Ley de ISR y Sus Reformas

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Este es un material didctico, de los Decretos 10-2012 y 19-2013, solo se ha
transcrito lo relativo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Los artculos reformados
se resaltan en color aqua; los textos eliminados con amarillo y los artculos
transitorios y el artculo 7 del Cdigo Tributario en verde.

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
DECRETO 10-2012

LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Y SUS REFORMAS
DECRETO 19-2013

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LEY DE ACTULIZACION TRIBUTARIA
DECRETO NMERO 10-2012
LIBRO I LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Y SUS REFORMAS DECRETO 19-2013
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:
Que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos y
que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre s, obliga a contribuir a
los gastos pblicos en forma equitativa. Que la Constitucin Poltica de la Repblica
establece que el rgimen econmico y social de Guatemala se funda en principios de
justicia social para alcanzar el desarrollo econmico y social, en un contexto de estabilidad
con crecimiento acelerado y mantenido.
CONSIDERANDO:
Que en el contexto de los Acuerdos de Paz, un amplio y representativo conjunto de sectores
de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del Estado, suscribieron un pacto
fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en 2008 el Grupo Promotor del Dilogo
Fiscal propuso acciones orientadas a materializar los principios y compromisos del pacto
fiscal, incluyendo modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributario
guatemalteco.
CONSIDERANDO:
Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el mejor conocimiento
de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que le permitan a la
Administracin Tributaria ser ms eficiente en la administracin, control y fiscalizacin de
los impuestos establecidos en dichas leyes.
CONSIDERANDO:
Que corresponde al Congreso de la Repblica la atribucin de decretar, reformar y derogar
las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasin y elusin fiscal y a la actualizacin
de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los habitantes del pas.

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POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artculos 135 inciso d), 171 incisos a) y
c), 239 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
La siguiente:
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
ARTICULO 1. Objeto.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o extranjeros,
residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.

ARTICULO 2. Categoras de rentas segn su procedencia.
Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia:
1. Las rentas de las actividades lucrativas. 2. Las rentas del trabajo.
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.
Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada
categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a
cada uno de los ttulos de este libro.
Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categoras sealadas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo V de este
libro.

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ARTICULO 3. mbito de aplicacin.
Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido ste
conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca.
Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estn gravadas o exentas, bajo
cualquier categora de renta, las siguientes:

1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o
no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,
incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias,
sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros
pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre
Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de otra
ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona
individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y deportistas y de
cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, an cuando se perciba por persona
distinta del organizador del espectculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de
esta actuacin.
h) La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de
negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas, discos
fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier
otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos,
incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.
i) Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de contribuyentes
residentes.
j) Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro
de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por

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miembros de directorios, consejos de administracin, concejos municipales y otros consejos
u rganos directivos o consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten
personas o entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relacin de dependencia.

2. RENTAS DEL TRABAJO:
Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o
ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o
fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:
a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea
retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organismo
internacional que opere en Guatemala.
b) Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado dentro del
pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.
c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades y dems entidades
pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o
en otros pases.
d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro
de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos
terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se
encuentren matriculados o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o retribuciones
que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica residentes en el pas a
miembros de sus directorios, consejos de administracin y otros consejos u organismos
directivos o consultivos, siempre que dichos miembros se encuentren en relacin de
dependencia.

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3. RENTAS DE CAPITAL:

ARTCULO 3 (Del Decreto 19-2013). Se reforma el primer prrafo del numeral 3 del
artculo 4 de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de
la Repblica de Guatemala, el cual queda as:

3. RENTAS DE CAPITAL Y GANANCIAS DE CAPITAL:

Con carcter general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las
ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero o en
especie, por residentes o no en el pas.

Anteriormente deca: Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas
del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie,
por residentes o no en Guatemala:
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la
participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o patrimonios residentes
en Guatemala o derivados de la participacin en beneficios de establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas, entes,
patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes situados en
el pas, derivados de: i) depsitos de dinero; ii) la inversin de dinero en instrumentos
financieros; iii) operaciones y contratos de crditos, tales como la apertura de crdito, el
descuento, el crdito documentario o los prstamos de dinero; iv) la tenencia de ttulos de
crdito tales como los pagars, las letras de cambio, bonos o los debentures o la tenencia de
otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o por medio de anotaciones en cuenta;
v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la
denominacin que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales
propios; vi) el arrendamiento financiero, el factoraje, la titularizacin de activos; vii)
cualquier tipo de operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin de capital o el
ahorro.
c) Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o
jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que operen en
Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la concesin de uso de:
I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas, discos fonogrficos,
grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio
similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.

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II. Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias.
III. Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin.
IV. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o
cientficas.
V. Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos.
VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores emitidos por
personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones, ttulos o
valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala.
f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad,
residente o no, cuyo activo est constituido por bienes inmuebles situados en Guatemala.
g) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o participaciones
en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes
muebles o inmuebles situados en Guatemala.
h) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o inmuebles situados
en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
i) Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en
Guatemala.
j) La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en
Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, an cuando no
deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego y las adquisiciones a
ttulo gratuito que no estn gravadas por otro impuesto directo.

ARTICULO 5. Presuncin de onerosidad.

ARTCULO 4 (Del Decreto 19-2013). Se reforma el artculo 5 de la Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, el cual
queda as:

Artculo 5. Presuncin de onerosidad. Las cesiones y enajenaciones de bienes y
derechos, en sus distintas modalidades, las prestaciones de servicios y todo contrato de
prstamo, cualquiera que sea la naturaleza y denominacin, realizadas por personas
individuales o jurdicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se

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presumen onerosas, salvo prueba en contrario. Dichas transacciones debern estar
soportadas de conformidad con la documentacin legal correspondiente.

En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato de
prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en
contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la que resulte de aplicar al
monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios.

Las regulaciones de las normas especiales de valoracin entre partes relacionadas se
establecern conforme al Libro I, Ttulo II, Captulo VI, Seccin I y II de la presente Ley.

(Anteriormente estaba as) Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus
distintas modalidades y las prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o
jurdicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen
retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario.
En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato de
prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en
contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la que resulte de aplicar al
monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios.

ARTICULO 6. Concepto de residente.
Se considera residente para efectos tributarios:
1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183) das durante el
ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al
treinta y uno (31) de diciembre, an cuando no sea de forma continua.
b) Que su centro de intereses econmicos se ubique en Guatemala, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho pas.
2. Tambin se consideran residentes:
a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el
extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas consulares
guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios
en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter
diplomtico ni consular.
b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el
extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos de

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ciento ochenta y tres das (183) durante el ao calendario, entendido ste como el perodo
comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre.
c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, que
desempeen su trabajo en relacin de dependencia en misiones diplomticas, oficinas
consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista
reciprocidad.
3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o patrimonios
que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes:
a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.
b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, ente o patrimonio que se especifique
en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional, cuando en l se
ejerza la direccin y el control del conjunto de sus actividades.

ARTICULO 7. Concepto de establecimiento permanente.
Se entiende que una persona individual, persona jurdica, organismo internacional, ente o
patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en
Guatemala, cuando:
1. Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o habitual, de un lugar fijo
de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice
toda o parte de sus actividades.
La definicin del apartado anterior, comprende, en particular:
a) Las sedes de direccin.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fbricas.
e) Los talleres.
f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g) Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.
h) Las minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extraccin o
exploracin de recursos naturales.
2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin o instalacin, o las
actividades de supervisin en conexin con stos, pero slo si la duracin de esa obra,
proyecto o actividades de supervisin exceden de seis (6) meses.
3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artculo, cuando una persona o
ente distinto de un agente independiente, acte en Guatemala por cuenta de un no residente,
se considera que ste tiene un establecimiento permanente en Guatemala por las actividades
que dicha persona realice para el no residente, si esa persona:

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a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa; o,
b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de
bienes para su entrega en nombre del no residente.
4. Se considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de
seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio nacional o
asegura riesgos situados en l a travs de una persona residente en Guatemala.
5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de un
agente se realicen exclusivamente, o en ms de un cincuenta y uno por ciento (51%) por
cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre ste y el agente en sus
relaciones comerciales y financieras difieran de las que se daran entre empresas
independientes.
6. No se considera que existe establecimiento permanente en el pas, por el mero hecho de
que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas
acten dentro del marco ordinario de su actividad.

ARTICULO 8. Exenciones generales.
Estn exentos del impuesto:
1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas
con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin
que pudieren corresponderles.
2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, sin perjuicio de las
obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.
3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las rentas
derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos de examen, por los cursos
que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las actividades lucrativas
de estos establecimientos, tales como libreras, servicio de transporte, tiendas, venta de
calzado y uniformes, internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos los casos
deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren
corresponderles a estas entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto
Nmero 431 del Congreso de la Repblica "Ley Sobre el Impuesto de Herencias, Legados
y Donaciones".
5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de actividades
lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte, tiendas, internet,
comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir

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con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a
estas entidades.

ARTICULO 9. Reglas de valoracin.
Toda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba en contrario.

TTULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS

CAPTULO I
HECHO GENERADOR

ARTICULO 10. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente ttulo, la
obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u
ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en
este libro, residentes en Guatemala.
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o ms
factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.
Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes:
1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales,
bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de
explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el
suministro de energa elctrica y agua.
3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el servicio
de transporte de personas y mercancas.
4. Las originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
5. Las originadas por la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior realizadas por medio
de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
6. Las originadas por la prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios
desde Guatemala.
7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando stas se ejerzan
sin fines de lucro.

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8. Las originadas por dietas, comisiones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de administracin,
concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o consultivos de entidades
pblicas o privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad
jurdica residentes en el pas, independientemente de donde acten o se renan.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, no otorga la calidad
de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa calidad.

CAPTULO II
EXENCIONES

ARTICULO 11. Rentas exentas.
Estn exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos
de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes
entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los partidos polticos; los
comits cvicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la
beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, cientficas de educacin
e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o
el desarrollo de comunidades indgenas; nicamente por la parte que provenga de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptan de esta exencin y estn
gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas
mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta
gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.
2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las
transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones
de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si estn
gravadas.

CAPTULO III
SUJETOS PASIVOS

ARTICULO 12. Contribuyentes del impuesto.
Son contribuyentes las personas individuales, jurdicas y los entes o patrimonios, residentes
en el pas, que obtengan rentas afectas en este ttulo.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes: los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de

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bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las
dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.

ARTICULO 13. Agentes de retencin.
Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de agentes de
retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y
responden solidariamente del pago del impuesto.

CAPTULO IV
REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

SECCIN I
REGMENES

ARTICULO 14. Regmenes para las rentas de actividades lucrativas.
Se establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas:
1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

SECCIN II
ELEMENTOS COMUNES

ARTICULO 15. Exclusin de rentas de capital de la base imponible.
Las rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de conformidad
con las disposiciones del Ttulo IV de este libro.

ARTCULO 5 (del Decreto 19-2013). Se reforma el segundo prrafo del artculo 15 de la
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, el cual queda as:

Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital mobiliario,
ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta de activos
extraordinarios obtenidas por los bancos, sociedades financieras y cooperativas legalmente
autorizadas, ni a los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia
e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, las cuales tributan conforme las
disposiciones contenidas en este ttulo. Tambin se exceptan del primer prrafo, y debern

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tributar conforme las disposiciones contenidas en este ttulo, las rentas del capital
inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de
la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y
muebles, obtenidas por personas individuales o jurdicas residentes en Guatemala, cuyo
giro habitual sea dicha actividad.

(Anteriormente estaba as) Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las
rentas de capital mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias
por la venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a
los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, las cuales tributan conforme las disposiciones contenidas en
este ttulo. Tambin se exceptan del primer prrafo, y debern tributar conforme las
disposiciones contenidas en este ttulo, las rentas del capital inmobiliario y mobiliario
provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de
derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y muebles, obtenidas por personas
individuales o jurdicas residentes en Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha actividad.

ARTICULO 16. Facturas especiales.
Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al
Cdigo de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados, y a quienes la Administracin Tributaria autorice, cuando emitan facturas
especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo con la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el
Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.
En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer prrafo de este
artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios, debern
consignar el monto del impuesto retenido. La copia de dicha factura especial servir como
constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarn al vendedor de
bienes o prestador de servicios.
Los contribuyentes, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su
disposicin, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaracin jurada de
retenciones, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y
apellido completos, domicilio fiscal y Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de
identificacin personal de cada una de las personas a las que le emiti la factura especial, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los
primeros diez (10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones.

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ARTICULO 17. Rentas presuntas de los profesionales.

ARTCULO 6 (del Decreto 19-2013). Se reforma el primer prrafo del artculo 17 de la
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica de

Artculo 17. Rentas presuntas de los profesionales. Cuando el profesional universitario
haya percibido renta y no est inscrito como contribuyente, o est inscrito pero no haya
presentado sus declaraciones de renta, se presume, salvo prueba en contrario, que obtiene
por el ejercicio liberal de su profesin una renta imponible de treinta mil quetzales
mensuales.

(Anteriormente estaba as:) Artculo 17. Rentas presuntas de los profesionales: Cuando
el profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito como contribuyente, o
est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que
obtiene por el ejercicio liberal de su profesin una renta imponible de treinta mil Quetzales
(Q.30,000.00) mensuales.
La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el
profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado o sea mayor de
sesenta (60) aos de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta, que se realice conforme a lo
dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del rgimen en que est inscrito el
profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el contribuyente est obligado a
declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto consignado en esta declaracin
difiere de la renta presumida por la Administracin Tributaria, el contribuyente deber
presentar para su revisin toda la documentacin que respalde lo declarado. En cualquier
caso, el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin
perjuicio de la facultad que tiene la Administracin Tributaria para determinar la renta
imponible sobre base cierta.
Si el profesional no estuviera inscrito en ningn rgimen, la Administracin Tributaria lo
inscribir de oficio en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y
determinar el impuesto conforme al prrafo anterior.

SECCIN III
RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

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ARTICULO 18. Disposicin general.
Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios, segn el
precio de adquisicin o el costo de produccin, o como se dispone en otras partes de este
libro.

ARTICULO 19. Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas
exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe sumar los
costos y gastos para la generacin de rentas exentas.

ARTICULO 20. Renta bruta.
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o
exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de liquidacin,
provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.

ARTCULO 7 (del Decreto 19-2013). Se reforma el segundo prrafo del artculo 20 de la

As mismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias en
compraventa de moneda extranjera y las originadas de revaluaciones, reexpresiones o
remediciones en moneda extranjera que se registren por simples partidas de contabilidad.
Tambin constituyen renta bruta los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones
en el caso de prdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos, en el monto de la
indemnizacin que supere el valor en libros de los activos.

(Anteriormente deca as) Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de
ganancias cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios
originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas
en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los
activos.

ARTICULO 21. Costos y gastos deducibles.
Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean tiles, necesarios, pertinentes o
indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los
siguientes:
1. El costo de produccin y de venta de bienes.

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2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.
3. Los gastos de transporte y combustibles.
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y
otras remuneraciones en dinero.
La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y
mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un
monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.
5. Tanto el aguinaldo como la bonificacin anual para los trabajadores del sector privado y
pblico (bono 14), sern deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario mensual,
salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente
aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Cdigo de Trabajo.
6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS-,
Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -IRTRA-,
Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o
desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social y la Superintendencia de Administracin Tributaria estn obligados a intercambiar la
informacin proporcionada por los patronos respecto de los trabajadores, en forma
detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de
informacin deber ser peridico, en perodos no mayores de tres meses.
7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de
previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros mdicos, conforme planes
colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de stos, siempre y
cuando cuenten con la debida autorizacin de la autoridad competente.
8. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral por el monto que le
corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigo de Trabajo o el pacto
colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho punto
treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones
son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las plizas de seguro que cubran
los riesgos respectivos por tales prestaciones.

ARTCULO 8 (Del Decreto 19-2013). Se reforman los numerales 9, primer prrafo del 20
y 28 del artculo 21 de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, los cuales quedan as:

9. El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de viviendas,
escuelas, clnicas, hospitales, servicios de asistencia mdica, medicinas y servicios
educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean socios de
la persona jurdica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos socios

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dentro de los grados de Ley. Tambin ser deducible la depreciacin sobre los activos que
hayan sido construidos o adquiridos para la prestacin de los servicios indicados. Tal
deduccin ser procedente siempre y cuando el contribuyente registre contablemente por
separado y documente individualmente las inversiones y los gastos efectuados, de tal forma
que le permita a la Administracin Tributaria la fiscalizacin especfica sobre la
procedencia de las deducciones. Cualquier pago o compensacin que los trabajadores
realicen a sus patronos por los conceptos indicados en el prrafo anterior, deben deducirse
del gasto efectuado por el contribuyente.

(Anteriormente decia as) 9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la
construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios
de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos,
en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean socios de la persona
jurdica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de dichos socios dentro de los
grados de ley. Tal deduccin ser procedente siempre y cuando el contribuyente registre
contablemente y documente individualmente la inversin efectuada a cada aspecto a que se
refiere el presente numeral. No sern deducibles las inversiones en servicios por los que los
trabajadores realicen pagos totales o parciales por la prestacin de los mismos.
10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrcula fiscal, que los propietarios de
empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores, siempre que
la adjudicacin sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a favor de trabajadores
que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley, ni del causante en el caso de
sucesiones, ni de socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte,
siempre que el contrato de seguro no incluya devolucin alguna por concepto de retorno,
reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado. Tambin se
puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del
personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda pagar al
empleador, durante la vigencia de la relacin laboral. Estas deducciones slo son aplicables
si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los familiares de
ste.
12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, siempre
que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la
renta.
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles
arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya convenido
en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

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Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido
en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las
deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia
del contrato.
15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados
por el contribuyente. Se exceptan los recargos, intereses y las multas por infracciones
tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las entidades de
los mismos; tambin se excepta el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor
Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.
16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos
que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura de crdito, el crdito
documentario o los prstamos de dinero; iii) la emisin de ttulos de crdito; iv)
operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularizacin de
activos o cualquier tipo de operaciones de crdito o de financiamiento. Todos los intereses
para ser deducibles deben originarse de operaciones que generen renta gravada al
contribuyente y su deduccin se establece de acuerdo al artculo referente a la limitacin de
la deduccin de intereses establecida en este libro.
17. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de
los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio
cometidos en perjuicio del contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la prdida sea indemnizada, lo recibido por este
concepto se considerar ingreso, mientras que la prdida sufrida constituir gasto
deducible.
En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deduccin, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de delitos contra el
patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el contribuyente haya
denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante autoridad competente. En
todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en la fecha en que ocurri el
evento.
18. Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida til
ni su capacidad de produccin.
19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este ttulo.

ARTCULO 8 (del Decreto 19-2013). Se reforman los numerales 9, primer prrafo del 20

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20. Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificacin, que se originen
exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y nicamente por operaciones
realizadas con sus clientes, sin incluir crditos fiscales o prstamos a funcionarios y
empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda, deber demostrarse por
medio de la presentacin de los documentos o registros generados por el sistema de gestin
de cobranza administrativa, que acredite los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo
con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la prescripcin de la
deuda o que la misma sea calificada de incobrable. Para los crditos o cuentas por cobrar
que tenga garanta hipotecaria o prendaria, nicamente se considerarn como gastos
deducibles los valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidacin de la
garanta.

(Anteriormente decia as) 20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en
operaciones del giro habitual del negocio y nicamente por operaciones con sus clientes,
sin incluir crditos fiscales o prstamos a funcionarios y empleados o a terceros, y que no
se encuentren garantizadas con prenda o hipoteca y se justifique tal calificacin mediante la
presentacin de los documentos o registros generados por un sistema de gestin de
cobranza administrativa, que acrediten los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo
con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la prescripcin de la
deuda o que la misma sea calificada de incobrable.
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que
hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravado en
el perodo de liquidacin en que ocurra la recuperacin.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer prrafo de este numeral
pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para
imputar a sta las cuentas incobrables que se registren en el perodo de liquidacin
correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que tengan garanta hipotecaria
o prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales de liquidacin; y, siempre que
dichos saldos deudores se originen del giro habitual del negocio; y, nicamente por
operaciones con sus clientes, sin incluir crditos fiscales o prstamos a funcionarios y
empleados o a terceros. Los cargos a la reserva debern justificarse y documentarse con los
requerimientos de cobro administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos
establecidos judicialmente.
Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el
exceso debe incluirse como renta bruta del perodo de liquidacin en que se produzca el
mismo.
Quedan exentos de la presente limitacin los excesos sobre el tres por ciento (3%)
anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta

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Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, nicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las
cuentas incobrables del contribuyente.
21. Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables establecidas por ley,
como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las compaas de
seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo.
22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio
social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos
polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que
corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la deduccin mxima
permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto mximo de quinientos mil
Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada perodo de liquidacin definitiva anual.
En caso de donacin en especie, adems del porcentaje y monto sealado, la deduccin por
este concepto no puede exceder del costo de adquisicin, produccin o construccin, no
amortizado o depreciado, del bien donado, segn corresponda a la fecha de su donacin.
Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante
como en la del donatario.
23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios profesionales,
asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado en el pas o desde el exterior; se
entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico
o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o
datos disponibles, de una situacin o problemas planteados, para orientar la accin o el
proceder en un sentido determinado.
La deduccin total por los conceptos citados, si stos son prestados desde el exterior, no
debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
24. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del
pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de
directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del
contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin
los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de
empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos, siempre que
tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas.
Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben
ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la deduccin se deber

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demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se particip
y los boletos del medio de transporte utilizado.
El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la renta
bruta.
25. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 3, literal c, del
ttulo I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deduccin en
ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el
derecho de regala por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago
al beneficiario.
26. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda efectuados en medios
masivos de comunicacin como vallas, radio, prensa escrita y televisin debidamente
comprobados.
27. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se amortizan
mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de
liquidacin en que se facturen ventas o servicios.

ARTCULO 8 (del Decreto 19-2013). Se reforman los numerales 9, primer prrafo del 20

28. Las prdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera efectuada
a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos,
para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. Sern deducibles tambin
las prdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones de
cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de
operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas, siempre y cuando no haya
utilizado la deduccin en la compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de
la misma, utilizando en la remedicin el tipo de cambio de referencia publicado por el
Banco de Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad
una cuenta de prdida cambiaria y una cuenta de producto o ganancia cambiaria, para
reflejar esta operacin contable, estableciendo el efecto neto de estas operaciones al final de
cada mes y al final del perodo de liquidacin definitiva anual.

(Anteriormente estaba as) 28. Las prdidas cambiarias originadas exclusivamente por la
compra-venta de moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e
inspeccin de la Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generacin
de rentas gravadas. No sern deducibles las prdidas cambiarias que resulten de
revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren por
simples partidas de contabilidad.

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29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos en
los otros numerales de este artculo.
Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de
valoracin.

ARTICULO 22. Procedencia de las deducciones.
Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben
cumplir los requisitos siguientes:
1. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta
gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos obligados a
llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
2. Que el titular de la deduccin haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el
impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.
3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla de
las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, cuando proceda.
4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendindose por tales:
a. Facturas o facturas de pequeo contribuyente autorizadas por la Administracin
Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administracin Tributaria, en el caso de
servicios prestados por contribuyentes.
c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.
d. Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato privado
protocolizado.
e. Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que cobran las entidades
vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.
f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos que ste
extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o prestaciones
laborales, segn corresponda.
g. Declaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de pago, en el caso
de importaciones.
h. Facturas especiales autorizadas por la Administracin Tributaria.
i. Otros que haya autorizado la Administracin Tributaria.

ARTICULO 23. Costos y gastos no deducibles.
Las personas, entes y patrimonios a que se refiere esta Ley, no podrn deducir de su renta
bruta los costos y gastos siguientes:
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que genera renta
gravada.

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Los contribuyentes estn obligados a registrar los costos y gastos de las rentas afectas y de
las rentas exentas en cuentas separadas, a fin de deducir nicamente los que se refieren a
operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este registro contable
separado, la Administracin Tributaria determinar de oficio los costos y gastos no
deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al total de
gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas.
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento
de vivienda, mediante cdulas hipotecarias o bonos del tesoro de la Repblica de
Guatemala u otros ttulos valores o de crdito emitidos por el Estado, toda vez los intereses
que generen dichos ttulos de crdito estn exentos de impuestos por mandato legal.
Los inversionistas estn obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas separadas. En
caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado, se aplicar la
determinacin de oficio establecida en la literal a) de este artculo.
c) Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de efectuar la
retencin y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Sern deducibles una
vez se haya enterado la retencin.
d) Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se entiende por
documentacin legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos y otras
disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los actos afectos a
dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda
acreditarse por medio de partida contable.
e) Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los
regmenes especiales que la presente Ley permite.
f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, cuando proceda.
g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, que no
sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin debidamente liquidadas con la
constancia autorizada de pago; a excepcin de los servicios que debern sustentarse con el
comprobante de pago al exterior.
h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de
utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administracin,
gerentes o ejecutivos de personas jurdicas.
i) Las erogaciones que representen una retribucin del capital social o patrimonio aportado.
En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o
acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o acreditadas
en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; as como las sumas que

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abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.
j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los
crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o
subsidiarias.
k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas
incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el mtodo
contable de lo percibido.
l) Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo
personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el activo, junto con el de otras
actividades que generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de
determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.
m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general,
todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos
bienes o incrementen su capacidad de produccin.
n) Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda extranjera para
operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su
casa matriz o viceversa.

ARTCULO 9 (Decreta 19-2013). Se reforman las literales o) y r) del artculo 23 de la
Guatemala, las cuales quedan as:

o) Las prdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones de
cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera, que no cumplan
con lo establecido en el numeral 28. Del artculo 21 de esta Ley.

(Anteriormente estaba as) o) Las prdidas cambiarias originadas de revaluaciones,
reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, que se registren por simples partidas
de contabilidad.
p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro,
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro;
q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin que
corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la
proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, el
cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

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(Decreta 19-2013) ARTCULO 9. Se reforman las literales o) y r) del artculo 23 de la
Guatemala, las cuales quedan as:

r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que
conste en la Matrcula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restriccin no ser aplicable a
los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o edificaciones a bienes inmuebles
que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras
que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las
regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin y se compruebe documental y
contablemente en forma efectiva la inversin realizada.

(Anteriormente estaba as) r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo
valor base exceda del que conste en la matrcula fiscal o en catastro municipal. Esta
restriccin no ser aplicable a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras
permanentes que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran,
conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin.
s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de
asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter
religioso y a los partidos polticos que no estn legalmente constituidas, autorizadas e
inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que
corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.
ARTICULO 24. Limitacin a la deduccin de intereses.
Sin perjuicio de otras normas en materia de deduccin de intereses, el monto deducible por
dicho concepto no podr exceder al valor de multiplicar la tasa de inters referida en los
prrafos siguientes por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por
el contribuyente en su declaracin jurada anual.
La tasa de inters sobre crditos o prstamos en quetzales no puede exceder de la tasa
simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de
los primeros quince (15) das de los meses de enero y julio de cada ao para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
Para prstamos en el exterior, los contratos debern ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia e inspeccin bancaria,
y autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de otorgamiento. En este caso,
la tasa de inters sobre prstamos en moneda extranjera no podr exceder a la tasa simple
mxima anual que determine la Junta Monetaria descrita en el prrafo precedente menos el
valor de la variacin interanual del tipo de cambio del Quetzal respecto de la moneda en

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que est expresado el contrato de prstamo, durante el perodo al que corresponde la
declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta.
Para efectos del presente artculo, se entiende como activo neto total promedio, la suma del
activo neto total del cierre del ao anterior con la del activo neto total del cierre del ao
actual, ambos valores presentados en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta de cada perodo de liquidacin definitiva, dividida entre dos. El activo neto total
corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad
del contribuyente.
La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades bancarias y
sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos
y las cooperativas legalmente autorizadas.

ARTICULO 25. Regla general de la depreciacin y amortizacin.
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y
que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de amortizacin de un bien
no se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en perodos de
imposicin posteriores.

ARTICULO 26. Base de clculo de la depreciacin.
El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de
produccin o de reevaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la
compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin
de ser usados.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el valor ms reciente que
conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En ningn caso se
admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y
mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al setenta por ciento
(70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a registrar
ser el saldo no depreciado del bien, ms el valor de las mejoras, lo que constituir el nuevo
valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida til del mismo.

ARTICULO 27. Forma de calcular la depreciacin.
En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que
consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin, instalacin y montaje, de produccin o de

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revaluacin del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas
de este artculo y el siguiente.
A solicitud de los contribuyentes, cuando stos demuestren documentalmente que no
resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y
otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la
Administracin Tributaria puede autorizar otros mtodos.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o
grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria.

ARTICULO 28. Porcentajes de depreciacin.
Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin para el mtodo de
lnea recta:
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco
por ciento (5%).
2. rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que
generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones,
quince por ciento (15%).
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques -
tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%).
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos
en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de
todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).
5. Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).
6. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares, veinticinco por
ciento (25%).
7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciacin se calcula sobre el valor de
costo de tales animales menos su valor como ganado comn, veinticinco por ciento (25%).
8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).

ARTICULO 29. Depreciacin de activos fijos revaluados.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que
establece el ttulo relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital
por revaluacin que permita cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo
efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y para que
surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de la

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Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre
el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere este
ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el
valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos
fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de
acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a ganancias de capital.

ARTICULO 30. Casos de transferencia y fusin.
En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas
jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o
aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, el importe de la
transferencia se efecta sobre el valor en libros.
En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente est afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de activos, y para
que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe acreditar el
pago de dicho impuesto.
En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el saldo no
depreciado del bien.

ARTICULO 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones forestales, se
considera:
1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del
terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor abonado para la
concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya
calculado extraer.
2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario
determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante constituye la cuota anual de
amortizacin, la cual se podr deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que se inicie la
extraccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
debern llevar una cuenta corriente separada para cada rea de explotacin. Este registro y
control contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan de las rentas
que genere cada ciclo de explotacin de cada rea.

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ARTICULO 32. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades
mineras.
Los gastos de exploracin en las actividades mineras son deducibles en cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que se inicie la
explotacin.

ARTICULO 33. Amortizacin de activos intangibles.
El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales como
derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o seales de publicidad,
nombres comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,
patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de
frmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre programas
informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimiento o experiencias
industriales, comerciales o cientficas, derechos personales susceptibles de cesin, tales
como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos
intangibles similares, deben deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un
perodo no menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por el mtodo
de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e
iguales.

ARTICULO 34. Actividades de construccin y similares.

ARTCULO 10 (del Decreto 19-2013). Se reforma el artculo 34 de la Ley de
Actualizacin Tributaria. Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de

Artculo 34. Actividades de construccin y similares. Los contribuyentes que realicen
actividades de construccin o trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las
actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un
perodo de liquidacin, deben establecer su renta imponible del perodo correspondiente,
durante la fase de construccin, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos
siguientes:

1. Asignar como renta bruta del perodo, el valor total de la venta documentada a travs de
contratos de promesa de compraventa o escrituras de compraventa en el caso de bienes
inmuebles, o la factura en el caso de obra civil o construcciones. A dicha renta bruta debe
deducrsele el monto de los costos, y gastos incurridos efectivamente en el perodo,
determinados de la siguiente forma:

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a) Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de desarrollo, cuando los
trabajos sean sobre inmuebles propios:

i. Costo de adquisicin del inmueble, incluyendo el monto de la revaluacin cuando se haya
pagado el impuesto correspondiente.
ii. El valor total de los costos y gastos para la construccin segn la programacin de obra,
este valor se incorpora al costo de adquisicin del inmueble.
iii. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin o unidades.
iv. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido o por unidad.

b) Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de desarrollo cuando los
trabajos sean sobre inmuebles propiedad de terceros:

i. El valor total de los costos y gastos estimados para la construccin.
ii. El valor total conforme al numeral anterior se divide por el nmero de metros cuadrados
de la construccin o unidades.
iii. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido o por unidad.

2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo (efectivamente cobrado).
A dicha renta debe deducirse el costo como se determinan en los incisos a y b del numeral
1; segn el caso, aplicando la parte proporcional al porcentaje de renta bruta
correspondiente a lo percibido, y los gastos incurridos efectivamente.

En cualquier mtodo elegido, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe
efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final
de la construccin y por ello, conservar la documentacin de soporte, a partir de este
perodo, durante el plazo de prescripcin.

Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin se determina
de la forma siguiente:

a) Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
b) Dicho total se incorpora al valor del inmueble, incluyendo el de la revaluacin cuando se
haya pagado el impuesto respectivo.

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c) El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin.
d) El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de ventas por metro
cuadrado vendido.

Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su duracin total
no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de liquidacin en
que se termina la obra.

El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede ser
cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para el perodo de
liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

En cualquier mtodo elegido por el contribuyente, adicionalmente a la documentacin de
respaldo establecida en el artculo 40, deber enviar conforme los medios que establezca la
Administracin Tributaria, juntamente con la declaracin anual, la programacin de obra al
iniciar un proyecto. En el perodo de liquidacin final de dicho proyecto, deber enviar
conforme los medios que establezca la Administracin Tributaria, juntamente con la
declaracin anual correspondiente la integracin final de los costos y gastos del proyecto.

(Anteriormente estaba as): Los contribuyentes que realicen actividades de construccin o
trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas
operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de liquidacin, deben
establecer su renta imponible del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de
cualesquiera de los mtodos siguientes:
1. Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que corresponda a lo
realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el monto de los costos y gastos
incurridos efectivamente en el perodo.
2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe efectuar el
ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin se determina
de la forma siguiente:
1. Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
2. Dicho total se incorpora al valor del inmueble.

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3. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su duracin total
no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de liquidacin en
que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede ser
cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para el perodo de
liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

ARTICULO 35. Lotificaciones.

ARTCULO 11 (Del Decreto 19-2013). Se reforma el artculo 35 de la Ley de
Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de

Artculo 35. Lotificaciones. La utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con
o sin urbanizacin, se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital. La
utilidad est constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo.
Dicho costo se forma del costo de adquisicin a cualquier ttulo del terreno, ms las
mejoras u obras introducidas hasta la fecha de finalizacin de la lotificacin o urbanizacin.

Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo
percibido.

Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de desarrollo:

1. Se suma el total de costos y gastos en la lotificacin o urbanizacin conforme a la
programacin del proyecto.
2. Dicho total se incorpora al valor de adquisicin del inmueble, incluyendo el de la
revaluacin cuando se haya pagado el impuesto respectivo.
3. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de rea vendible total del terreno.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.

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La utilidad de los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la
urbanizacin o lotificacin, se determina por la diferencia entre el valor de la venta del
terreno y su costo final, el que se establece de la siguiente forma:

a) Se suma el total de costos y gastos incurridos en la lotificacin o urbanizacin.
b) Dicho total se incorpora al valor de adquisicin del inmueble incluyendo el de la
revaluacin cuando se haya pagado el impuesto respectivo.
c) El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de rea vendible total del terreno.
d) El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.

Al terminar la urbanizacin o lotificacin, el contribuyente debe efectuar el ajuste
pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
urbanizacin o lotificacin y por ello, conservar la documentacin de soporte, a partir de
este perodo, durante el plazo de prescripcin.

El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, reas escolares,
reas deportivas, reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se considera
incorporado al costo del rea vendible y en consecuencia, su deduccin no procede
efectuarla separadamente por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la
municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.

En cualquier mtodo elegido por el contribuyente, adicionalmente a la documentacin de
respaldo establecida en el artculo 40, deber enviar conforme los medios que establezca la
Administracin Tributaria, juntamente con la declaracin anual, la programacin de obra al
iniciar un proyecto. En el perodo de liquidacin final de dicho proyecto, deber enviar
conforme los medios que establezca la Administracin Tributaria, juntamente con la
declaracin anual correspondiente, la integracin final de los costos y gastos del proyecto.

(Anteriormente estaba as) La utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con o
sin urbanizacin, se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital. La
utilidad est constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de
adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas hasta la fecha de lotificacin o
urbanizacin.
Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo
percibido.
El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, reas escolares,
reas deportivas, reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se considera

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incorporado al costo del rea vendible y en consecuencia, su deduccin no procede
efectuarla separadamente por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la
municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.

ARTCULO 12 (Del Decreto 19-2013). Se adiciona el artculo 35 A a la Ley de

Artculo 35 A (de Decreto 19-2013). Tratamiento especial para reas y servicios
comunes en proyectos inmobiliarios. Los desarrolladores de proyectos inmobiliarios de
mltiples unidades que se constituyan conforme los regmenes de copropiedad,
condominios u otras formas similares, podrn constituir entidades civiles o mercantiles,
accionadas o no, que presten servicios a los propietarios, tales como mantenimiento, agua o
conservacin de reas comunes, entre otros. El monto de la suscripcin, asignacin o
traslado de las acciones o participaciones de dichas entidades, a los adquirientes finales de
los inmuebles del proyecto inmobiliario, sean realizadas por el desarrollador o un tercero,
no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso total del proyecto inmobiliario, el
cual se establecer en la fase de inicio del proyecto inmobiliario por el desarrollador, con la
programacin de obra al iniciar el proyecto inmobiliario, en la que incluya la proyeccin
inicial del ingresos, la cual debe enviar o presentar juntamente con la declaracin jurada
anual que corresponda.

La determinacin definitiva de dicho porcentaje se realizar en la fase de liquidacin del
proyecto, debiendo el desarrollador efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al monto total
del ingreso, derivado de las ventas totales de los inmuebles del proyecto y del monto total
que representan las acciones o participaciones trasladadas a los adquirientes finales en
dichas ventas.

Cuando en la liquidacin final se determine que los ingresos por la asignacin o traslado de
acciones o participaciones a los adquirientes finales del proyecto, superan el porcentaje
relacionado, tal excedente ser considerado y declarado como ingreso gravado por el
desarrollador del proyecto inmobiliario, en el perodo de liquidacin definitiva anual que
corresponda.

En los casos previstos en ese artculo, el monto de las deducciones de costos y gastos no
podr exceder del valor que resulte de aplicar al total de los mismos, el porcentaje que
representen los ingresos por las ventas de unidades, dentro del total de ingresos del
proyecto, en ambos casos, conforme la integracin acumulada de ingresos y gastos que
debe presentar adjunto a la declaracin jurada anual del impuesto, en cada perodo

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impositivo anual, por los medios que la Administracin Tributaria le ponga a disposicin.
En ese sentido, los ingresos totales del proyecto estn constituidos por la sumatoria de los
ingresos por las ventas de los inmuebles del mismo y el monto que representan las acciones
o participaciones trasladadas a los adquirientes finales de dichos inmuebles.

La transferencia de dichas acciones a los adquirientes finales de las unidades del proyecto
inmobiliario, en ningn caso estar sujeta al impuesto Sobre la Renta por Ganancias de
capital ni al Impuesto Sobre la Renta de Actividades Lucrativas, establecidos en este Libro,
segn corresponda. Sin embargo, el excedente que resulte de restar el monto total que
representan las acciones o participaciones asignadas o trasladadas a los adquirientes finales
de las unidades del proyecto inmobiliario, al monto que represente el 30% de los ingresos
totales del proyecto, conforme lo establecido en este artculo, deber ser declarado por el
desarrollador del proyecto como renta afecta del perodo anual en que se realice la
liquidacin final del proyecto.

ARTICULO 36. Tipo impositivo en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.
Los contribuyentes inscritos a este rgimen aplican a la base imponible determinada el tipo
impositivo del veinticinco por ciento (25%).

ARTICULO 37. Perodo de liquidacin definitiva anual.
El perodo de liquidacin definitiva anual en este rgimen, principia el uno (1) de enero y
termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y debe coincidir con el ejercicio
contable del contribuyente.
La Administracin Tributaria a solicitud de stos, puede autorizar perodos especiales de
liquidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fechas en que se produzca
la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.

ARTICULO 38. Pagos trimestrales.
Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar el monto del pago trimestral
el contribuyente podr optar por una de las siguientes frmulas:
1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al
vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las
rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas exentas.

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ARTCULO 13 (del Decreto 10-2013). Se reforma los ltimos tres prrafos y se adiciona
un prrafo final al artculo 38, de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-
2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, los cuales quedan as:

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales anteriores,
deber ser utilizada en el perodo de liquidacin definitiva anual que corresponda. El
cambio de opcin deber avisarse a la Administracin Tributaria en el mes de diciembre y
surtir efecto a partir del primer pago trimestral correspondiente al perodo anual inmediato
siguiente.

El pago del impuesto trimestral se efectuar por medio de declaracin jurada y lo enterar
dentro del mes siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda. Los pagos
efectuados trimestralmente sern acreditados al Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en
el referido perodo anual de liquidacin.

Los contribuyentes sujetos a pagos trimestrales que utilicen la opcin de cierres contables
parciales, debern conservar los estados financieros correspondientes a cada trimestre para
efectos de su fiscalizacin de cada trimestre por separado para efectos de fiscalizacin.

El pago del impuesto correspondiente al cuarto trimestre se realizar conjuntamente con la
declaracin de liquidacin definitiva anual.

(Anteriormente se encontraban as): Una vez seleccionada cualquiera de las opciones
establecidas en los numerales anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa
de la Administracin Tributaria.
El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva
anualmente.
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y debe
realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin
jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el
Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido perodo anual de liquidacin.

ARTICULO 39. Obligacin de determinar y pagar el impuesto en el Rgimen Sobre
las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la
Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del ao calendario, la
determinacin de la renta obtenida durante el ao anterior, mediante declaracin jurada
anual.

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Tambin estn obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes que obtengan
rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan desarrollado
actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la declaracin
jurada anual.

ARTICULO 40. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta.
Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria lo siguiente:
1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados,
estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda.
2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administracin
Tributaria, por los medios que sta disponga, adjunto a la declaracin jurada anual, los
estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor independiente,
con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern proporcionar
informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo de
liquidacin.
4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.

ARTICULO 41. Valuacin de inventarios.
La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual debe
establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes:
1. Costo de produccin.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados anteriormente y adems el
mtodo de costo estimativo o precio fijo.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice otro
mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los mtodos indicados.
Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin previa
de la Administracin Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes pertinentes, de
acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas tcnicas de
la contabilidad.
Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro
orden no se permite el uso de reservas generales.

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ARTICULO 42. Otras obligaciones.
Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a
pagos trimestrales".
2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros ttulos de
este libro.
3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en el
libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los medios que
ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las existencias en
inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.
4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando
corresponda, y este libro.

SECCIN IV
RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS

ARTICULO 43. Renta imponible del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta
las rentas exentas.

ARTICULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el
artculo anterior, sern los siguientes:

Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00 5 % sobre la renta imponible
Q.30,000.01 en adelante Q.1,500.00 7% sobre el excedente de Q.30,000.00

ARTICULO 45. Perodo de liquidacin.
En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual.

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ARTICULO 46. Forma de pago.

ARTCULO 14 (Decreto 19-2013). Se reforma el artculo 46 de la Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, el cual
queda as:

Artculo 46. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y
pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o
acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.

Los contribuyentes inscritos a este rgimen, que deseen efectuar todos los pagos
directamente a la Administracin Tributaria, debern solicitar ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria la autorizacin respectiva, la que deber ser resuelta en un plazo
no mayor a quince (15) das. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr
autorizar aquellos casos de contribuyentes que a la fecha de su solicitud se encuentren al
da en el cumplimento de sus obligaciones tributarias formales, no tengan proceso
econmico coactivo iniciado por la Administracin Tributaria y que cumplan con los
criterios que establezca el Directorio de la Administracin Tributaria.

Los contribuyentes que sean autorizados por la Administracin Tributaria a efectuar los
pagos directamente, debern indicar en la factura que pagan directamente el impuesto a la
Administracin Tributaria, identificando la autorizacin respectiva; en tal caso no
proceder efectuar la retencin.

El contribuyente que realiza actividades lucrativas con personas que no lleven contabilidad
o que por el monto u otra razn no le hayan efectuado retencin, o que aun habiendo hecho
las retenciones stas fueron menores a lo que corresponda legalmente, debe presentar la
declaracin y efectuar el pago directo por el saldo no retenido, determinando el impuesto de
conformidad con el artculo 44 de esta ley, restando las retenciones efectuadas.

(Anteriormente estaba as) Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y pagan el
impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin
en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.
Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no
lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe aplicar el
tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto
de retencin y pagar el impuesto directamente.

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ARTICULO 47. Agentes de retencin.
Actan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este
libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
municipalidades y sus empresas.
3. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de
empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

ARTICULO 48. Obligacin de retener.


Artculo 48. Obligacin de retener. Los agentes de retencin deben retener en concepto de
Impuesto Sobre la Renta el monto que corresponda de acuerdo al monto facturado
excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, de la forma siguiente: El cinco por ciento (5%)
sobre el monto de hasta treinta mil quetzales (Q. 30,000.00) y el siete por ciento (7%) sobre
el monto que exceda los treinta mil quetzales (Q. 30,000.00). El agente de retencin emitir
la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al
contribuyente a ms tardar dentro de los primeros cinco (05) das del mes inmediato
siguiente.

Los agentes de retencin cuando les presten servicios o hagan compras de bienes por un
valor menor a dos mil quinientos (Q 2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor Agregado,
no estn obligados a practicar la retencin, no obstante que la factura que le emitan indique
que est sujeto a retencin. Tampoco debern efectuar retencin a los contribuyentes
autorizados por la Administracin Tributaria para efectuar los pagos directamente y los que
se encuentren bajo el rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas.

Las retenciones que corresponda practicar por los agentes de retencin a los contribuyentes
a que se refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo
de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se emiti la constancia de

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retencin, mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a
disposicin la Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los
nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o
con establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.

(Anteriormente estaba as) Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto
Sobre la Renta el siete por ciento (7%), sobre el valor efectivamente pagado o acreditado.
El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la
factura y la entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la
factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se
refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los
primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el
formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin
Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos completos
de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con establecimiento permanente,
Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el
monto de la retencin.

ARTICULO 49. Declaracin jurada mensual.


Artculo 49. Declaracin Jurada Mensual. Los contribuyentes inscritos en este rgimen,
debern presentar declaracin jurada mensual en la que describirn el monto total de las
rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas exentas, el monto
de las retenciones que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de estas ltimas,
dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que emiti las
facturas respectivas. Para estos efectos el contribuyente utilizar el formato y medios
establecidos por la Administracin Tributaria.

Los contribuyentes inscritos bajo este rgimen, harn constar en sus facturas de ventas o de
prestacin de servicios, si estn sujetos a retencin o si pagan directamente a la
Administracin Tributaria; en ste ltimo caso, identificar la autorizacin respectiva.

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En los primeros tres (03) meses de cada ao, los contribuyentes inscritos en este rgimen
deben presentar declaracin jurada anual informativa correspondiente a los ingresos
obtenidos en el ao calendario inmediato anterior.

(Anteriormente estaba as) Los contribuyentes inscritos en este rgimen, debern presentar
declaracin jurada mensual en la que describirn el monto total de rentas obtenidas durante
el mes inmediato anterior, el monto de las rentas exentas, el monto de las rentas de las
cuales fue objeto de retencin y el monto de las rentas de las cuales presentar pago en
forma directa y el impuesto a pagar derivado de estas ltimas, dentro del plazo de los
primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que emiti las facturas respectivas.
A dicha declaracin se acompaar un anexo que para el efecto pondr a disposicin la
Administracin Tributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones que le
fueron practicadas, el nombre y Nmero de Identificacin Tributaria del cliente, el monto
facturado.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben presentar declaracin jurada
informativa anual.
Los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus facturas de ventas o
prestacin de servicios la frase "sujeto a retencin definitiva".

CAPTULO V
DE LA GESTIN DEL IMPUESTO

SECCIN NICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

ARTICULO 50. Inscripcin en un Rgimen.
Para inscribirse a uno de los regmenes establecidos en este ttulo de rentas de actividades
lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la Administracin Tributaria, el rgimen que
aplicarn, de lo contrario la Administracin Tributaria los inscribir en el Rgimen Sobre
las Utilidades de Actividades Lucrativas.

ARTICULO 51. Cambio de Rgimen.
Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previo aviso a la Administracin Tributaria,
siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo
perodo anual de liquidacin. El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero
del ao siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido ser sujeto a la sancin que
corresponda segn el Cdigo Tributario.

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ARTICULO 52. Sistema de contabilidad.
Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el
Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los
ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la
Administracin Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable
mencionado o el de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede
ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u
obligaciones y no cuando se hacen efectivos.
Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la Superintendencia de
Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de
acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por
las autoridades monetarias.

ARTICULO 53. Libros y registros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio,
deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros,
registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin Tributaria el
balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo
de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre
de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser
debidamente auditados cuando corresponda.

CAPTULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS

SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

ARTCULO 27(del Decreto 19-2013). Transitorio. Suspensin de la vigencia de las
normas especiales de valoracin entre partes relacionadas. La vigencia de las normas
especiales de valoracin entre partes relacionadas contenidas en el Captulo VI, artculos
54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66 y 67 de la Ley de Actualizacin Tributaria,
Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, quedan suspendidas
de su aplicacin y vigencia. Dichas normas volvern a tomar efecto y aplicacin el da uno
(1) de enero del ao dos mil quince (2015). No obstante lo anterior, a partir de la vigencia

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del presente Decreto, la Administracin Tributaria podr requerir informacin respecto al
contenido del referido Captulo VI, para formar las bases de datos necesarias.

ARTICULO 54. Principio de libre competencia.
Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto
para una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones
de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.

ARTICULO 55. Facultades de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes
relacionadas se han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior y efectuar
los ajustes correspondientes cuando la valoracin acordada entre las partes resultare en una
menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin; de los ajustes realizados
conferir audiencia al obligado dentro del procedimiento de determinacin de la obligacin
tributaria por la Administracin, establecido en el Cdigo Tributario.

ARTICULO 56. Definicin de partes relacionadas.
A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas, entre una
persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se den los casos
siguientes:
1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos
el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la
entidad nacional o en la extranjera.
2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o posean
en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de
participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.
3. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la extranjera,
que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos
que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o
partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes
situaciones:
a. Posea la mayora de los derechos de voto.
b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de administracin o
que a travs de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los
derechos de voto.
d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano
de administracin.

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e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica
dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin de la
sociedad dominante o de otra dominada por sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial respecto de
una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas estas sociedades
integran un grupo empresarial.
A los efectos de la literal A., tambin se considera que una persona natural posee una
participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la participacin
o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por
relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el
segundo grado.
El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y dems
organizaciones con o sin personalidad jurdica.
B. Tambin se consideran partes relacionadas:
1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma
residente en el extranjero.
2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el
exterior y esta ltima.
3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el
exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.

ARTICULO 57. mbito objetivo de aplicacin.
El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes
relacionadas alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en
Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base
imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes perodos.

ARTICULO 58. Anlisis de operaciones comparables.
Para el anlisis de operaciones comparables se proceder de la manera siguiente:
1. A los efectos de determinar el precio o monto que habran acordado en operaciones
comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, a que se refiere
este captulo, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas
con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes.
2. Dos o ms operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias
econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la
utilidad de la operacin o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse
mediante ajustes razonables.

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3. Para determinar si dos o ms operaciones son comparables, se tomarn en cuenta los
siguientes factores en la medida que sean econmicamente relevantes:
a. Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la operacin.
b. Las funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones objeto de anlisis,
identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
c. Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones, teniendo en
cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
d. Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que puedan afectar a las
operaciones.
e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin, permanencia o
ampliacin de mercados, as como cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en
cada caso.
4. El anlisis de operaciones comparables as determinado y la informacin sobre las
operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto en este
artculo, determinan el mtodo ms adecuado en cada caso.
5. Si el contribuyente realiza varias operaciones de idntica naturaleza y en las mismas
circunstancias, puede agruparlas para efectuar el anlisis de operaciones comparables
siempre que con dicha agrupacin se respete el principio de libre competencia. Tambin
pueden agruparse dos o ms operaciones distintas cuando se encuentren tan estrechamente
ligadas entre s o sean tan continuas que no puedan ser valoradas adecuadamente de forma
independiente.

ARTICULO 59. Mtodos para aplicar el principio de libre competencia.
1. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia,
se aplica alguno de los siguientes mtodos:
a. Mtodo del precio comparable no controlado: consiste en valorar el precio del bien o
servicio en una operacin entre personas relacionadas al precio del bien o servicio idntico
o de caractersticas similares en una operacin entre personas independientes en
circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operacin.
b. Mtodo del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de
produccin de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el contribuyente en
operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, en el
margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia
considerando las particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el
porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los costos de venta.
c. Mtodo del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un bien o
servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o

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entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la
operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta
respecto de las ventas netas.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no
puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales del
numeral 1, se aplica alguno de los mtodos descritos a continuacin:
a. Mtodo de la particin de utilidades: consiste en asignar, a cada parte relacionada que
realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del resultado comn derivado
de dicha operacin u operaciones. Esta asignacin se hace en funcin de un criterio que
refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o entidades
independientes en circunstancias similares. Para la seleccin del criterio ms adecuado, se
puede considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refleje
adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad
mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades
se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta
primera asignacin. La utilidad residual se asignar en atencin a un criterio que refleje
adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas independientes en
circunstancias similares, teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.
b. Mtodo del margen neto de la transaccin: consiste en atribuir a las operaciones
realizadas con una persona relacionada el margen neto que el contribuyente o, en su
defecto, terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares realizadas entre
partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto
se calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte ms adecuada en funcin de las
caractersticas de las operaciones. Se aplica el mtodo ms adecuado que respete el
principio de libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este artculo y de las
circunstancias especficas del caso.

ARTICULO 60. Mtodo de valoracin para importaciones o exportaciones de
mercancas.
En los casos que se indican a continuacin, las operaciones entre partes relacionadas se
valoran de la forma siguiente:
En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser superior a su precio
en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.
En el caso de exportaciones, el precio de las mercancas exportadas se calcula de acuerdo a
la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de contratacin elegida por

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las partes a la fecha del ltimo da de embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr
en otra fecha. A estos efectos, la nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si ste ha
sido reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo de tres (3) das despus de
suscrito el mismo.
Cuando en una operacin de exportacin entre partes relacionadas intervenga un
intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no se
dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera que el mismo
est relacionado con el exportador en el sentido del artculo, definicin de partes
relacionadas de este libro.
Los precios de estas operaciones, se expresan en Quetzales al tipo de cambio que rija el da
de la liquidacin de las divisas en un banco del sistema; de lo contrario se determinar al
tipo de cambio de referencia que rija el da o fecha del embarque o del contrato.

ARTICULO 61. Recalificacin de las operaciones.
La Administracin Tributaria est facultada para recalificar la operacin de acuerdo con su
verdadera naturaleza, de conformidad con los procedimientos del Cdigo Tributario, si la
realidad econmica de la operacin difiere de su forma jurdica, o que los acuerdos
relativos a una operacin, valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que
hubieran adoptado personas independientes y la estructura de aqulla operacin, tal como
se presenta, impide a la Administracin Tributaria determinar el precio de transferencia
apropiado.

ARTICULO 62. Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes
relacionadas.
1. Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales como los
servicios de direccin, legales o contables, financieros, tcnicos o cualesquiera otros, se
valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro. La deduccin de dichos
gastos est condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en este libro.
2. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas
relacionadas y siempre que sea posible la individualizacin del servicio recibido o la
cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se imputa en forma
directa el cargo al destinatario. Si no fuera posible la individualizacin del servicio recibido
o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se distribuye la
contraprestacin total entre los beneficiarios de acuerdo con reglas de reparto que atiendan
a criterios de razonabilidad. Se entiende cumplido este criterio cuando el mtodo de reparto
se base en una variable que tenga en cuenta la naturaleza del servicio, las circunstancias en
que ste se preste as como los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los
destinatarios.

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ARTICULO 63. Acuerdos de precios por anticipado.
1. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que determine la
valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a la
realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del contribuyente que
se fundamente en el valor que habran convenido partes independientes en operaciones
similares.
2. La Administracin Tributaria tendr la facultad para instruir y resolver este
procedimiento.
3. La Administracin Tributaria puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con la
aceptacin del contribuyente.
4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la
fecha en que se apruebe y tiene validez durante los perodos de liquidacin que se
concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro (4) perodos siguientes
al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, puede determinarse que sus efectos alcancen a
las operaciones del perodo en curso.
5. La propuesta a que se refiere este artculo puede entenderse desestimada una vez
transcurrido el plazo de treinta (30) das a partir de la solicitud, sin perjuicio de la
obligacin de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 3.

ARTICULO 64. Comprobaciones simultneas.
Cuando los Acuerdos o Convenios Internacionales de Intercambio de Informacin as lo
permitan y previa decisin de las Administraciones Tributarias con intereses en el caso, se
pueden llevar a cabo comprobaciones de bases imponibles en el mbito de esta normativa
de forma simultnea y coordinada, pero manteniendo cada administracin la debida
independencia en su jurisdiccin sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones
comerciales o financieras entre ellas.

SECCIN II
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN

ARTICULO 65. Principios generales de informacin y documentacin.
Son principios generales de informacin y documentacin los siguientes:
1. Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin jurada del
Impuesto Sobre la Renta, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y justificar
la correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los
mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las
disposiciones de este libro.
2. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la Administracin
Tributaria, dentro del plazo de veinte (20) das desde la recepcin del requerimiento. Dicha

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obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
solicitar la informacin adicional que considere necesaria para el ejercicio de sus funciones.
3. La informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos siguientes de este
libro deben incluir la informacin que el contribuyente haya utilizado para determinar la
valoracin de las operaciones entre partes relacionadas y estar formada por:
a. La relativa al contribuyente.
b. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.

ARTICULO 66. Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que
pertenezca el contribuyente.
La informacin y documentacin relativa al grupo a que se refiere el numeral 3 del artculo
anterior, es exigible en todos aquellos casos en que las partes relacionadas realicen
actividades econmicas entre s y comprende:
1. Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo, as
como cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificacin de las personas
que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del contribuyente.
2. Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del
grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el contribuyente.
3. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo, en cuanto
queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente, incluyendo cualquier
cambio respecto del perodo anterior.
4. Una relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dems
activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones relacionadas, as
como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizacin.
5. Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia si la
hubiera o, en su defecto, la descripcin del mtodo o mtodos utilizados en las distintas
operaciones.
6. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas y
cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no sindolo, le afecten directamente.
7. Relacin de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del grupo en
relacin con las operaciones descritas.
8. Memoria del grupo o informe anual equivalente.

ARTICULO 67. Informacin y documentacin relativa al contribuyente.
La documentacin especfica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere
el artculo "Definicin de Partes Relacionadas" de este libro y comprende:
1. Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el
mismo.

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2. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con
partes relacionadas con indicacin del mtodo o mtodos de valoracin empleados. En el
caso de servicios, se incluir una descripcin de los mismos con identificacin de los
distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que puedan producirle al
contribuyente, el mtodo de valoracin acordado y su cuantificacin, as como, en su caso,
la forma de reparto entre las partes.
3. Anlisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo "Anlisis de
Operaciones Comparables" de este libro.
4. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos as como su procedimiento de aplicacin y
la especificacin del valor o intervalo de valores que el contribuyente haya utilizado para
determinar el precio o monto de sus operaciones.
5. La documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma conjunta para
todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior, siempre
que se respete el grado de detalle que exige el presente artculo.

TTULO III
RENTA DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA

CAPTULO I
HECHO GENERADOR

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, la
obtencin de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, por
personas individuales residentes en el pas.
En particular, son rentas provenientes del trabajo:

(Decreto 19-2013) ARTCULO 17. Se reforma el numeral 1 del artculo 68, del Decreto
Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Actualizacin
Tributaria, el cual queda as:

1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o
que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios; el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas o privadas paguen a
sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.

(Anteriormente estaba as) 1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas,
aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y

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otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades
y dems entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o
empleados en Guatemala o en el exterior.
2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de
vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base en
Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el pas, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se
realice el trfico.
3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que paguen o
acrediten entidades con o sin personalidad jurdica, residentes en el pas a miembros de sus
directorios, consejos, consejos de administracin u otros rganos directivos,
independientemente de donde actan o se renen estos rganos colegiados, cuando dichos
miembros se encuentren en relacin de dependencia.

ARTICULO 69. Percepcin de la renta.
Las rentas gravadas en el presente ttulo se imputan al perodo de liquidacin en que sean
percibidas o puestas a disposicin del trabajador.

CAPTULO II
EXENCIONES

Estn exentas del impuesto:
1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad
causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se efecten
conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia.
No estn exentas las remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de
vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo.
2. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector pblico y privado.
3. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes
oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus
funciones, en condicin de reciprocidad.
4. Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos
incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los gastos cubiertos con
viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas
segn la legislacin nacional.

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En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin se deber
demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se particip
y los boletos del medio de transporte utilizado.
5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
6. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que establece la Ley
de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y Pblico hasta el cien por
ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

CAPTULO III
SUJETO PASIVO

ARTICULO 71.
Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes
en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios personales en
relacin de dependencia.

CAPTULO IV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

ARTICULO 72. Base imponible.
La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones que se indican
en este artculo.
Para los efectos del presente ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus ingresos
gravados y exentos, obtenidos en el perodo de liquidacin anual; y, como renta neta, a la
diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.
Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta neta, lo
siguiente:
a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil Quetzales
(Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de comprobacin alguna; y,
doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar por el Impuesto al Valor Agregado
pagado en gastos personales, por compras de bienes o adquisicin de servicios, durante el
perodo de liquidacin definitiva anual. Este crdito se comprobar mediante la
presentacin de una planilla que contenga el detalle de las facturas, que estarn sujetas a
verificacin por parte de la Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante
la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero
de cada ao, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidacin
o declaracin definitiva que deber presentar el trabajador.

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b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado,
las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio
social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos
polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que
corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la deduccin mxima
permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto
de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regmenes de previsin
social.
d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de
retorno, reintegro o rescate.

ARTICULO 73. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo
anterior, son del cinco y siete por ciento (5% y 7%), segn el rango de renta imponible, y se
aplican de acuerdo con la siguiente escala:
Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q 300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible.
Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00 7% sobre el excedente de Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de
cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina
sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por
ciento (7%) al excedente de renta imponible, segn la escala anterior.

ARTICULO 74. Perodo de liquidacin.
El perodo de liquidacin del impuesto es anual, principia el uno (1) de enero y termina el
treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.

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CAPTULO V
GESTIN DEL IMPUESTO

Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de
cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin
de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta
del trabajador. Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que
tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y
sus empresas.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de
sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la Repblica o formen parte de
organismos internacionales, a los cuales est adherida Guatemala. Lo anterior, no exime a
los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organismos
internacionales, de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual y pagar el
impuesto. Dichas entidades presentarn anualmente a la Administracin Tributaria el
listado de trabajadores residentes, los salarios y honorarios de stos pagados durante el ao
calendario inmediato anterior.

ARTICULO 76. Clculo de la retencin.
Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador har una
proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de cuarenta y
ocho mil quetzales por concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales
estimadas por concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de
Previsin Militar y al Estado por concepto de cuotas a regmenes de previsin social. Al
valor obtenido, le aplicar el tipo impositivo correspondiente, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 73 de la presente Ley y cada mes, el patrono o pagador retendr al trabajador,
la doceava parte del monto proyectado.
Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el
mismo perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos
que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.
Cuando la proyeccin indicada en el primer prrafo del presente artculo, deba elaborarse
ya habiendo iniciado el perodo de liquidacin, la proyeccin se realizar por el nmero de
meses que hagan falta para la finalizacin del perodo.
Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber
efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.

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ARTICULO 77. Trabajadores que tengan ms de un patrono.
Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informar dicho extremo al patrono que
le pague o acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar el monto de la retencin
total, segn el tipo impositivo que le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante
declaracin jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros
patronos. Simultneamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario
presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin.

ARTICULO 78. Constancia de retenciones.
Los agentes de retencin proporcionarn a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de
los diez (10) das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que
indiquen el nombre, Nmero de Identificacin Tributaria del patrono y del trabajador, la
renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los contribuyentes a quienes los agentes de
retencin no les proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, informarn
de ello a la Administracin Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los
agentes de retencin.

ARTICULO 79. Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso.
Los trabajadores al finalizar su perodo de liquidacin anual, debern presentar al patrono
las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el patrono determine
el impuesto definitivo. Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, deber
devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la Administracin Tributaria, dentro
de los primeros dos (2) meses del ao calendario, por los medios que sta disponga. El
patrono o pagador descontar dichas devoluciones del total de los montos de retenciones
correspondientes a dichos perodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devoluciones.
Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el perodo de liquidacin
de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las sumas
retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.

ARTICULO 80. Pago de retenciones.
Los patronos o pagadores, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su
disposicin, debern presentar declaracin jurada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se especifique el
nombre y apellido completos y Nmero de Identificacin Tributaria de cada uno de los
contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o
pagada y el monto de la retencin. Dicha declaracin jurada deber ser presentada dentro
de los primeros diez (10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las
remuneraciones, aunque se hubiese omitido realizar la retencin.

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ARTICULO 81. Obligacin de presentar declaracin jurada anual.
Los contribuyentes a los que se refiere el presente ttulo, estn obligados a presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y simultneamente, pagar el
impuesto, nicamente en los casos siguientes:
1. Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
2. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las retenciones
efectuadas en el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del impuesto debe
efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del ao siguiente al perodo que
se liquida.

ARTICULO 82. Forma y requisitos de las retenciones.
El reglamento indicar los procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.

TTULO IV
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL

CAPTULO I
HECHO GENERADOR


ARTCULO 18 (del Decreto 19-2013). Se reforma el artculo 83, de la Ley de

ARTCULO 83. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta regulado en este Ttulo, la generacin en Guatemala de rentas de capital y de
ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan de elementos
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente residente o
no en el pas.

(Anteriormente estaba as) Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y
la realizacin de ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan
directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente.

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ARTICULO 84. Campo de aplicacin.
Las rentas gravadas de conformidad con el artculo anterior se clasifican en:
1. Rentas del capital inmobiliario.
a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o
goce de bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar con dichos bienes
o derechos.
2. Rentas del capital mobiliario.
Constituyen rentas del capital mobiliario:

ARTCULO 19. (Del Decreto 19-2013) Se reforman las literales a y b del numeral 2 del
artculo 84 de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, los cuales quedan as:

a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este Libro, pagados o acreditados y las
rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de cualquier naturaleza, con o sin
clusula de participacin en las utilidades del deudor. No constituyen rentas de capital
cuando dentro de su giro habitual, el contribuyente otorgue crditos de cualquier naturaleza,
en cuyo caso tributar conforme al rgimen para las rentas de las actividades lucrativas en
el que se encuentre inscrito.
b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como derechos de
llave, regalas, derechos de autor y similares. No constituyen rentas de capital mobiliario las
que se obtengan del giro habitual del comercio de los bienes o derechos individualizados en
esta literal y las mismas tributarn conforme al rgimen para las rentas de las actividades
lucrativas en el que se encuentre inscrito.

Anteriormente estaban as:
a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de cualquier
naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del deudor.
b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin o
naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como derechos de
llave, regalas, derechos de autor y similares.
c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas de
capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de contratos de
seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas del trabajo.

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d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le d.
3. Ganancias y prdidas de capital.
a. Son ganancias y prdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este ttulo, las
resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de
negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos. b. Tambin
constituyen ganancias de capital:
i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fijo de las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con
el Cdigo de Comercio y el presente libro.
ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos o bienes
afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II, contabilizados en los
libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacin total
o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos o bienes estn sujetos a depreciacin y se
enajenen por un valor superior al que les corresponda a la fecha de la transaccin de
acuerdo con la amortizacin autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en
el perodo en que se realice la operacin.
iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.
c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:
i. La divisin de la cosa comn.
ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la devolucin
del aporte.
En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes pueden dar
lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.
iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por finalidad
la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte correspondiente a
utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se efecten por
simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la diferencia entre el
valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a la revaluacin, est afecta
al impuesto regulado en este ttulo.
vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes:
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.

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4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares. Constituyen
rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por
eventos similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el impuesto se aplica
sobre el valor de libre competencia del derecho o del bien objeto del premio.

CAPTULO II
SUJETOS PASIVOS

ARTICULO 85. Contribuyentes.
Son contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas gravadas en
el presente ttulo.
Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos, contratos
en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades
de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Quienes deben cumplir con las
obligaciones tributarias formales y materiales de estos entes o patrimonios, sern los
sealados en el artculo 22 del Cdigo Tributario y los que legalmente representan a los
mismos.

ARTICULO 86. Responsables como agentes de retencin.
Actan y son responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas a que se
refiere este ttulo, los siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta Ley, Cdigo de
Comercio u otras leyes.
municipalidades y sus empresas.
3. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos,
iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.

ARTCULO 20 (Del Decreto 10-2013). Se reforma el numeral 4 del artculo 86, de la Ley
de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de

4. Los fidecomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias de empresas o personas extranjeras

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que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.

(Anteriormente se encontraba as): 4. Los fideicomisos, contratos en participacin,
copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho,
encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales,
agencias o establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en
el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas.

El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo dispuesto
en el Cdigo Tributario.

CAPTULO III
EXENCIONES

ARTICULO 87. Exenciones.
Estn exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este ttulo, las rentas siguientes:
1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos
internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud, vivienda,
educacin y alimentacin.
2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la
venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripcin en los
Registros correspondientes.
3. Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas expresamente por
leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.

CAPTULO IV
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital.
Las bases imponibles de las rentas de capital son:
1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de
cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las rentas de capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos, la base
imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el ttulo o valor,
menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o valor.

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2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta generada en
dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier
forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un treinta por ciento (30%) de esa
renta en concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se adjuntar a una declaracin
jurada a presentarse durante el mes de enero de cada ao, con la documentacin que
acredite que el gasto fue mayor a ese porcentaje. Para el efecto se presentar a la
Administracin Tributaria la correspondiente solicitud de devolucin.

ARTICULO 89. Base imponible para ganancias y prdidas de capital.
La base imponible de las ganancias o prdidas de capital es el precio de la enajenacin de
los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos contribuyentes
no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor revaluado menos
el valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as:
1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio y
este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor de las mejoras
incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la
fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le
incorporaron.
2. Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, el costo
del bien es el valor de adquisicin o el valor que haya sido revaluado siempre y cuando se
haya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.

ARTCULO 21 (Decreto 19-2013). Se reforma el numeral 3 y el ltimo prrafo del

3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de enajenacin de
acciones o participaciones sociales, su costo es el valor de adquisicin que estuviere
documentado por parte del vendedor de las acciones o el valor establecido en libros de la
sociedad emisora en el momento de la enajenacin por parte del contribuyente, valor que
debe certificar la entidad emisora.

(Anteriormente estaba as): 3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para
los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor
entre el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el
valor de adquisicin por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.

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4. Para los bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el de
adjudicacin para el donatario.

ARTCULO 21 (Decreto 19-2013). Se reforma el numeral 3 y el ltimo prrafo del

El valor de enajenacin se establece as: El valor de transferencia es el importe real por el
que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de enajenacin se toma el
efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para efectuar la transaccin, tales
como: comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros que se restan
del valor de la enajenacin, deduccin que se limita como mximo al equivalente del
quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin. Dicha limitacin no aplicar a las
personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con la Ley, siempre que se cuente
con la documentacin de soporte de los gastos realizados.

(Anteriormente estaba as): El valor de enajenacin se establece as: el valor de
transferencia es el importe real por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe
real del valor de enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por
gastos para efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta, gastos
notariales, de registro y otros que se restan del valor de la enajenacin, deduccin que se
limita como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin.

CAPTULO V
ELEMENTOS TEMPORALES

ARTICULO 90. Elemento temporal para las rentas de capital y las prdidas y
ganancias de capital.
Las rentas de capital a que se refiere el presente ttulo, cuando corresponda, estn sujetas a
retencin definitiva desde el momento en que se haga efectivo el pago, acreditamiento o
abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.
No estn sujetas a retencin las rentas mencionadas en la literal b) del numeral 3 del
artculo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y
entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, y cooperativas legalmente autorizadas.
Para las ganancias de capital la obligacin tributaria nace en el momento en que se
produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente, de conformidad con el artculo
que norma el campo de aplicacin del impuesto regulado en este ttulo.

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ARTICULO 91. Compensacin de prdidas de capital.
Las prdidas de capital a que se refiere el numeral 3 "Ganancias y Prdidas de Capital" del
artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este ttulo, solamente
se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo
mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida. La
prdida no compensada no da derecho al contribuyente a deduccin o crdito alguno de este
impuesto. Si al concluir dicho plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no
puede compensarse por ningn motivo.

CAPTULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS

ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de
capital.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).

ARTICULO 93. Tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades.
El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d, es del cinco por
ciento (5%).
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros,
conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el impuesto se causa y debe
efectuarse la retencin, nicamente cuando el dividendo, ganancia o utilidad sea distribuido
a los accionistas de la entidad controladora o entidad responsable del grupo financiero.

CAPTULO VII
GESTIN DEL IMPUESTO



Artculo 94. Obligacin de retener. Toda persona que pague rentas de capital, por
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que se

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refiere el presente Ttulo y enterarlo mediante declaracin jurada, a la Administracin
Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.

Cuando el pago o acreditamiento lo efecten personas sujetas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos, las retenciones con carcter de pago definitivo del impuesto
se aplicarn en forma global sobre la totalidad de los intereses pagados o acreditados a los
ahorrantes o inversionistas.

(Anteriormente quedaba as)Toda persona que pague rentas de capital, por cualquier medio
o forma, cuando proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que se refiere el
presente ttulo y enterarlo mediante declaracin jurada, a la Administracin Tributaria,
dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que
se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.

ARTICULO 95. Pago del impuesto.
En el caso que no se efecte retencin, el contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a
la Administracin Tributaria, en el plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se recibi el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.
Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los
primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su surgimiento.

ARTICULO 96. Procedimiento de compensacin de prdidas y ganancias de capital.
Para operar la compensacin de prdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente que
haya obtenido ganancias debe presentar una declaracin dentro del plazo de los tres (3)
meses siguientes al trmino del ao calendario, deduciendo la prdida anterior.

TTULO V
RENTAS DE NO RESIDENTES

CAPTULO I
HECHO GENERADOR

Constituye hecho generador de este impuesto, la obtencin de cualquier renta gravada
segn los hechos generadores contenidos en los ttulos anteriores de este libro, por los
contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento permanente en el
territorio nacional.

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Tambin constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o
acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada
por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.

CAPTULO II
SUJETOS PASIVOS

ARTICULO 98. Contribuyentes.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, segn las definiciones del presente
libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo anterior.

ARTICULO 99. Responsables y agentes de retencin.
Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento
permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derechos de los
contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del
impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de los bienes o
derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados, respectivamente.

CAPTULO III
EXENCIONES

Estn exentas de este impuesto las rentas establecidas como exentas en otros ttulos de este
libro, cuando apliquen.
Asimismo, estn exentas las rentas que el Estado de Guatemala pague a entidades no
residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.

CAPTULO IV
REGMENES

ARTICULO 101. Regmenes de clculo del impuesto.
Los contribuyentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado en
territorio nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento,
de acuerdo con lo dispuesto en el captulo siguiente.
Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en forma
separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que
sea posible compensacin alguna entre stas.

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CAPTULO V
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

ARTICULO 102. Regla general.
Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones
respecto de base imponible, tipo impositivo, perodo de liquidacin y normas de gestin del
impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones del Ttulo II de este Libro, "Renta
de las Actividades Lucrativas".

CAPTULO VI
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

ARTICULO 103. Base imponible.
Con carcter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin
establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondiente est
constituida por el monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta.
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme a lo
dispuesto en el Captulo IV, del Ttulo IV, de este libro.

CAPTULO VII
TIPOS IMPOSITIVOS

ARTICULO 104. Tipos impositivos.
Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de las rentas gravadas por este
ttulo son los siguientes:
1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en
Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an
cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de Guatemala.
En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea
pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio
que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el
puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, que
obtengan no residentes.

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c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier naturaleza
y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza
entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de
constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio.

ARTCULO 28. Derogatoria (del Decreto 19-2013). Se deroga la literal d) del numeral 1
del artculo 104 de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, as como todas las disposiciones legales que se
opongan o contravengan el presente Decreto.

d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.

e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes.
Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el tipo
impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a empresas
usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la utilizacin en
Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas, fotonovelas, grabaciones
musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin similar de
imgenes o sonidos en la Repblica, cualquiera que sea el medio empleado.
2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:
a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados a no
residentes.
Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y reguladas en su
pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros, as como los que stas
ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen a personas domiciliadas en el
territorio nacional.
3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos.
b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro, televisin
y otros espectculos pblicos o de actuacin.
c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro.
d. Los honorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.

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CAPTULO VIII
GESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE

Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Cdigo de
Comercio o este libro, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera
pongan a disposicin de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter
definitivo, aplicando a la base imponible establecida, el tipo impositivo indicado en el
artculo anterior de este libro y enterarlo mediante declaracin jurada a la Administracin
Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.
El agente de retencin debe expedir constancia de la retencin efectuada.

ARTICULO 106. Autoliquidacin y pago.
Si no se hubiese efectuado la retencin a que se refiere el artculo anterior, el impuesto debe
liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaracin jurada, dentro de los
primeros diez (10) das del mes siguiente en que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente retenedor.

ARTICULO 107. Detalle de retenciones.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se
refiere este ttulo, deben enterarlas a la Administracin Tributaria dentro de los primeros
diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y acompaar una
declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes
sin establecimiento permanente, y del agente de retencin el Nmero de Identificacin
Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.

(FIN LIBRO I DECRETO 10-2012)

(A CONTINUACIN LOS ARTICULOS TRANSITORIOS DEL DECRETO 19-2013
INHERENTES A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)

ARTCULO 25. Transitorio. Se reforma el primer prrafo del artculo 173 de la Ley de

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ARTCULO 173. Ajuste gradual del tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta
para el Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Transitoriamente el tipo impositivo para el rango de renta imponible mensual de
Q30,000.01 en adelante, del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas contenido en la Seccin IV del Captulo IV del Ttulo II del Libro I
de esta Ley, se ajustar gradualmente, de la forma siguiente.

ARTCULO 26 (del Decreto 19-2013) Transitorio. Deduccin de costos y gastos. Los
costos y gastos derivados de compras de bienes o adquisicin de servicios, cuyo valor sea
igual o menor a dos mil quinientos Quetzales (Q2, 500.00), excluyendo el Impuesto al
Valor Agregado, que no fueron objeto de retencin del Impuesto Sobre la Renta a partir del
1 de enero del 2013 y hasta la entrada en vigencia del presente Decreto, sern deducibles.

ARTCULO 27. Transitorio. Suspensin de la vigencia de las normas especiales de
valoracin entre partes relacionadas. (Tambin anotado en este documento antes del
Artculo 54) La vigencia de las normas especiales de valoracin entre partes relacionadas
contenidas en el Captulo VI, artculos 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66 y 67
de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, quedan suspendidas de su aplicacin y vigencia. Dichas normas
volvern a tomar efecto y aplicacin el da uno (1) de enero del ao dos mil quince (2015).
No obstante lo anterior, a partir de la vigencia del presente Decreto, la Administracin
Tributaria podr requerir informacin respecto al contenido del referido Captulo VI, para
formar las bases de datos necesarias.

ARTCULO 28. Derogatoria (Tambin anotado en este documento arriba de la literal
d, del artculo 104). Se deroga la literal d) del numeral 1 del artculo 104 de la Ley de
Guatemala, as como, todas las disposiciones legales que se opongan o contravengan el
presente Decreto.

ARTCULO 29. Reglamento (del Decreto 19-2013). El Organismo Ejecutivo deber
realizar las reformas a los reglamentos que correspondan, para ajustarlos al contenido del
presente Decreto, dentro del plazo de (90) das a partir de la vigencia del mismo.

ARTCULO 30. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el
voto favorable de ms de las dos terceras partes del total de Diputados que integran el
Congreso de la Repblica de Guatemala, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia
el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial. (Publicado en el Diario Oficial el
viernes 20 de diciembre de 2013).

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La aplicacin se efectuar conforme el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-
91 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus reformas.

(Para fines de este documento se incorpora el Artculo 7 del Cdigo Tributario
Decreto 6-91).

ARTICULO 7 (CODIGO TRIBUTARIO DECRETO 6-91). Vigencia en el
tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir
conforme a las disposiciones siguientes:
1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que sta
sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir
despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa
para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del
siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del
contribuyente.
3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de
este Cdigo.
4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de
otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a
los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos
adquiridos de los contribuyentes.
5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la
administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que
deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su
iniciacin.
6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo
Judicial, en lo que sean aplicables.

El Decreto 19-2013 fue publicado el viernes 20 de diciembre de 2013.

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