El documento define la auditoría holística como el examen sistemático y detallado de los sistemas financieros, de gestión y legales de una organización con el objetivo de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia en el uso de recursos y el cumplimiento de normas. La auditoría holística evalúa de forma integral la información financiera, el control interno, el cumplimiento de leyes y el logro de metas organizacionales. Este enfoque integral se justifica dado que
El documento define la auditoría holística como el examen sistemático y detallado de los sistemas financieros, de gestión y legales de una organización con el objetivo de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia en el uso de recursos y el cumplimiento de normas. La auditoría holística evalúa de forma integral la información financiera, el control interno, el cumplimiento de leyes y el logro de metas organizacionales. Este enfoque integral se justifica dado que
El documento define la auditoría holística como el examen sistemático y detallado de los sistemas financieros, de gestión y legales de una organización con el objetivo de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia en el uso de recursos y el cumplimiento de normas. La auditoría holística evalúa de forma integral la información financiera, el control interno, el cumplimiento de leyes y el logro de metas organizacionales. Este enfoque integral se justifica dado que
Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia, eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma. 1
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: la informacin financiera, la estructura de control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temtica y los criterios o indicadores establecidos para su evaluacin. 2
Examen y evaluacin de la planeacin, organizacin, control interno operativo, control interno contable y mejoramiento administrativo, as como el cumplimiento de las disposiciones legales y administrativas aplicables a un rea o programa3
Anlisis de los conceptos
Los tres conceptos expuestos anteriormente demuestran algunas coincidencias:
1 Concepto de auditora integral disponible en: http://members.tripod.com/guillermo_ cuellar_m/integral.html [consulta 30-08-2011] 2 Blanco Luna, Yanel, (2012): Auditora Integral Normas y Procedimientos , Colombia, ECOE EDICIONES, pgina 1. 3 Franklin E,(2007), Auditora Administrativa, Glosario, pg. 828.
Es un proceso, cuya caracterstica principal es la sistematicidad, constituida por un enlace lgico de fases, desde la planeacin hasta la presentacin de un informe.
Independencia y objetividad: es un requisito fundamental para el desarrollo de toda auditora. Constituyen un principio bsico para el logro de los objetivos de evaluacin a una empresa u organizacin y garantizan el logro de resultados ajustados a la realidad.
La presentacin de un informe, es uno de los objetivos bsicos de la auditora integral, con el objeto de aplicar correctivos y decisiones para el mejoramiento empresarial.
Evala la eficiencia y eficacia. Por medio de la evaluacin del uso de recursos y el logro de las metas y objetivos correspondientes a un rea o programa.
El cumplimiento de las normas administrativas, tcnicas y legales, constituyen un elemento en comn. Aparece la necesidad de utilizar los indicadores de gestin como herramienta de medicin de la gestin y su posterior comparacin con los estndares, normas o parmetros predefinidos en la planificacin y en los procesos.
Enfoque integral: se seala en forma explcita la necesidad de evaluar los siguientes aspectos:
o Informacin financiera
o Cumplimientos de leyes y normas aplicables a la empresa o Sistema de control interno o Resultado de la gestin con respecto al uso de recursos y logro de objetivos.
Las estructuras conceptuales tradicionales con respecto a la ejecucin de auditoras financieras o exmenes especiales financieros, no cubren otras actividades fundamentales de una organizacin. Los conceptos desarrollados y sus coincidencias demuestran un enfoque complementario al financiero.
Con el objeto de ampliar los temas desarrollados se sugiere la siguiente lectura:
o Lectura 1.
Yanel Blanco Luna, Auditora Integral normas y procedimientos, pginas 4 a 5.
el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades; cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas que se ha producido en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad
Esta situacin ha hecho que la actividad del contador pblico, tambin se haga ms compleja no slo durante el desarrollo de su intervencin como auditor, sino en el momento de redactar su informe, el mismo que debe responder a una gran diversidad de situaciones y a una amplia gama de finalidades. 4
La cita textual descrita ratifica la necesidad de incursionar en una auditora que cumpla con los requisitos reseados y que en alguna forma han sido cubiertos por los diferentes tipos de auditora tradicional, sin embargo los resultados seran mejores si esta auditora comprendera todos los objetivos individuales.
1.3. Justificativos para la auditora integral.
La globalizacin de las economas exige que las empresas y negocios adopten un desarrollo sustentable frente a la competencia. Los resultados de gestin constituyen un dato de suma importancia para la toma de decisiones y por lo tanto para el mejoramiento continuo empresarial. Ante este escenario, disponer de un informe de aseguramiento que garantice una evaluacin integral de los resultados es casi obligatorio.
El auditor en la actualidad debe cubrir una amplia gama de conocimientos asociados con la evaluacin integral de la gestin empresarial. Abordar temas jurdicos, de control interno, de cumplimiento de leyes y normas, de planificacin organizacional y su correspondiente evaluacin, como complemento al enfoque financiero, es fundamental para atender los requisitos que la actualidad requiere.
4 Rozas Flores A. E., artculo disponible en: http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/ nuevavision.htm [consulta 05-06-2010)
Con sistemas de gestin de calidad implementados en varias organizaciones, el reto es an mayor, ya que todos los requisitos sealados en el prrafo anterior se formalizan en una certificacin internacional.
El proceso de la auditora entonces se hace tambin ms complejo en este contexto y su enfoque debe orientarse a responder a los requerimientos del medio. Esto implica establecer procedimientos ms eficientes que cubran las nuevas exigencias pero que representen menores costos para aumentar las condiciones de competitividad tanto para las empresas auditadas como para las firmas de auditora. Entonces la esencia de la nueva auditora debe ser el conocimiento integral del negocio auditado, la evaluacin de riesgos centrada ms en el entorno cambiante, profunda planeacin estratgica y utilizacin extensiva de nuevas tecnologas de informacin y comunicacin que tendrn influencia en los procedimientos de auditora a aplicar.
Este enfoque implica un anlisis top-down de la empresa, enfatiza el conocimiento estructural y organizativo de la misma, comprensin total del negocio y en entorno empresarial, antes que las transacciones internas como lo hace la auditora financiera tradicional. Hablar a las empresas de una auditora financiera es actualmente un anacronismo, pues como se coment al principio, esta era la funcin principal al inicio del siglo XX. 5
Los objetivos de cada una de las auditoras financiera, de gestin, de cumplimiento y de control interno, no se pretenden, en la auditora integral, en forma separada e independiente. Su reunin constituye un efecto sinrgico en cuanto a la ampliacin integral de sus objetivos. Se complementan entre ellas y la cobertura de la auditora, bajo ste enfoque, se potencializa, situacin que es referida en la siguiente cita:
la auditora integral no es la suma de auditoras. Es ms bien un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras, sino del mejor resultado de una evaluacin conjunta. El trabajo de auditora integral se basa en las Normas Internacionales de 5 Rozas Flores A. E., artculo disponible en: http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nuevavision.htm [consulta 05-06-2010)
Auditora, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas de Auditora Gubernamental, Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico, Manual de Auditora Gubernamental y otras 6
Fraudes mundialmente conocidos como el caso ENRON, as como la deteccin de informes financieros con irregularidades en grandes empresas, no detectados por los auditores, originan una corriente de renovacin y reingeniera de la auditora, la cual est atravesando una seria crisis. Su credibilidad disminuye y los beneficios de esta actividad no son realmente palpables.
Prueba de lo expuesto, constituye la emisin de la Estructura Conceptual Integrada del Sistema de Control Interno, en septiembre de 1992 por parte del Comit de Entidades Auspiciantes de la Comisin Treadway (COSO), como respuesta a los problemas frecuentes en empresas, escndalos y prdidas significativas.
Posteriormente y ante la gran utilidad del informe COSO, que ha significado la adopcin del modelo en varias legislaciones a nivel mundial, en el ao 2004, aparece una segunda versin, COSO II, conocido tambin como COSO ERM (Enterprise Risk Management) o Administracin del Riesgo Empresarial.
El perodo de desarrollo de la estructura conceptual estuvo caracterizado por una serie de escndalos y fracasos en negocios de alto perfil en los que inversionistas, personal de la compaa y otros stakeholders sufrieron tremendas prdidas. En el perodo subsiguiente a ello hubo demandas por gobierno corporativo y administracin de riesgos enriquecidos, con nuevas leyes, regulaciones, y estndares de registro. Se hizo ms imperativa la necesidad de una estructura conceptual de administracin de riesgos del emprendimiento, que proveyera principios y conceptos clave, un lenguaje comn, y direccin y orientacin claros. COSO considera que esta administracin de riesgos del emprendimiento Estructura conceptual integrada satisface esta necesidad, y espera que ser ampliamente aceptada por compaas y otras organizaciones, as como por todos los stakeholders y partes interesadas. 7
6 Celis Domingo, artculo: Auditora Integral una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales, artculo disponible en: http://www.monografias.com/ trabajos85/auditoria-integral- respuesta-efectiva-lucha-fraude/auditoria-integral-respuesta-efectiva- lucha- fraude.shtml, [consulta 01-09-2011].
7 Mantilla, S. (2005): Control Interno Informe COSO. Colombia, ECOE Ediciones, pg. 334.
Los casos descritos junto a un evidente requerimiento de empresas y organizaciones pblicas a nivel mundial determinaron que el alcance definido en las tradicionales auditoras financieras y exmenes especiales, no era suficiente.
La administracin de riesgos, como elemento principal de COSO E.R.M., nos orienta hacia la necesidad de que, en cada empresa privada o pblica, se deban identificar y tomar las acciones procedentes con respecto a los riesgos que potencialmente afectaran el logro de los objetivos operativos, financieros o de cumplimiento legal.
1.4. Objetivos de la Auditora Integral.
Adems de los objetivos previstos en forma individual para las auditoras:
Financiera: dictaminar la razonabilidad de los estados financieros
De gestin: evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial
De cumplimiento: verificar el cumplimiento a las disposiciones legales y normativas en el desarrollo de las operaciones, incluidas las relacionadas con el impacto medioambiental.
De control interno: evaluar el funcionamiento del sistema de control interno y dictaminar sobre este aspecto.
La auditora integral, constituye un enfoque enriquecido por la complementariedad existente entre los objetivos descritos, por lo que pueden considerarse adems:
Analizar en forma representativa y significativa el universo de operaciones de una empresa u organizacin
Lograr una evaluacin integral de operaciones especficas mediante el sometimiento a diversos enfoques de anlisis
Brindar una mayor seguridad a la administracin en la toma de decisiones y aplicacin de correctivos
Tomar acciones con respecto a los riesgos que afronta la administracin en el logro de sus principales objetivos
Proporcionar un reporte integral que sustenta los hallazgos en diversos campos de la empresa.
Con el objeto de ampliar y sustentar lo expuesto, invito a realizar la siguiente lectura.
FORMACIN DE UN AUDITOR INTEGRAL
BOLETIN 73
Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total, excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestin empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades. En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a travs de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos de eficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las Auditorias que se aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias, etc. como parte de la evaluacin. La articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin social en conjunto. Posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditorias especficas debiendo ejercitar el control posterior al mbito poltico, administrativo, operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la hara un gerente s dispusiera de tiempo, tambin debe suponer que ellos son dueos del negocio, que son dueos de los beneficios y antes de criticar un cambio o criticar una operacin deben preguntarse que haran s el negocio fuese realmente suyo. El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la direccin operativa como a la general, a los directores operativos debe ofrecerles recomendaciones. Los auditores tienen la responsabilidad de observar las normas internacionales de auditoria, principios de contabilidad generalmente aceptados, etc. de sus revisiones y evaluaciones; todo concierne a la claridad, adecuacin y ejecucin del trabajo para elaboracin del informe respectivo realizado.
Entre estas tenemos la auditoria integral que se ve reflejada en la evaluacin preventiva que se realiza con el propsito de apoyar oportunamente a las entidades a promover y lograr la eficiencia operativa. En ste sentido la auditoria integral es un estudio y evaluacin a fondo del proceso administrativo de la entidad. La Auditoria integral aplica en su desarrollo, normas legales Normas Generales entre las que tenemos:
rea de Audotora
Pgina 2
1
Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesio:nal necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
4
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditoria deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar de que se cumple con las normas de auditoria y que se han establecido polticas y procedimientos de auditoria adecuados.
3
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los informes correspondientes.
PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA INTEGRAL
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso decepcional generador de actividades.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditoria y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditoria, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas relacionadas con las normas de otras auditorias especiales aplicables en cada caso. As mismo el objetivo primordial de la auditoria integral es el determinar el desempeo general de la entidad en relacin a sus metas y objetivos, diagnosticando su situacin y emitiendo las recomendaciones ms completas, eficientes y vlidas para el caso especfico. Por su amplitud, ste tipo de auditoria hace uso de las distintas clases de auditoria para lograr su objetivo.
Igualmente la Auditoria Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiese sido corregido en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.
Elementos Auditoria de Estados Financieros Auditoria Integral Propsito Emitir opinin sobre la razonabilidad de las cifras de los Estados financieros tomados en conjunto.
Evaluar y comprobar el logro de operaciones econmicas, eficientes y efectivas en una empresa, examinando sus controles internos de apoyo y las bases de datos. Adems probar el sistema de medicin de la Gerencia. Finalidad Dar seguridad a los usuarios externos sobre la objetividad de la informacin financiera. Ayudar a la ms alta autoridad de una empresa o a la direccin de un ente a mejorar las operaciones y actividades en trmino de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de objetivos operativos mediante la proposicin de alternativas de solucin. Alcance Actividades financieras y econmicas, as como la funcin de control en el rea financiera. La organizacin total de la empresa, o solo algunas de sus reparticiones y operaciones enfocando su evaluacin al sistema de control gerencial, comprende al ente econmico incluido en el entorno que lo rodea.
Elementos Auditoria de Estados Financieros Auditoria Integral Enfoque Persigue la correcta determinacin del Balance General y Estado de Resultados. Persigue la obtencin de eficiencia, economa y eficacia de los recursos materiales y humanos que posee la entidad. Aporte en solucin de problemas No es responsable de proponer soluciones Si es responsable de buscar alternativas de solucin a los problemas. Procedimientos Planeacin anticipada de las pruebas a realizar de acuerdo a la actividad econmica de la empresa que permita obtener una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros. Planeacin estratgica del trabajo que permita una labor integral, oportuna y permanente de las operaciones del ente auditado. Labor de seguimiento a problemas No existe responsabilidad. Es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido. Informe a emitir Dictamen sobre la razn habilidad de los Estados financieros de acuerdo a Normas y procedimientos de Auditoria Generalmente Aceptados. Informe con opinin de los resultados del rea, actividad u operacin auditada tendiente a formular recomendaciones para lograr los objetivos propuestos.
Universidad EAFIT CONSULTORIO CONTABLE, PROYECCION EMPRESARIAL AREA DE AUDITORIA - BOLETIN 73 Objeto de examen Estados Financieros, registros contables y documentos anexos. Actividades, operaciones, pro-gramas o toda la organizacin en s, adems de elementos indicadores y normas de rendimiento medidles.
UNIDAD 2 CRITERIOS APLICABLES EN LA AUDITORA INTEGRAL
Criterios aplicables para auditora financiera
Los criterios aplicables para la auditora financiera son las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Los inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y organizaciones de control, demandan ciertos requisitos de la informacin financiera y la administracin asume la responsabilidad de prepararla de forma, veraz, ntegra, correctamente valuada y adecuadamente presentada.
Las normas referidas, aportan con elementos clave en la preparacin de estados financieros, adecundolos a las caractersticas y requisitos particulares de la Repblica del Ecuador. Si bien, la intencin es estandarizar en lo posible la estructura y contenido de los reportes financieros, deben cumplirse las condiciones requeridas en el pas.
En esencia la estructura general de los rubros que conforman los diferentes estados financieros, a nivel universal son iguales; sin embargo, es necesario que se produzca uniformidad en la normativa contable que sea ampliamente aceptada y que permita utilizar un solo lenguaje en las operaciones internacionales y en la toma de decisiones.
El estudio y aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFFs) cada vez se torna ms necesario, no slo en el registro y procesamiento de las operaciones financieras de una empresa, sino tambin en el ejercicio del control. Como lo manifiesta el Presidente de la ERNST & YOUNG:
la globalizacin de las actividades econmicas se refleja tambin en la necesidad de elaborar normas y principios contables que sean utilizados en los distintos mercados internacionales, que puedan ser comprendidos por los diferentes usuarios de la informacin econmica financiera de las entidades y que faciliten la comparacin de la informacin, incrementando la transparencia de los mercados..
La aplicacin de las NIFFs en las empresas del sector privado, con capital privado y/o pblico, es a corto plazo un hecho; sin embargo, su aplicacin en el sector pblico no financiero dependera bsicamente de las reformas a las normas jurdicas que rigen su funcionamiento. Ser el Ministerio de Finanzas, quien defina la procedencia tcnica y la metodologa de su aplicacin, en el sector pblico ecuatoriano.
Los criterios fundamentales que las sustentan son relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Esta ltima caracterstica, permitir en el futuro incrementar la base comparable de nuestros resultados financieros, lo cual desde el punto de vista de los usuarios de esta informacin, siempre ser favorable.
Podemos mencionar, con respecto a esta nueva normativa, que:
- Se mantienen las caractersticas cualitativas de los estados financieros: comprensibilidad, relevancia, materialidad, uniformidad en la presentacin, comparabilidad y fiabilidad.
- La estructura de los estados financieros: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, se conserva.
La implementacin de las NIIF no concierne solamente al rea contable, sino que tiene implicancias en la mayora de las reas de las organizaciones (sistemas, procesos, recursos humanos, legales, evaluacin de riesgos, etc.). Si bien estas implicancias traen aparejados costos, se espera que los beneficios derivados de la implantacin superen dichos costos. Existen beneficios tangibles como por ejemplo aquellos casos de entidades con presencia internacional, en las cuales la homogeneizacin de diferentes marcos normativos contables redundar en una simplificacin de las estructuras de contabilizacin, consolidacin y control. En el caso de las entidades emisoras en mercados de capitales, la preparacin de informacin en base a NIIF facilitar el entendimiento de los inversores internacionales, lo cual puede implicar una reduccin en el costo de capital. En cuanto a los beneficios intangibles o indirectos, la aplicacin de un estndar internacional altamente reconocido contribuye a la transparencia y mejora reputacional de las entidades, aspecto fundamental de cara a la relacin con la clientela y la comunidad de negocios 9
La lista de NIIFs, disponibles a la fecha, son:
NIIF 1 Adopcin, por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de empresas
9 Artculo Las ventajas de implementar las normas IFRS en empresas argentinas, disponible en http://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/prensa/archivodeprensa/1451d31e838bd210 VgnVCM1000001956f00aRCRD.htm, [consulta 1-09-2011]
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar NIIF 8 Segmentos operativos NIIF 9 Instrumentos Financieros
Sin embargo, la aplicacin de esta normativa ser paulatina. Otras experiencias internacionales, han demostrado que el tema no es tan sencillo, por lo que para analizar los resultados de su aplicacin, debemos esperar un lapso conveniente.
2.2. Criterios aplicables para auditora del control interno
La auditora del control interno tiene como objetivo fundamental evaluar el sistema de control interno para determinar su funcionamiento y adecuacin para el cumplimiento de objetivos empresariales.
Como se seal en prrafos precedentes, el informe COSO, constituye un referente obligatorio en el diseo de sistemas de control interno aplicables para empresas privadas y pblicas.
Control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administracin y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia en las operaciones
Confiabilidad en la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Constituye un medio para un fin, no un fin en s mismo
El control interno es ejecutado por personas. No son solamente manuales de polticas y formas, sino personas en cada nivel de una organizacin
Del control interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, a la administracin y al consejo de una entidad
El control interno est engranado a la consecucin de objetivos en una o ms categoras separadas pero interrelacionadas. 10
Los planes estratgicos y su desagregacin en planes operativos determinan la existencia de objetivos a diferentes niveles de la organizacin.
Los objetivos pueden ser operativos, enfocados al logro de metas y uso eficiente de recursos. Financieros para una presentacin adecuada de informacin y de cumplimiento, es decir relacionados con la observancia de las leyes, normas y disposiciones aplicables al giro del negocio.
Precisamente para el logro de estos objetivos, el informe COSO sustenta el sistema de control interno en cinco componentes.
El Control Interno es un proceso ejecutado por personal de la entidad y diseado para cumplir objetivos especficos y consta de cinco componentes interrelacionados, los cuales son inherentes a la forma como la administracin maneja la empresa.
Estos componentes son:
El Ambiente de Control, establece el tono de la organizacin, para influenciar la conciencia de control de su gente. Es el fundamento de todos los dems componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la 10 Mantilla, S. (2005): ob. Cit. Pg 14.
integridad, los valores ticos y la competencia de la gente en la entidad; la filosofa de los administradores y el estilo de operacin; la manera como la administracin asigna autoridad y responsabilidad, y cmo organiza y desarrolla a su gente y la atencin y direccin que le presta el consejo de directores. Son factores del ambiente de control, entre otros:
Integridad y valores ticos
Comunicacin y orientacin moral
Especificacin de los niveles de competencia (conocimiento y habilidades necesarios para realizar las tareas)
Consejo de directores o comit de auditora
Filosofa y estilo de operacin de la administracin
Estructura organizacional.
Valoracin de Riesgos: cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. Es la identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, formando una base para la determinacin de cmo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones econmicas, industriales, reguladoras y de operacin continuarn cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio. Los riesgos pueden provenir de factores externos o internos:
Factores externos
Los desarrollos tecnolgicos pueden afectar la naturaleza y oportunidad de la investigacin y desarrollo.
Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden afectar el desarrollo del producto, el proceso de produccin, el servicio al cliente, los precios o las garantas.
La competencia puede alterar las actividades de mercadeo o servicio
Factores internos
Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de informacin puede afectar adversamente las operaciones.
La calidad del personal vinculado y los mtodos de entrenamiento y motivacin pueden influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad
Un consejo o comit de auditora que no acta o que no es efectivo puede proporcionar oportunidades para indiscreciones.
Actividades de Control: Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se estn llevando a cabo las directivas administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se estn tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos hacia la consecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades de control se dan a lo largo y ancho de la organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisin del desempeo de operaciones, seguridad de activos y segregacin de responsabilidades. Son tipos de actividades de control:
Revisiones de alto nivel
Funciones directas
Procesamiento de informacin
Controles fsicos
Indicadores de desempeo
Informacin y Comunicacin: Debe identificarse, capturarse y comunicarse informacin pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir con sus responsabilidades. El Sistema de Informacin produce documentos que contienen informacin operacional, financiera y relacionada
con el cumplimiento, la cual hace posible operar y controlar el negocio. Tambin debe darse una comunicacin efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organizacin.
Monitoreo: Los sistemas de Control Interno, requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeo del sistema en el tiempo. Ello se realiza mediante acciones de mejoramiento ongoing, que ocurren en el curso de las operaciones. Incluye las actividades regulares de administracin y supervisin, as como otras acciones personales tomadas en el desempeo de sus obligaciones. Son ejemplos de actividades de monitoreo ongoing:
En el desarrollo de las actividades regulares de administracin, la gestin operativa obtiene evidencia de que el sistema de control interno contina funcionando.
Las comunicaciones recibidas de partes externas corroboran la informacin generada internamente o sealan problemas.
La estructura organizacional apropiada y las actividades de supervisin proporcionan una visin amplia de las funciones de control y de la identificacin de deficiencias.
Los auditores internos y externos regularmente proporcionan informacin sobre la manera como los controles internos pueden fortalecerse.
Los seminarios de entrenamiento, las sesiones de planeacin. 11
El informe COSO, adems de la descripcin de sus componentes y mltiples ejemplos constitutivos, incluye herramientas de evaluacin del sistema de control interno:
Una serie de herramientas modelo, organizadas por componentes, junto con una para ayudar en el ensamble de los resultados al hacer una evaluacin. Un manual de referencia diseado para ayudar al evaluador a completar la hoja de trabajo de riesgos y actividades. Tambin presentado como un
11 Mantilla, S. (2005): ob. cit. pgs. varias.
modelo genrico de negocios, el cual sirve como una base organizacional para el Manual de Referencia 12
Para cada uno de los cinco componentes del sistema de control interno, se definen puntos relevantes y se plantean preguntas y tcnicas de investigacin para determinar su cumplimiento y las observaciones que al respecto se determinen.
Como ejemplo:
Ambiente de control
o Integridad y valores ticos
o Compromiso para la competencia
o Filosofa de la administracin y estilo de operacin o Estructura organizacional
Valoracin de riesgos
o Objetivos globales de la empresa o Objetivos operativos o Riesgos
o Manejo del cambio
A estos elementos, se definen una serie de interrogantes, tcnicas de investigacin y procedimientos tendientes a verificar su eficacia.
El manual de referencia, que incluye el modelo COSO, est basado en un modelo genrico de negocios. Su adaptacin es viable a todo tipo de empresa, partiendo desde un nivel general hasta niveles especficos. Detalla objetivos 12 Mantilla, S. (2005): ob. cit. Pg. 183.
para todas las reas de la organizacin, los riesgos a los que se exponen y la necesaria respuesta para mitigarlos.
Su importancia radica en el anlisis empresarial a los diferentes riesgos que pueden afectar el cumplimiento de los diferentes objetivos. Los riesgos pueden ser eliminados, transferidos, mitigados o en el peor de los casos aceptados. Para el efecto, es conveniente que en su identificacin se consideren aspectos como:
Posibilidad de ocurrencia
Impacto en la organizacin
Frecuencia o repetibilidad
Los riesgos siempre existirn, sin embargo el auditor no evaluar su existencia sino la respuesta que stos han generado en la administracin para eliminarlos, transferirlos o mitigarlos. En algunos casos, habr una justificacin plena de su aceptacin y la imposibilidad de tomar alguna accin preventiva.
Con el siguiente ejemplo 13 , se demuestra los elementos que conforman el manual de referencia:
Objetivo Tipo de objetivo (O,F,C) Riesgos Actividades de con- trol Mantener la informaci n financiera en forma confi- dencial Operativo, De cumplimien- to Personal no autor- izado tenga acceso a la informacin financiera Reportes estrictos o distribucin de la informacin para personal autorizado; revisar peridicamente las listas de dotacin
Su interpretacin establece que para cada objetivo, sea este operativo, financiero o de cumplimiento legal, se presentan riesgos que pueden afectar su
13 Mantilla, S. (2005): ob. cit. pg. 280
logro. Para estos riesgos, la empresa debe disear mecanismos de control que nos permitan mitigar sus efectos.
Su uso es factible como parte del control interno y externo. En lo relacionado con la auditora de control interno, se lo puede aplicar con grandes beneficios, para evaluar la solidez y eficacia de los sistemas de control interno.
El informe COSO, menciona la presentacin de reportes gerenciales pblicos acerca del funcionamiento del sistema de control interno, no como un elemento de este sistema, pero si como una necesidad de las compaas auditoras externas, para lo cual son aplicables las herramientas comentadas, lo que demuestra concordancia con los requisitos de la auditora de control interno como parte de la integral.
Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de Auditora Integral, pginas 193 a 215.
2.3. Criterios aplicables para auditora de cumplimiento
Esta auditora, determina el nivel de adecuacin de las polticas, directrices, procesos, procedimientos y tareas, a la normativa legal aplicable al negocio. Los criterios, en este caso, no pueden ser estandarizados, dependen de las actividades y el objeto social de la empresa.
Son requisitos fundamentales en una organizacin, la mantencin y actualizacin de un archivo o compendio de leyes relacionadas con su industria en particular. Es importante que todas las operaciones empresariales; operativas, financieras, tcnicas o administrativas, cumplan con las disposiciones pertinentes, en estos casos, el auditor deber planificar su trabajo considerando aquellas leyes o regulaciones que son fundamentales o tienen efecto significativo en las operaciones empresariales.
Normativa tributaria, laboral, cambiaria, constituye entre otras, elementos clave de evaluacin.
La siguiente lectura, nos brindar elementos adicionales con respecto al tema desarrollado.
Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimientos, pginas 362 a 366.
2.4. Criterios aplicables para auditora de gestin
La auditora de gestin se orienta a la evaluacin de la eficiencia, eficacia y calidad de los productos y servicios proporcionados por una organizacin. Bajo este enfoque es necesario sealar en forma clara, la conceptualizacin de los tres trminos.
La eficiencia se relaciona con la optimizacin en el uso de los recursos, la eficacia mide el logro de las metas y objetivos empresariales y la calidad evala el nivel de satisfaccin del cliente o usuario.
Debe considerarse adems, que en el caso de auditoras enfocadas a organizaciones que prestan servicio pblico, se incluyen los siguientes criterios:
Economicidad: Es la minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la consecucin de una actividad, sin el compromiso de los patrones de calidad (ISSAI 3000/1.5, 2004). Se refiere a la capacidad de una institucin para administrar adecuadamente los recursos financieros colocados a su disposicin.
El examen de la economicidad podr abarcar:
1- la verificacin de prcticas gerenciales,
2 - la verificacin de sistemas de gerencia,
3 - el benchmarking de procesos de compra.
El examen estricto de la legalidad de procedimientos de licitacin, confiabilidad de documentos, eficiencia de los controles internos y otros debern ser objeto de auditora de conformidad.
Ejemplo: Dotaciones hospitalarias adquiridas a menor precio, en la calidad especificada.
Efectividad: Es la relacin entre los resultados de una intervencin o programa, en trminos de efectos sobre la poblacin objetivo (impactos observados), y los objetivos pretendidos (impactos esperados), traducidos por los objetivos finales de la intervencin.
Se refiere al alcance de los resultados pretendidos, a medio y largo plazo. Se trata de verificar la ocurrencia de cambios en la poblacin objetivo que se podra razonablemente atribuir a las acciones del programa evaluado (COHEN; FRANCO, 1993).
Ejemplo: El programa de saneamiento bsico redujo el nmero de bitos por enfermedades transmitidas por el agua.
Equidad: Principio que reconoce la diferencia entre los individuos y la necesidad de tratamiento diferenciado, segn sus necesidades, para que se eliminen las desigualdades existentes. Se trata de garantizar ms derechos a quien tenga ms necesidades (justicia distributiva). Es tratar desigualmente a los desiguales 14
Estos criterios adicionales, insisten en el objeto social de las instituciones y empresas de servicio pblico. Similar reflexin se realiza en la preparacin del cuadro de mando integral, en el cual se prioriza la perspectiva del usuario o consumidor antes que la perspectiva financiera y en sentido opuesto se presenta al tratarse de empresas privadas.
En trminos generales podemos afirmar, que la evaluacin de stas caractersticas tiene relacin directa con la planificacin empresarial y el presupuesto. La planificacin estratgica que aporta con los grandes lineamientos organizacionales que se viabilizan a travs de la planificacin
14 Curso de auditora de rendimiento, disponible en https://contas.tcu.gov.br/avec/course/view. php?id=2148, [consulta 01-09-2011]
operativa que incluye objetivos debidamente cuantificados y presupuestados. Podemos concluir que la planificacin empresarial constituye el criterio fundamental para la auditora de gestin. En sta, se definen los estndares o umbrales fijados como metas y que servirn como parmetros de comparacin de los indicadores de gestin, herramienta bsica para la auditora. Para el efecto es necesario que los objetivos operativos cumplan al menos con las siguientes caractersticas:
Sus niveles de desempeo o logro deseado deben constituir un reto.
Deben proyectarse de acuerdo a estimaciones realistas.
Estar debidamente cuantificados en cuanto a las metas a lograr y el presupuesto a utilizar
Definir claramente los plazos de ejecucin y su respectiva calendarizacin.
Esta informacin, constituye el elemento de partida para una posterior evaluacin, la misma que se realiza por medio de los indicadores. Agruparlos con relacin a las reas relevantes de la empresa, constituye un tablero de indicadores o cuadro de mando.
Es necesario, disponer de informacin del desempeo real o logro de objetivos y metas, que constituye el indicador, los niveles deseados de gestin, el estndar. La comparacin de estos elementos, generalmente en forma de razn o divisin, constituye el ndice.
El concepto de cuadro de mando integral ha evolucionado desde que lo desarrollamos por primera vez e introdujimos el concepto como un nuevo marco para medir la actividad y los resultados de una organizacin. La propuesta original iba destinada a superar las limitaciones de gestionar slo con indicadores financieros. Dichos indicadores informaban sobre los resultados (indicadores tardos) pero no comunicaban cules seran los inductores de los resultados futuros, los inductores que indican cmo crear valor a travs de las inversiones en clientes, proveedores, empleados, tecnologa e innovacin. El cuadro de mando integral proporcionaba un marco para considerar la estrategia utilizada en la creacin de valor desde cuatro perspectivas diferentes:
1. Financiera: La estrategia del crecimiento, la rentabilidad y el riesgo vista desde la perspectiva del accionista.
2. Cliente: La estrategia para crear valor y diferenciacin desde la perspectiva del cliente.
3. Proceso interno: Las prioridades estratgicas de distintos procesos que crean satisfaccin en los clientes y accionistas.
4. Aprendizaje y crecimiento: Las prioridades para crear un clima de apoyo al cambio, la innovacin y el crecimiento de la organizacin. 15
La cita textual, ratifica la importancia de los indicadores de gestin como herramienta de evaluacin de las reas estratgicas de una organizacin.
Debemos recordar la diferente priorizacin de las perspectivas, que se refiri en prrafos anteriores, siendo la ms relevante para empresas privadas la financiera y para organizaciones pblicas el usuario o cliente. De ah que su diseo y utilizacin se exige cada vez ms en ambos tipos de organizaciones.
Su utilidad se evidencia al compararlo con una estndar definido. La definicin de este parmetro o estndar debe responder, entre otros, a los siguientes criterios:
Criterios tcnicos aprobados dentro de la empresa
Estndares definidos internacionalmente
Proyecciones de aos anteriores
Informacin especializada debidamente avalada por la empresa
La siguiente lectura aportar nuevas ideas relacionadas con los indicadores de gestin.
15 Kaplan y Norton (2001): Cmo utilizar el cuadro de mando integral. Espaa, Gestin 2000. Pg. 31.
Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimientos, pginas 418 a 434.
En conclusin, la base de una auditora de gestin constituye la comparacin de los resultados reales con los niveles deseados de gestin o estndares. Las desviaciones que aqu se generan, determinarn la necesidad de profundizar la investigacin hacia la precisin de las causas que la originaron. Este anlisis puede orientarse hacia el logro de objetivos, uso de recursos, cumplimiento de procesos o la satisfaccin del cliente o usuario. Los indicadores son aplicables a todas las reas de la organizacin. Pero siempre debemos disponer de estndares o referenciales de desempeo, para poder realizar un anlisis comparativo con estos criterios.
UNIDAD 3 METODOLOGA DE LA AUDITORA INTEGRAL
3.1. Proceso de la Auditora Integral
La auditora integral, debido a su amplitud y cobertura, involucra la
participacin de profesionales de diversas especialidades de acuerdo a la naturaleza y actividades propias de la empresa a auditar. Este elemento es fundamental al momento de iniciar el proceso y se lo debe considerar previamente a la contratacin del servicio de auditora.
Una revisin documental de las actividades principales del cliente es necesaria para ubicar exactamente la extensin del trabajo a realizar. La revisin de informes de auditora anteriores, informacin especializada del tipo de empresa, legislacin y normativa aplicable, informacin financiera, planes estratgicos, operativos, de inversin y de gestin, constituyen elementos vlidos para orientar el proceso de la auditora. Para el efecto se pueden disear cuestionarios y encuestas que nos permitan obtener la informacin referida.
Una representacin esquemtica de estas fases es la siguiente:
Planeacin
Conocimiento de la industria y negocio del cliente
Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la empresa
Obtencin de informacin sobre el plan de gestin de la empresa
Realizacin de procedimientos analticos preliminares
Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditora y el riesgo inherente
Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control
Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora
Establecimiento del grado de confianza en el control interno
Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control
Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos
Aplicacin de procedimientos sustantivos
Revisar los pasivos contingentes
Revisar los acontecimientos posteriores
Acumular evidencias finales:
o Evaluar el supuesto de empresa en marcha
o Obtener carta de presentacin o certificaciones de los estados financieros
o Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerdan con ellos
o Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeo de la administracin en el cumplimiento de los objetivos y metas
o Emitir el informe de auditora integral
o Discusin del informe con la administracin o comit de auditora. 16
Del proceso sealado por el autor del texto bsico, podemos definir las fases del proceso de la auditora integral:
Planeacin Ejecucin Informe
16 Blanco Luna, Y. (2006): ob. cit. pgs. 35 y 36.
1.1.1. Planificacin
Planificacin preliminar.
Es importante alcanzar un conocimiento general de la empresa a auditarse, el mismo que incluye el nivel de organizacin, el nmero de operaciones, la significatividad de los montos administrados. El texto bsico, incluye un cuestionario orientado a la obtencin de informacin relacionada, entre otros puntos, con:
La naturaleza del negocio y su cobertura
Sistemas de informacin vigentes
Nmero de empleados
Puntos de inters para la auditora, problemas frecuentes y pendientes
Nmero de clientes
Disponibilidad de informacin financiera y su periodicidad
Manejo de indicadores
Administracin, custodia y control de inventarios y activos fijos
Actualizacin de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables
Niveles de produccin y de capacidad productiva
Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa
El objetivo de esta indagacin es determinar el objetivo y alcance de la auditora, as como las habilidades y experticia que requerir el equipo de auditores, lo que incluso le permitir presupuestar adecuadamente el trabajo a realizar.
Es importante que con esta investigacin definamos aquellas reas de potencial riesgo que requerirn mayor profundidad en las pruebas de auditora. Ser esta comprensin global del riesgo la que a futuro, orientar una evaluacin especfica, hacia los diferentes enfoques de la auditora integral.
De esta forma se debern realizar pruebas orientadas al cumplimiento de los controles clave o relevantes, relacionados con auditora financiera, de gestin, de control interno y de cumplimiento legal, cuyos resultados se incorporarn en el plan de auditora, por lo que es importante insistir en los diferentes objetivos que tiene cada una de ellas:
la auditora de gestin incluye el examen que realizaremos a la sociedad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia, eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compaa.
El objetivo de la auditora del control interno es confirmar que stos han estado operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio.
Ejecutaremos una auditora de cumplimiento para comprobar que las operaciones, registros y dems actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia 17
A estos objetivos debemos aadir, el de la auditora financiera, dictaminar la razonabilidad de los estados financieros.
La diferenciacin de los objetivos, facilita la identificacin de los controles clave o relevantes, identificados para evaluar los procesos de las auditoras que componen la auditora integral, los que deben ser especficos y adecuados a la naturaleza del enfoque al que corresponden.
17 Blanco Luna, Y. (2006): ob. cit. pgs. 44 a 46.
Plan de la auditora integral.
El plan de auditora integral constituye la definicin de la estrategia de la auditora y vara dependiendo del tamao y complejidad de la organizacin auditada. Los elementos principales que incluye son:
Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control interno
Evaluacin de los riesgos de auditora
Planes de auditora especficos
Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de negocio en marcha
Programas de auditora.
Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control interno.
Obtener una visin sistmica que involucre el ciclo productivo de la organizacin, es una herramienta til, al momento de comprender el funcionamiento empresarial. Sus elementos son:
El conocimiento de los mismos nos involucra con el quehacer empresarial, lo que adems de la observacin e inspeccin in situ de los procesos principales de la empresa, garantizarn al auditor la obtencin de un conocimiento general de las actividades.
Igualmente, es necesario el anlisis de la estructura orgnico funcional, planes estratgicos, corporativos y operativos, con sus correspondientes indicadores de gestin. La metodologa del Cuadro de Mando Integral (B.S.C.), sirve para verificar los indicadores bajo las cuatro perspectivas sugeridas por el modelo.
Siempre debemos tener en cuenta los objetivos individuales de las auditoras: financiera, de gestin, de cumplimiento y de control interno, al momento de solicitar y analizar la informacin en la fase de planeacin. Para la financiera, requeriramos los estados financieros con su anlisis evolutivo, presupuestos, sistema contable aplicado y manuales referidos. Para la de gestin, adems de la estructura orgnica y funcional, los planes estratgicos y el tablero de indicadores. Para la auditora de control interno, existencia de cdigos de conducta y tica, definicin y actualizacin de estructuras y procedimientos, experiencia y rotacin del personal. Para la auditora de cumplimiento, la existencia de legislacin y regulaciones que afectan la organizacin y sus informes de cumplimiento.
El anlisis de entorno nos permite ubicar a la empresa y su relacin con los factores prximos (proveedores, competidores y competencia) y con factores remotos (legislacin y aspectos sociales, entre otros), para determinar la situacin de la empresa en su relacin externa, su ubicacin con respecto a la competencia y las perspectivas.
Evaluacin de los riesgos de auditora.
Del conocimiento de la entidad y su entorno se generan potenciales reas de inters para la auditora. Este anlisis se complementa con la evaluacin de los riesgos de auditora, para definir reas crticas.
Las reas de inters estn identificadas con actividades relevantes dentro de la organizacin y es importante para definir una estrategia de auditora adecuada a las circunstancias particulares se evalen los riesgos.
Los riesgos en auditora deben ser manejados como un modelo interrelacionado que a base de su determinacin nos permitan definir la extensin y caractersticas de las pruebas de auditora a aplicarse bajo circunstancias especficas.
El riesgo en trminos generales es la posibilidad de error. Puede estar asociado a operaciones, transacciones o reas de negocio. Debemos, como auditores, estar en capacidad de definir en qu reas o actividades de la empresa se presentan factores que incrementan esta posibilidad y orientar los esfuerzos de la auditora precisamente a esos aspectos y de esa forma evitar una interpretacin errnea de la gestin empresarial.
Riesgo es un conjunto de circunstancias que representan una posibilidad de prdida 18
Riesgo: esta (sic) ntimamente relacionado al de incertidumbre, o falta de certeza, de que algo pueda acontecer y generar una prdida del mismo Se conocen diversidad de conceptos sobre el riesgo, entre ellos se pueden sealar los siguientes: -Riesgo es un conjunto de circunstancias que representan una posibilidad de prdida -Riesgo es la incertidumbre de que ocurra una prdida econmica -Riesgo es la posibilidad de que por azar ocurra un hecho que produzca una necesidad patrimonial -Riesgo es la eventualidad del suceso cuya realizacin ha de obligar al asegurador a efectuar la prestacin que le corresponde. 19
La determinacin de los niveles de riesgo en una auditora, incluye el anlisis de diversos elementos y por supuesto el criterio o juicio profesional del auditor. No se puede garantizar una administracin libre de errores u omisiones. Es necesario que el conjunto de procedimientos de auditora detecte aquellos errores significativos, pero es imposible que se llegue a una certeza absoluta en el cumplimiento de los controles dentro de la administracin.
El auditor debe tratar que el riesgo en una auditora sea lo ms bajo posible, pero ni en el mejor de los casos, podemos eliminarlo. Por lo expuesto, se emite la opinin del auditor con respecto a la razonabilidad de la informacin financiera y de gestin en la empresa, no con respecto a la exactitud o correccin absoluta.
Los riesgos que se analizan en una auditora son los siguientes:
Inherente
De control
De deteccin
De auditora.
El riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de un componente, rea o proceso evaluado en una auditora. Existe en la empresa, por su propia naturaleza y se afecta por la cantidad de operaciones, el tipo de operaciones, el volumen de recursos involucrados, la complejidad de las actividades u operaciones realizadas, entre otros factores. Es independiente del funcionamiento de los controles internos.
El riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles internos. Un proceso que cumpla eficazmente los controles internos, ser beneficiario de una alta confianza y un riesgo bajo y viceversa. Por lo tanto, para su determinacin debemos evaluar el proceso, sus procedimientos y controles para determinar el nivel de confianza y por oposicin el nivel de riesgo.
RESULTADOS DE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO
RI ESGO
15%-50% 51%-75% 76%-95%
CONFIANZA
En varios pases de Amrica del Sur, incluido Ecuador, se utiliza este esquema para categorizar la confianza desde baja, moderada y alta; y por oposicin el riesgo de control alto, moderado y bajo, lo cual se obtiene luego de la
evaluacin de control interno a un determinado proceso o rea auditada con el objeto de medir el riesgo y adems definir los procedimientos de auditora requeridos de acuerdo a las circunstancias.
Los riesgos inherente y de control, de acuerdo a lo explicado en los prrafos precedentes, depende la naturaleza de la empresa y del funcionamientos de los controles internos. Es decir, se involucran directamente con la organizacin auditada. Su evaluacin es fundamental y tiene impacto en el riesgo de deteccin que el auditor est dispuesto a asumir.
El riesgo de deteccin constituye la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el auditor, no detecten errores o problemas significativos. Se afecta por factores como la experiencia del auditor, la asignacin de los recursos necesarios y la oportunidad y profundidad de las pruebas de auditora aplicadas.
La relacin entre los riesgos, inherente y de control, con el riesgo de deteccin es inversa.
Cuando tanto el riesgo inherentes como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. 20
El riesgo de deteccin constituye la respuesta lgica a las condiciones encontradas en un componente, rea o proceso auditado. Es obvio que al determinar niveles de riesgo inherente y de control altos, debemos preocuparnos por enfocar con mayor profundidad nuestra auditora, ya que estn involucrados recursos empresariales importantes adems de que los controles internos no funcionan en forma eficaz.
El riesgo de deteccin depende por lo tanto, de la estrategia asumida por auditora, con el objeto de mitigar principalmente el riesgo de control determinado de la evaluacin de control interno. 20 Blanco Luna, Y. (2012): ob. cit. pg. 72.
El modelo que combina los tres riesgos sealados anteriormente nos permite administrar el riesgo de auditora, que constituye el margen de error que el auditor estara en capacidad de aceptar en una auditora y constituye la posibilidad de que el auditor brinde una opinin inadecuada con respecto a informacin financiera inadecuada. Normalmente el riesgo de auditora, segn la rigidez con que el auditor pretenda aplicar sus pruebas, se ubica entre el 1% al 5%.
Al combinar los riesgos podemos determinar la siguiente ecuacin:
R. AUDITORA = R.INHER. * R. CONTROL * R. DETECCIN
Con el propsito de mantener el riesgo de auditora en el nivel planificado (1% al 5%), debemos actuar con los riesgos que conforman la ecuacin sealada. Para este objetivo, si los riesgos inherente y de control son altos, por lgica matemtica el riesgo de deteccin debemos disminuirlo. Para lo cual se deben mejorar, ampliar y profundizar las pruebas de auditora.
La situacin inversa constituye el caso en que el riesgo inherente y el de control son bajos, condiciones que permitiran al auditor liberar en cierto grado el nivel y la profundidad de sus procedimientos.
Reforcemos los temas expuestos con la siguiente lectura:
o Lectura 8.
Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimien- tos, pginas 68 a 72.
Planes de auditora especficos Planes de auditora especficos Auditora de cumplimiento Para el desarrollo del plan de auditora especfico en la auditora de
cumplimiento debemos conocer y comprender el marco legal y regulatorio que tenga mayor impacto en el negocio. Hay determinada normativa, que al ser incumplida, pueda generar incluso el cese de actividades empresariales o la aplicacin de sanciones importantes.
El uso del conocimiento acumulado en las fases precedentes de la auditora integral, nos permite ubicar la base normativa y legal, aplicable.
Se consideran importantes, entre otras, las siguientes disposiciones legales:
Ley de Compaas
Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento
Cdigo de Trabajo
Estatuto de Constitucin y reformas
Manual de Funciones y Procedimientos Contables
Manual de Calidad
Polticas corporativas
Resoluciones de la Junta General de Accionistas
Resoluciones del Directorio
Adems, dependiendo del tipo de empresa a auditar, existe legislacin especfica para su funcionamiento y control. A manera de ejemplo podemos citar:
Base legal del Ministerio del Medio Ambiente.
Normas INEN
Reglamento de Seguridad y Salud de los trabajadores y mejoramiento del medio ambiente de trabajo.
Cdigo de Comercio
Reglamento Orgnico de Gestin Organizacional por Procesos.
El propsito al desarrollar este tema no es enumerar la base legal aplicable en todas las empresas, sino determinar el enfoque que tiene la administracin
hacia el cumplimiento legal y sobre todo identificar aquella normativa que tiene un impacto fundamental en la marcha del negocio y que con especial atencin deben ser cumplidas.
Auditora de gestin.
Anteriormente definimos el enfoque de la auditora de gestin y su relacin con la evaluacin de la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial.
No existen principios bsicos para la ejecucin de una auditora de gestin. Se sugiere, adaptar nuestra planificacin hacia las reas o sistemas relevantes en la organizacin.
Cada uno de los objetivos incluidos en su definicin orienta la bsqueda de informacin en la fase de planeacin:
La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el anlisis de los presupuestos, su calendarizacin y las evaluaciones continuas que se apliquen.
La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el plan estratgico, corporativo, operativo, de inversiones y de adquisiciones entre otros.
La calidad (satisfaccin del cliente). Se necesita el plan de comercializacin, resultados de ventas, fidelidad de clientes y encuestas de satisfaccin.
Estos aspectos deben analizarse para las reas importantes del negocio, aquellos sistemas en los que el auditor puede dividir la organizacin para su anlisis. Por lo tanto, adems de la bsqueda de la informacin referida, se establece una estrategia de trabajo fundamentada en las reas o componentes relevantes. A manera de ejemplo:
Sistema de planificacin
Sistema de produccin
Sistema de administracin financiera
Sistema de recursos humanos
Otra forma de determinar los componentes de auditora, es observar el flujo de actividades del negocio, es decir el proceso productivo en todas sus fases. Como ejemplo, en una auditora de gestin a una empresa elctrica, podran definirse como componentes: la planificacin empresarial, generacin de energa, distribucin y comercializacin, porque constituyen los procesos importantes dentro del proceso productivo. Posteriormente se evaluar el sistema de control interno de cada uno, se establecern los niveles de riesgo y los procedimientos de auditora requeridos.
Auditora de control interno.
Se relaciona con los controles que deben cumplirse en el ciclo de las transacciones que originan la informacin financiera. Para el efecto, es conveniente que las mismas, se organicen por ciclos, que se pueden aplicar a las empresas.
Cada uno de estos ciclos comprende un grupo de funciones y actividades o controles, que formando parte de un sistema, son susceptibles de evaluarse y con estos resultados se disean los procedimientos de auditora para el programa respectivo.
Auditora financiera.
Su objetivo es dictaminar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros. Se orienta a determinar la veracidad, integridad y correcta valuacin de los saldos presentados a determinada fecha.
Esta razonabilidad, se fundamenta en el cumplimiento de la normativa contable vigente. La planificacin considerar, entre otros, los siguientes elementos:
Los resultados de auditoras o exmenes anteriores
La identificacin de aquellos rubros significativos presentados en los estados financieros
Las variaciones importantes de un perodo a otro
La materialidad de las operaciones
Las consideraciones sealadas, identifican rubros relevantes de la informacin financiera. Es necesario entonces, evaluar el proceso de registro contable para verificar que el mismo garantice:
Veracidad y legalidad: que las operaciones se sustenten en documentacin que garantice la propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos.
Integridad: el proceso de registro agrupar todas las operaciones de similares caractersticas en grupos homogneos y sus controles impedirn que se reporte informacin incompleta.
Correcta valuacin: los valores registrados son referentes vlidos de precios de mercado. Se respeta no slo el precio de adquisicin sino tambin los incrementos o disminuciones que sean pertinentes, de tal forma que se asignen valores correctos.
El proceso contable incluye controles de tipo financiero que se orientan a garantizar estas tres afirmaciones. Su evaluacin es necesaria para identificar reas crticas y sobre todo disear procedimientos de auditora ajustados a las circunstancias.
Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de negocio en marcha
PRINCIPIO DE LA EMPRESA EN MARCHA.
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario. 21
Siempre el auditor realizar su trabajo con la confianza de que la empresa ha preparado informacin sustentada en la sostenibilidad del negocio. Al margen de esto, podran observarse indicativos de que dicho principio no est respaldado.
Los indicadores financieros que demuestran posiciones incmodas y consecutivas, retrasos en pago de dividendos, cambios frecuentes de los trminos de negociacin con proveedores, contingencias de tipo legal con alta probabilidad de ocurrencia, prdida de negocios importantes, entre otros, determinan que el auditor mantenga alerta al respecto, la misma que obliga a verificar las acciones alternativas asumidas por la empresa para mitigar estos hechos. Es decir, an en el evento de la existencia de estos factores potencialmente negativos, es necesario contrastar la respuesta por parte de la administracin, para juzgar con suficiencia el peligro de mantener el Principio de Empresa en Marcha.
Programas de auditora especficos
Es el producto final de la planeacin y constituye la agrupacin ordenada de procedimientos y pruebas de auditora, diseados a base de los niveles de riesgo generados para cada componente. Incluye pruebas de control o de cumplimiento; y pruebas sustantivas, las primeras orientadas a la verificacin de los controles aplicados en la organizacin y las segundas a analizar con profundidad reas de mayor riesgo.
Las tcnicas que apoyan estos procedimientos pueden ser la observacin, inspeccin, conciliacin, confirmacin, rastreo y revisin selectiva.
Ejemplos de programas de trabajo pueden revisarse en las pginas 373 a 391 del texto bsico.
Le sugiero la siguiente lectura para reforzar los temas tratados:
o Lectura 9.
Yanel Blanco Luna Auditora Integral, Normas y Procedimientos, pginas 76 a 87.
Autoevaluacin 4
Continuemos con esfuerzo, en la siguiente autoevaluacin.
1. Cul es el contenido del Plan de Auditora Integral?
2. Por qu es importante obtener un conocimiento de la visin sistmica de la organizacin en la planificacin de una auditora integral?
3. Encierre en un crculo la respuesta correcta. a) El riesgo inherente est afectado por: a) La experticia del auditor
b) La cantidad de operaciones
c) El cumplimiento de controles d) Todas las anteriores
b) El riesgo de deteccin constituye:
a) La posibilidad de error en el funcionamiento de los controles internos
b) La posibilidad de error por la naturaleza propia del componente
c) La posibilidad de que el auditor no detecte errores significativos d) Todas las anteriores
c) El riesgo de auditora se determina as:
a) RI*RC/RD b) RI/(RC*RD) c) RI*RC*RD d) Ninguno de los anteriores
d) La integridad en auditora financiera, es:
a) Que los activos pertenezcan a la empresa b) Que los saldos se encuentren completos c) Que la valores estn a precio de mercado d) Que las transacciones sean legales e) Todos los anteriores
e) El Principio del Ente en Marcha, constituye:
a) Que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro
b) Que la empresa tenga ntegros sus registros en cuanto a la valoracin
c) Que la empresa asuma sus compromisos a corto plazo d) Ninguna de las anteriores.
3. En los siguientes casos, realice el clculo del riesgo de deteccin considerando un riesgo de auditora del 3%. Prepare una conclusin con respecto a la relacin del riesgo de deteccin con el riesgo inherente y de control.
a) Riesgo inherente = 70% y Riesgo de control = 80%
b) Riesgo inherente = 20% y Riesgo de control = 22%
Verifique en el solucionarios, las respuestas de las preguntas de seleccin mltiple y prcticas, lo que servir para evaluar su comprensin de los temas.
3.1.2 Ejecucin
Es la aplicacin de los procedimientos de auditora integrados en los programas de trabajo.
Ser el cumplimiento de estas pruebas, el que nos permita lograr los objetivos que se plantearon para cada una de las auditoras que conforman la auditora integral. Debemos verificar para la auditora de gestin, el logro de objetivos, la inversin de recursos y lo adecuado de la estructura organizacional; la de control interno, confirmar que los procesos y sus controles operan de forma eficaz; la de cumplimiento, con respecto a las disposiciones legales aplicables.
En esta fase, se generan los hallazgos que sustentarn posteriormente el informe de auditora integral.
Un hallazgo debe reflejar una condicin adversa a un criterio. Los criterios fueron explicados anteriormente y dependen del tipo de auditora en ejecucin. Para la financiera es la normativa contable aplicable, para la de control interno los componentes del mtodo COSO, implementados en la organizacin por medio de procesos y procedimientos, en la de cumplimiento lo constituye la base legal y normativa relacionada con el negocio y para la de gestin, los planes, objetivos y estndares definidos en la empresa. La auditora siempre constituir la verificacin del cumplimiento de estos requisitos o normas de desempeo.
Es necesario aadir a los atributos descritos, las causas que generaron un incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la empresa. Estos requisitos que se sugieren en forma general, podran tener alguna variante con respecto a auditoras especializadas, tal es el caso de la auditora de gestin de calidad, cuyo propsito, en el caso de auditoras de certificacin, es verificar el cumplimiento de los requisitos de determinada norma de calidad como la
ISO 9001, 14000 18000, entre otras; y el reporte de sus no conformidades, se limita a sealar si dichos requisitos fueron o no cumplidos.
1.1.3 Informe de auditora integral
El informe de auditora integral incluir inicialmente el dictamen correspondiente a la auditora financiera, es decir, la opinin con respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados por la empresa. Se incluyen tambin la evaluacin del sistema de control interno, del cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la gestin empresarial.
Este informe estar acompaado de los siguientes estados financieros de propsito general preparados por la administracin, acompaados de sus correspondientes notas y una certificacin de la administracin.
Balance General
Estado de Resultados de Operacin
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Financieros
Certificacin de la Administracin sobre los Estados Financieros y dems temas de la Auditora Integral.
Anexo con los principales indicadores de gestin comentados por la auditora 22
El dictamen puede variar dependiendo de las caractersticas de la informacin financiera reportada por la empresa. Sus caractersticas sern desarrolladas con amplitud en un mdulo posterior.
22 Blanco Luna, Y. (2012): ob. cit. pag. 44
Es fundamental establecer la responsabilidad de la administracin de la empresa, en la preparacin de los estados financieros, reportes de gestin y manuales de procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluacin para la aplicacin de los procedimientos de auditora, cuyo diseo responde a los requerimientos propios de la empresa y plasman las expectativas y proyecciones del negocio. La funcin independiente del auditor, es verificar el nivel de alcance de los mismos, lo que se reflejar en el informe.
Le recomiendo revisar las siguientes pginas del texto bsico.
o Lectura 10. Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimien- tos, pginas 44 y 45.
1.2. Relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral.
La descripcin del proceso de auditora integral, nos muestra una relacin de causa efecto en todas sus fases. Los productos de cada una, sirven de insumo para las subsiguientes. La planificacin cierra con los procedimientos de auditora, que se incorporan en el programa de trabajo y constituyen el punto de partida de la ejecucin. De sta, se generan hallazgos que se incorporan al informe, documento que incluir recomendaciones que al cubrir aspectos financieros, de control interno, legales y de gestin, generan un INFORME DE ASEGURAMIENTO, con mayores garantas para sus usuarios.
autoevaluacin 5.
1. Cules son los elementos de un hallazgo?
2. Quin tiene la responsabilidad en la preparacin de la informacin financiera y de gestin a ser auditada?
3. Describa la relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral.
4. Encierre en un crculo la respuesta correcta.
1. La ejecucin en el proceso de auditora es:
a) La medicin de riesgos b) La aplicacin de procedimientos de auditora c) El diseo de procedimientos de auditora d) Ninguna de las anteriores
2. El informe de auditora integral incluye:
a) El dictamen financiero b) La evaluacin del sistema de control interno c) La evaluacin de la gestin empresarial d) Ninguna de las anteriores
3. La opinin sobre los estados financieros, puede ser:
a) Sin salvedades b) Con salvedades c) Abstencin d) Ninguna de las anteriores
Solucionario
UNIDAD 1. Autoevaluacin 1
1) En el parntesis seale (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa.
a) La auditora integral se orienta a la evaluacin del funcionamiento del sistema de control interno (F). Es uno de los aspectos, involucra tambin, la legalidad, la evaluacin de gestin y el dictamen de auditora financiera.
b) El nico justificativo para la auditora integral es la informatizacin de los sistemas (F). No, lo que se busca es un informe de aseguramiento de la gestin empresarial.
c) Uno de los objetivos de la auditora integral es la evaluacin de la gestin empresarial en trminos de eficiencia, eficacia y calidad ( V )
d) La gerencia no utiliza los informes de auditora para la toma de decisiones (F). Es fuente importante de informacin veraz, ntegra y confiable.
e) El mtodo COSO ERM actualiz el vocabulario y terminologa del COSO inicial (F). Incorpor componentes relacionados con la determinacin de objetivos, identificacin de riesgos relacionados y respuesta para mitigar su efecto. f ) La auditora integral es la suma de las auditoras que la conforman ( F ) Es ms bien un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras, sino del mejor resultado de una evaluacin conjunta.
2) Seale tres objetivos de la auditora integral
Dictaminar la razonabilidad de la informacin financiera
Evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativas
Evaluar el funcionamiento del sistema de control interno
UNIDAD 2.
Autoevaluacin 2
1) En el parntesis seale (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa.
a) Los criterios de auditora son idnticos para todos los tipos de auditora que integran la integral ( F ). Son diferentes ya que sus objetivos, en esencia difieren entre ellos.
b) La auditora de cumplimiento se facilita ya que la base normativa es similar en todas las empresas ( F ). No se puede generalizar las disposiciones legales y normativas, pues dependen de su naturaleza y objeto social.
c) Uno de los criterios de la auditora de gestin es la planificacin operativa ( V ).
d) La eficiencia, eficacia y calidad, son criterios aplicables para la auditora financiera ( V ).
e) El mtodo COSO, constituye criterio nico de la auditora financiera ( F ). El principal criterio de la auditora financiera, lo constituye la normativa contable y financiera. de
f ) La economicidad se relaciona con el cumplimiento de objetivos ( F ). Es la minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la consecucin de una actividad.
g) La equidad se relaciona con la distribucin de metas ( F ). Reconoce la diferencia entre los individuos y la necesidad de tratamiento diferenciado, segn sus necesidades, para que se eliminen las desigualdades existentes.
ACTIVIDADES RECOMENDADAS.
2) Describa el manual de referencia utilizado en el informe COSO.
Es una herramienta que nos permite evaluar la respuesta a los riesgos por parte de la administracin, la cual por medio de actividades de control puede mitigar el efecto de los riesgos internos y externos en el logro de los objetivos operativos, financieros o de cumplimiento.
3) Enumere tres NIIFs.
NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de empresas NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 7 Instrumentos financieros
4) Describa las cuatro perspectivas del cuadro de mando integral.
Perspectiva de aprendizaje y crecimiento, relacionada con el establecimiento de objetivos e indicadores necesarios para incrementar las competencias y desempeo del personal.
Perspectiva de procesos internos que se orienta a la optimizacin de de procesos para satisfacer al cliente interno y externo.
Perspectiva del cliente o usuario, orientada a la satisfaccin de las expectativas del cliente o usuario. de
Perspectiva financiera, que define estrategias de crecimiento, rentabilidad y riesgo desde el punto de vista del accionista.
UNIDAD 3.
Autoevaluacin 3
Con enunciados breves seale los objetivos de las diferentes auditoras que conforman la integral.
Financiera: dictaminar los estados financieros
De cumplimiento: evaluar el cumplimiento de la base legal y normativa relevante para la organizacin
De control interno: evaluar la adopcin y funcionamiento del sistema de control interno de la empresa auditada, considerando los componentes principales de este sistema
De gestin: determinar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial y en caso en organizaciones de servicio pblico tambin la economicidad, efectividad y equidad.
Encierre en una circunferencia el literal que corresponde a la respuesta correcta.
1. El objetivo de la auditora financiera es:
a. Verificar el cumplimiento de las leyes aplicables b. de Determinar la eficiencia y eficacia c. Todas las anteriores d. Ninguna de las anteriores de
2. El cuestionario de verificacin preliminar incluye:
a) La cuantificacin del riesgo de control b) La cuantificacin del riesgo inherente c) La naturaleza del negocio d) El volumen de ventas e) Todas las anteriores
3. Son fases de la auditora integral:
a) Contacto inicial b) Revisin de la documentacin c) Planeacin d) Informe
Autoevaluacin 4
ACTIVIDADES RECOMENDADAS.
1. Cul es el contenido del plan de auditora integral?
Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control interno Evaluacin de los riesgos de auditora Planes de auditora especficos Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de negocio en marcha Programas de auditora.
2. Por qu es importante obtener un conocimiento de la visin sistmica de la organizacin de en la planificacin de una auditora integral?
El conocimiento de los elementos de la visin sistmica nos involucra con el quehacer empresarial, lo que adems de la observacin e inspeccin in situ de los procesos principales de la empresa, garantizarn al auditor la obtencin de un conocimiento general de las actividades. de
4. Encierre en un crculo la respuesta correcta. a) El riesgo inherente est afectado por: a) La experticia del auditor b) La cantidad de operaciones c) El cumplimiento de controles d) Todas las anteriores
b) El riesgo de deteccin constituye:
a) La posibilidad de error en el funcionamiento de los controles internos b) La posibilidad de error por la naturaleza propia del componente c) La posibilidad de que el auditor no detecte errores significativos d) Todas las anteriores
c) El riesgo de auditora se determina as:
a) RI*RC/RD b) RI/(RC*RD) c) RI*RC*RD d) Ninguno de los anteriores
d) La integridad en auditora financiera, es:
a) Que los activos pertenezcan a la empresa b) Que los saldos se encuentren completos c) Que la valores estn a precio de mercado d) Que las transacciones sean legales e) Todos los anteriores de
e) El Principio del Ente en Marcha, constituye:
a) Que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro b) Que la empresa tenga ntegros sus registros en cuanto a la valoracin c) Que la empresa asuma sus compromisos a corto plazo d) Ninguna de las anteriores.
En los siguientes casos, realice el clculo del riesgo de deteccin considerando un riesgo de auditora del 3%. Prepare una conclusin con respecto a la relacin del riesgo de deteccin con el riesgo inherente y de control.
a. Riesgo inherente = 70% y Riesgo de control = 80% RI*RC*RD=RA 0.70*0.80*RD=0.03 RD= 0.03 / (0.70*0.80) RD=5.3%
b. Riesgo inherente = 20% y Riesgo de control = 22% 0.20*0.22*RD=0.03 RD=0.03/(0.20*0.22) RD=68%
CONCLUSIN: Si los riesgos inherente y de control son altos, es importante disminuir el riesgo de deteccin a niveles bajos, por que las condiciones del componente o rea evaluada as lo exigen. de
Autoevaluacin 5
1. Cules son los elementos de un hallazgo?
Condicin Criterio Causa Efecto
2. Quin tiene la responsabilidad en la preparacin de la informacin financiera y de gestin a ser auditada?
La administracin empresarial, por medio de sus diferentes niveles jerrquicos de organizacin y funcionamiento es la encargada de la preparacin de la informacin financiera y de gestin. 3. Describa la relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral. El proceso de auditora integral, nos muestra una relacin de causa efecto en todas sus fases. Los productos de cada una, sirven de insumo para las subsiguientes. La planificacin cierra con los procedimientos de auditora, que se incorporan en el programa de trabajo y constituyen el punto de partida de la ejecucin. De sta, se generan hallazgos que se incorporan al informe, documento que incluir recomendaciones que al cubrir aspectos financieros, de control interno, legales y de gestin, generan un INFORME DE ASEGURAMIENTO, con mayores garantas para sus usuarios.
4. Encierre en un crculo la o las respuesta correcta.
1. La ejecucin en el proceso de auditora integral es:
a) La medicin de riesgos de b) La aplicacin de procedimientos de auditora c) El diseo de procedimientos de auditora d) Ninguna de las anteriores de
2. El informe de auditora integral incluye:
a) El dictamen financiero b) La evaluacin del sistema de control interno c) La evaluacin de la gestin empresarial d) Ninguna de las anteriores
3. La opinin sobre los estados financieros, puede ser:
a) Sin salvedades b) Con salvedades c) Abstencin d) Ninguna de las anteriores
Esperamos que los resultados hayan sido muy satisfactorios, para aquellas respuestas equivocadas, no lo olvide esta es su oportunidad para revisar nuevamente los contenidos y fortalecer su entendimiento. de
Glosario
o Auditado: El departamento, individuo o rea que se somete a una auditora.
o Auditora: Proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener evidencia y evaluarlo para determinar la extensin en que el criterio se cumple.
o Auditora Financiera: Examen de la informacin financiera de una empresa u organizacin, a partir de la evaluacin de sus transacciones y registros financieros.
o Atributos del hallazgo: Elementos de una observacin que demuestran que un criterio normativo de calidad ha sido incumplido, las razones y el impacto negativo para la empresa. Los hallazgos incluyen cuatro atributos: condicin, criterio, causa y efecto.
o Dictamen: Opinin del auditor con respecto a los estados financieros de una empresa u organizacin.
o COSO: Siglas utilizadas para referenciar al, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Comit de entidades auspiciantes de la Comisin Treadway.
o COSO E.R.M.: Siglas utilizadas para referenciar al, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Comit de Entidades Auspiciantes de la Comisin Treadway versin II o E.R.M. (Enterprise Risk Management) Administracin del Riesgo Empresarial.
o Economicidad: Es la minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la consecucin de una actividad, sin el compromiso de los patrones de calidad (ISSAI 3000/1.5, 2004). Se refiere a la capacidad de una institucin para administrar de adecuadamente los recursos financieros colocados a su disposicin. de
Efectividad: Es la relacin entre los resultados de una intervencin o programa, en trminos de efectos sobre la poblacin objetivo (impactos observados), y los objetivos pretendidos (impactos esperados), traducidos por los objetivos finales de la intervencin.
o Equidad: Principio que reconoce la diferencia entre los individuos y la necesidad de tratamiento diferenciado, segn sus necesidades, para que se eliminen las desigualdades existentes. Se trata de garantizar ms derechos a quien tenga ms necesidades (justicia distributiva). Es tratar desigualmente a los desiguales 23
o Estndar: Son las normas de desempeo o niveles deseados de gestin. Su definicin consta en la planificacin empresarial; marco normativo contable; legal y operativo; modelos de control interno; y constituyen un parmetro de comparacin.
o Examen especial: Examen objetivo, sistemtico e independiente de una parte de las operaciones financieras, administrativas o tcnicas.
o Experto tcnico: Persona que proporciona un conocimiento o habilidad especfica al equipo de auditora.
o Indicadores de Desempeo: Parmetros que permiten medir y comparar objetivamente los resultados de un perodo de gestin determinado. Cada indicador mide una variable o aspecto determinado del desempeo de la organizacin, por ejemplo: eficiencia, eficacia, calidad, etc. Los aspectos o dimensiones de la organizacin que deben medirse son:
Eficiencia: se refiere a la relacin entre producto e insumo. Ejemplo: N de prestaciones/Unidad de tiempo; N de Prestaciones/Dotacin de Personal; Gastos en Programas/Gastos Administrativos
Eficacia: se refiere al grado de cumplimiento de los objetivos planteados. Ejemplo: Reduccin de tasa de evasin tributaria; tiempo de demora de despachar la correspondencia. Metas 21 das
de
23 Curso de auditora de rendimiento, disponible en https://contas.tcu.gov.br/avec/course/view. php?id=2148, [consulta 01-09-2011] de
Calidad del servicio: es una dimensin especfica de la eficacia que se refiere a la capacidad de la institucin para responder en forma rpida y directa a las necesidades de los usuarios.
Los indicadores de desempeo deben cumplir con los siguientes requisitos:
Pertinencia: deben ser expresin de los procesos y productos esenciales de la institucin, de modo de reflejar adecuadamente el grado de cumplimiento de sus objetivos institucionales
Homogneos: deben utilizar mtodos de evaluacin y recoleccin de informacin equivalentes
Independientes: los indicadores no deben estar condicionados a factores externos
Informacin: la informacin que sirve de base para la elaboracin de indicadores debe ser recolectada a un costo razonable y con las garantas de confiabilidad necesaria.
La existencia de indicadores de desempeo trae los siguientes beneficios a la organizacin:
Facilita la introduccin de sistemas de recompensas y reconocimiento al buen desempeo
Permite la evaluacin cualitativa y cuantitativa del desempeo organizacional
Apoya el proceso de desarrollo organizacional, y la formulacin de polticas de mediano y largo plazo
Genera un mayor grado de confiabilidad de la gestin institucional, de eliminando trmites innecesarios
En el sector pblico, mejora la informacin sobre desempeo de los servicios que recibe el Parlamento, y facilita la discusin presupuestaria teniendo como base los resultados obtenidos de
o Indicador de gestin: Fuente de medicin de cualquier objetivo, meta y procesos. Su insumo principal son las variables que sern evaluadas al aplicar los indicadores.
o ndice: Es la relacin cuantitativa entre el indicador y el estndar de gestin. Normalmente se aplica a manera de razones o divisiones y su resultado identifica el nivel de cumplimiento de una norma de desempeo.
o NIIFs: Normas Internacionales de Informacin Financiera.
o PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
o Sistematizacin: Accin y efecto de preestablecer un orden por medio de procedimientos definidos.
o Variables: Son atributos cuantitativos o cualitativos que pueden asumir diferentes valores dependiendo del momento en que son medidas.
Anexo
Evaluacin de la Gua Didctica.
Apreciara mucho si de una manera objetiva expresa sus comentarios y sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra obligacin es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinin es muy importante.
Por favor y considerando su experiencia en este mdulo:
o Seale los aspectos positivos de esta Gua Didctica. o Indique aquellos aspectos que deben ser mejorados. o Agradeceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo a distancia.
Herramienta integrada de control interno y administración de riesgos, enmarcada en buen gobierno corporativo para pequeñas y medianas empresas en Colombia