Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Financieras
Escuela Acadmico Profesional De Ciencias Contables Y Financieras DOCUMENTACION CONTABLE
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COMPROBANTES DE PAGO
Concepto El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Base Legal
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT
TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO
Qu tipos de Comprobante de Pago existen? Existen distintos tipos de comprobantes de pago, dependiendo de la actividad u operacin que usted realice. A continuacin veamos algunos de estos tipos:
a) FACTURA Es el comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operacin efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crdito fiscal. Por ejemplo, cuando una empresa compra papel y tner para sus impresoras debe exigir que le otorguen una factura.
Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
b) BOLETA DE VENTA Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales. No permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Por ejemplo: Si usted compra los vveres para la semana en una tienda de abarrotes, debe exigir que le otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquera o saln de belleza, o va a comer a un restaurante o compra un libro.
Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos soles (S/. 700.00) por operacin ser necesario consignar en la boleta de venta los datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, y el nmero de su documento de identidad.
Base Legal: Numeral 3 del artculo 4 y numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
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c) TICKET O CINTA EMITIDO POR MAQUINA REGISTRADORA Este comprobante de pago puede ser emitido nicamente en moneda nacional.
Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal, crdito deducible ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible deber: identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, consignar los apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin.
Los tickets pueden tambin ser emitidos a travs de sistemas informticos, siempre que el emisor haya obtenido la autorizacin de uso correspondiente a travs del Formulario N 845. Tal es el caso de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes, entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben cumplir los mismos requisitos que los tickets emitidos por mquinas registradoras.
Base Legal: Numeral 5 del artculo 4 y numeral 5 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
d) RECIBO POR HONORARIOS Es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes, entre otros.
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.
Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
e) LIQUIDACIN DE COMPRA Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC. Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
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Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Numeral 4 del artculo 4 e inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
Asimismo, existen otros DOCUMENTOS AUTORIZADOS que son considerados COMPROBANTES DE PAGO, entre los cuales tenemos a: Boletos que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Recibos por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora Documentos emitidos por los bancos, por las entidades financieras y de seguros, as como por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico nacional de pasajeros dentro del pas Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles Boletos numerados o entradas por atracciones y espectculos pblicos Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio Boletos emitidos por servicio de transporte ferroviario pblico de pasajeros
Cmo autorizar los Comprobantes de Pago y documentos? La autorizacin de Comprobantes de Pago est vinculada al tipo de emisin del comprobante, pudiendo presentarse los siguientes casos:
a) Comprobantes de Pago emitidos de manera electrnica Los comprobantes de pago que pueden emitirse de manera electrnica son Recibos por Honorarios Electrnicos, Facturas Electrnicas, Notas de Crdito Electrnicas y Notas de Dbito Electrnica. Previamente deber afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea - SOL en SUNAT Virtual con su clave SOL. Para acceder a este sistema de emisin tenga en cuenta que:
Su domicilio fiscal debe tener la condicin de Habido. UNIVERSIDAD NACIONAL JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Financieras Escuela Acadmico Profesional De Ciencias Contables Y Financieras DOCUMENTACION CONTABLE
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No debe hallarse en el estado de Suspensin Temporal de Actividades o Baja de Inscripcin. Debe estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Tercera o Cuarta Categora, segn corresponda. Para el caso de los que emitan factura electrnica, deben adicionalmente encontrarse acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Rgimen General. Para emitir sus comprobantes solo debe ingresar a SUNAT Virtual, seleccionar SUNAT Operaciones en Lnea, ingresar su Clave SOL e ingresar al mdulo "Sistema de Emisin Electrnica SEE" opcin: Emisin de Documentos Electrnicos.
b) Comprobantes de Pago emitidos de manera impresa Las Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crdito, Notas de Dbito, Guas de Remisin, Boletos de Viaje, entre otros, son algunos de los comprobantes de pago y/o documentos que pueden emitirse de manera impresa. Para tal efecto, el Formulario N 816 ser utilizado por los contribuyentes que soliciten autorizacin para la impresin, para lo cual puede:
Descargar desde aqu el formulario 816 y sus instrucciones, Fotocopiar la Resolucin de Superintendencia N 167-2003/SUNAT publicada el 13/09/2003 Solicitarlo en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente, en los mdulos de atencin en municipios e instituciones u en las oficinas de SUNAT. Solicite la impresin de sus comprobantes en cualquier imprenta autorizada, sin necesidad de acercarse a la SUNAT, pues las imprentas estn conectadas a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea - SOL. Lo nico que se le pide es firmar 2 ejemplares del formulario N 816 y presentar el original y copia de su documento de identidad. Consulte aqu la relacin de Imprentas SOL autorizadas.
c) Comprobantes de Pago emitidos empleando un Sistema de Emisin Informtico (BVME) - Aplicable al Boleto de Viaje de Transporte Ferroviario de Pasajeros , al Boleto de Viaje de Transporte Areo y al Comprobantes de Pago por Servicios Aeroportuarios (SEAE). A fin de obtener la autorizacin para emitir los referidos comprobantes de pago por medio electrnico, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1.c) El Operador Ferroviario deber presentar el Formulario N 836 Solicitud de Autorizacin para la emisin de BVME para transporte ferroviario de pasajeros", llenado y suscrito por l mismo o por su representante legal acreditado en el RUC, firmando adems el CIR respectivo. Se debe dejar constancia en el mismo formulario si se autoriza a un tercero para que entregue a la SUNAT la aludida solicitud as como para que firme el CIR en su representacin. Conjuntamente con la solicitud se debe adjuntar:
Los documentos relativos al Sistema de Emisin a que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 173-2008/SUNAT Copia de la resolucin que le otorga el permiso de operacin Copia del documento de identidad vigente de quien suscribe la solicitud y Copia del documento de identidad vigente del tercero autorizado a entregar la solicitud y exhibicin del mismo, de corresponder. 2.c) La Compaa de Aviacin Comercial deber presentar el Formulario N 835 "Solicitud de Autorizacin para la emisin de BME", el cual tendr carcter de UNIVERSIDAD NACIONAL JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Financieras Escuela Acadmico Profesional De Ciencias Contables Y Financieras DOCUMENTACION CONTABLE
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declaracin jurada, suscrita por su representante legal debidamente acreditado. La SUNAT resolver la solicitud presentada dentro del plazo de treinta (30) das hbiles computados a partir del da siguiente de presentada la solicitud, para lo cual verificar la acreditacin de contar con un Sistema de Emisin Globalizado. Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo positivo.
3.c) Comprobantes de Pago por Servicios Aeroportuarios (SEAE) Aplicable a comprobantes de pago por servicios aeroportuarios emitidos por medios electrnicos. A fin de obtener la autorizacin para emitir comprobantes de pago SEAE por medios electrnicos se deber presentar el Formulario N 0837 Solicitud de Autorizacin para la emisin de comprobantes de pago SEAE por medios electrnicos debidamente llenado y suscrito por el emisor o su representante legal acreditado en el RUC, dejando constancia en dicho formulario que se ha autorizado a un tercero para que entregue a la SUNAT la aludida solicitud as como para que firme el CIR en su representacin.
La autorizacin al tercero se entender realizada slo si se llenan todos los datos del rubro Autorizacin de la persona que realiza el trmite del referido formulario y la firma del emisor o su representante legal acreditado en el RUC se encuentra certificada por notario o fedatario de la SUNAT.
En caso sea el emisor o su representante legal acreditado en el RUC quien se acerque a la SUNAT a realizar el trmite, no ser necesario presentar el mencionado formulario, bastando con proporcionar la informacin contenida en ste y firmar el CIR respectivo.
Conjuntamente con la solicitud se debe adjuntar los documentos indicados en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 182-2010/SUNAT
La presentacin de estas solicitudes deber efectuarse en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT de la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondan al domicilio fiscal del solicitante y, para el caso de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, en la sede de dicha dependencia.
A la fecha de presentacin de la solicitud, los solicitantes deben:
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal. No tener su nmero de RUC con baja o suspensin temporal de actividades. Tener la condicin de habido Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 173-2008/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 182-2010/SUNAT
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Otros Documentos A continuacin una resea de los otros documentos que regulan las normas tributarias sobre comprobantes de pago:
a) Gua de Remisin del Transportista Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. Su emisin se efecta antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la Gua de Remisin del Transportista cuando se subcontrate el servicio, para lo cual se deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social).
b) Gua de Remisin del Remitente Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.
Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; y al consignador.
Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 028-2003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT.
c) Nota de Dbito Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
d) Nota de Crdito Es emitida por los sujetos del Rgimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categora, con motivo de anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crdito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
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Se excepta al vendedor, la emisin de la Nota de Crdito por la devolucin de un producto originalmente transferido, cuanto ste asume la obligacin del canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin.
Base Legal: Artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia 07-1999/SUNAT
e) Manifiesto de Pasajeros Es el documento de control de los boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado. Lo emite el transportista por cada viaje y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte pblico nacional de pasajeros.
Si el transportista recoge pasajeros en las estaciones o paraderos de ruta, deber agregar en el manifiesto de pasajeros la informacin relativa a los mismos al momento de su embarque. En este supuesto, no ser obligatorio consignar los apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identificacin del pasajero ni el nmero de asiento.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT
Qu sancin se aplica si no entrego Comprobantes de Pago o si entrego Comprobantes de Pago que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario? La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es una infraccin tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y normas modificatorias.
Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales:
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO) Rgimen General del Impuesto a la Renta Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta Categora Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) Artculo 174 Numeral 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Cierre Cierre Cierre UNIVERSIDAD NACIONAL JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Financieras Escuela Acadmico Profesional De Ciencias Contables Y Financieras DOCUMENTACION CONTABLE
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Numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre 0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o cierre. Numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre 0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o cierre.
Para el ejercicio 2014 la UIT equivale a S/. 3,800.-
Recuerde que: Para la infraccin de no emitir y/o entregar comprobantes de pago ya no se presenta Acta de Reconocimiento.
Qu sancin se aplica si remito o transporto bienes sin Gua de Remisin?
Al transportar bienes sin contar con la respectiva Gua de Remisin el contribuyente incurre en alguna de las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 4 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Se sanciona con Internamiento Temporal del Vehculo, al transportista que no cuenta con la Gua de Remisin Transportista durante el traslado de los bienes. Este internamiento puede ser sustituido por una multa a solicitud del infractor o por facultad de la SUNAT. (Numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario). Se sanciona con Comiso o Multa al contribuyente que remite bienes sin la correspondiente Gua de Remisin Remitente. Cuando la sancin establecida es el Comiso, la multa para recuperar los bienes comisados, en cualquiera de las categoras, es del:
- 4% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 8% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades.
Por el contrario, si es la SUNAT la que sustituye el Comiso por una Multa, el monto de sta, en cualquiera de las categoras, es como sigue:
- 5% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 10% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades.
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Base Legal Cdigo Tributario D.S. N 133-2013-EF Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Recuerde que Cuando se contrate el traslado de mercadera a un tercero, se debe emitir dos Guas de Remisin, una por el Remitente y otra por el Transportista
BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO
En qu casos se debe solicitar la baja de Comprobantes de Pago? Cuando se presente alguna de las siguientes circunstancias: Por deterioro de los comprobantes de pago Haya sufrido el robo o extravo de los mismos Se cierre el establecimiento anexo (sucursal, depsito, local comercial, etc.), con lo se produce el retiro de uno o ms puntos de emisin. Se cierre definitivamente el negocio u oficina. Decida acogerse al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial, razn por la cual deber dar de baja los comprobantes de pago que sustenten gasto o costo o crdito fiscal, hasta el ltimo da del mes precedente.
Cmo se comunica la Baja de los comprobantes de pago? Usted puede realizar este trmite a travs de SUNAT Virtual con la Clave SOL utilizando para ello el Formulario Virtual N 855 o en los Centros de Servicios al Contribuyente presentando para ello el Formulario N 825: "Declaracin de baja y cancelacin".
Para el caso particular de robo o extravo de comprobantes de pago que no hayan sido entregados, debe comunicarse este hecho dentro de los 15 das hbiles siguientes al robo o extravo, lo cual no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial cuando la SUNAT as lo requiera. Esta denuncia policial debe realizarse con anterioridad a la comunicacin de baja de los comprobantes robados o extraviados.
Los comprobantes de pago, respecto de los cuales se haya comunicado su baja, deben ser destruidos, no eximiendo de responsabilidad al contribuyente la posterior circulacin de estos, salvo para el caso de los robados o extraviados.
Base Legal: Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
El informe de la Administración Concursal: Determinación de la masa activa y pasiva en el concurso de acreedores y su impugnación. Contiene formularios.