Prof. ANDR LUS DE CARVALHO andreua@tcu.gov.

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA
PLANEJAMENTO E ORCAMENTO PBLICO
EXPERINCIA BRASILEIRA DE PLANEJAMENTO DO DESENVOLVIMENTO
E DE PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL
1939 Plano qinqenal de Obras e Reaparelhamento da Defesa Nacional - Durou 5 anos, no sendo um
plano, mas sim uma lista de investimentos.
1943 - Plano de Obras e Equipamentos - Era para ser de 5 anos, mas foi de 2 com a queda de Vargas.
nfase na programao de obras pblicas de infra-estrutura e criao de indstrias bsicas.
1946/47 Plano Salte - cobria quatro setores: sade, alimentao, transporte, energia. Foi aprovado por 5
anos, em 1949, sendo autorizado em 50. Inmeros problemas e entraves burocrticos.
PLANO DE METAS E PLANOS TRIENAIS DOS ANOS 60
1956-60 - Programa de metas - mais uma reunio de programas setoriais, em energia, transportes,
alimentao, indstrias e educao do que um plano global.
1963-65- Programa Trienal de Desenvolvimento Econmico e Social - No Governo Goulart, do Ministro
Celso Furtado. Visava manuteno de uma taxa elevada de crescimento do produto nacional, reduo da
inflao, reduo do custo social, melhor. Distribuio e reduo das desigualdades regionais e nveis de
vida. Sobreviveu s em 63.
1964 - Programa de Ao Econmica do Governo -PAEG - Elaborado s pressas para embasar as reformas
econmicas do Governo de Castelo Branco (revoluo de 64). Cobriu 3 anos, inclusive 64. So abordados
os mesmos assuntos do Trienal, mas com algumas inovaes de interesse como habitao, bem-estar
social, poltica salarial e tributria.
DO PLANO DECENAL AOS PLANOS NACIONAIS DE DESENVOLVIMENTO
1965 Plano Decenal de Desenvolvimento Econmico e Social.
Grupos de Coordenao formados por representantes de ministrios, rgos regionais e setoriais e
setor privado. Realizao de estudos, diagnsticos e programas. com vistas a um plano decenal de 67 a 76.
No vingou, pois coincidiu com aposse de novo Governo.
1968/70 - Programa Estratgico de Desenvolvimento (PED) - Com trs objetivos: acelerao do
desenvolvimento econmico, reduo da inflao para 6% ao ano no mnimo; progresso social e aumento
das oportunidades de emprego (taxa de emprego de 2,6%, em 1968, p/ 3,3 e 3,5 %, em 1973.
Metas e Bases para a Ao de Governo - O Governo Mdici continuou o PED at 1974.
1972-74 - I Plano Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (I PND) - Criado no modelo de
planejamento idealizado pelo Decreto 200/67, era trienal.
1975-79 II Plano Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (II PND) - Cobriu 4 anos de Geisel e 1
de Figueiredo. Fixou metas a atingir em 1979 como crescimento do PIB, investimentos, produo, emprego,
exportaes, mas no conseguiu, ficando bem aqum do esperado, devido a crises externas.
1980-85 III Plano Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (III PND) - Foi elaborado s no papel,
pois o Governo baixou pacotes de curto prazo o tempo todo, por instabilidade econmica.
1986-89- I Plano Nacional de Desenvolvimento da Nova Repblica - Programa de ajustes e reorientao do
setor pblico, com estmulo para que o setor privado assuma o papel do desenvolvimento e o setor pblico
assuma seu papel econmico-social. Dificuldades, trocas de ministros, pacotes de curtssimo prazo,
aumento de preos, inflao. O planejamento de longo prazo no prosperou.
Plano Plurianual para o Quinqunio 1991-95 (PPA 91-95) - Primeiro plano orientado pela CF/88.
Voltado programao das aes de governo. Foi revisado duas vezes: em 92 pelo CN, em meio ao
impeachment de Collor, e no novo Governo revendo prioridades, mas no chegou a ser votado. No
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devem ser avaliados seus resultados, em vista da conturbao poltica, das revises, mas foi o primeiro
esforo de planejamento de longo prazo.
Decreto 200/67 Planejamento - princpio fundamental da ao governamental.
Princpios bsicos do DL 200/1967:
Plano geral de Governo;
Programas gerais, setoriais e regionais de durao plurianual;
Oramento- programa anual;
Programao financeira de desembolso.
Planejamento, coordenao, controle, descentralizao, delegao de competncia.
PLANOS DE ESTABILIZAO ECONMICA E ENSAIOS DE RETOMADA DO CRESCIMENTO
Plano Bresser (1986)
Plano Cruzado I e II (1986 e 1987)
Plano Vero (1989)
Plano Collor I e II (1990 e 1991)
Plano Real (1994)
ORAMENTO PBLICO
Conceito: documento anual elaborado pelo Executivo, aprovado pelo Legislativo, pelo qual ficam
autorizadas as despesas pblicas e so previstas as receitas oramentrias.
Evoluo do Oramento:
Oramento tradicional - documento de previso de receita e autorizao de despesas (nfase no gasto).
Oramento de desempenho ou de realizaes - Uma evoluo do Oramento tradicional, buscava saber
o que o Governo fazia e no apenas o que comprava.
Oramento - Programa - conjunto de aes vinculadas a um processo de planejamento com objetivos e
metas a alcanar durante um limite de tempo (nfase no que realizado).
Princpios Oramentrios
Anualidade I Periodicidade - perodo limitado- Exerccio financeiro 01/01 a 31/12.
Legalidade - Oramento objeto de lei.
Unidade - apenas um oramento no exerccio para cada ente federativo (totalidade).
Universalidade - todas receitas e despesas dos Poderes, fundos, entidades diretas ou indiretas.
Exclusividade - somente matria oramentria na lei, mas pode conter autorizao para abertura de
crditos suplementares e operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita.
Especificao ou discriminao ou especializao - Vedadas autorizaes globais, despesas
especificadas Ex. Dirias servios de pessoas jurdicas etc.
Publicidade - divulgao no DOU .
Equilbrio - As despesas autorizadas devem ser iguais s Receitas Previstas (se possvel), para limitar
os gastos.
Oramento-Bruto - receita e despesa, exceto as constitucionais (transferncias constitucionais), pelo
valor total ou bruto, sem dedues.
No-afetao ou no-vinculao - Vedada a vinculao de impostos a rgo, fundo ou despesa, salvo
excees constitucionais (manuteno e desenvolvimento do ensino, FPE, FPM, FCD, garantias s
operaes de crdito por antecipao da receita, ...).
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Programao e tipicidade - por objetivos e metas, adequando o Oramento ao planejamento e
gerenciando as finanas e aes do governo, com funes tpicas e atpicas. As de governo funes
(Cincia e Tecnologia, Educao etc.) devem se dividir em programas e aes descritos no Oramento.
OBJETIVOS DA POLTICA ORCAMENTRIA
Finanas Pblicas - Cincia que estuda o comportamento e as falhas de mercado, as medidas de
interveno na economia e o conjunto de problemas de poltica econmica, que envolvem o uso de medidas
de tributao e dispndios pblicos.
Objetivos - Corrigir as falhas de mercado e as distores, visando manter a estabilidade, melhorar a
distribuio de renda, e alocar recursos com mais eficincia no Oramento da Unio.
Metas - Regular o mercado e coibir abusos, reduzir as falhas e as externalidades negativas (fatores
adversos causados pela produo, como poluio, problemas urbanos etc.), proporcionar o acesso de todos
aos produtos, construir obras pblicas mediante cobrana de impostos, assegurar o cumprimento das
funes elementares do Estado (justia, segurana, sade, educao etc.).
Abrangncia - Unio, Estados, DF e Municpios.
Normas gerais de Finanas Pblicas - Lei complementar da Unio.
PROCESSO E ETAPAS DE INTERVENCO DO GOVERNO NA ECONOMIA BRASILEIRA
Funo alocativa - oferecer bens e servios (pblicos puros) que no seriam oferecidos pelo mercado
ou seriam em condies ineficientes (meritrios ou semipblicos) e criar condies para que bens
privados sejam oferecidos no mercado (devido ao alto risco, custo etc.) pelos produtores, por
investimentos ou intervenes, corrigir imperfeies no sistema de mercado (oligoplios, monoplios
etc.) e corrigir os efeitos negativos de externalidades.
Funo distributiva - tornar a sociedade menos desigual em termos de renda e riqueza, atravs da
tributao e transferncias financeiras, subsdios, Incentivos fiscais, alocao de recursos em camadas
mais pobres da populao etc.
Funo estabilizadora - ajustar o nvel geral de preos, nvel de emprego, estabilizar a moeda, mediante
instrumentos de poltica monetria, cambial e, fiscal, ou outras medidas de interveno econmica
(controles por leis, limites).
Bens
Pblicos - bens oferecidos somente pelo Estado, de consumo coletivo e indivisvel. So custeados por
tributos, no aplicado o princpio da excluso e so bens onde no existe rivalidade no consumo.
Semipblicos - bens oferecidos pelo Estado e pelo setor privado, tendo em vista limites na produo
privada, cartis, monoplios etc. ou limites na renda da populao para alcanar estes bens. Esto
sujeitos ao princpio da excluso se concedidos pelo setor privado.
Privados - bens oferecidos pelo mercado, de consumo individual, divisvel, onde se aplica o princpio da
excluso (quem no paga no consome). O mecanismo de excluso o preo e h rivalidade no
consumo.
ORAMENTO PBLICO NO BRASIL
Caractersticas
Diretrizes Gerais de Governo;
Anlise da srie histrica da execuo;
Quantificao dos recursos e limites de dispndios dos rgos setoriais;
Diretrizes gerais e planos dos Ministrios;
Elaborao dos programas de trabalho pelas UOs (projetos e atividades);
Compatibilizao, reviso, recomendaes pela limitao nos gastos ou prioridades;
Consolidao em rgo central (SOF).
O CICLO ORAMENTRIO
Forma-se com a elaborao, aprovao, execuo, o controle e avaliao do Oramento Pblico.
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Ciclo oramentrio - maior que o exerccio, pois envolve a elaborao (no ano anterior), a execuo e
controle (no exerccio) e a avaliao (no ano seguinte). Exerccio financeiro - de 1 de janeiro a 31 de
dezembro.
Processo de elaborao da lei oramentria
Iniciativa de elaborao - Executivo
Competncia legal - Legislativo
Sano - Presidente
Passos:
1- Elaborao das propostas oramentrias (com atividades e projetos novos e os j em execuo) das
Unidades Oramentrias.
2- Anlise e encaminhamento s coordenaes setoriais (COFs) de cada Ministrio.
3- Secretaria de Oramento Federal (SOF/MPO) - consolidao das propostas
A SOF verifica os recursos disponveis, as necessidades de financiamento do setor pblico, as despesas
obrigatrias (pessoal, dvida, atividades etc.) e os limites estabelecidos na LDO para cada UO e define os
valores.
4- Projeto de lei - encaminhado at 31/08 de cada ano ao Legislativo.
5- iniciada a discusso e as votaes parciais do Oramento na Comisso Mista de Oramentos e votado
no Plenrio at o final do perodo legislativo (15/12).
6- Segue, aps, para sano ou veto do Presidente Repblica em 15 dias teis. O silncio importa sano.
promulgada a lei em 48 h pelo presidente do Senado ou pelo Vice (48h depois), se PR no o fizer.
Vetado (parcial ou integral) - encaminhado o veto em 48 h ao Presidente do Senado expondo-se os motivos.
Sesso conjunta - delibera sobre o veto em 30 dias, negando o veto por maioria absoluta.
Derrubado o veto e no promulgada a LOA, cabe ao presidente do Senado promulgar em 48 h ou seu vice,
em igual prazo.
ORCAMENTO-PROGRAMA
Evoluo do oramento nacional, vinculando-o ao planejamento.
Melhor controle, identificao das funes, da situao, das solues, objetivos, recursos etc. - nfase
no que se realiza e no no que se gasta.
PLANEJAMENTO NO ORCAMENTO-PROGRAMA Decreto 200/1967 - Planejamento - princpio
fundamental da ao governamental.
Princpios bsicos do DL 200/67:
Planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de competncia e controle;
Plano geral de Governo;
Vinculao do planejamento ao oramento;
Programas gerais, setoriais e regionais de durao plurianual;
Oramento- programa anual;
Programao financeira de desembolso.
ORCAMENTO NA CF/88: PPA. LDO. LOA.
Competncia concorrente: Unio, Estados, DF e Municpios: Direito tributrio, financeiro, penitencirio,
econmico, urbanstico e oramento. Palavra-chave: TRI-FI-PENI-ECON-URB-ORC
Unio: normas gerais (Se inexistir, Estados exercem a competncia legislativa plena).
Estados: competncia suplementar Lei federal superveniente suspende lei estadual na
parte contrria.
Fiscalizao do Municpio:
Controle externo - Poder legislativo Municipal (Cmara de Vereadores), com auxlio dos TCE ou TCM ou
Conselhos de Contas do Municpio.
Controle interno - sistemas de controle municipal; Parecer prvio as contas anuais do prefeito - no
prevalecem por deciso de 2/3 da Cmara.
Contas do municpio - disposio do cidado por 60 dias.
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Vedada a criao de tribunais, conselhos e rgos municipais aps a CF/88. Os j criados continuam.
Congresso Nacional
Sesso legislativa - de 15.02 a 30.06 e 01.08 a 15.12 (no interrompe sem aprovao da LDO)
CN - Dispe, com sano do PR, sobre:
Sistema tributrio, arrecadao e distribuio de rendas;
Plano Plurianual (PPA), Diretrizes Oramentrias, Oramento Anual, Operaes de crdito, dvida
pblica e emisses de curso forado.
Cmara dos Deputados - competncia privativa - tomar contas do PR, se no apresentadas ao CN em 60
dias da abertura da sesso legislativa.
Fiscalizao Contbil, Financeira e Oramentria.
Fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional, patrimonial (COFOP) da Unio e entidades da
administrao direta e indireta quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes
e renncia de receitas:
1. Controle Externo - Congresso Nacional, com auxlio do TCU. (atribuio exclusiva ao Congresso).
2. Controle Interno - sistema de controle interno de cada Poder. (natureza administrativa)
Conceitos
Controle financeiro - receita e despesa .
Controle operacional resultados
Controle patrimonial - acrscimo e diminuio.
Legalidade - conformidade com a lei
Legitimidade - exame do mrito, da oportunidade, convenincia e conformidade oramentria.
Economicidade - se procedeu com economia, na aplicao dos recursos pblicos, na relao custo-
beneficio.
Prestao de Contas - Qualquer pessoa fsica ou entidade, pblica ou privada, que utilize, guarde, arrecade,
gerencie, administre dinheiro, bens, valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que em nome
dessa, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
CONTROLE EXTERNO - De natureza poltica ou poltico- institucional.
Titular: Congresso Nacional
TCU - rgo de auxlio
Compete ao TCU:
Apreciar as contas anuais do PR, por parecer prvio, em 60 dias a contar do recebimento - O TCU
aprecia, quem julga o Congresso. No prestadas as contas no prazo, Cmara cabe tom-las.
Julgar as contas dos administradores e responsveis por dinheiro, bens, valores pblicos da
Administrao Direta e Indireta, fundaes e sociedades do poder pblico federal e as contas dos que
derem causa perda, extravio ou irregularidade de que resulte prejuzo ao errio. (No se julgam
pessoas, mas as contas prestadas por ela).
Apreciar, para registro, na Administrao Direta e Indireta, includas as fundaes pblicas, a
legalidade na admisso de pessoal, aposentadorias, reformas, penses, ressalvadas melhorias
posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio e as nomeaes em comisso.
Realizar por iniciativa prpria, da Cmara, do Senado, de comisso tcnica ou inqurito, inspees e
auditorias contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas do
Poder Legislativo, Executivo e Judicirio, e fundaes e sociedades controladas pelo Poder pblico
federal.
Fiscalizar as contas nacionais de empresas supranacionais cujo capital a Unio participe, direta ou
indiretamente, conforme tratado constitutivo.
Fiscalizar a aplicao de repasses/Unio, por convnio, acordo, ajuste, etc Estado, DF e municpio.
Prestar informaes solicitadas pelo Congresso, por qualquer Casa ou Comisso sobre as fiscalizaes
e sobre resultado de auditorias e inspees realizadas.
Aplicar aos responsveis, na ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, sanes previstas na
lei que estabelecer, entre outras, multa proporcional ao dano causado ao errio.
Assinar prazo para adoo de providncias ao exato cumprimento da lei pelo rgo ou entidade.
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Sustar, se no atendido, execuo de ato impugnado, comunicando Cmara e ao Senado (sendo
contrato, a sustao ser adotada pelo Congresso diretamente que solicita ao Executivo as medidas
cabveis. No tomadas providncias em 90 dias, o TCU decide a respeito).
Representar ao Poder competente as irregularidades e abusos apurados.
Decises do TCU que resulte imputao de dbito ou multa - eficcia de titulo executivo.
Relatrio de atividades do TCU ao Congresso - trimestral e anual.
Indcios de despesas no autorizadas (ainda investimentos no programados ou subsdios no aprovados) -
A Comisso Mista pode solicitar autoridade governamental, que no prazo de 5 dias, preste os
esclarecimentos necessrios. Se no prestados ou insuficientes, a comisso pede ao TCU pronunciamento
conclusivo em 30 dias. Entendendo o TCU irregular a despesa, a comisso, julgando o gasto de dano
irreparvel ou grave leso economia pblica, propor ao Congresso a sustao.
TCU composto por 9 Ministros, sede no DF, quadro prprio de pessoal, jurisdio em todo territrio
nacional.
Atribuies previstas
Eleger rgos diretivos;
Regimento Interno;
Dispor sobre seus rgos e servios;
Prover seus cargos.
Ministros do TCU
brasileiros com mais de 35 e menos de 65 anos;
Idoneidade moral e reputao ilibada;
Notrios conhecimentos jurdicos, contbeis, econmicos, financeiros ou de Administrao Pblica;
Mais de 10 anos de funo ou efetiva atividade profissional que exija esses conhecimentos;
Escolha 1/3 pelo PR com aprovao do Senado sendo 2, alternadamente, entre auditores e membros
do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, indicados em lista trplice pelo TCU, por antigidade e
merecimento, e 2/3 pelo Congresso.
Garantias, prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos Ministros do ST J.
O auditor em substituio a Ministro tem a mesma garantia e impedimentos do titular e quando no exerccio
da judicatura, de juiz do TRF.
CONTROLE INTERNO - Poder Legislativo, Executivo e Judicirio.
Finalidades:
Avaliar o cumprimento de metas do PPA, a execuo de programas e oramentos da Unio.
Comprovar legalidade e avaliar resultados (eficcia e eficincia) da gesto oramentria, financeira e
patrimonial e aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
Controlar operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio.
Apoiar o controle externo
Irregularidade ou ilegalidade conhecida pelo controle interno - cincia ao TCU (sob pena de
responsabilidade solidria)
Denncia de irregularidades ao TCU - qualquer cidado, partido poltico, associao, sindicato.
Tribunais de Contas Estaduais - 7 (sete) conselheiros e normas pela Constituio Estadual. Algumas
normas do TCU se aplicam, no que couber, inclusive aos TCM.
Competncia privativa do PR:
Enviar ao CN, o PPA, o Projeto de LDO e a proposta de LOA.
Prestar contas do exerccio anterior em 60 dias da abertura da sesso ao CN.
Ato contra a CF e lei oramentria - Crime de responsabilidade do PR:
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Poder Judicirio
Autonomia financeira e administrativa - elaboram sua proposta pelos limites da LDO.
Encaminhamento das propostas: na Unio, o Presidente do STF e os dos Tribunais Superiores / Nos
Estados/DF/territrios - o Presidente dos Tribunais de Justia.
Pagamentos de sentenas (salvo alimentcias) - Ordem cronolgica de apresentao dos precatrios
conta dos crditos (vedada designao de casos/pessoas nas dotaes e crditos abertos) .
Precatrios apresentados at 01/07 (atualizados nesta data) - Obrigatrios no Oramento, pagando-se at o
fim do prximo exerccio.
Ministrio Pblico - elabora sua proposta, cf. LDO.
Necessidade de Lei complementar (previso na CFI88):
Finanas pblicas;
Dvida pblica externa e interna (includas autarquias e fundaes);
Concesso de garantias;
Emisso e resgate de ttulos da divida;
Operaes de cmbio da Unio, Estados, DF e Municpios.
Compatibilidade das funes das Instituies de crdito.
Banco Central - competncia exclusiva da emisso de moeda, compra e venda de ttulos do TN (regular
oferta de moeda e taxa de juros).
Vedao ao BC - conceder emprstimos ao TN e rgo no Instituio Financeira. Caixa da Unio - BACEN
Caixa dos Estados, DF, Municpios - Instituies Financeiras Oficiais.
Leis de iniciativa do Executivo: PPA, LDO e LOA (enviados pelo PR).
PPA - lei ordinria (maioria simples nas duas Casas e regimento comum) - vlido do ano seguinte at o fim
do 1 ano do mandato do prximo governo. Encaminhado ao CN at 31.08 e devolvido para sano at
15.12. Estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas para despesas de capital e
outras decorrentes e para os programas de durao continuada.
LDO - Lei ordinria (maioria simples nas duas Casas - regimento comum) - Encaminhado at 15.04 e
devolvido para sano at 30.06 - metas e prioridades das despesas de capital para exerccio subsequente,
orienta elaborao da LOA, dispe sobre alteraes na legislao tributria e estabelece poltica de
aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
LOA - Lei ordinria (maioria simples nas duas Casas na forma do regimento comum) - Encaminhado ao
CN at 31.08 e devolvido para sano at 15.12.
Oramento fiscal - Administrao direta e indireta dos Poderes da Unio, fundos, rgos, entidades.
Oramento de investimento - empresas com maioria do capital social com direito a voto da Unio.
Oramento da Seguridade Social - rgos e entidades, fundos e fundaes (direta e indireta) vinculados
a Seguridade.
No h 3 oramentos. h apenas um. dividido em 3 esferas (princpio da totalidade)
Projeto de LOA - demonstrativo regionalizado do efeito sobre receitas e despesas das isenes, anistias,
remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.
Oramento fiscal e de investimentos - funo de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo o critrio
populacional proporcional. (progressivamente em 10 anos desde 86/87), excludas despesas de projetos
prioritrios do PPA, segurana e defesa, rgos federais do DF, TCU, CN, Poder Judicirio, servio da
dvida da administrao direta e indireta da Unio.
Execuo oramentria - Poder Executivo pblica at 30 dias aps cada bimestre relatrio da execuo.
Planos e programas nacionais, regionais e setoriais - consonncia com PPA e apreciados pelo CN.
LOA - no pode conter dispositivo estranho previso de receita e fixao da despesa, mas pode conter
autorizao para abertura de crditos suplementares e para contratao de operaes de crdito, ainda que
por antecipao da receita, nos termos da lei.
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Lei Complementar - exerccio financeiro, vigncia, prazo, e elaborao do PPA, LDO, LOA, normas de
gesto financeira e patrimonial, instituio e funcionamento de fundos.
Crditos adicionais - duas casas, regimento comum, maioria simples.
Emendas LOA - compatveis com PPA, LDO, relacionadas correo de erros e omisses ou com o
texto, indicados os recursos (somente de anulao de despesas), excludos:
Dotaes de pessoal e encargos;
Servio da dvida;
Transferncias tributrias constitucionais a Estados, Municpios DF.
Emendas a LDO - compatveis com PPA
Modificao no Projeto - se no iniciada votao na CMPOPF da parte cuja alterao proposta.
Recursos disponveis de vetos sem despesas correspondentes - podem ser usados por crditos especiais
ou suplementares com autorizao legislativa.
Vedaes
Incio de projetos no includos na LOA;
Despesas ou obrigaes maiores que LOA ou crditos adicionais;
Operaes de crdito maiores que despesas de capital, salvo exceo constitucional.
Vinculaes de impostos a fundos, rgo, despesa (menos transferncias, garantias de crditos. etc);
Abertura de crdito suplementar ou especial sem autorizao legislativa e sem indicao de recursos.
Transposio, remanejamento, transferncia de recursos de uma categoria de programao a outra
(programas de trabalho);
Concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
Utilizao de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade para suprir necessidade ou cobrir dficit
de empresas, fundos, fundaes;
Criao de fundos sem autorizao legislativa;
Incio de investimento que ultrapasse um exerccio financeiro sem prvia incluso no PPA ou lei que
autorize (crime de responsabilidade);
Transferncia voluntria de recursos e concesso de emprstimos (inclusive por antecipao de
receita) pelos Governos Federal e Estadual e Inst. financeiras para pagar pessoal dos Estados, DF,
Municpio;
Utilizar recursos de contribuies de seguridade para despesas distintas;
Ao de governo.
TIPOS DE CREDITOS ORCAMENTRIOS
CRDITOS ADICIONAIS
Suplementares - reforo da dotao vigente;
Especiais - sem dotao especfica;
Extraordinrios - Despesas urgentes e imprevisveis (comoo interna, guerra, calamidade pblica).
Crditos especiais e extraordinrios - vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se
promulgado nos ltimos 4 meses, sendo reabertos no limite de seus saldos no exerccio seguinte.
Suplementares e especiais - autorizados por lei e abertos por Decreto do Executivo, com
exposio justificada. Consideram-se recursos:
Supervit financeiro em balano patrimonial anterior (diferena positiva entre ativo financeiro e passivo
financeiro, conjugados os crditos adicionais transferidos e operaes de crdito vinculadas).
Excesso de arrecadao (diferenas positivas ms a ms entre arrecadao prevista e realizada,
considerada tendncia do exerccio, deduzido crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Anulao parcial ou total de dotaes ou crditos.
Operaes de crdito autorizadas.
Extraordinrios- Medida Provisria ou Decreto.
Recursos de crditos oramentrios e adicionais do MP. PJ e PL - entregues at o dia 20 de cada ms.
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Concesso de vantaqem, criao de cargos. alterao de carreiras. admisso de pessoal na administrao
direta/indireta- dotao oramentria suficiente para projees e autorizao na LDO (salvo as empresas
pblicas e sociedades de economia mista).
Despesa c/ pessoal ativo e inativo - no pode exceder os limites em LC - Unio, Estados, DF e Municpios.
Prazo decorrido de adaptao aos limites - suspensas verbas federais I estaduais aos Estados, DF,
Municpios.
Medidas para cumprimento dos limites:
Reduo em pelo menos 20% das despesas com cargos em comisso e funes de confiana
Exonerao dos servidores no estveis
Se no bastarem as medidas - Exonerao do servidor estvel por ato motivado com um ms de
remunerao por ano e cargo extinto, vedada criao de novo cargo semelhante em 4 anos (lei federal cl
normas gerais primeiro).
Seguridade Social - Recursos do Oramento da Unio, dos Estados, DF e Municpios e das seguintes
contribuies sociais (exigidas aps 90 dias da publicao da lei):
Empregador, empresa e equiparadas: salrio, rendimentos a pessoas mesmo sem vnculo, receita,
faturamento, lucro.
Trabalhador e segurados (salvo aposentadoria e penso da previdncia)
De receita de concursos de prognsticos
Receitas de Estado, DF, Municpio integram os respectivos oramentos (no no da Unio).
Proposta de oramento da Seguridade - elaborada por responsveis da sade, previdncia e assistncia
social, cfe. LDO.
PJ em dbito cl seguridade - no contrata com Poder Pblico nem recebe benefcios ou incentivos.
Outras fontes - podem vir por lei
Iseno - Entidades beneficentes de assistncia social;
Manuteno e desenvolvimento do ensino
Unio - nunca menos de 18% da receita de impostos + transferncias (menos as concedidas de impostos)
anualmente.
Estados, DF, Municpios no menos que 25%.
CONCEITUAO E CLASSIFICAO DAS RECEITAS PUBLICAS
Receitas - ingressos financeiros no patrimnio pblico
Originrias - de servios cobrados, que tem uma origem real de uma venda (preos pblicos).
Derivadas- derivadas dos contribuintes (tributos)
CLASSIFICACO ORCAMENTRIA DA RECEITA PUBLICA POR CATEGORIA ECONOMICA NO BRASIL
Classificao por categorias econmicas
Correntes - tributria, de contribuies, patrimonial, industrial, agropecuria, de servios, transferncias
correntes e outras receitas correntes.
Capital - operaes de crdito, amortizao de emprstimos, alienao de bens, transferncias de
capital, outras receitas de capital.
Estgios da execuo da receita
Lanamento - ato na repartio competente (Receita Federal) que reconhece o crdito fiscal e inscreve
o dbito, identificando o devedor, valor etc.
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Arrecadao- pagamentos dos contribuintes rede bancria ou repartio competente
Recolhimento - entrega da arrecadao pelas reparties ou bancos ao Tesouro Nacional
CLASSIFICACO DOS GASTOS PBLICOS SEGUNDO A FINALIDADE. NATUREZA E AGEN!ES
(CLASSIFICACAO FUNCIONAL E ECONMICA).
Classificao funcional - rol de funes e subfunes pr-fixadas, agregando os gastos pblicos por rea de
ao governamental, nas trs esferas.
Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios, dos Estados e da Unio, a
classificao funcional permitir a consolidao nacional dos gastos do setor pblico.
As subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas.
FUNO
A funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao
setor pblico.
A funo "Encargos Especiais" engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um
bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos,
indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra.
SUBFUNO
A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de
despesas do setor pblico.
Na nova classificao a subfuno identifica a natureza bsica das aes que se aglutinam em
torno das funes.
As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes.
Assim a classificao funcional ser efetuada por intermdio da relao da ao (projeto, atividade ou
operao especial) com a subfuno e a funo.
Exemplo 1: uma atividade de pesquisa na FIOCRUZ do Ministrio da Sade deve ser classificada -
de acordo com sua caracterstica - na subfuno n. 571 "Desenvolvimento Cientfico" e na funo n. 10
"Sade".
Exemplo 2: um projeto de treinamento de servidores no Ministrio dos Transportes ser classificado
na subfuno n. 128 "Formao de Recursos Humanos" e na funo n. o 26 "Transportes".
Exemplo 3: uma operao especial de financiamento da produo que contribui para um
determinado programa proposto para o Ministrio da Agricultura ser classificada na subfuno n. 846
"Outros Encargos Especiais" e na funo n. 20 "Agricultura".
H convergncia entre as estruturas do PPA e do oramento anual a partir do programa, "mdulo"
comum integrador do PPA com o Oramento. Em termos de estruturao, o plano termina no programa e o
oramento comea no programa, o que confere a esses documentos uma integrao desde a origem, sem a
necessidade, portanto, de buscar-se uma compatibilizao entre mdulos diversificados. O programa age
como nico mdulo integrador, e os projetos e as atividades, como instrumento de realizao dos
programas.
Cada programa contm, no mnimo, objetivo, indicador que quantifica a situao que o programa
tem por fim modificar e os produtos (bens e servios) necessrios para atingir o objetivo. Os produtos dos
programas do origem aos projetos e atividades. A cada projeto ou atividade s pode estar associado um
produto, que, quantificado por sua unidade de medida, d origem meta.
Os programas so compostos por atividades, projetos e uma nova categoria de programao
denominada operaes especiais.
PROGRAMAS
O programa o instrumento de organizao da atuao governamental.
Articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado
por indicadores estabelecidos no PPA, visando soluo de um problema ou o atendimento de uma
necessidade ou demanda da sociedade.
Toda a ao finalstica do Governo Federal dever ser estruturada em programas, orientados para
consecuo dos objetivos estratgicos definidos, para o perodo, no PPA. A ao finalstica a que
proporciona bem ou servio para atendimento direto s demandas da sociedade.
So 4 (quatro) os tipos de programas previstos:
Programas Finalisticos
So programas que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. O indicador
quantifica a situao que o programa tenha por fim modificar, de modo a explicitar o impacto das aes
sobre o pblico alvo.
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Programas de Gesto de Polticas Pblicas
Os Programas de Gesto de Polticas Pblicas abrangem as aes de gesto de Governo e sero
compostos de atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e
diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas pblicas.
As atividades devero assumir as peculiaridades de cada rgo gestor setorial.
Programas de Servios ao Estado
Programas de Servios ao Estado so os que resultam em bens e servios ofertados diretamente ao
Estado, por instituies criadas para esse fim especfico. Seus atributos bsicos so: denominao,
objetivo, indicador(es), rgo(s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa.
Programa de Apoio Administrativo
O programa de Apoio Administrativo corresponde ao conjunto de despesas de natureza tipicamente
administrativa e outras que, embora colaborem para a consecuo dos objetivos dos programas finalsticos
e de gesto de polticas pblicas, no so passveis de apropriao a esses programas.
Seus objetivos so, portanto, os de prover os rgos da Unio dos meios administrativos para a
implementao e gesto de seus programas finalsticos.
AES
So de trs naturezas diferentes as aes de governo que podem ser classificadas como categorias
de programao oramentria: atividade, projeto e operao especial.
Os projetos e atividades so os instrumentos oramentrios de viabilizao dos programas. Esto assim
conceituados:
Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um
conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto
necessrio manuteno da ao de governo.
Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um
conjunto de operaes, que se realizam num perodo limitado de tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo.
Operao Especial: so despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais
no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Representam,
basicamente, o detalhamento da funo "Encargos Especiais". Porm um grupo importante de aes com a
natureza de operaes especiais quando associadas a programas finalsticos podem apresentar produtos
associados.
So despesas passveis de enquadramento nesta ao (operaes especiais): amortizaes e
encargos, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, transferncias a qualquer ttulo (no
confundir com descentralizao), fundos de participao, operaes de financiamento (concesso de
emprstimos), ressarcimentos de toda a ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes
acionrias, contribuio a organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras.
Com exceo do pagamento de inativos, que integra uma funo especfica, as demais operaes
sero classificadas na funo "encargos especiais".
LOCALIZAO DO GASTO
As atividades, projetos e as operaes especiais sero desdobradas para especificar a localizao
geogrfica integral ou parcial das respectivas atividades, projetos e operaes especiais, no podendo
haver, por conseguinte, alterao da finalidade e da denominao do produto.
A localizao do gasto o menor nvel de detalhamento na lei, e na fase da elaborao, onde o
rgo setorial apropria o valor financeiro da sua proposta oramentria.
OUTRAS CLASSIFICAES DA DESPESA
Classificao Institucional - a classificao por rgo/Unidade Oramentria, encontrada no
Manual Tcnico de Oramento da Secretaria de Oramento Federal. A Unidade Oramentria vincula-se ao
rgo. Cada Unidade Oramentria representa uma fatia no bolo do Oramento. Exemplo: o MEC o rgo
26000 na classificao institucional. Entretanto ele possui vrias unidades oramentrias, como as
Universidades, por exemplo, algumas fundaes etc.
A estas Unidades Oramentrias atribui-se o nmero da classificao institucional. Por exemplo:
26245 - UFRJ, 26298- FNDE, etc.
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CLASSIFICAO DA DESPESA QUANTO SUA NATUREZA
Para classificar uma despesa quanto natureza deve ser identificada a categoria econmica, o
grupo de despesa e modalidade de aplicao dos recursos. Para essa classificao, utilizado um conjunto
de tabelas, cada qual associada a um nmero. A agregao destes nmeros constitui um cdigo referente
classificao da despesa quanto natureza.
1 dgito - indica a categoria econmica da despesa;
2 dgito - indica o grupo de despesa;
3 e 4 dgitos - indicam a modalidade de aplicao;
5 e 6 dgitos - indicam o elemento de despesa (objeto de gasto).
Ex. 3.4.90.39.00 e 4.5.90.52.00
DEFINICO -DE IMPOSTOS. TARIFAS. CONTRIBUIES FISCAIS E PARAFISCAIS.
Fiscais
Imposto Tributo independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
Competncia privativa da Unio, Estados, DF, Municpios.
Taxa pela prestao de servio ou pelo exerccio de poder de polcia - Competncia comum.
Contribuio de melhoria - por acrscimo de valor decorrente de obra pblica - competncia comum.
Obs. Alguns impostos apresentam caracterstica de extrafiscalidade, ou seja, o objetivo no arrecadar,
mas coibir atividade, regular mercado etc.
Parafiscais
Emprstimo Compulsrio - Investimento relevante (princpio da anterioridade da lei) e motivo de guerra
externa ou iminncia ou calamidade pblica (sem anterioridade). Competncia exclusiva da Unio por
lei complementar.
Contribuio - sociais, de interesse de categorias profissionais ou econmicas, de interveno no
domnio econmico. Competncia exclusiva da Unio.
Conceito de tarifas - no so tributos, nem so compulsrias como a taxa. So preos pblicos cobrados
por vendas, servios prestados, atividades industriais, agropecurias etc.
O FINANCIAMENTO DOS GASTOS PBLICOS. TRIBUTAO, EQIDADE E OS PRINCPIOS
TERICOS DA TRIBUTAO
Princpio do Benefcio - O contribuinte pagaria, segundo este principio, o valor correspondente ao seu
benefcio ou parcela recebida de bens e servios pblicos que faria uso. Difcil de ser aplicado .
Princpio da Capacidade Econmica - as pessoas devem contribuir segundo sua capacidade de pagamento
Equidade horizontal - igualdade para os em condies iguais
Equidade vertical - desigualdade de tratamento para desiguais.
TIPOS DE IMPOSTOS: PROGRESSIVOS NEUTROS, REGRESSIVOS, DIRETOS E INDIRETOS.
Progressivos - maiores percentuais em classes de renda mais alta.
Regressivos - quanto maior a renda. menor o percentual da alquota.
Neutros ou proporcionais - alquotas iguais em qualquer faixa.
Diretos - aplicados ao contribuinte diretamente. sobre a renda e a riqueza sem transferncias tributrias. Ex.
IPTU. IPVA. IR, IOF.
Indiretos - so aqueles cobrados sobre a produo, consumo, vendas ou circulao; quem arca com o
encargo o consumidor final, no o produtor ou vendedor, que repassa o imposto. Ex. IPI. ICMS. ISS.
Pode haver transferncia dos impostos para frente ou para trs. dependendo de uma srie de fatores.
tais como elasticidade do produto na oferta e demanda, tempo envolvido...
Para frente - aumentar o preo e onerar o consumidor. Para trs - pagar menos pelos fatores de
produo. H sempre um impacto inicial. uma transferncia tributria e um impacto final.
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Produto elstico - difcil repassar o imposto para frente, sendo absorvido pelo produtor. que tender a
baixar seus lucros.
Produto inelstico - transferncia do imposto ao consumidor.
CARGA FISCAL PROGRESSIVA. REGRESSIV A, NEUTRA E CARGA TIMA.
Carga progressiva - a que aumenta na mesma medida do consumo, da propriedade, da renda etc.
Carga regressiva - diminui com o aumento de renda, da propriedade, do consumo.
Carga neutra seria, por exemplo, um imposto que interferisse o mnimo nas decises de produo ou de
consumo e na alocao de recursos. Melhor exemplo: poll tax ou imposto per capita
Um imposto geral ou proporcional permite nveis de satisfao mais elevados do que um imposto
seletivo.
Um imposto geral sobre vendas mais neutro do que um imposto seletivo.
Carga tima - seria a carga de Paretto, ou seja, aquela que no alterasse os preos relativos do mercado,
no influindo nas decises de produo e de consumo.
CONCEITOS DE DFICIT PBLICO E DE NECESSIDADE DE FINANCIAMENTO DO DFICIT
Dficit Primrio - Diferena negativa entre receitas e despesas, antes do pagamento de Juros da Dvida,
correes monetrias etc.
Dficit Nominal - Aps o pagamento da parcela de juros e atualizaes monetrias.
Dficit no Oramento - Receitas oramentrias menores que despesas oramentrias.
Alternativas usadas para cobrir dficits - Emprstimos internacionais, emisso de moeda, colocao de
novos ttulos da dvida no mercado. S ; elevam juros e a dvida e fazem o Governo pagar juros iniciativa
privada. O desembolso acaba sendo compensado em forma de maiores impostos, maior carga tributria etc.
necessrio um ajuste econmico e eliminao do dficit pblico para a retomada do crescimento.
FEDERALISMO FISCAL
Repartio das Receitas Tributrias
Estados e DF
IR de rendimentos pagos (inclusive autarquias e fundaes mantidas);
20% de impostos residuais criados.
Municpios
IR de rendimentos pagos (inclui autarquias e fundaes mantidas);
50% ITR nos imveis no municpio;
50% IPVA (licenciados no municpio)
25% ICMS 3/4 no mnimo por valor adicionado (proporcional ao arrecadado) e at 1/4 cf. lei estadual
ou federal (nos territrios)
Transferncias da Unio -IR / IPI
FPE 21,5% (menos IR rendimentos).
FPM 22,5% (menos IR rendimentos).
N, NE, CO 3% (menos IR rendimentos pagos) para programas de financiamento ao setor produtivo
(via instituies financeiras oficiais, de acordo c/ planos regionais de desenvolvimento). Semi-rido fica
c/ pelo menos 1 ,5 %, cf. LC.
Outras transferncias da Unio (CF/88)
Estados, DF -10% IPI exportao, proporcional ao exportado, no mais que 20% (excedente
distribudo), c/ 25 % do valor repassado aos municpios ( 3/4 por valor adicionado e 1/4 por lei estadual
ou federal em territrio). Clculo pelo TCU.
Vedao - reteno/restrio entrega/emprego de recursos dos Estados, DF, Municpios (inclui
adicionais/acrscimos de impostos), salvo entrega pela Unio e Estados condicionada ao pagamento de s/
crditos e aplicao do mnimo exigido em sade.