Direito tributário é o segmento do direito financeiro que define como serão cobrados dos cidadãos os tributos e outras obrigações a ele relacionadas1.docx
Direito tributrio o segmento do direito financeiro que define como sero cobrados
dos cidados os tributos e outras obrigaes a ele relacionadas
1 , para gerar receita para o Estado. Tem como contraparte o direito fiscal ou oramentrio, que o conjunto de normas jurdicas destinadas regulamentao do financiamento das atividades do Estado. Direito tributrio e direito fiscal esto ligados, por meio do direito financeiro, ao direito pblico. A disciplina se ocupa das relaes jurdicas entre o Estado e as pessoas de direito privado, concernentes instituio, imposio, escriturao, fiscalizao e arrecadao dos impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Hugo de brito Machado define direito tributrio como: (...) o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas s imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder. 2
Para atingir sua finalidade de promover o bem comum, o Estado exerce funes para cujo custeio preciso de recursos financeiros ou receitas. As receitas do Estado provm de atividades econmico-privadas dos entes pblicos, de monoplios, de emprstimos, e principalmente da imposio tributria (fiscal, parafiscal e extrafiscal). O direito de tributar do Estado decorre do seu poder de imprio pelo qual pode fazer "derivar" para seus cofres uma parcela do patrimnio das pessoas sujeitas sua jurisdio e que so chamadas "receitas derivadas" ou tributos, divididos em impostos, taxas e contribuies. Tanto o Estado, ao "exigir", como a pessoa sob sua jurisdio, ao "contribuir", deve obedecer a determinadas normas, cujo conjunto constitui o direito tributrio. " prefervel o apelativo Direito Tributrio porque indica com mais preciso a disciplina (Direito) e seu contedo (tributos) - nomina sunt consequentia rerum (Dante Alighieri, Vita nuova)". O direito tributrio cria e disciplina assim relaes jurdicas entre o Estado na sua qualidade de fisco e as pessoas que juridicamente esto a ele sujeitas e se denominam contribuintes ou responsveis. Se para obter esses meios o fisco efetuasse arrecadaes arbitrrias junto s pessoas, escolhidas ao acaso, no se poderia falar de um direito tributrio. A caracterstica de uma imposio sob os princpios do Estado de Direito est exatamente na disciplina da relao tributria por meio da norma jurdica. A lei outorga ao Estado a pretenso ou direito de exigir de quem est submetido norma, uma prestao pecuniria que chamamos de tributo, que resultante do poder de tributar. O direito tributrio assim um direito de levantamento pecunirio entre os jurisdicionados, porm disciplinado sobre a base dos princpios do Estado de Direito. ndice 1 Histria 2 No Brasil o 2.1 Princpios tributrios 2.1.1 Princpio da legalidade 2.1.2 Princpio da igualdade ou da isonomia 2.1.3 Princpio da irretroatividade 2.1.4 Princpio da anterioridade de exerccio 2.1.5 Princpio da anterioridade mnima (nonagesimal) 2.1.6 Princpio da anualidade 2.1.7 Princpio do no-confisco 2.1.8 Princpio da liberdade de trfego 2.1.9 Princpio da uniformidade geogrfica 2.1.10 Princpio da no concesso de privilgios a ttulos federais 2.1.11 Princpio da capacidade contributiva 2.1.12 Princpio da pessoalidade 2.1.13 Princpio da no cumulatividade 2.1.14 Princpio da seletividade o 2.2 Imunidades o 2.3 Fontes do direito tributrio 2.3.1 Fontes materiais 2.3.2 Fontes formais o 2.4 Formao da obrigao tributria 3 Ver tambm 4 Notas e referncias Histria O direito tributrio, assim como os outros ramos da cincia jurdica, teve sua formao e desenvolvimento de maneira lenta. No se sabe exatamente quando e onde a cobrana de tributos e impostos comeou. Na antiguidade os tributos eram cobrados, principalmente, dos territrios conquistados, as colnias. O sistema de cobrana da coroa portuguesa sobre a colnia Brasil era, por exemplo, a derrama, que o tributo sobre a produo (um quinto de tudo que foi produzido era destinado coroa). Com a vinda do rei Dom Joo VI para o Brasil, os tributos cobrados eram empregados dentro do nosso prprio pas, mas em beneficio da famlia real e quase nunca em beneficio do povo. Na Idade Mdia, no feudalismo, os impostos eram destinados aos senhores feudais, perdendo assim o carter fiscal. Eles serviam como um agradecimento ao senhor feudal que lhe permitia usar e morar em sua propriedade. No latim, fiscus era o apelativo de um paneiro de pr dinheiro, um cesto de junco ou vime, com asas e que, segundo Juvenal, era sinnimo de tesouro do prncipe ou bolsinho imperial. Embora a palavra "fisco" corresponda hoje ao sujeito ativo da relao jurdico-tributria, v-se que, historicamente, fiscus, em contraposio ao tesouro pblico (Aerarium populi romani), era o tesouro privado do imperador, donde veio a palavra "confisco".Erro de citao: Cdigo <ref> invlido; refs sem contedo devem ter um parmetro de nome Aps a independncia do Brasil e a criao da Constituio Federal, surge a ideia de se criar impostos de maneira formal. Os impostos e ou tributos, no incio, eram diferentes entre provncias, mas, com o passar do tempo, houve a necessidade de melhor orden- los. Em 1934 ocorreu a separao em tributos da Unio, tributos dos Estados e tributos dos Municpios e em 1978 surge a estrutura de um sistema tributrio nacional integrado, o que em 1984 modifica-se novamente para a separao de formas de cobrana entre Estados e Municpios. J na Constituio de 1988 criam-se normas reconfortantes para a populao, nas quais a cobrana de impostos s pode acontecer se este estiver prevista na lei. A Constituio de 1988 est vigente at hoje, encontramos nela os artigos 145 a 162, referentes s tributaes, os quais definem as limitaes ao poder de tributar do Estado, organiza o sistema tributrio e detalha os tipos de tributos e a quem cabe cobr-los. Hoje os impostos so divididos em federais, estaduais e municipais, os quais incidem sobre renda e patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas. 3
No Brasil A Constituio Federal estabelece a competncia tributria, conceito que atribui a um determinado ente o poder de tributar. Tal poder foi dividido entre os entes federativos: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Tal medida consagrou o princpio do federalismo. O poder de tributar, porm, diz respeito cobrana dos tributos. Princpios tributrios O direito tributrio regido por alguns princpios, dos quais trata a Constituio Federal. Os princpios tributrios norteiam a competncia dos entes polticos, e junto com as imunidades, que so regras que probem a tributao sobre certos bens, pessoas ou fatos, determinam os limites ao poder de tributar destes entes polticos. Os princpios tratados pela Constituio Brasileira esto elencados abaixo: Princpio da legalidade O texto do referido art. 150, I da CF estabelece que " vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea". o princpio da legalidade tributria, que limita a atuao do poder tributante em prol da justia e da segurana jurdica dos contribuintes. Seria temeroso permitir que a Administrao Pblica tivesse total liberdade na criao e aumento dos tributos, sem garantia alguma que protegesse os cidados contra os excessos cometidos. O princpio da legalidade tributria nada mais que uma reverberao do princpio encontrado no art. 5, II da CF onde lemos que "ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei", o constituinte quis deixar bem claro a total submisso dos entes tributantes ao referido princpio, para que no restasse dvida de natureza alguma. A lei a que se refere o texto constitucional lei em sentido estrito, entendida como norma jurdica aprovada pelo legislativo e sancionada pelo executivo, ao contrrio da lei em sentido amplo que se entende como qualquer norma jurdica emanada do Estado que obriga a coletividade, assim os tributos s podem ser criados ou aumentados atravs de lei strictu sensu. Na prpria CF encontramos algumas excees em relao ao princpio da legalidade: o Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos impostos sobre exportao, importao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras atravs de decreto. importante frisar que em relao criao de tributos no existem excees, ou seja, todos os tributos devem ser criados por lei (em sentido estrito). Cabe lembrar tambm que o STF sempre admitiu o uso de medidas provisrias para trato de todas as matrias submetidas "reserva de lei ordinria", j que, entende aquele pretrio, as MPs tm fora de lei, podendo, portanto, instituir, majorar, isentar, enfim, tratar de todos os assuntos enumerados no artigo 97 do CTN. Desde que as medidas Provisrias sejam aprovadas at o final do exerccio. Princpio da igualdade ou da isonomia O princpio da isonomia consigna que a lei no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Est expresso no artigo 150, II da CF dizendo que: " vedado Unio, aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por ele exercida, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos." Princpio da irretroatividade O princpio da irretroatividade da lei princpio geral de direito, salvo quando interpretativa ou para beneficiar. A jurisprudncia brasileira, de acordo com a smula 584 do Supremo Tribunal Federal, vinha consagrando, mormente em Imposto de Renda, a irretroatividade da lei fiscal. Ora, no Brasil, o IR est calcado no dualismo: ano-base da declarao. Dessa forma, ano-base de 1 de janeiro a 31 de dezembro, sendo que o ano da declarao o momento em que nas palavras de Sacha Calmon Navarro Coelho o contribuinte "recata os fatos tributveis, dimensiona a base imponvel, aplica as alquotas, obtm o quantum devido e recolhe o imposto, sob a condio suspensiva de, a posteriori, o fisco concordar com o imposto declarado". Princpio da anterioridade de exerccio O princpio da anterioridade exige que a lei que criou ou majorou o tributo haja existncia antes do incio do exerccio financeiro em que ocorrer o fato imponvel do tributo. Na legislao brasileira, este princpio est regulado pelo art. 150, III, b da Constituio Federal. A regra geral determina que no poder ser cobrado tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. As excees ao princpio da anterioridade de exerccio esto elencadas no mesmo artigo, em seu 1: so os impostos federais de funo regulatria (Imposto de importao e Imposto de Exportao, IOF e IPI), imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II, CF) e o emprstimo compulsrio destinado a atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, CF). Princpio da anterioridade mnima (nonagesimal) O princpio da noventena ou da anterioridade mitigada, como tambm chamado, probe que os impostos sejam majorados antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei. Este princpio foi inserido no ordenamento jurdico pela emenda constitucional n 42, de 2003, publicada no DOU de 31.12.03. So excees ao princpio da anterioridade nonagesimal o II, o IE, o IR e o IOF, as contribuies especiais sociais para a seguridade social e o imposto extraordinrio de guerra e o emprstimo compulsrio destinado a atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia. Princpio da anualidade O princpio da anualidade explana que dever haver a incluso da lei tributria material na lei oramentria. Dessa forma a lei tributria material dever ser anterior lei oramentria. A anualidade compreende a anterioridade da lei e a autorizao oramentria. No entanto, este princpio no mais tem guarida na Constituio Federal, no entanto, o mesmo um velho princpio que vem desde o imprio, passando pela primeira repblica, sendo que foi ignorado pelo Estado Novo, e voltando na Constituio de 1946, submergindo novamente na Constituio de 1967. Embora na esfera federal no exista tal princpio, nada obsta que o princpio da anualidade seja aclamado pela Constituio estadual dos Estados-membros, exigindo o princpio para os tributos locais, ampliando as garantias do contribuinte estadual. O mesmo ocorre com os Municpios e com o Distrito Federal, uma vez que os mesmo podero, em suas leis orgnicas, criar o princpio da anualidade. Assim a anualidade continua existindo em matria oramentria. Princpio do no-confisco O princpio da vedao ao confisco uma derivao do Direito de propriedade, uma limitao negativa ao poder de tributar imposta ao Estado, proibindo-o de usar os tributos para confiscar os bens ou o patrimnio de particulares. Princpio da liberdade de trfego Pelo princpio da liberdade de trfego, no pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas e bens, salvo o pedgio de via conservada pelo Poder Pblico. Princpio da uniformidade geogrfica Pelo princpio da uniformidade geogrfica, disposto no art. 151 da Constituio brasileira, vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas; Princpio da no concesso de privilgios a ttulos federais A Unio no pode tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes. Princpio da capacidade contributiva O princpio da capacidade contributiva estabelece que, "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte". Ao criar os impostos, o legislador deve levar em conta, sempre que possvel, a situao particular de cada contribuinte, permitindo com isso que seja realizada a justia tributria ao no exigir imposto acima do suportvel. O princpio da capacidade contributiva realizado, por exemplo, no imposto de renda, onde existem alquotas diferenciadas e se permitem vrias dedues de acordo com a situao do contribuinte. Princpio da pessoalidade A imposio tributria deve levar em considerao as caractersticas pessoais do contribuinte. Entretanto, tal providncia nem sempre se afigura possvel, principalmente no que se refere aos impostos que tributam o consumo (ICMS e IPI, por exemplo), mas para dar cumprimento pessoalidade a Constituio Federal prev a seletividade. Princpio da no cumulatividade O princpio da no cumulatividade aplicvel nos casos do ICMS e do IPI. Por este princpio,o imposto devido em cada operao relativa a circulao de mercadorias ou prestao de servios ser compensado com o montante cobrado nas anteriores; Princpio da seletividade Este princpio de cumprimento obrigatrio no caso do Imposto sobre Produtos Industrializados e facultativo no caso do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. Em funo da importncia e necessidade de um produto se tem a diminuio da carga tributria, e aos que tem menos importncia aumenta-se a carga tributria. O Estado seleciona tais produtos. Imunidades A imunidade tributria ocorre quando a Constituio (art.) impede a incidncia de tributao, criando um direito subjetivo (que pode ser pleiteado em juzo) pblico de exigir que o Estado se abstenha de cobrar tributos (no sofrer a tributao). Ou seja, as entidades ou pessoas contempladas com a imunidades tm o direito de realizarem determinada ao que normalmente configuraria fato gerador de um tributo, mas sem sofrerem a respectiva tributao. Trata-se de uma no-incidncia constitucionalmente qualificada. Logo, o que imune no pode ser tributado em hiptese alguma. Como exemplo clssico ou formal da imunidade temos a que existe entre os entes federativos, que so isentos uns dos outros em relao impostos, bem como as organizaes de carter religioso, nos termos do art. 150, VI, alneas "a" e seguintes da Constituio Federal. Fontes do direito tributrio As fontes do direito tributrio so geralmente divididas em duas categorias, materiais e formais : 4
Fontes materiais As fontes materiais so os fatos do mundo real sobre os quais haver a incidncia tributria. So os fatos geradores da incidncia tributria, como os produtos industrializados, as operaes de crdito entre outros. Fontes formais So basicamente os atos normativos que adicionam regras tributrias ao sistema. Podem assim ser consideradas fontes formais de direito tributrio as normas constitucionais, emendas constitucionais, leis complementares, leis ordinrias, medidas provisrias, leis delegadas, decretos legislativos e resolues. As fontes formais merecem ainda uma subdiviso em principais (ou primrias ou imediatas) e secundrias: As fontes formais principais so aquelas que modificam de maneira real o ordenamento jurdico. Exemplos so: Constituio Federal, emenda constitucional, lei complementar, lei ordinria, lei delegada, decreto legislativo, resoluo e similares. As fontes secundrias por sua vez no modificam de maneira prtica o ordenamento jurdico, estas apenas garantem a executividade das fontes primrias como por exemplo decreto regulamentar, regulamento, instrues ministeriais, ordens de servio, normas complementares entre outras. Formao da obrigao tributria A imposio de pagar o tributo surge do vnculo que se estabelece entre o particular (devedor - sujeito passivo - contribuinte) quando h a ocorrncia de um fato gerador:a situao prevista em lei, que faz com que surja o vnculo entre o particular e o Estado (a obrigao tributria). O particular fica determinado a pagar uma prestao de cunho patrimonial, prevista na legislao. A prestao pode servir para pagar tributo, ou penalidade, dependendo de como definido pela lei o ato praticado pelo particular. O contribuinte pode ainda ser instado a fazer coisa no interesse do Fisco, ou deixar de praticar algum ato de acordo com a lei.