LA CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.

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Introduccin
La caducidad es la institucin jurdica que priva de sus facultades a las
autoridades fiscales cuando no las ejercen en el plazo que la ley determina. La
influencia que el paso del tiempo tiene en materia fiscal se hace patente con esta
figura y en la de prescripcin; las dos instituciones son diferentes y no deben de
confundirse. En la caducidad se pierde el ejercicio de algunas facultades de las
autoridades fiscales (determinacin de contribuciones e imposicin de multas; en
la prescripcin en cambio! lo que se e"tingue es el cr#dito fiscal! es decir! se libera
al contribuyente de la deuda. La primera es una figura de car$cter procedimental o
adjetiva y la segunda es de naturaleza sustantiva. %mbas obedecen a un principio
de seguridad jurdica consistente en la certeza que debe tener el ciudadano de su
situacin legal frente al fisco ante una situacin dada que no puede ser eterna.
Como debe definirse a la caducidad
La caducidad debe definirse! como la p#rdida de un derecho por su no ejercicio
durante el tiempo que la ley marca. El ejemplo m$s claro est$ en el &erecho
'rocesal a trav#s de la denominada (caducidad de la instancia) que consiste en la
perdida del derecho de seguir promoviendo un juicio por no efectuar ning*n
tr$mite procesal durante el tiempo que la ley respectiva se+ale, por ejemplo seis
meses. &entro del conte"to de nuestro &erecho -iscal! la caducidad se presenta
cuando las autoridades hacendarias no ejercitan sus derechos para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales! determinar contribuciones omitidas y
sus accesorios! as como para imponer sanciones por infracciones a dichas
disposiciones! durante un plazo de cinco a+os.
En !ue art"culo del Cdi#o Fiscal se re#ula la fi#ura de la caducidad
En el artculo ./ del 0digo 1ributario! se encuentra la figura de la caducidad.
$ue ti%o de derec&os !ue la le' otor#a a las autoridades fiscales(
caducan
0omprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales mediante revisin
de declaraciones! visitas domiciliarias! verificacin de datos y documentos! etc.
&eterminar el monto de contribuciones omitidas m$s sus accesorios.
2mponer sanciones por infracciones a las normas fiscales.
)or re#la #eneral en cuanto tiem%o se confi#ura la %rescri%cin
En 3 a+os.
A&ora bien( una *e+ !ue &a !uedado claro !ue la %rescri%cin se confi#ura
en , a-os( a %artir de cuando se comien+a a com%utar el %la+o
% partir de las siguientes fechas,
-echa de presentacin de declaraciones! o fecha en la que debieron
presentarse (sean anuales o complementarias que correspondan a aquellas
contribuciones que deban pagarse por ejercicios;
-echa de presentacin de los avisos correspondientes a contribuciones
que no se pagaron por ejercicios; o bien fecha de causacin (nacimiento de la
obligacin tributaria de aquellas contribuciones que no se paguen ni mediante
declaracin! ni mediante avisos.
-echa de comisin de la infraccin a las disposiciones fiscales. 4i la
infraccin fuese de car$cter continuo! el cmputo se iniciar$ a partir del da
siguiente al en que hubiere cesado la comisin de la infraccin.
En !ue casos el com%uto %ara !ue se confi#ure la %rescri%cin( se %uede
am%liar a los ./ a-os
5o obstante! en casos e"cepcionales el plazo para el cmputo de la caducidad
puede ampliarse hasta por un t#rmino de 67 a+os! cuando el contribuyente no se
encuentre registrado para efectos fiscales o no haya dado cumplimiento a la
obligacin legal a su cargo de presentar declaraciones anuales de impuestos.
%un cuando la ampliacin! en estos casos! del plazo para el cmputo de la
caducidad a 67 a+os en principio vulnera una de las caractersticas esenciales de
la relacin jurdico8tributaria en el sentido de que los contribuyentes no deben
quedar obligados indefinidamente o por perodos e"cesivos ante el -isco! debe
destacarse que esta ampliacin al plazo de la caducidad slo es aplicable a
aquellos contribuyentes que de plano se abstienen de cumplir con sus
obligaciones fiscales! y respecto de los cuales las facultades de control y
verificacin de las autoridades se tornan por esa misma razn m$s difciles de
llevarse a cabo. &e ah que en estos casos! y slo en estos casos! se justifique el
que la e"tincin de las facultades de las autoridades se consume en un plazo de
67 a+os.
'ero independientemente del plazo de consumacin no debe perderse de vista
que como la caducidad consiste esencialmente en la p#rdida de un derecho por
su no ejercicio durante el tiempo que la ley marca! el plazo para que se consume!
ya sea de 3 a+os o de 67 a+os! se cuenta precisamente a partir de las fechas en
que nacen los derechos al fisco de comprobacin! determinacin de
contribuciones omitidas e imposicin de sanciones.
La caducidad es su0eta a interru%cin
'or razones de orden lgico! la caducidad no es sujeta a interrupcin! ni a
suspensin. En efecto! debe de quedar claro que la caducidad es la p#rdida de
uno o varios derechos por no ejercitarlos durante el plazo que se+ale la ley. 'or
consiguiente no e"iste forma de que sus efectos se suspendan! ya que si esos
derechos se ejercitan la caducidad simplemente no se configura. En cambio si!
por cualquier motivo o circunstancia! esos derechos no se ejercitan la caducidad
se consuma. Lo que no es admisible es que se sostenga es que los efectos de la
caducidad son susceptibles de suspenderse.
&e ah que resulte criticable el contenido del cuarto p$rrafo! despu#s de la
fraccin 29 del artculo ./ del 0digo -iscal! cuando se+ala que la caducidad se
suspender$ cuando se interponga alg*n medio de defensa (:ecurso de
revocacin o ;uicio de 5ulidad.
4i bien es cierto que a favor de este criterio puede alegarse que cuando se
interpone alg*n medio de defensa legal es porque la autoridad fiscal ya ejercit
sus derechos (lo que en principio implicara que la caducidad no se ha
configurado y que a trav#s del recurso administrativo o juicio de nulidad lo *nico
que se persigue es el dilucidar si tales derechos fueron o no legalmente
ejercitados.
Evidentemente lo que persigue este p$rrafo de la Ley! es favorecer a las
autoridades hacendarias procurando desalentar la interposicin de medios de
defensa legal por parte de los contribuyentes. En efecto! al suspenderse el plazo
para la consumacin de la caducidad durante la tramitacin de instancias
procesales la autoridad ve claramente favorecidos sus intereses! en virtud de que
si como consecuencia de dichas instancias se declara la nulidad o ilegalidad de la
resolucin que haya dictado! al haberse suspendido la caducidad! queda en
posibilidad legal de emitir una nueva resolucin en la que se subsanen los vicios
de la anterior y as sucesivamente. Esto adem$s de generar infinidad de
confusiones entre la caducidad y la prescripcin! desvirt*a el papel del 0digo
-iscal! que debe ser un medio regulador e imparcial de las relaciones tributarias y
no como es hoy en da! un instrumento claramente favorecedor de los intereses
del fisco.
De manera concreta( cuando se sus%ende el %la+o de la caducidad
En los siguientes casos,
0uando se interponga alg*n recurso administrativo o juicio!
independientemente del tiempo que se tarde en resolverse.
0uando las autoridades ejerciten sus facultades de comprobacin mediante
la pr$ctica de visitas domiciliarias a contribuyentes a o trav#s de revisiones de
gabinete.
$ue sucede cuando las facultades del fisco &an caducado
El propio 0digo -iscal se+ala que los contribuyentes! en la va administrativa!
podr$n solicitar que se declare que se han e"tinguido por caducidad las
facultades de las autoridades fiscales cuando transcurra! sin ejercicio de
atribuciones! el varias veces mencionado plazo de cinco a+os.
5o obstante! en forma por dem$s ine"plicable! el 0digo -iscal omite mencionar
que la caducidad tambi#n puede hacerse valer como e"cepcin procesal.
Como %odr"amos definir entonces a la caducidad( con un enfo!ue
eminentemente fiscal
La caducidad es la figura jurdico8tributaria por virtud de la cual se e"tinguen las
facultades de comprobacin! determinacin de contribuciones omitidas y sus
accesorios! e imposicin de sanciones! que poseen las autoridades fiscales! por
su no ejercicio durante el plazo legal de cinco a+os o de diez a+os
e"clusivamente trat$ndose de contribuyentes no registrados! que no llevan
contabilidad o que no presenten declaraciones anuales estando obligados a
hacerlo! contados a partir de la fecha de nacimiento de tales facultades! el cual no
est$ sujeto a interrupcin o suspensin; siendo notorio que al operar la caducidad
*nicamente en contra del fisco! la misma puede hacerse valer por los
contribuyentes como solicitud administrativa y como e"cepcin procesal.
<asta la pr"ima.