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Unidad 3.

NORMAS RELATIVAS A SERVICIOS PARA


ATESTIGUAR
3.1 NORMAS PARA ATESTIGUAR.
Las normas para atestiguar constituyen una gua y establecen un amplio marco de
referencia para una variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor
frecuencia se solicitan a la profesin contable.
Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la
consistencia como la calidad en la prestacin de esos servicios.
Por aos, los servicios profesionales que proporciona la Contadura Pblica
estuvieron, por lo general, limitados a expresar una opinin sobre estados
financieros sobre la base de una auditora practicada de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas; sin embargo, los Contadores Pblicos cada
vez con mayor frecuencia han sido requeridos para proporcionar, y as lo han
hecho, seguridad sobre aseveraciones o afirmaciones que hace la administracin
de una entidad, las cuales son diferentes a las contenidas en los estados
financieros. En consecuencia, el principal objetivo para adoptar estas normas para
atestiguar es proporcionar un marco general de referencia y establecer lmites
razonables alrededor de la funcin de atestiguar.
Como tales, estas normas:
a) Proporcionan una gua til y necesaria para los Contadores Pblicos
comprometidos en la prestacin de los actuales y futuros servicios profesionales
de atestiguar.
b) Guan a las comisiones emisoras de disposiciones fundamentales del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos en el establecimiento, si as se considera
necesario, de nuevas normas para atestiguar y a la modificacin e interpretacin,
en su caso, de las ya establecidas.
Las normas para atestiguar no eliminan ni modifican a ninguna de las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas (NAs) vigentes. Por tanto, todo Contador
Pblico que se comprometa o contrate para efectuar un trabajo sujeto a las NAs
debe cumplir cabalmente con stas.
Normas para atestiguar
Ttulo profesional, entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un informe profesional e
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional de Contador Pblico o equivalente, legalmente expedido y reconocido,
tengan entrenamiento tcnico adecuado, as como capacidad profesional para la
funcin de atestiguar
Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo
El trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un Contador Pblico que
tenga conocimiento adecuado del asunto que se trate.
Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
El Contador Pblico puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar solamente si tiene
razn para pensar que existen las siguientes dos condiciones: -Es posible evaluar
la aseveracin a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo
colegiado reconocido o esos criterios se describen en la aseveracin, de una
manera suficientemente clara y completa para que un lector conocedor est en
posibilidad de entenderlos.
La aseveracin a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y
razonable, utilizando esos criterios.
Cuidado y diligencia profesionales
El Contador Pblico est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su trabajo de atestiguar y en la preparacin de su informe.
Independencia
El Contador Pblico est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional de atestiguar.

3.2 INFORMES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES

EXAMEN
Cuando expresa una opinin positiva, el Contador Pblico debe establecer,
claramente, si en su opinin: a) la aseveracin que hace la administracin est
presentada (o razonablemente presentada) en todos sus aspectos importantes,
con base en (o de conformidad con) los criterios establecidos, o b) el asunto a que
se refiere la aseveracin, en todos sus aspectos importantes, est basado en (o
de conformidad con) los criterios establecidos. El informe del Contador Pblico
sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener:
-Un ttulo que incluya la palabra independiente. -Una identificacin de la
aseveracin que hace la administracin. Cuando esa aseveracin no acompaa al
informe del Contador Pblico, el primer prrafo de ste debe tambin contener una
declaracin sobre la aseveracin que hace la administracin. -Una declaracin de
que la aseveracin es responsabilidad de la administracin. -Una declaracin de
que la responsabilidad del Contador Pblico es expresar, con base en su examen,
una opinin sobre la aseveracin que hace la administracin (o sobre el asunto a
que se refiere la aseveracin). -Una declaracin de que el examen se efectu de
acuerdo con las normas para atestiguar establecidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos y de que, por lo tanto, incluy los procedimientos que el
Contador Pblico consider necesarios en las circunstancias. -Una declaracin de
que el Contador Pblico considera que el examen practicado por l proporciona
una base razonable para su opinin. -La firma autgrafa o impresa del Contador
Pblico. -La fecha del informe.

REVISIN
Para emitir un informe que contenga una afirmacin de no haber observado en el
trabajo realizado ninguna situacin de importancia que indicara que la aseveracin
revisada debera ser modificada, la conclusin del Contador Pblico debe sealar
si alguna informacin llam su atencin durante el trabajo realizado que indique
que la aseveracin no est presentada, en todos sus aspectos importantes, de
conformidad con los criterios establecidos.
El informe del Contador Pblico sobre una revisin realizada en un trabajo de
atestiguar, debe contener:
-Un ttulo que incluya la palabra independiente. -Una identificacin de la
aseveracin que hace la administracin. Cuando esa aseveracin no acompaa al
informe del Contador Pblico, el primer prrafo de este debe tambin contener una
declaracin sobre la aseveracin que hace la administracin. -Una declaracin de
que la aseveracin es responsabilidad de la administracin. -Una declaracin de
que la revisin se efectu de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas
por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. -Una declaracin de que una
revisin es sustancialmente menor en alcance a un examen, cuyo objetivo es la
expresin de una opinin sobre la aseveracin(o asunto objeto de ella) y, en
consecuencia, no se expresa tal opinin. -Una declaracin de que el Contador
Pblico no tiene conocimiento de que debiera hacerse alguna modificacin
importante al asunto objeto de la aseveracin para que sta se presente (o
presente razonablemente), en todos sus aspectos importantes, con base en (o de
conformidad con) los criterios establecidos, excepto por aquellas modificaciones,
si las hubiera, indicadas en su informe o una declaracin acerca de si el Contador
Pblico tiene conocimiento de que debera hacerse cualquier modificacin
importante al asunto objeto de la aseveracin para que ese asunto, en todos sus
aspectos importantes, se presente de acuerdo con (o de conformidad con), los
criterios establecidos, excepto por aquellas modificaciones, si las hubiera,
indicadas en su informe. -La firma autgrafa o impresa del Contador Pblico. -La
fecha del informe.

Unidad 4. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

4.1 PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman
cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas
y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad.
No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de
los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se
aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita
emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la
empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias
Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos
b) Anlisis de movimientos
Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presenta da en los estados financieros.
Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida.
Esta tcnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor,
dndole la informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes
formas:
Positiva.
Negativa.
Indirecta, ciega o en blanco.
Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos.
Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

4.2 MUESTREO EN AUDITORIA
Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos:
Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn
sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos
de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una
cuenta, tipo de informacin o clase de transaccin (universos), de tal manera que
todas las partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser
seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar
a una conclusin respecto del mismo.
Universo. Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de
una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas
por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que se desea
obtener informacin al ser seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para
determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de auditora.
Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales
que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se
seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo.
Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispues
to a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora.
Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el
universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir
que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable.
Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en
una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo
especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicha
cuenta, saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el
efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que
pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean
prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable
en vigor.
Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados
por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a
los procedimientos de cumplimiento del control interno.
Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor
basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el
CONSIDERACIONES DE RIESGO E INCERTIDUMBRE AL OBTENER
EVIDENCIA
Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su
criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora
y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a
un nivel aceptablemente bajo.
Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de
auditora, incluyen:
El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente).
El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte,
o no corrija errores (riesgo de control).
El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor
(riesgo de deteccin).
SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBAS Y REUNIR EVIDENCIA DE
AUDITORA
El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que
todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de
seleccin La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y
la aplicacin de cualquiera de los medios disponibles o su combinacin, se har
considerando el riesgo y la eficiencia de la auditora, de tal manera que el auditor
necesita sentirse satisfecho de que las tcnicas usadas son necesarias y efectivas
que proporcionan evidencia suficiente para cumplir con el objetivo de la prueba;
los medios disponibles al auditor son:
Seleccin de partidas mediante un porcentaje
Seleccin de partidas especficas.
Seleccin sistemtica por intervalos.
Seleccin aleatoria.
Seleccin dirigida o casual.
Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes
aspectos:
a) Objetivos de la auditora.
b) El universo.
c) Riesgo e incertidumbre.
d) Naturaleza y causa de errores.
e) Anlisis de errores en la muestra.
f) Proyeccin de errores.
g) Evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores.
h) Evidencia en papeles de trabajo.
Cuando se determine el muestreo de auditora, el auditor debe aplicar los
procedimientos de auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre
cada partida seleccionada apropiada, la naturaleza de la evidencia de auditora
buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal
evidencia, ayudarn al auditor a definir lo que constituye un error y conocer el
universo que debe utilizarse para el muestreo.
ENFOQUE DEL MUESTREO ESTADSTICO O NO ESTADSTICO
La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico
es un asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la
manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en
las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de
cumplimiento, el anlisis del auditor tendiente a verificar la naturaleza y la causa
de los errores frecuentes ser ms importante que llevar un anlisis estadstico
para aplicar simplemente pruebas para la presencia o ausencia (slo del conteo)
de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms
apropiado.
DISEO DE LA MUESTRA
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor debe considerar los
objetivos de la prueba y los atributos del universo del que se extraer la muestra.
Tambin debe considerar los objetivos especficos a lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora. La evidencia de auditora buscada y las condiciones
de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn
al auditor a de finir qu constituye un error y cmo se encuentra el universo para el
muestreo.
ANLISIS Y PROYECCIN DE ERRORES EN LA MUESTRA
Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que
cada partida sobre la que se tenga duda sobre su correccin ser, de hecho, un
error. Al disear la muestra, el auditor tendr definidas aquellas condiciones que
constituyen un error por medio de referencia a los objetivos de su auditora.
En aqullos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partidas
especficas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de
auditora apropiada a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos
relacionados con las partidas no probadas de una muestra.


EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA
El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la
evaluacin previa de la caracterstica relevante del universo, se confirma o
necesita ser analizada, revisada o ampliada.
El auditor debe tomar en consideracin si los errores en el universo pudieran
exceder el lmite de error tolerable. Cuando los resultados son positivos, el auditor
debe expresar una opinin satisfactoria acerca del universo muestreado; sin
embargo, cuando el resultado es negativo, ser necesario realizar otros
procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo.
Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar
que la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:
a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial de
errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios.
b) Modificar los procedimientos de auditora planeados, por ejemplo, en el caso de
una prueba de cumplimiento el auditor podra ampliar el tamao de la muestra,
probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos
relacionados.
c) Considerar el efecto en la operacin.
DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA EN PAPELES DE TRABAJO
Para cumplir con la norma de documentacin de la auditora, el auditor debe dejar
constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier
momento pueda reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan
justificar las conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en papeles de trabajo
lo siguiente:
a) La descripcin del sistema de muestreo elegido.
b) La descripcin del mtodo seguido para seleccionar las partidas individuales
que integran la muestra.
c) La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados a las partidas que
integran la muestra.
d) Evaluacin de los resultados de la muestra.
e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora,
los cuales incluirn cuando menos:
La clasificacin del tipo de errores encontrados.
El nmero de errores de cada tipo localizado.
f) La proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra.
g) Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos resultados.
h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.

4.3. METODOLOGA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO

PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN
DE LOS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
En el Boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y
se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin,
como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el
auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos
elementos, para planear la auditora de estados financieros de la entidad. Ese
conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registros
relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha.
El Boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno,
son los cinco siguientes:
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
c) Los sistemas de informacin y comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
EL AMBIENTE DE CONTROL
El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno. Define el ambiente de
control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos
de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores
son los siguientes:
a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos.
b) Estructura de organizacin de la entidad.
c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.
d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de la
auditora interna.
f) Polticas y prcticas del personal.
g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.
. El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que afectan
la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores
del ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles
de trabajo, lo siguiente:
ACTITUD DE LA ADMINISTRACIN HACIA LOS CONTROLES INTERNOS
ESTABLECIDOS
A) Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el
desarrollo de sus funciones
B) Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados financieros
C) Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables
y controles internos efectivos
FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y SUS COMITS
El auditor deber verificar si el Consejo de Administracin ha delegado algunas
de sus funciones en un Consejo Directivo o en un Comit de Auditora y si ste es
adecuado al tamao y naturaleza de la entidad.
Para verificar el funcionamiento del Consejo de Administracin y, en su caso, del
Comit de Auditora, el auditor deber evaluar la experiencia y reputacin de sus
miembros si stos se renen regularmente para establecer objetivos y polticas,
revisar el desempeo de la entidad y tomar acciones adecuadas, si se preparan
oportunamente y firman las minutas de las juntas.
MTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
Los siguientes son atributos necesarios para la adecuad a asignacin de autoridad
y responsabilidad:
a) Los objetivos generales y particulares de la entidad, deben ser dados a conocer
de manera clara y comprensible al personal de cada una de las funciones o reas
establecidas para lograr dichos objetivos.
b) Para cumplir sus objetivos, se debe contar en la entidad con un organigrama
general y particular de cada una de las reas establecidas en ella, con lo cual se
lograr la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de la
organizacin.
c) Se deben tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados,
delineando funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones,
estableciendo claramente quin tiene responsabilidad y quin autoridad sobre las
diversas actividades.
d) Deben tenerse en la entidad polticas por escrito que estn en armona con sus
objetivos sobre asuntos tanto de carcter externo como interno, tales como:
Prcticas de negocios.
Conflicto de intereses.
Cdigo de conducta.
e) Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para
autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.
EVALUACIN DE RIESGOS
Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en las
normas de informacin financiera, lanzamiento de nuevos productos, cambios en
personal, etc., traen consigo nuevos riesgos, por lo que la administracin de la
entidad debe estar preparada para afrontarlos.
El auditor debe evaluar cules son los procedimientos que ayudan a la entidad
para identificar, analizar y administrar los riesgos, y cmo mide su impacto en la
informacin financiera. El tomar decisiones de negocios como puede ser el ampliar
las lneas de crdito para obtener ms clientes, puede traer consigo un problema
potencial de cuentas incobrables, que debe ser neutralizado mediante
procedimientos de control ms rigurosos, por ejemplo, mediante anlisis de crdito
ms estrictos.
LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN
Los sistemas de informacin contable consisten en las polticas, mtodos y
registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y
producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
econmica. Los sistemas de comunicacin se refieren a los medios y formas de
que se sirve la administracin para comunicar a las distintas reas que integran a
la entidad, sus funciones y responsabilidades relativas al control interno.
Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad el auditor debe obtener
conocimiento sobre:
a) El grado en que se utilizan.
b) La complejidad del entorno, considerando el grado de transformacin de la
informacin y el volumen de operaciones que se procesan en el PED.
c) La importancia de los sistemas de computacin para la entidad.
Estas aplicaciones incluirn tpicamente lo siguiente:
rdenes de compra y recepcin.
Contabilizacin de inventarios y costos.
Cuentas por pagar y pagos de stas.
Pedidos, embarque y facturacin.
Cuentas por cobrar y cobros de stas.
Contabilizacin de gastos.
Contabilizacin de activos fijos y depreciacin
Nminas.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Son aqullos que establece la administracin para proporcionar una seguridad
razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad. Puesto que algunos
procedimientos de control estn incluidos en e l ambiente de control y en los
sistemas de informacin y comunicacin, una vez que el auditor obtiene un
adecuado conocimiento de estos elementos, es muy probable que tambin est
familiarizado con algunos procedimientos de control. El auditor deber evaluar el
grado de conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar
ms tiempo a entender otros procedimientos. Normalmente, la planeacin de una
auditora no requiere entender en su totalidad los procedimientos de control para
cada cuenta o tipo de transaccin.
LA VIGILANCIA
Dentro de los aspectos a evaluar la estructura de control interno de una entidad,
se encuentra la forma en la que sta se cerciora que los procedimientos de control
establecidos se cumplen.
La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del
sistema de control interno se lleva a cabo en tres formas; a) al momento de
efectuar las operaciones, b) con supervisiones independientes o c) la combinacin
de ambas, como sigue:
a) Antes de efectuar u na transaccin, los funcionarios que participan en ella se
cercioran que los puntos de control interno establecidos se hayan completado;
slo si esto se confirma, se procede a llevar a cabo la transaccin.
b) La participacin de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las
operaciones, asegura que slo se efecten transacciones que cumplen con los
requisitos de control establecidos.
c) Una adecuada combinacin de las formas de vigilancia arriba mencionadas, es
indicio de una adecuada estructura de control interno.
PROCESO DE EVALUACIN DE RIESGOS DEL AUDITOR
Los aspectos conceptuales relativos al proceso de evaluacin de riesgos,
importancia relativa y la definicin de pruebas de cumplimiento y sustantivas, se
tratan en los boletines 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora y 3050,
Estudio y evaluacin del control interno, respectivamente.
La evaluacin de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca
de la posibilidad de que existan revelaciones incorrectas en los estados
financieros. Para ello, una vez que el auditor haya adquirido y documentado
apropiadamente en sus papeles de trabajo un adecuado entendimiento de los
cinco elementos de la estructura del control interno de la entidad, estar en
condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de
auditora que aplicar.
El grado en que se logra un objetivo de control en particular, depende de las
respuestas a la siguiente serie de preguntas bsicas:
Qu podra salir mal? Evitaran los procedimientos de control existentes que
esto sucediera?
Si sucediera, se descubrira en la ejecucin normal de las actividades? si as
fuera cundo?
Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma oportuna, qu efecto
tendra esto en los saldos que aparecen en los estados financieros de la entidad?
DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORA
Una vez efectuada la evaluacin del control interno, el auditor podr disear en
forma congruente con dicha evaluacin las pruebas sustantivas y de cumplimiento,
bien balanceadas, que le permitan emitir una opinin sobre los estados financieros
de la entidad.
En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusin de no confiar en grado
alguno en los controles internos con respecto a cierto tipo de transacciones y por
tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento con los controles. En estos
casos, el efecto de estas transacciones en los estados financieros de la entidad,
ser aprobado por el auditor incrementando el alcance de sus pruebas
sustantivas. Por otra parte, la revisin del control interno indicar aquellas reas
en las cuales el auditor puede confiar en los controles internos de la entidad, para
reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o ms
procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el
periodo auditado.
. El alcance con que se debern probar estos procedimientos de control,
depender de factores tales como:
a) La importancia del rea en relacin con los saldos de las cuentas que se
presentan en los estados financieros.
b) La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable.
c) La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de un
objetivo de control.
d) El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicacin de otros
procedimientos de auditora.
En las entidades cuyos sistemas de informacin dependen altamente del PED, el
auditor deber evaluar la conveniencia de involucrar a un especialista en el rea
de PED, para probar el control interno a travs de pruebas en el computador, las
cuales pueden ser mucho ms eficientes y confiables que probar controles de
usuario u otro tipo de controles manuales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
La caracterstica esencial de una prueba sustantiva es que est diseada para
llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los
controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo de
esa cuenta.
Las pruebas sustantivas incluyen tcnicas tales como: confirmaciones,
observacin fsica, clculo, inspeccin, investigacin, etc. Es importante sealar
que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificacin detallada o al
100% del saldo de una cuenta.
PROGRAMA DE AUDITORA
Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se diseen como
resultado de la evaluacin del control interno, deben consignarse en el programa
de auditora.
El programa de auditora es la culminacin del proceso de planeacin y refleja,
por tanto, los juicios hechos por el auditor. El programa de auditora es esencial
para todos los niveles de responsabilidad. Para el auditor responsable de la
auditora, representa la seguridad de que el trabajo se plane adecuadamente;
para quien supervisa el trabajo, sirve como base para la planeacin y la
supervisin y para el ayudante de auditora es una gua para la ejecucin del
trabajo.
. Al planear la secuencia del trabajo, deben considerarse los siguientes factores:
a) Normalmente las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de
comenzar las pruebas sustantivas importantes.
b) Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o impliquen
entrevistas con la misma persona, deben realizarse al mismo tiempo.
El programa de auditora debe hacer referencia a la documentacin (grficas de
flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.), sobre el
estudio y evaluacin de la estructura del control interno, en la que se hayan
identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad. Si la ejecucin
de las pruebas de cumplimiento indica que el procedimiento de control no est
operando, deber actualizarse la evaluacin efectuada por el auditor en la
documentacin de respaldo relativa (grficas, memorandos descriptivos o
cuestionarios) y reconsiderarse el alcance, naturaleza y oportunidad de aplicacin
de las pruebas sustantiva s.

4.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA EL ESTUDIO Y
EVALUACIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA

OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORA
Los objetivos generales de auditora p ara evaluar la funcin de auditora interna
son los siguientes:
a) Conocer la funcin.
b) Evaluar la competencia profesional de su personal.
c) Evaluar su objetividad.
d) Evaluar el grado de confiabilidad de la funcin de auditora interna como una
tcnica de control interno.
CONTROL INTERNO
El auditor externo, como parte de su auditora, evaluar la funcin de auditora
interna, de conformidad con los lineamientos del Boletn 3050 de esta Comisin.
El auditor externo, al evaluar la funcin de auditora interna como una tcnica de
control interno, determinar si a su juicio cumple totalmente con los objetivos de
control interno, si cumple parcialmente o si no cumple. Con base en esta
evaluacin, el auditor externo decidir confiar o no en la funcin de auditora
interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus
procedimientos de auditora.
Una funcin de auditora interna eficaz, justificar con frecuencia una modificacin
en el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora
ejecutados por el auditor externo, pero no puede eliminarlos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Para evaluar la funcin de auditora interna, a continuacin se detallan en forma
enunciativa y no limitativa, algunos de los procedimientos de auditora aplicables:
Para conocer la funcin de auditora interna, se debe investigar y documentar lo
siguiente:
1.- a) Posicin de la funcin de auditora interna dentro de la organizacin general.
b) Organizacin del departamento de auditora interna, nmero de personas,
responsabilidades organizacionales y capacidad tcnica.
c) Polticas para la contratacin, entrenamiento, asignacin del trabajo,
promocin, supervisin y evaluacin del personal de auditora interna.
d) Bases para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus
exmenes de sus procedimientos, preparacin de informes y seguimiento de los
mismos.
e) Mtodos y tcnicas utilizados por el personal de auditora interna para aplicar
los procedimientos.
f) Resultados obtenidos en los exmenes efectuados por el departamento de
auditora interna en el ao en curso.
g) Adopcin de sus recomendaciones por la administracin.
2. Evaluar la competencia profesional del personal de auditora interna, incluye
investigar y documentar lo siguiente:
a) Niveles mnimos de estudios y de experiencia prctica contable y en auditora
requeridos para los candidatos.
b) Fuentes de reclutamiento de las que se obtiene el personal.
c) Experiencia del personal.
d) Programas de entrenamiento para mantener actualizados a los auditores
internos, de los acontecimientos recientes en la industria, la compaa,
contabilidad, auditora, fiscal y el contenido de esos programas.
3. Evaluar la objetividad de la funcin de auditora interna, comprende la revisin
y consideracin de lo siguiente:
a) Independencia y autoridad para examinar e informar cualquier aspecto de las
actividades de la empresa.
b) Que los informes del auditor interno lleguen oportunamente a la ge rencia y al
consejo de administracin.
c) Existencia de un plan formal de auditora y el nivel jerrquico de su aprobacin.
d) La calidad y contenido de los informes de los auditores internos.
e) Independencia de responsabilidades operacionales.
f) Apoyo gerencial que d como resultado, acciones correctivas.
4. Evaluar la ejecucin de la funcin de auditora interna comprende:
a) La revisin de los papeles de trabajo para saber si stos cumplen con las
normas profesionales de ejecucin, cuidado y diligencia profesional.
b) Examinar algunas de las partidas revisadas por los auditores internos.
5. Documentar el resultado del estudio y evaluacin de la funcin de auditora
interna a travs de:
a) La informacin descrita sobre la funcin de auditora interna.
b) Las conclusiones respecto a la competencia y objetividad del personal de
auditora interna que se incluirn con la dems documentacin sobre la evaluacin
del control interno.
c) La confianza que se planea depositar en la funcin de auditora interna como
un control interno contable y las intenciones de utilizar a su personal para ayudar
al auditor independiente, se incluirn en la documentacin de planeacin relativa
al enfoque general de la auditora.

4.5 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
CONTROL INTERNO
La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno, deber
dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:
a) Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado.
Es responsabilidad de la administracin, la seleccin y designacin del
especialista que estar autorizado para desempear determinado trabajo, as
como de que ste cuente con la capacidad necesaria que garantice resultados
satisfactorios.
b) Comunicacin con el especialista.
Debe existir un claro entendimiento, preferentemente por escrito, entre cliente y
especialista sobre la naturaleza del trabajo de este ltimo, cubriendo entre otros
aspectos, los siguientes.
Objetivos y alcance del trabajo.
Mtodos y supuestos que se aplicarn y en su caso consistencia con los
empleados en el ao anterior.
Utilizacin del trabajo por el auditor, incluyendo la posible comun icacin a
terceros o referencia en los estados financieros.
Forma y contenido del producto terminado que permita evaluarse y servir como
evidencia del evento o transaccin involucrado.
Los puntos antes citados, tambin seran aplicables para aquell os casos en que
el auditor contratase directamente los servicios de un especialista, quien sin ser
parte de su equipo de trabajo, le ayudase en su revisin.
c) Independencia del especialista.
Es muy deseable que el especialista sea una persona o firm a independiente del
cliente, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con
total imparcialidad.
d) Revisin o anlisis de los resultados.
Debido que los resultados del trabajo de un especialista podran repercutir en la
informacin mostrada en los estados financieros, la empresa tiene la obligacin de
comprobar que el trabajo se desarroll conforme a lo acordado y que, en su caso,
el especialista se bas en los datos o elementos objetivos suministrados por la
empresa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RECOMENDADOS
El estudio general de los estados financieros y las entrevistas con los ejecutivos
que ocupen puestos clave dentro de la organizacin, sin limitarse a aquellos
nicamente conectados con las reas financiera y contable, permitir conocer la
existencia de situaciones, eventos o transacciones importantes, que requieran de
la participacin de un especialista y los planes de la empresa al respecto, tales
como clculos actuariales de las estimaciones para planes de pensiones, primas
de antigedad o reservas tcnicas, determinacin de reservas de mineral,
cuantificacin de existencias fsicas de ciertos inventarios almacenados a granel,
interpretaciones tcnicas de disposiciones contractuales o legales, etctera.
Investigacin acerca de la capacidad profesional del especialista.
Esta investigacin puede efectuarse mediante la aplicacin de los procedimientos
que se estimen pertinentes, dando consideracin a aspecto s tales como la
revisin efectuada por el propio cliente, la existencia de elementos que acrediten
su competencia en la materia, como el ttulo profesional, licencias, permisos o
autorizaciones expedidas por dependencias oficiales, reputacin o prestigio e n el
medio, etctera.
Determinar si el especialista es independiente del cliente o el grado de relacin
que mantiene.
Esto puede lograrse por medio del cambio de impresiones con el cliente o
mediante la obtencin de comunicacin escrita o verbal del especialista.
Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista.
El auditor debe obtener certeza razonable de que el trabajo de un especialista,
constituye evidencia apropiada de auditora y respalda la informacin financiera.
Para ello debe:
Considerar si la fuente de datos usada por el especialista fue adecuada
(suficiente, apropiada y confiable), de acuerdo con las circunstancias.
Conocer y comprender, aunque no sean de su responsabilidad, los mtodos y
supuestos usados por el especialista para determinar su razonabilidad en funcin
del conocimiento del auditor sobre el negocio del cliente y a los resultados de sus
propios procedimientos de auditora.
Cerciorarse de que los resultados del trabajo del especialista respaldan la
informacin relativa mostrada en los estados financieros.
Comprobar su adecuado registro contable, presentacin o revelacin en los
estados financieros.
Obtener las correspondientes declaraciones de la administracin.

4.6 PARTES RELACINADAS

PARTES RELACIONADAS EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Es relevante para el auditor el obtener y entender las relaciones y operaciones
con partes relacionadas de la entidad, y su importancia y efectos para y sobre los
estados financieros.
El riesgo de error en la informacin financiera puede ser mayor cuando la entidad
no tenga procedimientos para identificar y contabilizar o revelar, apropiadamente,
las relaciones y operaciones con partes relacionadas, entre otras por las
siguientes razones:
a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales.
b) Los sistemas de informacin pueden no estar diseados para identificar o
resumir las operaciones y saldos pendientes entre una entidad y sus partes
relacionadas.
c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las
contraprestaciones de servicio, venta, prstamo, etctera.
Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar ms oportunidades de
colusin, encubrimiento o manipulacin, resultando en un mayor riesgo de fraude,
especialmente, si l as partes relacionadas no son reveladas al auditor.

RIESGOS DE AUDITORA
Al disear las pruebas de auditora de las relaciones y operaciones con partes
relacionadas, el auditor incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir
en la determinacin del riesgo de auditora y en la identificacin y evaluacin del
riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar, tanto con el riesgo
inherente como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien,
que el auditor no lo descubra. Ejemplo de estos factores pueden ser los
siguientes:
a) Falta de polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con
partes relacionadas, as como para su registro y revelacin en los estados
financieros.
b) Falta de segregacin adecuada de funciones.
c) Ausencia de varios niveles de autorizacin para las diferentes operaciones con
partes relacionadas.
d) Registros contables poco confiables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Para este propsito el auditor determinar, cuidadosamente, cules de esos
procedimientos y tcnicas, y con qu alcance y oportunidad los incluir en su
programa de trabajo.
Planeacin
Conforme al Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora, el
auditor efectuar una planeacin adecuada para alcanzar, totalmente, sus
objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditora.
Revisin analtica
El auditor utilizar los procedimientos y tcnicas de revisin analtica durante el
proceso de planeacin, para conocer las operaciones y funcionamiento de la
entidad, localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales, as
como la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores o indicios
significativos de fraudes y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y
oportunidad de sus procedimientos de auditora.
Algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica comnmente
utilizadas por el auditor, son las siguientes:
a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a
otro y contra el presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique
esas variaciones.
b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas,
comisiones, etctera.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable
existente y en identificar los controles clave para el registro contable sobre las
aseveraciones de los estados financieros. Lo anterior, incluye la evaluacin de los
controles internos en ambientes de tecnologa de informacin, particularmente, en
aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas
visibles. En su caso, determinar y documentar el enfoque de la revisin, ya sea
alrededor o por medio del uso de la tecnologa de la informacin.
Procedimientos de auditora de evaluacin del riesgo
Los errores importantes resultante s de operaciones con partes relacionadas con
frecuencia surgen de fallas de la administracin (ya sean intencionales o no) para
identificar y revelar dichas operaciones. Por tanto, el auditor aplicar los siguientes
procedimientos de evaluacin del riesgo, especficamente dirigidos a identificar las
relaciones y operaciones con partes relacionadas no identificadas o reveladas por
la administracin:
a) Preguntar a la administracin de la entidad acerca de la existencia de
operaciones que son importantes y no rutinarias.
b) Donde parece que una parte ejerce influencia significativa sobre la entidad,
realizar procedimientos con la intencin de identificar y entender la naturaleza de
las relaciones de negocio que estas partes pueden haber establecido con la enti
dad.
c) Revisar los registros o documentos adecuados de las operaciones que sean
importantes y no rutinarias, y otro tipo de informacin que pueda indicar la
existencia de relaciones u operaciones con partes relacionadas no identificadas o
reveladas previa mente. Los registros o documentos que el auditor revise, incluir:
i) Confirmaciones bancarias y legales obtenidas por el auditor.
ii) Actas de asambleas de accionistas y de aquellos encargados del gobierno
corporativo, o su equivalente, y otros registros estatutarios relevantes.
Pruebas sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y
competente respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en
cuanto a existencia, integridad, valuacin, propiedad, presentacin y revelacin, se
listan a continuacin:
Anlisis de las actas de Juntas del Consejo de Administracin y de la Asamblea de
Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas, juicios o
litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y activos
contingentes y/o compromisos que deban revelarse.
DECLARACIONES POR ESCRITO
El auditor obtendr declaraciones por escrito de la administracin y, cuando sea
apropiado, de aquellos encargados del gobierno corporativo o su equivalente, con
respecto a que:
a) La informacin proporcionada al auditor es completa y verdadera acerca de las
relaciones y operaciones con partes relacionadas.
b) Las revelaciones en los estados financieros sobre partes relacionadas fue
apropiada de acuerdo con las normas de informacin financiera.
c) La contabilizacin de las operaciones con partes relacionadas fu e apropiada,
teniendo particular consideracin en la razn de negocio.
d) La informacin proporcionada al auditor sobre la aseveracin de los valores
razonables es completa y verdadera.
COMUNICACIN CON AQUELLOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO O SU EQUIVALENTE
A no ser que todos aquellos encargados del gobierno corporativo o su equivalente
estn involucrados en la administracin de la enti dad, el auditor les informar de:
a) La naturaleza, grado, razn fundamental y revelacin de relaciones y
operaciones con partes relacionadas importantes, incluyendo aqullas que
involucren conflictos de inters real o percibido.
b) Temas importantes identificados durante la auditora acerca de las relaciones y
operaciones de la entidad con partes relacionadas.
DOCUMENTACIN
Adems de los requisitos de documentacin, la responsabilidad del auditor al
considerar fraude en una auditora de estados financie ros, el auditor
documentar:
a) La identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de esas
partes relacionadas.
b) Los procedimientos realizados para cumplir con los requerimientos sealados
en el prrafo 20 b) y donde sea aplicable, l as partes relacionadas identificadas
con la parte dominante a que se refiere ese prrafo.
4.7 COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR SUCESOR Y EL AUDITOR
PREDECESOR
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS
La comunicacin entre auditor sucesor y predecesor ya sea verbal o escrita,
deber ser de carcter confidencial, aun cuando el sucesor acepte o no examinar
los estados financieros.
Puede haber dos tipos de comunicacin entre el auditor sucesor y predecesor, a
saber:
a) Comunicaciones antes de la aceptacin del examen de estados financieros
Conseguir del cliente en prospecto la autorizacin para obtener informacin del
auditor predecesor.
Investigar las causas y considerar las implicaciones cuando el cliente en
prospecto impida o limite las respuestas del auditor predecesor, antes de decidir si
acepta el encargo como auditor.
Preguntar al auditor predecesor sobre las razones que l conoce relativas al
cambio de auditor, tales como:
Desacuerdos en relacin con la aplicacin de normas de informacin
financiera, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora y otros
asuntos de similar importancia.
Hechos que pueden afectar la integridad de la administracin y otros asuntos
de importancia semejante.
Establecer con el auditor predecesor, la importancia que tiene contar con
prontitud y en forma completa con la informacin solicitada sobre la entidad y que
si decide, debido a circunstancias irregulares (ta les como litigios), no dar
respuesta completa a la solicitud lo indique as expresa y claramente.
Considerar el impacto de respuestas limitadas, si se acepta el encargo de
llevar a cabo el examen de estados financieros.
b) Otras comunicaciones que podrn llevarse a cabo antes o despus de la
aceptacin del examen de estados financieros.
Solicitar al auditor predecesor, evidencia suficiente y competente que le
proporcione al auditor sucesor una base razonable para determinar el alcance de
los procedimientos en las cuentas de naturaleza histrica, incluyendo los
inventarios iniciales, as como que le permita evaluar la aplicacin consistente de
las normas de informacin financiera en ese ejercicio, con los aplicados en el
ejercicio anterior.
Solicitar al auditor predecesor, informacin especfica referente a asuntos que
considere puedan afectar el curso de su examen, tales como reas que han
requerido de tiempo en demasa para su revisin o problemas de auditora
derivados del sistema de contabilidad y registros.
Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisin de sus papeles
de trabajo.

4.8 REVISIN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

EL EFECTO DE UNA ENTIDAD DE SERVICIO SOBRE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD USUARIA
En ocasiones existe un alto nivel de interaccin entre las polticas y
procedimientos de una y otra entidad, como sucede en el caso de servicios de
procesamiento electrnico de informacin, en el qu e la autorizacin y la
responsabilidad de las transacciones recae en la propia entidad usuaria, la que
puede tener polticas y procedimientos efectivos en su estructura de control, en
relacin con dichas transacciones. Para determinar la relevancia de las polticas y
procedimientos de la entidad de servicio, en cuanto a la estructura de control
interno de la entidad usuaria, los factores de mayor importancia a tener en cuenta
son el nivel de interaccin, la naturaleza y la importancia de las transacciones que
se procesan en la entidad de servicio.
PLANEACIN DE LA AUDITORA
Las polticas, procedimientos y registros de la entidad de servicio, pueden afectar
la habilidad de la usuaria para registrar, procesar, resumir y reportar datos
financieros que inciden en los estados financieros de sta. El auditor del usuario
debe, en consecuencia, considerar los siguientes factores al evaluar la importancia
de tales polticas, procedimientos y registros como parte de su planeacin de la
auditora:
La importancia relativa de las cifras de los estados financieros que se ven
afectadas por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio.
El riesgo inherente a la informacin que se ve afectada por las transacciones que
son procesadas por la entidad de servicio.
La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria. En este
sentido, es importante considerar si tales servicios se prestan a un gran nmero
de empresas usuarias y, en consecuencia, tienen un alto grado de
estandarizacin, o si son utilizados nicamente por la entidad que se est
auditando.
El grado en que las polticas y procedimientos que forman parte de la estructura
de control interno de la entidad usuaria, interactan con las polticas y
procedimientos de la de servicio.
La existencia de polticas y procedimientos dentro de la estructura de control
interno de la entidad usuaria, aplicables a las transacciones que son procesadas
en la de servicio.
Las condiciones contractuales del servicio, considerando las responsabilidades
asumidas por la entidad de servicio.
Las caractersticas de la entidad de servicio, tales como su prestigio, experiencia,
independencia respecto de la entidad usuaria y o tras.
Experiencias anteriores con la entidad de servicio.
En algunos casos, la consideracin de estos factores puede llevar al auditor a la
conclusin de que su evaluacin del control interno de la entidad usuaria, no se ve
afectada de manera importan te por las polticas y procedimientos de control de la
entidad de servicio. En estos casos, no sera necesario considerar lo que se
describe en los prrafos siguientes.
EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL DE LA ENTIDAD USUARIA
Una vez que el auditor del usuario tiene una comprensin adecuada de la
estructura del control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las
transacciones que se ven afectadas por las actividades de la entidad de servicio.
En caso de que el auditor del usuario tenga conocimiento de que las polticas y
procedimientos, que son relevantes para evaluar el riesgo de control por debajo de
un nivel alto, se apliquen en la entidad de servicio y pretenda tal evaluacin,
deber obtener evidencia sobre la efectividad operativa de dichas polticas y
procedimientos, para lo cual puede optar por alguno de los siguientes
procedimientos:
a) Revisin directa del auditor.
b) Revisin por parte del auditor/revisor del servicio.
Un informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de
cumplimiento.
Un informe sobre la aplicacin de procedimientos previamente convenidos que
incluyan las pruebas que el auditor del usuario determine como necesarias, sobre
la efectividad de los controles relevantes.






N O M B R E D E L P R O F E S O R:
N O M B R E D E L A L U M N O:
M A T E R I A:
T R A B A J O:
G R A D O:

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