ATESTIGUAR 3.1 NORMAS PARA ATESTIGUAR. Las normas para atestiguar constituyen una gua y establecen un amplio marco de referencia para una variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesin contable. Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la prestacin de esos servicios. Por aos, los servicios profesionales que proporciona la Contadura Pblica estuvieron, por lo general, limitados a expresar una opinin sobre estados financieros sobre la base de una auditora practicada de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas; sin embargo, los Contadores Pblicos cada vez con mayor frecuencia han sido requeridos para proporcionar, y as lo han hecho, seguridad sobre aseveraciones o afirmaciones que hace la administracin de una entidad, las cuales son diferentes a las contenidas en los estados financieros. En consecuencia, el principal objetivo para adoptar estas normas para atestiguar es proporcionar un marco general de referencia y establecer lmites razonables alrededor de la funcin de atestiguar. Como tales, estas normas: a) Proporcionan una gua til y necesaria para los Contadores Pblicos comprometidos en la prestacin de los actuales y futuros servicios profesionales de atestiguar. b) Guan a las comisiones emisoras de disposiciones fundamentales del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en el establecimiento, si as se considera necesario, de nuevas normas para atestiguar y a la modificacin e interpretacin, en su caso, de las ya establecidas. Las normas para atestiguar no eliminan ni modifican a ninguna de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAs) vigentes. Por tanto, todo Contador Pblico que se comprometa o contrate para efectuar un trabajo sujeto a las NAs debe cumplir cabalmente con stas. Normas para atestiguar Ttulo profesional, entrenamiento tcnico y capacidad profesional El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un informe profesional e independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional de Contador Pblico o equivalente, legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado, as como capacidad profesional para la funcin de atestiguar Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo El trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un Contador Pblico que tenga conocimiento adecuado del asunto que se trate. Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar El Contador Pblico puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar solamente si tiene razn para pensar que existen las siguientes dos condiciones: -Es posible evaluar la aseveracin a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo colegiado reconocido o esos criterios se describen en la aseveracin, de una manera suficientemente clara y completa para que un lector conocedor est en posibilidad de entenderlos. La aseveracin a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y razonable, utilizando esos criterios. Cuidado y diligencia profesionales El Contador Pblico est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su trabajo de atestiguar y en la preparacin de su informe. Independencia El Contador Pblico est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional de atestiguar.
3.2 INFORMES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES
EXAMEN Cuando expresa una opinin positiva, el Contador Pblico debe establecer, claramente, si en su opinin: a) la aseveracin que hace la administracin est presentada (o razonablemente presentada) en todos sus aspectos importantes, con base en (o de conformidad con) los criterios establecidos, o b) el asunto a que se refiere la aseveracin, en todos sus aspectos importantes, est basado en (o de conformidad con) los criterios establecidos. El informe del Contador Pblico sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener: -Un ttulo que incluya la palabra independiente. -Una identificacin de la aseveracin que hace la administracin. Cuando esa aseveracin no acompaa al informe del Contador Pblico, el primer prrafo de ste debe tambin contener una declaracin sobre la aseveracin que hace la administracin. -Una declaracin de que la aseveracin es responsabilidad de la administracin. -Una declaracin de que la responsabilidad del Contador Pblico es expresar, con base en su examen, una opinin sobre la aseveracin que hace la administracin (o sobre el asunto a que se refiere la aseveracin). -Una declaracin de que el examen se efectu de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y de que, por lo tanto, incluy los procedimientos que el Contador Pblico consider necesarios en las circunstancias. -Una declaracin de que el Contador Pblico considera que el examen practicado por l proporciona una base razonable para su opinin. -La firma autgrafa o impresa del Contador Pblico. -La fecha del informe.
REVISIN Para emitir un informe que contenga una afirmacin de no haber observado en el trabajo realizado ninguna situacin de importancia que indicara que la aseveracin revisada debera ser modificada, la conclusin del Contador Pblico debe sealar si alguna informacin llam su atencin durante el trabajo realizado que indique que la aseveracin no est presentada, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con los criterios establecidos. El informe del Contador Pblico sobre una revisin realizada en un trabajo de atestiguar, debe contener: -Un ttulo que incluya la palabra independiente. -Una identificacin de la aseveracin que hace la administracin. Cuando esa aseveracin no acompaa al informe del Contador Pblico, el primer prrafo de este debe tambin contener una declaracin sobre la aseveracin que hace la administracin. -Una declaracin de que la aseveracin es responsabilidad de la administracin. -Una declaracin de que la revisin se efectu de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. -Una declaracin de que una revisin es sustancialmente menor en alcance a un examen, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre la aseveracin(o asunto objeto de ella) y, en consecuencia, no se expresa tal opinin. -Una declaracin de que el Contador Pblico no tiene conocimiento de que debiera hacerse alguna modificacin importante al asunto objeto de la aseveracin para que sta se presente (o presente razonablemente), en todos sus aspectos importantes, con base en (o de conformidad con) los criterios establecidos, excepto por aquellas modificaciones, si las hubiera, indicadas en su informe o una declaracin acerca de si el Contador Pblico tiene conocimiento de que debera hacerse cualquier modificacin importante al asunto objeto de la aseveracin para que ese asunto, en todos sus aspectos importantes, se presente de acuerdo con (o de conformidad con), los criterios establecidos, excepto por aquellas modificaciones, si las hubiera, indicadas en su informe. -La firma autgrafa o impresa del Contador Pblico. -La fecha del informe.
Unidad 4. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
4.1 PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TCNICAS DE AUDITORA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos b) Anlisis de movimientos Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presenta da en los estados financieros. Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva. Negativa. Indirecta, ciega o en blanco. Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.
4.2 MUESTREO EN AUDITORIA Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos: Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de informacin o clase de transaccin (universos), de tal manera que todas las partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar a una conclusin respecto del mismo. Universo. Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que se desea obtener informacin al ser seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de auditora. Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo. Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispues to a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora. Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable. Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicha cuenta, saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno. Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el CONSIDERACIONES DE RIESGO E INCERTIDUMBRE AL OBTENER EVIDENCIA Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora, incluyen: El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente). El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de control). El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo de deteccin). SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBAS Y REUNIR EVIDENCIA DE AUDITORA El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios disponibles o su combinacin, se har considerando el riesgo y la eficiencia de la auditora, de tal manera que el auditor necesita sentirse satisfecho de que las tcnicas usadas son necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficiente para cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son: Seleccin de partidas mediante un porcentaje Seleccin de partidas especficas. Seleccin sistemtica por intervalos. Seleccin aleatoria. Seleccin dirigida o casual. Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos: a) Objetivos de la auditora. b) El universo. c) Riesgo e incertidumbre. d) Naturaleza y causa de errores. e) Anlisis de errores en la muestra. f) Proyeccin de errores. g) Evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores. h) Evidencia en papeles de trabajo. Cuando se determine el muestreo de auditora, el auditor debe aplicar los procedimientos de auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada apropiada, la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia, ayudarn al auditor a definir lo que constituye un error y conocer el universo que debe utilizarse para el muestreo. ENFOQUE DEL MUESTREO ESTADSTICO O NO ESTADSTICO La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de cumplimiento, el anlisis del auditor tendiente a verificar la naturaleza y la causa de los errores frecuentes ser ms importante que llevar un anlisis estadstico para aplicar simplemente pruebas para la presencia o ausencia (slo del conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado. DISEO DE LA MUESTRA Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo del que se extraer la muestra. Tambin debe considerar los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora. La evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a de finir qu constituye un error y cmo se encuentra el universo para el muestreo. ANLISIS Y PROYECCIN DE ERRORES EN LA MUESTRA Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que cada partida sobre la que se tenga duda sobre su correccin ser, de hecho, un error. Al disear la muestra, el auditor tendr definidas aquellas condiciones que constituyen un error por medio de referencia a los objetivos de su auditora. En aqullos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partidas especficas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditora apropiada a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos relacionados con las partidas no probadas de una muestra.
EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin previa de la caracterstica relevante del universo, se confirma o necesita ser analizada, revisada o ampliada. El auditor debe tomar en consideracin si los errores en el universo pudieran exceder el lmite de error tolerable. Cuando los resultados son positivos, el auditor debe expresar una opinin satisfactoria acerca del universo muestreado; sin embargo, cuando el resultado es negativo, ser necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar que la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede: a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios. b) Modificar los procedimientos de auditora planeados, por ejemplo, en el caso de una prueba de cumplimiento el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados. c) Considerar el efecto en la operacin. DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA EN PAPELES DE TRABAJO Para cumplir con la norma de documentacin de la auditora, el auditor debe dejar constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier momento pueda reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan justificar las conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en papeles de trabajo lo siguiente: a) La descripcin del sistema de muestreo elegido. b) La descripcin del mtodo seguido para seleccionar las partidas individuales que integran la muestra. c) La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados a las partidas que integran la muestra. d) Evaluacin de los resultados de la muestra. e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, los cuales incluirn cuando menos: La clasificacin del tipo de errores encontrados. El nmero de errores de cada tipo localizado. f) La proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra. g) Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos resultados. h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.
4.3. METODOLOGA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO En el Boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos elementos, para planear la auditora de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha. El Boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los cinco siguientes: a) El ambiente de control. b) La evaluacin de riesgos. c) Los sistemas de informacin y comunicacin. d) Los procedimientos de control. e) La vigilancia. EL AMBIENTE DE CONTROL El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno. Define el ambiente de control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores son los siguientes: a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos. b) Estructura de organizacin de la entidad. c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de la auditora interna. f) Polticas y prcticas del personal. g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad. . El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que afectan la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores del ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles de trabajo, lo siguiente: ACTITUD DE LA ADMINISTRACIN HACIA LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS A) Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el desarrollo de sus funciones B) Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados financieros C) Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables y controles internos efectivos FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y SUS COMITS El auditor deber verificar si el Consejo de Administracin ha delegado algunas de sus funciones en un Consejo Directivo o en un Comit de Auditora y si ste es adecuado al tamao y naturaleza de la entidad. Para verificar el funcionamiento del Consejo de Administracin y, en su caso, del Comit de Auditora, el auditor deber evaluar la experiencia y reputacin de sus miembros si stos se renen regularmente para establecer objetivos y polticas, revisar el desempeo de la entidad y tomar acciones adecuadas, si se preparan oportunamente y firman las minutas de las juntas. MTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD Los siguientes son atributos necesarios para la adecuad a asignacin de autoridad y responsabilidad: a) Los objetivos generales y particulares de la entidad, deben ser dados a conocer de manera clara y comprensible al personal de cada una de las funciones o reas establecidas para lograr dichos objetivos. b) Para cumplir sus objetivos, se debe contar en la entidad con un organigrama general y particular de cada una de las reas establecidas en ella, con lo cual se lograr la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de la organizacin. c) Se deben tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados, delineando funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones, estableciendo claramente quin tiene responsabilidad y quin autoridad sobre las diversas actividades. d) Deben tenerse en la entidad polticas por escrito que estn en armona con sus objetivos sobre asuntos tanto de carcter externo como interno, tales como: Prcticas de negocios. Conflicto de intereses. Cdigo de conducta. e) Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes. EVALUACIN DE RIESGOS Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en las normas de informacin financiera, lanzamiento de nuevos productos, cambios en personal, etc., traen consigo nuevos riesgos, por lo que la administracin de la entidad debe estar preparada para afrontarlos. El auditor debe evaluar cules son los procedimientos que ayudan a la entidad para identificar, analizar y administrar los riesgos, y cmo mide su impacto en la informacin financiera. El tomar decisiones de negocios como puede ser el ampliar las lneas de crdito para obtener ms clientes, puede traer consigo un problema potencial de cuentas incobrables, que debe ser neutralizado mediante procedimientos de control ms rigurosos, por ejemplo, mediante anlisis de crdito ms estrictos. LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN Los sistemas de informacin contable consisten en las polticas, mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Los sistemas de comunicacin se refieren a los medios y formas de que se sirve la administracin para comunicar a las distintas reas que integran a la entidad, sus funciones y responsabilidades relativas al control interno. Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad el auditor debe obtener conocimiento sobre: a) El grado en que se utilizan. b) La complejidad del entorno, considerando el grado de transformacin de la informacin y el volumen de operaciones que se procesan en el PED. c) La importancia de los sistemas de computacin para la entidad. Estas aplicaciones incluirn tpicamente lo siguiente: rdenes de compra y recepcin. Contabilizacin de inventarios y costos. Cuentas por pagar y pagos de stas. Pedidos, embarque y facturacin. Cuentas por cobrar y cobros de stas. Contabilizacin de gastos. Contabilizacin de activos fijos y depreciacin Nminas. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Son aqullos que establece la administracin para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad. Puesto que algunos procedimientos de control estn incluidos en e l ambiente de control y en los sistemas de informacin y comunicacin, una vez que el auditor obtiene un adecuado conocimiento de estos elementos, es muy probable que tambin est familiarizado con algunos procedimientos de control. El auditor deber evaluar el grado de conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar ms tiempo a entender otros procedimientos. Normalmente, la planeacin de una auditora no requiere entender en su totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transaccin. LA VIGILANCIA Dentro de los aspectos a evaluar la estructura de control interno de una entidad, se encuentra la forma en la que sta se cerciora que los procedimientos de control establecidos se cumplen. La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema de control interno se lleva a cabo en tres formas; a) al momento de efectuar las operaciones, b) con supervisiones independientes o c) la combinacin de ambas, como sigue: a) Antes de efectuar u na transaccin, los funcionarios que participan en ella se cercioran que los puntos de control interno establecidos se hayan completado; slo si esto se confirma, se procede a llevar a cabo la transaccin. b) La participacin de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las operaciones, asegura que slo se efecten transacciones que cumplen con los requisitos de control establecidos. c) Una adecuada combinacin de las formas de vigilancia arriba mencionadas, es indicio de una adecuada estructura de control interno. PROCESO DE EVALUACIN DE RIESGOS DEL AUDITOR Los aspectos conceptuales relativos al proceso de evaluacin de riesgos, importancia relativa y la definicin de pruebas de cumplimiento y sustantivas, se tratan en los boletines 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora y 3050, Estudio y evaluacin del control interno, respectivamente. La evaluacin de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de la posibilidad de que existan revelaciones incorrectas en los estados financieros. Para ello, una vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles de trabajo un adecuado entendimiento de los cinco elementos de la estructura del control interno de la entidad, estar en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora que aplicar. El grado en que se logra un objetivo de control en particular, depende de las respuestas a la siguiente serie de preguntas bsicas: Qu podra salir mal? Evitaran los procedimientos de control existentes que esto sucediera? Si sucediera, se descubrira en la ejecucin normal de las actividades? si as fuera cundo? Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma oportuna, qu efecto tendra esto en los saldos que aparecen en los estados financieros de la entidad? DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORA Una vez efectuada la evaluacin del control interno, el auditor podr disear en forma congruente con dicha evaluacin las pruebas sustantivas y de cumplimiento, bien balanceadas, que le permitan emitir una opinin sobre los estados financieros de la entidad. En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusin de no confiar en grado alguno en los controles internos con respecto a cierto tipo de transacciones y por tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento con los controles. En estos casos, el efecto de estas transacciones en los estados financieros de la entidad, ser aprobado por el auditor incrementando el alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisin del control interno indicar aquellas reas en las cuales el auditor puede confiar en los controles internos de la entidad, para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o ms procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado. . El alcance con que se debern probar estos procedimientos de control, depender de factores tales como: a) La importancia del rea en relacin con los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. b) La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable. c) La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de un objetivo de control. d) El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicacin de otros procedimientos de auditora. En las entidades cuyos sistemas de informacin dependen altamente del PED, el auditor deber evaluar la conveniencia de involucrar a un especialista en el rea de PED, para probar el control interno a travs de pruebas en el computador, las cuales pueden ser mucho ms eficientes y confiables que probar controles de usuario u otro tipo de controles manuales. PRUEBAS SUSTANTIVAS La caracterstica esencial de una prueba sustantiva es que est diseada para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta. Las pruebas sustantivas incluyen tcnicas tales como: confirmaciones, observacin fsica, clculo, inspeccin, investigacin, etc. Es importante sealar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificacin detallada o al 100% del saldo de una cuenta. PROGRAMA DE AUDITORA Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se diseen como resultado de la evaluacin del control interno, deben consignarse en el programa de auditora. El programa de auditora es la culminacin del proceso de planeacin y refleja, por tanto, los juicios hechos por el auditor. El programa de auditora es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Para el auditor responsable de la auditora, representa la seguridad de que el trabajo se plane adecuadamente; para quien supervisa el trabajo, sirve como base para la planeacin y la supervisin y para el ayudante de auditora es una gua para la ejecucin del trabajo. . Al planear la secuencia del trabajo, deben considerarse los siguientes factores: a) Normalmente las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes. b) Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o impliquen entrevistas con la misma persona, deben realizarse al mismo tiempo. El programa de auditora debe hacer referencia a la documentacin (grficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.), sobre el estudio y evaluacin de la estructura del control interno, en la que se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad. Si la ejecucin de las pruebas de cumplimiento indica que el procedimiento de control no est operando, deber actualizarse la evaluacin efectuada por el auditor en la documentacin de respaldo relativa (grficas, memorandos descriptivos o cuestionarios) y reconsiderarse el alcance, naturaleza y oportunidad de aplicacin de las pruebas sustantiva s.
4.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA
OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORA Los objetivos generales de auditora p ara evaluar la funcin de auditora interna son los siguientes: a) Conocer la funcin. b) Evaluar la competencia profesional de su personal. c) Evaluar su objetividad. d) Evaluar el grado de confiabilidad de la funcin de auditora interna como una tcnica de control interno. CONTROL INTERNO El auditor externo, como parte de su auditora, evaluar la funcin de auditora interna, de conformidad con los lineamientos del Boletn 3050 de esta Comisin. El auditor externo, al evaluar la funcin de auditora interna como una tcnica de control interno, determinar si a su juicio cumple totalmente con los objetivos de control interno, si cumple parcialmente o si no cumple. Con base en esta evaluacin, el auditor externo decidir confiar o no en la funcin de auditora interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora. Una funcin de auditora interna eficaz, justificar con frecuencia una modificacin en el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora ejecutados por el auditor externo, pero no puede eliminarlos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Para evaluar la funcin de auditora interna, a continuacin se detallan en forma enunciativa y no limitativa, algunos de los procedimientos de auditora aplicables: Para conocer la funcin de auditora interna, se debe investigar y documentar lo siguiente: 1.- a) Posicin de la funcin de auditora interna dentro de la organizacin general. b) Organizacin del departamento de auditora interna, nmero de personas, responsabilidades organizacionales y capacidad tcnica. c) Polticas para la contratacin, entrenamiento, asignacin del trabajo, promocin, supervisin y evaluacin del personal de auditora interna. d) Bases para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus exmenes de sus procedimientos, preparacin de informes y seguimiento de los mismos. e) Mtodos y tcnicas utilizados por el personal de auditora interna para aplicar los procedimientos. f) Resultados obtenidos en los exmenes efectuados por el departamento de auditora interna en el ao en curso. g) Adopcin de sus recomendaciones por la administracin. 2. Evaluar la competencia profesional del personal de auditora interna, incluye investigar y documentar lo siguiente: a) Niveles mnimos de estudios y de experiencia prctica contable y en auditora requeridos para los candidatos. b) Fuentes de reclutamiento de las que se obtiene el personal. c) Experiencia del personal. d) Programas de entrenamiento para mantener actualizados a los auditores internos, de los acontecimientos recientes en la industria, la compaa, contabilidad, auditora, fiscal y el contenido de esos programas. 3. Evaluar la objetividad de la funcin de auditora interna, comprende la revisin y consideracin de lo siguiente: a) Independencia y autoridad para examinar e informar cualquier aspecto de las actividades de la empresa. b) Que los informes del auditor interno lleguen oportunamente a la ge rencia y al consejo de administracin. c) Existencia de un plan formal de auditora y el nivel jerrquico de su aprobacin. d) La calidad y contenido de los informes de los auditores internos. e) Independencia de responsabilidades operacionales. f) Apoyo gerencial que d como resultado, acciones correctivas. 4. Evaluar la ejecucin de la funcin de auditora interna comprende: a) La revisin de los papeles de trabajo para saber si stos cumplen con las normas profesionales de ejecucin, cuidado y diligencia profesional. b) Examinar algunas de las partidas revisadas por los auditores internos. 5. Documentar el resultado del estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna a travs de: a) La informacin descrita sobre la funcin de auditora interna. b) Las conclusiones respecto a la competencia y objetividad del personal de auditora interna que se incluirn con la dems documentacin sobre la evaluacin del control interno. c) La confianza que se planea depositar en la funcin de auditora interna como un control interno contable y las intenciones de utilizar a su personal para ayudar al auditor independiente, se incluirn en la documentacin de planeacin relativa al enfoque general de la auditora.
4.5 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA CONTROL INTERNO La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno, deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos: a) Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado. Es responsabilidad de la administracin, la seleccin y designacin del especialista que estar autorizado para desempear determinado trabajo, as como de que ste cuente con la capacidad necesaria que garantice resultados satisfactorios. b) Comunicacin con el especialista. Debe existir un claro entendimiento, preferentemente por escrito, entre cliente y especialista sobre la naturaleza del trabajo de este ltimo, cubriendo entre otros aspectos, los siguientes. Objetivos y alcance del trabajo. Mtodos y supuestos que se aplicarn y en su caso consistencia con los empleados en el ao anterior. Utilizacin del trabajo por el auditor, incluyendo la posible comun icacin a terceros o referencia en los estados financieros. Forma y contenido del producto terminado que permita evaluarse y servir como evidencia del evento o transaccin involucrado. Los puntos antes citados, tambin seran aplicables para aquell os casos en que el auditor contratase directamente los servicios de un especialista, quien sin ser parte de su equipo de trabajo, le ayudase en su revisin. c) Independencia del especialista. Es muy deseable que el especialista sea una persona o firm a independiente del cliente, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con total imparcialidad. d) Revisin o anlisis de los resultados. Debido que los resultados del trabajo de un especialista podran repercutir en la informacin mostrada en los estados financieros, la empresa tiene la obligacin de comprobar que el trabajo se desarroll conforme a lo acordado y que, en su caso, el especialista se bas en los datos o elementos objetivos suministrados por la empresa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RECOMENDADOS El estudio general de los estados financieros y las entrevistas con los ejecutivos que ocupen puestos clave dentro de la organizacin, sin limitarse a aquellos nicamente conectados con las reas financiera y contable, permitir conocer la existencia de situaciones, eventos o transacciones importantes, que requieran de la participacin de un especialista y los planes de la empresa al respecto, tales como clculos actuariales de las estimaciones para planes de pensiones, primas de antigedad o reservas tcnicas, determinacin de reservas de mineral, cuantificacin de existencias fsicas de ciertos inventarios almacenados a granel, interpretaciones tcnicas de disposiciones contractuales o legales, etctera. Investigacin acerca de la capacidad profesional del especialista. Esta investigacin puede efectuarse mediante la aplicacin de los procedimientos que se estimen pertinentes, dando consideracin a aspecto s tales como la revisin efectuada por el propio cliente, la existencia de elementos que acrediten su competencia en la materia, como el ttulo profesional, licencias, permisos o autorizaciones expedidas por dependencias oficiales, reputacin o prestigio e n el medio, etctera. Determinar si el especialista es independiente del cliente o el grado de relacin que mantiene. Esto puede lograrse por medio del cambio de impresiones con el cliente o mediante la obtencin de comunicacin escrita o verbal del especialista. Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista. El auditor debe obtener certeza razonable de que el trabajo de un especialista, constituye evidencia apropiada de auditora y respalda la informacin financiera. Para ello debe: Considerar si la fuente de datos usada por el especialista fue adecuada (suficiente, apropiada y confiable), de acuerdo con las circunstancias. Conocer y comprender, aunque no sean de su responsabilidad, los mtodos y supuestos usados por el especialista para determinar su razonabilidad en funcin del conocimiento del auditor sobre el negocio del cliente y a los resultados de sus propios procedimientos de auditora. Cerciorarse de que los resultados del trabajo del especialista respaldan la informacin relativa mostrada en los estados financieros. Comprobar su adecuado registro contable, presentacin o revelacin en los estados financieros. Obtener las correspondientes declaraciones de la administracin.
4.6 PARTES RELACINADAS
PARTES RELACIONADAS EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Es relevante para el auditor el obtener y entender las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad, y su importancia y efectos para y sobre los estados financieros. El riesgo de error en la informacin financiera puede ser mayor cuando la entidad no tenga procedimientos para identificar y contabilizar o revelar, apropiadamente, las relaciones y operaciones con partes relacionadas, entre otras por las siguientes razones: a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales. b) Los sistemas de informacin pueden no estar diseados para identificar o resumir las operaciones y saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas. c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las contraprestaciones de servicio, venta, prstamo, etctera. Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar ms oportunidades de colusin, encubrimiento o manipulacin, resultando en un mayor riesgo de fraude, especialmente, si l as partes relacionadas no son reveladas al auditor.
RIESGOS DE AUDITORA Al disear las pruebas de auditora de las relaciones y operaciones con partes relacionadas, el auditor incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar, tanto con el riesgo inherente como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes: a) Falta de polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con partes relacionadas, as como para su registro y revelacin en los estados financieros. b) Falta de segregacin adecuada de funciones. c) Ausencia de varios niveles de autorizacin para las diferentes operaciones con partes relacionadas. d) Registros contables poco confiables. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Para este propsito el auditor determinar, cuidadosamente, cules de esos procedimientos y tcnicas, y con qu alcance y oportunidad los incluir en su programa de trabajo. Planeacin Conforme al Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora, el auditor efectuar una planeacin adecuada para alcanzar, totalmente, sus objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora. Revisin analtica El auditor utilizar los procedimientos y tcnicas de revisin analtica durante el proceso de planeacin, para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales, as como la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores o indicios significativos de fraudes y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora. Algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica comnmente utilizadas por el auditor, son las siguientes: a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a otro y contra el presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique esas variaciones. b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas, comisiones, etctera. Estudio y evaluacin preliminar del control interno Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable existente y en identificar los controles clave para el registro contable sobre las aseveraciones de los estados financieros. Lo anterior, incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de tecnologa de informacin, particularmente, en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, determinar y documentar el enfoque de la revisin, ya sea alrededor o por medio del uso de la tecnologa de la informacin. Procedimientos de auditora de evaluacin del riesgo Los errores importantes resultante s de operaciones con partes relacionadas con frecuencia surgen de fallas de la administracin (ya sean intencionales o no) para identificar y revelar dichas operaciones. Por tanto, el auditor aplicar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo, especficamente dirigidos a identificar las relaciones y operaciones con partes relacionadas no identificadas o reveladas por la administracin: a) Preguntar a la administracin de la entidad acerca de la existencia de operaciones que son importantes y no rutinarias. b) Donde parece que una parte ejerce influencia significativa sobre la entidad, realizar procedimientos con la intencin de identificar y entender la naturaleza de las relaciones de negocio que estas partes pueden haber establecido con la enti dad. c) Revisar los registros o documentos adecuados de las operaciones que sean importantes y no rutinarias, y otro tipo de informacin que pueda indicar la existencia de relaciones u operaciones con partes relacionadas no identificadas o reveladas previa mente. Los registros o documentos que el auditor revise, incluir: i) Confirmaciones bancarias y legales obtenidas por el auditor. ii) Actas de asambleas de accionistas y de aquellos encargados del gobierno corporativo, o su equivalente, y otros registros estatutarios relevantes. Pruebas sustantivas Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, valuacin, propiedad, presentacin y revelacin, se listan a continuacin: Anlisis de las actas de Juntas del Consejo de Administracin y de la Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas, juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y activos contingentes y/o compromisos que deban revelarse. DECLARACIONES POR ESCRITO El auditor obtendr declaraciones por escrito de la administracin y, cuando sea apropiado, de aquellos encargados del gobierno corporativo o su equivalente, con respecto a que: a) La informacin proporcionada al auditor es completa y verdadera acerca de las relaciones y operaciones con partes relacionadas. b) Las revelaciones en los estados financieros sobre partes relacionadas fue apropiada de acuerdo con las normas de informacin financiera. c) La contabilizacin de las operaciones con partes relacionadas fu e apropiada, teniendo particular consideracin en la razn de negocio. d) La informacin proporcionada al auditor sobre la aseveracin de los valores razonables es completa y verdadera. COMUNICACIN CON AQUELLOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO O SU EQUIVALENTE A no ser que todos aquellos encargados del gobierno corporativo o su equivalente estn involucrados en la administracin de la enti dad, el auditor les informar de: a) La naturaleza, grado, razn fundamental y revelacin de relaciones y operaciones con partes relacionadas importantes, incluyendo aqullas que involucren conflictos de inters real o percibido. b) Temas importantes identificados durante la auditora acerca de las relaciones y operaciones de la entidad con partes relacionadas. DOCUMENTACIN Adems de los requisitos de documentacin, la responsabilidad del auditor al considerar fraude en una auditora de estados financie ros, el auditor documentar: a) La identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de esas partes relacionadas. b) Los procedimientos realizados para cumplir con los requerimientos sealados en el prrafo 20 b) y donde sea aplicable, l as partes relacionadas identificadas con la parte dominante a que se refiere ese prrafo. 4.7 COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR SUCESOR Y EL AUDITOR PREDECESOR PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS La comunicacin entre auditor sucesor y predecesor ya sea verbal o escrita, deber ser de carcter confidencial, aun cuando el sucesor acepte o no examinar los estados financieros. Puede haber dos tipos de comunicacin entre el auditor sucesor y predecesor, a saber: a) Comunicaciones antes de la aceptacin del examen de estados financieros Conseguir del cliente en prospecto la autorizacin para obtener informacin del auditor predecesor. Investigar las causas y considerar las implicaciones cuando el cliente en prospecto impida o limite las respuestas del auditor predecesor, antes de decidir si acepta el encargo como auditor. Preguntar al auditor predecesor sobre las razones que l conoce relativas al cambio de auditor, tales como: Desacuerdos en relacin con la aplicacin de normas de informacin financiera, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora y otros asuntos de similar importancia. Hechos que pueden afectar la integridad de la administracin y otros asuntos de importancia semejante. Establecer con el auditor predecesor, la importancia que tiene contar con prontitud y en forma completa con la informacin solicitada sobre la entidad y que si decide, debido a circunstancias irregulares (ta les como litigios), no dar respuesta completa a la solicitud lo indique as expresa y claramente. Considerar el impacto de respuestas limitadas, si se acepta el encargo de llevar a cabo el examen de estados financieros. b) Otras comunicaciones que podrn llevarse a cabo antes o despus de la aceptacin del examen de estados financieros. Solicitar al auditor predecesor, evidencia suficiente y competente que le proporcione al auditor sucesor una base razonable para determinar el alcance de los procedimientos en las cuentas de naturaleza histrica, incluyendo los inventarios iniciales, as como que le permita evaluar la aplicacin consistente de las normas de informacin financiera en ese ejercicio, con los aplicados en el ejercicio anterior. Solicitar al auditor predecesor, informacin especfica referente a asuntos que considere puedan afectar el curso de su examen, tales como reas que han requerido de tiempo en demasa para su revisin o problemas de auditora derivados del sistema de contabilidad y registros. Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisin de sus papeles de trabajo.
4.8 REVISIN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
EL EFECTO DE UNA ENTIDAD DE SERVICIO SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD USUARIA En ocasiones existe un alto nivel de interaccin entre las polticas y procedimientos de una y otra entidad, como sucede en el caso de servicios de procesamiento electrnico de informacin, en el qu e la autorizacin y la responsabilidad de las transacciones recae en la propia entidad usuaria, la que puede tener polticas y procedimientos efectivos en su estructura de control, en relacin con dichas transacciones. Para determinar la relevancia de las polticas y procedimientos de la entidad de servicio, en cuanto a la estructura de control interno de la entidad usuaria, los factores de mayor importancia a tener en cuenta son el nivel de interaccin, la naturaleza y la importancia de las transacciones que se procesan en la entidad de servicio. PLANEACIN DE LA AUDITORA Las polticas, procedimientos y registros de la entidad de servicio, pueden afectar la habilidad de la usuaria para registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros que inciden en los estados financieros de sta. El auditor del usuario debe, en consecuencia, considerar los siguientes factores al evaluar la importancia de tales polticas, procedimientos y registros como parte de su planeacin de la auditora: La importancia relativa de las cifras de los estados financieros que se ven afectadas por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio. El riesgo inherente a la informacin que se ve afectada por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio. La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria. En este sentido, es importante considerar si tales servicios se prestan a un gran nmero de empresas usuarias y, en consecuencia, tienen un alto grado de estandarizacin, o si son utilizados nicamente por la entidad que se est auditando. El grado en que las polticas y procedimientos que forman parte de la estructura de control interno de la entidad usuaria, interactan con las polticas y procedimientos de la de servicio. La existencia de polticas y procedimientos dentro de la estructura de control interno de la entidad usuaria, aplicables a las transacciones que son procesadas en la de servicio. Las condiciones contractuales del servicio, considerando las responsabilidades asumidas por la entidad de servicio. Las caractersticas de la entidad de servicio, tales como su prestigio, experiencia, independencia respecto de la entidad usuaria y o tras. Experiencias anteriores con la entidad de servicio. En algunos casos, la consideracin de estos factores puede llevar al auditor a la conclusin de que su evaluacin del control interno de la entidad usuaria, no se ve afectada de manera importan te por las polticas y procedimientos de control de la entidad de servicio. En estos casos, no sera necesario considerar lo que se describe en los prrafos siguientes. EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL DE LA ENTIDAD USUARIA Una vez que el auditor del usuario tiene una comprensin adecuada de la estructura del control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las transacciones que se ven afectadas por las actividades de la entidad de servicio. En caso de que el auditor del usuario tenga conocimiento de que las polticas y procedimientos, que son relevantes para evaluar el riesgo de control por debajo de un nivel alto, se apliquen en la entidad de servicio y pretenda tal evaluacin, deber obtener evidencia sobre la efectividad operativa de dichas polticas y procedimientos, para lo cual puede optar por alguno de los siguientes procedimientos: a) Revisin directa del auditor. b) Revisin por parte del auditor/revisor del servicio. Un informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de cumplimiento. Un informe sobre la aplicacin de procedimientos previamente convenidos que incluyan las pruebas que el auditor del usuario determine como necesarias, sobre la efectividad de los controles relevantes.
N O M B R E D E L P R O F E S O R: N O M B R E D E L A L U M N O: M A T E R I A: T R A B A J O: G R A D O: