Trabajo de Estractivas

CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS EXTRACTIVAS
INTRODUCCION
El artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per
establece que las universidades, institutos superiores y
dems centros educativos constituidos conforme a la
leislacin de la materia !normas del sector educativo" se
encuentran inafectos de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
#nalidad educativa y cultural$ %simismo, el ltimo prrafo
del mencionado artculo establece que para las &nstituciones
Educativas Privadas que eneren inresos, que por ley sean
calficadas como utilidades, puede establecerse la aplicacin
del &mpuesto a la 'enta$
Como podemos observar, dic(o prrafo de)a abierta la
posibilidad que la &nstituciones Educativas Privadas se
encuentren ravadas con el &mpuesto a la 'enta, y es en ese
sentido que el *9 de noviembre de 199+ se publica el ,ecreto
-eislativo . //0 1 -ey de Promocin de la &nversin en la
Educacin, cuyo captulo && referido a las disposiciones
tributarias establece la aplicacin del &mpuesto a la 'enta a
las &nstituciones Educativas Particulares$
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RESUMEN:
-as instituciones educativas particulares son instituciones
con personara natural, sucesiones indivisas, asociaciones
y similares2 )urdicamente previstas en el derec(o comn
societario con o sin nimos de lucro, con dedicacin
e3clusiva a los servicios educativos en los distintos
niveles y modalidades previstas en la ley de educacin$
,e acuerdo a la Constitucin Poltica del Per, todas las
instituciones educativas y centros educativos, se
encuentran inafectos de todo tipo de impuestos directos e
indirectos que afecten las actividades, servicios y bienes
propios de sus fines educativos y culturales2 siempre y
cuando sus utilidades sean reinvertidas en sus fines
propias de su actividad, en caso que no reinvierta dic(a
utilidad debe tributar el impuesto a la renta2 de acuerdo
al ,ecreto -eislativo . //0 4 -ey de Promocin de la
&nversin en la Educacin, en su captulo &&, de)a abierta
la posibilidad de ravar el &mpuesto a la renta a las
&nstituciones Educativas Privadas$
-as academias de preparacin preuniversitaria para el
inreso a universidades u otras instituciones de nivel
superior, reciben el tratamiento establecido para las
instituciones educativas particulares, salvo la
inafectacin del pao de los derec(os arancelarios a las
importaciones y no estn afectas al pao del &56, pero si
paaran el impuesto a la renta, salvo si estn constituidas
ba)o la modalidad de asociacin o fundaciones que estn
e3oneradas, sen ley . 09/0* que dispone la prrroa
(asta el 71 de diciembre de 0*10$
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-os centros pre1universitarios y cursos de e3tensin
universitaria brindados por las instituciones educativas
particulares o publicas mediante cursos, seminarios y
similares, sen el numeral 7 del ane3o & del ,$8$ . *9+1
9:1E;, comprenden actividades educativas en estudiantes
reulares o no, que puedan conducir a una certificacin y
que est<n dentro del alcance de las normas y cuente con la
autori=acin correspondiente, por tanto estn inafectas del
&56$
-as rentas obtenidas por instituciones educativas
particulares se consideran rentas de tercera cateora, por
tal estn ravados con el impuesto a la renta de acuerdo a
las normas del r<imen eneral, no pudiendo acoerse al
r<imen especial del impuesto a la renta2 salvo que
reinvierta sus utilidades en sus fines propios$
En caso de universidades particulares constituidas ba)o la
ley . 07:77 4 ley universitaria, de acuerdo al artculo .
+, dic(as instituciones se encuentran e3oneras del impuesto
a la renta2 de acuerdo a la ley . 09/0*, que dispone la
prrroa de las e3oneraciones del artculo 19 de la ley del
impuesto a la renta, (asta el 71 de diciembre de 0*10$
-as universidades constituidas o adecuadas de acuerdo al
,$-$ . //0, se encuentran afectas al impuesto a la renta,
salvo en el caso de asociaciones o fundaciones con fines
educativos y que las rentas obtenidas sean destinadas a
sus fines especficos en el pas y no se distribuyan
directa o indirectamente entre sus asociados y que en sus
estatutos este previsto que su patrimonio se destinara a
sus fines contemplados en caso de disolucin$
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>oda institucin educativa particular y pblica no se
encuentra ravada con el &mpuesto 5eneral a las 6entas 4
&56, en la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efectan dentro de sus fines y
de acuerdo a sus estatutos2 a e3cepcin que realicen
actividades distintas a la de sus fines educativos,
estaran reali=ando operaciones ravadas y no ravadas, por
tanto el cr<dito fiscal debe aplicarse el sistema de
prorrata de dic(o cr<dito, sen el artculo +, numeral +
del 'elamento de la -ey del &56$
.o estn afectas al impuesto predial cuando el local es
propiedad de la institucin educativa y reconocida
debidamente$
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OBJETIVOS:
Conocer el aspecto tributario de las instituciones
educativas privadas y pblicas$
&dentificar las leyes que rien a los traba)adores de
las instituciones educativos$
,esarrollar una descripcin actuali=ada del proceso
tributario y contable de las instituciones educativas$
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1. MARCO CONCEPTUAL:
1.1 MARCO LEGAL:
Constitucin Poltica del Per !artculo 17?y 19 "
-ey de Promocin de la &nversin en la Educacin,
,ecreto -eislativo .ro$ //0
'elamento, ,ecreto 8upremo .ro$ *9:19:1E;
'elacin de bienes y servicios inafectos al pao del
&56 y derec(os arancelarios, ,ecreto 8upremo .ro$
*9+19:1E;, ,ecreto 8upremo .ro$ */110**71 E;, ,ecreto
8upremo .ro$ 1@010**71E; y ,ecreto 8upremo .ro$ **11
0**91E;
1.2. DEFINICION DE INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS
8on &nstituciones Educativas Privadas aquellasA
1 personas naturales,
1 sucesiones indivisas,
1 asociaciones de (ec(o de profesionales y similares y
1 las orani=aciones )urdicamente constituidas que
con o sin animo de lucro se dedican con carcter
e3clusivo a la prestacin de servicios educativos en
cualquiera de los niveles y modalidades previstos por
ley$
Estn comprendidosA
B Centros y proramas educativos particulares
!inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional"
B &nstitutos y Escuelas 8uperiores Particulares,
B Cniversidades y Escuelas de Postrado particulares
B >odas aquellas ba)o el mbito del sector educacin$
Pueden ser con fines lucrativos y sin fines lucrativos
1.2.1 IEP con finalia l!c"a#i$a:
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-as &EPs que son su)etos del &mpuesto a la 'enta y eneran
renta ravada para el &mpuesto a la 'enta, tienen la
posibilidad de distribucin de utilidades y el patrimonio
queda a disposicin del dueDo, titular, socios, asociados o
accionistas, entre otros$
1.2.2 IEP %in finalia l!c"a#i$a :
-as que al amparo del art$ 19 de la -&' (an solicitado su
inscripcin ante 8C.%> como entidad e3onerada del impuesto
a la 'enta$
En sus estatutos est previstoA
1;ines educativos
1-a no distribucin de utilidades, directa o
indirectamente, entre sus asociados
18u patrimonio en caso de disolucin, se destinar a los
fines educativos
1.2.& O"'ani(aci)n L*'al * la IEP :
>oda persona natural o )urdica tiene derec(o por
iniciativa propia a reali=ar actividades en la educacin,
este derec(o comprende los de fundar, promover, conducir y
estionar las &nstituciones Educativas, con o sin finalidad
lucrativa$
% partir de la viencia del ,$-e$//0 !1*$11$199+"$
,ebern orani=arse )urdicamente ba)o cualquiera de las
formas previstas en el derec(o comn y en el r<imen
societario, se incluye a %soc$ Civiles, ;undaciones,
Cooperativas, E&'- y empresas unipersonales$
%utori=adas anteriormente$
-as &EP ba)o al mbito del Einisterio de Educacin se
rien por las disposiciones de este, pudiendo
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reorani=arse o transformarse en cualquier otra persona
)urdica$ !transformacin inafecta de impuestos"
2. ASPECTOS TRIBUTARIO:
1. IMPUESTO A LA RENTA
-as &nstituciones Educativas Particulares !&EPs" eneran
rentas de tercera cateora, aplicndosele las normas del
'<imen 5eneral del &mpuesto a la 'enta$
>ratndose de &EPs con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtenan se encuentra afecta a la tasa del 7*F
1.1 INAFECTACION
8en el %rt$ 19 de la Constitucin Poltica del
Per establece que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos constituidos
conforme a las normas del sector educativo se
encuentran &.%;EC>%8 de todo impuesto directo e
indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y
cultural$
%rea dic(o artculo que para aquellas &nstituciones
Educativas Privadas que eneren inresos que por ley
sean calificadas como utilidades, podr establecerse
la aplicacin del &mpuesto a la 'enta$
-as &nstituciones Educativas Pblicas no encuentran
afectas al &mpuesto a la 'enta
-os inresos ravados de las &nstituciones Educativas
Particulares sern considerados como rentas de tercera
cateora, aplicndosele las normas del '<imen
5eneral del &mpuesto a la 'enta$
1.2. E+ONERACION:,IEP %in finalia l!c"a#i$a-
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Estn e3oneradas del &' las rentas destinadas a sus
fines especficos en el pas, de fundaciones afectas
y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda e3clusivamente, entre otros
fines, la educacin, siempre queA
8us rentas no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre sus asociados y, en sus
estatutos est< previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines seDalados en el inciso b" del artculo 19? del
>CG de la -ey del &'$
&.&. CASOS ESPECIALES
-as academias de preparacin para el inreso a las
universidades o a otras &nstituciones de formacin de
nivel superior reciben el tratamiento establecido para
las instituciones educativas particulares, con
e3cepcin de la inafectacin al pao de los derec(os
arancelarios correspondientes a la importacin de
bienes$ Hase lealA Cuarta ,isposicin >ransitoria
,ecreto -eislativo . //0 !*9$11$199+"$
.o estarn afectas al pao del &56 y debern paar el
impuesto a la 'enta$ 8i dic(as academias se encontrasen
constituidas ba)o la forma de asociaciones o fundaciones
con fines educativos, se encontrarn e3oneradas del
&mpuesto a la 'enta (asta 71 de diciembre del aDo 0*11$
Uni$*"%ia*% con%#i#!ia% * ac!*"o a la L*. N/
2&0&&: -as universidades privadas constituidas ba)o la
forma establecida en el artculo + de la -ey
Cniversitaria se encuentran e3oneradas del &mpuesto a
la 'enta (asta el 71 de diciembre del aDo 0*11, el
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mencionado artculo establece que el e3cedente que
resulte al t<rmino del e)ercicio lo invierten en favor
de la institucin y en becas para estudios, dic(o
e3cedente no puede ser distribuido entre sus miembros
ni utili=ado por ellos, directa ni indirectamente$
Uni$*"%ia*% con%#i#!ia% o a*c!aa% * ac!*"o al
D.L*'. N/ 112: -as universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido en el ,ecreto
-eislativo . //0 se encuentran afectas al &mpuesto a
la 'enta rii<ndose por las normas del '<imen
5eneral$
-as universidades estn facultadas para e3tender su
accin educativa a favor de quienes no son sus
estudiantes reulares, pudiendo orani=ar actividades
de promocin y difusin de cultura eneral y estudios
de carcter profesional que pueden conducir a una
certificacin$ En virtud a esta facultad cada
universidad podr crear los llamados Centros de
E3tensin Cniversitaria, Centros de &diomas,
Postrados y otros2 asimismo, podrn crear Centros
Preuniversitarios cuya orani=acin y funcionamiento
estar determinada por el estatuto y relamento de la
universidad respectiva$
-as actividades educativas prestadas por las
&nstituciones Educativas Privadas o Pblicas
mediante cursos, seminarios y similares, comprende
a aquellas actividades educativas prestadas aA
estudiantes reulares o no,
con una certificacin
que est<n dentro de los alcances de las normas y
cuenten con la autori=acin respectiva
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Por lo tanto, dic(as actividades o=an tambi<n de la
inafectacin del &56, como por e)emplo cursos de
postrado, centros de idiomas, maestras, cursos de
e3tensin, centros pre1universitarios, etc$
&.&.1. Ca%o * a%ociacion*% o f!nacion*% con fin*%
*!ca#i$o%:
8e encuentran e3onerados (asta al 71 de diciembre
del 0*11 las rentas obtenidas por fundaciones o
asociaciones con fines educativos y que sean destinadas a
sus fines especficos en el pas y no se distribuya directa
e indirectamente entre sus asociados y que en sus estatutos
est< previsto que su patrimonio se destinar en caso
de disolucin, a cualquiera de sus fines contemplados en
sus estatutos$

23U4 INSTITUCIONES EDUCATIVAS EST5N E+ONERADAS DEL IMPUESTO
A LA RENTA6
-as &$E$ constituidas como asociaciones que no tienen fines
de lucro, y en tanto este previsto en sus estatutos que en
caso de disolucin su patrimonio ser cedido a otra
entidad con los mismos fines$
&nstituciones educativas pertenecientes a la &lesia
catlica
-as universidades privadas constituidas ba)o la forma
)urdica a que se refiere el %rtculo +? de la -ey .?
07:77$
&.1.2 BENEFICIOS TRIBUTARIOS CREDITO POR REINVERSI7N
-as instituciones educativas que reinviertan total o
parcialmente su renta en s misma o en otras
instituciones educativas particulares constituidas
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en el pas, tendrn derec(o a un cr<dito tributario
por reinversin equivalente al 7*F del monto
reinvertido$
-a reinversin slo podr reali=arse en
infraestructura y equipamiento didcticos, e3clusivos
para los fines educativos y de investiacin, as como
para las becas de estudios !%ne3o 1 del ,ecreto
8upremo .ro$ *9:19:1 E;"
RELACION DE BIENES 8 SERVICIOS MATERIA DEL BENEFICIO DE
REINVERSION
a" &nmuebles y bienes de capital e3clusivamente para la
prestacin del servicio educativo$
b" Hecas$
c" -ibros, folletos, revistas y, en eneral, cualquier
publicacin que apoye el proceso educativo, presentado en
medios impresos, man<ticos o diitales$
d" 8oftIare para fines educativos$
e" Eaterial didctico$
El cr<dito en mencin deber estar sustentado en un
prorama de inversin cuya e)ecucin no podr e3ceder de @
aDos contados desde la fec(a de inicio de su e)ecucin y
siempre que el mismo cumpla con los requisitos seDalados en
el ,ecreto 8upremo .? *9:19:1E;$
,ebe entenderse que el cr<dito de reinversin opera sobre
la renta neta de >ercera cateora, lo cual implica que la
reinversin de la totalidad de su utilidad enerada en un
e)ercicio neutrali=arn el pao del impuesto a la renta
anual$
Este cr<dito podr ser aplicado contra el &mpuesto a
la 'enta de la institucin receptora o de la
reinversora, sen sea el caso$ -a parte del
cr<dito no utili=ado en un e)ercicio podr aplicarse
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contra el impuesto de los e)ercicios siuientes (asta
aotarlo$
El cr<dito obtenido en la e)ecucin de un prorama de
reinversin tambi<n podr ser aplicado contra los
paos a cuenta del &mpuesto a la 'enta$
-os Proramas de reinversin debern ser presentados a
la autoridad competente del 8ector Educacin con
copia a 8C.%> con una anticipacin no menor a 1*
das (biles al vencimiento del pla=o para la
presentacin de la ,eclaracin Jurada %nual del
&mpuesto a la 'enta$ -os proramas de reinversin se
entendern automticamente aprobada con su
presentacin$
,entro del pla=o indicado, las instituciones
educativas debern informar al Einisterio de Educacin
de los avances efectuados en la e)ecucin del
prorama de reinversin a su caro, durante el
e)ercicio anterior$
El Einisterio de Educacin es la entidad encarada
de recibir los informes de las reinversiones, el
sustento de la e)ecucin total de las mismas !la
institucin educativa deber presentar una
declaracin )urada refrendada por una sociedad de
auditoria" y de emitir una constancia de e)ecucin de
los proramas de reinversin$
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
.o se encuentran afectos al &56, la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que
efecten las instituciones educativas pblicas o
particulares e3clusivamente para sus fines propios$ Hase
lealA %rt$ 0 &nc$ " >CG -ey del &56$
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,e acuerdo con los %rtculos 19? y 1/? de la Constitucin
Poltica del Per, la formacin en materia de (umanidades,
la ciencia, la t<cnica, las artes, la educacin fsica y el
deporte2 la difusin cultural2 la creacin intelectual y
artstica2 y la investiacin cientfica y tecnolica
son fines propios de las instituciones educativas$
Eediante ,ecreto 8upremo . *9+19:1E; !7*$*9$199:" se
publica la relacin de bienes y servicios inafectos al
impuesto consistente en lo siuienteA
2.1. SERVICIOS 8 BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS OPERACIONES INTERNAS:
1$ 8ervicios educativos vinculados a la preparacin
inicial, primaria, secundaria, superior, especial,
ocupacional, entre otros$ &ncluyeA derec(os de
inscripcin, matrculas, e3menes, pensiones, apafa,
seuro m<dico educativo y cualquier otro concepto
cobrado por el servicio educativo$
0$ E3pedicin de constancias, certificados diplomas y
similares$
7$ %ctividades de bibliotecas, (emerotecas, arc(ivos,
museos, cursos, seminarios, e3posiciones, conferencias
y otras actividades educativas complementarias al
servicio de enseDan=a$
9$ 8ervicios de alo)amiento y alimentacin a
estudiantes as como el transporte e3clusivo para
estudiantes prestado por la misma institucin
educativa$
@$ 6enta de libros, folletos, revistas, publicaciones
y cualquier informacin que apoye los procesos
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educativos, presentados en medios impresos, man<ticos
o diitales, para uso e3clusivo de alumnos y docentes
reulares de la institucin$
+$ >ransferencia de bienes usados del activo fi)o de
propiedad de las &nstituciones Educativas$
:$ 8ervicios Educativos prestados entre &nstituciones
Educativas$
En caso dic(as instituciones realicen operaciones ravadas
con el &56, es decir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por e)emplo venta de uniformes,
estaran reali=ando operaciones ravadas y no ravadas,
por lo tanto para efectos del cr<dito fiscal deben aplicar
el sistema de prorrata de dic(o cr<dito de acuerdo a lo
establecido en el artculo + .um$ + del 'elamento
de la ley del &mpuesto 5eneral a las 6entas$
Cuando estas instituciones acten como consumidores finales
de bienes yKo usuarios finales de servicios, deben aceptar
la cara econmica del &56 que les traslade el vendedor o
quien presta el servicio, en ra=n a la interpretacin del
%rtculo 19? de la Constitucin Poltica del Per, referido
a la inafectacin del &56 !impuesto indirecto" de su)etos
comprendidos en el mismo$
-a relacin de bienes y servicios inafectos al pao del &56
y de derec(os arancelarios !importacin" por parte de las
instituciones educativas particulares o pblicas se
encuentra revista en el ,ecreto 8upremo .?*9+19:1E;, y
modificatorias$
&. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Como ya (emos visto, la Constitucin considera infectos de
todo impuesto a las entidades educativas, en ese sentido
deberan estar inafectos del &>%., sin embaro la -ey del
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&>%. -ey . 0/909 !01$10$0**9" considera e3onerados a las
&nstituciones Educativas Particulares, cuando en realidad
deberan ser considerados inafectos tambi<n mediante la
-ey, sin embaro, en uno u otro caso, no paan el
impuesto$
Hase lealA %rt$ 7&nc$ f"-ey . 0/909$
9. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
En cuanto al &>; la ley . 0/199 considera e3onerados de
dic(os impuesto a las entidades educativas, como ya (emos
visto anteriormente deberan estar comprendidos en el campo
de la inafectacin, sin embaro, no estn obliados al pao
del impuesto$
Hase lealA &nc$ o" del %p<ndice de la -ey . 0/199
:. DEREC;OS ARANCELARIOS
8e inafecta del pao de derec(os arancelarios a las
operaciones de importacin de bienes que efecten las
instituciones educativas particulares, para sus fines
propios, y se establece que por ,ecreto 8upremo se
aprobar la relacin de bienes inafectos$
Para o=ar de la inafectacin de los ,erec(os %rancelarios
y del &56 en los casos de importacin es requisito previo
la presentacin al Einisterio de Educacin por parte
de la Entidad Educativa Particular o Pblica del
formulario L&mportaciones -iberadas ,ecreto -eislativo .
//0L en el que se detalla los bienes a importar, el valor
C&; y la sustentacin de la aplicacin educativa del uso
del bien$
-a relacin de bienes infectos del &56 y de los ,erec(os
%rancelarios para las importaciones reali=adas por las
&nstituciones Educativas Particulares se encuentran en el
nuevo %ne3o && establecido por el ,$8$ . 1@010**71E;
publicado en el diario LEl PeruanoL el 11 de octubre de
Pgina 16
0**7 modificado por el ,$8$ . **110**91E; publicado en el
diario LEl PeruanoL el *: de enero de 0**9$
Hase lealA %rt$ 07 ,$-e$ . //0, ,$8$ . 1@010**71E;
<. OBLIGACIONES FORMALES COMPROBANTES DE PAGO
-as &nstituciones Educativas Particulares debern emitir
Holetas de venta2 y, en caso de que el usuario deba
sustentar asto o costo deber emitirse ;actura$
En el caso de centros educativos y culturales reconocidos
por el Einisterio de Educacin, asociaciones, fundaciones
y universidades, en lo referente a sus actividades no
ravados con tributos que administre la 8C.%> podrn emitir
documentos que contenan el nmero de 'CC del emisor y
numeracin correlativa pero no permitirn sustentar asto o
costo, en caso de que el usuario requiera sustentar asto o
costo se deber emitir ;actura$
Hase lealA %rt$ 9 .um$ +$7 &nc$ b" y .um$ +$9 'elamento
de Comprobantes de Pao$
-a entrea del CGEP'GH%.>E8 ,E P%5G se (ar cuando aluno
de los supuestos siuientes ocurra primeroA
1 -a culminacin del servicio, aunque no se (aya
(ec(o efectivo el cobro$
1 -a percepcin de la retribucin, parcial o total,
debi<ndose emitir el comprobante por el monto
percibido$
1 El vencimiento de cada uno de los pla=os
fi)ados o convenidos para el pao del servicio,
debi<ndose emitir el comprobante por el monto que
corresponda a cada vencimiento, aunque no se (aya
(ec(o efectivo el cobro$
Pgina 17
Hase lealA %rt$ @ 'elamento de Comprobantes de
Pao$
En el caso de prestacin de servicios a ttulo
ratuito como es el caso de alumnos becados se deber
emitir el comprobante respectivo con la leyenda Lservicio
prestado ratuitamenteL y adicionalmente precisar el valor
de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que (ubiera correspondido a dic(a operacin como
valor referencial, siendo el importe a paar el valor L**L
por lo que al no enerarse inreso no (ay base imponible
para reali=ar pao a cuenta en lo que respecta a dic(o
comprobante$
Hase lealA %rt$ / .m$ / 'elamento de Comprobantes de
Pao$
1. IMPUESTO PREDIAL
En cuanto al &mpuesto Predial, estn infectos de dic(o
impuesto los predios de propiedad de las universidades y
centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus
predios se utilicen en los fines educativos y culturales,
de lo contrario los predios destinados a uso distinto a
los educativos estn ravados con el impuesto$
Hase lealA %rt$ 1: &nc$ (" >CG -ey de >ributacin
Eunicipal$
1=. CONTRIBUCIONES A ESSALUD 8 A LA ONP
Contribuciones G.P al E88%-C, 17 F por va retencin
sobre los inresos del >asa del 9F traba)ador, salvo que
cuota del empleador <ste se encuentre afiliado a la %;P$
Pgina 18
11.RESUMEN:
Pgina 19
9. ASPECTO LABORALES DE LA EDUCACION:
9.1. DEL PROFESORADO:
El profesorado es aente fundamental de la educacin y contribuye con
la familia, la comunidad y el Estado a la formacin interal del
educando$
-a presente -ey norma el r<imen del profesorado como carrera pblica
y como e)ercicio particular, de acuerdo con el %rtculo 91 de la
Constitucin Poltica del Per$ En el primer caso incluye a los
respectivos profesores cesantes y )ubilados$ %simismo, reula la
situacin de los no profesionales de la educacin que e)ercen
funciones docentes$
8on aplicables a los profesores las disposiciones que se dicten,
respectivamente, en favor de los traba)adores del sector pblico y del
privado, en cuanto sean compatibles con la presente -ey$
9.2. DE LOS DEREC;OS 8 DEBERES:
El profesor del Estado tiene derec(o, de acuerdo con las normas
respectivas, aA
Percibir una remuneracin )usta, acorde con su elevada misin, y
su condicin profesional, rea)ustable con el costo de vida2
5o=ar de vacaciones2
%scensos y resinaciones de acuerdo con el Escalafn2
'econocimiento de oficio por el Estado o la 8euridad 8ocial del
tiempo de servicios para los oces y beneficios
correspondientes, sen su r<imen leal2
.o ser discriminado por ra=n de se3o, ra=a, reliin, rein,
opinin o idioma2
-aborar en locales y condiciones de seuridad y salubridad2
8euridad 8ocial ;amiliar2
-os dems derec(os pertinentes establecidos en las leyes
laborales y en la
Constitucin Poltica del Per$
El r<imen de las vacaciones de los profesores es el siuienteA
a" >reinta das anuales, los que laboran en el rea de la
administracin de la educacin y los que tienen caros
directivos en los centros y proramas educativos2
b" 8esenta das anuales al t<rmino del aDo escolar los que
laboran en el rea de la
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docencia$ ,urante la vacacin escolar del medio aDo, los
profesores limitan su labor a terminar los traba)os de primer
semestre y a preparar los del seundo$
-as remuneraciones vacacionales en el rea de la docencia se
calculan
proporcionalmente al tiempo laborado durante el aDo lectivo
sobre la base de las remuneraciones vientes en el perodo de
vacaciones$
El derec(o a vacaciones es irrenunciable$
-a )ornada laboral ordinaria de los profesores al servicio del Estado,
en centros y proramas educativos, sea cual fuere el nivel y
modalidad, es de 09 (oras pedaicas$ Cada (ora pedaica tiene una
duracin de 9@ minutos$
Para los casos que, por ra=ones de nivel educativo, modalidad,
especialidad o disponibilidad de (oras, en los centros educativos, el
traba)o de profesor se e3tiende ms all de la )ornada laboral2 se
paa por cada (ora adicional 1 K 09va$ parte de la remuneracin de 09
(oras pedaicas de cada nivel de la carrera maisterial (asta 7*
(oras pedaicasL$
-a )ornada ordinaria para el personal directivo y )errquico de
cualquier nivel y modalidad, como para el Personal ,ocente del nivel
Educacin 8uperior, es de 9* (oras a la semana$
-as remuneraciones para los profesores con )ornada de 9* (oras, es
iual a ciento treinta por ciento !17*F" de la remuneracin del
profesor de 09 (oras de su mismo nivel de la Carrera Pblica
EaisterialL$
9.&. DE LA SINDICALI>ACION 8 ASOCIACION
El profesorado tiene derec(o a la libre sindicali=acin y a libre
asociacin$
9.:. DE LAS REMUNERACIONES
-as remuneraciones al profesorado al servicio del Estado se otoran
teniendo en cuenta los siuientes criteriosA
a" % iual nivel y )ornada laboral, iual remuneracin bsica2
b" %umento proporcional de las remuneraciones por niveles superiores y
ascensos en la carrera2 y$
c" -as remuneraciones bsicas no son ob)eto de disminucin
Pgina 21
El profesor tiene derec(o a percibir una bonificacin especial mensual
por preparacin de clases y evaluacin equivalente al 7*F de su
remuneracin total$
El personal ,irectivo y Jerrquico, as como el personal ,ocente de la
%dministracin de Educacin, as como el Personal ,ocente de Educacin
8uperior incluidos en la presente -ey, perciben, adems, una
bonificacin adicional por el desempeDo del caro
y por la preparacin de documentos de estin equivalente al @F de su
remuneracin total$ El profesor que presta servicios enA =ona de
frontera, selva, =ona rural, altura e3cepcional, =ona de menor
desarrollo relativo y emerencia tiene derec(o a percibir una
bonificacin por =ona diferenciada del 1*F de su remuneracin
permanente por cada uno de los conceptos seDalados (asta un m3imo de
tresL$
-os profesores tienen derec(o al oce ntero de sus remuneraciones en
caso de enfermedad deenerativa o de incapacidad fsica o mental
contraidas en servicio o con ocasin del mismo$
El profesor tiene derec(o a percibir adems una remuneracin total
permanente por ;iestas Patrias, por .avidad y por Escolaridad en el
mes de mar=o2 este concepto de remuneracin total permanente no
incluye bonificaciones$
El profesor tiene derec(o a percibir dos remuneraciones nteras al
cumplir 0* aDos servicios, la mu)er, y 0@ aDos de servicios, el varn2
y tres remuneraciones nteras, al cumplir 0@ aDos de servicios, la
mu)er, y 7* aDos de servicios, los varones$
El profesor percibe una remuneracin personal de dos por ciento !0F"
de la remuneracin bsica por cada aDo de servicios cumplidosL$
El servicio particular comprende a los profesores que traba)an en el
rea de la docencia en centros y proramas educativos de r<imen
laboral de la actividad privada, as <stos reciban recursos
provenientes del Estado$L
El profesor del servicio particular est su)eto al r<imen laboral de
la actividad privada$ -a )ornada laboral se su)eta a lo establecido en
el artculo 1/ de la presente -ey$
-as remuneraciones de los profesores con ttulo pedaico, no sern
menores a las que perciben los profesores al servicio del Estado$ Por
Pgina 22
cada incremento de las pensiones de enseDan=a de cada centro educativo
sern incrementadas las remuneraciones de sus respectivos docentesL$
Corresponden al personal docente en servicio al que se refiere este
Captulo, los derec(os y deberes que esta -ey seDala, en particular
los del Captulo &6 de su >tulo &&, que sean compatibles con su
situacin de docentes sin ttulo pedaico$
-os que laboren durante un aDo tendrn derec(o a ser reubicados en las
vacantes que se produ=can, observndose el orden de prioridad seDalado
en el artculo anterior$
-os docentes de las escuelas y coleios bilinMes que no poseen ttulo
profesional en educacin percibirn remuneraciones equivalentes al
Primer .ivel Eaisterial$
-os docentes que presten servicios eventuales al Estado en el rea de
la docencia por un perodo iual o mayor a seis meses, tienen derec(o
a la compensacin por tiempo de servicios$
-os e3tran)eros pueden traba)ar en los centros y proramas educativos
de estin estatal y no estatal, de acuerdo con las disposiciones
leales pertinentes y en los caros que el Einisterio de Educacin
autori=a e3presamente$
Para acoerse a lo dispuesto en el artculo precedente los e3tran)eros
deben poseer ttulo profesional en Educacin u otro ttulo profesional
de nivel superior2 efectuar su revalidacin con su)ecin a las normas
o convenios e3istentes y reistrarlo en la ,ireccin ,epartamental o
Nonal de Educacin correspondiente$
En ninn caso podrn traba)ar en =onas de frontera profesores que no
sean peruanos de nacimiento$
9.<. ANALISIS:
9.<.1. DEFINICION DE PROFESOR$1 El profesorado es aente fundamental
de la Educacin y contribuye con la familia, la comunidad y el Estado
a la formacin interal del educando en los principios de la
democracia social$
Pgina 23
9.<.2. BENEFICIARIOS.? 8en la -ey . 09*09 y su 'elamento ,$8$ .
19*19*1E, Establecen los siuientes beneficiariosA
1 Profesores que prestan servicios en centros y proramas educativos,
en sus diferentes niveles y modalidades del sector Educacin$
1 Profesionales de la educacin que laboran en la administracin de la
Educacin$
1 Profesores de los Centros y proramas educativos fiscali=ados$
1 Profesores que prestan servicios en los Centros y Proramas
educativos .o Estatales$
1 Profesores en calidad de Cesantes y Jubilados
1 Profesionales con ttulo no pedaico que reali=an funcin docentes
y t<cnicopedaicos$
1 Personal ,ocente en servicio sin ttulo profesional y los au3iliares
de educacin
9.<.&. REMUNERACIONES 8 BENEFICIOS LABORALES DEL SECTOR PUBLICO$1
8en el ,$-e$ . 0:+ y sus normas complementarias indica que las
remuneraciones, bonificaciones y beneficios del profesorado se otoran
de conformidad con lo establecido por el 8istema Onico de
'emuneraciones para el 8ector Pblico$
Cuyos criterios sonA
a" % iual nivel y )ornada, iual remuneracin bsica
b" %umento proporcional de las remuneraciones por niveles superiores y
ascensos en la carrera
c" -as remuneraciones bsicas no son ob)eto de disminucin$
9.<.9. BONIFICACIONESA El profesor tiene derec(o a percibir una
Honificacin especial mensual por preparacin de clases y evaluacin
equivalente al 7*F de su remuneracin total$ El personal ,irectivo y
)errquico as como el personal docente de
Educacin superior, percibe una bonificacin adicional por el
desempeDo del caro y por la preparacin de documentos de estin
equivalente al @F de su remuneracin total$
El profesor de =ona frontera, selva, rural, altura e3cepcional, tienen
derec(o a percibir a una bonificacin por =ona diferenciada del 1*F de
su remuneracin permanente porcada uno de los conceptos seDalados
(asta un m3imo 7*F$
Estas bonificaciones se de)an de percibir al ser reasinados o
destacado fuera de dic(as =onas$
Pgina 24
9.<.:. REMUNERACION COMPENSATORIO.? 8e otora al momento del Cese a
ra=n de un !1" sueldo bsico por aDo completo o fraccin mayor de +
meses de servicios oficiales$
9.<.<. GRATIFICACIONES.? El profesor tiene derec(o a percibir una
remuneracin total permanente por ;iestas Patrias, por .avidad y por
Escolaridad en el mes de Ear=o !.o incluye bonificaciones"$
9.<.0. COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS.? El profesor tiene
derec(o a percibir 0 remuneraciones nteras al cumplir 0* aDos de
servicios la mu)er y 0@ aDos de servicios el varn$
>res !7" remuneraciones nteras al cumplir 0@ aDos de servicios la
mu)er y 7* aDos de servicios el varn$
%l momento del Cese tiene derec(o a percibir una !1" 'emuneracin
Principal por cada aDo completo de servicios, (asta un m3imo de 7*
aDos de servicios oficiales$
9.<.1. REMUNERACION VACACIONAL.? El profesor tiene derec(o a una
remuneracin bsica por cada aDo lectivo y adems tiene derec(o a un
beneficio adicional por vacaciones equivalente a una 'emuneracin
Hsica, que debe ser efectivi=ada en el mes
de Enero de cada aDo$
El descanso fsico vacacional es de +* das al finali=ar el aDo
escolar$
9.<.@. SUBSIDIOS.? 8e otoran los siuientes subsidiosA
1 8ubsidio por -uto, por fallecimiento de su cnyue, (i)os y padres,
dos !0" 'emuneraciones totales$
1 8ubsidio por -uto, por fallecimiento del profesor !7" 'emuneraciones
totales, en el orden siuienteA Cnyue, Pi)os, Padres o (ermanos$
9.0. REMUNERACIONES 8 BENEFICIOS LABORALES DE PORFESORES
DEL SECTOR PRIVADO.?
Est reido por el '<imen -aboral de la %ctividad laboral Privada,
as <stos reciban recursos provenientes del Estado$
1 -as remuneraciones para los profesores con )ornada de cuarenta !9*"
(oras es iual a ciento treinta por ciento !17*F" de la remuneracin
del profesor de 09 (oras de su mismo nivel de la carrera Pblica
maisterial$
Pgina 25
1 -a remuneracin del profesor con ttulo pedaico no sern menores
a las que perciben los profesores al servicio del Estado$
1 El descanso fsico vacacional es de +* das al finali=ar el aDo
escolar
9.0.1. DIFERENCIAS ENTRE LAS LE8ES 3UE RIGEN PARA EL ESTADO 8 PARA EL
SECTOR PRIVADO
1.? NIVELES
P'&6%,G8 -EQ 09*+0 -EQ ,E -% C%''E'% PCH-&C% E%5&8>E'&%- -EQ 09*09 -EQ
,E- P'G;E8G'%,G .o se consideran
a$ Primer !&" .ivel EaisterialA >res !7" aDos$ B En el .ivel &A Cinco
aDos
b$ 8eundo !&&" .ivel EaisterialA Cinco !@" aDos$ B En el .ivel &&A
Cinco aDos
c$ >ercer !&&&" .ivel EaisterialA 8eis !+" aDos$ B En el .ivel &&&A
Cinco aDos
d$ Cuarto !&6" .ivel EaisterialA 8eis !+" aDos$ B En el .ivel &6A
Cinco aDos, y
e$ Ruinto !6" .ivel EaisterialA Pasta el momento del retiro de la
Carrera B En el .ivel 6A &ndefinido
Pgina 26
Pgina 27
CASOS PRACTICOS
Ca%o N/ 1
Coleio particular de educacin primaria constituido ba)o
la forma de persona )urdica El Coleio Particular L-a
8emillaL constituido ba)o la forma de Empresa &ndividual
de 'esponsabilidad -imitada durante el mes de abril de
0**9 (a devenado inresos por los servicios educativos de
educacin primaria brindado a sus alum1 nos matriculados,
de acuerdo al reistro de ventas que a continuacin se
detalla2 asimismo, las compras reali=adas durante el mismo
mes se detallan ms aba)o, la empresa reali=a paos a
cuenta por el sistema de porcenta)e del 0F por iniciar
operaciones en el presente aDo$
8e pideA
,eterminar los tributos a paar y los asientos contables
respectivos$

presentacin al Einisterio de Educacin por parte de la
Entidad Educativa Particular o Pblica del formulario
L&mportaciones -iberadas ,ecreto -eislativo . //0L en el
que se detalla los bienes a importar, el valor C&; y la
sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien$
-os bienes importados inafectos al &mpuesto 5eneral a las
6entas y ,erec(os arancelarios no podrn ser transferidos
o cedidos ni destinados a #nes distintos para los #nes
educativos antes de los cuatro aDos contados a partir del
da siuiente a la numeracin de la ,eclaracin Snica de
%duanas$
-a relacin de bienes inafectos del &56 y de los ,erec(os
%rancelarios para las importaciones reali=adas por las
&nstituciones Educativas Particulares se encuentran en el
nuevo %ne3o && establecido por el sistema de porcenta)e
Pgina 28
del 0F por iniciar operaciones en el presente aDo$
S* Ai*:
D*#*"Bina" lo% #"iC!#o% a Aa'a" . lo% a%i*n#o% con#aCl*%
"*%A*c#i$o%.
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2==@
Pgina 29
F*cD
a
C)
i'o
S*"..
NEB*".
RUC
Cli*n#*
V.V IGV To#al
SF.
0@$*9$
0**9
**7 **11
1/9@
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
1/9+
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
1/9:
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
1/9/
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
1/99
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
19**
No
coC"ao
0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
19*1
No
coC"ao
0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
19*0
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0@$*9$
0**9
**7 **11
19*7
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0+$*9$
0**9
**7 **11
19*9
No
coC"ao
0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0+$*9$
0**9
**7 **11
19*@
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0+$*9$
0**9
**7 **11
19*+
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0+$*9$
0**9
**7 **11
19*:
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0+$*9$
0**9
**7 **11
19*/
No
coC"ao
0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0+$*9$
0**9
**7 **11
19*9
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0/$*9$
0**9
**7 **11
191*
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0/$*9$
0**9
**7 **11
1911
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
0/$*9$
0**9
**7 **11
1910
Cobrado 0@*$
**
*$
**
0@*$*
*
9G:==.== =.
==
9G:==.
==
Fecha Cdigo Ser.y Nmer. RUC Proveedor V.C IGV Total S/.
02.04.2009 01 001-1564 xxxx zzzz 125.00 23.75 148.75
05.04.2009 01 001-255 xxxx zzzz 85.00 16.15 101.15
05.04.2009 01 001-235 xxxx zzzz 210.00 39.90 249.90
06.04.2009 01 001-4562 xxxx zzzz 25.00 4.75 29.75
07.04.2009 01 001-156 xxxx zzzz 60.00 11.40 71.40
10.04.2009 01 001-456 xxxx zzzz 250.00 47.50 297.50
10.04.2009 01 001-4265 xxxx zzzz 35.00 6.65 41.65
12.04.2009 01 001-5201 xxxx zzzz 110.00 20.90 130.90
13.04.2009 01 001-4895 xxxx zzzz 64.00 12.16 76.16
15.04.2009 01 001-1597 xxxx zzzz 87.00 16.53 103.53
15.04.2009 01 001-265 xxxx zzzz 72.00 13.68 85.68
17.04.2009 01 001-3698 xxxx zzzz 106.00 20.14 126.14
19.04.2009 01 001-351 xxxx zzzz 456.00 86.64 542.64
20.04.2009 01 001-784 xxxx zzzz 384.00 72.96 456.96
22.04.2009 01 001-8543 xxxx zzzz 142.00 26.98 168.98
23.04.2009 01 001-987 xxxx zzzz 45.00 8.55 53.55
24.04.2009 01 001-654 xxxx zzzz 67.00 12.73 79.73
25.04.2009 01 001-5687 xxxx zzzz 70.00 13.30 83.30
2,393.00 454.67 2,847.67
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2==@
.otaA El :*F de las compras son suministros y el saldo son
servicios diversos
Sol!ci)n
Clculo de impuestos
&56A &nafecto
&mpuesto a la 'enta !Pao a cuenta" &nresos devenados del
mes 3 0F
9,@** 3 0F T 9*
ASIENTOS CONTABLES:
Pgina 30
CASO N/ 2
Entidad constituida ba)o la forma de %sociacin Educativa
promotora de una academia de preparacin Pre1 universitaria
-a L%cademia Pre1universitaria ;uturo Ee)orL promovido por
la %sociacin Edu1 cativa Proreso que reali=a actividades
de preparacin pre1universitaria, durante el mes de mayo
cuenta con @** alumnos que abonan una pensin mensual de
8K$ 7**$** cKu, asimismo, durante el referido mes (a
reali=ado astos por servicios diversos por un monto de 8K$
+,7@* ms &56, (a comprado computadoras para prcticas de
los alumnos por un valor de 8K$ 01,*** ms &56 y (a
comprado suministros diversos por un monto de 8K$ 7,@** ms
&56$
S* Ai*:
D* ac!*"o a lo% a#o%G calc!la" lo% iBA!*%#o% H!* af*c#a
la A%ociaci)n . *laCo"a" lo% a%i*n#o% con#aCl*%.
Sol!ci)n:
&mpuesto 5eneral a las 6entas
,e acuerdo al ,ecreto -eislativo . //0, las academias de
preparacin pre1universitaria, o=an del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo tanto
ellas tambi<n o=an de la inafectacin del &56$
IBA!*%#o a la R*n#a
,e acuerdo al artculo 19 inciso b" del >CG de la -ey del
&mpuesto a la 'enta, se encuentran e3onerados (asta el 71
de diciembre del aDo 0*11 las rentas destinadas a sus #nes
espec#cos en el pas de asociaciones sin #nes de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda e3clusivamente
#nes educativos y que en sus estatutos est< previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin a sus #nes
Pgina 31
espec#cos, por lo tanto la asociacin no reali=a paos a
cuenta del &mpuesto a la 'enta por encontrarse e3onerada$
%sientos contablesA
Pgina 32
CONCLUSIONES:
El ac#!al Ba"co #"iC!#a"io . l*'al * la% in%#i#!cion*%
*!ca#i$a%G Dac* !na cla"a if*"*ncia *n#"* la%
in%#i#!cion*% *!ca#i$a% A"i$aa% . AEClica%.
Lo Ba% iBAo"#an#* a *%#aca" *% H!*G %i la in%#i#!ci)n
*!ca#i$a %* con%#i#!.* con oCI*#i$o% * '*n*"a" l!c"oG
*%#a f!nciona"a coBo !na *BA"*%a A"i$aa.
Po" *lloG *% n*c*%a"io *fini" *n *l *%#a#!#o *l oCI*#o
%ocial * la in%#i#!ci)n *!ca#i$a.
A%i Bi%BoG la l*. Dac* !na cla"a if*"*ncia *n#"* col*'io%G
c*n#"o% A"*!ni$*"%i#a"io%G in%#i#!o%G !ni$*"%ia*%G
*fini*no a caa !no %*'En %!% oCI*#i$o% A"oAio% .
if*"*nciano %!% C*n*ficio% #"iC!#a"io% Aa"a caa *n#ia.
Pgina 33
RECOMENDACIONES:
El ob)etivo de las leyes es aumentar la cobertura de la
educacin y me)orar la calidad de la enseDan=a$
8in embaro, muc(as instituciones educativas dan una p<sima
calidad de enseDan=a, estafando a los estudiantes que paan
por dic(o servicio$ Esta situacin no solo se ve a nivel
escolar, sino tambi<n, en los institutos y en las
universidades o centros de estudios superiores$
Por ello, un incentivo alternativo seria otorar beneficios
tributarios adicionales o laborales, a aquellas
instituciones que loren a acreditacin en el menor pla=o
posible, asi como la certificacin de las instituciones
educativas otoradas por las me)ores facultades del Peru$
Pgina 34
BIBLIOGRAFIA:
Constitucin Poltica del Per !artculo 17?y 19"
-ey de Promocin de la &nversin en la Educacin,
,ecreto -eislativo .ro$ //0
'elamento, ,ecreto 8upremo .ro$ *9:19:1E;
'elacin de bienes y servicios inafectos al pao del
&56 y derec(os arancelarios, ,ecreto 8upremo .ro$
*9+19:1E;, ,ecreto 8upremo .ro$ */110**71 E;, ,ecreto
8upremo .ro$ 1@010**71E; y ,ecreto 8upremo .ro$ **11
0**91E;
-ey del profesorado -ey .? 09*09 !1@$10$/9" 1
%rtculos Pertinentes
Pgina 35

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