Afonso, com apoio de Beatriz Meirelles e Kleber Castro.
Carga Tributria no conceito mais abrangente (contas nacionais) e bases, segundo metodologia do FMI.
Se a carga tributria global brasileira se aproxima mais da praticada pelos pases de-
senvolvidos, tal fenmeno no se repete em todas as bases tributrias: pelo contrrio,
especialmente na tributao da renda, da propriedade e dos salrios, a carga brasileira
inferior daqueles pases. Logo, o diferencial dado pela carga sobre o mercado
de bens e servios: a brasileira supera em muitos pontos percentuais do produto a
praticada nos outros pases.
Sobre a tributao da folha salarial, foi qualifcada como elevadssima pelo prprio
Ministrio da Fazenda, quando divulgou recentemente uma proposta de reforma
tributria e apresentou o quadro reproduzido a seguir. Acrescentou como distores
decorrentes: piora das condies de competitividade das empresas nacionais; estmulo
informalidade; baixa cobertura da previdncia social.
A pior distoro, porm, a representada pela sobrecarga de tributos indiretos, muitos
de carter cumulativo, o que gera grande inefcincia na economia brasileira, especial-
mente pela tributao indireta das exportaes e dos investimentos produtivos. Em
termos estruturais, isso fere o princpio clssico de que a tributao no deve onerar
exportaes (mas sim importaes) e o Brasil aumentou essa carga justamente quando
avanou a globalizao no mundo e a sua economia mais se abriu ao exterior. Em
termos conjunturais, essa distoro agravada pelos danos causados pela excessiva
valorizao do Real diante do dlar.
notrio que o maior problema envolve o ICMS estadual, com os governos estaduais
retardando ou negando a devoluo de saldos credores acumulados pelos exportadores,
em grande parte sob a justifcativa de que a contrapartida em dbito (sobre os insumos ou
os bens de capital) gerou receita em outros estados. Esta questo se mescla com o desar-
ranjo da Federao brasileira e exige uma interveno inevitvel da Unio. Contudo, as
transferncias compensatrias que esta vinha realizando em favor dos governos estaduais
e municipais decresceram sensivelmente, como mostrado na tabela a seguir.
Os repasses da Unio para Estados e Municpios a fm de subsidiar as desoneraes
das exportaes em relao ao ICMS foram reduzidos drasticamente nos ltimos
anos: se em 1999 chegaram a representar 4,5% da arrecadao do imposto estadual
e equivaliam a 4,3% das exportaes brasileiras, em 2007 decresceram para apenas
0,75% do ICMS e menos de 0,5% das vendas ao exterior. Nesse cenrio, no de
se estranhar que os Estados venham retardando e negando a devoluo de crditos
acumulados pelos exportadores.
A composio da arrecadao muito concentrada em tributos indiretos tambm resulta
em danos importantes e desconhecidos para a justia tributria. Como exposto por
Maria Helena Zockun, pesquisadora da FIPE, as famlias que ganham menos acabam
pagando proporcionalmente mais impostos do que as que famlias de maior renda,
em grande parte porque aquelas consomem quase tudo que ganham e a a tributao
indireta passa a fazer o diferencial, como bem demonstrado na tabela seguinte, extrada
da apresentao da professora.
As famlias que recebem at dois salrios mnimos pagam pouco menos da metade
de sua renda apenas em impostos, segundo esse estudo da FIPE. Na outra ponta, as
famlias que recebem mais de trinta salrios mnimos contribuem para o governo com
apenas 27% de sua renda. Tal efeito regressivo fca mais claro no grfco a seguir,
que tambm destaca em separado qual seria o efeito da CPMF, a partir de apurao
realizada pela Professora Zockun.
Elaborado por Maria Helena Zockun.
Pior que a maior parte da regressividade passa despercebida porque, como decorre da
carga de tributos indiretos, consumidores e contribuintes arcam com tal nus sem saber,
pois j vem embutido no preo das mercadorias adquiridas e dos servios prestados.
No custa citar dados de relatrio da FIPE e que tm como fonte primria o Instituto
Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), a respeito dos tributos incidentes sobre
o preo de bens de uma cesta comum de consumo na cidade de So Paulo. Eles reve-
lam que, ao acordar e acender uma lmpada, o brasileiro est pagando de impostos,
sem saber, 46% de sua conta de energia. Usa um sabonete para lavar o rosto e paga
42% do seu preo em impostos. Que j tinham explicado perto de 36% do preo da
tolha de banho, bem assim do lenol e do cobertor. No caf da manh, os impostos
equivalem a 36% do preo do caf, 40% do acar e 35% do biscoito. Mesmo com
incentivos para a cesta bsica, os impostos ainda comem 18% do preo da carne e do
feijo e 35% do macarro. Se usa o telefone, paga 40% da conta em impostos. Para
o lazer, se compra uma TV, 38% do preo vo para o fsco. Tomando uma cerveja,
paga 56% em impostos; no caso da cachaa, 83%; j o cigarro, 82%.
importante enfatizar, novamente, que os impostos vm embutidos no preo das
mercadorias e servios adquiridos, seja para consumo, seja para investimento. So os
chamados impostos indiretos. Eles assumem formas e denominaes as mais diversas
no Brasil: impostos como no caso do ICMS estadual sobre mercadorias, do IPI federal
sobre produtos industrializados e do imposto municipal sobre prestao de servios
de qualquer natureza (ISS) ; contribuies, ora sociais como a COFINS e o PIS
sobre faturamento em geral , ora econmicas, como a incidente sobre combustveis;
e mesmo taxas, como as destinadas ao Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes
(FISTEL), cobradas sobre a instalao e a licena anual de cada telefone.
O nus tributrio pesado no apenas pelo tamanho das alquotas, mas tambm
porque, primeiro, com frequncia, elas incidem sobre o prprio valor do imposto (as
chamadas alquotas por dentro so tidas como uma inveno tributria brasileira);
segundo, isso agravado pelo fato de que muitos tributos so cobrados sobre o valor
dos outros tributos (por exemplo, a COFINS incide sobre o ICMS, que incide sobre
a COFINS).
Um efeito colateral dessa prtica a cumulatividade que decorre de os impostos
cobrados ao longo da cadeia de produo nem sempre serem devolvidos, quando so
isentadas ou aliviadas as exportaes, os investimentos produtivos e a cesta bsica.
Por exemplo, no adianta isentar o po de imposto, se for aumentado aquele cobrado
da farinha e no for devolvido; do mesmo modo, se a exportao de um veculo for
isenta, preciso devolver o que foi antes cobrado do ao, motor e autopeas usadas
na sua fabricao. Como essa distoro no ocorre na maioria das outras economias,
a tributao nacional prejudica a competitividade do que produzido no Pas, seja
quando vai vender l fora, seja quando concorre com os importados no mercado
interno. O Ministrio da Fazenda estimou em pelo menos 2% do PIB a incidncia
cumulativa remanescente na economia brasileira, conforme o quadro seguinte, que
divulgou junto com o seu projeto de reforma tributria (o prprio reconheceu que
o problema maior porque essa projeo no pde calcular o impacto do regime
cumulativo da PIS/COFINS).
O agravante que ningum sabe o que est pagando porque, ao contrrio das prticas
tributrias dos pases mais desenvolvidos, no informado o total de imposto cobrado
sobre uma compra em sua nota ou recibo. Logo, uma tarefa primordial, possivelmen-
te, antecedente prpria reforma do captulo constitucional da tributao, respeita a
acabar com essa opacidade do sistema. preciso fazer algo bem simples e h muito
evitado: informar o consumidor de uma mercadoria ou servio quanto de imposto ele
est pagando no ato da compra!
A transparncia tributria misso fundamental de quem quer transformar para va-
ler o sistema tributrio. Porque, quando os consumidores souberem quanto pagam
de imposto em cada bem que compram, certamente tero outra atitude em relao
aos governos, aos governantes e parlamentares e ao uso dos recursos pblicos. Em
particular, os mais pobres precisam descobrir que tambm pagam impostos e, pior,
na maioria das vezes, pagam proporcionalmente mais do que aqueles de renda mais
elevada. Isso certamente os far, primeiro, reagir tentativa de novos aumentos de
carga (como fzeram os profssionais liberais contra o aumento da carga sobre os
servios ou os assalariados contra a falta de correo da tabela do IR). Em segundo
lugar, podero refetir no somente sobre o tamanho e a qualidade da carga tributria,
mas tambm sobre o poder pblico como um todo, se o que recebem em benefcios e
servios dos governos compensa ou est altura do que pagam em impostos.
Chama a ateno que a falta de transparncia a me da regressividade, da elevada
carga tributria, da injustia social e da inadequao do sistema tributrio do Pas.
Reformar esta estrutura deve comear por transformar os consumidores-pagadores
em cidados-cobradores.
O Projeto de
Reforma de 2008
Ao fnal de fevereiro de 2008, o Poder Executivo Federal enviou ao Congresso uma
proposta de emenda constitucional para reformar parte do sistema tributrio nacional.
8

Segundo a correspondente Exposio de Motivos, liderada pelo Ministrio da Fazenda,
os objetivos principais da Proposta so: simplifcar o sistema tributrio nacional,
avanar no processo de desonerao tributria e eliminar distores que prejudicam
o crescimento da economia brasileira e a competitividade de nossas empresas, prin-
cipalmente no que diz respeito chamada guerra fscal entre os Estados. Adicio-
nalmente, a Proposta amplia o montante de recursos destinados Poltica Nacional
de Desenvolvimento Regional e introduz mudanas signifcativas nos instrumentos
de execuo dessa Poltica.
9
O Ministrio da Fazenda atribui a necessidade de se reformar o atual sistema tributrio
a problemas que podem ser resumidos em: complexidade, cumulatividade, aumento
do custo dos investimentos, distores do imposto estadual sobre mercadorias, guerra
fscal e tributao excessiva da folha de salrios.
Para tentar solucionar tais questes, so propostas mudanas constitucionais que
podem ser sintetizadas em torno de seis grandes temas, segundo diretrizes divulgadas
pelo Ministrio da Fazenda.
A primeira diretriz a simplifcao de tributos federais. A principal medida s entrar
em vigor no segundo ano aps aquele em que for aprovada a reforma e compreende:
a extino de cinco tributos federais e a criao de um novo imposto federal sobre
o valor adicionado (IVA-F), mantendo neutra a arrecadao. Neste sentido, seriam
extintas a Cofns, a Contribuio para o PIS, a CIDE-Combustveis e a Contribuio
sobre folha para o Salrio-Educao, cuja receita seria suprida pelo IVA-F. Adicional-
mente, prope-se a extino da CSLL, que seria incorporada pelo imposto de renda das
pessoas jurdicas. O projeto no contempla a extino ou fuso de qualquer imposto
estadual ou municipal, nem extingue alguma das categorias de contribuies.
J a simplifcao do ICMS, tomar por base a unifcao das 27 legislaes estaduais
desse imposto. O governo federal prev a criao de um Novo ICMS, com a mesma
abrangncia mercadorias e apenas os servios de comunicaes e transportes no
municipais. Quanto s alquotas, ... sero nacionalmente uniformes e fxadas na
seguinte sequncia: a) o Senado defne quais sero as alquotas aplicveis (provavel-
mente 4 ou 5 alquotas); b) o Confaz prope o enquadramento dos bens e servios
entre as diversas alquotas; c) o Senado aprova ou rejeita a proposta do Confaz.
Ainda previsto que, para um nmero limitado de bases tributrias, ser facultado
aos Estados aplicar alquotas diferenciadas.
8
O texto da emenda est disponvel em: http://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/fevereiro/
EM-16-2008-PEC-Reforma-Tributaria-Anexo.pdf
9
A exposio de motivos est disponvel em: http://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/
fevereiro/EM-16-2008-Reforma-Tributaria.pdf
A segunda diretriz respeita ao fm da guerra fscal entre os Estados em torno do
ICMS, que seria obtida a partir de mudana na tributao das transaes interesta-
duais com a adoo do chamado princpio de destino. O imposto at poder ser
cobrado no Estado de origem (como forma de combater a sonegao), mas a receita
necessariamente pertencer ao Estado de destino, salvo uma pequena alquota que
seria mantida na origem (como estmulo fscalizao). Para compensar aqueles Es-
tados que eventualmente percam receita com a mudana na tributao interestadual,
prevista a criao de um Fundo de Equalizao de Receitas, prevendo que os seus
recursos ... sejam utilizados de forma decrescente para a compensao dos Estados
pela desonerao das exportaes e de forma crescente para a equalizao dos efeitos
da Reforma Tributria.
A terceira diretriz contempla medidas de desonerao tributria, principalmente nas
incidncias mais prejudiciais ao desenvolvimento. O Ministrio da Fazenda relaciona
especifcamente trs formas de desonerao: da folha salarial (... reduo de 20%
para 14% da contribuio dos empregadores..., a qual seria implementada ao ritmo
de um ponto percentual por ano...); dos investimentos (... pela reduo gradual do
prazo requerido para a apropriao dos crditos de impostos pagos na aquisio de
mquinas e equipamentos); e da cesta bsica (... abre-se a oportunidade de rever
a estrutura de alquotas atualmente existente...). Ainda destacado que disposio
transitria de carter programtico ... assegura que no haver aumento da carga
tributria em decorrncia da criao do IVA-F e do Novo ICMS.
A quarta diretriz respeita correo das distores dos tributos sobre bens e servios
que prejudicam o investimento, a competitividade das empresas nacionais e o cres-
cimento. O modelo de tributao indireta ser mais simples e prximo das melhores
prticas internacionais, tendo por base a introduo da nota fscal eletrnica. Trs dis-
tores sero necessariamente corrigidas: desonerao completa das exportaes...;
forte reduo da cumulatividade...; fm do favorecimento s importaes.
Na quinta diretriz, o aperfeioamento da Poltica de Desenvolvimento Regional (PDR)
sublinhado no contexto dessa reforma tributria que busca o fm da guerra fscal.
Para tanto, so mencionadas: ... a criao do Fundo Nacional de Desenvolvimento
Regional (FNDR)...; ampliao do montante de recursos destinados PDR, atravs
da destinao ao FNDR de montante equivalente a 4,8% da receita de IR e IPI hoje,
considerando os fundos constitucionais, o Fundo de Desenvolvimento do Nordeste
(FDNE) e o Fundo de Desenvolvimento da Amaznia (FDA), este montante equivale a
4,1% do IR e IPI; ampliao do escopo da poltica de desenvolvimento regional atravs
da possibilidade de aplicao de at 5% dos recursos nas reas menos desenvolvidas
das regies Sul e Sudeste, garantindo-se assim a ampliao do montante de recursos
dessa poltica para todas as regies; garantia de que pelo menos 60% dos recursos
do FNDR sero aplicados em fnanciamentos, atravs dos instrumentos atualmente
existentes, visando evitar a descontinuidade do modelo j implementado..., dentre
outras medidas.
A sexta e ltima diretriz bsica respeita melhoria da qualidade das relaes federati-
vas, de modo a ampliar a solidariedade fscal entre a Unio e os Estados e Municpios,
a permitir a correo das distores do sistema e, ao mesmo tempo, a aprimorar o
federalismo fscal no Pas. A maior mudana respeita ao alargamento da base de par-
tilha da principal transferncia federal. No caso das partilhas estaduais, para evitar
a alterao das porcentagens do FPE e FPM j consagradas na Constituio, optou-se
por defnir-se uma base de partilha cujo valor corresponde exatamente receita atual
do IR e IPI. Esta base de partilha corresponde receita do IR, IPI e IVA-F, deduzidas
as porcentagens destinadas seguridade, ao FAT/BNDES, educao bsica e in-
fraestrutura de transportes. J no caso dos programas federais atendidos atualmente
por contribuies, tambm so previstas participaes na arrecadao conjunta dos
trs impostos federais (IR, IPI e IVA-F), pois a metodologia adotada garante que no
h perda de recursos para nenhuma das fnalidades, apenas altera-se a base tributria
sobre a qual estes recursos so defnidos. As porcentagens relativas seguridade e
ao FAT/BNDES so fxadas na Constituio, enquanto as porcentagens relativas
educao bsica e infraestrutura de transportes podero ser alteradas por lei com-
plementar. Para a educao bsica h uma garantia adicional de que, em nenhuma
hiptese, a porcentagem defnida na lei complementar ser inferior calculada com
base na receita do Salrio Educao em seu ltimo ano de vigncia.
Por ltimo, a proposta do Ministrio da Fazenda prev que a grande maioria das novas
disposies constitucionais permanentes s entrar em vigor a partir do segundo ou
do oitavo ano seguinte quele em que for promulgada a referida emenda.
A proposta para
construir novo sistema
A avaliao da funcionalidade do sistema e do desempenho dos fscos seria insufciente
caso fosse encerrada no mero diagnstico, que apontasse apenas quanto se arrecada
no Pas e as distores impostas justia, competitividade e equilbrio federativo.
preciso apresentar uma viso construtiva, que aponte alternativas para melhorar a
qualidade do sistema e sem prejudicar o desempenho das administraes tributrias.
Este bloco deste documento rene as refexes realizadas no Senado Federal nesse
sentido proativo, sempre lembrando que no tem a menor pretenso de constituir um
projeto pronto e acabado.
O objetivo bsico da proposta do Senado melhorar a qualidade da tributao no
Brasil e reduzir sua carga. No ser formulado outro e novo projeto de reforma tri-
butrio, mas, sim, antecipa-se ser defendido um processo para a construo de um
novo sistema tributrio para o Brasil.
A parcela visvel da carga tributria, ou seja, aquela representada pelo volume da ar-
recadao de impostos, taxas e contribuies, depende de alquotas, bases de clculo
e outras defnies a serem estabelecidas na legislao infraconstitucional posterior.
O novo sistema proposto contempla mecanismos para mitigar essa carga tributria
visvel, especialmente para que ela no volte a crescer durante esse redesenho.
Existe, entretanto, a carga tributria invisvel, que representada pelo custo de pagar
tributos.
10
O Brasil campeo mundial nesse quesito e com larga folga de vantagem
para os outros pases que se excedem na burocracia.
Estudo do Banco Mundial apurou que uma empresa padro gastava 2.600 horas por
ano para pagar os impostos bsicos no Brasil em 2008. Entre os 177 pases analisa-
dos, em apenas 23 so exigidos mais de 500 horas/ano, sendo profunda a diferena
do Brasil em relao aos pases desenvolvidos e at mesmo aos emergentes, como
ilustrado no grfco a seguir.
11
Aldo Bertolucci, em sua tese de doutoramento para
a USP, calculou o custo (fnanceiro) de pagar impostos no Pas: 0,32% da receita
tributam na mdia de amostra de grandes companhias abertas, sendo 1,66% no caso
das menores empresas. Ele estimou o custo nacional de pagar tributos em 0,8% do
PIB e de arrecadar, em 0,2% do PIB, totalizando 1% do PIB.
12
Essa carga invisvel fruto da m qualidade e da estrutura pouco funcional do sistema
tributrio brasileiro.
13
A sua reduo o objetivo desta proposta de construo de novo
10
Curiosamente, menciona-se que compliance palavra cada vez mais usada na literatura inglesa sobre
tributao para qualifcar os gastos para pagar impostos mas no existe uma boa traduo para a lngua
portuguesa.
11
O tempo gasto no Brasil para pagar apenas os impostos sobre consumo (1.374 horas/ano) to elevado
que supera o gasto para apurar todos os impostos em 174 pases do mundo. Apenas dois pases, Camares
e Ucrnia, conseguem superar o Brasil no tempo gasto para pagar impostos sobre consumo.
12
J o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) calculava em R$ 20 bilhes/ano, em 2005, o
custo dos contribuintes com pessoal s para acompanhar a burocracia fscal e a legislao tributria.
13
No custa mencionar que a complexidade do sistema no apenas encarece os custos de pagar impostos
como tambm de arrecadar. O gasto pblico nacional com administrao de receitas das trs esferas de
sistema tributrio e isso ser assegurado pela profunda simplifcao aqui defendida
na forma de se cobrar tributos no Pas.
Fonte primria: World Bank and Price Waterhouse Coopers, Paying Taxes 2008.
Impostos compreendem tambm contribuies e taxas. 23 dos 177 Pases pesquisados exigem mais
de 500 horas/ano para pagar impostos, a saber (em ordem alfabtica): Argentina; Armnia; Belarus;
Bolvia; Brasil; Bulgria; Camares; Repblica Centro-Africana; China; Repblica do Congo;
Repblica Tcheca; Equador; Egito; Laos; Mauritnia; Mxico; Nigria; Paquisto; Senegal; Timor-
Leste; Ucrnia; Venezuela e Vietn.
H um conceito fundamental para permear tudo que ser desenvolvido nesta propos-
ta: o entendimento de que a construo de um novo sistema tributrio constitui um
processo. Ela no pode ser limitada apenas a um ato. No possvel desatar todos
os ns do sistema com uma nica emenda constitucional, por mais bem preparada
que seja.
preciso revisar o tratamento que foi dispensado aos projetos de reforma tributria
dos anos anteriores. No se deve concentrar demasiada ateno na mudana cons-
titucional e menosprezar ou abandonar as alteraes na legislao ordinria e nos
regulamentos.
Um dos equvocos cometidos por projetos de reforma tributria tem sido iniciar o
debate pela apresentao e exame de um texto legal, ou seja, comeando pelo que
deveria ser o fm. Antes de formular um texto legal, cabe avaliar o consenso em relao
ao desenho proposto, principalmente em relao aos seus aspectos federativos.
Tive o propsito de iniciar o exame da mudana na tributao no Brasil apresentando
aqui um desenho inicial do que ser o novo sistema. Havendo entendimento sobre ele,
passar-se-ia a examinar as estatsticas fscais, estimando a arrecadao e a situao
que adviria para cada esfera de governo e ente federado da adoo do novo desenho,
governo est na casa de R$ 3 bilhes ao ano, ou seja, 0,13% do PIB, segundo os balanos contbeis de
2007 publicados pela STN.
dentre outros aspectos quantitativos. S ento passar-se-ia redao dos textos cons-
titucionais e legais, como indicado na proposta minimamente acordada.
Esta uma proposta para desenho de um novo sistema tributrio nacional, que ser
construdo a partir de um processo gradual e progressivo de mudanas nas reas da
legislao tributria constitucional e ordinria e da administrao tributria.
No mbito constitucional, o texto fcar limitado a trs matrias: a defnio de tributo e
dos seus limites; a distribuio das competncias tributrias entre os entes federativos;
e a fxao das parcelas da receita a serem repartidas entre eles.
Toda e qualquer norma que trate da extrao compulsria de recursos pelo Poder
Pblico, hoje dispersa entre vrios captulos da Carta Magna, ser transferida para o
captulo do sistema tributrio. Exemplos de matrias tributrias tratadas em outros
captulos da Constituio so: a contribuio econmica incidente sobre combust-
veis e remessas (CIDE), prevista no art. 177, 4
o
, e o tratamento diferenciado para
microempresas, determinado pelo art. 179, ambos no ttulo da Ordem Econmica; as
contribuies para o fnanciamento da seguridade social, discriminadas no art. 195,
I e II, e seus pargrafos, bem como as contribuies do salrio-educao, citada no
art. 212, 5
o
, e o redirecionamento das contribuies do PIS/PASEP para custeio do
seguro-desemprego, na forma do art. 239, ambos na Ordem Social.
A fundamentao da proposta para a diviso federativa das competncias tributrias
a seguinte: concentrar as competncias de tributos que gravam a renda, os lucros,
o comrcio exterior e a folha salarial, na Unio; as que incidem sobre o mercado do-
mstico de produtos e servios, nos Estados; e as relativas propriedade imobiliria,
nos Municpios.
O fato de um governo centralizar a cobrana e a fscalizao do imposto no signifca
que a receita lhe pertena integralmente. As atuais experincias bem sucedidas na
repartio de impostos entre Estados e Municpios como no caso da quota-parte
municipal do ICMS e do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA)
, bem como das transferncias vinculadas educao caso do FUNDEB , indicam
que possvel repartir o produto da arrecadao j na rede bancria, de modo auto-
mtico e no mais curto perodo de tempo possvel, sem que a receita transite pelos
cofres do governo responsvel pela coleta do imposto.
No mbito da legislao infraconstitucional, o principal instrumento ser o Cdigo
Tributrio Nacional, que concentrar a regulamentao do sistema tributrio redese-
nhado pela emenda constitucional. A entrada em vigor do novo cdigo tambm defnir
a vigncia do novo Sistema. Para este cdigo sero transferidos todo o detalhamento
e todas as normas especfcas hoje discriminadas no texto constitucional.
Outras mudanas na legislao podem ser promovidas independentemente da apro-
vao da emenda constitucional e do cdigo tributrio. o caso, por exemplo, da
elaborao de regulamentos que consolidem toda a legislao de cada tributo e em cada
esfera de governo. Outro caso o do incio da desonerao efetiva das exportaes
e dos investimentos produtivos, incluindo o equacionamento gradual do passivo de
crditos tributrios acumulados, especialmente no caso do ICMS dos exportadores.
No mbito da administrao tributria, sugerido o seguinte: a criao e a implantao
de cadastro nico de contribuintes, em carter nacional, seja de pessoas jurdicas, seja de
fsicas, e se possvel tambm de veculos e de bens imveis; a implantao da emisso
eletrnica de notas fscais, com um s procedimento em todo territrio nacional; a orga-
nizao de um sistema integrado de informaes fscais, abrangendo dados e aes de
todas as administraes fazendrias, inclusive as estaduais e as municipais; e a obrigao
de que o contribuinte seja informado do montante estimado do conjunto de tributos hoje
incidentes sobre a venda de uma mercadoria ou a prestao de um servio.
A apreciao da proposta da emenda constitucional no depender e nem condicionar
algumas mudanas legislativas e administrativas, pois a PEC poder ser examinada
ao mesmo tempo em que so decididas e adotadas aquelas medidas.
Sem a pretenso de propor um desenho pronto e acabado, pretendo analisar a seguir
as mudanas mais relevantes que integraro o sistema tributrio ora proposto.
Aspectos Gerais do Novo Sistema
Defnio de tributos
Anterioridade
Regime simplifcado para micro e empresas de pequeno porte
Regime de base presumida para servios profssionais e mdias empresas
Regime especial para agricultura e iseno para cesta bsica
Taxa no poder arrecadar mais que gasto efetivo por ela custeado
Cadastro nico e sistema nacional de informaes fscais
Transparncia tributria
Novo Cdigo Tributrio Nacional
Extino de emprstimos compulsrios para investimentos, imposto sobre
grandes fortunas e enfteuse sobre terrenos da Marinha
DEFINIO DE TRIBUTO
A redefnio de tributo constitui o primeiro passo para construir um novo sistema.
A proposta iniciar o captulo constitucional do Sistema Tributrio Nacional (art.145,
caput, novo inciso), discriminando os tributos e adotando a defnio de tributo que
hoje consta no art. 3
o
da Lei n. 5.172, de 25/10/1966, com um acrscimo de uma
expresso fnal:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, ins-
tituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada e cuja receita pertena entidade de direito pblico.
Os tributos compreendero impostos, taxas e contribuies.
O principal efeito prtico da adoo inicial dessa defnio ser a incluso das
contribuies no rol de tributos. Isso tem um carter simblico, pois, na prtica, as
contribuies j constituem uma forma de extrair recursos compulsoriamente da
sociedade. Os Constituintes de 1988 j tinham sinalizado nessa direo ao estender
algumas normas dos impostos para as contribuies criadas pela Unio. A proposta
completar esse movimento. Isto porque, como j foi dito, a arrecadao das con-
tribuies j superou, em muito, a receita de impostos no mbito da Unio, e j se
equivalem no governo consolidado.
A mera incluso das contribuies no rol de tributos j assegura que estaro sujeitos a
todos os princpios e, especialmente, s restries que j alcanam impostos como
a legalidade, a irretroatividade e a anterioridade.
Cabe precisar que a competncia para criar contribuies ser exclusiva da Unio,
com raras excees. Especifcar que a contribuio constitui um tributo no esgota o
assunto, pois a racionalizao do sistema impe a extino da maior parte das atuais
contribuies e sua transformao em impostos.
Importa destacar que, sempre que contribuies forem incorporadas e transformadas
em impostos, o sistema tributrio proposto contemplar a destinao de parcelas da
receita tributria da Unio para as atividades pblicas especfcas at ento benefciadas
pelas receitas das contribuies a serem extintas.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE AMPLIADA
Uma mudana que isoladamente j provocar uma transformao radical na vida dos
contribuintes respeita ampliao do conceito de anterioridade (art.150, inciso III).
A proposta que nenhum tributo (imposto, taxa ou contribuio) seja criado ou ma-
jorado sem que a respectiva lei tenha sido aprovada pelo Poder Legislativo at 30
de junho do exerccio anterior quele em que entrar em vigncia. Excetuam-se desta
restrio to-somente o eventual aumento dos trs impostos de carter regulatrio
(sobre exportaes, importaes e operaes fnanceiras).
14

A inteno ampliar o princpio para tornar efetivamente mais previsvel, tanto o
oramento da administrao pblica quanto o planejamento dos contribuintes. Quando
o Chefe do Executivo enviar o projeto de lei do oramento anual ao Poder Legislativo,
j conhecer e considerar na sua elaborao apenas a legislao tributria que efeti-
vamente estar em vigor no exerccio fnanceiro seguinte. Desse modo, no segundo
semestre, a apreciao do oramento ser concentrada apenas na alocao dos recur-
14
Chama-se a ateno para o verbo aprovar. Isso tem refexo direto sobre o uso de medida provisria: at
poder ser editada pelo Presidente da Repblica para criar ou aumentar um imposto, uma taxa ou uma con-
tribuio da Unio, mas a citada medida precisar necessariamente ser aprovada pelo Congresso Nacional
e convertida em lei at 30 de junho para que o respectivo tributo passe a ser exigido a partir de 1
o
de janeiro
do ano seguinte. J matria tributria que no envolva a criao ou o aumento de tributo poder ser objeto
de lei ou medida provisria com vigncia imediata, mesmo que aprovada no segundo semestre.
sos.
15
J os contribuintes podero planejar suas atividades para o ano seguinte sabendo,
com a devida e adequada antecedncia, a que carga tributria estaro sujeitos.
REGIME SIMPLES PARA MICRO
E PEQUENAS EMPRESAS
O tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e empresas de pequeno
porte (art.146, inciso III, alnea d, e pargrafo nico) dever ser fortalecido no novo
sistema tributrio.
O objetivo aprofundar e completar a maior inovao realizada pela Emenda
Constitucional n
o
42, de 2003, que levou criao de um regime simplifcado em
escala nacional, abrangendo tributos das trs esferas de governo conhecido como
SuperSimples.
preciso assegurar que essa faculdade seja oferecida a todos os setores da economia,
especialmente aos servios que foram impedidos de aderir aos regimes simplifcados
vigentes.
16

Uma hiptese que reclamar maiores estudos respeita possvel delegao aos Mu-
nicpios da competncia para cobrar e fscalizar o novo regime simplifcado nacional,
caso futuramente o ISS tambm viesse a ser incorporado ao IVA Nacional.
17
REGIME DE BASE PRESUMIDA
No momento em que se procura eliminar a burocracia e diminuir o custo de pagar
imposto e a prpria carga tributria dos contribuintes, no faria nenhum sentido mo-
difcar uma sistemtica que est operando com grande efcincia e reduzido custo.
18

15
Alm da previsibilidade, o processo oramentrio tornar-se- mais efciente e efcaz. Ser reforado o
papel das diretrizes oramentrias, porque sero decididas, no primeiro semestre do ano anterior, as metas
fscais e, ao mesmo tempo, o eventual aumento de arrecadao que se fzer necessrio para atender aos
resultados ento esperados.
16
Em 2004, ltimo ano em que a Receita Federal divulgou a consolidao das declaraes das pessoas
jurdicas, os optantes do Simples (na poca, regime compreendendo apenas tributos federais) eram 1.978
mil contribuintes, equivalente a 66,1% do total de pessoas jurdicas. J em fevereiro de 2008, a Receita
Federal informou que o SuperSimples compreendia 2.922 mil empresas, tendo 1.337 mil migrado auto-
maticamente do antigo regime Simples e 2.255 mil optado pelo novo regime. A diferena corresponde ao
nmero expressivo de contribuintes que foram excludos do regime, por diferentes motivos.
17
A arrecadao nacional do SuperSimples semelhante ao que deve ser a atual receita mdia do ISS
embora, caberia excluir a parcela da Previdncia Social, na hiptese de eventual transferncia de sua
arrecadao para os Municpios.
18
Chama-se a ateno que a consolidao das declaraes das Pessoas Jurdicas de 2004 (a ltima dispo-
nibilizada pela Receita Federal) informava que: 684 mil adotavam o regime de lucro presumido contra
apenas 179 mil no lucro real, ou seja, 3,8 vezes mais pessoas jurdicas usavam aquele regime simplifcado
do que a apurao normal (porm, no quesito receita, as do lucro real faturavam 8,9 vezes mais que as do
presumido). Do conjunto de contribuintes no presumido em 2004: 263 mil eram prestadoras de servios
em geral; 180 mil, de transportes; e 147 mil, de revenda de mercadorias, indstrias, rurais, hospitais e
transportes de carga. J em 2007, em termos de arrecadao, o lucro presumido respondeu por apenas
15,2% do IRPJ arrecadado no ano, contra 71,9% proveniente do lucro real.
A proposta que seja mantida e melhorada a sistemtica de clculo do imposto com
base no lucro presumido.
Os profssionais liberais podero optar por no se submeterem ao IVA Nacional
(vez que hoje j no so contribuintes do ICMS estadual) e continuarem sujeitos
tributao pelo lucro presumido, sobre o qual incidir somente o imposto de renda.
19

Nesse novo regime de base presumida, a alquota mxima incidente sobre a receita
bruta ser o somatrio das alquotas efetivas atuais exigidas pelo IRPJ, pela CSLL,
pela COFINS e pelo PIS.
AGRICULTURA E CESTA BSICA
Ser criado um regime especial e diferenciado de tributao da agricultura, espe-
cialmente para efeitos de aplicao do IVA Nacional, para atender as especifcidades
deste setor. As mercadorias que compem a cesta bsica de consumo essencial da
populao mais pobre tambm sero isentas do IVA Nacional.
TAXAS
Ser assegurado que a exigncia do valor de uma taxa no resultar em arrecadao
superior s despesas efetivamente incorridas no exerccio do poder de polcia ou
na prestao dos servios pblicos, que justifcam sua cobrana.
20
A receita de cada
taxa ser apartada dos demais recursos pblicos e aplicada apenas em sua fnalidade
especfca; o saldo que no for utilizado ao fnal do ano reverter em reduo do
valor da taxa exigida no exerccio seguinte. Isso dar plena efccia quela restrio,
particularmente para evitar que a Unio venha a recorrer criao e majorao de
taxas como meio para contornar os efeitos da extino de contribuies e da repartio
intergovernamental e destinao setorial do total da receita de impostos.
21

CADASTRO NICO
Sero adotados cadastro nico de contribuintes (pessoas jurdicas e pessoas fsicas)
e sistema de informaes fscais de carter nacional, ambos compartilhados pelo
19
A abertura setorial da arrecadao do IRPJ sobre a base do Lucro Presumido, no incio de 2008, revelava
que, entre mais de meia centena de atividades, o quarto setor que mais recolhia tal imposto era o de ativi-
dades jurdicas, contbeis e de auditoria; o stimo era o de servios de escritrio e de apoio administrativo;
o nono, o de servios de arquitetura e de engenharia; o dcimo, as sedes de empresas e consultorias.
20
Distoro atual bem retratada nesta notcia do jornal Valor, edio de 26/2/08: As operadoras de
telefonia celular esto reivindicando a reviso das contribuies para o Fundo de Fiscalizao das Teleco-
municaes (Fistel). Alegam que o total de R$ 1,6 bilho que as empresas iro recolher aos cofres pblicos
no fnal de maro seria para ser repassado na totalidade Anatel, mas o oramento do rgo regulador
para 2008 bem inferior, de R$ 411 milhes. A diferena, nos anos anteriores, tem sido destinada para
formao de supervit primrio, fugindo ao fxado na Lei Geral das Telecomunicaes. ... Entre 2001 e
2006, a arrecadao das taxas totalizou R$ 6,5 bilhes. No mesmo perodo, a Anatel gastou R$ 1,4 bilho.
A diferena de R$ 5,1 bilhes foi para o supervit primrio....
21
No custa recordar que os balanos contbeis de 2007 evidenciam que as taxas arrecadaram cerca de R$
14 bilhes no Pas, dos quais 10 cobrados pelos governos estaduais e municipais. Na Unio, sozinha a taxa
para fscalizao das telecomunicaes (FISTEL) rendeu R$ 1,9 bilhes naquele ano.
fsco federal com cada fsco estadual, distrital e municipal, conforme contribuintes
das respectivas jurisdies e sob coordenao da Unio. Esses instrumentos esto
vinculados adoo universal da emisso eletrnica de notas fscais.
TRANSPARNCIA TRIBUTRIA
Outra importante mudana em favor dos contribuintes respeita determinao para
que, na forma da legislao complementar, seja obrigatrio discriminar nas notas e
documentos relativos venda de bens ou prestao de servios o montante total dos
tributos incidentes diretamente sobre aquela transao. No se trata de informar al-
quotas, mas apenas o valor e o conjunto de tributos (indiretos) incidentes sobre aquela
venda, ainda que tal apurao seja feita por estimativa. Tambm no o caso de constar
o valor dos tributos na publicidade ou exibio do preo dos produtos, mas apenas de
informar uma estimativa da incidncia total sobre a venda na respectiva nota fscal.
O novo sistema eliminar muito das atuais incidncias tributrias e reunir aquelas
que incidem sobre uma mesma base, de modo que ser mais explcita a carga inci-
dente sobre cada bem ou servio. Tambm ser vedada a aplicao de alquotas por
dentro, como hoje feito no caso do ICMS (o imposto incide sobre ele prprio), de
modo a explicitar a real dimenso de cada tributo.
Chama-se a ateno que esta regra de transparncia fscal fundamental para o debate
do IVA Nacional, pois, com a exigncia da divulgao da incidncia tributria aplicada
ainda no atual sistema tributrio, isso permitir conhecer, ainda que por estimativa,
qual o tamanho real das alquotas vigentes sobre as vendas de bens e servios. A
incidncia tributria atual j alta mas desconhecida pelos consumidores.
NOVO CDIGO TRIBUTRIO
Um aspecto crucial respeita unifcao e consolidao do Cdigo Tributrio Na-
cional. Uma nica lei complementar deve consolidar, unifcar e harmonizar toda e
qualquer matria sobre tributao. As mudanas sugeridas nesta proposta devero ser
incorporadas ao atual Cdigo.
EMPRSTIMO COMPULSRIO
No novo sistema ser extinta a possibilidade de sua criao para fnanciar investi-
mentos (art.148, II), que perdeu muito do sentido depois das mudanas no regime da
responsabilidade fscal e nem foi utilizado aps a Constituio de 1988.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
Para atender ao objetivo de simplifcar o sistema, extinta a competncia para criar o
imposto sobre grandes fortunas (art.153, VII), visto que tal imposto s pode ter como
base a renda ou o patrimnio, que j esto sujeitos a impostos especfcos.
ENFITEUSE SOBRE TERRENOS DA MARINHA
Outra forma tortuosa e escondida de onerao compulsria da propriedade respeita
ao instituto da enfteuse sobre os terrenos de Marinha, gravados pela Unio na forma
de laudmio sobre a transmisso e de foro anual sobre o domnio til.
22
Prope-se
extinguir estes nus porque os imveis correspondentes j esto sujeitos a impostos
sobre a sua transferncia (ITBI/ITCMD) e sobre sua propriedade (IPTU/ITR).
IMPOSTO SOBRE O VALOR ADICIONADO
Sistema Atual Sistema Proposto
Unio cobra os seguintes tributos sobre bens
e servios: IPI; COFINS; PIS; CIDE; FUST;
FUNTTEL e outras contribuies. Estados
cobram o ICMS.
nico e amplo imposto sobre valor adicionado
(IVA-NACIONAL).
A fuso dos diferentes tributos que alcanam o mercado interno de bens e servios
em um nico e amplo imposto sobre valor adicionado constitui uma mudana funda-
mental do novo sistema tributrio.
IVA NACIONAL
Competncia legislativa exclusiva da Unio.
Fiscalizao pelos Estados e pelo Distrito Federal.
Arrecadao nacional, compartilhada entre as duas esferas de governo.
Desonerao das exportaes e dos investimentos produtivos.
Cadastro nico de contribuintes e sistema nacional de informaes emisso eletrnica de notas
fscais.
Alquotas seletivas e fxadas em lei complementar. O Senado enquadrar por alquota as mercado-
rias e os servios, por iniciativa do Executivo Federal.
Cobrana integral na origem.
Receita partilhada entre a Unio e os Estados, diretamente a partir da rede bancria, sem transitar
pelos cofres do Estado em que for recolhida.
No caso dos Estados, pertence ao de origem uma pequena parte do arrecadado em qualquer caso.
A maior parte dos recursos alocada entre todos Estados segundo ndice de participao relativa no
consumo fnal dos bens e servios tributados, apurado periodicamente pelo IBGE.
Mantida repartio de 25% da receita estadual do IVA para Municpios.
Nos primeiros trs anos, quota estadual alocada conforme a atual participao de cada Estado na
arrecadao nacional de ICMS.
Fundo de compensao para eventuais perdas estaduais, tendo por base o total da arrecadao
tributria da Unio.
Vedada a concesso de incentivos fscais que no tenham carter nacional. Fomento ao desenvolvi-
mento regional permitido com recursos oriundos do oramento prprio.
Mantida diferenciao de alquota na Zona Franca de Manaus equivalente ao atual IPI.
Facultado a Estado, que aplique hoje alquota de ICMS superior padro, criar adicional sobre
consumo fnal de at 4 bens, cobrado no destino.
Competncia da justia estadual. Receita de multas apenas para Estado responsvel pela cobrana
ou para Unio, caso de fscalizao supletiva.
22
Em 2007, a Unio arrecadou R$ 52 milhes em foros e R$ 146 milhes em laudmios, totalizando R$
198 milhes. A ttulo de comparao, a COFINS arrecadada com atividades imobilirias est rendendo
R$ 458 milhes/ano, e com a atividade de aluguis no imobilirios outros R$ 358 milhes/ano, segundo
a Receita Federal (segundo o acumulado em doze meses at fevereiro de 2008).
Ser chamado de IVA Nacional, porque sua legislao e sua regulamentao tero
carter nacional.
Esse imposto incidir sobre a circulao de mercadorias e a prestao de servios. As
demais receitas hoje alcanadas pela COFINS e pelo PIS e no sujeitas incidncia
do IVA Nacional tero um tratamento tributrio especfco, podendo, inclusive, serem
alcanadas pela incidncia do imposto de renda.
23

O IVA Nacional incorporar todo e qualquer tributo federal que hoje incide sobre o
faturamento ou a receita das empresas, como o caso: do imposto sobre produtos
industrializados (IPI); das duas contribuies sociais incidentes sobre o faturamento
e receitas (COFINS e PIS); e das contribuies econmicas, como as incidentes so-
bre combustveis (CIDE) e as destinadas ao Fundo de Universalizao dos Servios
de Telecomunicaes (FUST) e ao Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das
Telecomunicaes (FUNTTEL), dentre outros.
O ICMS estadual ser transformado em um autntico imposto sobre valor adicionado,
nos moldes adotados na Europa h tempos e, agora, na imensa maioria dos pases
do mundo.
Como a COFINS e o PIS j alcanam hoje toda e qualquer prestao de servios, por
princpio, no ser necessrio extinguir o correspondente imposto municipal sobre ser-
vios de qualquer natureza (ISS) para que o novo IVA Nacional alcance tal base.
24
O IVA ter legislao e arrecadao nacional. O que ser compartilhado entre a Unio
e os Estados a receita do IVA, e no a competncia para sua criao (que ser da
Unio) ou para sua cobrana (que ser dos Estados).
Atingir a mesma mercadoria ou o mesmo servio, independentemente de onde seja
produzido, importado ou prestado, sujeito s mesmas alquotas, mesma forma de
apurao e, quando for o caso, aos mesmos incentivos como no caso de isenes
ou redues para a cesta bsica.
Competir aos Estados executar sua cobrana ou seja, lanar, fscalizar e cobrar
judicialmente.
As autoridades fazendrias federais, por sua vez, exercero um papel chave na reta-
guarda desse processo: gerir o sistema nacional de informaes fscais, compreendendo
desde o cadastro nico de contribuintes at a exigncia de notas fscais eletrnicas
em todas as transaes.
23
No custa reforar que a referncia s demais receitas contemplam duas situaes: primeiro, contribuintes
atuais da COFINS/PIS e que no devem ser do IVA Nacional so as instituies fnanceiras que, para
no recolherem menos no novo sistema, podero pagar um IRPJ maior, equivalente ao que hoje pagam de
contribuies; segundo, as receitas fnanceiras das empresas em geral tambm esto sujeitas hoje ao CO-
FINS/PIS e no sero alcanados pelo IVA Nacional (mais uma vez, o IRPJ poder substituir tal receita).
24
Do total arrecadado de COFINS recentemente, 24% provm de atividades ou contribuintes submetidos
incidncia do ISS e no sujeitos diretamente ao ICMS: dos quais, 8% explicados apenas pelas instituies
fnanceiras e seguros, sendo outros 16% decorrentes da construo civil, de alojamento, educao e sade,
servios de escritrio, profssionais e servios em geral.
Essa opo refete o fato de que as autoridades fazendrias estaduais possuem longa
e ampla tradio na tributao do valor adicionado pelo mtodo de imposto contra
imposto (caso do ICMS), enquanto as federais s h poucos anos passaram a gerir
um regime no cumulativo amplo e ainda assim apurado por outro mtodo, de base
contra base (no caso da COFINS e PIS).
Competir Unio legislar sobre o imposto. Para tanto, tomar por base as normas
gerais estabelecidas em captulo especfco do novo cdigo tributrio nacional. A
regulamentao, as consultas e as interpretaes tero carter nacional.
O IVA Nacional, a exemplo do atual ICMS e diferentemente da COFINS/PIS, ser
apurado por operao de circulao de mercadoria e por prestao de servio, com-
pensando o imposto devido sobre as sadas com o imposto creditado sobre as entradas
de cada contribuinte, com a novidade de que no discriminar entre os insumos e os
demais bens ou produtos por ele adquiridos. Isso garante a desonerao completa e
imediata dos bens de uso e consumo e, principalmente, dos bens de capital incorporados
ao ativo permanente dos contribuintes. As exportaes tero imunidade do IVA e ser
reforada a garantia de aproveitamento dos eventuais saldos credores acumulados,
seja por ressarcimento, seja por transferncia a outros credores.
25
O IVA ser exigido no ato da sada de mercadoria ou da prestao do servio ou
seja, ser cobrado integralmente no Estado de origem.
26
A justifcativa para adoo
deste princpio o combate mais efcaz da sonegao. Isto sem contar que qualquer
sada ou prestao ser necessariamente realizada mediante a emisso de nota fscal
eletrnica.
As alquotas do IVA Nacional sero seletivas em funo da essencialidade das mer-
cadorias e dos servios (princpio hoje adotado no ICMS e IPI).
O novo imposto no incidir sobre ele prprio (ou seja, a alquota ser calculada
por fora).
27
25
Exportadores devem preferir IVA Nacional ao ICMS porque: a base mais abrangente dar mais oportu-
nidade para reduzir ou compensar contra vendas internas; a apurao poder ser nacional, compensando
crditos acumulados de um estabelecimento contra dbitos devidos de outro estabelecimento da mesma
empresa; e, o principal, com cadastro nico, nota fscal eletrnica e sistema nacional de informaes ser
possvel autenticar automaticamente os crditos, o que facilitar sua securitizao e transferncia para
terceiros.
26
A nica exceo respeita faculdade para Estados criarem um adicional limitado, sobre o consumo fnal
de at quatro mercadorias ou servios, e exigido no destino, como ser explicado a seguir.
27
A provvel crtica de que ser para a enorme alquota necessria do IVA pela fuso de muitos tributos
refutada com base nos seguintes argumentos. Primeiro, as alquotas j so altas no sistema tributrio
vigente mas desconhecidas dos contribuintes e dos legisladores. Da, a proposta anterior para implantar
a transparncia na nota fscal j no atual sistema de modo que seja explicitado o que j se paga mas sem
saber. Segundo, o IVA no ter uma s alquota, como no caso atual da COFINS e PIS. A proposta mantm
o atual princpio do ICMS de seletividade, ou seja, com muitas faixas de alquotas, possvel uma maior
dosagem social em sua aplicao de modo que atenue a regressividade natural do imposto. Terceiro, a
calibragem das alquotas do novo IVA no precisar ser feita no escuro e por cima, como da mudana
do PIS e COFINS para o regime no cumulativo, porque, antes, ser explicitado o total de tributos atuais
incidentes por mercadoria e por servio, o que permitir balizar adequadamente as novas alquotas.
Alquotas sero fxadas em lei complementar. Para assegurar o equilbrio federativo,
competir privativamente ao Senado Federal, por proposta do Presidente da Repblica
e aprovada por qurum qualifcado, o enquadramento por alquota das mercadorias
e dos servios.
A mercadoria ou o servio ser enquadrado em uma de at oito alquotas ad valorem.
Em particular, nota-se que a incorporao do IPI ao IVA Nacional exigir que, em carter
excepcional, sejam aplicadas outras alquotas ad valorem ou de alquotas especfcas
(ad rem), como no caso tpico de fumo, bebidas, perfumaria e at mesmo veculos.
Como o IVA Nacional ser cobrado integralmente na origem, sobre qualquer sada
de mercadoria ou prestao de servio, no mais existiro alquotas interestaduais
como no atual ICMS.
Ser vedado estabelecer alquotas, isenes ou quaisquer benefcios ou mesmo regras
diferenciadas por regio ou localidade. Deste modo, o mesmo produto, fabricado em
qualquer uma das 27 unidades federadas, ou se consumido em qualquer uma delas,
dever pagar o mesmo imposto, sujeito s mesmas regras, e recolhido na mesma data.
Note-se que, como competir Unio legislar sobre o IVA Nacional, ser extinto o
atual Conselho de Secretrios Estaduais de Fazenda (CONFAZ) do ICMS Estadual.
O Estado no poder reduzir de qualquer forma o imposto exigido dos contribuintes
nele estabelecidos e nem conceder quaisquer benefcios fscais e fnanceiros in-
clusive, no poder retardar prazos de recolhimento, conceder crdito presumido ou
deixar de cobrar o imposto ou relaxar na execuo de dvidas.
A atual guerra fscal afastada pelo simples fato de que o Estado no ter competncia
para legislar ou regulamentar o IVA Nacional. O Estado poder continuar fomentan-
do o desenvolvimento regional, inclusive atraindo novos empreendimentos, porm,
mediante a alocao de recursos oriundos de seu oramento isto , conta de sua
receita prpria e no da dos outros Estados, como atualmente ocorre.
A competncia para o julgamento de assuntos relativos ao IVA Nacional ser da
justia estadual. Alis, norma esta que contribuir para desafogar sensivelmente a
justia federal, que hoje est abarrotada de processos contra o IPI, a COFINS e o
PIS, dentre outros.
O produto da arrecadao de multas pertencer ao Estado que cobrar o IVA Nacional
e, nesse caso, no ser aplicado o repasse para a Unio da sua quota e nem o rateio
para outros Estados da quota-parte estadual.
Em casos defnidos em lei complementar (por exemplo, se houver indcio de sonega-
o e relaxamento na cobrana pelo fsco estadual), a Unio poder supletivamente
promover a cobrana administrativa e a execuo judicial do IVA Nacional, hiptese
em que o produto da arrecadao das multas (de mora e de ofcio) lhe pertencer
integralmente (isto , sem aplicao da quota estadual).
28
28
A possibilidade interveno federal na fscalizao parece um detalhe mas crucial para evitar a pos-
sibilidade de autoridades ou administraes estaduais serem inefcientes ou negligentes na cobrana do
O produto da arrecadao do IVA Nacional ser dividido em duas quotas: a da Unio
e a dos Estados.
29

Os dois percentuais, o da quota federal e o da quota estadual, sero previamente
fxados no prprio texto da Constituio.
O produto da arrecadao do novo IVA Nacional ser alocado Unio e aos Estados
automaticamente pela rede bancria, sem passar pelos cofres do tesouro estadual
responsvel pela cobrana a exemplo da atual repartio (entre o governo estadual e
respectivos municpios) do IPVA e do FUNDEB. O contribuinte preencher uma nica
guia de recolhimento, no precisando discriminar quanto caber a cada governo.
A quota federal ser o percentual correspondente participao da receita dos impostos
e contribuies da Unio que sero incorporados ao IVA Nacional na receita deste. J a
quota estadual ser o percentual da participao do ICMS na receita do IVA Nacional.
Da quota estadual, um percentual pequeno pertencer ao Estado de origem da arreca-
dao, em toda e qualquer operao ou prestao. O saldo remanescente ser alocado
entre todas as 27 unidades federadas proporcionalmente ao ndice de participao de
cada uma no consumo nacional das mercadorias e servios sujeitos ao imposto. O
referido ndice ser periodicamente apurado pelo Instituto Brasileiro de Geografa e
Estatstica (IBGE) e fxado pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).
Portanto, pela sistemtica proposta de diviso federativa do IVA Nacional, o imposto
ser cobrado integralmente no local de origem da produo, importao ou comercia-
lizao de mercadoria, ou ainda da prestao de servio. A parcela estadual do IVA
ser partilhada, na maior parte, segundo o consumo fnal tributado de bens e servios
realizados em seu territrio e, na menor parte, segundo a origem da arrecadao.
Continuar pertencendo aos Municpios 25% da receita que cada Estado receber a
ttulo de quota-parte do IVA Nacional, sem que sejam alterados os critrios de rateio
entre os governos municipais hoje aplicados quota do ICMS.
A criao do IVA Nacional exigir ateno para ao menos cinco aspectos especfcos
abordados a seguir.
Em primeiro lugar, para evitar o aumento da carga tributria no processo de nacionali-
zao das alquotas, que ocorreria caso as alquotas elevadas do ICMS hoje existentes
IVA Nacional. Lembrando que o fsco federal ter acesso pleno a todas as movimentaes realizadas pelos
contribuintes porque ser o gestor do sistema integrado nacional, alm do cadastro nico e das notas ele-
trnicas, o que lhe permitir cruzar automaticamente as transaes entre contribuintes sediados em estados
diferentes (o que impossvel no atual ICMS), validar crditos e, principalmente, verifcar a compatibilidade
da movimentao com o lucro apurado para fns do imposto de renda que cobra.
29
A ttulo de exemplo, menciona-se que, para o exerccio de 2007, simulao muito preliminar indica que
o IVA Nacional deveria ter arrecadado cerca de R$ 350 bilhes (13,7% do PIB), dos quais, pelo princpio
ora defendido: 54% seriam equivalentes quota estadual, correspondente ao ICMS (187); e 46% da quota
federal, decorrente da absoro de IPI (31); COFINS (93, excludo bancos); PIS (20, excludo bancos e
PASEP); CIDE (8); salrio-educao (7); e outras contribuies (3) sempre considerando valores (entre
parentes) arrecadados em bilhes de reais.
em alguns Estados fossem tomadas em conta para a fxao do IVA Nacional, ser
facultado ao Estado criar um adicional sobre o novo imposto. Este poder ser exigido
de at quatro mercadorias ou servios sujeitos ao novo imposto, desde que destinadas
a consumo fnal (para dispensar a concesso de crdito na operao seguinte) e seja
sempre exigido no Estado de destino da operao ou prestao.
30
A arrecadao do adi-
cional tambm ser repartida, em 25%, para os Municpios do respectivo Estado.
Em segundo lugar, nos trs primeiros anos de exigncia do novo IVA Nacional, a
quota-parte estadual ser alocada entre os Estados segundo a participao relativa de
cada um no produto da arrecadao nacional do ICMS vigente.
31
Esse perodo tam-
bm permitir ao IBGE organizar a apurao por Estado do consumo fnal tributado
pelo novo imposto.
Em terceiro lugar, ser necessrio adotar mecanismo pelo qual a Unio garanta aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios que no haver perda de receita tributria
em relao situao anterior. proposta a criao de um Fundo de Compensaes,
na forma de transferncia da Unio em favor dos Estados que tenham sofrido perdas
fnanceiras depois da criao do novo sistema tributrio. A origem dos recursos ser
a receita tributria federal, a mesma base dos fundos de participao.
32
Em quarto lugar, h o caso particular da Zona Franca de Manaus (ZFM). Ser
prevista uma reduo da alquota do novo IVA Nacional, que seja equivalente
alquota vigente do IPI aplicada fora de Manaus, para uma lista de mercadorias com
produo atualmente concentrada naquela zona franca. Na prtica, ser mantido o
mesmo incentivo fscal hoje existente, sem prejuzo da incorporao de impostos e
contribuies ao IVA Nacional.
33

Em quinto lugar, importante alertar que sero mantidos os programas e os recursos
hoje alocados a partir das contribuies que vierem a ser incorporadas ao IVA Nacional,
tanto na rea social (exemplos da seguridade social, do ensino bsico e do seguro-
desemprego e abono salarial) quanto na rea econmica (exemplos dos investimentos
em transportes, em comunicaes e no desenvolvimento tecnolgico). Ser exigida
a destinao pela Unio de parcelas do produto da arrecadao tributria da Unio
30
O adicional estadual do IVA Estadual provavelmente incidir sobre o consumo de combustveis, como
gasolina e lcool, e contas residenciais de energia eltrica e telefonia; nos outros casos, talvez alguns bens
de elevado valor, como veculos.
31
Por este princpio, o rateio do IVA seria mantido, inicialmente, igual ao do ICMS que signifca, por
exemplo, em 2006/2007, So Paulo detinha 33,7% da receita nacional do imposto, abaixo dos 35% no
PIB nacional mas acima de 21,6% de seu peso relativo na populao brasileira; ou ainda, no caso do Rio
de Janeiro, 8,4% do ICMS do Pas, porcentagem idntica da populao mas abaixo dos 11,4% que gera
do PIB.
32
No custa mencionar que adotada medida prevista no projeto de reforma do Executivo Federal, mas
alterado seu objetivo (de equalizao para compensao) e a fonte dos recursos (sem extinguir os repasses
de 10% do IPI e da Lei Kandir mas criada nova repartio da receita federal).
33
Para a Zona Franca, o fundamental que alquota aplicada fora de Manaus seja superior exigida naquela
regio, isso pode ser feito diferenciando excepcionalmente a alquota do IVA Nacional ou concedendo
um crdito presumido, mas sempre para uma lista limitada de mercadorias e correspondente apenas ao
que incidiria de IPI.
para as mesmas aes e servios especfcos atendidos pelas atuais contribuies. Tais
porcentagens sero fxadas de modo que resultem em montantes equivalentes ao das
receitas das contribuies a serem extintas.
Em sntese, a proposta criar um nico e amplo imposto nacional sobre valor adi-
cionado, o IVA Nacional. Ser cobrado pelos Estados, recolhido integralmente na
origem e com arrecadao nacional, pertencente Unio e aos Estados e Distrito
Federal. A quota federal ser uma porcentagem equivalente participao dos im-
postos e contribuies da Unio na receita do IVA Nacional. A quota estadual ser a
participao do ICMS nessa mesma receita. A arrecadao ser alocada diretamente
Unio e aos Estados pela rede bancria, sem transitar pelos cofres do Estado em que
for arrecadada. No caso da quota estadual, uma pequena parte pertencer ao Estado
de origem e a maior parcela ser alocada a todos os Estados segundo ndices de par-
ticipao no consumo fnal das mercadorias e servios sujeitos ao imposto, apurados
periodicamente pelo IBGE. Nos trs primeiros anos de cobrana do novo imposto, a
alocao da quota estadual ser igual a da atual arrecadao do ICMS.
IMPOSTO DE RENDA
Unio cobra: imposto de renda (IR) e contribui-
o sobre o lucro das empresas (CSLL).
nico imposto sobre a renda.
A legislao do imposto de renda no Brasil alcanou importantes avanos. O regime
do lucro presumido para empresas prestadoras de servios bem como a declarao
simplifcada de pessoas fsicas so instrumentos altamente positivos no sentido da
desburocratizao e da reduo dos custos. A sistemtica de tributao dos ganhos
e rendimentos do mercado fnanceiro tem propiciado excelentes resultados de sim-
plifcao de procedimentos. A tributao da renda das empresas de pequeno porte e
das microempresas atravs do chamado SuperSimples constituiu uma importante
mudana e excedeu a todas as expectativas de adeso e arrecadao.
No campo da tributao dos rendimentos do trabalho, a meta deve ser a manuteno
da carga tributria hoje existente, sem qualquer aumento.
Na rea da tributao internacional, deve haver maior acompanhamento do regime
do imposto de renda de outros pases, no sentido de compatibilizar certos procedi-
mentos legislativos e impedir a transferncia de recursos do fsco brasileiro para o
fsco estrangeiro sem qualquer benefcio para os contribuintes que, de forma direta
ou indireta, exercem atividades no Brasil e no exterior.
No existe sentido na manuteno de duas incidncias que praticamente tm a
mesma base de clculo e o mesmo fato gerador quais sejam o imposto de renda
das pessoas jurdicas (IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).
Esta contribuio ser extinta e sua arrecadao incorporada a do imposto de renda
das empresas.
Na tributao dos ganhos de capital na rea imobiliria, importante avanar nas
modifcaes ocorridas nos ltimos exerccios, de forma a fazer com que esse tributo
incida sobre o ganho de capital efetivamente realizado, e no sobre um ganho fctcio.
Para impedir o aumento oculto do imposto, a tabela do imposto de renda das pessoas
fsicas dever ser aprovada pelo Congresso periodicamente (a cada trs anos) e de-
vero ser agilizados os procedimentos de restituio do imposto, hoje utilizado como
verdadeiro emprstimo compulsrio.
IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO
Unio imposto sobre propriedade territorial
rural
Estados imposto sobre herana e doaes
Municpios imposto sobre propriedade predial
e territorial urbana e impostos sobre transmisso
inter vivos de bens imveis e seus direitos
Municpios:
- imposto nico sobre propriedade imobiliria
- imposto nico sobre transmisses inter
vivos e causa mortis
Extintos ITR e ITCMD.
Unio pode criar imposto sobre grandes fortunas
e cobra enfteuse sobre terrenos da Marinha.
Extintos.
Os Municpios cobraro dois impostos: um nico imposto sobre a propriedade predial e
territorial (art.156, I) e, tambm, um nico imposto sobre a transferncia inter vivos
e causa mortis (art.156,II). Para tanto, sero extintos dois impostos: o da Unio
sobre a propriedade territorial rural (ITR) e o dos Estados sobre transmisso causa
mortis e doao de bens e direitos (ITCMD). Eles sero incorporados aos atuais
impostos dos Municpios, respectivamente: sobre a propriedade predial e territorial
urbana (IPTU) e sobre transmisso inter vivos de bens imveis e de direitos reais
sobre imveis (ITBI).
Atendendo a orientao geral para simplifcar e racionalizar o sistema, as fuses de
impostos propostas transformam os Municpios na esfera de governo que centralizar
a tributao sobre o patrimnio. Uma hiptese que reclamar maiores estudos res-
peita eventual transferncia do imposto sobre propriedade de veculos automotores
(IPVA) tambm para os Municpios, caso futuramente o ISS viesse a ser incorporado
ao IVA Nacional.
34
A transferncia para os Municpios do atual imposto estadual sobre heranas e doaes
(ITCMD), bom esclarecer, em nada mudar a base de clculo desse imposto. No
caso da transmisso inter vivos, o imposto continuar alcanando exclusivamente
os bens imveis e, no caso da transmisso causa mortis e de doaes, todos os bens
e direitos, sujeitas s mesmas limitaes estabelecidas no atual texto constitucional
(inclusive alquotas mximas).
34
impressionante a informao de que, em 2007, o IPVA estadual arrecadou R$ 14,7 bilhes (0,6% do
PIB), cerca de R$ 3 bilhes a mais (ou 26% a mais) do que o IPTU municipal. Como municpios j recebem
metade do IPVA, a hiptese de fcar com toda sua receita daria um ganho de R$ 7,3 bilhes, cerca de 40%
do atual ISS (R$ 19 bilhes em 2007).
CONTRIBUIES
Apenas contribuies de melhoria defnidas como
tributo.
Qualquer contribuio cuja receita pertena a en-
tidade de direito pblico defnida como tributo e
sujeita s mesmas normas aplicadas a impostos.
Contribuies para seguridade social: dos
segurados; dos empregadores, incidentes sobre
salrios, faturamento (COFINS) e lucro (CSLL);
e concursos de prognsticos.
Extintas COFINS e CSLL.
Mantidas contribuies para previdncia.
Contribuies sociais exigidas pela Unio. Extintas PIS/PASEP e salrio-educao.
Contribuies de interveno no domnio econ-
mico exigidas pela Unio.
Extintas CIDE, FUST e FUNTTEL.
A normatizao sobre contribuies constante no texto constitucional dever ser
toda transferida e reunida no captulo que trata do sistema tributrio, ao contrrio da
atual situao em que disposies esto espalhadas por outros Ttulos e Captulos.
A integrao das matrias que tratam de exigncias tributrias busca mais harmonia
e sistematizao.
As contribuies estaro sujeitas s mesmas limitaes do poder de tributar hoje
aplicadas aos impostos.
Sobre a competncia, ser exclusiva da Unio, salvo em trs casos. Primeiro, a con-
tribuio de melhoria continuar na competncia comum s trs esferas de governo.
35

Segundo, os Estados e os Municpios tambm mantero a competncia para exigir dos
respectivos servidores contribuies para o custeio do regime prprio. Terceiro, ser
mantida a contribuio exigida pelos Municpios para custeio da iluminao pblica.
As principais contribuies sociais e econmicas devem ser incorporadas a impostos,
sendo mantidas especialmente as contribuies previdencirias.
A extino proposta da contribuio ao PASEP signifcar um aporte indireto de
recursos para as administraes pblicas estaduais e municipais, sem prejuzo para a
formao do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT), que dever continuar a receber
o mesmo aporte de recursos no novo sistema, oriundo de um percentual aplicado sobre
o total da receita tributria da Unio.
Cada ao, servio ou programa da Unio, que hoje fnanciado por contribuio
(social ou econmica) a ser extinta no novo sistema, continuar a receber recursos
pblicos mediante a destinao obrigatria de percentual aplicado sobre o produto total
da arrecadao federal de impostos e contribuies (excludos apenas as contribuies
para previdncia) que resulte em montante equivalente receita da atual contribuio.
Esse ser o caso da seguridade social, do fundo de amparo ao trabalhador (FAT), do
ensino bsico e de investimentos em transportes, comunicaes e desenvolvimento
tecnolgico, dentre outros programas.
35
No custa mencionar que pouco se arrecada no Pas a ttulo de contribuies de melhoria: nem R$ 150
milhes por ano no Pas, com receita concentrada em poucas Prefeituras da Regio Sul do Pas.
DA REPARTIO DE RECEITAS
Unio entrega:
- 21,5% do IR/IPI para FPE
- 23,5% do IR/IPI para FPM
- 3% do IR/IPI para FNE/FNO/FCO
- 10% do IPI para FPEx
- 20% de novos impostos para Estados
- Mantido FPE, FPM e FPEx com percentual
calculado sobre o total da arrecadao tributria
da Unio, exceto contribuio previdenciria.
- Mantido e aumentado FNE/FNO/FCO, com
mesma e ampla base de clculo.
- Criado fundo de compensao para Unio
suprir eventuais perdas de receitas estaduais com
mudana de sistema.
O alargamento da base de repartio de receitas da Unio, para compreender o produto
total da arrecadao de tributos, constitui mudana fundamental para a constituio
do novo sistema tributrio, especialmente benefciando os Fundos de Participao
dos Estados (FPE) e dos Municpios (FPM).
Outras duas inovaes na repartio de receitas compreendem propostas semelhantes
s contempladas no projeto de emenda constitucional recentemente enviado pelo Exe-
cutivo ao Congresso, relativamente ao desenvolvimento regional e complementao
de receitas dos Estados, em ambos os casos, com recursos oriundos da mesma base
abrangente de tributos federais.
FUNDOS DE PARTICIPAO
A base para a repartio de receitas da Unio em favor dos Estados e Municpios ser
o produto total da arrecadao de impostos e contribuies, exceto as de melhoria e
destinadas ao custeio de benefcios previdencirios.
Essa uma bandeira antiga dos defensores da descentralizao fscal e j foi parcial-
mente contemplada no projeto de reforma do Ministrio da Fazenda de 2008. Ao invs
dos fundos de participao serem formados por porcentagens elevadas da arrecadao
dos impostos de renda e sobre produtos industrializados, passaro a ser constitudos
por porcentagens menores incidente sobre uma base maior, formada pelo produto total
da arrecadao de tributos da Unio, exceto as contribuies previdencirias (para o
regime geral e o prprio dos servidores).
Como toda receita tributria ser includa na nova e abrangente base proposta para
os fundos de participao, perde sentido a atual previso de quota de 20% dos novos
impostos criados pela Unio.
FUNDOS DE DESENVOLVIMENTO REGIONAL
Para o desenvolvimento regional, ao invs de se criar um novo fundo, a sugesto
manter e ampliar a destinao de recursos em favor dos fundos de fnanciamento j
existentes e que benefciam apenas as trs regies menos desenvolvidas por inter-
mdio do Fundo Constitucional de Financiamento do Nordeste (FNE), o do Norte
(FNO) e o do Centro-Oeste (FCO). Tambm sero mantidos e aqui contemplados os
fundos oramentrios de investimentos naquelas regies.
36
FUNDO DE COMPENSAO
Para o complemento de receita aos Estados, proposta a criao de um fundo de
compensao que cubra as eventuais perdas de receita de impostos que algum fsco
estadual sofra depois de implantado o novo sistema tributrio. Tal fundo constituir
uma nova fonte de recursos federais em favor dos Estados e no substituir ou extin-
guir os atuais repasses federais em favor dos Estados exportadores, seja por conta
da partilha de 10% do IPI (conhecida como FPEx), seja os vinculados Lei Kandir
(Lei Complementar n. 87 de 1996) e legislao posterior.
37
VINCULAES
Contribuies vinculadas por sua prpria natureza
(exemplo, da COFINS, CSLL, PIS/PASEP,
salrio-educao, CIDEs).
Vinculaes para ensino e sade.
Extintas contribuies e mantida aplicao de
recursos a resultarem de destinaes especfcas
de porcentagens que incidiro sobre o total da
arrecadao federal de impostos e contribuies
(exceto as previdencirias)
A mesma base abrangente dos fundos de participao, formada pela totalidade da
arrecadao tributria da Unio, tambm ser das vinculaes para programas, aes
e servios pblicos hoje fnanciados pelas contribuies, tais como: a seguridade
social (COFINS e CSLL); o fundo de amparo ao trabalhador (PIS/PASEP); o ensino
bsico (salrio-educao); e os investimentos em infraestrutura (caso das contribui-
es econmicas para transportes e desenvolvimento tecnolgico), dentre outros.
38
Os
percentuais para tais destinaes especfcas sero fxados de forma que no haver
perda de recursos para os programas setoriais com a incorporao das contribuies
36
A proposta do Executivo Federal elevaria a destinao, a preos de 2006, de R$ 4,6 bilhes para as regies
menos desenvolvidas (fruto dos 3% do IR/IPI para os trs fundos de fnanciamentos) para R$ 7,3 bilhes
(mudando para fundo nacional FNDR), com um ganho de R$ 2,7 bilhes, a pretexto de compensar os
efeitos do fm da guerra fscal em torno do ICMS estadual. Por sua vez, esta proposta prev que o aporte
adicional seja destinado quelas regies mas mantido o formado de fundos de crdito pois isso tem efeito
positivo no supervit primrio (enquanto aquela emenda inverteria para gerar efeito defcitrio na apurao
ofcial das necessidades de fnanciamento do setor pblico).
37
A PEC originalmente desenhada pelo Ministrio da Fazenda eliminaria a repartio de 10% do IPI para
os Estados exportadores, com uma perda de R$ 2,8 bilhes, e tambm os repasses da chamada Lei Kandir,
que teoricamente destinaria outros R$ 4 bilhes para os Estados. A justifcativa da proposta seria mudar
a destinao para aumentar o fundo regional (FNDR), porm, ela incorre em uma injustia federativa
porque a supresso desses R$ 6,8 bilhes prejudicaria justamente os Estados mais exportadores e muitos
deles seriam justamente os que mais perderiam com a mudana do ICMS interestadual para o chamado
princpio de destino.
38
A exemplo do proposto para o FPE e o FPM, as vinculaes setoriais tambm incidiro sobre uma base
abrangente - em 2007, R$ 200 bilhes de receita tributria mais R$ 365 bilhes de contribuies, portan-
to, a base seria de R$ 565 bilhes, numa simulao preliminar. Isto signifca que, no caso da COFINS, a
seguridade social continuaria recebendo R$ 101 bilhes (sem contar a DRU), porm, ao invs da receita
direta da contribuio, seria pela participao de 18% nos R$ 565 bilhes de tributos arrecadados.
aos impostos. Ser preservada a destinao de recursos para ensino pblico e para o
sistema nico de sade hoje oriunda das receitas de impostos.
39
VIGNCIA
O novo sistema tributrio nacional entrar em vigor to logo as mudanas propostas
nesta proposta vierem a ser integradas ao atual Cdigo Tributrio.
39
Uma diferena importante desta proposio para o projeto do Ministrio da Fazenda que destinava
recursos para as vinculaes e, depois, sobre a base lquida, calculava a repartio para o FPE/FPM. Aqui,
a proposta outra: a mesma base abrangente ser adotada nos dois casos, para destinar recursos para os
fundos de participao, e tambm para as vinculaes sociais e econmicas. importante destacar que a
base abrangente, ora sugerida, evita disputas federativas e refora a solidariedade entre governos e entre
oramentos: no projeto da Fazenda, se o percentual a ser fxado em lei complementar destinado ao ensino
ou ao transporte, for superior ao que hoje se arrecada de salrio-educao ou de CIDE, ser deprimida a
atual base do FPE e do FPM. No h esse risco na proposta ora sugerida, porque as bases so as mesmas
para o clculo de todas as destinaes.
Observaes fnais
A avaliao da funcionalidade do sistema tributrio nacional e do desempenho das
administraes tributrias no pode se limitar apenas ao diagnstico. preciso tam-
bm apontar os caminhos para aperfeioar o atual sistema e, na sequncia, construir
um novo, moderno, simples e racional sistema.
So arrecadados no Brasil tributos em demasia, seja em relao ao passado, seja em
comparao com outras economias emergentes. A quantidade e, principalmente, a qua-
lidade da tributao resultam em diversas distores e desvios, de natureza federativa,
econmica e social. inaceitvel que o Brasil (exigindo 2.600 horas por ano para
pagamento de impostos) fque em ltimo lugar entre 177 pases quando considerado
o tempo gasto para pagar tributos por uma empresa modelo distante at mesmo do
penltimo colocado (a Ucrnia com 2.085 horas/ano).
O grande desafo passar do diagnstico para as mudanas. Essas no podem mais
ser focalizadas apenas na criao de um, dois ou trs impostos sobre o valor adicio-
nado. preciso ampliar os horizontes da anlise e, sobretudo, dos objetivos e das
mudanas necessrias.
Um dos equvocos cometido por projetos de reforma tributria tem sido iniciar o debate
pela apresentao e exame de um texto legal, ou seja, comeando pelo que deveria
ser o fm. Antes de formular um texto legal, cabe avaliar o consenso em relao ao
desenho proposto, principalmente em relao aos seus aspectos federativos.
A estratgia traada no Senado, pelo Relator Senador Francisco Dornelles, iniciar
o exame da mudana na tributao no Brasil apresentando um desenho inicial do
que ser o novo sistema. Havendo entendimento sobre ele, passar-se-ia a examinar
as estatsticas fscais, estimando a arrecadao e a situao que adviria para cada es-
fera de governo e ente federado da adoo do novo desenho, dentre outros aspectos
quantitativos. S ento passar-se-ia redao dos textos constitucionais e legais, como
indicado na proposta minimamente acordada.
Para dimensionar quanto se precisa arrecadar, teremos que equacionar duas questes
essenciais: primeiro, quanto se precisa gastar, especialmente com os programas
sociais bsicos; segundo, como devemos distribuir recursos dentro da Federao,
especialmente atentando para os Estados e as Prefeituras.
importante qualifcar que mudana constitucional envolve muito mais a qualidade
da tributao do que a quantidade do que se arrecada.
O redesenho imperioso do Captulo do Sistema Tributrio na Constituio dever
abranger a simplifcao e racionalizao da cobrana de tributos impostos socie-
dade, de modo que sejam utilizados menos instrumentos e, ao mesmo tempo, apli-
cados de forma mais efciente para a economia e menos regressiva na distribuio
do nus entre os brasileiros. A reduo da carga invisvel, representada pelo custo
de se pagar tributos, ser assegurada pelo novo sistema tributrio ora proposto. J o
tamanho da carga tributria visvel depende muito mais das polticas e das prticas
tributrias, que so decididas e defnidas no mbito da legislao infraconstitucional,
especialmente ordinria.
Essa proposio procura contribuir para o debate traando uma avaliao do desem-
penho das administraes tributrias e da funcionalidade do sistema que, diante das
defcincias e distores identifcadas, leva a sugesto de formao de um novo siste-
ma tributrio nacional. Racionalizar o sistema e simplifcar a cobrana dos impostos
o norte desta proposio. Se a arrecadao atual de tributos ultrapassou a casa de
35 por cento do PIB, como reconheceu recentemente a prpria Receita Federal do
Brasil, o custo para os contribuintes ainda maior por conta das pesadas e complexas
obrigaes acessrias exigidas, no h como melhorar o atual sistema sem pensar
numa profunda simplifcao e racionalizao.
O objetivo maior da proposta do Senado Federal reduzir a carga tributria global.
Isso assegurado porque o novo sistema muito mais simples, de melhor qualidade
na tributao e inegavelmente reduzir expressivamente a parcela invisvel da car-
ga, ou seja, o custo imposto ao contribuinte para pagar seus tributos. O tamanho da
parcela visvel da carga, representada pelo recolhimento de tributos, depender da
regulao dos tributos, ou seja, da legislao complementar e ordinria que fxar as
alquotas dos novos tributos.
Esta proposta, enfm, uma contribuio ao debate nacional de alternativas visando
construo de um novo e moderno sistema tributrio no Brasil.
Anexo
Emendas parlamentares
A proposta do Senado Federal por construir um novo sistema tributrio, ao invs de
simplesmente reformar o vigente, inspirou algumas das emendas apresentadas na
Cmara dos Deputados ao projeto do Executivo, que assumiu a forma da Proposta de
Emenda Constituio (PEC) n
o
233, de 2008, apensada PEC n
o
31-A, de 2007.
A vinculao com a proposta do Senado em torno de princpios, e no necessariamen-
te de forma. Nem sempre as emendas em questo trazem meno expressa proposta
do Senado nas respectivas justifcativas, como tambm no seguem exatamente as
mesmas diretrizes apontadas no segundo bloco deste documento. Mas, nem por isso,
no deixam de guardar forte relao com os princpios defendidos na proposta do
Senado, especialmente em torno do processo de construo paulatina de um novo
sistema; da dita desconstitucionalizao; e da simplifcao radical dos tributos a
serem exigidos no novo sistema.
A opo no Senado, como j dito, foi no assumir um texto constitucional na partida
das discusses. Mas, se algum se interessar para aprofundar os debates, ou no caso
de alguma eventual crtica suposta difculdade para converter a proposta de novo
sistema em emenda, vale conhecer e analisar o que foi apresentado na Cmara.
Chama-se a ateno que as emendas so alternativas, ou seja, no repetem o mesmo
texto, e foram apresentadas por Deputados de diferentes partidos polticos e regies.
O formato e a tcnica redacional tambm mudaram de uma para outra emenda.
Para assegurar fdelidade ao apresentado pelos parlamentares, a seguir so reproduzi-
das na ntegra as imagens das emendas, todas classifcadas como substitutivo global ,
encabeadas pelos deputados: Mrio Negromonte (n
o
106 e 207); Jos Anbal (n
o
113,
114 e 115); Paulo Renato de Souza (n
o
116); e Mussa Demes (n
o
351).
PROPOSTA DE EMENDA CONSTITUIO N
o
233,
DE 2008, APENSADA PEC N
o
31-A DE 2007
Dar nova redao s disposies abaixo citadas
da PEC n. 233, de 2008.
Art. 1
o
A Constituio Federal passa a vigorar com os seguintes artigos alterados
e acrescidos:
Art. 34. ...............................................................................................
..............................................................................................................
V ........................................................................................................
..............................................................................................................
............................................................................................................
Art. 36. ...............................................................................................
..............................................................................................................
............................................................................................................
Art. 61. ...............................................................................................
..............................................................................................................
Art. 105. .............................................................................................
..............................................................................................................
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
d) contrariar a lei complementar ou a regulamentao relativas ao
imposto a que se refere o art. 155-A, negar-lhes vigncia ou lhes der
interpretao divergente da que lhes tenha atribudo outro tribunal.
.................................................................................................... (NR)
Art. 145. .............................................................................................
..............................................................................................................
3
o
Sero adotados no territrio nacional, nos termos de lei comple-
mentar:
I identifcao nica, em todo territrio nacional, de pessoa fsica e
de pessoa jurdica, bem como de propriedade imobiliria e de veculo
automotor, para fns da exigncia de qualquer tributo, seja pela Unio,
seja por um Estado, pelo Distrito Federal ou um Municpio, que, na
medida do possvel, ser aplicada s demais aes realizadas e servios
prestados pelo Poder Pblico;
II sistema integrado de informaes fscais, compartilhado pelas
administraes tributrias federal, estaduais, distrital e municipais,
incluindo cadastro nico, emisso eletrnica de documentos fscais e
escriturao fscal e contbil por via de sistema pblico de escriturao
digital.(NR)
Art. 146. ...........................................................................................
..............................................................................................................
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
d) defnio de tratamento diferenciado e favorecido para as microem-
presas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especial
ou simplifcado no caso do imposto previsto no art. 155-A;
Pargrafo nico. ...................................................................................
..............................................................................................................
III o recolhimento ser unifcado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados, a
que se refere o inciso V, ser imediata, realizada diretamente pela rede
bancria e vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV a arrecadao, a fscalizao e a cobrana cabero aos Municpios,
sob superviso dos Estados e fscalizao supletiva da Unio, adotado
os mecanismos previstos no 3
o
do art. 145. (NR)
Art. 149. .............................................................................................
1
o
.......................................................................................................
2
o
........................................................................................................
..............................................................................................................
III no tero base de clculo do imposto de que trata o art. 155-A e da
contribuio a que se refere o art. 195, I, nem incidiro sobre a receita,
o faturamento, o lucro e o patrimnio;
.................................................................................................... (NR)
Art. 149-A. (REVOGADO).
Art. 150. .............................................................................................
..............................................................................................................
VII ressalvado o disposto no imposto previsto no art. 153, II, instituir
imposto, taxa e contribuio sobre operaes e prestaes que destinem
ao exterior bens mveis corpreos e servios.
..............................................................................................................
5
o
O consumidor fnal, que adquirir um bem, mercadoria ou servio,
ser informado do montante total de impostos, contribuies e taxas
incidente sobre a respectiva aquisio, ainda que calculado por esti-
mativa.
6
o
Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, con-
cesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos,
taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfca,
federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias
acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.
.................................................................................................... (NR)
Art. 153. .............................................................................................
..............................................................................................................
IV (REVOGADO)
..............................................................................................................
VI (REVOGADO)
VII (REVOGADO)
1
o
facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos
incisos I, II e V.
2
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
III poder ter adicionais de alquota por setor de atividade econmica
e sobre rendas no submetidas incidncia do imposto previsto no art.
155-A e auferidas por pessoas jurdicas com fnalidade lucrativa.
3
o
(REVOGADO).
4
o
(REVOGADO).
.................................................................................................... (NR)
Art. 155. (REVOGADO)
Seo IV-A
Do Imposto da Federao
Art. 155-A. Compete Unio instituir imposto, compartilhado nos
termos deste artigo com os Estados, o Distrito Federal e os Municpios,
sobre a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e sobre
a prestao onerosa de servio, ainda que a transferncia e a prestao
se iniciem no exterior, e a includa a cesso ou explorao econmica
de bens incorpreos, obedecido o seguinte.
I ser no-cumulativo;
II caber:
a) Unio:
1 legislar em carter exclusivo, ressalvadas apenas as hipteses pre-
vistas nas alneas b, 3, e c, 2, deste inciso;
2 expedir regulamento e atos administrativos normativos, bem como
responder consultas;
3 exercer a fscalizao supletiva e, nas hipteses previstas em lei com-
plementar, promover a cobrana administrativa e a execuo judicial;
b) aos Estados e ao Distrito Federal:
1 exercer, em carter exclusivo, a arrecadao, a fscalizao e a
cobrana, ressalvado o disposto nas alienas a, 3, e c, 2;
2 manter rgos administrativos, incluindo um nacional, para o jul-
gamento de impugnaes dos contribuintes a exigncias e penalidades,
bem assim os recursos;
3 instituir adicional de at dez por cento do que for pago por contri-
buintes domiciliados nos respectivos territrios e incidente
sobre o consumo fnal, observado o disposto em lei complementar;
c) aos Municpios:
1 arrecadar, fscalizar e cobrar o imposto de microempresas e empresas
de pequeno porte que optarem por regime especial ou simplifcado, sem
prejuzo do disposto no art. 146, pargrafo nico;
2 instituir e arrecadar adicional de at cinco por cento do que for pago
por contribuintes domiciliados nos respectivos territrios e incidente
sobre o consumo de energia eltrica, hiptese em que no ser observado
o disposto no inciso I;
III competir Justia Estadual decidir todas as aes concernentes
a este imposto;
IV incidir tambm sobre:
a) o recebimento, do exterior, de bens mveis corpreos e de prestaes
de servios, ainda que o remetente ou prestador seja o prprio destina-
trio ou que no seja contribuinte habitual do imposto;
b) o fornecimento de gs, energia eltrica, frio e calor;
c) a remessa de bem mvel corpreo que o contribuinte fzer a si
mesmo e a transmisso de ttulo que represente a transferncia de bem
propriedade de bem mvel corpreo;
V no incidir sobre:
a) as transferncias de propriedade de bens mveis corpreos, nem as
prestaes de servios, caso os bens ou servios se destinem ao exterior,
garantida a manuteno e o aproveitamento do imposto cobrado nas
transferncias e prestaes anteriores;
b) o ouro, nas hipteses defnidas no art. 153, 5
o
;
c) as prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radio-
difuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
d) as transferncias de propriedade de bens mveis corpreos resultantes
de ciso, incorporao, fuso, extino ou integralizao de capital de
sociedades.
VI poder ser seletivo, em funo da essencialidade dos bens e dos
servios, e suas alquotas sero:
a) ad valorem ou especfcas;
b) uniformes no territrio nacional para as mesmas transferncias e
prestaes, ressalvado o disposto no 2
o
, II, c, e III, b;
b) fxadas em lei complementar, cabendo resoluo ao Senado Fede-
ral, de iniciativa do Presidente da Repblica e aprovada pela maioria
absoluta de seus membros, estabelecer as aplicveis por transferncias
e por prestaes;
VII no-incidncias, isenes e quaisquer incentivos ou benefcios
fscais sero uniformes em todo territrio nacional, sem prejuzo do
disposto no art. 146, pargrafo nico, inciso II;
VIII lei dispor:
a) a iseno ou a reduo do imposto para bens e servios que compo-
nham a cesta bsica de consumo popular;
b) de modo a assegurar ao contribuinte a restituio do imposto que
tiver sido pago em anteriores transferncias e prestaes, inclusive
aquisies para o ativo permanente ou para uso e consumo, sempre que
da no restituio resultarem cumulatividade ou ofensa imunidade
constitucional;
b) sobre sistemas simplifcados aos quais podero optar as microempre-
sas e as empresas de pequeno poder e os pequenos produtores rurais;
IX no podero ser adotadas medidas provisrias com fora de lei
para dispor sobre o imposto.
Art. 156. .............................................................................................
I propriedade predial e territorial;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio, bem assim sobre transmisso causa mortis e doao, de
quaisquer bens ou direitos;
III (REVOGADO)
IV propriedade de veculos automotores.
..............................................................................................................
2
o
O imposto previsto no inciso II:
..............................................................................................................
III quando incidente sobre transmisso causa mortis e doao,
observar o seguinte:
a) relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao
Municpio da situao do bem;
b) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Munic-
pio onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio
o doador;
c) ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar
se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior, ou se o de cujus
possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior;
d) ter suas alquotas mximas fxadas pelo Senado Federal.
3
o
(REVOGADO)
4
o
Em relao ao imposto previsto no inciso IV, cabe lei comple-
mentar:
I fxar as suas alquotas, que podero ser diferenciadas em funo do
tipo e utilizao e ser elevadas por lei municipal, em at dois por cento,
sobre os veculos licenciados no respectivo territrio;
II regular a forma e as condies como isenes, incentivos e bene-
fcios fscais podero ser concedidos e revogados por lei municipal.
(NR)
Seo VI
Da Repartio e Destinao de Receitas Tributrias
Art. 157. Pertence aos Estados e ao Distrito Federal o produto da
arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem. (NR)
Art. 158. .............................................................................................
..............................................................................................................
II (REVOGADO)
III (REVOGADO)
IV vinte e cinco por cento da parcela que pertencer ao Estado em que
esto localizados do produto da arrecadao do imposto da Federao
a prestao onerosa de servio, nos termos do disposto no inciso II do
art. 158-A, II;
V a parcela correspondente a impostos e contribuies da Unio, dos
Estados e da Federao do produto da arrecadao do regime nico a
que se refere o pargrafo nico do art. 146, relativamente s microem-
presas e s empresas de pequeno porte neles localizadas, ressalvada a
parcela da arrecadao vinculada contribuio prevista no art. 195,
I, que ser recolhida para a seguridade social.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios,
mencionadas no inciso IV, sero creditadas imediatamente, sem passar
pelo caixa da Unio e do Estado, proporcionalmente:
I um quarto, ao valor adicionado nas transferncias de propriedade de
bens mveis corpreos e nas prestaes onerosas de servios, realizadas
em seus territrios;
II trs quartos, ao valor das aquisies de bens mveis corpreos
e servios realizadas por consumidores fnais em seus territrios e
respectiva populao. (NR)
Art. 158-A. Do produto da arrecadao do imposto da Federao
a prestao onerosa de servio, pertencer:
I quarenta e seis por cento, Unio;
II cinqenta e quatro por cento, aos Estados e ao Distrito Federal.
1
o
As parcelas de receita pertencentes aos Estados e ao Distrito Federal,
mencionadas no inciso II, sero creditadas imediatamente, sem passar
pelo caixa da Unio ou de outro Estado, e distribudas na proporo
do valor das aquisies de bens mveis corpreos e servios realizadas
por consumidores fnais nos respectivos territrios.
2
o
Excluir-se- da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no
caput e pertencer integralmente:
I ao Estado e ao Distrito Federal:
a) parcela, defnida em lei complementar, no inferior a um por cento
e no superior a quatro por cento, da arrecadao por ele realizada em
seu territrio;
b) a arrecadao das multas por ele lavradas;
c) a arrecadao do adicional por ele exigido nos termos do art. 155-A,
II, b, 3;
II ao Municpio:
a) a arrecadao por ele realizada das microempresas e das empresas
de pequeno porte localizadas em seu territrio e optantes dos regimes
de que trata o art. 155-A, II, c, 1;
b) a arrecadao do adicional por ele exigido nos termos do art. 155-A,
II, c, 2;
III Unio, a arrecadao das multas de mora e de ofcio, por ela
lavradas, nos termos do art. 155-A, II, a, 3, hiptese em que no se
aplica o previsto no inciso I, b, deste pargrafo.
Art. 159. Do produto total da arrecadao de seus impostos e contri-
buies, j institudos ou que vierem a serem criados, seus adicionais
e respectivos acrscimos legais, a Unio:
I destinar:
a) trinta e um inteiros e sete dcimos por cento, ao fnanciamento da
seguridade social;
b) quatro por cento, para aplicao na manuteno e o desenvolvimento
do ensino, nos termos do art. 212;
c) seis inteiros e um dcimo por cento, ao fnanciamento de que trata
o art. 239;
d) os percentuais defnidos em lei complementar para o fnanciamento:
1. de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e
do gs e de programas de infra-estrutura de transportes, bem como o
pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,
gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;
2. da educao bsica, nos termos do art. 212, 5
o
e 6
o
;
3. das entidades privadas de servio social e de formao profssional
vinculadas ao sistema sindical, nos termos do art. 240;
4. da atuao da Unio em outras reas sociais e de interveno no
domnio econmico;
II entregar:
a) oito inteiros e nove dcimos por cento, ao Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal; ....
b) nove inteiros e sete dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Municpios:
c) dois por cento, para aplicao em programas de fnanciamento ao
setor produtivo e infra-estrutura das Regies Norte, Nordeste e Centro-
Oeste, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento;
d) sete dcimos por cento, aos Estados e ao Distrito Federal, propor-
cionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos indus-
trializados;
e) nove dcimos por cento ao Fundo de Equalizao das Receitas dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
1
o
Para efeito de clculo das destinaes e reparties previstas neste
artigo, ser observar o seguinte:
I incluir-se- a parcela que pertence Unio do produto da arrecadao
do imposto da Federao sobre a transferncia de propriedade de bens
mveis corpreos e sobre a prestao onerosa de servio, nos termos
do disposto no art. 158-A, I, bem assim a receita de multas mencionada
no 2
o
, III, do mesmo artigo;
II excluir-se-o:
a) as parcelas da arrecadao do imposto de renda e proventos de
qualquer natureza pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I;
b) as parcelas do produto da arrecadao do imposto da Federao so-
bre a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e sobre a
prestao onerosa de servio que pertencerem aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, II, e
158, IV e V;
c) o produto da arrecadao das contribuies cobradas dos servidores,
para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio e da
contribuio prevista no art. 195, I;
III so desvinculadas de despesas, rgos ou fundos as parcelas do
produto da arrecadao da Unio de contribuies que forem aplicadas
e entregues em atendimento ao disposto no caput deste artigo.
2
o
A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior
a vinte por cento do montante a que se refere o inciso II, d, devendo
o eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes,
mantido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3
o
A Unio entregar, no mnimo, trinta por cento da destinao de que
trata o inciso I, c, 1, do caput deste artigo, a Estados, Distrito Federal
e Municpios, para aplicao em investimentos em infra-estrutura de
transportes.(NR)
Art. 161. .............................................................................................
I defnir a forma de apurao, a periodicidade e os correspondentes
ndices de distribuio para fns do disposto no pargrafo nico do art.
158 e no 1
o
do art. 158-A;
II estabelecer normas sobre as entregas de recursos previstas no art.
159, inciso II, especialmente os critrios de rateio dos fundos previstos
nas alneas a e b, objetivando promover o equilbrio scio-econ-
mico entre Estados e entre Municpios;
III dispor sobre a divulgao pblica e o acompanhamento, pelos
benefcirios, do clculo das quotas e a liberao das destinaes e
reparties entregas previstas nos arts. 157, 158, 158-A e 159.
......................................................................................................(NR)
Art. 167. .............................................................................................
..............................................................................................................
IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas:
a) as destinaes e as reparties das receitas a que se referem os arts.
157, 158, 158-A e 159;
b) a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade,
para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado, respectiva-
mente, pelos arts. 198, 2
o
, 212 e 37, XXII; e
c) a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8
o
, bem como o disposto no 4
o
deste
artigo;
..............................................................................................................
XI a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais
de que trata o art. 195, I e II, 8
o
e 12, e da destinao de que trata
o 13, I, do mesmo artigo, para a realizao de despesas distintas do
pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que
trata o art. 201.
................................................................................................
4
o
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos im-
postos a que se referem os arts. 155-A e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158, 158-A e 159, inciso II, para a prestao de
garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para
com esta.(NR)
Art. 177. .............................................................................................
..............................................................................................................
4
o
( SUPRIMIDO).
Art. 195. A seguridade social ser fnanciada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos pro-
venientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, da destinao estabelecida no art. 159, I, a, e das
seguintes contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe
preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
..............................................................................................................
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies
sociais de que tratam os incisos I e II deste artigo, para dbitos em
montante superior ao fxado em lei complementar.
12. Nos termos de lei, a agroindstria, o produtor rural pessoa fsica
ou jurdica, o consrcio simplifcado de produtores rurais, a cooperativa
de produo rural e a associao desportiva podem fcar sujeitos a con-
tribuio sobre a receita, o faturamento ou o resultado de seus negcios,
em substituio contribuio de que trata o inciso I do caput, hiptese
na qual no se aplica o disposto no art. 149, 2
o
, I.
13. Sem prejuzo da reduo da alquota da contribuio de que trata
o inciso I do caput, lei tambm poder estabelecer a sua substituio
parcial por aumento da alquota do imposto a que se refere o art. 153,
VIII, hiptese na qual:
I percentual do produto da arrecadao do imposto a que se refere o
art. 153, VIII, ser destinado ao fnanciamento da previdncia social;
II os recursos destinados nos termos do inciso I no se sujeitaro ao
disposto no art. 159.(NR)
Art. 198. .............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
II no caso dos Estados e do Distrito Federal, as receitas de impostos
que lhes pertence nos termos dos arts. 157, 158-A, II e 2
o
, I, e 159, II,
a e d, deduzidas as parcelas que forem transferidas aos respectivos
Municpios;
III no caso dos Municpios e do Distrito Federal, o produto da arre-
cadao dos impostos a que se refere o art. 156 e dos recursos de que
tratam os arts. 158, 158-A, 2
o
, II, e 159, II, b .
.................................................................................................... (NR)
Art. 212. A Unio destinar ao menos os recursos previstos no art.
159, I, b, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro,
anualmente, vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante
de impostos, compreendida a proveniente das reparties previstas nos
arts. 157, 158, 158-A e 159, para a manuteno e desenvolvimento do
ensino.
1
o
A parcela da arrecadao de impostos transferida pelos Estados
aos respectivos Municpios no considerada, para efeito do clculo
previsto neste artigo, receita do governo que a transfere.
..............................................................................................................
5
o
A educao bsica pblica ter como fonte adicional de fnancia-
mento a destinao de que trata o art. 159, I, d, 2, cujos recursos,
na forma da lei, sero entregues aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios proporcionalmente ao nmero de alunos matriculados na
educao bsica nas respectivas redes pblicas de ensino, observada a
mesma periodicidade e divulgao de informaes aplicadas aos fundos
de que trata o art. 159, II, a e b.
6
o
(REVOGADO). (NR)
Art. 239. Fundo de amparo ao trabalhador ser formado pela desti-
nao estabelecida no art. 159, I, c, que fnanciar, nos termos que a
lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata
o 3
o
deste artigo.
.................................................................................................... (NR)
Art. 240. As entidades privadas de servio social e de formao pro-
fssional vinculadas ao sistema sindical tero como fonte adicional de
fnanciamento a destinao de que trata o art. 159, I, d, 3.
Art. 2
o
Os artigos do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias a seguir
enumerados passam a vigorar com a seguinte redao:
Art. 40. ...............................................................................................
..............................................................................................................
1
o
..... ( atual pargrafo nico )
2
o
O imposto previsto no art. 153, VIII, da Constituio, dispensar
tratamento tributrio favorecido s operaes realizadas nesta regio de
modo a reproduzir benefcios fscais equivalentes aos concedidos em
relao ao imposto da Unio sobre produtos industrializados. (NR)
Art. 49. .................................................................................................
..............................................................................................................
3
o
(REVOGADO)
..............................................................................................................
Art. 60. ...............................................................................................
..............................................................................................................
II os Fundos referidos no inciso I do caput deste artigo sero cons-
titudos por vinte por cento dos recursos a que se referem o art. 157; o
inciso IV do caput do art. 158; o inciso II do art. 158-A; e as alneas
a, b, e d, do inciso II do caput do art. 159, todos da Constituio,
e distribudos entre cada Estado e seus Municpios, proporcionalmente
ao nmero de alunos das diversas etapas e modalidades da educao
bsica presencial, matriculados nas respectivas redes, nos respectivos
mbitos de atuao prioritria estabelecidos nos 2
o
e 3
o
do art. 211
da Constituio Federal;
..............................................................................................................
5
o
.......................................................................................................
I no caso do imposto e das transferncias constantes do art. 157; do
inciso IV do caput do art. 158; do inciso II do art. 158-A; e das al-
neas a, b, e d, do inciso II do caput do art. 159 da Constituio
Federal:
II (REVOGADO)
.................................................................................................... (NR)
Art. 76. (SUPRIMIDO)
Art. 3
o
Nos trs primeiros exerccios fnanceiros em que for exigido o imposto
previsto no art. 155-A da Constituio Federal, com a redao dada por esta Emenda
Constitucional, a distribuio das parcelas da receita pertencentes aos Estados e ao
Distrito Federal, a que se refere o 1
o
do art. 158-A, ser proporo ao produto da
arrecadao dos Estados e do Distrito Federal do imposto previsto no art. 155, II,
da Constituio, com a redao vigente antes desta Emenda, no ltimo exerccio
fnanceiro em que for exigido.
1
o
A adaptao ao que estabelece o 1
o
do art. 158-A ser processada entre o
quarto e stimo exerccio fnanceiro subseqente, adotada o seu critrio de distribuio
base de um quinto ao ano, de forma cumulativa, at que seja integralmente aplicado
a partir do oitavo exerccio subseqente.
2
o
O mesmo perodo de adaptao e a mesma proporcionalidade, de que trata o
caput e o pargrafo anterior deste artigo, sero aplicados s mudanas nos critrios de
rateio das receitas dos Municpios de que trata o inciso IV do art. 158, da Constituio
Federal, mantidos os vigentes nos trs primeiros exerccios fnanceiros; promovida
a adaptao progressiva nos quatro exerccios subseqentes; e at que os determi-
nados pela redao dada por esta Emenda passem a ser considerados integralmente
a partir do oitavo exerccio em que for exigido o imposto previsto no art. 155-A da
Constituio.
Art. 4
o
A vedao do art. 150, III, c, da Constituio Federal no se aplica aos impos-
tos que foram objeto de instituio ou alterao de sua exigncia por fora desta Emenda
Constitucional, no ano em que ela for promulgada e nos dois anos subseqentes.
Art. 5
o
Lei complementar defnir fonte e montante adicional de recursos a serem
destinados ao Fundo de Equalizao de Receitas de que trata o art. 159, II, d, da
Constituio Federal.
Pargrafo nico. Nos dez primeiros exerccios fnanceiros em que for exigido o
imposto de que trata o art. 155-A da Constituio Federal, com a redao dada por esta
Emenda Constitucional, se comprovada perda de receita por Estado, Distrito Federal
e Municpio, em relao receita efetivamente realizada no ano da citada promul-
gao, decorrente de alteraes promovidas nas respectivas competncias tributrias
por fora desta Emenda Constitucional, o montante dever ser compensado pelas
transferncias previstas no art. 159, II, e, da Constituio e, se no for sufciente,
o ente federado poder abater do servio da dvida que deve ao Tesouro Nacional
decorrente dos refnanciamentos de dvidas que contratou junto Unio.
Art. 6
o
Nos dez primeiros exerccios fnanceiros em que for aplicado o disposto no
art. 159, I, da Constituio Federal, com a redao dada por esta Emenda Constitu-
cional, fca assegurada que a destinao, para cada fnalidade prevista nas suas alneas
e itens, nunca ser inferior, em cada exerccio fnanceiro, ao montante da despesa
efetivamente realizada e fnanciada com fontes de recursos extintas por fora desta
Emenda Constitucional no ltimo exerccio fnanceiro em que estas foram alocadas,
corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruno.
1
o
Na hiptese do montante mnimo calculado na forma do caput deste artigo
para uma destinao for superior ao resultante da aplicao de percentual decorrente
do disposto no inciso I do art. 159 da Constituio Federal, com a redao dada por
esta Emenda, o referido percentual ser automaticamente reajustado com vistas
assegurar o pleno atendimento do disposto no caput.
2
o
Se at a entrada em vigor do disposto no art. 159, I, d, da Constituio
Federal, com a redao dada por esta Emenda, no tiverem sido fxados os percentuais
ali referidos, e at que lei complementar o estabelea, sero adotados os seguintes:
I um inteiro e nove dcimos por cento, para efeito do disposto no item 1;
II um inteiro e sete dcimos por cento, para efeito do disposto no item 2;
III um inteiro e quatro dcimos por cento, para efeito do disposto no item 3.
Art. 7
o
O percentual da destinao de recursos a que se refere o art. 159, II, c, da
Constituio Federal, ser aumentado de um inteiro e dois dcimos por cento para
dois por cento, gradativamente, nos termos de lei complementar, observada reduo
da alquota a que se refere o inciso I do art. 3
o
desta Emenda Constitucional.
Pargrafo nico. O aumento de oito dcimos por cento na destinao de recursos
a que se refere o caput ser integralmente destinado aos Estados e ao Distrito Fede-
ral das referidas regies para aplicarem em investimentos em infraestrutura e para
concederem subsdios e emprstimos que substituam o fomento para implantao e
expanso da produo vinculado ao imposto previsto no art. 155, II, da Constituio
Federal e concedido at 31 de dezembro de 2003.
Art. 8
o
Fica criado o Conselho do Sistema Tributrio Nacional, rgo nacional
superior de acompanhamento das polticas tributrias e de coordenao das adminis-
traes fazendrias, inclusive para fns de cumprimento do disposto no art. 37, XXII,
da Constituio Federal, composto por representantes de cada uma das trs esferas
de governo e dos seus contribuintes, e visando a:
I coordenao de polticas e aes relativas ao imposto previsto no art. 155-A
da Constituio Federal, bem como do regime especial a que se refere o pargrafo
nico do art. 146, da Constituio;
II adoo de identifcao nica e integrao de sistemas de informaes,
previstos no 4
o
do art. 145, da Constituio Federal, com a redao dada por esta
Emenda;
III simplifcao das exigncias dos tributos, inclusive emisso eletrnica
de documentos fscais e escriturao fscal e contbil por via de sistema pblico de
escriturao digital; e
IV harmonizao e integrao entre os entes da Federao.
Pargrafo nico. Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da
Repblica e aprovada por maioria absoluta de seus membros, regular a organizao
e o funcionamento do Conselho previsto no caput.
Art. 9
o
At o dcimo exerccio fnanceiro seguinte quele em que for promulgada
esta Emenda Constitucional, ser aplicada limitao ao poder de tributar da Unio
complementar s estabelecidas no captulo do Sistema Tributrio Nacional, da
Constituio Federal e tendo por base a razo entre o produto da arrecadao de seus
tributos e o Produto Interno Bruno.
1
o
Lei complementar fxar os limites para cumprimento do disposto no caput
e determinar a forma de reduo automtica na exigncia dos tributos quando veri-
fcado excesso no montante da arrecadao efetiva.
2
o
Ao menos durante o perodo previsto no caput deste artigo, o prestador de
servio profssional, assim defnido em lei, poder optar por no se submeter ao im-
posto previsto no art. 155-A, da Constituio Federal, com a redao dada por esta
Emenda, e ser enquadrado em regime presumido de apurao do imposto previsto
no inciso III do art. 153, cuja alquota mxima sobre sua receita no poder resultar
em montante superior ao resultante ao conjunto das incidncias relativas ao mesmo
imposto e s contribuies previstas nos arts. 195, I, b e c, e 239, vigentes em
data anterior da promulgao desta Emenda.
Art. 10. As unidades da Federao que institurem benefcio ou incentivo fscal em
desacordo com o previsto nos arts. 155, 2
o
, XII, g, e 156, 3
o
, III, da Constituio
Federal, com a redao vigente antes da promulgao desta Emenda, no tero direito,
enquanto vigorar o benefcio ou incentivo, transferncia de recursos previstas no
art. 159, II, d e e da Constituio, com a redao dada por esta Emenda, e no
art. 5
o
desta Emenda, bem assim a receber da Unio qualquer tipo de transferncia
voluntria e de realizar qualquer tipo de operao de crdito.
Art. 11. O Poder Executivo Federal, at cento e vinte dias aps a promulgao
desta Emenda Constitucional, encaminhar ao Congresso Nacional os projetos de
leis, inclusive complementares, necessrios regulao das alteraes constitucionais
promovidas por esta Emenda.
Pargrafo nico. O Poder Executivo da Unio, de cada Estado, do Distrito Federal
e de cada Municpio editar decreto, no prazo de sessenta dias da promulgao desta
Emenda Constitucional, para consolidar toda a legislao e a regulao aplicada a
todas as competncias tributrias que exercem.
Art. 12. As alteraes introduzidas por esta Emenda Constitucional produziro
efeitos na data de sua promulgao, ressalvados os seguintes casos:
I a partir de 1
o
de janeiro do ano subseqente ao da promulgao desta
Emenda Constitucional, em relao s alteraes dos arts. 145 e 150 da Cons-
tituio Federal, bem assim do art. 49 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias;
II a partir de 1
o
de janeiro do segundo ano subseqente ao da promulgao
desta Emenda Constitucional, em relao introduo dos arts. 155-A e 158-A na
Constituio e s alteraes dos arts. 146, 149, 149-A, 153, 155, 156, 157, 158, 159,
161, 167, 177, 195, 198, 212, 239 e 240 da Constituio Federal, bem assim dos arts.
40, 60 e 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
1
o
As remisses no texto da Constituio ao seu art. 159 que foram alteradas
por esta Emenda Constitucional mantm seus efeitos at o prazo de que trata o inciso
I do caput deste artigo.
2
o
As remisses no texto da Constituio ao seu art. 155, II, que foi extinto por
esta Emenda Constitucional, mantm seus efeitos enquanto perdurar a exigncia do
imposto de que trata o referido dispositivo.
Art. 13. Ficam revogados os seguintes dispositivos constitucionais:
I a partir de 1
o
Emenda Constitucional, o 3
o
do art. 49 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias;
II a partir de 1
o
desta Emenda Constitucional:
a) o art. 149-A;
b) os incisos IV, VI e VII do caput , e os 3
o
e 4
o
, do art. 153;
c) o art. 155;
d) o 3
o
do inciso III do art. 156;
e) os incisos II e III do art. 158;
f) o 4
o
do art. 177;
g) as alneas a, b e c do inciso I e o inciso IV do art. 195;
h) o 6
o
do art. 212;
i) o inciso II do 5
o
do art. 60 e o art. 76, do Ato das Disposies Constitu-
cionais Transitrias.
Art. 14. Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao.
Sala da Comisso, em de maio de 2008.
Deputado MRIO NEGROMONTE PP/BA
PROPOSTA DE EMENDA CONSTITUIO
N
o
233, DE 2008
(DO PODER EXECUTIVO)
Altera o Sistema Tributrio Nacional e d outras
providncias.
EMENDA SUBSTITUTIVA GLOBAL
(Do Sr Jos Anibal e Outros)
Art. 1
o
e acrescidos:
Art. 37 ................................................................................................
XXII as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento
do Estado, exercidas por servidores de carreiras especfcas, tero
recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de
forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de
informaes fscais, observada a lei complementar a que se refere o
art. 146;
.................................................................................................... (NR)
Art. 62 ................................................................................................
2
o
Medida provisria que implique instituio ou majorao de tribu-
tos, exceto dos previstos no art. 153, I, a, b e d, e V, s produzir
efeitos no exerccio fnanceiro seguinte se houver sido convertida em
lei at cento e oitenta dias antes do seu incio.
.................................................................................................... (NR)
Art. 145. .............................................................................................
IV contribuies sociais, de interveno no domnio econmico, de
interesse das categorias profssionais ou econmicas, como instrumento
de atuao nas respectivas reas;
V contribuio cobrada dos respectivos servidores, para o custeio,
em benefcio destes, de regime previdencirio prprio.
1
o
A aplicao de recursos provenientes de taxa, contribuio e em-
prstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio, ressalvado o disposto nos arts. 153, 4
o
, e 159.
2
o
Compete exclusivamente Unio instituir as contribuies previstas
no inciso IV. (NR)
Art. 146. Cabe lei complementar regular o sistema tributrio nacional,
especialmente para:
..............................................................................................................
IV regular o imposto da Unio incidente sobre transferncia de
propriedade de bens mveis corpreos e sobre prestao onerosa de
servio, ainda que a transferncia e a prestao se iniciem no exterior,
e a includa a cesso ou explorao econmica de bens incorpreos;
V defnir as destinaes da arrecadao de tributos da Unio para
aplicao em reas prioritrias de sua atuao, bem assim regular a
repartio da receita tributria entre os entes federados.
Pargrafo nico. (revogado). (NR)
Art. 146-A. (revogado)
Art. 147 (revogado)
Art. 148 (revogado)
Art. 149. (revogado)
1
o
(revogado)
2
o
(revogado)
3
o
(revogado)
4
o
(revogado)
Art. 149-A. (revogado)
Pargrafo nico. (revogado)
Art. 150. .............................................................................................
..............................................................................................................
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
c) antes de decorridos cento e oitenta dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na
alnea b;
..............................................................................................................
VII exigir taxa que tenha base de clculo prpria de impostos;
VIII ressalvado o imposto previsto no art. 148, I, b, instituir tributo
sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior bens mveis
corpreos e servios.
1
o
As vedaes do inciso III, b e c, no se aplicam s exigncias
a que se refere o art. 148, I, a, b e d, V e VI. II.
..............................................................................................................
5
o
, ainda, vedado Unio:
I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou
que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida, salvo no
caso do imposto previsto no art. 153, I, e, a concesso de incentivos
fscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;
II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os
proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fxar para suas obrigaes e para seus agentes;
III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios, sem prejuzo do atendimento ao
disposto nos tratados internacionais aprovados na forma do art. 49, I.
6
o
, ainda, vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Munic-
pios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
7
o
(revogado). (NR)
Art. 153. Compete Unio instituir:
I impostos sobre:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionaliza-
dos;
c) renda e proventos de qualquer natureza;
d) operao de crdito, cmbio e seguro, ou relativa a ttulo ou valor
mobilirio;
e) transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e sobre
prestao onerosa de servio, ainda que a transferncia e a prestao
de bens incorpreos;
II contribuies sociais para fnanciar a seguridade social
a) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
b) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio
no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos mu-
nicipais;
IV impostos no previstos no inciso I e contribuies no previstas
no inciso II e no art. 145, V, aprovados pelo Congresso Nacional por
maioria absoluta, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos tributos discriminados nesta
Constituio;
V na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordin-
rios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, exigidos
durante os estados de defesa e stio de que tratam os arts. 136, 137 e
138, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de
sua criao;
VI emprstimos compulsrios, aprovados pelo Congresso Nacional
por maioria absoluta, para atender a despesas extraordinrias, decorren-
tes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
1
o
facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limi-
tes estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos previstos no
inciso I, a, b e d.
2
o
O imposto previsto no inciso I, c:
................................................................................................
III poder ter adicionais de alquota por setor de atividade econmica e
sobre rendas no submetidas incidncia do imposto previsto no inciso
I, e, e auferidas por pessoas jurdicas com fnalidade lucrativa.
3
o
O imposto previsto no inciso I, e, sem prejuzo do disposto na lei
complementar de que trata o art. 146, IV, atender ao seguinte:
II fca assegurado ao contribuinte a restituio do imposto que tiver
sido pago em anteriores transferncias e prestaes, inclusive aquisies
para o ativo permanente ou para uso e consumo, sempre que da no resti-
tuio resultar cumulatividade ou ofensa imunidade constitucional;
III incidir sobre:
IV no incidir sobre:
b) as prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radio-
c) as transferncias de propriedade de bens mveis corpreos resultantes
sociedades;
V poder ser seletivo, em funo da essencialidade dos bens e dos
a) uniformes no territrio nacional para as mesmas transferncias e
prestaes;
b) aprovadas pelo Poder Legislativo por maioria absoluta, cabendo
resoluo ao Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica
e aprovada pela maioria absoluta de seus membros, enquadr-las por
transferncias e prestaes;
VI no-incidncia, iseno e qualquer incentivo ou benefcio ser
uniforme em todo territrio nacional, especialmente para dispensar
tratamento favorecido e diferenciado para bens e servios integrantes
da cesta bsica de consumo popular, para microempresas e empresas
de pequeno porte e para pequenos produtores rurais;
VII no podero ser adotadas medidas provisrias com fora de lei
para dispor sobre o imposto;
VIII ser arrecadado, fscalizado e cobrado pelos Estados e pelo
Distrito Federal, com fscalizao supletiva exercida pela Unio, que,
nas hipteses previstas na lei complementar no art. 146, IV, promover
a cobrana administrativa e a execuo judicial e a ela pertencer a
arrecadao das multas correspondentes, que no ser distribuda entre
os entes federados.
4
o
A Unio destinar porcentuais, defnidos na lei complementar de
que trata o art. 146, V, do produto de sua arrecadao proveniente de
impostos e contribuies, exceto dos previstos nos incisos II e V do
caput e no inciso V do art. 145, para aplicaes em reas consideradas
prioritrias, especialmente aquelas de que tratam os arts. 195, 212 e
239, no se aplicando nestes casos o disposto no art. 145, 1
o
.
5
o
(revogado). (NR)
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal:
I instituir:
a) imposto sobre propriedade de veculos automotores;
b) adicional de at dez por cento do que for pago do imposto previsto
no art. 153, I, e, por contribuintes domiciliados nos respectivos terri-
trios e incidente sobre o seu consumo fnal nas hipteses e condies
previstas na lei complementar de que trata o art. 146, IV;
II arrecadar, fscalizar e cobrar o imposto da Unio previsto no art. 153,
I, e, vedada a edio de qualquer norma relativa sua exigncia.
III (revogado)
1
o
O imposto previsto no inciso I:
I ter alquotas mnimas fxadas pelo Senado Federal;
II poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
2
o
Para atender ao disposto no inciso II:
I sero mantidos rgos administrativos, incluindo um nacional,
para o julgamento de impugnaes dos contribuintes a exigncias e
penalidades, bem assim os recursos;
II caber Justia Estadual decidir todas as aes concernentes ao
imposto mencionado;
III pertencer ao Estado e ao Distrito Federal, no sendo distribuda
para os demais entes federados:
a) parcela, defnida na lei complementar de que trata o art. 146, IV, no
inferior a trs por cento e no superior a seis por cento, do produto da
arrecadao do imposto por ele realizada em seu territrio;
b) a arrecadao das multas por ele lavradas.
3
o
(revogado)
4
o
(revogado)
5
o
(revogado)
6
o
(revogado). (NR)
Art. 156. Compete aos Municpios e ao Distrito Federal instituir:
I impostos sobre:
a) propriedade predial e territorial;
b) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; e,
ainda, sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos;
c) servios de qualquer natureza, exceto os de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao;
II adicional de at cinco por cento do que for pago do imposto pre-
visto no art. 153, I, e, por contribuintes domiciliados nos respectivos
territrios e incidente sobre o consumo de energia eltrica, observado
o disposto na lei complementar de que trata o art. 146, IV.
1
o
Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.
182, 4
o
, inciso II, o imposto previsto no inciso I, a, poder:
..............................................................................................................
2
o
O imposto previsto no inciso I, b, atender ao seguinte:
I no incidir sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados
ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre
a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a ativida-
de preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
II competir ao Municpio:
a) da situao do bem, relativamente a bens imveis e respectivos
direitos;
b) onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o
doador, relativamente a bens mveis, ttulos e crditos;
III caber resoluo do Senado Federal, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros:
a) fxar alquotas mximas aplicveis transmisso causa mortis e
doao;
b) defnir a competncia para instituio do imposto se:
1- o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
2- o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o
seu inventrio processado no exterior.
3
o
Em relao ao imposto previsto no inciso I, c, cabe resoluo do
Senado Federal, aprovada pela maioria absoluta de seus membros:
..............................................................................................................
II defnir os servios para efeito de sua incidncia;
..............................................................................................................
4
o
( j revogado)
5
o
O produto da arrecadao do adicional previsto no inciso II ser
destinado ao custeio do servio de iluminao pblica, no se lhe apli-
cando o disposto nos arts. 167, III, 198, 2
o
, II, e 212. (NR).
Art. 157. Pertencem:
I aos Estados e ao Distrito Federal:
a) o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e pro-
ventos de qualquer natureza, incidente na fonte sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;
b) cinqenta e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto da
Unio sobre a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e
sobre a prestao onerosa de servio, dele excludas as parcelas a que
se referem os arts. 153, 3
o
, VIII, e 155, 2
o
, III;
II aos Municpios:
b) cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Es-
tado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios;
c) vinte e cinco por cento da parcela que pertencer ao Estado em que
esto localizados do produto da arrecadao do imposto da Unio so-
prestao onerosa de servio, nos termos do disposto no inciso I, b.
1
o
mencionadas no inciso II, sero creditadas imediatamente, sem depsito
no caixa da Unio e de outro Estado, e distribudas na proporo do
valor das aquisies de bens mveis corpreos e servios realizadas
2
o
As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas
no inciso II, c, sero creditadas imediatamente, sem depsito no caixa
da Unio e do Estado, conforme os seguintes critrios:
I trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas
operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios, realizadas em seus territrios;
II at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no
caso dos Territrios, lei federal. (NR)
Art. 159. A Unio entregar, do produto total da arrecadao de seus
impostos e contribuies:
I oito inteiros e nove dcimos por cento, ao Fundo de Participao
dos Estados e do Distrito Federal;
II nove inteiros e sete dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Municpios:
III dois por cento, para aplicao em programas de fnanciamento ao
Oeste, atravs de suas instituies fnanceiras de carter regional e dos
seus Estados, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento,
fcando assegurada ao semi-rido do Nordeste parcela dos recursos
destinados regio, na forma que a lei estabelecer;
IV sete dcimos por cento, aos Estados e ao Distrito Federal, pro-
porcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados;
V nove dcimos por cento ao Fundo de Equalizao das Receitas dos
1
o
Para efeito de clculo da entrega de que trata este artigo:
I excluir-se-o:
Municpios, nos termos do disposto no art. 157, I, a, e II, a;
b) as parcelas do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre
a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e sobre a
prestao onerosa de servio previstas nos arts. 153, 3
o
, VIII, 155,
2
o
, III, e 157, I, b;
c) o produto da arrecadao das contribuies para fnanciar regimes
de previdncia previstas nos arts. 145, V, e 153, II;
III so desvinculadas de despesas, rgos ou fundos as parcelas do pro-
duto da arrecadao da Unio de contribuies que forem entregues na
forma do caput, no se lhes aplicando o disposto no art. 145, 1
o
.
2
o
a vinte por cento do montante a que se refere o inciso IV, devendo o
eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes, man-
tido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3
o
Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por
cento dos recursos que receberem nos termos do inciso IV, observados
os critrios estabelecidos no art. 157, 2
o
, I e II.
4
o
(revogado) (NR)
Art. 161. Cabe especialmente lei complementar nos termos do art.
146, V:
I dispor sobre a apurao dos ndices de distribuio e defnir o valor
das aquisies por consumidores fnais e o valor adicionado, respecti-
vamente, para fns do disposto no art. 157, 1
o
, e 2
o
, I;
II estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art.
159, especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos previstos
em seus incisos I, II e III, objetivando promover o equilbrio scio-
econmico entre Estados e entre Municpios;
III dispor sobre o acompanhamento, pelos benefcirios, do clculo das
quotas e da liberao das participaes previstas nos arts. 157 e 159.
1
o
O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas re-
ferentes s entregas previstas no art. 159.
2
o
vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego
dos recursos atribudos, nesta Seo, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos
a impostos.
3
o
A vedao prevista no pargrafo anterior no impede a Unio e os
Estados de condicionarem a entrega de recursos nele mencionados:
I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
II ao cumprimento do disposto no art. 198, 2
o
, incisos II e
III.(NR)
Art. 167. .............................................................................................
..............................................................................................................
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao de impostos a que se
referem os arts. 157 e 159; a destinao de recursos para aplicaes pela
Unio em reas consideradas prioritrias, para servio de iluminao
pblica, para aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da admi-
nistrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts.
153, 4
o
, 156, 5
o
, 198, 2
o
, 212 e 37, XXII; a prestao de garantias
s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.
165, 8
o
, e no 4
o
deste artigo; bem como a arrecadao do imposto
previsto no art. 153, V;
..............................................................................................................
previstas no art. 153, II, para a realizao de despesas distintas do
trata o art. 201.
..............................................................................................................
4
o
permitida a vinculao de receitas prprias provenientes de
impostos previstas nos arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os
arts. 157 e 159, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio
e para pagamento de dbitos para com esta.(NR)
Art. 177. .............................................................................................
..............................................................................................................
4
o
(revogado). (NR)
Art. 182 ..............................................................................................
4
o
.......................................................................................................
II imposto sobre a propriedade predial e territorial progressivo no
tempo;
.................................................................................................... (NR)
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos prove-
nientes dos oramentos da Unio, incluindo destinao obrigatria de
recursos nos termos do art. 153, 4
o
, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das contribuies sociais previstas no art. 153, II.
I (revogado);
II (revogado);
III (revogado);
IV (revogado).
..............................................................................................................
3
o
(revogado).
4
o
A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manu-
teno ou expanso da seguridade social, obedecido ao disposto no
art. 153, IV.
..............................................................................................................
6
o
(revogado).
..............................................................................................................
8
o
(revogado).
9
o
(revogado).
..............................................................................................................
11. (revogado).
12. (revogado).
13. (revogado). (NR)
Art. 198. .............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
.......................................................................................................
I no caso da Unio, na forma defnida no art. 153, 4
o
, sem prejuzo
do disposto na lei complementar prevista no 3
o
deste artigo;
que lhes pertence nos termos dos arts. 155, I, e 2
o
, III, 157, I, e 159,
II, IV e V, deduzidas as parcelas que forem transferidas aos respectivos
Municpios;
cadao dos impostos a que se refere o art. 156, I, e dos recursos de
que tratam os arts. 157, II, e 159, II, V e 3
o
.
.................................................................................................... (NR)
Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, ao menos os recursos determi-
nados nos termos do art. 153, 4
o
, e os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita relativa aos
impostos previstos nos arts. 155, I, e 2
o
, III, e 156, I, e as reparties
defnidas nos arts. 157, I e II, e 159, I, II, IV, V, e 3
o
, na manuteno
e desenvolvimento do ensino.
1
o
aos respectivos Municpios no considerada, para efeito do clculo
..............................................................................................................
5
o
mento destinao obrigatria de recursos nos termos do art. 153, 4
o
.
6
o
As cotas estaduais e municipais relativas destinao de que trata
o pargrafo anterior deste artigo sero distribudas proporcionalmente
ao nmero de alunos matriculados na educao bsica nas respectivas
redes pblicas de ensino. (NR)
Art. 239. A Unio destinar obrigatoriamente recursos determinados
nos termos do art. 153, 4
o
, para o fnanciamento, nos termos que a
lei dispuser, do programa do seguro-desemprego e do abono de que
trata o 3
o
deste artigo.
..............................................................................................................
4
o
(revogado). (NR)
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 153, II e III, as atuais
contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de sal-
rios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao
profssional vinculadas ao sistema sindical. (NR)
Art. 2
o
Art. 40 .................................................................................................
1
o
........................................... (renumerado, atual pargrafo nico )
2
o
O imposto previsto no art. 153, I, e, da Constituio Federal,
com a redao dada por esta Emenda, dispensar tratamento tributrio
favorecido s transferncias e s prestaes realizadas na Zona Franca
de Manaus de modo a reproduzir incentivos e benefcios j concedidos
do imposto da Unio sobre produtos industrializados, observado o
disposto no art. 92 deste Ato das Disposies Constitucionais Transi-
trias. (NR)
Art. 49 ................................................................................................
3
o
(suprimido)
.................................................................................................... (NR)
Art. 60. ...............................................................................................
II os Fundos referidos no inciso I do caput deste artigo sero consti-
tudos por vinte por cento dos recursos a que se referem o inciso I do
caput e o inciso III do 2
o
do art. 155; os incisos III e IV do art. 157; e
os incisos I, II, IV e V e 3
o
do art. 159, todos da Constituio Federal,
com a redao dada por esta Emenda, e distribudos entre cada Estado e
seus Municpios, proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas
etapas e modalidades da educao bsica presencial, matriculados nas
respectivas redes, nos respectivos mbitos de atuao prioritria esta-
belecidos nos 2
o
e 3
o
do art. 211 da Constituio Federal;
..............................................................................................................
5
o
.......................................................................................................
I no caso dos recursos a que se referem a alnea a do inciso I do
o
, do art. 155; as alneas a e c do inciso I
do art. 156; e os incisos I, II e IV, e o 3
o
, do art. 159, todos da Cons-
tituio, com a redao dada por esta Emenda:
..............................................................................................................
II no caso dos recursos a que se referem a alnea b do inciso I do
caput do art. 155; a alnea b do inciso II do caput do art. 157; e o
inciso IV do art. 159, todos da Constituio, com a redao dada por
esta Emenda:
.................................................................................................... (NR)
Art. 76. (suprimido)
1
o
(suprimido)
2
o
(suprimido)
Art. 96. O sistema tributrio nacional, com a redao dada por esta
Emenda, entrar em vigor a partir do primeiro dia do segundo exerccio
fnanceiro subseqente ao da sua promulgao.
1
o
Promulgada esta Emenda, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios podero editar as leis necessrias aplicao do sistema
tributrio nacional nela previsto.
2
o
As leis editadas nos termos do pargrafo anterior produziro efeitos
a partir da entrada em vigor do sistema tributrio nacional previsto na
Constituio.
3
o
Vigente o novo sistema tributrio nacional, fca assegurada a apli-
cao da legislao anterior, no que no seja incompatvel com ele e
com a legislao referida nos 1
o
e 2
o
.
4
o
O Poder Executivo Federal encaminhar ao Congresso Nacional, em
at cento e vinte dias contados da data da promulgao desta Emenda,
o projeto de lei complementar de que trata o art. 146, da Constituio
Federal, com a redao dada por esta Emenda.
5
o
O Poder Executivo da Unio, de cada Estado, do Distrito Federal
e de cada Municpio editar decreto, no prazo de noventa dias da pro-
mulgao desta Emenda, para consolidar toda a legislao e a regulao
aplicada s respectivas competncias tributrias e s reparties de
receita de seus tributos. (NR)
Art. 97. Salvo expressa determinao em contrrio da lei complementar
de que trata o art. 146, da Constituio Federal, com a redao dada por
esta Emenda Constitucional, o sistema tributrio nacional continuar
atendendo ao disposto neste artigo, sem prejuzo do observado em
outras disposies constitucionais e legais.
1
o
Ser adotado um sistema integrado de informaes fscais, de carter
nacional, coordenado pela Unio e compartilhado com as administra-
es fazendrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
conforme a respectiva jurisdio, incluindo:
I cadastro nico de contribuintes, com uma mesma identifcao de
pessoa fsica e de pessoa jurdica aplicada na exigncia de qualquer
tributo no Pas;
II emisso eletrnica de documentos fscais e escriturao fscal e
contbil por via de sistema pblico de escriturao digital.
2
o
As normas gerais a que se refere o inciso III do art. 146 compre-
endero, sem prejuzo de outras matrias:
I defnio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
discriminados na Constituio Federal, a dos respectivos fatos gerado-
res, bases de clculo e contribuintes;
II obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tribut-
rios;
III adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas;
IV defnio de tratamento diferenciado e favorecido para as micro-
empresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive:
a) regimes especiais ou simplifcados no caso dos tributos incidentes
sobre suas receitas, faturamento, lucros, rendas e folhas de salrios, e
o que a eles for equiparado pela lei;
b) instituio de regime nico de arrecadao dos impostos e contri-
buies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
observado que:
1- ser opcional para o contribuinte;
2- podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas
por Estado;
3- o recolhimento ser unifcado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser
imediata, realizada diretamente pela rede bancria, vedada qualquer
reteno ou condicionamento;
4- adotados os mecanismos previstos no 1
o
deste artigo, a arrecada-
o, a fscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes
federados ou atribudas integralmente apenas a um deles, hiptese no
qual poder lhe pertencer parcelas da receita que caberiam aos outros
entes;
V critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir dese-
quilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio,
por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
3
o
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identifcar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.
4
o
As taxas no podero:
I arrecadar mais do que a despesa efetivamente realizada com a fna-
lidade especfca que justifcou a respectiva exigncia;
II ter suas disponibilidades de caixa depositadas junto com outros
recursos pblicos, bem como acumular supervit fnanceiro ao fnal do
exerccio superior a dez por cento do produto da respectiva arrecadao
no mesmo exerccio, que acarretar reduo automtica do montante
excedente da taxa exigida a partir do exerccio seguinte.
5
o
A alquota da contribuio a que se refere o inciso V do art. 145, da
Constituio, quando exigida de servidor por Estado, Distrito Federal
e Municpio, no ser inferior da contribuio exigida pela Unio de
seus servidores titulares de cargos efetivos.
6
o
ser informado do montante total de impostos, contribuies e taxas,
de quaisquer esferas de governo, incidente sobre a respectiva aquisio,
ainda que calculado por estimativa.
7
o
cesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a tributos,
s poder ser concedido mediante lei especfca, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas
ou o correspondente tributo.
8
o
Lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata
e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
9
o
O ouro, quando defnido em lei como ativo fnanceiro ou instrumen-
to cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto previsto
no inciso I, d, do art. 153, da Constituio, devido na operao de
origem.
10. O fnanciamento da Unio seguridade social, de que trata o art.
195 da Constituio, ainda atender o seguinte:
I ter como uma fonte adicional de fnanciamento contribuio social
sobre a receita de concursos de prognsticos, no se lhe aplicando o
disposto no art. 153, IV;
II a pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social,
como estabelecido em lei, no poder contratar com o poder pblico
nem dele receber benefcios ou incentivos fscais ou creditcios;
III so isentas das contribuies previstas no art. 153, II, a, as en-
tidades benefcentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei;
IV o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador
artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas ativi-
dades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes,
contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma
alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus
aos benefcios nos termos da lei;
V nos termos de lei, a agroindstria, o produtor rural pessoa fsica ou
jurdica, o consrcio simplifcado de produtores rurais, a cooperativa de
produo rural e a associao desportiva podem fcar sujeitos a contri-
buio sobre a receita, o faturamento ou o resultado de seus negcios,
em substituio s contribuies previstas no art. 153, II, a;
V as contribuies previstas no art. 153, II, a, podero ter alquotas
ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica,
da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da
condio estrutural do mercado de trabalho;
VI sem prejuzo do disposto no 7
o
deste artigo, , ainda, vedada a
concesso de remisso ou anistia das contribuies previstas no art. 153,
II, para dbitos acima de montante aprovado pelo Congresso Nacional
por maioria absoluta.
11. O imposto previsto no art. 156, I, a, quando incidente sobre
propriedade territorial rural, observar o seguinte:
I ser progressivo e ter suas alquotas fxadas de forma a desestimular
a manuteno de propriedades improdutivas;
II no incidir sobre pequenas glebas rurais, defnidas em lei, quando
as explore o proprietrio que no possua outro imvel.
12. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro,
at o ltimo dia do ms subseqente ao da arrecadao, os montantes
de cada um dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores
de origem tributria entregues e a entregar e a expresso numrica dos
critrios de rateio.
13. Relativamente ao disposto no pargrafo anterior, os dados divul-
gados pela Unio sero discriminados por Estado e por Municpio; os
dos Estados, por Municpio.
14. A Unio destinar, do produto de sua arrecadao proveniente de
impostos e contribuies, exceto das previstas nos arts. 145, V, e 153,
II e V, da Constituio, e no se aplicando a tais parcelas o disposto no
art. 145, 1
o
, da Constituio:
I trinta e um inteiros e sete dcimos por cento, ao fnanciamento da
seguridade social, nos termos do art. 195, da Constituio Federal;
II quatro por cento, manuteno e ao desenvolvimento do ensino,
nos termos do art. 212, da Constituio;
III um inteiro e sete dcimos por cento, ao fnanciamento adicional
da educao bsica, nos termos do art. 212, 5
o
e 6
o
;
IV seis inteiros e um dcimo por cento ao fnanciamento do disposto
no art. 239, da Constituio;
V um inteiro e nove dcimos por cento, ao fnanciamento de programas
de infra-estrutura de transportes, de projetos ambientais relacionados
com a indstria do petrleo e do gs e de subsdios a preos ou trans-
porte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados
de petrleo;
VI percentual defnido em lei, aprovada pelo Congresso Nacional por
maioria absoluta, para aplicao em outras reas sociais e de interveno
no domnio econmico de sua atuao fnanciadas por contribuies
extintas por fora do disposto nesta Emenda, e com montante anual
limitado ao que antes arrecadavam.
15. A Unio entregar 29% (vinte e nove por cento) dos recursos a que
se refere o inciso IV do pargrafo anterior para os Estados e o Distrito
Federal, distribudos na forma da lei, sendo que cada Estado destinar
vinte e cinco por cento do que assim receber aos seus Municpios, na
forma da mesma lei. (NR)
Art. 3
o
O Poder Executivo Federal, at cento e vinte dias aps a promulgao
desta Emenda Constitucional, encaminhar ao Congresso Nacional o projeto da lei
complementar de que trata o art. 146, da Constituio Federal, com a redao dada
por esta Emenda.
Art. 4
o
A vedao do art. 150, III, c, da Constituio Federal, com a redao dada
por esta Emenda, no se aplicar aos impostos que forem institudos ou tiverem sua
incidncia alterada por fora desta Emenda nos dois primeiros anos em que forem
exigidos, hiptese em que ser continuar sendo observado o disposto na mesma
alnea com a redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 2003.
Art. 5
o
At que o Senado Federal disponha sobre:
I o inciso III do 2
o
, do art. 156, da Constituio Federal, com a redao
dada por esta Emenda, o imposto sobre transmisso causa mortis e doao nas hi-
pteses ali previstas ser devido aos Estados e ao Distrito Federal, nos termos da lei
complementar a que se refere o inciso III do 1
o
do art. 155, da Constituio, com a
redao anterior a esta Emenda;
II o 3
o
Emenda, os Municpios continuaro a exigir o imposto sobre servios de qualquer
natureza nos termos de leis complementar a que se referem o inciso III do caput e
o 3
o
do art. 156, da Constituio, com a redao anterior a esta Emenda.
Art. 6
o
Nos trs primeiros exerccios fnanceiros em que for adotado o disposto
no art. 157, I, b, da Constituio Federal, com a redao dada por esta Emenda
Distrito Federal ser proporcional distribuio entre eles do produto da arrecadao
do imposto previsto no art. 155, II, da Constituio, com a redao vigente antes desta
Emenda, realizada no ltimo exerccio fnanceiro em que este tenha sido exigido.
Pargrafo nico. Ser adotado a partir do quarto exerccio o disposto no 1
o
do
art. 157, da Constituio, com a redao dada por esta Emenda.
Art. 7
o
Nos dez primeiros exerccios fnanceiros de vigncia do sistema tributrio
nacional com a redao dada por esta Emenda Constitucional, ser observado o
seguinte:
I fca assegurada que a destinao obrigatria de recursos da Unio para cada
fnalidade mencionada nos incisos I a V, do 14, do art. 97, I a V, Ato das Disposi-
es Constitucionais Transitrias, nunca ser inferior, em cada exerccio fnanceiro,
ao montante da despesa efetivamente realizada e fnanciada com fontes de recursos
extintas por fora desta Emenda Constitucional no ltimo exerccio fnanceiro em que
estas foram alocadas, corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruno.
II lei complementar de que trata o art. 146, V, da Constituio Federal, com
a redao dada por esta Emenda, defnir fonte e montante adicional de recursos a
serem destinados ao fundo de equalizao previsto no art. 159, V, da Constituio;
III se comprovada perda de receita por Estado, Distrito Federal e Municpio,
em relao receita efetivamente realizada no ano da citada promulgao, decorrente
de alteraes promovidas nas respectivas competncias tributrias por fora desta
Emenda Constitucional, o montante da perda ser compensado pelas transferncias
do fundo de que trata o inciso anterior deste artigo e, se esse for insufciente, o ente
federado poder abater do servio da dvida que deve ao Tesouro Nacional decorrente
dos refnanciamentos de dvidas que contratou junto Unio.
IV parcela dos recursos entregues na forma do art. 159, III, da Constituio,
com a redao dada por esta Emenda, equivalente a oito dcimos por cento da por-
centagem ali citada, ser transferida para os Estados e o Distrito Federal, das referidas
regies, para aplicarem em investimentos em infra-estrutura e para concederem subs-
dios e emprstimos a investimentos produtivos realizados na respectiva jurisdio.
V o prestador de servio profssional, assim defnido em lei, poder optar
por no se submeter ao imposto previsto no art. 153, I, e, da Constituio Federal,
com a redao dada por esta Emenda, e ser enquadrado em regime presumido de
apurao do imposto sobre a renda, cuja alquota mxima sobre sua receita no poder
resultar em montante superior ao resultante ao conjunto das incidncias relativas ao
mesmo imposto e s contribuies sobre suas receitas e lucros exigidas na data da
promulgao desta Emenda;
VI fcaro mantidos os tratamentos tributrios simplifcados e favorecidos
vigentes na promulgao desta Emenda, especialmente para apurao do imposto de
renda sobre pessoas jurdicas por regime presumido.
Art. 8
o
Ficam revogados os seguintes dispositivos constitucionais: Art. 146-A , art.
147, art. 148, art. 149, 149-A, art. 150, 7
o
, art. 151, art. 152, art. 153, 5
o
, art. 154,
art. 155,III, 3
o
a 6
o
, art. 158, art. 159, 4
o
, art. 160, art. 162, art. 177, 4
o
, art. 195, I
a IV, 3
o
, 6
o
, 8
o
e 9
o
, 11 a 13, art. 239, 4
o
, assim como os seguintes dispositivos
do ADCT: art. 49, 3
o
e art. 76.
Art. 9
o
Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao.
JUSTIFICAO
A PEC n
o
233 no pode ser considerada uma reforma do sistema tributrio nacional.
o que diz a maioria dos especialistas na matria em vrios artigos e pronunciamentos
registrados na mdia. No h reforma quando no se extinguem tributos e nem se altera
a estrutura de sua cobrana e, especialmente, de sua partilha de receita.
A Proposta do Executivo no suprime nenhum tributo importante. No escapa da
crtica nem mesmo o IVA Federal, pois, funde duas contribuies sociais, COFINS
e PIS hoje j so cobradas como se uma fossem, com mesma legislao bsica,
mesmo fato gerador, mesma base de clculo e a CIDE j est sendo eliminada pelo
mesmo Executivo que recentemente reduziu sua incidncia, para subsidiar o setor de
petrleo, e apresenta crescente perda de importncia relativa, desde que foi implantada
a partilha com os Estados e DF.
O pior que cada vez mais que analisam em detalhes a Proposta do Governo as
crticas de especialistas e contribuintes tendem para o receio de que a mesma venha
a piorar o j deteriorado sistema tributrio. Isso mesmo, a reforma pode piorar a
tributao no Pas.
Por que se fazer um esforo to grande para aprovar algo que no reforma e ainda
pode piorar? Ser que as autoridades que anunciam recordes mensais sucessivos na
arrecadao federal, h anos, querem mesmo mudar o atual sistema? Ou s querem
mudar para aumentar ainda mais a carga tributria?
Se para se empreender um esforo to grande para aprovar uma emenda constitu-
cional, que seja para aprovar algo que efetivamente mude o atual sistema tributrio.
J existe uma excelente alternativa, pblica e tem sido elogiada pelos mesmos es-
pecialistas que tanto criticam a reforma do Executivo Federal. Trata-se da proposta
de reforma tributria sugerida pela Subcomisso do Senado Federal encarregada de
examinar a matria e presidida pelo Senador Tasso Jereissati, tendo como relator o
Senador Francisco Dornelles.
Esta emenda reproduz, na nossa interpretao, a reforma proposta por relatrio divul-
gado no Senado ao fnal de maro ltimo. foroso reconhecer que, naquele, o relator
traou as bases para o redesenho do sistema, como uma contribuio ao debate, mas
no chegou a concluir por um texto de emenda constitucional. Como o relatrio ex-
tremamente claro e objetivo, foi possvel converter as propostas no texto desta Emenda,
ora apresentada, como um substitutivo global PEC do Executivo Federal.
Importa registrar que a proposta no totalmente nova pois suas bases j tinham
sido apresentadas pelo Senador Tasso, no segundo semestre de 2003, na forma de um
substitutivo global, primeira PEC da reforma tributria do atual governo federal. A
alternativa envolvia um processo de reforma em trs etapas, que culminaria na criao
de um novo sistema tributrio, com duas caractersticas bsicas a consolidao dos
tributos de bases semelhantes, especialmente dos indiretos, e o alargamento da base
dos fundos de participao. Os prprios lderes da base governista reconheceram
publicamente, na poca, que seria uma reforma muito melhor, mais abrangente e
consistente, e se comprometeram a examin-la posteriormente, porm, acabaram por
no cumprir essa promessa como tantas outras.
Cabe agora recuperar a proposta do Senador Tasso, seguir o detalhamento descrito pelo
Senador Dornelles e sugerir na forma desta Emenda no mais uma reforma, mas sim
a construo de um novo sistema tributrio. Dezenas de impostos, taxas e contribui-
es sero extintos. Os fundos de participao e as aplicaes sociais seguiram outra
dinmica, mais moderna, sem risco de perda de recursos no curto prazo. No haveria
espao aqui para explicitar cada uma das mudanas sugeridas. No entanto, podemos
destacar: equiparar contribuies a impostos; ampliar o princpio da anterioridade
(aumento de carga deve ser aprovado at 30 de junho do ano anterior); criao do
imposto nacional sobre valor adicionado, com legislao exclusiva federal e arreca-
dao pelos Estados, tendo por base um sistema nico de informaes fscais (dos
tributos indiretos, apenas o ISS municipal seria mantido); os fundos de participao
preservados (mantidos FPE e FPM, bem como os Fundos Constitucionais de Finan-
ciamento, o FPEX e os repasses da Lei Kandir, alm da criao do fundo de equali-
zao) e a base de clculo ampliada (para compreender a receita de todos impostos
e contribuies, exceto as previdencirias); e aplicaes mnimas compulsrias em
setores sociais bsicos (como educao, seguridade social e amparo ao trabalhador),
hoje benefciados por contribuies a serem incorporadas a impostos e substitudas
pela destinao de porcentagens da receita tributria ampla, ou seja, calculada sobre
a mesma base dos fundos de participao.
Vale destacar um aspecto crucial, de forma ou tcnica legislativa, que torna particular
este Substitutivo global: a desconstitucionalizao do sistema tributrio brasileiro.
No h Constituio em qualquer outro pas do mundo que discrimine tantas normas,
com tantos detalhes, sobre a tributao e sobre a repartio de suas receitas. No caso
de alguns tributos, especialmente do ICMS, parece at mesmo conter normas prprias
de regulamento do imposto. A mudana radical no sistema comea por transferir para
a lei complementar, a ser unifcada no novo Cdigo Tributrio Nacional, o que pode
ser considerado excesso de norma para o corpo permanente da Constituio. Sero
mantidas, em particular, as normas que constituem clausulas ptreas, como as que
garantem a federao e os direitos civis.
Chama ateno o fato de no estar sendo sugerida a mera revogao das normas,
mas, sim, sua transferncia para o ato das disposies transitrias que integram a
Constituio.
Portanto, esta Emenda sugere substituir integralmente, no apenas a PEC n
o
233, como
tambm todo o captulo constitucional do Sistema Tributrio. Se para se promover
uma reforma, que ela seja a mais ousada e radical possvel, ao ponto de reconstruir
outro sistema, mais moderno, mais justo e mais descentralizado.
Sala da Comisso, 13 de maio de 2008.
Deputado Jos Anibal PSDB/SP
N
o
233, DE 2008
(do Poder Executivo)
providncias
(Do Sr. Jos Anibal e outros)
Art. 1
o
e acrescidos:
Art. 62. ...............................................................................................
..............................................................................................................
1
o
.......................................................................................................
I .........................................................................................................
..............................................................................................................
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos
adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3
o
, ainda
assim apenas no caso da comoo ou da guerra ter sido previamente
objeto de decreto autorizado na forma do art. 137 e a calamidade p-
blica na forma do art.
..............................................................................................................
2
o
Medida provisria que implique instituio ou majorao de tributo,
exceto os impostos previstos nos arts. 153, I, II, V, e 154, II, s produzir
efeito no exerccio fnanceiro seguinte se houver sido convertida em
lei at o ltimo dia de junho do exerccio anterior.
.................................................................................................... (NR)
Art. 105. .............................................................................................
..............................................................................................................
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
.................................................................................................... (NR)
Art. 114. .............................................................................................
..............................................................................................................
VIII a execuo, de ofcio, das contribuies sociais previstas no
art. 195, I e II, e seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas
que proferir;
.................................................................................................... (NR)
Art. 145. .............................................................................................
..............................................................................................................
III contribuio de melhoria, que ter por limite a despesa com a
obra pblica realizada;
IV contribuies sociais, de interveno no domnio econmico,
para proteo e regulao do meio ambiente, e de interesse das cate-
gorias profssionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas
respectivas reas;
V contribuio cobrada dos respectivos servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40.
..............................................................................................................
2
o
As taxas no podero:
I ter base de clculo prpria de impostos;
II arrecadar mais do que a despesa efetivamente realizada com a
fnalidade especfca que justifcou a respectiva exigncia;
III ter suas disponibilidades de caixa depositadas junto com os recursos
pblicos ordinrios, bem como acumular supervit fnanceiro ao fnal do
3
o
A alquota da contribuio prevista no inciso V, quando exigida pe-
los Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no ser inferior
da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
4
o
mentar:
de pessoa jurdica, bem como de propriedade imobiliria e de veculo
II sistema integrado de informaes fscais, compartilhado por todas
as administraes tributrias federal, estaduais e municipais.(NR)
Art. 146. O sistema tributrio nacional ser regulado em uma lei
complementar que estabelecer suas normas gerais e consolidar todas
as matrias remetidas a esse tipo de lei neste Captulo, bem como a
ela caber:
..............................................................................................................
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
presas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais
ou simplifcados no caso dos impostos previstos nos arts. 153, IV e VIII,
155-A, 156, III, e das contribuies previstas no art. 195, I;
.................................................................................................... (NR)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir as contribuies
previstas no art. 145, IV. (NR)
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir adi-
cional ao imposto previsto no art. 155-A incidente sobre o consumo de
energia eltrica no territrio de sua jurisdio, na forma das respectivas
leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto nos arts. 145, 2
o
, II e III, e 150, I e III, e no se aplicando o
disposto nos arts. 167, IV, 198, 2
o
, III, e 212.
......................................................................................................(NR)
Art. 150. .............................................................................................
..............................................................................................................
III cobrar tributos:
..............................................................................................................
c) antes de decorridos ao menos cento e oitenta dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b;
..............................................................................................................
VII exigir tributo que incida sobre as exportaes, para o exterior,
ressalvado o imposto previsto no art. 153, II, assegurada a recuperao
dos tributos no-cumulativos incidente sobre as operaes e as pres-
taes anteriores;
VIII impedir por qualquer forma o crdito de tributo no-cumulativo
incidente sobre bens adquiridos para o ativo permanente e os utilizados
na produo ou em sua atividade comercial.
1
o
A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c,
no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V;
e 154, II.
..............................................................................................................
5
o
Lei complementar dispor sobre forma do consumidor fnal de
bens, mercadorias e servios ser informado do montante de tributos,
das trs esferas de governo, incidentes sobre as respectivas aquisies,
ainda que seja por estimativa.
6
o
acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, ressal-
vado o disposto no art. 155-A, 4
o
, I.
.................................................................................................... (NR)
Art. 151. .............................................................................................
Pargrafo nico. A vedao do inciso III no se aplica aos tratados
internacionais aprovados na forma do art. 49, I.(NR)
Art. 153. .............................................................................................
..............................................................................................................
VIII operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios, ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior.
1
o
incisos I, II e V.
2
o
........................................................................................................
..............................................................................................................
III poder ter adicionais de alquota por setor de atividade econmica e
sobre rendas no submetidas incidncia do imposto previsto no inciso
VIII auferidas por pessoas jurdicas com fnalidade lucrativa.
..............................................................................................................
5
o
O ouro, quando defnido em lei como ativo fnanceiro ou instru-
mento cambial, se sujeita exclusivamente incidncia do imposto de
que trata o inciso V do caput deste artigo.
6
o
O imposto previsto no inciso VIII;
I obedecer ao disposto nos termos do art. 155-A, 1
o
, 5
o
e 6
o
, I a
VIII, quando incidir sobre as mesmas operaes e as mesmas prestaes
submetidas igualmente ao imposto estadual;
II incidir sobre os mesmos servios de qualquer natureza submetidos
a imposto municipal nos termos defnidos no art. 156, III;
III poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias
e dos servios, bem assim poder ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o valor da operao ou da prestao e,
no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfca, tendo por base a unidade de medida adotada;
IV ter isenes ou quaisquer incentivos ou benefcios fscais unifor-
mes em todo territrio nacional e previstas em lei especfca. (NR)
Art. 154. .............................................................................................
I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior
e novas contribuies sociais e de interveno no domnio econmico,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos impostos discriminados nesta Constituio;
.................................................................................................... (NR)
Art. 155. .............................................................................................
..............................................................................................................
III propriedade de veculos automotores terrestres, areos e aquticos.
.................................................................................................... (NR)
Seo IV-A
Do Imposto de Competncia Conjunta dos
Estados e do Distrito Federal
Art. 155-A. Compete conjuntamente aos Estados e ao Distrito Federal,
mediante instituio por lei complementar, o imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que
as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
1
o
O imposto previsto neste artigo:
I ser no-cumulativo, nos termos da lei complementar;
II relativamente a operaes e prestaes sujeitas a alquota zero,
iseno, no-incidncia e imunidade, no implicar crdito para com-
pensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes,
salvo determinao em contrrio na lei complementar;
III incidir tambm sobre:
a) as importaes de bem, mercadoria ou servio, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a fnalidade, cabendo o imposto ao Estado de destino da mer-
cadoria, bem ou servio, nos termos da lei complementar;
b) o valor total da operao ou prestao, quando as mercadorias forem
fornecidas ou os servios forem prestados de forma conexa, adicionada
ou conjunta, com servios no compreendidos na competncia tributria
dos Municpios;
a) as exportaes de mercadorias ou servios, garantida a manuteno
e o aproveitamento do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores;
o
;
difuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
2
o
As alquotas do imposto sero defnidas da seguinte forma:
I lei complementar estabelecer as alquotas do imposto, defnindo,
dentre elas, a alquota padro aplicvel a todas as hipteses no sujeitas
a outra alquota;
II resoluo do Senado Federal, aprovada pela maioria de seus mem-
bros, defnir o enquadramento de mercadorias e servios nas alquotas
diferentes da alquota padro, exclusivamente mediante aprovao ou
rejeio de proposio de iniciativa:
a) de um tero dos Governadores de Estado e Distrito Federal ou das
Assemblias Legislativas, manifestando-se, cada uma delas, pela
maioria relativa de seus membros, desde que estejam representadas,
em ambos os casos, todas as Regies do Pas;
b) do rgo de que trata o 7
o
;
III podero ser seletivas em funo da essencialidade das mercadorias
e dos servios;
IV a lei complementar defnir as mercadorias e servios que podero
ter sua alquota aumentada ou reduzida por lei estadual, bem como os
limites e condies para essas alteraes, no se aplicando nesse caso
o disposto nos incisos I e II.
3
o
Relativamente a operaes e prestaes interestaduais, nos termos
de lei complementar:
I o imposto pertencer ao Estado de destino da mercadoria ou servio,
salvo em relao parcela de que trata o inciso II;
II ser estabelecida a parcela do imposto equivalente incidncia
de, no mnimo, dois por cento, e, no mximo, quarto por cento, apli-
cada uniforme a todos os Estados, sobre o valor da base de clculo do
imposto pertencer ao Estado de origem da mercadoria ou servio,
salvo nos casos de operaes e prestaes sujeitas a uma incidncia
inferior prevista neste inciso, hiptese na qual o imposto pertencer
integralmente ao Estado de origem.
III poder ser estabelecida a exigncia integral do imposto pelo Estado
de origem, hiptese na qual:
a) o montante equivalente ao valor do imposto de que trata o inciso I ao
Estado de destino, ser a ele destinado diretamente, quando dos recolhi-
mentos do imposto na rede bancria, sem transitar pelos cofres do Estado
de origem, a partir de mecanismo que use uma cmara de compensao
entre as unidades federadas para identifcar que valores cabem a cada
uma, receber ou transferir, a cada perodo pr-determinado;
b) poder ser estabelecida a destinao de um percentual da arre-
cadao total do imposto do Estado cmara de compensao para
liquidar as obrigaes do Estado relativas a operaes e prestaes
interestaduais.
4
o
As isenes ou quaisquer incentivos ou benefcios fscais vinculados
ao imposto sero defnidos:
I pelo rgo de que trata o 7
o
, desde que uniformes em todo terri-
trio nacional;
II na lei complementar, para atendimento ao disposto no art. 146, III,
d, e para hipteses relacionadas a regimes aduaneiros no compre-
endidos no regime geral.
5
o
O imposto ter regulamentao nica, sendo vedada a adoo de
norma estadual, ressalvadas as hipteses previstas neste artigo.
6
o
Cabe lei complementar:
I defnir fatos geradores e contribuintes;
II defnir a base de clculo;
III fxar, inclusive para efeito de sua cobrana e defnio do estabe-
lecimento responsvel, o local das operaes e prestaes;
IV disciplinar o regime de compensao do imposto;
V assegurar o aproveitamento do crdito do imposto, inclusive, de
imediato, daqueles resultantes de aquisies para o ativo permanente
e para uso e consumo do estabelecimento;
VI dispor sobre substituio tributria;
VII dispor sobre regimes especiais ou simplifcados de tributao,
inclusive para atendimento ao disposto no art. 146, III, d;
VIII disciplinar o processo administrativo fscal;
IX dispor sobre as competncias e o funcionamento do rgo de que
trata o 7
o
, defnindo o regime de aprovao das matrias;
X dispor sobre a reteno de transferncias constitucionais e volun-
trias a Estados e ao Distrito Federal, na hiptese de descumprimento
das normas que disciplinam o exerccio da competncia do imposto,
especialmente do disposto nos 3
o
a 5
o
, bem como sobre o respec-
tivo processo administrativo de apurao do descumprimento dessas
normas.
7
o
Compete a rgo colegiado, presidido por representante da Unio,
sem direito a voto, e integrado por representante de cada Estado e do
Distrito Federal:
I editar a regulamentao de que trata o 5
o
;
II autorizar a edio de lei estadual ou distrital que regule a transao
e a concesso de anistia, remisso e moratria, observado o disposto
no art. 150, 6
o
;
III estabelecer critrios para a concesso de parcelamento de dbitos
fscais;
IV fxar as formas e os prazos de recolhimento do imposto;
V estabelecer critrios e procedimentos de controle e fscalizao
extraterritorial;
VI exercer outras atribuies defnidas em lei complementar. (NR)
Art. 156. .............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
O imposto previsto no inciso II:
..............................................................................................................
o doador;
d) ter suas alquotas mximas fxadas pelo Senado Federal;
.................................................................................................... (NR)
Seo VI
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal o produto da
mantiverem.(NR)
Art. 158. .............................................................................................
..............................................................................................................
III cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre a propriedade de veculos automotores terrestres, areos
e aquticos licenciados em seus territrios;
.................................................................................................... (NR)
Art. 159. Do produto da arrecadao de todos os seus tributos, j ins-
titudos ou que vierem a serem criados, seus adicionais e respectivos
acrscimos legais, a Unio:
I destinar:
a) trinta e um inteiros e quatro dcimos por cento, ao fnanciamento
da seguridade social;
c) seis por cento, ao fnanciamento de que trata o art. 239;
d) os percentuais defnidos em lei complementar para o fnancia-
mento:
o
e 6
o
;
domnio econmico;
II entregar:
a) oito inteiros e oito dcimos por cento, ao Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal;
dos Municpios;
trializados;
e) oito dcimos por cento ao Fundo de Equalizao das Receitas dos
1
o
artigo, ser observado o seguinte:
I excluir-se-o:
Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157 e 158, I;
b) a arrecadao das contribuies que fnanciam os regimes de previ-
dncia de que tratam os arts. 145, V, e 195, I;
II so desvinculados de despesas, rgos ou fundos as parcelas do
produto da arrecadao da Unio de taxa e contribuio que forem
aplicadas e entregues nas formas estabelecidas neste artigo.
2
o
a vinte por cento do montante a que se refere o inciso II, d, do caput, de-
vendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes,
3
o
trata o inciso I, d, 1, do caput deste artigo, a Estados, Distrito Federal
transportes.(NR)
Art. 160. .............................................................................................
1
o
A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os Estados
de condicionarem a entrega de recursos:
o
, incisos II e III.
2
o
A vedao prevista neste artigo no impede a Unio de efetuar a
reteno de transferncia na hiptese de que trata o art. 155-A, 6
o
,
X. (NR)
Art. 161. .............................................................................................
..............................................................................................................
159, II, a, b e e, especialmente sobre seus critrios de rateio,
objetivando promover o equilbrio scio-econmico entre Estados e
entre Municpios;
..............................................................................................................
IV estabelecer normas para a aplicao e distribuio dos recursos de
que trata o art. 159, II, c, inclusive na forma de transferncias a fundos
de desenvolvimento dos Estados e do Distrito Federal, para aplicao
em investimentos em infra-estrutura e incentivos ao setor produtivo,
alm de outras fnalidades estabelecidas na lei complementar.
1
o
ferentes aos fundos a que alude o inciso II.
2
o
Os recursos recebidos pelos Estados e pelo Distrito Federal nos
termos do inciso IV, c, do caput no sero considerados na apurao
da base de clculo das vinculaes constitucionais.(NR)
Art. 167. ...........................................................................................
..............................................................................................................
ressalvada:
149-A, 158 e 159,
o
, 212 e 37, XXII; e
o
o
deste
artigo;
..............................................................................................................
o
trata o art. 201.
..............................................................................................................
4
o
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos
a que se referem os arts. 149-A, 155, 155-A e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, II, para a prestao de garantia ou con-
tragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.(NR)
Art 182 ...............................................................................................
..............................................................................................................
4
o
........................................................................................................
..............................................................................................................
tempo;
.................................................................................................... (NR)
..............................................................................................................
o
, I.
o inciso I do caput, lei poder estabelecer a sua substituio parcial
por aumento da alquota do imposto a que se refere o art. 153, VIII,
hiptese na qual:
Art. 198. .............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
II no caso dos Estados e do Distrito Federal, o produto da arrecadao
dos impostos a que se referem os arts. 155 e 155-A e dos recursos de
que tratam os arts. 157 e 159, II, a, d e e, deduzidas as parcelas
que forem transferidas aos respectivos Municpios;
tratam os arts. 158 e 159, II, b, e e.
.................................................................................................... (NR)
de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, para a
manuteno e desenvolvimento do ensino.
1
o
aos respectivos Municpios, no considerada, para efeito do clculo
..............................................................................................................
5
o
de que trata o art. 159, II, a e b. (NR)
o 3
o
deste artigo.
.................................................................................................... (NR)
fnanciamento a destinao de que trata o art. 159, I, d, 3. (NR)
Art. 2
o
Art. 40. ...............................................................................................
..............................................................................................................
1
o
Somente por lei federal podem ser modifcados os critrios que
disciplinaram ou venham a disciplinar a aprovao dos projetos na
Zona Franca de Manaus.
2
o
Art. 49 ..................................................................................................
..............................................................................................................
Art. 60. ...............................................................................................
..............................................................................................................
II os Fundos referidos no inciso I do caput deste artigo sero constitu-
dos por vinte por cento dos recursos a que se refere o inciso III do art.
155; o art. 155-A; os incisos III e IV do caput do art. 158; e as alneas
o
e 3
o
do art. 211
..............................................................................................................
5
o
.......................................................................................................
I no caso do imposto e das transferncias constantes do art. 155-A; do
inciso IV do caput do art. 158; e das alneas a, b, e d, do inciso
II do caput do art. 159 da Constituio Federal:
II no caso dos impostos e transferncias constantes do inciso III do
caput do art. 155 e do inciso III do caput do art. 158 da Constituio:
.................................................................................................... (NR)
Art. 3
o
O imposto de que trata o art. 155, II, da Constituio Federal viger at 31
de dezembro do stimo ano subseqente ao da promulgao desta Emenda Consti-
tucional e observar as regras estabelecidas na Constituio anteriores presente
Emenda Constitucional, bem como o seguinte:
I a alquota do imposto nas operaes e prestaes interestaduais e nas
operaes e prestaes realizadas nas Regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, sero, respectivamen-
te, em cada um dos seguintes anos subseqentes ao da promulgao desta Emenda
Constitucional:
a) onze por cento e seis inteiros e cinco dcimos por cento, no segundo ano;
b) dez por cento e seis por cento, no terceiro ano;
c) oito por cento e cinco por cento, no quarto ano;
d) seis por cento e quatro por cento, no quinto ano;
e) salvo determinao diferente nos termos do art. 155-A, 3
o
, II, quatro por
cento e trs por cento, no sexto ano;
f) salvo determinao diferente nos termos do art. 155-A, 3
o
, II, dois por
cento e dois por cento, no stimo ano;
II lei complementar poder:
a) disciplinar, relativamente s operaes e prestaes interestaduais, obser-
vada a adequao das alquotas previstas no inciso I, a aplicao das regras
previstas no 3
o
do art. 155-A da Constituio Federal;
b) exigir que notas fscais e demais escrituraes sejam emitidas e realizadas
em meio eletrnico no caso de qualquer operao ou prestao interestadual,
ressalvada apenas as sadas de estabelecimentos enquadrados no regime de
que trata o pargrafo nico do art. 146, da Constituio Federal.
Pargrafo nico. A perda comprovada de receita de cada Estado e do Distrito
Federal, nos dez anos subseqentes ao da promulgao desta Emenda Constitucional,
em relao receita efetivamente realizada no ano da citada promulgao, quando
decorrente do disposto no inciso I do caput deste artigo e nos incisos VI e VIII do
art. 150, da Constituio Federal, com a redao dada por esta Emenda, dever ser
compensada pelas transferncias previstas no art. 159, II, e, da Constituio Federal
e, se insufciente, por abatimento do montante a ser pago ao Tesouro Nacional por
conta das renegociaes das dvidas da respectiva unidade federada.
Art. 4
o
A vedao do art. 150, III, c, da Constituio Federal, com a redao
dada por esta Emenda Constitucional, no se aplica aos tributos que foram objeto de
alteraes na sua exigncia por fora desta Emenda no ano em que ela for promulgada
e no subseqente.
Pargrafo nico. Para efeito de aplicao do disposto no art. 153, 6
o
, I, da Consti-
tuio Federal, enquanto no entrar em vigor lei complementar regulando as disposies
referidas do imposto previsto no art. 155-A da Constituio Federal, ambos com a
redao dada por esta Emenda, sero obedecidas s normas equivalentes previstas em
lei complementar que regule o imposto de que trata o art. 155, II, da Constituio.
Art. 5
o
Sem prejuzo da aplicao do disposto no pargrafo nico do art. 3
o
desta
Emenda Constitucional, lei complementar defnir fonte e montante adicional de
recursos a serem destinados ao Fundo de Equalizao de Receitas de que trata o art.
159, II, d, da Constituio Federal.
1
o
Do incio de sua vigncia at o oitavo ano subseqente ao da promulgao
desta Emenda Constitucional, o Fundo de Equalizao de Receitas dever ter seus
recursos distribudos de forma decrescente por critrios vinculados s exportaes e
de forma crescente para compensar a eventual reduo de arrecadao dos Estados
e do Distrito Federal em decorrncia de alteraes introduzidas por esta Emenda
Constitucional em relao ao imposto a que se refere o art. 155, II, da Constituio
e substituio deste pelo imposto de que trata o seu art. 155-A.
2
o
Em relao ao imposto de que trata o art. 155-A da Constituio Federal, no
sero consideradas redues de arrecadao aquelas que sejam passveis de recom-
posio, pelo prprio Estado ou Distrito Federal, mediante uso da faculdade prevista
no art. 155-A, 2
o
, IV, da Constituio Federal.
3
o
No perodo de que trata o 1
o
, os Estados e o Distrito Federal que apresen-
tarem reduo da arrecadao do imposto de que trata o art. 155, II, da Constituio
Federal em decorrncia de alteraes introduzidas por esta Emenda Constitucional
no recebero transferncias do Fundo de Equalizao de Receitas em valor inferior
ao que receberam no primeiro ano subseqente ao da promulgao desta Emenda
Constitucional, considerando os valores recebidos nos termos do art. 159, II, da
Constituio Federal e do art. 91 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias,
bem como de eventuais auxlios fnanceiros prestados pela Unio para fomento s
exportaes.
4
o
Do nono ao dcimo quinto ano subseqente ao da promulgao desta Emen-
da Constitucional, os Estados e o Distrito Federal no recebero transferncias do
Fundo de Equalizao de Receitas em montante inferior ao recebido no oitavo ano
subseqente ao da promulgao desta Emenda Constitucional.
Art. 6
o
cional, ressalvado o item 4 da alnea c, fca assegurada que a destinao, para cada
fnalidade prevista nas alneas e itens, nunca ser inferior, em cada exerccio fnanceiro,
estas foram alocadas, corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto.
1
o
esta Emenda, o referido percentual ser automaticamente reajustado com vistas a
2
o
Se at a entrada em vigor do disposto no art. 159, I, d, da Constituio
Federal, com a redao dada por esta Emenda, no tiverem sido fxados os percentuais
I um inteiro e nove dcimos por cento, para efeito do disposto no item 1;
Art. 7
o
o
a que se refere o caput ser integralmente destinado aos Estados e ao Distrito Federal
das referidas regies para aplicao em investimentos em infra-estrutura e para a con-
cesso de subsdios e emprstimos que substituam o fomento, para implantao e para
expanso da produo, vinculado ao imposto previsto no art. 155, II, da Constituio
Art. 8
o
I harmonizao e integrao entre os entes da Federao;
previstos no 4
o
Emenda;
de documentos fscais e ecriturao fscal e contbil por via de sistema pblico de
escriturao digital;
IV disseminao de outras prticas que resultem em maior efcincia e efccia
na administrao das receitas;
V divulgao de anlises, estudos e diagnsticos.
Pargrafo nico. Lei complementar regular a organizao e o funcionamento
do Conselho previsto no caput.
Art. 9
o
tributos e o Produto Interno Bruno.
1
o
2
o
Sem prejuzo da aplicao do disposto no pargrafo anterior e no art. 60 da
Constituo Federal, incluindo a redao dada por esta Emenda, fca vedada a edio
de qualquer medida provisria que implique criao ou majorao de tributo, ressal-
vados os impostos previstos nos incisos I, II e V do art. 153 da Constituio Federal,
bem como que crie rgo pblico e cargo de livre investidura, enquanto a razo entre
o produto da arrecadao da Unio apurado na forma do art. 159, da Constituio,
com a redao dada por esta Emenda, e o Produto Interno Bruto, nos ltimos doze
meses, exceder a mesma razo calculada no exerccio fnanceiro de 2002.
3
o
servio profssional, assim defnido em lei, poder optar por no se submeter ao
imposto previsto no art. 153, VIII, da Constituio Federal, com a redao dada por
esta Emenda, e por ser enquadrado em regime presumido de apurao do imposto
previsto no inciso III do art. 153, cuja alquota mxima sobre sua receita no poder
mesmo imposto e s contribuies previstas nos arts. 195, I, b e c, e 239, vigentes
na data da promulgao desta Emenda.
Art. 10. As unidades da Federao que vierem a instituir benefcios ou incentivos
fscais em desacordo com o previsto nos arts. 155, 2
o
, XII, g, e 156, 3
o
, III, da
Constituio Federal no tero direito, enquanto vigorar o benefcio ou incentivo,
transferncia de recursos prevista no art. 159, II, da Constituio, com a redao
dada por esta emenda, bem assim de receber da Unio qualquer tipo de transferncia
Art. 11. O Poder Executivo Federal, at noventa dias aps a promulgao desta
Emenda Constitucional, encaminhar ao Congresso Nacional projeto de lei comple-
mentar que regular e consolidar todas as matrias remetidas a esse tipo de lei no
Captulo I, do Ttulo VI, da Constituio Federal, incluindo a redao dada por esta
Emenda.
e de cada Municpio editar decreto, no prazo de cento e oitenta dias da promulgao
desta Emenda Constitucional, que consolidar nesse nico ato toda a legislao e a
regulao aplicada a todas as competncias tributrias que exercem.
I a partir de 1
o
desta Emenda Constitucional, em relao s alteraes dos arts. 145, 148, 149-A, 153,
156, 158, 159, 160, 161, 167, 177, 195, 198, 212, 239 e 240 da Constituio Federal,
bem assim dos incisos I e III do caput e no 1
o
do seu art. 155, e, ainda, dos arts. 40,
60 e 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias;
II a partir de 1
o
de janeiro do oitavo ano subseqente ao da promulgao desta
Emenda Constitucional, em relao introduo do art. 155-A da Constituio.
1
o
2
o
As remisses no texto da Constituio ao seu art. 155, II, que foram alteradas
por esta Emenda Constitucional mantm seus efeitos enquanto perdurar a exigncia
do imposto de que trata o referido dispositivo.
I a partir de 1
o
a) o inciso II do art. 148;
b) os 1
o
a 4
o
do art. 149;
c) os incisos IV, VI e VII do caput , e os 3
o
e 4
o
, do art. 153;
d) o inciso I do caput e o os 1
o
e 3
o
do art. 155;
e) o inciso II do art. 158;
f) o 4
o
do art. 177;
g) as alneas a, b e c do inciso I e o inciso IV do caput e o 6
o
do art.
195;
h) o 6
o
do art. 212;
i) o 3
o
do art. 49 e o art. 76, do Ato das Disposies Constitucionais Tran-
sitrias;
II a partir de 1
o
de janeiro do oitavo ano subseqente ao da promulgao
a) o inciso II e os 2
o
, 4
o
e 5
o
do art. 155;
b) o 1
o
do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
JUSTIFICAO
Esta Emenda Susbstitutiva Global busca aproximar, na medida do possvel, a reforma
prevista na PEC n
o
233 de 2008, do Poder Executivo, ao novo sistema proposto no
Senado Federal.
A alterao do art. 62 da Constituio Federal, como proposta, d seqncia expanso
do princpio tributrio da anterioridade que visa fortalecer o processo oramentrio.
Para tanto, necessrio que seja acompanhada por maior restrio no uso de me-
didas provisrias sobre matria oramentria. Atualmente, s deveria caber em trs
casos comoo, guerra externa e calamidade pblica, ainda assim so fagrantes
os abusos e excessos do Executivo no uso deste instrumento. Por isso, a sugesto
acrescentar que nos trs casos previamente deve ter sido decretado o estado de stio
ou de calamidade pelo Presidente e aprovado pelo Congresso, para que s ento se
passe a editar MP sobre tais matrias.
Tornar-se mais responsvel e racional o uso de medida provisria para regular matria
tributria.
Primeira mudana essencial aplicar a restrio no apenas aos impostos, como tam-
bm as taxas e as contribuies, ainda mais por que estas outras fguras j arrecadam
mais do que impostos no sistema tributrio brasileiro e, o principal, nenhuma taxa
ou contribuio tm carter regulatrio, o que exigiria que fosse criada ou majorada
em regime de urgncia.
Segunda mudana excepcionalizar da restrio apenas os impostos que efetivamente
tenham natureza regulatria como os impostos sobre comrcio exterior e sobre
operaes fnanceiras (ainda que este ltimo, neste ano, tenha sido majorado apenas
como fnalidade arrecadatria, como reconheceu o prprio Ministro da Fazenda) e
aqueles extraordinrios no caso de guerra.
Terceira alterao deste artigo para ampliar o perodo da anterioridade, de modo
consistente com o do processo oramentrio. A medida provisria precisa ser aprovada
at o fnal do primeiro semestre do ano anterior em que for criado ou majorado o
tributo, de modo que a proposta oramentria seja elaborada pelo Executivo e enviada
ao Congresso considerando apenas a exigncia tributria j aprovada. O caso recente
da CPMF exemplar da falta de previsibilidade, e porque no dizer responsabilidade,
quando dezenas de bilhes foram includas no oramento sem que houvesse a menor
garantia da cobrana do tributo.
Pelo art. 145 proposto o acrscimo de uma nova fgura tributria: a competncia
para criao de contribuies que visem proteo e regulao do meio ambiente.
Esta uma modalidade tributria cada vez mais utilizada no mundo, especialmente
nas economias mais avanadas, e essencial para responder as crescentes preocupa-
es e necessidades com o meio ambiente. Vale lembrar que regra a seguir, no artigo
149, reserva tal competncia apenas para a Unio, o que deve assegurar seu carter
nacional e os devidos cuidados na aplicao desta nova contribuio.
Defnir de forma objetiva que as contribuies tambm constituem tributos uma
tarefa inadivel de uma reforma do sistema tributrio, afnal tais fguras j arrecadam
muito mais que impostos no caso da Unio, o que, por si s, uma evidente aberrao
no atual sistema. Logo, transformar a regra do caput do art. 149 em novo inciso do
art. 145, deixando bem claro, desde a primeira disposio do captulo constitucional,
qual o rol de categorias ou fguras que constituem tributos. Isto s o primeiro passo
para as demais alteraes, que envolvem submeter s contribuies, por exemplo, s
mesmas restries hoje aplicadas apenas ao poder de exigir impostos.
proposto distinguir as contribuies dos regimes prprios de previdncia, cobra-
das pelas trs esferas de governo, relativamente s demais contribuies, que so
de competncia exclusiva da Unio. Ou seja, o novo inciso proposto para o item
145 apenas transpe o que consta no primeiro pargrafo do art. 149 da Constitui-
o vigente. O inciso ora proposto tambm deixa claro que a referida contribuio
tambm exigida pela Unio, o que no aparece no pargrafo do art. 149, fcando
subentendido (porque a exigncia federal fca escondida na competncia prevista no
caput do mesmo artigo).
As novas normas previstas no art. 145, a respeito das taxas sugeridas na forma dos
incisos II e III, visam evitar distoro j verifcada na cobrana de taxas em montante
superior ao gasto realizado com a funo pblica que justifcou sua criao. Tal prtica
tender a ser ampliada caso contribuies sejam convertidas em impostos e a base
dos fundos de participao seja ampliada.
Portanto, no adianta a PEC do Executivo Federal sugerir a consolidao de alguns
tributos e no fechar a porta para expanso de outros. O caso mais fagrante de taxa
sobre telecomunicao que hoje arrecada cerca de 2 a 3 vezes mais do que se gasta
com a regulao do setor. preciso, portanto, exigir que a taxa arrecade apenas o que
efetivamente gasta. Apartar o seu caixa e prever que o supervit reverta em reduo
da taxa exigida complementam tais restries.
O objetivo da alterao no Captulo Do Sistema Tributrio Nacional transformar o
Cdigo Tributrio Nacional na lei nica sobre as normas gerais da tributao no Pas.
Alm das matrias que ele j disciplina, por fora do disposto no artigo 146, com a
redao dada originalmente pela Constituio de 1988, a proposta que passe a reunir
tambm todas as demais matrias previstas neste Captulo e remetidas para regulao
por lei complementar. Desta forma, o novo Cdigo tornar-se- a consolidao em uma
nica e mesma lei de todas as matrias tributrias que hoje so objeto de diferentes
e esparsas leis complementares. uma mudana radical com um objetivo simples:
dar transparncia, coerncia, sistematizao e harmonia s normas gerais aplicadas
desde a cobrana de tributos at a sua repartio entre governos.
A supresso da competncia da Unio para cobrar emprstimo compulsrio inciso II,
art. 148 visa modernizar o sistema e evitar margem para cobranas indevidas, com
carter confscatrio como fcou claro no caso do emprstimo sobre combustveis
e automveis exigido para o FND e que nunca foi devidamente restitudo. Se a PEC
do Executivo Federal pretende reduzir competncias e simplifcar o sistema, esqueceu
de extinguir esta fgura estapafrdia.
Se a COFINS, o PIS e a CIDE sero incorporados ao novo IVA Federal fundamen-
tal extinguir os pargrafos segundo, terceiro e quarto do art. 149, que decorrem da
exigncia daquelas contribuies. uma grave falha da PEC proposta pelo Executivo
Federal ter se omitido em relao a tais disposies. Se permanecer o texto previsto
no art. 149, incluindo os pargrafos, simplesmente fcaria a Unio autorizada a recriar
como novas contribuies as taxaes que ora sugere extinguir. Isto, inclusive, reabriria
o processo de deteriorao dos fundos de participao e da simplifcao do sistema.
Portanto, imperioso alterar o caput e revogar o detalhamento das imposies.
A mudana no caput do art.149-A resguarda a capacidade dos Municpios de custea-
rem seus servios de iluminao mas corrige uma distoro recentemente criada, ao
lhe facultar a cobrana de contribuio para compensar a taxa de iluminao pblica
derrotada na Justia.
Porm, descabida a fgura de contribuio e igualmente permitir aos Municpios
explorar uma competncia cuja exclusividade deve ser reservada Unio, inclusive
para evitar a sua multiplicidade. A proposta manter a tributao sobre o consumo de
energia e sua vinculao ao custeio da iluminao pblica local, mas adotar uma fgura
mais apropriada um adicional ao ICMS apenas quando incidente sobre o consumo
de energia eltrica, o que, por si s, j permite que seja cobrado junto da conta de
luz. Enfm, o objetivo desta medida dar coerncia e racionalidade ao sistema, sem
prejudicar a capacidade arrecadadora municipal que continuar a mesma, apenas
explorando uma fgura mais apropriada, um adicional local ao ICMS (aplicada as
mesmas restries de taxas e permitida a vinculao de sua receita).
O objetivo da proposta de mudana da redao da alnea c, inciso III, do art. 150
ampliar o conceito de anterioridade e exigir que a criao ou a majorao de um
tributo seja aprovada at 30 de junho do ano anterior, ou seja, antes da elaborao
da proposta oramentria pelo Poder Executivo. Alm de melhorar a proteo dos
contribuintes e lhes dar mais previsibilidade e planejamento, esta mudana tambm
revitaliza o oramento pblico ao exigir que seja preparado levando em conta as re-
ceitas certas. Esta nova regra igual sugerida no art. 62 para de edio de medida
provisria sobre matria tributria.
Tambm importante lembrar que passa a alcanar tambm as contribuies, inclusive
aquelas que antes estavam sujeitas apenas ao princpio da noventena ou seja, a
Emenda tambm revoga o 6
o
do art. 195 da Constituio.
A nova redao do inciso VII, art. 150, que trata das limitaes do Poder de Tributar,
uma norma programtica, que pretende fortalecer a imunidade s exportaes,
deixando claro que no se aplica a qualquer imposto, taxa ou contribuio, com a
nica exceo do imposto federal especfco. A desonerao completa de bens de
capital e de uso e consumo no deve ser benefcio aplicado apenas ao ICMS mas se
tornar uma restrio geral ao poder de tributo, por sua importncia necessria para
a induo dos investimentos e da competitividade da economia brasileira. J a nova
redao do 5
o
do art. 150 busca atender ao princpio da transparncia tributria,
um passo importante para transformar em cidados os consumidores e contribuintes
que, hoje, pagam impostos sem ter a menor idia, pois vm embutidos por dentro do
preo dos bens e servios que adquirem. No se pede alquotas e nem o detalhamento
por tributo, mas sim uma informao do montante global das incidncias e ainda se
faculta que seja calculado por estimativa.
O IPI extinto para transformar o novo imposto, previsto no inciso VIII, do art. 153,
em um amplo e autntico imposto nacional sobre valor adicionado. No h razo
para ser mantido o IPI porque, em primeiro lugar, a sua aplicao seletiva deve ser
uma regra bsica do novo IVA-F, caracterstica que infelizmente foi ignorada pelo
Executivo Federal quando elaborou esta PEC, a despeito de reclamar da regressividade
do atual sistema, se omitiu em no determinar a aplicao de alquotas em funo da
essencialidade de bens e servios. Especifcamente sobre a Zona Franca de Manaus,
perfeitamente possvel prever que merecer do novo IVA-F um tratamento tributrio
diferenciado e privilegiado, equivalente ao do atual IPI, de modo a assegurar seus
benefcios atuais.
O ITR retirado da competncia da Unio e transferido para a dos Municpios, de
modo a ser criado um amplo e nico imposto sobre a propriedade imobiliria, mudana
h muito reclamada e que j poderia ter sido adotada pelo Executivo Federal quando
props a PEC, afnal alegava, como j dito, preocupao em melhorar a justia redis-
tributiva do atual sistema. Como a Unio notoriamente inefciente na aplicao do
ITR e a propriedade rural extremamente concentrada no Pas, a transferncia para os
Municpios certamente vai fomentar sua cobrana e melhorar a eqidade tributria.
Extinguir o imposto sobre grandes fortunas uma exigncia do bom senso e para
evitar dupla ou mltipla incidncia. Ora, se a grande fortuna for uma renda, um
fuxo, j est sujeita ao imposto de renda e importa mais fortalecer e melhorar sua
cobrana. J se a grande fortuna for uma propriedade, de um imvel ou de um veculo,
importa melhorar a cobrana do IPTU, ITR e IPVA, bem assim dos impostos sobre
transmisso, inter vivos e causa mortis, ambas as fguras com cobrana estimulada
por esta emenda.
Portanto, extinguir esta fgura exdrxula, que nunca foi ou ser objeto de regulamen-
tao, pela prpria difculdade em defnir adequada e satisfatoriamente o que seja sua
base de clculo, e concentrar as atenes nas melhorias dos tradicionais impostos
sobre renda e sobre patrimnio um caminho para modernizar o sistema e melhorar
sua efccia.
O IVA federal dever abranger a mesmssima base sujeita ao ICMS estadual e ao
ISS municipal, como princpio fundamental para simplifcar e racionalizar o sistema
tributrio. Antes de tudo, cabe suprimir a expresso operaes de bens, adotada pelo
Executivo Federal na redao da PEC, pois constitui uma evidente distoro e exagero
na defnio da base de clculo do imposto federal, afnal abre margem para se tributar
o estoque da riqueza por um imposto que, por princpio, deveria tributar apenas o
fuxo. Se h interesse em tributar lucros ou rendas fnanceiras, ganhos patrimoniais
ou o prprio patrimnio, que sejam aplicados os correspondentes impostos sobre a
renda e sobre a propriedade, ou sua transmisso. A proposta original do governo
to descabida e despropositada quanto idia de tributar as grandes fortunas (aqui,
o agravante que seria alcana tambm a pequena fortuna).
A sugesto muito simples: defnir o novo imposto federal com a mesma defnio
j aplicada ao ICMS (circulao de mercadorias) e ao ISS (servios em geral).
tambm facultada a cobrana de IRPJ adicional sobre rendas que no forem subme-
tidas ao novo IVA mas que hoje esto sujeitas tributao via COFINS e PIS. Este o
caso notrio das rendas fnanceiras, uma vez que, em quase todos os pases que aplicam
o IVA, as instituies fnanceiras no so tratadas como contribuinte; por extenso,
tambm receitas fnanceiras auferidas pelas empresas no so alcanadas pelo IVA;
e, pela proposta, poderiam ser tributadas por uma incidncia especial do IRPJ.
Prope-se que a seletividade das alquotas do novo ICMS Federal constitua pr-
requisito fundamental para o combate forte iniqidade que marca o sistema tributrio
brasileiro, que foi criticada pelo Executivo Federal mas, estranhamente, foi omitida
na PEC por ele sugerida. Isto apesar de que tal princpio j ser aplicado ao IPI e ao
ICMS.
Outra norma importante, para atender incorporao do IPI e tambm da CIDE ao
IVA Federal, respeita a previso da aplicao de alquotas especiais ou ad valorem.
Do mesmo modo, a previso para que os incentivos tenham carter nacional reforam
aspectos hoje j aplicados na tributao federal, especialmente nas contribuies
sociais.
A modifcao da redao do inciso I do art. 154 busca por isonomia, os mesmos
princpios aplicados competncia residual de impostos tambm devem ser aplicados
s contribuies sociais e econmicas, para evitar brecha que permita a recriao das
contribuies que ora esto sendo extintas e torne intil todo esforo ora promovido
para simplifcar e racionalizar o sistema.
Mais uma vez, de se estranhar a omisso da PEC do Executivo Federal em restringir
tal campo tributrio residual.
A competncia estadual relativa ao imposto sobre herana e doaes transferida
para os Municpios (supresso do inciso I, art. 155), de modo a ser criado um nico
e mais efciente imposto sobre transmisso.
A proposta amplia o campo de incidncia do IPVA e atende antiga reivindicao dos
Estados, inclusive para melhorar a progressividade do atual sistema tributrio (nova
redao dada ao inciso III, art. 155, ou seja, nova base de incidncia propriedade de
veculos automotores terrestres, areos e aquticos).
Os dispositivos relativos ao ITCMD so suprimidos tendo em vista a transferncia
do imposto para o campo municipal. Disposies j suprimidas pela PEC do Execu-
tivo Federal tendo em vista a converso do ICMS em um imposto da competncia
conjunta dos Estados.
A nova redao da PEC inciso III, 2
o
, do art, 155-A poder criar confuses e
tornar incuo uma regra fundamental do ICMS, h muito aplicada e que no vinha
despertando maiores dvidas. A proposta voltar com a redao vigente da Consti-
tuio, prevendo a seletividade do ICMS.
A PEC remete para a lei complementar a defnio da parcela do imposto que, quando
incidente sobre transaes interestaduais, ser mantida no Estado de origem. E fca
assegurado que seja ao menos de 2%, conforme previsto na PEC do Executivo. Mas,
aberta a possibilidade de que lei eleve tal porcentagem para at 4%. Seja qual for,
ser aplicada em todo territrio nacional, de forma uniforme.
necessrio estabelecer mecanismos claros e efcientes para evitar que recursos entrem
no cofre de um determinado Estado e que caberiam a outros. Isso no uma prtica
compatvel com a histria de nosso federalismo e a sano exigida, interveno no
Estado, pode-se tornar instrumento de arbtrio, a partir de acerto entre um Estado e
a Unio, com base em critrios poucos objetivos. Portanto, possvel admitir que o
ICMS sobre operaes interestaduais seja cobrado integralmente no Estado de origem
mas a destinao da maioria de sua receita para o Estado de destino exige a adoo
de inovadores mecanismos que evitem o trmite pelos cofres do Estado cobrador. A
partilha deve ser feita diretamente da rede bancria, tomando por base coefcientes
de redistribuio de recursos apurados na cmara de compensao.
inaceitvel a continuidade da prtica obscura de aplicar o ICMS sobre si prprio e
assim esconder o tamanho real de sua alquota. fundamental suprimir a disposio
que constitucionalizaria as alquotas opacas, ou seja a cobrana por dentro.
E, ainda, a nossa emenda modifca a redao do inciso V do 6
o
do art. 155-A da PE
para assegurar a plena desonerao dos investimentos produtivos, de modo a explicitar
no texto constitucional a recuperao imediata do imposto embutido nas compras de
bens de capital e de uso e consumo, hoje recuperadas em 4 anos ou nem isso.
A mudana da redao do art. 156 reproduz a fuso do ITR ao IPTU e a criao de
um nico imposto municipal sobre propriedade imobiliria. O ITCMD estadual
transferido para a competncia municipal, e passar a ser cobrado junto com o ITBI.
As mesmas regras bsicas que normalizam a cobrana do ITCMD na esfera estadual
so reproduzidas aqui, to-somente sendo substituda a remisso a um Estado pela
do Municpio correspondente. Enquanto que as modifcaes do art. 158 buscam a
adequao do texto em razo da transferncia do ITR para a competncia municipal,
do aumento do campo de incidncia do IPVA e da mudana sugerida no rateio da
cota-parte do ICMS estadual porque no foi devidamente justifcada na PEC 233 e
pode desviar o foco da questo central que a reforma do IVA.
Estamos propondo modifcaes na redao do art. 159 e seus dispositivos para mudar
a base de clculo das destinaes compulsrias de recursos, incluindo para os fundos
de participao, o que constitui medida crucial para reformar o sistema e a federao
brasileira. No h mais como negar que a Unio cria e majora tributos no vinculados
ou compartilhados para contornar as suas obrigaes de fnanciamento setorial e de
descentralizao fscal.
A PEC do Executivo Federal tomou a iniciativa louvvel de colocar na pauta do debate
a incorporao de algumas contribuies a impostos e o alargamento conseqente
da base de repartio em favor dos fundos de participao. Porm, fez isso de forma
parcial ou tmida, pois apenas trs impostos seriam sujeitos a nova sistemtica de
destinao. Esta proposta torna completa tal opo ao prever que a base de clculo
ser toda a receita tributria federal, incluindo qualquer imposto, qualquer taxa e
qualquer contribuio. Repete, de certa forma, a sistemtica j aplicada na DRU. A
nica exceo ser para contribuies previdencirias.
importante atentar para a expresso do inciso I, que regula a destinao de recursos
pela Unio, para aplicao em aes especfcas, mas mantido os recursos em seu
oramento.
Importa diferenciar da expresso a ser adotada no inciso II, que trata da repartio
em favor de outras esferas de governo.
Como a base proposta na PEC do Executivo, composta por apenas trs impostos
federais, alargada para contemplar toda a receita tributria federal, cabe revisar e
reduzir o percentual da vinculao que substituir a COFINS e a CSLL, mas mantendo
a mesma destinao de recursos para a seguridade social.
a mesma justifcativa da mudana no item anterior, aqui para substituir o PIS e
tambm o PASEP, de modo a manter o mesmo montante atualmente alocado ao FAT,
incluindo a destinao parcial para o BNDES.
A mudana sugerida visa dar as contribuies ao chamado Sistema S o mesmo tra-
tamento dispensado ao salrio-educao: a contribuio sobre salrios substituda
por uma destinao regular e pr-fxada, a ser aplicada sobre base a mais abrangente
possvel a receita tributria federal.
crucial restabelecer a expresso da Constituio vigente, entregar, corrigindo
grave lapso da PEC do Executivo. Isto deixa bem claro que se trata de receita que
no pertence Unio, logo, ela no destinar, como no caso das vinculaes antes
enumeradas.
Como a base de clculo ser mais ampla do que os atuais IR e IPI ou aquela adotada
na PEC do Executivo, cabe recalcular e adotar novo percentual, que ser inferior ao
vigente, mas produzir o mesmo resultado fnanceiro.
importante alertar para importante distoro incorrida pela PEC, que adota uma base
indefnida na Constituio para efeito de clculo da base do FPE e FPM. Isto porque
prev que a base ser apurada depois de realizadas as dedues para as vinculaes
federais, porm, duas dessas sero defnidas posteriormente, em lei complementar
(caso da substituio do salrioeducao e da CIDE). Ora, nada garante que a legis-
lao posterior vir a adotar o mesmo percentual correspondente a atual arrecadao
daquelas duas contribuies. Se fxar percentuais superiores, a base do FPE e FPM
ser menor do que a divulgada pelo governo federal na exposio de motivos e na
cartilha de seu projeto de reforma. Como tais documentos no tm nenhum valor
legal, fundamental corrigir tal falha e adotar no texto constitucional a base mais
abrangente possvel, ainda que resulte em menor percentual.
Esta emenda contempla na base toda e qualquer forma de arrecadao tributria, in-
clusive taxas e contribuies para evitar que venham a ser criadas novas ou majoradas
as existentes como forma de contornar a incorporao aos impostos da maioria das
atuais taxas e contribuies.
A proposta ampliar ao mximo a base de clculo do FPM, ainda que isso exija reduzir
o percentual, do mesmo modo que j foi justifcado antes para o FPE. Alm disso,
sugerido converter, em relao atual base, o acrscimo de 1% do FPM, que s
pago em dezembro, em um aumento permanente e vigente ao longo de todo o ano.
Ou seja, a recalibragem da partilha para o FPM levou em considerao a destinao
equivalente a 23,5% sobre o IR e o IPI.
A mudana visa preservar aos fundos regionais de fnanciamento constitucionais, por
constituir um instrumento fscal dos mais interessantes, uma vez que fnanciamento no
impacta o dfcit pblico como gastos. A ampliao da aplicao para infra-estrutura
visa contemplar novas aes, conforme sugerido pela PEC do Executivo.
O percentual sobre a base abrangente, como j justifcado no caso do FPE e FPM,
calculado sobre o mesmo montante prometido pelo Executivo Federal e acima dos
montantes hoje previstos na Constituio.
A supresso da nova redao proposta pela PEC para este pargrafo fundamental
para fechar brecha para que lei complementar venha a elevar as destinaes setoriais
de recursos federais e, mais uma vez, depreciar e dilapidar as bases dos fundos de
participao. Fica mantida a redao original da Constituio, uma vez que se pre-
serva a destinao de recursos para Estados exportadores de industrializados, apenas
alterada a remisso ao citado fundo.
O rateio atual de parte da CIDE para os Estados aplicarem em infra-estrutura, corrigido
o percentual (que no mais levar em conta a DRU, que tinha justifcado sua elevao
temporria para 29%) e destinada toda receita para aplicao estadual, uma vez que a
pulverizao entre municpios se revelou inefcaz e inefciente. mantido o atual cri-
trio de rateio da cota municipal do ICMS. Os ajustes na proposio da PEC a respeito
desta matria resultam da opo por manter os fundos regionais de fnanciamento. So
aceitos, neste contexto, apenas as normas que tratam da ampliao daquelas aplicaes,
como no caso da infra-estrutura e vinculadas para fundos estaduais. E, ainda, pelo art.
167, alm das reparties para outros governos, agora tambm so previstas destinaes
setoriais (no apenas na Unio, como tambm do adicional municipal para iluminao
pblica) e preciso ressalvar a destinao de impostos para tais fns.
Outra questo a manuteno e desenvolvimento do ensino como previsto no art.
212. A vinculao da Unio para o ensino precisa ser ajustada tendo em vista a in-
coporao de vrias contribuies e taxas aos impostos, o que distorcer a base de
clculo vigente. A proposta adotar a mesma base abrangente a ser aplicada no caso
da seguridade social, dentre outras reas, bem assim dos fundos de participao.
Alis, exatamente da mesma forma que a base do FPE e FPM, tais aplicaes sero
protegidas pela adoo da base mais abrangente possvel, a mesma vantagem ser
estendida para a educao no caso da modifcao aqui adotada. feito o ajuste de
remisso destinao que substituir o salrio-educao. Alm disso, com a mudana
da forma de fnanciamento, preciso ajustar a aplicao dos recursos, que devem
ser integralmente descentralizados, tendo em vista, inclusive, que a educao bsica
da competncia estadual e municipal. No custa recordar que, sem a cobrana do
salrio-educao, perdido o referencial do local de origem da arrecadao. A nova
aplicao se transforma numa espcie de fundo de participao especial, para custear
a educao bsica, tendo o nmero de alunos como critrio de rateio dos recursos.
Outra mudana interessante proposta prever que os crditos sejam realizados nas
mesmas datas adotadas para o FPE e o FPM, bem assim a divulgao das informaes
siga os mesmos critrios de transparncias j aplicados queles fundos.
A proposta de redao do caput do art. 239, antes de tudo, constitucionaliza a fgura
do fundo de amparo ao trabalhador, conhecido como FAT, que tem sido um sucesso
no acmulo de patrimnio, ao mesmo tempo em que reduz o dfcit e a dvida pblica.
A mesma modelagem proposta pela PEC do Executivo aceita, porm, adotada
uma base bem mais abrangente, a exemplo da seguridade social e da educao, al-
canando toda a receita tributria federal, e no apenas trs impostos, como pretendia
o governo federal.
Alm disso, prevista a extino do PASEP, que constitui uma forma absurda de tri-
butao de um governo por outro governo, ferindo o princpio clssico da imunidade
recproca, que, antes, era aplicada apenas aos impostos. Alm disso, a contribuio
visa custear o seguro para os desempregados e os servidores pblicos raramente so
submetidos a tal situao, dada a estabilidade do emprego.
A mudana do art. 240 visa dar s contribuies ao Sistema S a mesma lgica adotada
para o salrio-educao: a substituio da contribuio salarial por uma destinao
que ter a base mais abrangente possvel, a mesma aplicada ao FPE e ao FPM.
A modifcao da redao do 2
o
do art. 40 do ADCT assegura os benefcios para
Zona Franca de Manaus tendo em vista a incorporao do IPI ao novo ICMS Federal,
ora proposta. O novo pargrafo assegura que os mesmos incentivos hoje aplicados no
mbito do IPI devero ser reproduzidos pelo imposto que o suceder.
proposta a supresso do 3
o
do art. 49, o citado dispositivo do ADCT prev a
continuidade da cobrana da enfteuse sobre terrenos da Marinha, de modo que sua
supresso permite a extino dessa forma disfarada de tributo sobre a propriedade
imobiliria, que j est sujeita ao IPTU.
Faz-se mister revogar a vigncia da DRU art. 76 do ADCT a partir da reforma
tributria, primeiro, porque esse era um mecanismo provisrio, sob o pretexto de
promover uma fexibilizao do processo oramentrio at que a reforma tributria
fosse realizada. inconcebvel que o Executivo Federal proponha uma reforma e
simplesmente esquea-se de revogar tal mecanismo transitrio. O alargamento da
base dos fundos de participao e a profunda reviso dos fnanciamentos de polticas
setoriais da Unio, previstos nesta reforma, seguindo os princpios sugeridos pelo
prprio Executivo, tornam necessria a simultnea supresso da DRU de modo a
assegurar a continuidade dos recursos ora transferidos ou aplicados, que levam em
conta uma base abrangente de receita plena, ou seja, sem deduzir a DRU, uma vez
que, a reforma proposta, permanente.
O art. 3
o
da presente emenda estabelece as regras de transio para o imposto de que
trata o art. 155, II, e o art. 4
o
trata da vedao do art. 150, III, c, da Constituio Fe-
deral. J o art. 5
o
estabelece que lei complementar defna fonte e o montante adicional
de recursos a serem destinados ao Fundo de Equalizao de Receitas.
O art. 6
o
essencial para dar conforto e segurana, jurdica e fnanceira, aos setores
sociais bsicos, e tambm da infra-estrutura, que estariam mudando sua forma de
fnanciamento na reforma tributria. Tal norma transitria deve ser considerada parte
integrante da alterao no corpo permanente, que suspendeu a cobrana de contri-
buies sociais e econmicas, e que adotou a destinao de percentual da receita
tributria federal.
Pela proposta, assegurado que, ao menos nos dez primeiros anos, as despesas antes
fnanciadas pelas contribuies extintas sero realizadas, no mnimo, pelo mesmo
montante gasto no ltimo ano em que as contribuies foram cobradas, acrescido da
variao nominal do PIB a mesma regra j adotada no caso da sade. Se tal regra
resultar em montante superior ao que seria previsto por fora da destinao prevista
na Constituio ou de lei complementar, o percentual ser automaticamente revisto
e reajustado, no dependendo de qualquer nova mudana em Constituio ou em lei
complementar.
O art. 7
o
cria uma destinao excepcional dos Fundos de Financiamento Regional,
com objetivos mais claros e diretos do que o previsto na PEC do Executivo. Primeiro,
o aumento de recursos para os fundos regionais vinculado reduo da alquota
interestadual do ICMS, de modo a deixar bem claro a vinculao entre os dois
movimentos, ou seja, que o aumento de recursos para o desenvolvimento regional
est vinculado implantao do princpio de destino nas operaes interestaduais
daquele imposto. Segundo, criada uma vinculao excepcional, s do aumento de
recursos dos fundos regionais, que ser redistribudo para os Estados. Estes, por sua
vez, podem aplicar em infra-estrutura ou, como deve ocorrer na maioria dos casos,
usar tais recursos para compensar os benefcios j concedidos do antigo ICMS, no
mbito da chamada guerra fscal, que ser reduzida na medida em que se adota o
chamado princpio de destino.
O art. 8
o
trata da criao de um Conselho do Sistema Tributrio Nacional. A regulao
sobre salrio-educao foi substituda por norma anteriormente sugerida, assegurando
a manuteno do montante de recursos por ao menos 10 anos. O espao aproveitado
para uma importante inovao a criao de um Conselho Nacional que coordenar
e acompanhar a poltica tributria e a gesto fazendria no Pas, a exemplo do que
j ocorre em vrios outros setores dos governos. A nova disposio sugerida defne
o objetivo do Conselho, dispe sobre sua composio e elenca suas competncias.
Sua principal funo ser coordenar a integrao entre as aes fazendrias e cuidar
da melhoria e racionalizao da cobrana e gesto dos tributos, incluindo assegurar
a adoo do cadastro nico e da NF eletrnica.
O art. 9
o
trata da limitao ao poder de tributar da Unio. A redao proposta pela
PEC do Executivo no teria qualquer efccia ou resultado prtico, uma vez que
vaga e adota conceito no precisado na legislao, como o de carga tributria.
proposta uma alternativa muito mais precisa e efcaz, abrangendo a Unio e adotando
s termos j utilizados no texto constitucional e amplamente aplicados. proposta
que essa limitao extraordinria do tamanho da carga tributria seja aplicada por
10 anos, cabendo a lei complementar apenas detalhar o mecanismo de apurao e de
reduo do excesso, embora, j antecipado, que tal reduo dever ser automtica
e no depender de novas leis. Alm disso, sugerida uma restrio ao uso de MP,
seja para majorar tributos, seja para criar rgos e cargos pblicos, enquanto a carga
tributria federal no voltar ao mesmo nvel j registrado em 2002.
O art. 10 trata das unidades da Federao que vierem a instituir benefcios ou incentivos
fscais em desacordo com o previsto nos arts. 155 e 156. A mudana proposta endossa
e amplia o objetivo da PEC do Executivo. A redao aprimorada pela remisso
ao dispositivo que trata dos fundos, dispensado sua discriminao, como em outras
disposies. Como tambm existe guerra fscal no mbito do ISS e a disposio trata
de unidades da Federao, que, no caso brasileiro e depois da Constituio de 1988,
tambm inclui os municpios, razovel incluir o desrespeito ao imposto municipal
na mesma vedao. O mais importante, porm, fechar grave lacuna que restou na
PEC: ela veda ao Estado infrator receber o FPE, por exemplo, mas no o impede de
receber uma transferncia voluntria, nem de contrair um emprstimo, medidas muito
mais simples e que deveriam at constituir a primeira forma de retaliao.
O art. 11 fxa o prazo de 90 dias para que o Poder Executivo encaminhe ao Congresso
Nacional projeto de lei complementar regulando as matrias atingidas por esta emenda
constitucional. No faz sentido a reduo gradual das contribuies sociais tendo
em vista s outras mudanas previstas nesta reforma, especialmente no campo das
novas formas de destinaes e reparties aqui sugeridas. A proposta prever norma
programtica fundamental nos casos de reformas mais ampla, fxando prazo para
envio de projeto que a regulamente. Aqui, sugerido um prazo curto tendo em vista
a matria j ser muito conhecida e o Executivo Federal ter manifestado interesse em
que a reforma seja implantada o mais cedo possvel. fundamental atentar tambm
que no pedida uma nova lei complementar para cada mudana, mas sim um nico
projeto para tratar de todas as mudanas ora sugeridas, fora o que j est previsto na
Constituio e no foi alterada por esta emenda. Na verdade, trata-se do projeto do
Novo Cdigo Tributrio Nacional, que consolidar toda a matria tributria remetida
para lei complementar.
Outra medida para simplifcar e melhorar a transparncia do sistema envolve a edio
de decreto que crie, ainda que antes da reforma, uma espcie de cdigo da tributao
imposta por cada esfera de governo, o que hoje s existe em alguns municpios ou
para alguns tributos.
O art. 12 trata dos efeitos na data de promulgao desta Emenda Constitucional. A
entrada em vigor da reforma tributria alterada, seja para que algumas mudanas
produzam efeitos imediatos (as que no forem ressalvadas nos incisos), seja para
alcanar todos os tributos, destinaes e reparties, que valero a partir do ano se-
guinte da reforma, com a nica exceo do novo ICMS Estadual, que ser aplicado
apenas a partir do oitavo ano.
Sala da Comisso, em 7 maio de 2008
Deputado Jos Anibal PSDB
N
o
233, DE 2008
providncias
(Do Sr. Jos Anibal e outros)
Art. 1
o
e acrescidos:
Art. 105. .........................................................................................
............................................................................................................
III ..................................................................................................
..............................................................................................................
.................................................................................................... (NR)
Art. 145. .........................................................................................
..............................................................................................................
3
o
mentar:
de pessoajurdica, bem como de propriedade imobiliria e de veculo
II sistema integrado de informaes fscais, compartilhado pelas
administraes tributrias federal, estaduais, distrital e municipais,
incluindo cadastro nico, emisso eletrnica de documentos fscais e
escriturao fscal e contbil por via de sistema pblico de escriturao
digital.(NR)
Art. 146. .............................................................................................
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
presas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especial
ou simplifcado no caso do imposto previsto no art. 155-A;
Pargrafo nico. ...................................................................................
..............................................................................................................
III o recolhimento ser unifcado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados, a
que se refere o inciso V, ser imediata, realizada diretamente pela rede
bancria e vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV a arrecadao, a fscalizao e a cobrana cabero aos Municpios,
sob superviso dos Estados e fscalizao supletiva da Unio, adotado
os mecanismos previstos no 3
o
do art. 145. (NR)
Art. 149. .............................................................................................
III no tero base de clculo do imposto de que trata o art. 155-A e da
contribuio a que se refere o art. 195, I, nem incidiro sobre a receita,
o faturamento, o lucro e o patrimnio;
.................................................................................................... (NR)
Art. 150. .............................................................................................
..............................................................................................................
VII ressalvado o disposto no imposto previsto no art. 153, II, instituir
imposto, taxa e contribuio sobre operaes e prestaes que destinem
ao exterior bens mveis corpreos e servios.
..............................................................................................................
5
o
O consumidor fnal, que adquirir um bem, mercadoria ou servio, ser
informado do montante total de impostos, contribuies e taxas incidente
sobre a respectiva aquisio, ainda que calculado por estimativa.
6
o
acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.
.................................................................................................... (NR)
Art. 153. .............................................................................................
..............................................................................................................
1
o
incisos I, II e V.
2
o
........................................................................................................
..............................................................................................................
III poder ter adicionais de alquota por setor de atividade econmica
e sobre rendas no submetidas incidncia do imposto previsto no art.
155-A e auferidas por pessoas jurdicas com fnalidade lucrativa.
Seo IV-A
Do Imposto da Federao
Art. 155-A. Compete Unio instituir imposto, compartilhado nos
termos deste artigo com os Estados, o Distrito Federal e os Municpios,
a prestao onerosa de servio, ainda que a transferncia e a prestao
de bens incorpreos, obedecido o seguinte.
II caber:
a) Unio:
1- legislar em carter exclusivo, ressalvadas apenas as hipteses pre-
vistas nas alneas b, 3, e c, 2, deste inciso;
2- expedir regulamento e atos administrativos normativos, bem como
responder consultas;
3- exercer a fscalizao supletiva e, nas hipteses previstas em lei com-
plementar, promover a cobrana administrativa e a execuo judicial;
b) aos Estados e ao Distrito Federal:
1- exercer, em carter exclusivo, a arrecadao, a fscalizao e a co-
brana, ressalvado o disposto nas alienas a, 3 e c, 2;
2- manter rgos administrativos, incluindo um nacional, para o julga-
mento de impugnaes dos contribuintes a exigncias e penalidades,
bem assim os recursos;
3- instituir adicional de at dez por cento do que for pago por contri-
buintes domiciliados nos respectivos territrios e incidente sobre o
consumo fnal, observado o disposto em lei complementar;
c) aos Municpios:
1- arrecadar, fscalizar e cobrar o imposto de microempresas e empresas
de pequeno porte que optarem por regime especial ou simplifcado, sem
prejuzo do disposto no art. 146, pargrafo nico;
2- instituir e arrecadar adicional de at cinco por cento do que for pago
por contribuintes domiciliados nos respectivos territrios e incidente
sobre o consumo de energia eltrica, hiptese em que no ser observado
o disposto no inciso I;
III competir Justia Estadual decidir todas as aes concernentes
a este imposto;
IV incidir tambm sobre:
V no incidir sobre:
o
;
d) as transferncias de propriedade de bens mveis corpreos resultantes
sociedades.
VI poder ser seletivo, em funo da essencialidade dos bens e dos
a) ad valorem ou especfcas;
b) uniformes no territrio nacional para as mesmas transferncias e
prestaes, ressalvado o disposto no 2
o
, II, c, e III, b;
b) fxadas em lei complementar, cabendo resoluo ao Senado Fede-
ral, de iniciativa do Presidente da Repblica e aprovada pela maioria
absoluta de seus membros, estabelecer as aplicveis por transferncias
e por prestaes;
VII no-incidncias, isenes e quaisquer incentivos ou benefcios
fscais sero uniformes em todo territrio nacional, sem prejuzo do
disposto no art. 146, pargrafo nico, inciso II;
VIII lei dispor:
a) a iseno ou a reduo do imposto para bens e servios que compo-
nham a cesta bsica de consumo popular;
b) de modo a assegurar ao contribuinte a restituio do imposto que
tiver sido pago em anteriores transferncias e prestaes, inclusive
aquisies para o ativo permanente ou para uso e consumo, sempre que
da no restituio resultarem cumulatividade ou ofensa imunidade
constitucional;
b) sobre sistemas simplifcados aos quais podero optar as microempre-
sas e as empresas de pequeno poder e os pequenos produtores rurais;
IX no podero ser adotadas medidas provisrias com fora de lei
para dispor sobre o imposto.
Art. 156. ...........................................................................................
IV propriedade de veculos automotores.
..............................................................................................................
2
o
- O imposto previsto no inciso II:
..............................................................................................................
o doador;
d) ter suas alquotas mximas fxadas pelo Senado Federal.
4
o
Em relao ao imposto previsto no inciso IV, cabe lei comple-
mentar:
I fxar as suas alquotas, que podero ser diferenciadas em funo do
tipo e utilizao e ser elevadas por lei municipal, em at dois por cento,
sobre os veculos licenciados no respectivo territrio;
II regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fscais podero ser concedidos e revogados por lei municipal. (NR)
Seo VI
Art. 157. Pertence aos Estados e ao Distrito Federal o produto da
mantiverem. (NR)
Art. 158. .............................................................................................
..............................................................................................................
IV vinte e cinco por cento da parcela que pertencer ao Estado em que
esto localizados do produto da arrecadao do imposto da Federao
a prestao onerosa de servio, nos termos do disposto no inciso II do
art. 158-A, II;
V a parcela correspondente a impostos e contribuies da Unio, dos
Estados e da Federao do produto da arrecadao do regime nico a
que se refere o pargrafo nico do art. 146, relativamente s microem-
presas e s empresas de pequeno porte neles localizadas, ressalvada a
parcela da arrecadao vinculada contribuio prevista no art. 195,
I, que ser recolhida para a seguridade social.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios,
mencionadas no inciso IV, sero creditadas imediatamente, sem passar
pelo caixa da Unio e do Estado, proporcionalmente:
I um quarto, ao valor adicionado nas transferncias de propriedade de
bens mveis corpreos e nas prestaes onerosas de servios, realizadas
em seus territrios;
II trs quartos, ao valor das aquisies de bens mveis corpreos
e servios realizadas por consumidores fnais em seus territrios e
respectiva populao. (NR)
Art. 158-A. Do produto da arrecadao do imposto da Federao
a prestao onerosa de servio, pertencer:
I quarenta e seis por cento, Unio;
II cinqenta e quatro por cento, aos Estados e ao Distrito Federal.
1
o
mencionadas no inciso II, sero creditadas imediatamente, sem passar
pelo caixa da Unio ou de outro Estado, e distribudas na proporo
do valor das aquisies de bens mveis corpreos e servios realizadas
2
o
Excluir-se- da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no
caput e pertencer integralmente:
I ao Estado e ao Distrito Federal:
a) parcela, defnida em lei complementar, no inferior a um por cento
e no superior a quatro por cento, da arrecadao por ele realizada em
seu territrio;
b) a arrecadao das multas por ele lavradas;
c) a arrecadao do adicional por ele exigido nos termos do art. 155-A,
II, b, 3;
II ao Municpio:
a) a arrecadao por ele realizada das microempresas e das empresas
de pequeno porte localizadas em seu territrio e optantes dos regimes
de que trata o art. 155-A, II, c, 1;
b) a arrecadao do adicional por ele exigido nos termos do art. 155-A,
II, c, 2;
III Unio, a arrecadao das multas de mora e de ofcio, por ela
lavradas, nos termos do art. 155-A, II, a, 3, hiptese em que no se
aplica o previsto no inciso I, b, deste pargrafo.
Art. 159. Do produto total da arrecadao de seus impostos e contri-
buies, j institudos ou que vierem a serem criados, seus adicionais
e respectivos acrscimos legais, a Unio:
I destinar:
a) trinta e um inteiros e sete dcimos por cento, ao fnanciamento da
seguridade social;
c) seis inteiros e um dcimo por cento, ao fnanciamento de que trata
o art. 239;
d) os percentuais defnidos em lei complementar para o fnanciamento:
o
e 6
o
;
domnio econmico;
II entregar:
a) oito inteiros e nove dcimos por cento, ao Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal; ....
dos Municpios:
trializados;
e) nove dcimos por cento ao Fundo de Equalizao das Receitas dos
1
o
artigo, ser observar o seguinte:
I incluir-se- a parcela que pertence Unio do produto da arrecadao
do imposto da Federao sobre a transferncia de propriedade de bens
mveis corpreos e sobre a prestao onerosa de servio, nos termos
do disposto no art. 158-A, I, bem assim a receita de multas mencionada
no 2
o
, III, do mesmo artigo;
II excluir-se-o:
Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I;
b) as parcelas do produto da arrecadao do imposto da Federao so-
prestao onerosa de servio que pertencerem aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, II, e
158, IV e V;
c) o produto da arrecadao das contribuies cobradas dos servidores,
para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio e da
contribuio prevista no art. 195, I;
III so desvinculadas de despesas, rgos ou fundos as parcelas do
produto da arrecadao da Unio de contribuies que forem aplicadas
e entregues em atendimento ao disposto no caput deste artigo.
2
o
a vinte por cento do montante a que se refere o inciso II, d, devendo
o eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes,
3
o
trata o inciso I, c, 1, do caput deste artigo, a Estados, Distrito Federal
transportes.(NR)
Art. 161. .............................................................................................
I defnir a forma de apurao, a periodicidade e os correspondentes
ndices de distribuio para fns do disposto no pargrafo nico do art.
158 e no 1
o
do art. 158-A;
II estabelecer normas sobre as entregas de recursos previstas no art.
159, inciso II, especialmente os critrios de rateio dos fundos previstos
nas alneas a e b, objetivando promover o equilbrio scio-econ-
mico entre Estados e entre Municpios;
III dispor sobre a divulgao pblica e o acompanhamento, pelos
benefcirios, do clculo das quotas e a liberao das destinaes e
reparties entregas previstas nos arts. 157, 158, 158-A e 159. (NR)
Art. 167. .............................................................................................
..............................................................................................................
ressalvadas:
157, 158, 158-A e 159;
o
, 212 e 37, XXII; e
o
o
deste
artigo;
..............................................................................................................
o
trata o art. 201.
..............................................................................................................
4
o
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos im-
postos a que se referem os arts. 155-A e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158, 158-A e 159, inciso II, para a prestao de
garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para
com esta.(NR)
..............................................................................................................
o
, I.
o inciso I do caput, lei tambm poder estabelecer a sua substituio
parcial por aumento da alquota do imposto a que se refere o art. 153,
VIII, hiptese na qual:
Art. 198. .............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
que lhes pertence nos termos dos arts. 157, 158-A, II e 2
o
, I, e 159, II,
a e d, deduzidas as parcelas que forem transferidas aos respectivos
Municpios;
tratam os arts. 158, 158-A, 2
o
, II, e 159, II, b .
.................................................................................................... (NR)
de impostos, compreendida a proveniente das reparties previstas nos
arts. 157, 158, 158-A e 159, para a manuteno e desenvolvimento do
ensino.
1
o
5
o
de que trata o art. 159, II, a e b.
o 3
o
deste artigo.
.................................................................................................... (NR)
fnanciamento a destinao de que trata o art. 159, I, d, 3.
Art. 2
o
Art. 40. ...............................................................................................
..............................................................................................................
1
o
Somente por lei federal podem ser modifcados os critrios que
disciplinaram ou venham a disciplinar a aprovao dos projetos na
Zona Franca de Manaus.
2
o
Art. 60. ...............................................................................................
..............................................................................................................
II os Fundos referidos no inciso I do caput deste artigo sero cons-
titudos por vinte por cento dos recursos a que se referem o art. 157; o
inciso IV do caput do art. 158; o inciso II do art. 158-A; e as alneas
o
e 3
o
do art. 211
..............................................................................................................
5
o
.......................................................................................................
I no caso do imposto e das transferncias constantes do art. 157; do in-
ciso IV do caput do art. 158; do inciso II do art. 158-A; e das alneas a,
b, e d, do inciso II do caput do art. 159 da Constituio Federal:
Art. 3
o
Nos trs primeiros exerccios fnanceiros em que for exigido o imposto
previsto no art. 155-A da Constituio Federal, com a redao dada por esta Emenda
Distrito Federal, a que se refere o 1
o
do art. 158-A, ser proporo ao produto da
arrecadao dos Estados e do Distrito Federal do imposto previsto no art. 155, II,
da Constituio, com a redao vigente antes desta Emenda, no ltimo exerccio
fnanceiro em que for exigido.
1
o
A adaptao ao que estabelece o 1
o
do art. 158-A ser processada entre o
quarto e stimo exerccio fnanceiro subseqente, adotada o seu critrio de distribuio
base de um quinto ao ano, de forma cumulativa, at que seja integralmente aplicado
a partir do oitavo exerccio subseqente.
2
o
O mesmo perodo de adaptao e a mesma proporcionalidade, de que trata o
caput e o pargrafo anterior deste artigo, sero aplicados s mudanas nos critrios de
rateio das receitas dos Municpios de que trata o inciso IV do art. 158, da Constituio
Federal, mantidos os vigentes nos trs primeiros exerccios fnanceiros; promovida
a adaptao progressiva nos quatro exerccios subseqentes; e at que os determi-
nados pela redao dada por esta Emenda passem a ser considerados integralmente
a partir do oitavo exerccio em que for exigido o imposto previsto no art. 155-A da
Constituio.
Art. 4
o
A vedao do art. 150, III, c, da Constituio Federal no se aplica aos
impostos que foram objeto de instituio ou alterao de sua exigncia por fora
desta Emenda Constitucional, no ano em que ela for promulgada e nos dois anos
subseqentes.
Art. 5
o
Lei complementar defnir fonte e montante adicional de recursos a serem
destinados ao Fundo de Equalizao de Receitas de que trata o art. 159, II, d, da
Constituio Federal.
Pargrafo nico. Nos dez primeiros exerccios fnanceiros em que for exigido o
imposto de que trata o art. 155-A da Constituio Federal, com a redao dada por esta
Emenda Constitucional, se comprovada perda de receita por Estado, Distrito Federal
e Municpio, em relao receita efetivamente realizada no ano da citada promul-
gao, decorrente de alteraes promovidas nas respectivas competncias tributrias
por fora desta Emenda Constitucional, o montante dever ser compensado pelas
transferncias previstas no art. 159, II, e, da Constituio e, se no for sufciente,
o ente federado poder abater do servio da dvida que deve ao Tesouro Nacional
decorrente dos refnanciamentos de dvidas que contratou junto Unio.
Art. 6
o
cional, fca assegurada que a destinao, para cada fnalidade prevista nas suas alneas
e itens, nunca ser inferior, em cada exerccio fnanceiro, ao montante da despesa
efetivamente realizada e fnanciada com fontes de recursos extintas por fora desta
Emenda Constitucional no ltimo exerccio fnanceiro em que estas foram alocadas,
corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto.
1
o
esta Emenda, o referido percentual ser automaticamente reajustado com vistas
2
o
Se at a entrada em vigor do disposto no art. 159, I, d, da Constituio Fe-
deral, com a redao dada por esta Emenda, no tiverem sido fxados os percentuais
I um inteiro e nove dcimos por cento, para efeito do disposto no item 1
Art. 7
o
o
a que se refere o caput ser integralmente destinado aos Estados e ao Distrito Fede-
ral das referidas regies para aplicarem em investimentos em infra-estrutura e para
concederem subsdios e emprstimos que substituam o fomento para implantao e
expanso da produo vinculado ao imposto previsto no art. 155, II, da Constituio
Art. 8
o
I coordenao de polticas e aes relativas ao imposto previsto no art. 155-A
da Constituio Federal, bem como do regime especial a que se refere o pargrafo
nico do art. 146, da Constituio;
previstos no 4
o
Emenda;
de documentos fscais e escriturao fscal e contbil por via de sistema pblico de
escriturao digital; e
IV harmonizao e integrao entre os entes da Federao.
Pargrafo nico. Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da
Repblica e aprovada por maioria absoluta de seus membros, regular a organizao
e o funcionamento do Conselho previsto no caput.
Art. 9
o
tributos e o Produto Interno Bruto.
1
o
2
o
servio profssional, assim defnido em lei, poder optar por no se submeter ao im-
posto previsto no art. 155-A, da Constituio Federal, com a redao dada por esta
Emenda, e ser enquadrado em regime presumido de apurao do imposto previsto
no inciso III do art. 153, cuja alquota mxima sobre sua receita no poder resultar
em montante superior ao resultante ao conjunto das incidncias relativas ao mesmo
imposto e s contribuies previstas nos arts. 195, I, b e c, e 239, vigentes em
data anterior da promulgao desta Emenda.
Art. 10. As unidades da Federao que institurem benefcio ou incentivo fscal em
desacordo com o previsto nos arts. 155, 2
o
, XII, g, e 156, 3
o
, III, da Constituio
Federal, com a redao vigente antes da promulgao desta Emenda, no tero direito,
enquanto vigorar o benefcio ou incentivo, transferncia de recursos previstas no
art. 159, II, d e e da Constituio, com a redao dada por esta Emenda, e no
art. 5
o
desta Emenda, bem assim a receber da Unio qualquer tipo de transferncia
Art. 11. O Poder Executivo Federal, at cento e vinte dias aps a promulgao
desta Emenda Constitucional, encaminhar ao Congresso Nacional os projetos de
leis, inclusive complementares, necessrios regulao das alteraes constitucionais
promovidas por esta Emenda.
I a partir de 1
o
de janeiro do ano subseqente ao da promulgao desta Emenda
Constitucional, em relao s alteraes dos arts. 145 e 150 da Constituio Federal,
bem assim do art. 49 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias;
II a partir de 1
o
desta Emenda Constitucional, em relao introduo dos arts. 155-A e 158-A na
Constituio e s alteraes dos arts. 146, 149, 149-A, 153, 155, 156, 157, 158, 159,
161, 167, 177, 195, 198, 212, 239 e 240 da Constituio Federal, bem assim dos arts.
40, 60 e 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
1
o
2
o
As remisses no texto da Constituio ao seu art. 155, II, que foi extinto por
esta Emenda Constitucional, mantm seus efeitos enquanto perdurar a exigncia do
imposto de que trata o referido dispositivo.
I a partir de 1
o
Emenda Constitucional, o 3
o
do art. 49 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias;
II a partir de 1
o
a) o art. 149-A;
b) os incisos IV, VI e VII do caput , e os 3
o
e 4
o
, do art. 153;
c) o art. 155;
d) o 3
o
do inciso III do art. 156;
e) os incisos II e III do art. 158;
f) o 4
o
do art. 177;
g) as alneas a, b e c do inciso I e o inciso IV do art. 195;
h) o 6
o
do art. 212;
i) o inciso II do 5
o
do art.60 e o art. 76, do Ato das Disposies Constitu-
cionais Transitrias.
JUSTIFICAO
Esta Emenda Substitutiva Global institui o Imposto de Valor Agregado no mbito da
Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
A implantao do IVA Nacional com plena legislao pela Unio dispensa a mudana
do rito processual do Congresso.
importante destacar que, com o imposto, ora proposto, o equilbrio entre as esferas
de governo ser encontrado pela forma mais simples, direta e efcaz: a fnanceira.
Como todos os governos dependero, muito, da arrecadao do novo imposto, nem
a Unio ter interesse em legislar mal e relaxar na exigncia do imposto, nem os
Estados teriam interesse em cobrar mal e relaxar na fscalizao. O IVA Nacional
induzir uma nova federao, com integrao e coordenao entre os fscos e intensa
cooperao entre os entes federados.
Para sua efetiva implementao, prev-se a adoo obrigatria de um cadastro nico de
contribuintes por todos os fscos, ou seja, das trs esferas de governo, o que facilitar
a implantao do IVA Nacional, alm da melhoria do regime do SUPERSIMPLES.
A criao de um sistema nacional de informaes fscais cria as bases para melhor
cobrana do IVA Nacional, pois atender, ao mesmo tempo, o objetivo de melhorar
a efcincia dos fscos e o de simplifcar as obrigaes exigidas dos contribuintes.
explicitado que o SuperSimples contemplar o tratamento tributrio especial para
micro e pequenas empresas do IVA Nacional. A extino dos demais tributos dispensa
as remisses previstas no mesmo dispositivo.
A criao do IVA Nacional sugere uma importante diviso de tarefas tambm para o
regime do SuperSimples: enquanto a legislao ser nacional, ditada pela Unio, e
os Estados arrecadaro o IVA, caber aos Municpios cobrarem o SuperSimples, em
substituio ao ISS e porque a quase totalidade dos negcios realizados pelas micro
e pequenas empresas tm carter local, portanto, podero ser mais bem fscalizados
pelas Prefeituras.
Alm disso, a criao do IVA Nacional ser incompleta se no for vedada a cobrana
de contribuies que explorem a sua mesma base de clculo, inclusive ainda expli-
citada que nova contribuio no ter a mesma incidncia da COFINS, PIS e CSLL,
ora incorporadas quele imposto. Complementarmente, ainda previsto que a folha
salarial seja base exclusiva da previdncia social.
A contribuio para custeio da iluminao constitui, na prtica, um imposto cobrado
do consumo de energia, e como tal constitui mais um tributo a ser incorporado ao
IVA Nacional, ainda que permitido aos Municpios preservar sua receita instituindo
um adicional especfco sobre essa base alcanada pelo novo imposto.
A desonerao das exportaes precisa se tornar uma imunidade constitucional, para
dar mais efccia ao princpio.
O princpio da transparncia tributria fundamental para a cidadania e constitui
um importante instrumento para a boa criao do IVA Nacional: uma vez conhecida
a incidncia atual de tributos indiretos, ser possvel calibrar com mais preciso e
transparncia as alquotas do IVA Nacional. Chama-se a ateno que no pedido
para informar alquotas e nem cada um dos tributos, e sim o montante global das
incidncias e ainda por estimativa.
A criao do IVA Nacional dispensa a concesso de benefcios por um rgo colegiado
estadual pois todas as suas matrias sero objeto de legislao federal, o que corrige
uma distoro do atual ICMS, que leva a um rgo sem mandato eletivo a decidir
pela renncia de receita.
O IPI tambm incorporado ao IVA Nacional nesta proposta. A aplicao seletiva
do atual imposto ser uma regra bsica do novo IVA, caracterstica ignorada na PEC.
Especifcamente sobre a Zona Franca de Manaus, perfeitamente possvel prever que
merecer do novo IVA um tratamento tributrio diferenciado e privilegiado, equiva-
lente ao do atual IPI, de modo a assegurar seus benefcios atuais.
O ITR retirado da competncia da Unio e transferido para a dos Municpios, como
mais uma forma de compensar a incorporao do ISS ao IVA Nacional. O IPI incor-
porado ao novo IVA Federal. As atuais competncias estaduais seriam extintas nesta
proposta. O ITCMD e o IPVA transferidos para a competncia municipal, como forma
de compensar a extino do ISS. J o ICMS incorporado ao IVA Nacional.
Assim, o IVA ser um imposto nacional e, como tal, diferenciado em relao aos outros
que tem competncias exclusivas. Na essncia, ser legislado pela Unio, arrecadado
pelos Estados, no caso da maioria dos contribuintes, e pelos Municpios, no caso das
micro e pequenas empresas.
O imposto ser institudo pela Unio e poder ser objeto de lei ordinria, como no
caso dos demais impostos federais. A especifcidade do IVA, no entanto, dada por
seu compartilhamento federativo, conforme detalhado nas demais disposies.
A defnio do IVA adaptada daquela aplicada na Unio Europia. Como tal, mais
abrangente do que o conceito restritivo de mercadorias, hoje adotado pelo ICMS.
No caso de servios, como no mais ser aplicado o ISS, fca dispensada a exigncia
de listagem para sua enumerao.
Em essncia, esta a Proposta que submetemos apreciao, e contamos com o
apoio dos Nobres Pares.
Sala da Comisso, 07 de maio de 2008
Deputado Jos Anibal PSDB SP
N
o
233, DE 2008
providncias
(Do Sr. Paulo Renato Souza e outros)
Art. 1
o
e acrescidos:
Art. 62 ..............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
Medida provisria que implique instituio ou majorao de impos-
tos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir
lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
..............................................................................................................
13 O imposto previsto no art. 153, VIII, no poder ser institudo ou
alterado por medida provisria. (NR)
Art. 151 ...............................................................................................
Pargrafo nico. A vedao do inciso III aplica-se aos tratados inter-
nacionais aprovados na forma do art. 49, I. (NR)
Art. 153 ............................................................................................
..............................................................................................................
8
o
A arrecadao do imposto previsto no inciso VIII no poder
superar a arrecadao de 2/3 (dois teros) da soma da arrecadao dos
impostos previstos nos artigos 155-A e 156, III.
9
o
Se a arrecadao do imposto previsto no inciso VIII superar o limite
previsto no 8
o
dever ser reduzida no ano seguinte. (NR)
Seo IV
Do Imposto de Competncia Conjunta
dos Estados e do Distrito Federal
Art. 155 ................................................................................................
..............................................................................................................
III propriedade de veculos automotores terrestres, aquticos ou are-
os, cabendo o imposto ao Estado onde for domiciliado o proprietrio.
..............................................................................................................
1
o
.......................................................................................................
IV ser progressivo em funo do valor dos bens e direitos transmiti-
dos, poder ter alquotas diferenciadas conforme o tipo de transmisso
e ter sua alquota mxima fxada pelo Senado Federal.
.................................................................................................... (NR)
Seo IV-A
Art. 155-A. .........................................................................................
1
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
iseno, no-incidncia, imunidade ou reduo de base de clculo,
neste caso proporcionalmente parcela correspondente reduo, salvo
determinao em contrrio:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
III ......................................................................................................
a) a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto
ou que decorra de operao de arrendamento mercantil, qualquer que
seja a fnalidade, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem
ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem forne-
cidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;
c) os servios de qualquer natureza, no listados no anexo da lei com-
plementar de que trata o artigo 156, III;
d) a locao de bens mveis e imveis;
e) bens transferidos por meio eletrnico, que se considera ocorrido o
fato gerador no local onde se der o consumo, ainda que originada do
exterior;
f) as operaes de arrendamento mercantil, ainda que o bem seja pro-
veniente do exterior;
g) o servio de transporte ou navegao area, martima ou fuvial, de
passageiros, mercadorias ou pessoas;
h) as transferncias interestaduais de mercadorias e bens.
..............................................................................................................
V exceo do disposto na alnea c do inc. IV incide sobre toda e
qualquer prestao de servio de comunicao, independentemente da
denominao contratual, comercial ou tcnica que lhe seja dada e tam-
bm da classifcao que lhe for dada nos termos dos artigos 21 e 22;
VI no tocante s operaes com energia eltrica, sua base de clculo
abrange todas as parcelas cobradas do adquirente para a ocorrncia do
fornecimento, ainda que cada uma delas seja cobrada por diferentes
pessoas;
2
o
I resoluo do Senado Federal, de iniciativa de um tero dos Senadores
ou de um tero dos Governadores, aprovada por trs quintos de seus mem-
bros, estabelecer as alquotas do imposto, defnindo tambm a alquota
padro aplicvel a todas as hipteses no sujeitas a outra alquota;
rejeio das proposies do rgo de que trata o 7
o
;
III o rgo de que trata o 7
o
poder reduzir e restabelecer a alquota
aplicvel a determinada mercadoria ou servio, observadas as alquotas
do inciso I;
IV as alquotas das mercadorias e servios podero ser diferenciadas
em funo de quantidade e de tipo de consumo;
V a lei complementar defnir as mercadorias e servios que podero
o disposto nos incisos I a III.
3
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
II a parcela do imposto equivalente incidncia de 4% (quatro por
cento) sobre o valor da base de clculo do imposto pertencer ao Estado
de origem da mercadoria ou servio, salvo nos casos de:
a) operaes e prestaes sujeitas a uma incidncia inferior prevista
neste inciso, hiptese na qual o imposto pertencer integralmente ao
Estado de origem;
b) operaes com petrleo, inclusive lubrifcantes, combustveis lqui-
dos e gasosos dele derivados, energia eltrica e gs natural no prove-
niente de petrleo, hiptese na qual o imposto pertencer integralmente
ao Estado de destino;
III ......................................................................................................
..............................................................................................................
c) lei complementar poder estabelecer, em substituio cmara de
compensao, outra forma de transferncia do montante equivalente ao
valor do imposto de que trata o inciso I ao Estado de destino.
4
o
ao imposto sero defnidos exclusivamente pelo rgo de que trata o
7
o
, desde que uniformes em todo territrio nacional;
..............................................................................................................
6
o
.......................................................................................................
..............................................................................................................
V assegurar o aproveitamento do crdito do imposto anteriormente
cobrado, relativamente a mercadoria entrada no estabelecimento de
contribuinte ou a servio a ele prestado e destinados a operaes ou
prestaes tributados pelo imposto;
..............................................................................................................
8
o
O descumprimento das normas que disciplinam o exerccio da
competncia do imposto sujeitar, na forma e gradao previstas na
lei complementar, a:
I no caso dos Estados, do Distrito Federal e Municpios, multas,
reteno dos recursos oriundos das transferncias constitucionais e
seqestro de receitas;
II no caso dos agentes pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, multas, suspenso dos direitos polticos,
perda da funo pblica, indisponibilidade dos bens e ressarcimento
ao errio, sem prejuzo da ao penal cabvel.
9
o
So nulos a iseno, o benefcio e qualquer incentivo vinculado ao
imposto que no tenham sido defnidos pelo rgo de que trata o 7
o
,
no se admitindo a argio de boa-f pelo benefcirio. (NR)
Seo VI
Art. 159. .............................................................................................
II ........................................................................................................
..............................................................................................................
d) 5,7% (cinco inteiros e sete dcimos por cento) ao Fundo de Equali-
zao de Receitas, para entrega aos Estados e ao Distrito Federal.
..............................................................................................................
5
o
O clculo dos percentuais no sistema de vinculaes e partilhas do
art. 159 ser efetuado com base no ano de 2007, devendo ser recalculado
os percentuais previstos nesse dispositivo. (NR)
Art. 161 ...............................................................................................
..............................................................................................................
II estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o
art. 159, II, a e b, especialmente sobre seus critrios de rateio,
objetivando promover o equilbrio scioeconmico entre Estados e
entre Municpios;
.................................................................................................... (NR)
Art. 239. .............................................................................................
..............................................................................................................
5
o
Pertence Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
o produto da arrecadao das contribuies previstas neste artigo, devida
por ele, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem,
a ser aplicado em aes e servios de amparo aos respectivos servidores
pblicos, inclusive para efeito de formao e requalifcao profssional
e de pagamento de benefcios previdencirios e assistenciais.(NR)
..............................................................................................................
Art. 3
o
O imposto de que trata o art. 155, II, da Constituio viger at 31 de de-
zembro do 4
o
(quarto) ano subseqente ao da promulgao desta Emenda e observar
as regras estabelecidas na Constituio anteriores presente Emenda, bem como o
seguinte:
I a alquota do imposto nas operaes e prestaes interestaduais e nas opera-
es e prestaes realizadas nas Regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, sero, respectivamente, em
cada um dos seguintes anos subseqentes ao da promulgao desta Emenda:
a) 10% (dez por cento) e 6% (seis por cento), no 2
o
(segundo) ano;
b) 7% (sete por cento) e 5% (cinco por cento), no 3
o
(terceiro) ano;
c) 4% (quatro por cento) e 4% (quatro por cento), no 4
o
(quarto) ano;
II lei complementar poder disciplinar, relativamente s operaes e pres-
taes interestaduais, observada adequao das alquotas previstas no inciso I, a
aplicao das regras previstas no 3
o
do art. 155-A da Constituio;
III quanto ao direito apropriao do crdito fscal relativo a mercadorias
destinadas ao ativo permanente, observado o disposto na Lei Complementar n
o
87, de
13 de setembro de 1996, e suas alteraes, dar-se-, a partir de 1
o
de janeiro de cada
um dos seguintes anos subseqentes ao da promulgao desta Emenda:
a) em 44 (quarenta e quatro) meses, do 2
o
(segundo) ano;
b) em 40 (quarenta) meses, do 3
o
(terceiro) ano;
c) em 36 (trinta e seis) meses, do 4
o
(quarto) ano;
d) em 32 (trinta e dois) meses, do 5
o
(quinto) ano;
e) em 28 (vinte e oito) meses, do 6
o
(sexto) ano;
f) em 24 (vinte e quatro) meses, do 7
o
(stimo) ano;
g) em 22 (vinte e dois) meses, do 8
o
(oitavo) ano;
h) em 18 (dezoito) meses, do 9
o
(nono) ano;
i) em 12 (doze) meses, do 10
o
(dcimo) ano.
..............................................................................................................
Art. 5
o
..........................................................................................................
1
o
(SUPRIMIR)
..............................................................................................................
4
o
(SUPRIMIR)
..............................................................................................................
Art. 9
o
Lei complementar estabelecer limites e mecanismos de ajuste da carga
tributria relativa aos impostos de que tratam os arts. 153, III e VIII, da Constituio
Federal, relativamente aos exerccios em que forem implementadas as alteraes
introduzidas por esta Emenda.
Art. 10. As unidades da Federao que vierem a instituir benefcios ou incentivos
fscais em desacordo com o previsto no art. 155, 2
o
, XII, g, da Constituio no tero
direito, enquanto vigorar o benefcio ou incentivo, transferncia de recursos:
I do Fundo de Participao dos Estados, do Distrito Federal e dos Munic-
pios;
II do Fundo de Equalizao de Receitas; e
III do Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional para os fundos de
desenvolvimento dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do art. 161, IV, c,
da Constituio.
Pargrafo nico Os agentes pblicos dos Estados, do Distrito Federal e dos Mu-
nicpios responsveis pela instituio dos benefcios e incentivos fscais em desacordo
com o previsto nesta Constituio fcaro sujeitos a multas, suspenso dos direitos
polticos, perda da funo pblica, indisponibilidade dos bens e ressarcimento ao
errio, sem prejuzo da ao penal cabvel.
..............................................................................................................
Art. 13. Os Estados e o Distrito Federal sero compensados pelas perdas de receita
decorrente das alteraes introduzidas por essa Emenda com os recursos do Fundo
de Equalizao de Receitas, previsto no art. 159, II, letra d.
Pargrafo nico Na hiptese do Fundo de Equalizao de Receitas no ter recursos
sufcientes para compensar as perdas de receita, total ou parcialmente, os Estados e o
Distrito Federal podero deduzi-las automaticamente das parcelas mensais da dvida
com a Unio.
I a partir de 1
o
a) o 3
o
do art. 155;
b) os incisos I e II do art. 157;
c) o 4
o
do art. 177;
d) as alneas a, b e c do inciso I e o inciso IV do art. 195;
e) o 4
o
do art. 239;
II a partir de 1
o
de janeiro do oitavo ano subseqente ao da promulgao
o
, 4
o
e 5
o
do art. 155;
b) o 1
o
do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
JUSTIFICAO
Esta Emenda Substitutiva Global busca aprimorar a PEC n
o
233 de 2008, do Poder
Executivo, na forma do Substitutivo da Comisso de Constituio e Justia.
A primeira alterao d nova redao ao 2
o
do art. 62 da Constituio Federal. Essa
proposta segue o mesmo sentido das recentes mudanas aprovadas pelo Congresso
Nacional, e restringe o uso de medidas provisrias para a instituio e alterao do
IVA-F. No h, na redao atual da PEC, regra que proba a instituio ou modif-
cao do IVA-F por Medida Provisria, o que certamente poder gerar insegurana
jurdica.
A nova redao ao pargrafo nico art. 151 proposta exatamente a negativa do
texto em discusso, a qual j tem sido acolhida pela doutrina e pelos tribunais supe-
riores. Contudo, dado o j exorbitante acmulo de poder nas mos do Presidente da
Repblica, a possibilidade de a Unio conceder, sem qualquer consulta aos Estados
e Municpios interessados, iseno de tributos de sua competncia, potencialmente,
fere o pacto federativo.
A incluso dos pargrafos 8
o
e 9
o
ao art. 153 tem como objetivo a preservao do sis-
tema federativo. O IVA-F incidir sobre o consumo, dividindo a base de arrecadao
dos Estados e Municpios, uma vez que tambm o ICMS e o ISS so impostos sobre
o consumo. Caso no haja uma limitao no valor arrecadado pelo IVA-F, proposta
neste substitutivo, corre-se o risco de minguarem os recursos dos entes federativos.
Assim, a incluso proposta visa preservar o sistema federativo, atendendo a clusula
ptrea da Constituio Federal.
Prope-se tambm nova redao ao inciso II do 1
o
do art. 155-A, mantendo a atual
regra constitucional de estorno de crditos do ICMS, nas hipteses de no serem
tributadas, seja devido alquota zero, ou por iseno, no-incidncia ou imunidade,
operaes ou prestaes subseqentes, inclusive quanto ao entendimento do Supremo
Tribunal Federal no que diz respeito reduo de base de clculo.
Ainda no art. 155-A, prope-se nova redao s alneas a e b do inciso III do 1
o
.
A alnea a devolve a proposta redao atual da Constituio Federal para a norma,
que mais clara e precisa do que a da PEC 233, de 2008, na forma do Substitutivo da
CCJC, acrescentando apenas que h incidncia do imposto, ainda que a importao
decorra de operao de arrendamento mercantil. A alnea b, sem alterao de mrito,
e da mesma forma que a alterao proposta para a alnea a, devolve a proposta
redao atual da Constituio Federal para a norma, que mais clara e precisa do que
a da PEC 233, de 2008, na forma do Substitutivo da CCJC.
Outra importante alterao, proposta nesta Emenda, a incluso das alneas c,
d, e, f, g e h no inciso III do 1
o
do art. 155-A. Essa proposta inclui,
automaticamente, no campo de incidncia do ICMS, os servios que, por no serem
defnidos em lei complementar, no se sujeitam ao ISS, assim como a locao de bens
mveis e imveis. Trata-se de eliminar, em respeito aos Princpios da Igualdade e da
Capacidade Contributiva, lacunas tributrias em importantes atividades empresariais.
A alnea e inclui, no campo de incidncia do ICMS, a circulao de bens virtuais,
tais como download de msicas via internet, e estabelece o Estado de destino como
o sujeito ativo para a cobrana do imposto. A alnea f determina a incidncia do
ICMS nas operaes com arrendamento mercantil (leasing). H decises do judi-
cirio no sentido de que o ICMS no incide na importao de mercadoria mediante
leasing. Essa deciso privilegia as operaes de importao em detrimento das
operaes internas.
Com a expanso de operaes com leasing, a indstria nacional ser seriamente
prejudicada. A alnea g explicita que o ICMS tambm incidir sobre os servios
de transporte nela referidos. Finalmente, a alnea h determina que o ICMS incida
sobre a transferncia de mercadorias, se a operao no for interna.
Prope-se ainda nova redao ao 2
o
do art. 155-A, que traz busca resgatar o texto
original da PEC. A proposta da PEC, modifcada no Substitutivo da CCJC, traz maior
coerncia na defnio das alquotas, alm de imprimir maior celeridade s essas
importantes defnies.
Esta emenda global traz tambm a incluso dos incisos V e VI no 1
o
do art. 155-A,
tendo como principal motivao e justifcativa tornar clara a incidncia do ICMS
sobre toda e qualquer prestao de servio de comunicao, bem como a base de
clculo no caso de circulao de energia eltrica, na qual se incluem todas as parcelas
cobradas do adquirente.
A nova redao proposta para o inciso II do 3
o
do art. 155-A modifca a alquota
interestadual de 2% para 4%, para estabelecer critrio mais equilibrado e justo de
repartio das receitas para os Estados de origem, e ao mesmo tempo desestimular
a guerra fscal. Ademais, a receita para os Estados de origem importante para
garantir o interesse fscal nas operaes - e, por conseguinte, a prpria receita dos
Estados de destino bem como o incentivo aos investimentos em infra-estrutura nos
Estados de origem. Entende-se ser mais adequada a fxao da alquota residual em
4%, patamar considerado sufciente para desestimular a guerra fscal e gerar o pre-
tendido e necessrio estmulo fscalizao e investimento nos Estados de origem.
Esta alterao tambm inclui, na tributao exclusiva no destino, o gs natural no
proveniente de petrleo.
Tratando-se o gs natural no proveniente de petrleo de hidrocarboneto sujeito ao
mesmo setor econmico e mesma regulao do petrleo, no h razo, mantidas as
premissas do constituinte originrio, para que sua tributao seja distinta do petrleo
e seus derivados. Ademais, sua utilidade a de substituir derivados de petrleo ou
gerar energia eltrica, que se sujeitam tributao exclusiva no destino.
A incluso da alnea c ao inciso III do 3
o
do art. 155-A tem como justifcativa
incluir dispositivo que possibilita a adoo de outra forma de transferncia do imposto
devido aos Estados de destino.
A redao atual da PEC possibilita a concesso de benefcios fscais por lei comple-
mentar, nas hipteses que especifca. A proposta de uma nova redao ao 4
o
do art.
155-A, visa concentrar toda a concesso de benefcios fscais vinculados aos impostos,
num rgo colegiado que representa o sistema federativo vigente, considerado como
mais apropriado para tais deliberaes.
Buscando ainda o aprimoramento do atual texto da PEC, a proposta de nova redao
ao inciso V do 6
o
do art. 155-A, visa esclarecer que o aproveitamento do crdito do
imposto depende, por um lado, de ele ter sido anterior e regularmente cobrado e, por
outro lado de a mercadoria recebida ou o servio tomado serem destinados a operaes
ou prestaes tributados pelo ICMS e no, por exemplo, construo civil.
Por outro lado, a disciplina fscal pode ser aprimorada com a incluso do 8
o
ao art.
155-A, uma vez que matem prev a aplicao de penalidades s pessoas polticas e
aos agentes pblicos que descumprirem as normas que disciplinam o novo ICMS.
Da mesma forma, a incluso do 9
o
ao art. 155-A, que estabelece a nulidade da
iseno e de quaisquer benefcios ou incentivos vinculados ao imposto, elimina a
necessidade de declarao prvia da inconstitucionalidade ou ilegalidade da norma.
Esta, eventualmente, oriunda do Estado que instituir benefcio fscal no defnido
pelo rgo colegiado responsvel pelas respectivas decises de iseno, benefcio
ou incentivo fscal.
A criao do Fundo de Equalizao de Receitas FER tem por objetivo compensar
eventuais perdas de receitas decorrentes da Reforma Tributria.
Sendo assim, faz-se necessrio garantir a existncia de recursos sufcientes para a
cobertura destas perdas, o que no est garantido plenamente na proposta apresen-
tada. Dessa forma, a emenda da nova redao alnea d do inciso II, do art. 159
da Constituio Federal e eleva de 1,8% para 5,7% os recursos destinados ao FER.
A emenda proposta tambm retira do inciso II do art. 161 a referncia ao FER,
uma vez que esse fundo tem a natureza de ressarcimento de eventuais perdas que
os Estados e o Distrito Federal venham a ter com a Reforma Tributria. No mesmo
sentido, prope-se a supresso dos 1
o
e 4
o
do art. 5
o
da PEC, para conferir carter
de permanncia ao FER.
De acordo com o que foi divulgado pela Unio, para evitar que a extino e a uni-
fcao de tributos resultantes da Reforma Tributria afetem o fnanciamento de
programas pblicos que hoje contam com receitas prprias, bem como a partilha de
recursos com Estados e Municpios, a proposta de incluso do 5
o
ao inciso III do
art. 159 da Constituio Federal prev ajustes no sistema de vinculaes e partilhas.
O objetivo destes ajustes fazer com que a Reforma seja absolutamente neutra, no
implicando em qualquer alterao no montante de recursos atualmente destinado aos
Estados, aos Municpios e s reas especfcas de atuao do setor pblico. Ocorre
que o clculo dos percentuais previstos no art. 159 foi feito tomando-se por base o
ano de 2006, sendo que o correto utilizar o perodo mais prximo, no caso 2007,
que refete melhor a realidade fscal dos entes federativos.
A nova redao ao art. 3
o
da PEC 233, de 2008, na forma do Substitutivo da CCJC,
reduz a transio do ICMS da origem para o destino, de 7 para 4 anos, e mantm uma
alquota mnima interestadual de 4%. Um perodo longo de transio, como de sete
anos, no justifcvel diante de um dos principais escopos da Reforma Tributria,
que o de neutralizar com a maior brevidade possvel a indesejvel guerra fscal.
Um perodo de quatro anos gradual o sufciente para que os Estados no apenas
se adaptem nova realidade legislativa como tambm absorvam as variaes da
tributao interestadual.
Estende, de sete para dez anos, o prazo de transio, de quarenta e oito meses para
dez meses, correspondente ao direito de apropriao do crdito fscal relativo a mer-
cadorias destinadas ao ativo permanente. Trata-se de item de menor importncia no
contexto da Reforma Tributria, mas de grande impacto oramentrio para os Estados
onde ocorre a maior renovao do parque industrial.
A nova redao do art. 9
o
, aqui proposta, tem como objetivo tornar obrigatrio o ajuste
da carga tributria, caso ocorra um aumento de tributao no perodo de aprovao
da Reforma Tributria. Isto porque a Unio pode aumentar a sua arrecadao por
vrias razes:
a) calibragem da alquota do IVA-F, com base tributria ampla;
b) possibilidade de que o IR tenha adicionais de alquotas por setor de atividade
econmica;
c) possibilidade de aumento de alquota do IVA-F para suprir a desonerao da con-
tribuio social sobre a folha de pagamentos;
d) possibilidade de a Unio criar novas contribuies.
Embora haja previso de ajuste da carga tributria, a previso apenas uma pos-
sibilidade, e no um comando da Emenda Constitucional. A presente proposta de
emenda PEC 233, de 2008, na forma do substitutivo da CCJC, tem por objetivo
estabelecer a obrigatoriedade de ajuste, caso ocorra um aumento de tributao no
perodo da reforma.
A nova redao proposta para o art. 10
o
da PEC 233, de 2008, na forma do substituti-
vo da CCJC, pretende prever penalidade para os agentes pblicos responsveis pela
instituio de benefcios fscais relativos ao ICMS sem observar a forma prevista na
Constituio.
Esta emenda global prope tambm a supresso da alnea f do inciso I do art. 13,
visando manter a compensao parcial, uma vez que insufciente, aos Estados e ao
Distrito Federal, pela desonerao do ICMS na exportao de produtos primrios e
semi-elaborados, recursos estes j incorporados aos oramentos estaduais. Os recursos
da Lei Kandir so necessrios, tambm, para compensar os crditos mantidos pelos
exportadores de produtos primrios e semielaborados, diante da manuteno dos
mesmos assegurados pela Constituio. Alm disto, esta medida de suma impor-
tncia para que as unidades federadas no sejam convocadas a assumir os encargos
da implementao de uma poltica nacional, que de responsabilidade da Unio.
O aprimoramento legislao tributria, proposto por esta emenda global, traz tam-
bm a incluso Constituio Federal de novos dispositivos no previstos no texto
da PEC 233, de 2008.
A Unio sempre se comprometeu a aplicar recursos prprios para viabilizar a reforma
tributria, constituindo fundos para compensar o fm da guerra fscal e as perdas de
arrecadao dos Estados com o novo modelo. Contudo, segundo clculos preliminares,
os valores destinados ao Fundo de Desenvolvimento Regional FDR ao Fundo de
Equalizao de Receitas FER podem no ser sufcientes para atingir esse objetivo.
Por essa razo, prope-se a incluso de novo artigo, 159-A, visando permitir que os
Estados e o Distrito Federal possam compensar as perdas de receitas decorrentes da
reforma tributria, na hiptese de insufcincia de recursos do FER.
Da mesma forma prope-se nova redao ao inciso III do artigo 155 da Constituio
Federal com o objetivo de determinar que o IPVA incida sobre a propriedade de to-
dos os veculos automotores. A no incidncia deste imposto sobre a propriedade de
aeronaves ou embarcaes, como tem decidido a jurisprudncia, tem trazido como
conseqncia desonerao de tributos justamente para as hipteses onde se observa
maior capacidade contributiva.
Alm disso, h um confito de competncia, no resolvido em lei complementar, sobre
o Estado ao qual devido o imposto.
Prope-se, ainda, nova redao ao inciso IV do 1
o
do art. 155 da Constituio Fe-
deral tendo como objetivos:
a) possibilitar a adoo de alquotas progressivas do imposto sobre transmisso causa
mortis ou doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD), em funo do valor do
patrimnio transmitido e no em funo da capacidade econmica do benefcirio da
transmisso, como atualmente admite a jurisprudncia, tornando difcil ou impossvel
a operacionalizao da progressividade pelas Administraes Tributrias;
b) possibilitar a utilizao de alquotas diferenciadas conforme o tipo de transmisso,
quais sejam, (1) causa mortis e (2) doao;
c) mantm a competncia do Senado Federal de fxar a alquota mxima do imposto.
Finalmente esta emenda prope a incluso do 5
o
ao art. 239 da Constituio Federal.
Tal proposta visa permitir que os recursos do PASEP sejam aplicados diretamente
pelos Estados e Municpios. Alm disso, prope corrigir uma injustia na cobrana
do Programa de Integrao Social PIS e do Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor PASEP das administraes pblicas.
Estas contribuies visam fnanciar o pagamento do seguro-desemprego por meio
do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT para trabalhadores demitidos e sua re-
qualifcao profssional. Como os servidores pblicos dispem de estabilidade, no
so benefciados por programas de treinamento, a exemplo do PLANFOR Plano de
Qualifcao Profssional. Com a aprovao desta emenda, cada uma das esferas de
governo passaria a reter e aplicar, nas funes citadas, o PASEP por elas devido.
Sala da Comisso, em 7 de maio de 2008.
Deputado Paulo Renato Souza PSDB/SP
N
o
31-A, DE 2007
Altera o sistema tributrio nacional, unifca a
legislao do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e in-
termunicipal e de comunicao, dentre outras
providncias.
(Do Sr. MRIO NEGROMONTE)
As Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, nos termos do 3
o
do art.
60 da Constituio Federal, promulgam a seguinte Emenda ao texto constitucional:
Art. 1
o
Dar a seguinte nova redao a todo o Captulo I, Do Sistema Tributrio
Nacional, relativo ao Ttulo VI, Da Tributao e Do Oramento, da Constituio
Federal, conseqentemente suprimir os seus arts. 154 a 162:
CAPTULO I
DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Seo I
Dos Princpios Gerais
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios po-
dero instituir os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utiliza-
o, efetiva ou potencial, de servios pblicos especfcos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas;
IV contribuies sociais, de interveno no domnio econmico, de
interesse das categorias profssionais ou econmicas, como instrumento
de atuao nas respectivas reas;
V contribuio cobrada dos respectivos servidores, para o custeio,
em benefcio destes, de regime previdencirio prprio.
1
o
A aplicao de recursos provenientes de taxa, contribuio e em-
prstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio, ressalvado o disposto nos arts. 148, 3
o
, e 152.
2
o
Compete exclusivamente Unio instituir as contribuies pre-
vistas no inciso IV.
Art. 146. Cabe lei complementar regular o sistema tributrio nacional,
especialmente para:
I dispor sobre confitos de competncia, em matria tributria, entre
a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria e de
repartio de suas receitas;
IV regular o imposto da Unio incidente sobre transferncia de
propriedade de bens mveis corpreos e sobre prestao onerosa de
servio, ainda que a transferncia e a prestao se iniciem no exterior,
e a includa a cesso ou explorao econmica de bens incorpreos;
V defnir as destinaes da arrecadao de tributos da Unio para
aplicao em reas prioritrias de sua atuao, bem assim regular a
repartio da receita tributria entre os entes federados.
Art. 146-A. (artigo revogado).
Art. 147. (artigo revogado).
Art. 149-A. (artigo revogado).
Seo II
Das Limitaes do Poder de Tributar
Art. 147. (art.150 originalmente). Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocu-
pao profssional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio fnanceiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos cento e oitenta dias da data em que haja sido publica-
da a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
IV utilizar tributo com efeito de confsco;
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico;
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fns lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
VII exigir taxa que tenha base de clculo prpria de impostos;
VIII ressalvado o imposto previsto no art. 148, I, b, instituir tributo
sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior bens mveis
corpreos e servios.
1
o
As vedaes do inciso III, b e c, no se aplicam s exigncias
a que se refere o art. 148, I, a, b e d, V e VI. II.
2
o
A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrim-
nio, renda e aos servios vinculados a suas fnalidades essenciais ou
s delas decorrentes.
3
o
As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se apli-
cam ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao
de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreen-
dimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio, nem exoneram o promitente comprador
da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
4
o
As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreen-
dem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as
fnalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
5
o
, ainda, vedado Unio:
I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou
que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida, salvo no
caso do imposto previsto no art. 148, I, e, a concesso de incentivos
fscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;
II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os
proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fxar para suas obrigaes e para seus agentes;
III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios, sem prejuzo do atendimento ao
disposto nos tratados internacionais aprovados na forma do art. 49, I.
( 5
o
original substitudo)
6
o
, ainda, vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Munic-
pios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
6
o
(original substitudo).
7
o
(pargrafo revogado).
Seo III
Dos Tributos da Unio
Art. 148 (art.153 original). Compete Unio instituir:
I impostos sobre:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
c) renda e proventos de qualquer natureza;
d) operao de crdito, cmbio e seguro, ou relativa a ttulo ou valor
mobilirio;
e) transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e sobre
prestao onerosa de servio, ainda que a transferncia e a prestao
de bens incorpreos;
(item VI original substitudo)
(item VII original revogado)
II contribuies sociais para fnanciar a seguridade social a) do em-
pregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste
servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for
dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais;
IV impostos no previstos no inciso I e contribuies no previstas no
inciso II e no art. 145, V, aprovados pelo Congresso Nacional por maioria
absoluta, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos tributos discriminados nesta Constituio;
V na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordin-
rios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, exigidos
durante os estados de defesa e stio de que tratam os arts. 136, 137 e
138, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de
sua criao;
VI emprstimos compulsrios, aprovados pelo Congresso Nacional
por maioria absoluta, para atender a despesas extraordinrias, decorren-
tes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
1
o
facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limi-
tes estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos previstos no
inciso I, a, b e d.
2
o
O imposto previsto no inciso I, c:
I ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e
da progressividade, na forma da lei;
II poder ter adicionais de alquota por setor de atividade econmica
e sobre rendas no submetidas incidncia do imposto previsto no
inciso I, e, do art. 148 e auferidas por pessoas jurdicas com fnali-
dade lucrativa.
3
o
O imposto previsto no inciso I, e, sem prejuzo do disposto na lei
complementar de que trata o art. 146, IV, atender ao seguinte:
II fca assegurado ao contribuinte a restituio do imposto que tiver
sido pago em anteriores transferncias e prestaes, inclusive aquisies
para o ativo permanente ou para uso e consumo, sempre que da no resti-
tuio resultar cumulatividade ou ofensa imunidade constitucional;
III incidir sobre:
a) as transferncias de propriedade de bens mveis
corpreos, nem as prestaes de servios, caso os bens ou servios se
destinem ao exterior, garantida a manuteno e o aproveitamento do
imposto cobrado nas transferncias e prestaes anteriores;
b) as prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radio-
c) as transferncias de propriedade de bens mveis corpreos resultantes
sociedades;
V poder ser seletivo, em funo da essencialidade dos bens e dos
a) uniformes no territrio nacional para as mesmas transferncias e
prestaes;
b) aprovadas pelo Poder Legislativo por maioria absoluta, cabendo
resoluo ao Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica
e aprovada pela maioria absoluta de seus membros, enquadr-las por
transferncias e prestaes;
VI no-incidncia, iseno e qualquer incentivo ou benefcio ser
uniforme em todo territrio nacional, especialmente para dispensar
tratamento favorecido e diferenciado para bens e servios integrantes
da cesta bsica de consumo popular, para microempresas e empresas
de pequeno porte e para pequenos produtores rurais;
VII no podero ser adotadas medidas provisrias com fora de lei
para dispor sobre o imposto;
VIII ser arrecadado, fscalizado e cobrado pelos Estados e pelo
Distrito Federal, com fscalizao supletiva exercida pela Unio, que,
nas hipteses previstas na lei complementar no art. 146, IV, promover
a cobrana administrativa e a execuo judicial e a ela pertencer a
arrecadao das multas correspondentes, que no ser distribuda entre
os entes federados.
3
o
A Unio destinar porcentuais, defnidos na lei complementar de
que trata o art. 146, V, do produto de sua arrecadao proveniente de
impostos e contribuies, exceto dos previstos nos incisos II e V do
caput e no inciso V do art. 145, para aplicaes em reas consideradas
prioritrias, especialmente aquelas de que tratam os arts. 195, 212 e
239, no se aplicando nestes casos o disposto no art. 145, 1
o
.
Seo IV
Dos Impostos dos Estados
e do Distrito Federal
Art. 149. (art.155 original). Compete aos Estados e ao Distrito Federal:
I instituir:
a) imposto sobre propriedade de veculos automotores;
b) adicional de at dez por cento do que for pago do imposto previsto
no art. 148, I, e, por contribuintes domiciliados nos respectivos terri-
trios e incidente sobre o seu consumo fnal nas hipteses e condies
previstas na lei complementar de que trata o art. 146, IV;
II arrecadar, fscalizar e cobrar o imposto da Unio previsto no art. 148,
I, e, vedada a edio de qualquer norma relativa sua exigncia.
(itens I e III, originais, revogados )
1
o
O imposto previsto no inciso I:
I ter alquotas mnimas fxadas pelo Senado Federal;
II poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
2
o
Para atender ao disposto no inciso II:
I sero mantidos rgos administrativos, incluindo um nacional,
para o julgamento de impugnaes dos contribuintes a exigncias e
penalidades, bem assim os recursos;
II caber Justia Estadual decidir todas as aes concernentes ao
imposto mencionado;
III pertencer ao Estado e ao Distrito Federal, no sendo distribuda
para os demais entes federados:
a) parcela, defnida na lei complementar de que trata o art. 146, IV, no
inferior a trs por cento e no superior a seis por cento, do produto da
arrecadao do imposto por ele realizada em seu territrio;
b) a arrecadao das multas por ele lavradas.
Seo V
Dos Impostos dos Municpios
Art. 150. (art.156 original). Compete aos Municpios e ao Distrito
Federal instituir:
I impostos sobre:
a) propriedade predial e territorial;
b) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; e,
ainda, sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos;
c) servios de qualquer natureza, exceto os de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao.
II adicional de at cinco por cento do que for pago do imposto pre-
visto no art. 148, I, e, por contribuintes domiciliados nos respectivos
territrios e incidente sobre o consumo de energia eltrica, observado
o disposto na lei complementar de que trata o art. 146, IV.
1
o
Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.
182, 4
o
, inciso II, o imposto previsto no inciso I, a, poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do
imvel.
2
o
O imposto previsto no inciso I, b, atender ao seguinte:
I no incidir sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados
ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre
a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a ativida-
de preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
II competir ao Municpio:
a) da situao do bem, relativamente a bens imveis e respectivos
direitos;
b) onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o
doador, relativamente a bens mveis, ttulos e crditos;
III caber resoluo do Senado Federal, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros:
a) fxar alquotas mximas aplicveis transmisso causa mortis e
doao;
b) defnir a competncia para instituio do imposto se:
1- o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
2- o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o
seu inventrio processado no exterior.
3
o
Em relao ao imposto previsto no inciso I, c,
cabe resoluo do Senado Federal, aprovada pela maioria absoluta
de seus membros:
I defnir os servios para efeito de sua incidncia;
II fxar as suas alquotas mximas e mnimas;
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e bene-
fcios fscais sero concedidos e revogados.
4
o
O produto da arrecadao do adicional previsto no inciso II ser
destinado ao custeio do servio de iluminao pblica, no se lhe apli-
cando o disposto nos arts. 167, III, 198, 2
o
, II, e 212.
Seo VI
Da Repartio das Receitas Tributrias
Art. 151. (art.157 e 158 original). Pertencem:
I aos Estados e ao Distrito Federal:
b) cinqenta e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto da
Unio sobre a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e
sobre a prestao onerosa de servio, dele excludas as parcelas a que
se referem os arts. 148, 2
o
, VIII, e 149, 2
o
, III;
II aos Municpios:
b) cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Es-
tado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios;
c) vinte e cinco por cento da parcela que pertencer ao Estado em que
esto localizados do produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e
sobre a prestao onerosa de servio, nos termos do disposto no
inciso I, b.
1
o
mencionadas no inciso II, sero creditadas imediatamente, sem depsito
no caixa da Unio e de outro Estado, e distribudas na proporo do
valor das aquisies de bens mveis corpreos e servios realizadas
2
o
As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas
no inciso II, c, sero creditadas imediatamente, sem depsito no caixa
da Unio e do Estado, conforme os seguintes critrios:
I trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas
operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios, realizadas em seus territrios;
II at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no
caso dos Territrios, lei federal.
Art. 158. ( artigo revogado )
Art. 152. (art.159 original) A Unio entregar, do produto total da
arrecadao de seus impostos e contribuies:
I oito inteiros e nove dcimos por cento, ao Fundo de Participao
dos Estados e do Distrito Federal;
II nove inteiros e sete dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Municpios:
III dois por cento, para aplicao em programas de fnanciamento ao
Oeste, atravs de suas instituies fnanceiras de carter regional e dos
seus Estados, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento,
fcando assegurada ao semi-rido do Nordeste parcela dos recursos
destinados regio, na forma que a lei estabelecer;
IV sete dcimos por cento, aos Estados e ao Distrito Federal, pro-
porcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados;
V nove dcimos por cento ao Fundo de Equalizao das Receitas dos
1
o
Para efeito de clculo da entrega de que trata este artigo:
I excluir-se-o:
Municpios, nos termos do disposto no art. 151, I, a, e II, a;
b) as parcelas do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre
a transferncia de propriedade de bens mveis corpreos e sobre a
prestao onerosa de servio previstas nos arts. 148, 2
o
, VIII, 149,
2
o
, III, e 151, I, b;
c) o produto da arrecadao das contribuies para fnanciar regimes
de previdncia previstas nos arts. 145, V, e 148, II;
III so desvinculadas de despesas, rgos ou fundos as parcelas do pro-
duto da arrecadao da Unio de contribuies que forem entregues na
forma do caput, no se lhes aplicando o disposto no art. 145, 1
o
.
2
o
a vinte por cento do montante a que se refere o inciso IV, devendo o
eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes, man-
tido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3
o
Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por
cento dos recursos que receberem nos termos do inciso IV, observados
os critrios estabelecidos no art. 151, 2
o
, I e II.
Art. 153. (arts.160/1/2, originais). Cabe especialmente lei comple-
mentar nos termos do art. 146, V:
I dispor sobre a apurao dos ndices de distribuio e defnir o valor
das aquisies por consumidores fnais e o valor adicionado, respecti-
vamente, para fns do disposto no art. 151, 1
o
, e 2
o
, I;
152, especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos previstos
em seus incisos I II e III, objetivando promover o equilbrio scio-
econmico entre Estados e entre Municpios;
III dispor sobre o acompanhamento, pelos benefcirios, do clculo das
quotas e da liberao das participaes previstas nos arts. 151 e 152.
1
o
ferentes s entregas previstas no art. 152.
2
o
vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego
dos recursos atribudos, nesta Seo, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos
a impostos.
3
o
A vedao prevista no pargrafo anterior no impede a Unio e os
Estados de condicionarem a entrega de recursos nele mencionados:
o
, incisos II e III.
(NR)
Art. 160. (artigo revogado)
Art. 152. (artigo revogado)
Art. 2
o
Outros captulos da Constituio passam a vigorar com os seguintes artigos
alterados e acrescidos:
Art. 27 ................................................................................................
..............................................................................................................
2
o
O subsdio dos Deputados Estaduais ser fxado por lei de iniciativa
da Assemblia Legislativa, na razo de, no mximo, setenta e cinco por
cento daquele estabelecido, em espcie, para os Deputados Federais,
observado o que dispem os arts. 39, 4
o
, 57, 7
o
, 147, II, e 148, I,
c, e 2
o
, I. (NR)
Art. 28 ................................................................................................
..............................................................................................................
2
o
Os subsdios do Governador, do Vice-Governador e dos Secretrios
de Estado sero fxados por lei de iniciativa da Assemblia Legislativa,
observado o que dispem os arts. 37, XI, 39, 4
o
, 147, II, e 148, I, c,
e 2
o
, I. (NR)
Art. 29 ................................................................................................
..............................................................................................................
V subsdios do Prefeito, do Vice-Prefeito e dos Secretrios Municipais
fxados por lei de iniciativa da Cmara Municipal, observado o que
dispem os arts. 37, XI, 39, 4
o
, 147, II, e 148, I, c, e 2
o
, I;
.................................................................................................... (NR)
Art. 29-A. O total da despesa do Poder Legislativo Municipal, inclu-
dos os subsdios dos Vereadores e excludos os gastos com inativos,
no poder ultrapassar os seguintes percentuais, relativos ao somatrio
da receita tributria e das transferncias previstas nos arts. 151 e 152,
efetivamente realizado no exerccio anterior:
.................................................................................................... (NR)
Art. 37 .................................................................................................
..............................................................................................................
XV o subsdio e os vencimentos dos ocupantes de cargos e empregos
pblicos so irredutveis, ressalvado o disposto nos incisos XI e XIV
deste artigo e nos arts. 39, 4
o
, 147, II, e 148, I, c, e 2
o
, I;
..............................................................................................................
XXII as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do
Estado, exercidas por servidores de carreiras especfcas, tero recursos
prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma inte-
grada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes
fscais, observada a lei complementar a que se refere o art. 146;
.................................................................................................... (NR)
Art. 48 ................................................................................................
..............................................................................................................
XV fxao do subsdio dos Ministros do Supremo Tribunal Federal,
observado o que dispem os arts. 39, 4
o
; 147, II, e 148, I, c, e
2
o
, I. (NR)
Art. 49 .................................................................................................
..............................................................................................................
VII fxar idntico subsdio para os Deputados Federais e os Senado-
res, observado o que dispem os arts. 37, XI, 39, 4
o
, 147, II, e 148,
I, c, e 2
o
, I;
VIII fxar os subsdios do Presidente e do Vice-Presidente da Rep-
blica e dos Ministros de Estado, observado o que dispem os arts. 37,
XI, 39, 4
o
, 147, II, e 148, I, c, e 2
o
, I;
.................................................................................................... (NR)
Art. 62 ................................................................................................
..............................................................................................................
2
o
Medida provisria que implique instituio ou majorao de tribu-
tos, exceto dos previstos no art. 148, I, a, b e d, e V, s produzir
lei at cento e oitenta dias antes do seu incio.
.................................................................................................... (NR)
Art. 95 ................................................................................................
..............................................................................................................
III irredutibilidade de subsdio, ressalvado o disposto nos arts. 37, X
e XI, 39, 4
o
, 147, II, e 148, I, c, e 2
o
, I.
.................................................................................................... (NR)
Art. 128 ..............................................................................................
..............................................................................................................
..............................................................................................................
c) irredutibilidade de subsdio, fxado na forma do art. 39, 4
o
, e ressal-
vado o disposto nos arts. 37, X e XI, 147, II, e 148, I, c, e 2
o
, I;
.................................................................................................... (NR)
Art. 167. .............................................................................................
..............................................................................................................
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao de impostos a que se
referem os arts. 151 e 152; a destinao de recursos para aplicaes pela
Unio em reas consideradas prioritrias, para servio de iluminao
pblica, para aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da admi-
nistrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts.
148, 3
o
, 150, 4
o
, 198, 2
o
, 212 e 37, XXII; a prestao de garantias
s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.
165, 8
o
, e no 4
o
deste artigo; bem como a arrecadao do imposto
previsto no art. 148, V;
..............................................................................................................
previstas no art. 148, I, para a realizao de despesas distintas do pa-
gamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que
trata o art. 201.
..............................................................................................................
4
o
permitida a vinculao de receitas prprias provenientes de
impostos previstas nos arts. 149 e 150, e dos recursos de que tratam os
arts. 151 e 152, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio
e para pagamento de dbitos para com esta.(NR)
Art. 177. .............................................................................................
..............................................................................................................
4
o
(pargrafo revogado). (NR)
Art. 182 ..............................................................................................
..............................................................................................................
4
o
........................................................................................................
..............................................................................................................
tempo;
.................................................................................................... (NR)
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos prove-
nientes dos oramentos da Unio, incluindo destinao obrigatria de
recursos nos termos do art. 148, 3
o
, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das contribuies sociais previstas no art. 148, II.
I (inciso revogado);
II (inciso revogado);
III (inciso revogado);
IV (inciso revogado).
..............................................................................................................
3
o
4
o
A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manu-
teno ou expanso da seguridade social, obedecido ao disposto no
art. 148, IV.
..............................................................................................................
6
o
..............................................................................................................
8
o
9
o
..............................................................................................................
11. (pargrafo revogado).
12 (pargrafo revogado).
13 (pargrafo revogado). (NR)
Art. 198. .............................................................................................
..............................................................................................................
2
o
.......................................................................................................
I no caso da Unio, na forma defnida no art. 148, 3
o
, sem prejuzo
do disposto na lei complementar prevista no 3
o
deste artigo;
que lhes pertence nos termos dos arts. 149, I, e 2
o
, 151, I, e 152, II,
IV e V, deduzidas as parcelas que forem transferidas aos respectivos
Municpios;
cadao dos impostos a que se refere o art. 150, I, e dos recursos de
que tratam os arts. 151, II, e 152, II, V e 3
o
.
.................................................................................................... (NR)
Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, ao menos os recursos deter-
minados nos termos do art. 148, 3
o
, e os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita relativa
aos impostos previstos nos arts. 149, I, e 2
o
, e 150, I, e as reparties
defnidas nos arts. 151, I e II, e 152, I, II, IV, V, e 3
o
, na manuteno
e desenvolvimento do ensino.
1
o
..............................................................................................................
5
o
A educao bsica pblica ter como fonte adicional de fnan-
ciamento destinao obrigatria de recursos nos termos do art. 148,
3
o
.
6
o
As cotas estaduais e municipais relativas destinao de que trata
o pargrafo anterior deste artigo sero distribudas proporcionalmente
ao nmero de alunos matriculados na educao bsica nas respectivas
redes pblicas de ensino. (NR)
Art. 239. A Unio destinar obrigatoriamente recursos determinados
nos termos do art. 148, 3
o
, para o fnanciamento, nos termos que a
lei dispuser, do programa do seguro-desemprego e do abono de que
trata o 3
o
deste artigo.
..............................................................................................................
4
o
( pargrafo revogado ). (NR)
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 148, II e III, as atuais
contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de sal-
rios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao
profssional vinculadas ao sistema sindical. (NR)
Art. 3
o
O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a vigorar com os
seguintes artigos alterados e acrescidos:
Art. 40 .................................................................................................
1
o
............................................. (renumerado, atual pargrafo nico)
2
o
O imposto previsto no art. 148, I, e, da Constituio Federal,
com a redao dada por esta Emenda, dispensar tratamento tributrio
favorecido s transferncias e s prestaes realizadas na Zona Franca
de Manaus de modo a reproduzir incentivos e benefcios j concedidos
do imposto da Unio sobre produtos industrializados. (NR)
Art. 49 ................................................................................................
..............................................................................................................
3
o
(pargrafo suprimido)
.................................................................................................... (NR)
Art. 60. ...............................................................................................
..............................................................................................................
tudos por vinte por cento dos recursos a que se referem o inciso I do
o
do art. 149; os incisos I e II do art. 150; e os
incisos I, II, IV e V e 3
o
do art. 152, todos da Constituio Federal,
com a redao dada por esta Emenda, e distribudos entre cada Estado
e seus Municpios, proporcionalmente ao nmero de alunos das diver-
sas etapas e modalidades da educao bsica presencial, matriculados
nas respectivas redes, nos respectivos mbitos de atuao prioritria
estabelecidos nos 2
o
e 3
o
do art. 211 da Constituio Federal;
..............................................................................................................
5
o
.......................................................................................................
I no caso dos recursos a que se referem a alnea a do inciso I do
o
, do art. 149; a alnea a do inciso I e a alnea
c do inciso I do art. 150; e os incisos I, II e IV, e o 3
o
, do art. 152,
todos da Constituio, com a redao dada por esta Emenda:
..............................................................................................................
II no caso dos recursos a que se referem a alnea b do inciso I do
caput do art. 149; a alnea b do inciso II do caput do art. 151; e o
inciso IV do art. 152, todos da Constituio, com a redao dada por
esta Emenda:
.................................................................................................... (NR)
Art. 76. ( artigo suprimido ) (NR)
Art. 96. O sistema tributrio nacional, com a redao dada por esta
Emenda, entrar em vigor a partir do primeiro dia do segundo exerccio
fnanceiro subseqente ao da sua promulgao.
1
o
Promulgada esta Emenda, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios podero editar as leis necessrias aplicao do sistema
tributrio nacional nela previsto.
2
o
As leis editadas nos termos do pargrafo anterior produziro efeitos
a partir da entrada em vigor do sistema tributrio nacional previsto na
Constituio.
3
o
Vigente o novo sistema tributrio nacional, fca assegurada a apli-
cao da legislao anterior, no que no seja incompatvel com ele e
com a legislao referida nos 1
o
e 2
o
.
4
o
O Poder Executivo Federal encaminhar ao Congresso Nacional, em
at cento e vinte dias contados da data da promulgao desta Emenda,
o projeto de lei complementar de que trata o art. 146, da Constituio
Federal, com a redao dada por esta Emenda.
5
o
O Poder Executivo da Unio, de cada Estado, do Distrito Federal
e de cada Municpio editar decreto, no prazo de noventa dias da pro-
mulgao desta Emenda, para consolidar toda a legislao e a regulao
aplicada s respectivas competncias tributrias e s reparties de
receita de seus tributos. (NR)
Art. 97. Salvo expressa determinao em contrrio da lei complementar
de que trata o art. 146, da Constituio Federal, com a redao dada por
esta Emenda Constitucional, o sistema tributrio nacional continuar
atendendo ao disposto neste artigo, sem prejuzo do observado em
outras disposies constitucionais e legais.
1
o
Ser adotado um sistema integrado de informaes fscais, de carter
nacional, coordenado pela Unio e compartilhado com as administra-
es fazendrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
conforme a respectiva jurisdio, incluindo:
I cadastro nico de contribuintes, com uma mesma identifcao de
pessoa fsica e de pessoa jurdica aplicada na exigncia de qualquer
tributo no Pas;
II emisso eletrnica de documentos fscais e escriturao fscal e
contbil por via de sistema pblico de escriturao digital.
2
o
As normas gerais a que se refere o inciso III do art. 146 compre-
endero, sem prejuzo de outras matrias:
I defnio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
discriminados na Constituio Federal, a dos respectivos fatos gerado-
res, bases de clculo e contribuintes;
II obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tribut-
rios;
III adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas;
IV defnio de tratamento diferenciado e favorecido para as micro-
empresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive:
a) regimes especiais ou simplifcados no caso dos tributos incidentes
sobre suas receitas, faturamento, lucros, rendas e folhas de salrios, e
o que a eles for equiparado pela lei;
b) instituio de regime nico de arrecadao dos impostos e contri-
buies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
observado que:
1- ser opcional para o contribuinte;
2- podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas
por Estado;
3- o recolhimento ser unifcado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser
imediata, realizada diretamente pela rede bancria, vedada qualquer
reteno ou condicionamento;
4- adotados os mecanismos previstos no 1
o
deste artigo, a arrecada-
o, a fscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes
federados ou atribudas integralmente apenas a um deles, hiptese no
qual poder lhe pertencer parcelas da receita que caberiam aos outros
entes;
V- critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir dese-
quilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio,
por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
3
o
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identifcar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.
4
o
As taxas no podero:
II ter suas disponibilidades de caixa depositadas junto com outros
recursos pblicos, bem como acumular supervit fnanceiro ao fnal do
5
o
A alquota da contribuio a que se refere o inciso V do art. 145, da
Constituio, quando exigida de servidor por Estado, Distrito Federal
e Municpio, no ser inferior da contribuio exigida pela Unio de
seus servidores titulares de cargos efetivos.
6
o
ser informado do montante total de impostos, contribuies e taxas,
de quaisquer esferas de governo, incidente sobre a respectiva aquisio,
ainda que calculado por estimativa.
7
o
cesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a tributos,
s poder ser concedido mediante lei especfca, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas
ou o correspondente tributo.
8
o
Lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata
e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
9
o
O ouro, quando defnido em lei como ativo fnanceiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto previsto no in-
ciso I, d, do art. 148, da Constituio, devido na operao de origem.
10. O fnanciamento da Unio seguridade social, de que trata o art.
195 da Constituio, ainda atender o seguinte:
I ter como uma fonte adicional de fnanciamento contribuio social
sobre a receita de concursos de prognsticos, no se lhe aplicando o
disposto no art. 148, I, IV;
II a pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social,
como estabelecido em lei, no poder contratar com o poder pblico
nem dele receber benefcios ou incentivos fscais ou creditcios;
III so isentas das contribuies previstas no art. 148, II, a, as en-
tidades benefcentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei;
IV o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador
artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas ativi-
dades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes,
contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma
alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus
aos benefcios nos termos da lei;
V nos termos de lei, a agroindstria, o produtor rural pessoa fsica ou
jurdica, o consrcio simplifcado de produtores rurais, a cooperativa de
produo rural e a associao desportiva podem fcar sujeitos a contri-
buio sobre a receita, o faturamento ou o resultado de seus negcios,
em substituio s contribuies previstas no art. 148, II, a;
V as contribuies previstas no art. 148, II, a, podero ter alquotas
ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica,
da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da
condio estrutural do mercado de trabalho;
VI sem prejuzo do disposto no 7
o
deste artigo, , ainda, vedada a
concesso de remisso ou anistia das contribuies previstas no art. 148,
II, para dbitos acima de montante aprovado pelo Congresso Nacional
por maioria absoluta.
11. O imposto previsto no art. 150, I, a, quando incidente sobre
propriedade territorial rural, observar o seguinte:
I ser progressivo e ter suas alquotas fxadas de forma a desestimular
a manuteno de propriedades improdutivas;
II no incidir sobre pequenas glebas rurais, defnidas em lei, quando
as explore o proprietrio que no possua outro imvel.
12. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro,
at o ltimo dia do ms subseqente ao da arrecadao, os montantes
de cada um dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores
de origem tributria entregues e a entregar e a expresso numrica dos
critrios de rateio.
13. Relativamente ao disposto no pargrafo anterior, os dados divul-
gados pela Unio sero discriminados por Estado e por Municpio; os
dos Estados, por Municpio.
14. A Unio destinar, do produto de sua arrecadao proveniente de
impostos e contribuies, exceto das previstas nos arts. 145, V, e 148,
II e V, da Constituio, e no se aplicando a tais parcelas o disposto no
art. 145, 1
o
, da Constituio:
I trinta e um inteiros e sete dcimos por cento, ao fnanciamento da
seguridade social, nos termos do art. 195, da Constituio Federal;
II quatro por cento, manuteno e ao desenvolvimento do ensino,
nos termos do art. 212, da Constituio;
III um inteiro e sete dcimos por cento, ao fnanciamento adicional
da educao bsica, nos termos do art. 212, 5
o
e 6
o
;
IV seis inteiros e um dcimo por cento ao fnanciamento do disposto
no art. 239, da Constituio;
V um inteiro e nove dcimos por cento, ao fnanciamento de programas
de infra-estrutura de transportes, de projetos ambientais relacionados
com a indstria do petrleo e do gs e de subsdios a preos ou trans-
porte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados
de petrleo;
VI percentual defnido em lei, aprovada pelo Congresso Nacional por
maioria absoluta, para aplicao em outras reas sociais e de interveno
no domnio econmico de sua atuao fnanciadas por contribuies
extintas por fora do disposto nesta Emenda, e com montante anual
limitado ao que antes arrecadavam.
15. A Unio entregar 29% (vinte e nove por cento) dos recursos a que
se refere o inciso IV do pargrafo anterior para os Estados e o Distrito
Federal, distribudos na forma da lei, sendo que cada Estado destinar
vinte e cinco por cento do que assim receber aos seus Municpios, na
forma da mesma lei.
16. As taxas no podero:
II ter suas disponibilidades de caixa depositadas junto com os recursos
pblicos ordinrios, bem como acumular supervit fnanceiro ao fnal do
excedente da taxa exigida a partir do exerccio seguinte. (NR)
Art. 4
o
A vedao do art. 150, III, c, da Constituio Federal, com a redao dada
por esta Emenda, no se aplicar aos impostos que forem institudos ou tiverem sua
incidncia alterada por fora desta Emenda nos dois primeiros anos em que forem
exigidos, hiptese em que ser continuar sendo observado o disposto na mesma
alnea com a redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 2003.
Art. 5
o
At que o Senado Federal disponha sobre:
I o inciso III do 2
o
, do art. 150, da Constituio Federal, com a redao
dada por esta Emenda, o imposto sobre transmisso causa mortis e doao nas hi-
pteses ali previstas ser devido aos Estados e ao Distrito Federal, nos termos da lei
complementar a que se refere o inciso III do 1
o
do art. 155, da Constituio, com a
redao anterior a esta Emenda;
II o 3
o
, do art. 150, da Constituio Federal, com a redao dada por esta
Emenda, os Municpios continuaro a exigir o imposto sobre servios de qualquer
natureza nos termos de leis complementar a que se referem o inciso III do caput e
o 3
o
do art. 156, da Constituio, com a redao anterior a esta Emenda.
Art. 6
o
Nos trs primeiros exerccios fnanceiros em que for adotado o disposto
no art. 151, I, b, da Constituio Federal, com a redao dada por esta Emenda
Distrito Federal ser proporcional distribuio entre eles do produto da arrecadao
do imposto previsto no art. 155, II, da Constituio, com a redao vigente antes desta
Emenda, realizada no ltimo exerccio fnanceiro em que este tenha sido exigido.
Pargrafo nico. Ser adotado a partir do quarto exerccio o disposto no 1
o
do
art. 151, da Constituio, com a redao dada por esta Emenda.
Art. 7
o
Nos dez primeiros exerccios fnanceiros de vigncia do sistema tributrio
nacional com a redao dada por esta Emenda Constitucional, ser observado o
seguinte:
I fca assegurada que a destinao obrigatria de recursos da Unio para cada
fnalidade mencionada nos incisos I a V, do 14, do art. 97, I a V, Ato das Disposi-
es Constitucionais Transitrias, nunca ser inferior, em cada exerccio fnanceiro,
estas foram alocadas, corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruno.
II lei complementar de que trata o art. 146, V, da Constituio Federal, com
a redao dada por esta Emenda, defnir fonte e montante adicional de recursos a
serem destinados ao fundo de equalizao previsto no art. 152, V, da Constituio;
III se comprovada perda de receita por Estado, Distrito Federal e Municpio,
em relao receita efetivamente realizada no ano da citada promulgao, decorrente
de alteraes promovidas nas respectivas competncias tributrias por fora desta
Emenda Constitucional, o montante da perda ser compensado pelas transferncias
do fundo de que trata o inciso anterior deste artigo e, se esse for insufciente, o ente
federado poder abater do servio da dvida que deve ao Tesouro Nacional decorrente
dos refnanciamentos de dvidas que contratou junto Unio.
IV parcela dos recursos entregues na forma do art. 152, III, da Constituio,
com a redao dada por esta Emenda, equivalente a oito dcimos por cento da por-
centagem ali citada, ser transferida para os Estados e o Distrito Federal, das referidas
regies, para aplicarem em investimentos em infra-estrutura e para concederem subs-
dios e emprstimos a investimentos produtivos realizados na respectiva jurisdio.
V o prestador de servio profssional, assim defnido em lei, poder optar
por no se submeter ao imposto previsto no art. 148, I, e, da Constituio Federal,
com a redao dada por esta Emenda, e ser enquadrado em regime presumido de
apurao do imposto sobre a renda, cuja alquota mxima sobre sua receita no poder
mesmo imposto e s contribuies sobre suas receitas e lucros exigidas na data da
promulgao desta Emenda;
VI fcaro mantidos os tratamentos tributrios simplifcados e favorecidos
vigentes na promulgao desta Emenda, especialmente para apurao do imposto de
renda sobre pessoas jurdicas por regime presumido.
Art. 8
o
O Poder Executivo Federal, at cento e vinte dias aps a promulgao
desta Emenda Constitucional, encaminhar ao Congresso Nacional o projeto da lei
complementar de que trata o art. 146, da Constituio Federal, com a redao dada
por esta Emenda.
Art. 9
o
Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao.
JUSTIFICATIVA
Esta Emenda no mais uma proposta de reforma tributria. Ela no preserva o atual
sistema e tenta o aperfeioar como o caso da PEC n
o
233, de 2008. A emenda prope
uma mudana maior e mais ousada, sem contrariar, diga-se a verdade, os princpios
que nortearam a elaborao desta PEC pelo Executivo Federal. Esta Emenda uma
proposta para criao de um novo sistema tributrio.
H tambm uma sugesto ousada de forma: desconstitucionalizar o sistema tribu-
trio. A tcnica legislativa no a da mera revogao das normas, mas, sim, de sua
transferncia para o ato das disposies transitrias, que integram a Constituio.
Justifca-se tal objetivo, antes de tudo, porque nenhuma outra Constituio no mundo
contm tantas normas, com tantos detalhes e preciosismo, como a brasileira. Esta foi
a melhor opo em um momento histrico, em meio a um contexto quadro de pro-
funda mudana institucional. O pas saa de um regime de exceo e com profunda
centralizao fscal e fnanceira e reencontrava o caminho da democracia, ansiava
por garantias aos cidados-contribuintes e buscava a descentralizao das receitas e
fortalecimento da Federao. O inegvel amadurecimento institucional que o Pas
atravessou desde a Constituinte permite agora aprimorar a forma das mudanas cons-
titucionais, obviamente sem incorrer em nenhum retrocesso naqueles avanos.
Esta proposta sugere substituir integralmente o captulo constitucional do Sistema
Tributrio. Isto no signifca que todas as normas do atual corpo permanente sero
alteradas e revogadas. Sero mantidas, em particular, as normas que constituem clau-
sula ptrea, como as que garantem a federao e os direitos civis. Algumas normas
permanecero at com a mesma remisso, outras sero deslocadas para sees mais
adequadas, mantida a redao.
Dentre algumas mudanas propostas, vale mencionar, no incio, a proposta para def-
nir de forma objetiva que as contribuies tambm constituem tributos uma tarefa
inadivel de uma reforma do sistema tributrio, afnal tais fguras j arrecadam muito
mais que impostos no caso da Unio, o que, por si s, uma evidente aberrao no
atual sistema.
sugerido ampliar o conceito de anterioridade e exigir que a criao ou a majorao
de um tributo seja aprovada at 30 de junho do ano anterior, ou seja, antes da elabo-
rao da proposta oramentria pelo Poder Executivo.
Uma mudana fundamental envolve a criao de um nico e amplo imposto nacional
sobre o valor adicionado o IVA Nacional. A defnio do IVA adaptada da aplicada
na Unio Europia e na maioria dos Pases. Como tal, mais abrangente do que o
conceito restritivo de mercadorias, hoje adotado pelo ICMS. No caso de servios,
como no mais ser aplicado o ISS, fca dispensada a exigncia de listagem para sua
enumerao. A legislao ser federal e a arrecadao, estadual.
O compartilhamento do IVA Nacional entre os entes federados enseja uma mudana
fundamental na distribuio da cota-parte municipal: ela ser feita diretamente a partir
da rede bancria, da mesma forma que, antes, na mesma fonte, feita a distribuio
da parcela estadual entre as 27 unidades federadas. Tal receita municipal no transi-
tar pelos cofres estaduais e, para tanto, preciso adotar novos e nacionais critrios
de rateio dos recursos entre os Municpios. Como o novo IVA tambm implica uma
mudana na lgica tributria, sugerido reproduzir o princpio no critrio de rateio
da cota municipal: diminuiria a partilha segundo o princpio da origem (ou seja, o
valor adicionado) e a maior parte da receita seguiria o princpio de destino (segundo a
populao e tambm o mesmo critrio critrio adotado no rateio entre os Estados).
Mudana igualmente relevante envolve o ADCT. Este motor da desconstitucio-
nalizao do sistema tributrio. Neste projeto, muitas normas que hoje constam
no texto constitucional so transferidas para esta disposio transitria. No corpo
permanente da Constituio, tais matrias passaro para competncia da legislao
complementar que, alis, passar a ser consolidada numa nica lei, o novo Cdigo
Tributrio. Alm disso, elas so repetidas no ADCT, com ajustes de redao, quando
necessrios, sob o comando de que continuaro em vigor at que sejam alteradas
ou revogadas, expressamente, no novo Cdigo Tributrio. Dito de outra forma, se
nada for dito em contrrio no novo Cdigo, se ele se omitir, tais normas continuaro
vigentes. Esta soluo fundamental para viabilizar a aprovao desta Emenda por-
que procura dar algum conforto e segurana aos mais interessados na permanncia
das normas que hoje constam no corpo permanente da Constituio. Nesta proposta,
enfm, continuaro constituindo disposies constitucionais, mas de carter transitrio
e, o melhor, sem prazo determinado para sua revogao.
Como esta uma proposta de criao de um novo sistema, e no apenas de uma reforma
do sistema existente, e talvez at compreenda mudanas estruturais mais profundas
do que as realizadas pela Constituio de 1988, pertinente propor um prazo de at
dois anos e, no mnimo, de um ano para que entregue em vigor.
Por ltimo, vale mencionar que a inspirao desta Emenda provm, basicamente,
da proposta apresentada ao fnal de maro ltimo no Senado Federal, pelo relator da
subcomisso encarregada de discutir a reforma tributria naquela Casa, o Senador
Francisco Dornelles. fato que ele no antecipou um texto de emenda, preferindo
apontar inicialmente o delineamento bsico do novo sistema, mas desta fonte que
buscamos a inspirao para a formulao desta ousada proposta.
Sala da Comisso, em de maio de 2008.
Deputado MRIO NEGROMONTE
N
o
233, DE 2008
providncias.
EMENDA N
o
, DE 2008
(Do Sr. Dep. Mussa Demes e outros)
Art.1
o
A PEC 233, de 2008, apensada PEC 31-A, de 2007, passa a vigorar com
a seguinte redao:
As Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, nos termos do 3
o
do art.
60 da Constituio Federal, promulgam a seguinte Emenda ao texto constitucional:
Art. 1
o
A Constituio passa a vigorar com os seguintes artigos alterados
e acrescidos:
Art. 34 ................................................................................................
V ........................................................................................................
c) retiver parcela do produto da arrecadao do imposto previsto no
art. 155-A, devida a outra unidade da Federao;
.................................................................................................... (NR)
Art. 36. .................................................................................................
V no caso do art. 34, V, c, de solicitao do Poder Executivo de
qualquer Estado ou do Distrito Federal.
.................................................................................................... (NR)
Art. 61. ...............................................................................................
3
o
Os projetos de lei complementar que tratem de matria relativa
ao imposto previsto no art. 155-A tero sua discusso e votao ini-
ciadas no Senado Federal e a iniciativa para sua apresentao caber
exclusivamente:
I a qualquer membro da Cmara dos Deputados do Senado Federal
ou do congresso Nacional;
II a um tero dos Governadores de Estado e Distrito Federal ou
das Assemblias Legislativas, manifestando-se, cada uma delas, pela
III ao Presidente da Repblica. (NR)
Art. 62 ................................................................................................
2
o
Medida provisria que implique instituio ou majorao de impos-
tos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir
lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
.................................................................................................... (NR)
Art. 105. .............................................................................................
III ......................................................................................................
.................................................................................................... (NR)
Art. 114. .............................................................................................
VIII a execuo, de ofcio, das contribuies sociais previstas no
art. 195, I e II, e seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas
que proferir;
.................................................................................................... (NR)
Art. 146. .............................................................................................
III .......................................................................................................
presas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais
ou simplifcados no caso dos impostos previstos nos arts. 153, IV e VIII,
155-A, 156, III, e das contribuies previstas no art. 195, I;
.................................................................................................... (NR)
Art. 150 ..............................................................................................
1
o
A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III,
c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e
V; e 154, II, nem fxao da base de clculo dos impostos previstos
nos arts. 155, III, e 156, I.
5
o
A lei determinar medidas para que os consumidores sejam escla-
recidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios,
especialmente sobre as alquotas nominais e efetivas.
6
o
acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, res-
salvado o disposto no art. 155-A, 4
o
, I.
.................................................................................................... (NR)
Art.151. ..............................................................................................
Pargrafo nico. A vedao do inciso III no se aplica aos tratados
internacionais aprovados na forma do art. 49, I. (NR)
Art. 153. .............................................................................................
VIII operaes com bens e prestaes de servios, ainda que as ope-
raes e prestaes se iniciem no exterior.
..............................................................................................................
2
o
........................................................................................................
III poder ter adicionais de alquota por setor de atividade econ-
mica.
..............................................................................................................
6
o
O imposto previsto no inciso VIII:
I incidir somente sobre operaes com bens e prestaes de servios
tributadas pela Unio e prevista nesta Emenda Constitucional para
compor o imposto que trata este pargrafo.
II ser no-cumulativo, nos termos da lei;
III relativamente a operaes e prestaes sujeitas a alquota zero,
salvo determinao em contrrio na lei;
IV incidir nas importaes, a qualquer ttulo;
V no incidir nas exportaes, garantida a manuteno e o aprovei-
tamento do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
VI no integrar sua prpria base de clculo.
7
o
Relativamente ao imposto previsto no inciso VIII, considera-se
prestao de servio toda e qualquer operao que no constitua cir-
culao ou transmisso de bens. (NR)
Seo IV-A
Art. 155-A. Compete conjuntamente aos Estados e ao Distrito Federal,
mediante instituio por lei complementar, o imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que
as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
1
o
O imposto previsto neste artigo:
I ser no-cumulativo, nos termos da lei complementar;
salvo determinao em contrrio na lei complementar;
III incidir tambm sobre:
a) as importaes de bem, mercadoria ou servio, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a fnalidade, cabendo o imposto ao Estado de destino da mer-
cadoria, bem ou servio, nos termos da lei complementar;
b) o valor total da operao ou prestao, quando as mercadorias forem
fornecidas ou os servios forem prestados de forma conexa, adicionada
ou conjunta, com servios no compreendidos na competncia tributria
dos Municpios;
a) as exportaes de mercadorias ou servios, garantida a manuteno
e o aproveitamento do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores;
o
;
difuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
2
o
I lei complementar estabelecer as alquotas do imposto, defnindo,
dentre elas, a alquota padro aplicvel a todas as hipteses no sujeitas
a outra alquota;
rejeio de proposio de iniciativa:
a) de um tero dos Governadores de Estado e Distrito Federal ou das
Assemblias Legislativas, manifestando-se, cada uma delas, pela
b) do rgo de que trata o 7
o
;
III a lei complementar defnir as mercadorias e servios que podero
o disposto nos incisos I a II.
3
o
Relativamente a operaes e prestaes interestaduais, nos termos
de lei complementar:
I o imposto pertencer ao Estado de destino da mercadoria ou servio,
salvo em relao parcela de que trata o inciso II;
II a parcela do imposto equivalente incidncia de dois por cento
sobre o valor da base de clculo do imposto pertencer ao Estado de
origem da mercadoria ou servio, salvo nos casos de:
a) operaes e prestaes sujeitas a uma incidncia inferior prevista
neste inciso, hiptese na qual o imposto pertencer integralmente ao
Estado de origem;
b) operaes com petrleo, inclusive lubrifcantes, combustveis l-
quidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica, hiptese na qual o
imposto pertencer integralmente ao Estado de destino;
III poder ser estabelecida a exigncia integral do imposto pelo Estado
de origem, hiptese na qual:
a) o Estado de origem fcar obrigado a transferir o montante equivalente
ao valor do imposto de que trata o inciso I ao Estado de destino, por
meio de uma cmara de compensao entre as unidades federadas;
b) poder ser estabelecida a destinao de um percentual da arre-
cadao total do imposto do Estado cmara de compensao para
liquidar as obrigaes do Estado relativas a operaes e prestaes
interestaduais.
4
o
ao imposto sero defnidos:
I pelo rgo de que trata o 7
o
, desde que uniformes em todo terri-
trio nacional;
II na lei complementar, para atendimento ao disposto no art. 146, III,
d, e para hipteses relacionadas a regimes aduaneiros no compre-
endidos no regime geral.
5
o
O imposto ter regulamentao nica, sendo vedada a adoo de
norma estadual, ressalvadas as hipteses previstas neste artigo.
6
o
Cabe lei complementar:
I defnir fatos geradores e contribuintes;
II defnir a base de clculo, sem que o prprio imposto a integre;
III fxar, inclusive para efeito de sua cobrana e defnio do estabe-
lecimento responsvel, o local das operaes e prestaes;
IV disciplinar o regime de compensao do imposto;
V assegurar o aproveitamento do crdito do imposto;
VI dispor sobre substituio tributria;
VII dispor sobre regimes especiais ou simplifcados de tributao,
inclusive para atendimento ao disposto no art. 146, III, d;
VIII disciplinar o processo administrativo fscal;
IX dispor sobre as competncias e o funcionamento do rgo de que
trata o 7
o
, defnindo o regime de aprovao das matrias;
X dispor sobre a reteno de transferncias constitucionais e volunt-
rias a Estados e ao Distrito Federal, na hiptese de descumprimento das
normas que disciplinam o exerccio da competncia do imposto, especial-
mente do disposto nos 3
o
a 5
o
, bem como sobre o respectivo processo
administrativo de apurao do descumprimento dessas normas.
XI dispor sobre o processo administrativo de apurao do descumpri-
mento das normas que disciplinam o exerccio da competncia do im-
posto pelos Estados e Distrito Federal e seus agentes, bem como defnir
rgo que dever processar e efetuar o julgamento administrativo.
7
o
Compete a rgo colegiado, presidido por representante da Unio,
sem direito a voto, e integrado por representante de cada Estado e do
Distrito Federal:
I editar a regulamentao de que trata o 5
o
;
II fxar as formas e os prazos de recolhimento do imposto;
III estabelecer critrios e procedimentos de controle e fscalizao
extraterritorial;
IV exercer outras atribuies defnidas em lei complementar. (NR)
Seo VI
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal o produto da
mantiverem. (NR)
Art. 159. A Unio destinar:
I do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os incisos
III, IV e VIII do art. 153:
a) trinta e oito inteiros e oito dcimos por cento, ao fnanciamento da
seguridade social;
b) seis inteiros e sete dcimos por cento, nos termos do art. 239;
c) o percentual defnido em lei complementar para:
1. o pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool com-
bustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, o f-
nanciamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs, e o fnanciamento de programas de infra-estrutura
de transportes;
2. o fnanciamento da educao bsica, nos termos do art. 212, 5
o

e 6
o
;
II do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os incisos
III, IV, VII e VIII, do art. 153 e dos impostos institudos nos termos do
inciso I do art. 154:
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento, ao Fundo de Partici-
pao dos Estados e do Distrito Federal;
b) ao Fundo de Participao dos Municpios:
1. vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento;
2. um por cento, a ser entregue no primeiro decndio do ms de de-
zembro de cada ano;
c) quatro inteiros e oito dcimos por cento ao Fundo Nacional de De-
senvolvimento Regional, segundo diretrizes da Poltica Nacional de
Desenvolvimento Regional, para aplicao em reas menos desenvol-
vidas do Pas, assegurada a destinao de, no mnimo, noventa e cinco
por cento desses recursos para aplicao nas Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste;
d) seis inteiros e dois dcimos por cento ao Fundo de Equalizao de
Receitas, para entrega aos Estados e ao Distrito Federal.
1
o
Para efeito de clculo das destinaes estabelecidas neste artigo,
excluir-se- a parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos
de qualquer natureza pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157 e 158, I.
2
o
Para efeito de clculo das destinaes a que se refere o inciso II
do caput deste artigo, excluir-se-o da arrecadao dos impostos as
destinaes de que trata o inciso I do caput deste artigo.
3
o
Do montante de recursos de que trata o inciso II, d, que cabe a
cada Estado, setenta e cinco por cento sero entregues diretamente ao
prprio Estado e vinte e cinco por cento aos respectivos Municpios,
observados os critrios a que se refere o art. 158, pargrafo nico.
4
o
A Unio entregar vinte e nove por cento da destinao de que
trata o inciso I, c, 1, do caput deste artigo, a Estados, Distrito Fe-
deral e Municpios, para aplicao em infra-estrutura de transportes,
distribuindo-se, na forma da lei, setenta e cinco por cento aos Estados
e Distrito Federal e vinte e cinco por cento aos Municpios. (NR)
Art. 160. .............................................................................................
1
o
A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os Estados
de condicionarem a entrega de recursos:
o
, incisos II e III.
2
o
A vedao prevista neste artigo no impede a Unio de efetuar a reten-
o de transferncia na hiptese de que trata o art. 155-A, 8
o
, I. (NR)
Art. 161. .............................................................................................
I estabelecer os critrios de repartio das receitas para fns do disposto
no art. 158, pargrafo nico, I;
159, II, a, b e d, especialmente sobre seus critrios de rateio,
objetivando promover o equilbrio socioeconmico entre Estados e
entre Municpios;
..............................................................................................................
IV estabelecer normas para a aplicao e distribuio dos recursos
do Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional, os quais observaro
a seguinte destinao:
a) no mnimo sessenta por cento do total dos recursos para aplicao
em programas de fnanciamento ao setor produtivo das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste;
b) aplicao em programas voltados ao desenvolvimento econmico e
social das reas menos desenvolvidas do Pas;
c) transferncias a fundos de desenvolvimento dos Estados e do Dis-
trito Federal, para aplicao em investimentos em infra-estrutura e
incentivos ao setor produtivo, alm de outras fnalidades estabelecidas
na lei complementar.
1
o
ferentes aos fundos a que alude o inciso II.
2
o
Na aplicao dos recursos de que trata o inciso IV do caput deste
artigo, ser observado tratamento diferenciado e favorecido ao semi-
rido da Regio Nordeste.
3
o
No caso das Regies que contm com organismos regionais, a que
se refere o art. 43, 1
o
, II, os recursos destinados nos termos do inciso
IV, a e b, do caput deste artigo sero aplicados segundo as diretrizes
estabelecidas pelos respectivos organismos regionais.
4
o
Os recursos recebidos pelos Estados e pelo Distrito Federal nos
termos do inciso IV, c, do caput no sero considerados na apurao
da base de clculo das vinculaes constitucionais. (NR)
Art. 167. .............................................................................................
XI a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de
que trata o art. 195, I e II, 8
o
e 12, e da destinao de que trata o 13, I,
do mesmo artigo, para a realizao de despesas distintas do pagamento de
benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201.
..............................................................................................................
4
o
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos
a que se referem os arts. 155, 155-A e 156, e dos recursos de que tratam
os arts. 157, 158 e 159, II, para a prestao de garantia ou contragarantia
Unio e para pagamento de dbitos para com esta. (NR)
..............................................................................................................
o
, I.
Art.198. ..............................................................................................
2
o
........................................................................................................
II no caso dos Estados e do Distrito Federal, o produto da arrecadao
dos impostos a que se referem os arts. 155 e 155-A e dos recursos de
que tratam os arts. 157 e 159, II, a e d, deduzidas as parcelas que
forem transferidas aos respectivos Municpios;
tratam os arts. 158 e 159, II, b, 1, e d, e 3
o
.
.................................................................................................... (NR)
Art. 212. .............................................................................................
1
o
Para efeito do clculo previsto neste artigo:
I a parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos
respectivos Municpios, no considerada receita do governo que a
transferir;
II so deduzidas da arrecadao dos impostos da Unio a que se refere
o inciso I do art. 159 as destinaes de que trata o referido inciso.
..............................................................................................................
5
o
mento a destinao de que trata o art. 159, I, c, 2.
6
o
As cotas estaduais e municipais da destinao a que se refere o 5
o

sero distribudas proporcionalmente ao nmero de alunos matriculados
na educao bsica nas respectivas redes pblicas de ensino. (NR)
Art. 239. A arrecadao decorrente da contribuio das pessoas
jurdicas de direito pblico, de que trata a Lei Complementar n
o
8,
de 3 de dezembro de 1970, e a destinao estabelecida no art. 159, I,
b, fnanciaro, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-
desemprego e o abono de que trata o 3
o
deste artigo.
................................................................................................... (NR)
Art. 2
o
Os artigos do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
a seguir enumerados passam a vigorar com a seguinte redao:
Art. 60. ...............................................................................................
tudos por vinte por cento dos recursos a que se referem os incisos I e
III do art. 155; o art. 155-A; os incisos II, III eIV do caput do art. 158;
e as alneas a, b, 1, e d, do inciso II do caput do art. 159, todos
da Constituio, e distribudos entre cada Estado e seus Municpios,
proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas etapas e moda-
lidades da educao bsica presencial, matriculados nas respectivas
redes, nos respectivos mbitos de atuao prioritria estabelecidos nos
2
o
e 3
o
do art. 211 da Constituio;
..............................................................................................................
5
o
........................................................................................................
I no caso do imposto e das transferncias constantes do art. 155-A;
do inciso IV do caput do art. 158; e das alneas a, b, 1, e d, dos
incisos II do caput do art. 159 da Constituio:
..............................................................................................................
II no caso dos impostos e transferncias constantes dos incisos I e
III do caput do art. 155; e dos incisos II e III do caput do art. 158 da
Constituio:
.................................................................................................... (NR)
Art. 76. ...............................................................................................
1
o
O disposto no caput deste artigo no alterar a base de clculo das
destinaes a que se referem os arts. 153, 5
o
; 157; 158, I e II; e 159,
I, c, 2, e II, da Constituio.
2
o
Para efeito do clculo das dedues de que trata o art. 212, 1
o
,
II, da Constituio, considerar-se-o, durante a vigncia deste artigo,
oitenta por cento da destinao a que se refere o art. 159, I, c, 2, da
Constituio. (NR)
Art. 3
o
O imposto de que trata o art. 155, II, da Constituio viger at
31 de dezembro do stimo ano subseqente ao da promulgao desta
Emenda e observar as regras estabelecidas na Constituio anteriores
presente Emenda, bem como o seguinte:
I a alquota do imposto nas operaes e prestaes interestaduais
e nas operaes e prestaes realizadas nas Regies Sul e Sudeste,
destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do
Esprito Santo, sero, respectivamente, em cada um dos seguintes anos
subseqentes ao da promulgao desta Emenda:
a) onze por cento e seis inteiros e cinco dcimos por cento, no segundo
ano;
b) dez por cento e seis por cento, no terceiro ano;
c) oito por cento e cinco por cento, no quarto ano;
d) seis por cento e quatro por cento, no quinto ano;
e) quatro por cento e trs por cento, no sexto ano;
f) dois por cento e dois por cento, no stimo ano;
II lei complementar poder disciplinar, relativamente s operaes e
prestaes interestaduais, observada adequao das alquotas previstas
no inciso I, a aplicao das regras previstas no 3
o
do art. 155-A da
Constituio;
III quanto ao direito apropriao do crdito fscal relativo a mer-
cadorias destinadas ao ativo permanente, observado o disposto na Lei
Complementar n
o
87, de 13 de setembro de 1996, dar-se-, a partir de
1
o
de janeiro de cada um dos seguintes anos subseqentes ao da pro-
mulgao desta Emenda:
a) em quarenta e quatro meses, do segundo ano;
b) em quarenta meses, do terceiro ano;
c) em trinta e dois meses, do quarto ano;
d) em vinte e quatro meses, do quinto ano;
e) em dezesseis meses, do sexto ano;
f) em oito meses, do stimo ano.
Pargrafo nico. Em relao aos crditos fscais de que trata o inciso
III do caput deste artigo, relativos a mercadorias adquiridas em exer-
ccios anteriores, a cada mudana de prazo, a apropriao do crdito
passar a ser efetuada razo do novo prazo estabelecido, na forma a
ser disciplinada na lei complementar.
Art. 4
o
Lei complementar defnir fonte e montante adicional de recursos
a serem destinados ao Fundo de Equalizao de Receitas de que trata
o art. 159, II, d, da Constituio.
1
o
Do incio de sua vigncia at o oitavo ano subseqente ao da pro-
mulgao desta Emenda, o Fundo de Equalizao de Receitas dever ter
seus recursos distribudos de forma decrescente por critrios vinculados
s exportaes e de forma crescente para compensar a eventual redu-
o de arrecadao dos Estados e do Distrito Federal em decorrncia
de alteraes introduzidas por esta Emenda em relao ao imposto a
que se refere o art. 155, II, da Constituio e substituio deste pelo
imposto de que trata o seu art. 155-A.
2
o
Em relao ao imposto de que trata o art. 155-A da Constituio, no
sero consideradas redues de arrecadao aquelas que sejam passveis
de recomposio, pelo prprio Estado ou Distrito Federal, mediante uso
da faculdade prevista no art. 155-A, 2
o
, V, da Constituio.
3
o
No perodo de que trata o 1
o
, os Estados e o Distrito Federal que
apresentarem reduo da arrecadao do imposto de que trata o art. 155,
II, da Constituio em decorrncia de alteraes introduzidas por esta
Emenda no recebero transferncias do Fundo de Equalizao de Re-
ceitas em valor inferior ao que receberam no primeiro ano subseqente
ao da promulgao desta Emenda, considerando os valores recebidos
nos termos do art. 159, II, da Constituio e do art. 91 do Ato das Dis-
posies Constitucionais Transitrias, bem como de eventuais auxlios
fnanceiros prestados pela Unio para fomento s exportaes.
4
o
Do nono ao dcimo quinto ano subseqente ao da promulgao des-
ta Emenda, os Estados e o Distrito Federal no recebero transferncias
do Fundo de Equalizao de Receitas em montante inferior ao recebido
no oitavo ano subseqente ao da promulgao desta Emenda.
5
o
No tero direito aos recursos do Fundo de Equalizao de
Receitas o Distrito Federal e os Estados que no implementarem as
medidas decorrentes do cumprimento no disposto o art. 37, XXII,
da Constituio, concernentes emisso eletrnica de documentos
fscais, escriturao fscal e contbil, por via de sistema pblico de
escriturao digital, nos prazos defnidos na lei complementar de que
trata o caput deste artigo.
6
o
O Poder Executivo da Unio encaminhar projeto da lei comple-
mentar de que trata este artigo no prazo at de cento e oitenta dias da
promulgao desta Emenda.
7
o
At que entre em vigor a lei complementar de que trata este artigo,
os recursos do Fundo de Equalizao de Receitas sero distribudos aos
Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor das respec-
tivas exportaes de produtos industrializados, sendo que a nenhuma
unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por
cento do total.
Art. 5
o
At a fxao por lei complementar dos percentuais de desti-
nao a que se refere o art. 159, I, c, da Constituio, so fxados os
seguintes percentuais:
I dois inteiros e cinco dcimos por cento, em relao ao item 1;
II dois inteiros e trs dcimos por cento, em relao ao item 2.
1
o
A soma dos percentuais a que se refere o caput deste artigo, quando
fxados pela lei complementar, no poder ultrapassar quatro inteiros
e oito dcimos por cento.
2
o
O percentual de que trata o inciso II do caput deste artigo dever
ser revisto, caso se verifque que restou inferior ao da razo entre a
arrecadao da contribuio social do salrio-educao, no ltimo
exerccio de sua vigncia, e o somatrio das arrecadaes dos impos-
tos de que trata o art. 153, III e IV, da Constituio, das contribuies
sociais para o fnanciamento da seguridade social (Cofns), para o
Programa de Integrao Social (PIS) e sobre o lucro lquido (CSLL), da
contribuio de que trata o art. 177, 4
o
, da Constituio, e da prpria
contribuio social do salrio-educao, hiptese em que dever ser
reajustado, por lei complementar, com vistas a observar o percentual
verifcado no ltimo exerccio de vigncia da contribuio social do
salrio-educao.
Art. 6
o
O percentual da destinao de recursos ao Fundo Nacional
de Desenvolvimento Regional, a que se refere o art. 159, II, c, da
Constituio, ser aumentado gradativamente at atingir o percentual
estabelecido pela presente Emenda, nos seguintes termos, em cada um
dos anos subseqentes ao da promulgao desta Emenda:
I quatro inteiros e dois dcimos por cento, no segundo ano;
II quatro inteiros e trs dcimos por cento, no terceiro ano;
III quatro inteiros e quatro dcimos por cento, no quarto ano;
IV quatro inteiros e cinco dcimos por cento, no quinto ano;
V quatro inteiros e seis dcimos por cento, no sexto ano;
VI quatro inteiros e sete dcimos por cento, no stimo ano;
VII quatro inteiros e oito dcimos por cento, no oitavo ano.
1
o
At que seja editada a lei complementar que regulamenta o disposto
no art. 161, IV, da Constituio, os recursos a que se refere o caput
sero aplicados nas seguintes condies:
I setenta e dois inteiros e nove dcimos por cento em programas de
fnanciamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-
Oeste, por meio de suas instituies fnanceiras de carter regional, de
acordo com os planos regionais de desenvolvimento, nos termos da Lei
n
o
7.827, de 27 de setembro de 1989;
II dezesseis inteiros e dois dcimos por cento por meio do Fundo de
Desenvolvimento do Nordeste, nos termos da Medida Provisria n
o

2.156-5, de 24 de agosto de 2001;
III dez inteiros e nove dcimos por cento por meio do Fundo de
Desenvolvimento da Amaznia, nos termos da Medida Provisria n
o

2.157-5, de 24 de agosto de 2001.
2
o
O percentual mnimo de que trata o art. 161, IV, a, da Constituio
ser reduzido gradativamente at atingir o valor estabelecido na presente
Emenda, nos seguintes termos, em cada um dos anos subseqentes ao
da promulgao desta Emenda:
I oitenta por cento, no segundo ano;
II setenta e seis por cento, no terceiro ano;
III setenta e dois por cento, no quarto ano;
IV sessenta e oito por cento, no quinto ano;
V sessenta e quatro por cento, no sexto ano;
VI sessenta e dois por cento, no stimo ano;
VII sessenta por cento, no oitavo ano.
3
o
A destinao mnima s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste
dos recursos de que trata o art. 159, II, c, da Constituio ser re-
duzida gradativamente at atingir o valor estabelecido na presente
Emenda, nos seguintes termos, em cada um dos anos subseqentes ao
da promulgao desta Emenda:
I noventa e nove por cento, no segundo ano;
II noventa e oito por cento, no terceiro ano;
III noventa e sete por cento, no quarto ano;
IV noventa e seis por cento, no quinto ano;
V noventa e cinco por cento, no sexto ano.
4
o
A referncia Regio Nordeste nos dispositivos que tratam do Fun-
do Nacional de Desenvolvimento Regional inclui as reas abrangidas
pela regulamentao do art. 159, I, c, da Constituio, na redao
anterior presente Emenda.
Art. 7
o
A contribuio para o salrio-educao, de que trata o art. 212,
5
o
, da Constituio, ser extinta em 1
o
de janeiro do segundo ano
subseqente ao da promulgao desta Emenda.
Art. 8
o
A carga tributria relativa aos impostos de que tratam os arts.
153, III e VIII, e 155-A, da Constituio relativamente aos exerccios em
que forem implementadas as alteraes introduzidas por esta Emenda
Constitucional dever ser reduzida.
1
o
A variao percentual anual, em relao ao exerccio anterior ao
da vigncia da Emenda Constitucional, da arrecadao dos tributos a
que se refere o caput dever ser menor que a variao percentual do
PIB relativamente ao mesmo perodo.
2
o
A reduo da carga tributria, aps o oitavo ano subseqente ao da
vigncia dos impostos de que trata o caput, no ser inferior a quatro
pontos percentuais do PIB.
3
o
O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo da carga tributria
e verifcar o atendimento das determinaes contidas nos pargrafos
1
o
e 2
o
.
4
o
No atendido os 1
o
e 2
o
, a diferena percentual observada dever
ser compensada por meio de decreto do Poder Executivo que promover
a reduo de alquotas de tributos a que se refere o caput.
Art. 9
o
. As unidades da Federao que vierem a instituir benefcios ou
incentivos fscais em desacordo com o previsto no art. 155, 2
o
, XII,
g, da Constituio no tero direito, enquanto vigorar o benefcio ou
incentivo, transferncia de recursos:
I do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
II do Fundo de Equalizao de Receitas; e
III do Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional para os fundos
de desenvolvimento dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do
art. 161, IV, c, da Constituio.
Art. 10. Lei defnir redues gradativas da alquota da contribuio
social de que trata o art. 195, I, da Constituio, a serem efetuadas do se-
gundo ao stimo ano subseqente ao da promulgao desta Emenda.
Pargrafo nico. O Poder Executivo da Unio encaminhar projeto da
lei de que trata este artigo no prazo de noventa dias da promulgao
desta Emenda.
Art. 11. As alteraes introduzidas por esta Emenda produziro efei-
tos:
I a partir de 1
o
de janeiro do segundo ano subseqente ao da promul-
gao desta Emenda, em relao s alteraes dos arts. 146, 153, 157,
159, 167, 195, 198, 212 e 239 da Constituio e arts. 60 e 76 do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias;
II a partir de 1
o
de janeiro do oitavo ano subseqente ao da pro-
mulgao desta Emenda, em relao introduo do art. 155-A da
Constituio.
1
o
As remisses no texto da Constituio ao seu art. 159 que foram
alteradas por esta Emenda mantm seus efeitos at o prazo de que trata
o inciso I do caput deste artigo.
2
o
As remisses no texto da Constituio ao seu art. 155, II, que foram
alteradas por esta Emenda mantm seus efeitos enquanto perdurar a
exigncia do imposto de que trata o referido dispositivo.
I a partir de 1
o
de janeiro do segundo ano subseqente ao da promul-
gao desta Emenda:
a) o 3
o
do art. 155;
b) os incisos I e II do art. 157;
c) o 4
o
do art. 177;
d) as alneas a, b e c do inciso I e o inciso IV do art. 195;
e) o 4
o
do art. 239;
f) o art. 91 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias;
II a partir de 1
o
de janeiro do oitavo ano subseqente ao da promul-
gao desta Emenda:
o
, 4
o
e 5
o
do art. 155;
b) o 1
o
do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais Transit-
rias.
Art. 13. Esta Emenda entra em vigor na data de sua publicao.
JUSTIFICATIVA
Observamos que o Substitutivo aprovado na Comisso de Constituio e Justia e
de Cidadania CCJC avanou ao avaliar antecipadamente, em parte, o mrito da
matria.
Tendo em vista que atribuio da Comisso Especial o exame do mrito, organi-
zamos a anlise da proposta de forma temtica, dispensando a seqncia disposta
dos artigos.
DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA
Em relao ao IVA-F
A Bancada do Democratas na CCJC impediu a violao do princpio da anterioridade
em relao ao imposto previsto no art. 153, VIII, que trata do IVA-F.
Contudo, o vigor desse princpio foi mitigado, ao se manterem a instituio ou majo-
rao desse imposto por medida provisria e a produo de seus efeitos ao exerccio
fnanceiro seguinte, mesmo no sendo convertido em lei (art. 62, 2
o
).
Para sanar o vcio, props-se a excluso do art. 153, VIII entre as excees previstas
no art. 62, 2
o
.
Em relao ao Novo ICMS
O novo ICMS, que ser exigido a partir de primeiro de janeiro do 8
o
ano subseqente
ao da publicao da Emenda Constitucional, no apresenta quaisquer caractersticas
extra fscais que permitam a regulao do mercado ou fnanciem a seguridade social,
no sendo possvel, portanto, dispens-lo do princpio da anualidade.
Em razo disso afastamos a norma contida no artigo 4
o
e mantida no Substitutivo por
vcio de inconstitucionalidade, ou seja, por permitir a cobrana do imposto no mesmo
exerccio fnanceiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
DA CARGA TRIBUTRIA
A reduo da Carga Tributria um dos pilares da luta do Democratas pela defesa do
contribuinte. Tanto a proposta do Governo quanto o Substitutivo aprovado na CCJC
apresentam indcios claros que permitiro o aumento da carga tributria, com o incio
da vigncia dos novos impostos a serem criados (IVA-F, Novo ICMS, Novo IR).
O IVA-F, que incide sobre operaes com bens e prestaes de servios, teve o campo
de incidncia expandido amplamente. A expresso operar com bens permite tributar
qualquer tipo de bem econmico, fnanceiro ou contbil, com isso ampliou-se a base
de clculo, permitindo, assim, aumento da carga tributria.
O novo Imposto de Renda para Pessoa Jurdica incorpora a CSLL, contudo permite
adicional de alquota por atividade econmica, podendo resultar em aumento da
carga tributria.
Para o novo ICMS, a defnio das alquotas padres e o enquadramento das merca-
dorias nessas alquotas, per si, induz o legislador ao um tratamento conservador na
escolha das alquotas, majorando-as.
Desonerao da Folha de Pagamento
A proposta de reforma tributria agrega uma das principais reivindicaes dos em-
presrios. De fato, a desonerao da folha de salrios com a substituio da contri-
buio social do salrio-educao por uma destinao do IVA-F veio acompanhado
por uma promessa de reduo gradativa da contribuio patronal sobre a folha, a
ser defnido em lei.
Contudo, de acordo com a proposta, a reduo ocorreria com a substituio por um
aumento da alquota do IVA-F. Tal autorizao contraria a meta de reduo da carga
tributria, por isso, propusemos a excluso do 13 do art. 195.
DA FORMA FEDERATIVA DO ESTADO
A proposta de Reforma Tributria prope um novo desenho tributrio e altera de
modo substancial o Sistema Tributrio Nacional. A competncia legislativa dos entes
federados subvertida. A Unio passa a legislar quase privativamente em se tratando
do novo ICMS.
Aos Estados e Distrito Federal coube residualmente legislar sobre algumas alquotas
de mercadorias que sero defnidos em lei federal.
Para mitigar a perda da prerrogativa de legislar sobre o ICMS, criaram-se algumas
alternativas de iniciativas de lei que envolve os Estados e o Distrito Federal e as
Assemblias Legislativas Estaduais.
No bastassem todas as proposies em sua maioria questionveis, atribuiu-se ao
novo CONFAZ o poder de regulamentar o novo imposto e propor o enquadramento
de mercadorias e servios nas alquotas diferentes da alquota padro, entre outras
atribuies, criando-se um rgo supra-estadual com excessivos poderes.
Desse modo, ou aceitamos que a Constituio nos imps um delinear terico-jurdico
impeditivo, que no permite uma reformulao aprofundada do Sistema Tributrio
Nacional, ou caminhamos no limiar da inconstitucionalidade e anumos forma
tecno-burocrtica proposta de unifcao da legislao do novo imposto.
Sendo assim rechaamos as modifcaes contidas no Substitutivo em relao
iniciativa parlamentar que coube a Cmara dos Deputados, certamente legtimas, na
proposta de lei complementar, e mantivemos as prerrogativas do Senado.
Por fm, dado que a PEC contm vcio formal por transgredir o art. 146, que reserva a lei
complementar a defnio de tributos e suas espcies, fatos geradores, bases de clculos e
seus contribuintes, inclumos a obrigatoriedade de lei complementar no art. 153, 6
o
, II
Da Guerra Fiscal
Sem discutir o mrito da Guerra Fiscal, acolhemos a mudana da propriedade, de o
Estado de origem para o de destino, relativamente a operaes e prestaes interes-
taduais, do imposto de que trata o art. 155-A (novo ICMS).
A mudana aprovada no Substitutivo, que concede ao Estado de origem parcela equi-
valente incidncia de dois por cento sobre o valor da base de clculo nas operaes
com petrleo e seus derivados e com energia eltrica, embora meritria, adiciona um
nus elevado ao Fundo de Equalizao de Receitas FER.
Sendo em ltima instncia o contribuinte a assumir o encargo dessa mudana, optamos
por no acolher o Substitutivo nessa questo.
DO FUNDO NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO
REGIONAL - FNDR
De acordo com o Poder Executivo a nova Poltica de Desenvolvimento Regional
substituir com grandes vantagens a utilizao da guerra fscal como instrumento de
desenvolvimento regional.
DA DEFESA DO CONTRIBUINTE E DA
TRANSPARNCIA NA TRIBUTAO
A proteo ao contribuinte somente se efetivar se houver salvaguardas adicionais
na Constituio que esclarea de forma plena as alquotas efetivas que incidem sobre
os tributos pagos. Para esse fm, propomos alterao no art. 150, 5
o
, nos seguintes
termos:
Infelizmente a Reforma Tributria proposta pelo Governo no se preocupou com
o princpio da transparncia. Ao defnir a base de clculo, de modo que o prprio
imposto a integre, transgrediu o princpio, de forma que uma alquota nominal de
25% oculta uma alquota efetiva de 33,33%. A razo em manter uma incidncia por
dentro repousa nos tribunais, as impugnaes pendentes de decises judiciais atacam
justamente esse regime de incidncia.
Sala da Comisso, em de de 2008.
Deputado MUSSA DEMES DEM/PI

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Senador Francisco Dornelles

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