Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al

Ttulo de Licenciado en gerencia agroindustrial.

1. Resumen
2. El problema
3. Marco terico
4. Marco metodolgico
5. Anlisis e interpretacin de resultados
6. Conclusiones recomendaciones
7. !ropuesta
8. Re"erencias bibliogr"icas
RE#$ME%
El presente trabajo de investigacin tiene como finalidad el diseo de una estructura de
costos, para la toma de decisiones en la explotacin de ganado porcino para la granja
PORSANA, !ue le permita manejar de una manera objetiva los costos de produccin del
animal en todas las etapas de su desarrollo o centros de costos, " de esta manera prepararse
a los nuevos cambios a nivel tributario !ue se espera para la actividad agropecuaria !ue
mu" bien entrar# en vigencia los prximos $ aos% Este trabajo de grado tiene entre sus
objetivos diagnosticar el sistema contable actual, detectar " mejorar sus fallas, as& como
identificar los elementos " centros de costos del proceso% 'ic(a estructura de costo le
permitir# a la administracin conocer " controlar cuanto le cuesta producir un cerdo por
etapa, d#ndole la posibilidad de evaluar su comerciali)acin sin tener !ue concluir todo el
proceso de acuerdo a las oportunidades !ue presente el mercado en un determinado
momento% *ambi+n existe la oportunidad de estudiar posibles ampliaciones, mejoras " otras
inversiones para aumentar " optimi)ar la produccin, teniendo como punto de referencia
los m#rgenes de utilidad obtenidos despu+s de la aplicacin de dic(a estructura de costos%
CA!&T$L' (
EL !R')LEMA
!lanteamiento
,a din#mica de las organi)aciones econmicas es constante, continuamente se encuentra en
evolucin% Este dinamismo, se ve traducido en la moderni)acin de los medios de
produccin a trav+s de la ad!uisicin de nuevas tecnolog&as, a fin de lograr una m#xima
utili)acin de los recursos f&sicos de !ue se dispone, lo cual deviene en ma"ores niveles de
productividad%
Pero la din#mica de los procesos productivos no solo esta referida a la moderni)acin de
los e!uipos " al continuo mejoramiento " capacitacin de los recursos (umanos% El entorno
" el contexto (istrico en donde se desenvuelven " (acen vida cotidiana las organi)aciones
tambi+n ejercen presin, (aciendo !ue +stas se adapten a los cambios !ue el desarrollo de
los acontecimientos tanto econmicos como pol&ticos impone%
Es conocida por todos, la transformacin pol&tica !ue (a experimentado el pa&s en la -ltima
d+cada de este siglo !ue reci+n culmina% ,a esfera pol&tica !ue dirigi los destinos de la
nacin, con sus instituciones obsoletas " extempor#neas, (a dado paso a una nueva
dirigencia pol&tica con modernas perspectivas en materia econmica, monetaria " fiscal%
Es as& como se observa al nacimiento de una nueva constitucin, fundamento legal de todas
las le"es sobre las cuales se rige la sociedad vene)olana, por lo !ue la legislacin vigente
(asta (ace poco, tambi+n debe evolucionar para estar a la par de los nuevos tiempos% 'e all&
!ue se vislumbra la reformulacin del marco jur&dico sobre el cual se (a desarrollado el
aparato productivo del pa&s%
En materia fiscal, todas las personas naturales " jur&dicas est#n en el deber de contribuir con
las rentas p-blicas " as& lo tipifica la nueva constitucin% Atr#s !uedaron las exenciones "
exoneraciones !ue persegu&an el beneficio de cierto sector de la sociedad vene)olana en
desmedro del flujo de recursos (acia las arcas nacionales " el desarrollo de la
infraestructura a cargo del Estado%
En ese orden de ideas es preciso sealar, !ue como parte relevante del nuevo modelo de
legislacin econmica a ponerse en pr#ctica, se prev+ !ue las actividades productivas del
sector primario de la econom&a nacional sean pec(adas con una tasa impositiva
constitu"endo de esa manera con el desarrollo " solvencia de la .acienda P-blica Nacional%
Por todo lo anteriormente expuesto es !ue la empresa Porcinos San arlos, %A%
/PORSANA0, empresa dedicada a la proteccin, desarrollo " mejora de la cr&a del cerdo
en todas sus etapas de reproduccin " comerciali)acin, se ve en la necesidad de disear
una estructura de costos !ue le permita el control, manejo " acumulacin de sus costos de
produccin a fin de satisfacer sus necesidades de informacin de manera oportuna " efica),
lo cual redundar# en el control efectivo de los costos " en la maximi)acin de los beneficios
en funcin de los elementos " recursos de !ue dispone%
PORSANA es una granja !ue forma parte de la empresa agropecuaria San arlos,
ad!uirida en el ao 1234 por el empresario Ricardo 5el+nde) Silva, dic(a (acienda se
encuentra ubicada en la carretera ,ara67ulia en la parro!uia ,as 5ercedes, 5unicipio
Autnomo *orres del Estado ,ara8 a $9 :m% de arora% En esta inicialmente se
desarrollaron actividades relacionadas a la produccin lec(era " pie de carne bovina8 como
tambi+n el cultivo de gram&neas tales como , el ma&) , sorgo " otros cultivos
experimentales% Para proveer de materia prima a la planta Alimentos arora S%A% empresa
filial de la agropecuaria8 dedicada a la elaboracin de alimentos para bovinos " e!uino
inicialmente% En el ao 12;; dada la in!uietud emprendedora del nombrado empresario, se
decide incursionar en el mercado porcino, desarrollando alimentos concentrados destinados
a satisfacer la demanda de los porcicultores%
'e all& surge la idea de fundar una granja porcina experimental dentro de la agropecuaria
San arlos, !ue permita medir el nivel de calidad de dic(os alimentos% Esta granja es la !ue
(o" se conoce como PORSANA% 'ebido a la rentabilidad del negocio porcino esta
empresa fue ad!uiriendo solide) econmica a trav+s del tiempo convirti+ndola en una
unidad independiente%
Esta se inicio con una capacidad instalada para doscientas /4990 madres reproductoras, as&
como tambi+n las infraestructuras necesarias para la bater&a de lec(ones " galpones para el
desarrollo " engorde de los cerdos% ,a produccin de esta granja esta destinada a proveer a
las agroindustrias de embutidos principalmente " a la ve) abastecer a las carnicer&as locales
!ue se encargan de colocar al consumidor final este tipo producto%
'ebido a la eminente rentabilidad de la actividad porcina, es !ue se considera necesario
disear una estructura de costo para la granja PORSANA, !ue le permita a la gerencia,
conocer " anali)ar los costos de cada etapa del proceso " !ue le a"ude a tomar decisiones
acertadas en relacin a la comerciali)acin de los cerdos independientemente de su edad%
El disear una estructura de costos como (erramienta gerencial para la toma de decisiones
en la explotacin de ganado porcino para la granja PORSANA, le permite una mejor
racionali)acin en el c#lculo de sus costos de produccin, supone una sinceracin en la
determinacin de los precios de comerciali)acin, todo lo cual conduce a una sana
asimilacin del impacto fiscal previsto para el subsector pecuario de la econom&a nacional%
Al respecto Ra"burn /12;30 seala !ue <,a contabilidad de costos proporciona informacin
para las actividades de planificacin " control reali)adas por la direccin, %%% clasifica "
resume informacin econmica " financiera sobre la produccin " la fijacin de precios en
bienes " servicios " presenta la informacin precisa a la direccin<%
En tal sentido, el establecimiento de una estructura de costos eficiente, permite obtener,
mediante un estricto control de los costos de produccin, ma"ores beneficios justificando
de esa manera su diseo e implementacin%
'bjeti*os
'bjeti*o General
'isear una Estructura de ostos, para la toma de decisiones en la Explotacin de =anado
Porcino para la =ranja PORSANA%
'bjeti*os Espec"icos
1% 'iagnosticar la situacin actual del sistema contable del proceso productivo de la
=ranja Porcina PORSANA%
4% >dentificar los elementos " los centros de costos del proceso productivo%
?% 'isear las formas de acumulacin de costos del proceso productivo de la granja
porcina PORSANA%
$% Proponer una estructura de costos del proceso productivo de la granja porcina
PORSANA, !ue permita a la =erencia (acer los ajustes necesarios para la
optimi)acin " racionali)acin del uso de los recursos%
+usti"icacin
,a ontabilidad @inanciera o =eneral se ocupa de la clasificacin, anotacin e
interpretacin de las transacciones econmicas de manera !ue puedan preparase
peridicamente estados resumidos !ue indi!uen bien los resultados (istricos de esas
transacciones o la situacin financiera de la empresa al cierre del ejercicio econmico% Esta
contabilidad proporciona a la direccin el costo total de fabricar un producto o de
suministrar un servicio% Si (a" muc(os productos o servicios diferentes, los resultados
totales no a"udan demasiado para los fines de lograr el control% .a sido necesario expandir
los procedimientos generales de la contabilidad de manera !ue sea posible, por lo tanto
determinar el costo de producir " vender cada art&culo o de prestar un servicio, no al final
del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo !ue se lleva a cabo la fabricacin del
producto% ,a =erencia solo puede ejercer un control efectivo teniendo a su disposicin
inmediatamente las cifras detalladas del costo de los materiales, la mano de obra " los
costos indirectos as& como los gastos de ventas " de administracin de cada producto%
Para la granja PORSANA, el establecimiento de una estructura de costos para ser
utili)ada como (erramienta por la gerencia para la toma de decisiones, le permitir#
satisfacer sus necesidades de recoleccin " an#lisis de los costos de produccin con
celeridad " con altos grado de confiabilidad a fin de permitir el establecimiento de los
precios de comerciali)acin !ue est+n en sinton&a con los cambios del mercado% A tal fin,
+stos deben ser calculados de manera !ue sean competitivos con las empresas !ue est#n
slidamente establecidas en el mercado, sin menoscabo de los m#rgenes de rentabilidad de
forma tal !ue se propicie un crecimiento sostenido de la organi)acin%
Esta estructura permitir# a la =ranja PORSANA la determinacin de los costos de
produccin de una manera t+cnica " acorde con los principios de contabilidad de aceptacin
general, lo cual supone una moderni)acin en los sistemas administrativos " contables%
Alcances Limitaciones
El diseo de una Estructura de ostos como .erramienta =erencial, para la toma de
decisiones en la Explotacin de =anado Porcino para la =ranja PORSANA, abarco el
diagnstico actual del sistema contable !ue utili)a la empresa en la actualidad para registrar
las operaciones del proceso productivo a fin detectar las posibles fallas%
Este diseo contempla la estructura de costos por etapa del proceso productivo, su
metodolog&a de absorcin " acumulacin de costo, as& como algunos tipos de an#lisis !ue
pueden desarrollarse con la aplicacin del modelo%
'ebido a las pol&ticas internas de la compa&a en relacin al manejo de la transacciones
econmicas, se encontr como una limitante el desconocimiento de las cantidades reales de
efectivo, manejadas por la empresa para su normal funcionamiento% Obligando a la
utili)acin de cantidades porcentuales en el desarrollo de la estructura de costos%
CA!&T$L' ((
MARC' TE,R(C'
Antecedentes de la in*estigacin
Para la reali)acin de una investigacin de semejante dimensiones, es preciso la revisin de
material bibliogr#fico " (emerogr#fico de publicaciones relacionadas con el tema en
estudio% A tal fin se llev a cabo una revisin de trabajos de grado !ue se mencionan a
continuacinA
Ramos Rodrgue- ./0001 en su trabajo de grado para optar al t&tulo de licenciadas en
ontadur&a P-blica, describieron el proceso de produccin de porcinos para lo cual se
elaboro un diagnstico del sistema contable en relacin con los procesos de produccin de
cerdos " definieron los centros de costos de produccin% As& mismo identificaron los
est#ndares de produccin, determinando las variaciones referidas a los elementos del costo%
Al respecto es necesario sealar !ue la granja PORSANA no tiene identificados los
centros de produccin, por lo !ue en el desarrollo de esta investigacin se prev+ el
establecimiento de los mismos a fin de poder disear la estructura de costo !ue se pro"ecta
instrumentar%
As& mismo, Apstol Rosales ./0021 en su trabajo de grado titulado 'iseo de un Sistema
de ontabilidad de ostos, para la Explotacin de arne de =anado Bovino por el 5+todo
r&a6Engorde conclu"eron !ue cual!uier sistema de contabilidad de costos contiene
elementos tales como procedimientos, formularios, sistemas o pa!uetes computari)ados
!ue facilitan el trabajo de c#lculo, acumulacin, control " distribucin de los costos, pero
debido a la estrec(a relacin !ue existe entre esta actividad " el proceso !ue lleva a cabo la
empresa donde se pretende aplicar, es indispensable el conocimiento " evolucin de sus
caracter&sticas, condiciones en las !ue se desenvuelve " del tipo de informacin !ue maneja
para la toma de decisiones%
En tal sentido se pretende elaborar un diagnstico del sistema de contabilidad utili)ado por
la empresa en la actualidad a fin de determinar la afinidad !ue existe entre las actividades
desarrolladas en el proceso productivo " el tipo de informacin generado por el sistema
computari)ado en funcionamiento%
#alcedo Castellano ./0031 disearon un Sistema ontable para la toma de 'ecisiones en
la empresa =anadera Agropecuaria Aroa de ,ara, " establecen !ue la estructuracin de un
Sistema ontable permite a la gerencia obtener informacin oportuna, instrumento de vital
importancia para la toma de decisiones !ue permiten ejercer acciones !ue conlleven al
desenvolvimiento eficiente de cada una de las operaciones !ue se reali)an%
Por tal motivo, se espera !ue el diseo de esta estructura contribu"a al fortalecimiento "
celeridad del flujo de la informacin, proporcionando a la gerencia datos con alta
confiabilidad de c#lculo para la toma de decisiones !ue permitan corregir las desviaciones
!ue puedan incidir en la determinacin de los costos de produccin minimi)ando su
impacto%
)ases tericas
El diseo, desarrollo e implantacin de un sistema de costo necesita de un marco terico
!ue soporte su estructura lgica, el cual estar# directamente relacionado con el grado de
conocimiento !ue sobre estos sistemas se tenga% En tal sentido, para el trabajo de
investigacin en la =ranja PORSANA se (an asumido una serie de conceptos !ue sirven
de fundamento al presente estudio, por lo !ue se exponen de manera secuencial en el
desarrollo de este cap&tulo%
Se puede definir un proceso productivo como a!uella actividad encargada de generar "
transformar la materia prima, a trav+s de la intervencin de la mano de obra " ma!uinas
especialmente diseadas para tal fin8 con el objetivo de satisfacer las necesidades de la
sociedad, esto se logra por medio de bienes " servicios !ue se ofertan en un determinado
mercado% ,os procesos productivos var&an desde un nivel de trasformacin sencillo (asta
unos mas complejos% 'entro de la actividad agropecuaria el proceso productivo esta
relacionado a la produccin de alimentos, bien sean de origen animal o vegetal% Estos
productos se pueden consumir en forma directa como es el caso de algunos vegetales8 o
despu+s de un proceso de transformacin como en la ma"or&a de los casos% Cale destacar
!ue dentro del proceso productivo relacionado con la produccin animal no interviene
directamente operaciones mec#nicas sobre el producto%
*odas a!uellas erogaciones incurridas dentro del proceso productivo usualmente son
denominados como costos de produccin% Al respecto Can SicDle /12E;0, indica !ue la
palabra costo visto desde la contabilidad no puede definirse concretamente% Este se
convierte en una formula particular de cada empresa% Para muc(os el costo representa una
salida real de dinero en un ejercicio econmico anterior " actual, en relacin con el costo de
produccin% Para otros el costo influ"e en los gastos de administracin " de venta " no solo
en los de la produccin, con el fin de tener el costo total%
Contabilidad de Costos
,a ontabilidad de ostos (a sido definida por .argadn /122E0 como <la parte
especiali)ada de la contabilidad general de una empresa industrial la cual busca el control,
an#lisis e interpretacin de todas las partidas de costos necesarios para fabricar "Fo
producir, distribuir " vender la produccin de una empresa% En un sentido global, ser&a el
arte o la t+cnica empleada para recoger, registrar " reportar la informacin relacionada con
los costos " con base en dic(a informacin, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la
planeacin " control de los mismos<%
Para Ram&re) /12;30, la ontabilidad de ostos la define, como la <ciencia de registrar "
presentar las operaciones mercantiles relativas a la produccin de mercanc&as " servicios,
por medio de la cual esos registros se convierten posteriormente en un m+todo de medida "
en un control de operaciones% Esto implica an#lisis " s&ntesis de las operaciones de los
costos en forma tal !ue es posible determinar el costo total de la produccin de una
mercanc&a en un trabajo o servicio<%
*ambi+n Polimeni /122E0, afirma !ue la ontabilidad de ostos se relaciona
fundamentalmente con la acumulacin " el an#lisis de la informacin de los ostos para
uso interno por parte de los gerentes en la planeacin, control " la toma de decisiones%
Por otro lado Neuner /122$0, define !ue ,a contabilidad de costos se define como la fase
empleada para recoger, registrar " anali)ar la informacin relacionada con los costos de
produccin " en base a dic(a informacin tomar decisiones relacionadas con la planeacin
" control de las operaciones%
,a contabilidad de costos se define en esta investigacin como la rama de la contabilidad
general, !ue le permite a la administracin conocer " evaluar todos los desembolsos de
dinero anteriores " actuales en el cual se incurren en el proceso productivo de un bien o
servicio con la finalidad de determinar el costo unitario de los mismos% 'onde los
elementos principales !ue intervienen son los materiales directos, la mano de obra directa "
los costos indirectos de fabricacin, tambi+n conocido como carga fabril%
El objetivo final de la contabilidad de costos es el control administrativo, !ue tiene por
resultado una ganancia ma"or para la empresa% Por otro lado tenemos !ue otro de los
objetivos de la contabilidad de costo es la determinacin de los costos unitarios de fabricar
varios productos o suministrar un servicio o distribuir determinados art&culos%
Elementos del Costo
En una estructura de costo se contemplan tres elementos principales, 5ateriales directos,
5ano de obra directa " ostos indirectos de fabricacin los cuales determinan el costo de
produccin de un bien o servicios%
Para Neuner /122$0, los costos de materiales directos son los !ue pueden ser identificados
en cada unidad de produccin% En algunos casos, los costos de materiales directos son los
!ue pueden ser atribuidos a un departamento o proceso espec&fico%
'ic(o autor tambi+n expresa !ue los costos de mano de obra directa se refieren a los
salarios pagados a los trabajadores por la labor reali)ada en una unidad de produccin
determinada o en algunos casos efectuada en un departamento espec&fico%
El tercer elemento seg-n el mismo autor, agrupa todos, los costos de carga fabril o costos
indirectos de fabricacin, algunas veces denominados gastos generales de fabricacin, "
!ue se definen como los costos no directos de la f#brica !ue no pueden ser atribuidos al
proceso de produccin, o en algunos casos a departamentos o procesos espec&ficos%
Clasi"icacin de los costos
,a clasificacin de los costos es mu" diversa " obedece a los diferentes criterios
considerados por los autores del #rea% Gnos de los autores !ue poseen una de las
clasificaciones m#s completa son Polimeni " @abo))i /122E0 en su obra ontabilidad de
ostos, donde atendiendo al origen, a su relacin con la produccin, a su relacin con el
volumen de la produccin " a la unidad de la empresa !ue utilice la erogacin8 se
conceptuali)an los costos%
on relacin a la produccin existen dos categor&as, costos primos " los costos de
conversin% ,os ostos primos son los materiales directos " la mano de obra directa% Estos
costos se relacionan en forma directa con la produccin% H los costo de conversin son los
relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminado% ,os
costos de conversin son la mano de obra directa " los costos indirectos de fabricacin%
on relacin al volumen, los costos var&an de acuerdo con los cambios en el volumen de
produccin% Estos pueden ser costos variables, !ue son a!uellos en donde el costo total
cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango
relevante, en tanto el costo unitario permanece constante% H los costos fijos, !ue son
a!uellos en los !ue el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de
produccin, mientras el costo fijo por unidad varia con la produccin% 5as all# del rango
relevante de produccin, variar#n los costos fijos% ,a alta gerencia controla el volumen de
produccin " es, por tanto, responsable de los costos fijos%
Existe adem#s una clasificacin atendiendo a la capacidad para asociar los costos, un costo
puede considerarse directo o indirecto seg-n la capacidad de la gerencia para asociarlo en
forma especifica a ordenes, departamentos, territorios de ventas, etc% los osto directo son
a!uellos !ue la gerencia es capa) de asociar con los art&culos o #reas especifica% ,os
materiales directos " los costos de mano de obra directa de un determinado producto
constitu"en ejemplos de costo directo% Por otro lado se tienen los costos indirectos, !ue son
a!uellos comunes a muc(os art&culos ", por tanto, no son directamente sociable a ning-n
art&culo o #rea% Gsualmente los costos indirectos se cargan a los art&culos o #reas con base
en las t+cnicas de asignacin% Por ejemplo los costos indirectos de manufactura se asignan a
los productos despu+s de (aber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de
fabricacin%
,os costos tambi+n se pueden dividir seg-n el departamento donde se incurren, un
departamento es la principal divisin funcional de una empresa% El costeo por departamento
a"uda a la gerencia a controlar los costos indirectos " a medir el ingreso en muc(as
empresas% Existen dos tipos de departamentos " seg-n esta divisin se clasifican los costos
por unidad org#nica% El primero se conoce como departamentos de produccin, estos
contribu"en directamente a la produccin de un articulo e inclu"en los departamentos
donde tienen lugar los procesos de conversin o elaboracin% omprenden operaciones
manuales o mec#nicas reali)adas directamente sobre el producto manufacturado% H el
segundo es conocido como departamentos de servicios, son a!uellos !ue no est#n
directamente relacionados con la produccin de un art&culo% Su funcin consiste en
suministrar servicios a otros departamentos% Algunos ejemplos son nomina, oficina de la
fabrica, personal, seguridad de la planta " compras% ,os costos de estos departamentos por
lo general se asignan a lo departamentos de produccin puesto !ue estos se benefician de
los servicios suministrados%
'e acuerdo a las #reas funcionales, los costos son clasificados " acumulados en funcin de
la actividad reali)ada8 todos los costos de una organi)acin manufacturera pueden dividirse
en costo de manufactura, estos se relacionan con la produccin de un art&culo, son la suma
de los materiales directos, de la mano de obra directa " de los costos indirectos de
fabricacin% Otros costos pueden serA ,os costos de mercadeo !ue inclu"en la promocin "
venta de un producto o servicio% ,os costos Administrativos se atribu"en a la direccin,
control " operacin de una compa&a e inclu"en el pago de salarios a la gerencia% H los
costos financieros se relacin con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa%
>nclu"en el costo de los intereses !ue la compa&a debe pagar por los prestamos, as& como
el costo de otorgar cr+dito a los clientes%
Polimeni " @abo))i /122;0, expresan !ue los costos tambi+n pueden clasificarse sobre la
base de cuando se cargan contra los ingresos% Algunos costos se registran primero como
activos /gasto de capital0 " luego se deducen / se cargan como un gasto 0 a medida !ue se
usan o espiran% Otros costos se registran inicialmente como gastos / gastos de operacin 0%
,a clasificacin de los costos en categor&as con respecto a los periodos !ue benefician,
a"uda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de los estados financieros
" en la asociacin de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado% ,os costos del
producto son los !ue se identifican directa e indirectamente con el producto, " son los
materiales directos, la mano de obra directa " los costos indirectos de fabricacin% Estos
costos no suministran ning-n beneficio (asta !ue se venda el producto ", por consiguiente,
se inventar&an (asta la terminacin del producto% En contraposicin los costo del periodo
!ue no est#n directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados%
,os costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto !ue no pueden determinarse
ninguna relacin entre costo e ingreso% A manera de ejemplo se puede nombrar el salario de
un contador / gastos administrativos0, la depreciacin del ve(&culo de un vendedor /gastos
de mercadeo0 " los intereses incurridos sobre los bonos corporativos /gastos financieros0%
#istema de acumulacin de costos
omo cual!uier otro Sistema un sistema de costos debe poseer un proceso interno !ue
permita procesar los insumos " producir una salida% En nuestro caso /sistema de costos0,
este proceso comprende un conjunto de pasos !ue siguiendo una metodolog&a, persiguen
determinar los costos unitarios de la produccin elaborada por la empresa% ,o
anteriormente sealado constitu"e lo !ue se conoce como sistema de acumulacin de
costos%
=me) Rondon /12290, en su publicacin contabilidad de costos >> /Sistemas de ostos
>ndustriales0 (ace referencia al sistema de acumulacin de costo por ordenes especificas o
de trabajo% 'efini+ndolos de la siguiente maneraA <El sistema de contabilidad de costo por
ordenes de trabajo o por ordenes especificas, consiste en abrir una (oja de costo por cada
lote de productos !ue se va a manufacturar, "a sea para satisfacer los pedidos de clientes o
para reponer las existencias del almac+n de productos terminados<%
Este sistema de costos se caracteri)a principalmente porA
1. Es el mas apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los
re!uerimientos de materiales " de conversin%
2. En este sistema los elementos b#sicos del costo, se acumulan con los n-meros
asignados a las ordenes de trabajo%
?% El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo el costo total de +ste
entre las unidades totales del trabajo%
4. Se utili)a una (oja de costo para resumir los costos aplicables a cada ordenes de
trabajo%
E% ,os gastos de ventas " administrativos, se basan en un porcentaje del costo de
manufactura, !ue se especifican en las (ojas de costos para determinar el costo total%
A manera de ejemplo se puede nombrar los tipos de empresas donde se utili)an este sistema
de costeo, las de imprentas, astilleros, empresas aeron#utica, compa&as de construccin "
de ingenier&a%
'e igual forma =me) Rondon /122E0, define al sistema de acumulacin de costos por
proceso continuo comoA <Gn sistema de contabilidad de costo, por medio del cual las
partidas de costos de produccin se registran discriminadamente por proceso de
manufactura, actividades, departamentos o secciones% A tal efecto la fabrica se
departamentali)a de acuerdo a las operaciones diferentes de elaboracin !ue, en forma
reiterada " sin cambios, se realicen a lo largo del proceso productivo<%
Gn sistema de costos por proceso se caracteri)a porA
1% ,os costos se acumulan por departamento o centros de costos%
4% ada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en el libro de
ma"or general% Esta cuenta se debita con los costos de procedimiento incurridos por
el departamento " se acredita con los costos de las unidades terminadas !ue se
transfieren a otro departamento%
?% ,as unidades e!uivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en
proceso en t+rminos de las unidades terminadas al final del periodo%
$% ,os costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada
periodo%
5. ,as unidades terminadas " su correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de art&culos terminados% En el momentos !ue las
unidades salen del -ltimo departamento de procesamiento, se acumulan los costos
totales del periodo " pueden emplearse para determinar el costo unitario de los
art&culos terminados%
I% ,os costos totales " los costos unitarios para cada departamento se agregan,
anali)an " calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del costo
de produccin por departamento%
Anteriormente la ma"or&a de las empresas agropecuarias no utili)aban la contabilidad de
costos% 'ebido a los cambios pol&ticos6legales surgidos en el pa&s8 actualmente estas
empresas se (an visto en la obligacin de utili)ar un sistema de costo !ue le permita a la
gerencia, recoger, registrar " anali)ar la informacin relacionada con los costos de
produccin% Atendiendo a la naturale)a del proceso productivo " en virtud de la necesidad
"a sealada las pocas empresas de explotacin porcina !ue (asta (o" poseen un proceso de
control de costos productivos, (an adoptado la metodolog&a de costos por proceso continuo
por ser la !ue m#s se adapta a los re!uerimientos de la actividad de explotacin porcina%
E4plotacin porcina
'e acuerdo al estudio reali)ado en relacin a la porcicultura se considero necesario destacar
las actividades desarrolladas en las grajas porcinas, en las cuales se describe de una forma
general todo el proceso productivo de las mismas% Cale resaltar !ue la produccin de cerdo
tiene como objetivo fundamental la produccin de carne magra /ver anexo J 10, esto
consiste en producir animales con un nivel m&nimo de grasa, controlando de manera
eficiente los costos en !ue se incurren8 permitiendo al productor " a la agroindustria un
beneficio !ue se traslada al consumidor final, debido a !ue existe un ma"or
aprovec(amiento en relacin al rendimiento del animal%
Para lograr el objetivo anteriormente sealado, estas granjas (an implantado m+todos
desarrollados a trav+s de los aos por empresas nacionales e internacionales dedicadas a
este rubro% Estos m+todos son suministrados por el 5inisterio de agricultura " cr&a " la
@ederacin vene)olana de criadores de cerdos, los cuales se encargan de asesorar
constantemente a los productores para !ue estos logren optimi)ar el manejo de sus granjas%
El proceso productivo de las granjas porcinas esta clasificado de la siguiente manera% ,a
primera fase comprende la pree) de las (embras reproductoras por parte de los padrotes,
tambi+n conocido como verracos8 estos animales son productos de un minucioso e
intensivo manejo gen+tico, !ue tiene como finalidad, proveer a las granjas animales de
primera calidad en relacin a sus condiciones genot&picas " fenot&picas !ue le permitan una
adecuada adaptacin a las condiciones tropicales del pa&s% ,a segunda fase esta
comprendida por la maternidad, donde nacen los lec(ones con un peso aproximado de 1%E
:g% En esta etapa los cerditos consumen lec(e de la madre, la cual le suministra a trav+s del
calostro los anticuerpos " nutrientes b#sicos para su sano desarrollo% Al llegar a los 1E d&as
de nacido, los lec(oncitos comien)an a consumir alimentos concentrados% Es importante
sealar !ue esta es la etapa mas delicada del proceso " la cual re!uiere ma"or atencin8 "a
!ue los animales son mas vulnerables a sufrir enfermedades !ue ponen en riesgo el
volumen de produccin% Esta etapa conclu"e al llevar el cerdo a 3%E :g% peso apropiado
para ser destetado " dar comien)o a la siguiente etapa conocida como bater&a de lec(ones%
En esta tercera fase se le suministra a los cerditos reci+n destetados un alimento
especialmente formulado con ingredientes !ue se asemejan a la lec(e de la madre para
reducir el trauma !ue este cambio les genera, " a la ve) permitirle iniciarse en el consumo
de alimentos concentrados, siendo este su -nica fuente de nutricin despu+s de la lec(e
materna% Esta etapa conclu"e cuando se logra un animal de 4E :g% aproximadamente%
'ando paso a la cuarta " ultima fase del proceso productivo de cual!uier granja porcina,
!ue consiste en llevar el animal a un peso terminal aproximado de 2E :g% Esto se logra
suministr#ndole alimentos concentrados, formulados especialmente con ingredientes !ue
estimulan el crecimiento, desarrollo " engorde del animal% En la actualidad el tiempo
manejados por los productores, desde !ue se inicia " culmina el proceso productivo del
cerdo, es de 1I; d&as, esto e!uivale a E meses " 1; d&as% ,as tendencias se inclinan a
reducir este tiempo para lograr una ma"or productividad " un manejo eficiente de la granja%
5e"inicin de t6rminos
A continuacin se definen una serie de t+rminos !ue facilitar# la comprensin del tema en
estudio, todos extra&dos de una publicacin del 5inisterio de Agricultura " r&a /12220,
divisin general de los servicios de estad&stica e informacin, plataforma oficial del estado
vene)olano%
En esta primera parte se (ar# una breve definicin de los animales !ue intervienen en el
proceso productivo de una granja porcina " entre ellos se tiene aA
El ,ec(n es el nombre !ue se le da al cerdito desde el momento de su nacimiento (asta
!ue se destete de la marrana /generalmente 4 meses de edad " peso promedio de 49 :g%0%
,a 5arrana /ver anexo J 40, es la cerda adulta mantenida en el plantel de cr&as de una
granja " constitu"e junto con los verracos, el plantel reproductor de la unidad de
produccin porcina% El Cerraco, Padrote o Semental /ver anexo J 40, es el cerdo adulto apto
para la reproduccin% erdo de Engorde, se denomina as& al cerdo desde !ue se desteta de la
marrana (asta el momento ptimo para su sacrificio, lo cual ocurre en una granja comercial
aproximadamente a los I meses de edad " con peso ma"or de 29 :g% Se le llama cerdo de
reempla)o a a!uellos animales !ue van a ser destinado a reproductores%
En est# segunda parte se definir#n los t+rminos relacionados con la actividades !ue se
generan dentro de la granja8 los cuales se nombrar#n a continuacinA
,a Reproduccin es la base fundamental de la cr&a en la cual se sustenta el proceso% Se le
llama elo al momento oportuno para fecundar8 se interrumpe durante la gestacin "
lactancia " vuelve aparecer durante la semana siguiente despu+s del destete% ,a 5onta es la
unin sexual del mac(o con la (embra en celo% ,a Pree) es el per&odo de gestacin o
pree) en la coc(ina8 esta representado por un tiempo mas o menos de 11$ d&as% El Parto es
el acto de nacimiento de los lec(ones% ,a edad para el servicio, es el tiempo adecuado para
la monta " fecundacin de la marrana% El primer servicio de la cerda joven /primer parto0 se
(ace al tercer per&odo de calor generalmente entre los I " ; meses de edad8 es
recomendable !ue las (embras posean un m&nimo de 199 :g% antes de ser servidas por
primera ve)% El 'estete es la separacin de los lec(ones de la madre al final de la lactancia%
,a >nseminacin artificial se emplean en sistemas complejos de cru)amiento probados para
introducir genes superiores en un rebao% Es la intervencin del (ombre para fecundar a la
(embra%
En esta tercera parte se describir#n las diferentes etapas !ue conforman el proceso
productivo de las granjas porcinas, las cuales se nombrar#n a continuacinA
,a primera etapa se conoce como ,actancia /ver anexo J ?0 " es donde el lec(n es
alimentado b#sicamente con el alimento pre6iniciador tipo >% ,a segunda etapa es conocida
como Bater&a /ver anexo J $08 en esta etapa el cerdo consume el alimento preiniciador tipo >
" por -ltimo el alimento preiniciador >>% Estos dos alimentos son consumidos en la etapa de
bater&a% Por otro lado se conoce una tercera etapa llamada Recr&a /ver anexo J E08 en esta
etapa el cerdo consume el alimento de desarrollo " recr&a% Es necesario el consumo de este
alimento para !ue el animal se desarrolle% H por ultimo tenemos una cuarta etapa llamada
Engorde /ver anexo J I08 en esta etapa el cerdo consume el alimento llamado desarrollo de
engorde% El cerdo debe consumir lo estipulado por la granja para su desarrollo " es
importante !ue mantenga un peso espec&fico "a !ue en esta etapa se comerciali)a%
Se considero necesario (acer una descripcin de los t+rminos anteriormente sealados, "a
!ue estos son parte de los elementos !ue intervienen en forma directa o indirecta en la
estructura de costo !ue se (a diseado para la granja porcinas PORSANA%
CA!&T$L' (((
MARC' MET'5'L,G(C'
,a confiabilidad " exactitud de los datos obtenido durante el desarrollo de la investigacin
son fundamentales por lo !ue es necesario el diseo de un programa ordenado !ue permita
el logro de los objetivos, es lo !ue com-nmente se denomina diseo o marco metodolgico%
Tipo de Estudio
El tipo de estudio se determina en correspondencia con el nivel de conocimiento !ue se
desea alcan)ar con la investigacin% Para el desarrollo de esta investigacin se determin
como mejor opcin el estudio de tipo descriptivo "a !ue se reali)ar# un diagnstico de la
situacin actual del sistema contable del proceso productivo de la granja PORSANA " el
mismo parte de una descripcin% Al respecto .ern#nde) /12220 afirma !ue el propsito de
este tipo de investigacin es descubrir situaciones " eventos con la finalidad de identificar
las propiedades importantes de un problema o fenmeno%
5ise7o de la (n*estigacin
,a investigacin se refiere a un estudio de campo, "a !ue el m+todo a emplear permite
recolectar los datos de inter+s en forma directa de la realidad, es decir, de las experiencias "
conocimientos recabados a trav+s de entrevistas " cuestionarios practicados al personal
administrativo " productivo de la =ranja PORSANA%
*oda investigacin precisa de un plan !ue permita dar respuesta a ciertas interrogantes%
Este enfo!ue tiene !ue estar interrelacionado al problema en estudio " al tipo de
investigacin seleccionada% Este plan es el !ue se define como diseo de la investigacin, "
abarca los pasos " estrategias para llevar a cabo la investigacin en forma clara "
sistem#tica%
Para el procedimiento de esta investigacin es necesario la reali)acin de los siguientes
pasosA
1% 6 Cisita a la empresa O5%SER%=E% /ompa&a de Servicios =enerales0 donde !ueda la
oficina Administrativa de la =ranja PORSANA%
4% 6 Elaboracin " aplicacin de los instrumentos de recoleccin de datos aplicados a las
personas encargadas de la =ranja PORSANA " al personal encargado de determinar los
costos, con preguntas destinadas a recolectar la informacin !ue permita identificar las
caracter&sticas del proceso productivo, con el objeto de establecer los elementos del costo%
?% 6 Revisin bibliogr#fica " de antecedentes a fin de identificar el tratamiento de los
procesos de produccin de alimentos para cerdos%
$% 6 Revisin de los listados de consumo de alimentos, mano de obra, costos indirectos e
inventarios de produccin%
E% 6 *abular, organi)ar " clasificar la informacin%
I% 6 Elaborar gr#ficos !ue permitan la interpretacin " obtencin de an#lisis de recoleccin
de datos%
3% 6 Elaboracin de las conclusiones " recomendaciones como resultado final de la
investigacin%
;% 6 'eterminacin de propuesta%
!oblacin Muestra
Para efectos de esta investigacin la poblacin estuvo conformada por la =ranja
PORSANA% omo muestra del estudio se tom la totalidad de la poblacin de la misma,
en donde se desarrollan todas las fases del proceso productivo " de la cual se tom como
unidades de an#lisis, el proceso productivo de los cerdos as& como las personas
seleccionadas intencionalmente de acuerdo a su relacin directa con el proceso productivo
" con la gestin administrativa de la planificacin de las operaciones !ue se ejecutan% Entre
ellas se puede mencionar el gerente general de la granja, los dos /40 m+dicos veterinarios "
la auxiliar contable !ue maneja la informacin administrativa de la granja%
T6cnicas procedimiento de recoleccin de datos
En la presente investigacin se utili)o para la recoleccin de la informacin las t+cnicas !ue
se mencionanA
Anlisis documentalA esta parte est# basada en el estudio " an#lisis efectuados a las
fuentes de informacin aportadas por la empresa con el objeto primordial de
conocer los factores !ue intervienen en el proceso de documentacin, registro,
an#lisis de cuentas, reportes de sistema, " estados financieros para el per&odo
econmico en estudio%
6 Entre*istas estructuradas cuestionariosA consisten en una serie de preguntas dirigidas
al personal !ue labora en la granja PORSANA, seg-n las muestras seleccionadas% Esta
t+cnica permitir# la obtencin de informacin directa respecto al problema en estudio en
cuanto a las condiciones " caracter&sticas de la empresa " los elementos !ue integran el
modelo de estandari)acin de los costos de produccin%
(nstrumentos para la recoleccin de in"ormacin
A fin de recolectar la informacin del proceso en estudio, el instrumento seleccionado para
la obtencin de los datos fueron dos tipos de cuestionarios, uno para el #rea de produccin
" otro para el #rea administrativa /ver anexos J 3 " ;0% ,a aplicacin de este cuestionario se
(i)o de manera directa a los integrantes !ue conforman la muestra, dic(o instrumento est#
estructurado por EE &tems /?2 para produccin " 1I para administracin0, entre las cuales se
destacan preguntas de tipo cerrado en el cual el entrevistado responde a una opcin " otras
donde se elegir# o escoger# la respuesta conveniente, tambi+n se incluir# preguntas abiertas
donde se desarrollen respuestas a juicio del entrevistado%
'peracionali-acin de las *ariables
8AR(A)LE 5(ME%#(,% (%5(CA5'RE# (TEM#
ES*RG*GRA 'E
OS*OS


PROESO 'E
PRO'G>KN
AN>5A,

*>E5PO 'E,
PROESO

PESO 'E,
AN>5A, POR
E*APA

5OR*A,>'A'
'E, AN>5A,
POR E*APA
1, 4 " ?


?




I " 3



E,E5EN*OS 'E,
OS*O 'E,
PROESO

5A*ER>A,
'>RE*O

5A*ER>A,
>N'>RE*O

5ANO 'E OBRA

=AS*OS 'E
(( !ARTE 5EL
C$E#T('%AR('
5E
!R'5$CC(,%

@ABR>A>KN
Tratamiento de la in"ormacin
,a informacin obtenida con la aplicacin de instrumentos en la recoleccin de datos se
organi)o de manera (omog+nea para cada una de las partes !ue lo conforman en matrices
de an#lisis% on la finalidad de tabularla e interpretarla a trav+s de la elaboracin de
gr#ficos !ue permitan su an#lisis " faciliten la visuali)acin de las tendencias para los
investigadores e interesados en el tema%
CA!(T$L' (8
A%9L(#(# E (%TER!RETAC(,% 5E RE#$LTA5'#
A continuacin se presentan un grupo de gr#ficos " matrices !ue reflejan los resultados
obtenidos con la aplicacin de los instrumentos en las #reas de produccin
" administracin de la granja PORSANA, lo cual permite identificar una serie de
informacin de gran utilidad para el entendimiento " desarrollo de esta investigacin% En
los gr#ficos se reflejan informacin relacionadas con la produccin de ganado porcino la
cual contribu"e directamente con el diseo de la estructura de costo para la toma de
decisiones en la explotacin de ganado porcino en la granja PORSANA, "a !ue en ella se
presentan todos los datos necesarios para identificar las etapas del proceso productivo del
cerdo " el tiempo !ue transcurre en cada una de ellas% *ambi+n se observa los porcentajes
de mortalidad " las principales causas de las bajas en cada unas de las etapas del proceso%
En las matrices de an#lisis se presentan todos los datos relacionados a los materiales
directos e indirectos, as& como tambi+n la mano de obra directa e indirecta " los gastos
indirectos de fabricacin !ue intervienen en el proceso productivo de la granja
PORSANA%
Estos gr#ficos " matrices no son presentados en el orden !ue se encuentran ubicado los
&tems dentro de los instrumentos aplicados% Pero de igual manera son lo
suficientemente expl&citos para entender de una manera clara " precisa lo !ue se !uiere
transmitir con dic(a presentacin%
=r#ficos J 1% *iempo por etapa del proceso " su porcentaje de tiempo /&tems 1, 4 " $0%
,a etapa de lactancia est# compuesta por ? semanas 41 d&as " representa un 1?L del
proceso% ,a etapa de bater&a dura $ semanas 4; d&as " representa un 13L del proceso% ,a
etapa de recr&a se reali)a durante 2 semanas I? d&as " representa un $9L del proceso% H la
etapa de engorde dura 3 semana $2 d&as " representa un ?9L
del proceso% Para un total de 4? semanas 1I9 d&as tomando !ue no se inclu"e el proceso
de gestacin sino a partir del nacimiento del animal% Esto indica !ue cada animal debe
cumplir cada uno de los lapsos de una etapa " finalmente ser incorporado al inventario de
producto terminado para su posterior comerciali)acin%
'e acuerdo con este planteamiento en el diseo de la estructura de costos de la granja
PORSANA deben considerarse como centro de costos cada una de las etapas del proceso%
Por ra)ones de facilidad en el manejo de los rebaos, se clasific en termin de tiempo las
etapas, "a !ue es mu" traum#tico para los cerdos " complejo para el personal !ue labora
determinar el pesaje diario o semanal de los animales%
=r#fico J 4% Peso inicial " final del animal por etapas del proceso de produccin /Mtem ?0%
Etapas !eso inicial !eso "inal
,actancia
Bater&a
Recr&a
Engorde

1%E :g%
I%E :g%
4; :g%
I%E :g%
4; :g%
E9 :g%
29 :g%
E9 :g%
Para !ue un animal pase de una etapa a otra debe cumplir con estos pesos aproximados, lo
!ue indica, !ue existe animales !ue no son transferidos por no tener el peso m&nimo aun
teniendo el tiempo semana estipulada, lo !ue genera consumos adicionales de insumos
!ue repercuten en los costos de produccin%
=r#fico J ?% Porcentaje de causas de mortalidad del animal por etapas del proceso
productivo /Mtems I " 30%
Para la etapa de lactancia el porcentaje de mortalidad es de E%IL " sus principales causas
son aplastamiento, debilidad " diarrea, mientras !ue en bater&a es de un 1%?L " sus causas
son debilidad, neumon&a " diarrea% Para recr&a " engorde el porcentaje es de 9%$L " la causa
principal es neumon&a% onsiderando los bajos porcentajes de mortalidad !ue posee la
empresa la gerencia actualmente distribu"e los costos por p+rdidas productivas /animales
muertos0 entre el n-mero de animales vivos de la etapa para ese per&odo%
Cuadro : /. Matri- de anlisis; Material directo.
&tem a anali-ar #ituacin actual Anlisis
Material directo.






















<'espu+s del nacimiento de
los lec(ones, los 1E primeros
d&as de vida consumen lec(e
materna, por tal motivo se
carga los costos del alimento
de la madre a esta etapa,
calculado a ra)n de 3%94:g%
diario por madre8 el alimento
se llama <,actante<%
6En la etapa de lactancia cada
lec(n consume un promedio
diario de 9%E :g% cFu, de
alimento concentrado llamado
<Preiniciador< tambi+n se le
aplica las siguientes
medicinasA .ierro a ra)n de
4cc diario8 lera 4cc por
animal una ve) durante todo
el proceso8 ,ectopina 4cc por
cada animal antes del destete%
6 Etapa de bater&a A en esta
parte del proceso el cerdo
consume un tipo de alimento
llamado <>niciador< a ra)n
de 1%4E :g% diario por lec(n,
en esta etapa " el resto del
proceso no se aplican
medicinas peridicas sino en
forma eventual de acuerdo a
la salud de los cerdos%
6Etapa de recr&aA el cerdo en
esta etapa consume un
alimento llamado
<'esarrollo< a ra)n de
4%E:g% diario por animal%
6Etapa de engordeA En esta
etapa los cerdos consumen un
alimento llamado
<*erminador< a ra)n de ?
:g% diarios aproximadamente%
Estos son los insumos
necesarios para el desarrollo
normal " espec&fico de un
cerdo en cada etapa del
proceso, por lo cual, se
considera un costo variable "a
!ue depende directamente de
la cantidad de animales en
cada etapa% Es de (acer notar
!ue para determinar los
costos del material directo se
debe llevar un buen control de
los inventarios de animales
/nacimientos N muertes N
transferencias08 para conocer
el consumo real de alimentos%
Es importante mantener un
constante " efectivo control
de inventario de los diferentes
tipos de alimentos "a !ue
estos representan el ma"or
desembolso de dinero para la
empresa.












































Cuadro : =. Matri- de anlisis; Material indirecto.
&tem a anali-ar #ituacin actual Anlisis
Material indirecto.






















Este rubro esta conformado
por las medicinas
suministradas eventualmente
a los cerdos, es decir, a!uellas
necesarias solo en caso de
enfermedades% A!u& se
utili)an un lote de medicinas
para curar las enfermedades
mas comunes en los cerdos, "
son las siguientesA Aftosa,
Pleuro, 5icoplasma,
Salmonela, oli, Parvo,
'esparasitante, Oxitocicos%
Se considera material
indirecto el alimentos
consumidos por las madres
gestantes /ver anexo J 20, "
los verracos8 estos consumen
el alimentos <=estante< a
ra)n de 4%3 :g% diario por
animal% Existen 1$ verracos
/11 en produccin " ? de
reempla)o0% H 49I madres
/?9 lactando " 13I gestando0%





En este rubro no se clasifica
con exactitud las cantidades
en las dosis "a !ue no se tiene
el tiempo de las enfermedades
ni las veces !ue se repiten,
por tal motivo solo formar#n
parte del costo cuando
ocurran% 'eber# existir un
control efectivo de medicina
eventuales por etapa !ue
permita distribuir sus costos%


Es importante sealar !ue
tanto las madres gestantes "
los verracos son considerados
los medios de produccin de
la materia prima del proceso
de la granja% 'eber# reali)arse
un control de inventario de
alimento para madres
gestantes " los verracos !ue
permitan conocer el consumo
real de alimentos%
























Cuadro : >. Matri- de anlisis; Mano de obra
&tem a anali-ar #ituacin actual Anlisis
Mano de obra directa.







Mano de obra indirecta.





'os /40 trabajadores uno en
(orario diurno " otro en
(orario nocturno para la etapa
de lactancia8 un /10 trabajador
para la etapa de bater&a solo
en turno diurno8 para la etapa
de recr&a dos /40 trabajadores
en turno diurno8 " la etapa de
engorde re!uiere dos /40
trabajadores en turno diurno%
Son cuatro /$0 trabajadores
repartidos de la siguiente
maneraA Gn medico
veterinario fijo en la granja,
otro medico veterinario !ue
asesora t+cnicamente la
gen+tica " el manejo del
rebao% Gn encargado !ue
esta permanentemente
supervisando los proceso "
Se considera suficiente esta
cantidad de trabajadores de
acuerdo a la cantidad de
animales !ue tiene la granja,
estos conforman la <5ano de
obra directa< del proceso
productivo%


Se considera !ue este es el
personal necesario para el
manejo de la mano de obra
directa, el manejo productivo
en si, la asistencia de los
animales, la mejora "
optimi)acin del mismo% H
las decisiones de ma"or
envergadura% ,os costos de la
mano de obra indirecta






5as Trabajados.







llenando los formatos de
control /ver anexo J 190% H un
gerente general cu"a funcin
es la evaluacin para la toma
de decisiones%

Actualmente la mano de obra
directa labora los siete /30
d&as de la semana8 un
supervisor los siete /30 d&as
tambi+n8 el veterinario " el
gerente general cinco /E0 d&as
de lunes a viernes% A ra)n de
; (oras diarias%
deber#n asignarse de acuerdo
a las (oras de asesor&a !ue
brinda cada una de las
personas !ue la componen a
cada etapa del proceso%

Por tratarse de animales !ue
se alimentan " re!uieren
cuidado diarios el proceso
productivo es continuo para
!ue asegure la calidad "
optimi)acin " el sano
desarrollo de los animales%












Cuadro : ?. Matri- de anlisis; Gastos indirectos de "abricacin
&tem a anali-ar #ituacin actual Anlisis
/1 Energa el6ctrica.
=1 Agua.
>1 Combustibles
lubricantes.
?1 Artculos de limpie-a.




,os costos de energ&a
el+ctrica, agua,
combustibles "
lubricantes no son
distribuidos en el
proceso productivo,
estos se cargan a
gastos
administrativos%
En la actualidad se
usan los siguientesA
6 Sulfato de cobre%
Esto no se considera favorable para
la empresa "a !ue se desconoce el
consumo exacto por etapa de
produccin de un cerdo%


,a produccin de cerdos lleva a
mantener los galpones, jaulas "
pasillos en un optimo estado de
limpie)a " cuidado intensivo "a !ue
cual!uier microbio bacteria ajena al
proceso puede causar muc(as







@1 Reproductores. .5icAas
erogaciones incluen el
costo por trasporte "lete1.

B1 Gua de mo*ili-acin.
.!ermiso de Agricultura
cra.1
6 Cinagre%
6 Oabn en polvo%
6 @ormol%
6 al%
6 Amoniaco%
Estos son re!ueridos
para mantener la
limpie)a "
condiciones (igi+nicas
necesarias para la
salud de los animales%
Solo se paga por las
compras reali)adas de
madres "Fo verracos
para funciones de
reproduccin%
>nclu"endo transporte
" flete%
Este costo es
ocasionado por la
cancelacin del
permiso para trasladar
los padres " madres
reproductores, desde
el proveedor
>nversiones Porcinas
%A% (asta las
instalaciones de la
granja PORSANA%
'e igual manera
sucede para los cerdos
!ue van desde la
granja al matadero de
Plumrose%
enfermedades bajas afectando la
produccin% 'e los cuales no se tiene
ning-n control de su consumo por
etapa%




Estos costos deben ser imputados al
proceso productivo "a !ue
representan la fuente principal de la
materia prima para el proceso%



Estos costos deben considerarse
indirecto "a !ue no esta relacionado
directamente con la produccin, por
lo tanto debe distribuirse solo en las
etapas !ue ocurren%




Cuadro : @. Matri- de anlisis; Gastos indirectos de "abricacin
&tem a anali-ar #ituacin actual Anlisis
31 Reparaciones
mantenimiento.



Estos son los gastos
incurridos por reparaciones a
las jaulas, tuber&as, galpones,
puertas e instalaciones de la
granja, !ue actualmente no se
imputan al proceso%
Por la frecuencia con !ue se
repiten estos gastos indirectos
!ue no est#n involucrados
directamente en unas de las
etapas del proceso, se debe
distribuir entre las $ etapas



21 Gastos de representacin.



01 Cerramientas especi"icas.



/D1 Radio .comunicacin1.







//1 5epreciacin de las
instalaciones.





Son los !ue ocurren a la (ora
de vender el producto
terminado representaciones
particulares de los intereses
de la granja PORSANA%

Estos gastos comprenden las
(erramientas especificas
comoA orta colmillo, orta
oreja, !ue es usado en la etapa
de lactancia%



Este gasto es repartido con las
otras actividades de la
agropecuaria, por lo tanto, es
considerado corporativo "
solo una parte corresponde a
la granja%




No existe un registro por
etapa !ue permita conocer el
valor de los activos fijos por
lo !ue actualmente no se
imputan al costo%



del proceso8 el como (acerlo
ser# sealado en la propuesta
de la estructura de costo%

Estos gastos deben ser
considerados de
administracin " venta%


'ebido a su insignificancia
econmica no se procede a
depreciarlos, " su costo debe
ser imputado a la etapa
correspondiente en el periodo
en !ue se reali)an%

Por la frecuencia con !ue se
repiten estos gastos indirectos
!ue no est#n involucrados
directamente en unas de las
etapas del proceso, se debe
distribuir entre las $ etapas
del proceso8 el como (acerlo
ser# sealado en la propuesta
de la estructura de costo%

Es importante destacar !ue
sin las instalaciones el
proceso no podr&a cumplirse,
por ende, se deben incorporar
dentro de la estructura de
costo de cada etapa%
El an#lisis de los conceptos de las matrices presentadas anteriormente (an sido sustentada
por los siguientes autoresA
5aterial directo e indirecto, mano de obra directa e indirecta, los costos indirectos
de fabricacin " los costos fijos " variables por Polimeni " @abo))i /122;0, en su
libro contabilidad de costos%
Sistema de costos por proceso continuo por A% Redondo /122?0, en su libro
contabilidad general " superior%
Sistema de costos por proceso por =me) Rondon /12290, en su publicacin
contabilidad de costos >> /sistemas de costos industriales0%
En base a estos conceptos se diseo la estructura de costo para la toma de decisiones en la
explotacin del ganado porcino en la granja PORSANA% 'e igual manera las
conclusiones del presente trabajo%
CA!(T$L' 8
C'%CL$#('%E# E REC'ME%5AC('%E#
Conclusiones
'espu+s de (aberse levantado la informacin del proceso productivo de la granja
PORSANA, se encontr !ue dentro de esta existen fallas a nivel operativo " contable
relevantes !ue deben ser corregidas para mejorar notablemente el desarrollo de la actividad
reali)ada en ella, con el fin de optimi)ar el proceso administrativo !ue le permita a la
gerencia tomar decisiones a trav+s de esta informacin%
A nivel del sistema contable los procesos administrativos son desarrollados bajo la
modalidad de una empresa comercial " no de una empresa de produccin como es el caso
de la granja% Por ende no existe una estructura de costo !ue permita conocer cual es el costo
de produccin de un cerdo%
A nivel operativo se determin !ue los formatos de registros utili)ados en la granja son
exclusivamente para controlar el proceso productivo, lo cual no aporta informacin
adecuada a la gerencia !ue le permita controlar " tomar decisiones en relacin a los
elementos de costos !ue intervienen en cada etapa del proceso productivo%
'ado !ue el control de alimentos consumidos !ue se lleva en la actualidad es en base a E
d&as, es decir, I informe mensuales se detect !ue los registros de consumo de alimento por
etapa no le permite a la gerencia manejar los datos con precisin, "a !ue se desconoce el
consumo real por animal en cada etapa del proceso productivo%
Por otro lado, se observ !ue el consumo de medicinas /peridicas " eventuales0, no es
controlado de manera tal, !ue permita conocer el consumo real por animal en cada etapa del
proceso productivo%
'e igual manera se pudo detectar !ue los gastos indirectos tales como, el consumo de
guantes, bragas, (erramientas, aceites " combustibles, cal, sulfato de cobre, vinagre, jabn
en polvo, formol, amoniaco, agua, reparaciones " mantenimientos, depreciacin de las
instalaciones, gu&a de movili)acin, reproductores, gastos de representacin "
comunicacin /radio0, se registran contablemente de una manera poco adecuada para el
proceso de asignacin de costos por etapa%
Se observ !ue el consumo de alimentos de las madres gestantes " verracos son
considerados material indirecto, "a !ue permiten mantener las unidades de produccin de la
granja, los cuales aportan la materia prima del proceso productivo%
Se considera !ue la mano de obra directa e indirecta son suficientes o se encuentran
adecuadamente distribuidas " controladas por etapa, por lo cual, debe mantenerse estos
niveles para el correcto flujo del proceso productivo% Actualmente la granja se encuentra en
un proceso de reorgani)acin " optimi)acin de los procedimientos operativos "
administrativos en el cual, la mano de obra indirecta a nivel de asesor&a constitu"e un eje
fundamental%
Se verific !ue no existe ning-n registro !ue determine el valor (istrico de las
instalaciones de la granja, por tal motivo, el imputar la depreciacin dentro de la estructura
de costo actualmente no es posible%
Recomendaciones
Gna ve) reali)adas las conclusiones en base a la situacin actual encontrada en el proceso
administrativo de la granja, se procede a recomendar los siguientes puntos%
En vista a la poca facilidad de manejo para la informacin presentada por los registros, se
recomienda (acerlo semanalmente para reducir su cantidad de I a $ semanales e incluir la
informacin de los 3 d&as de la semana%
*ambi+n se recomienda utili)ar un control donde se registre el consumo de alimentos /ver
anexos J 11 " 140, " medicinas por animales de cada etapa del proceso productivo " as&
conocer su incidencia en el costo de cada etapa%
,os gastos indirectos de fabricacin se recomienda distribuirlos por etapa una ve)
determinado el consumo " dar el ma"or porcentaje a la etapa !ue tenga una ma"or
utili)acin de estos gastos%
Se recomienda llevar un formato /ver anexo J 1?0 !ue aporte informacin mas vera) "
oportuna, para la distribucin " asignacin de los costos a las diferentes etapas del proceso
productivo " mejorar el proceso administrativo%
Se sugiere (acer un aval-o de las instalaciones para determinar el valor actual, !ue le
permita a la administracin definir una metodolog&a de depreciacin " con ello una forma
de asignacin al producto por centro de costo%
Gna ve) aplicadas las recomendaciones anteriores podr# implementarse la estructura
diseada en la presente investigacin% Esta se desarrollara en el siguiente capitulo%
CA!(T$L' 8(
!R'!$E#TA
Metodologa de acumulacin de costos del proceso producti*o de la granja
!'R#A%CA
A continuacin se presenta una propuesta de una estructura de costo para ser aplicada en el
proceso productivo de la granja PORSANA% esta fue concebida bajo el sistema de
acumulacin de costos por proceso continuo, "a !ue es la mas adecuada al sistema de
produccin de la granja%
,a metodolog&a utili)ada para el calculo de los costos unitarios dentro de esta estructura
comprende la distribucin de los costos imputados en cada etapa entre el numero de
animales efectivamente producidos para el periodo% Para ello es necesario reali)ar los
c#lculos en base a la produccin e!uivalente de cada una de las etapas, donde se considera
como elemento determinador del grado de terminacin, la relacin porcentual existente
entre el n-mero de d&as de cada lote de cerdo " el numero total de d&as de cada etapa%
Gna ve) calculados " distribuidos los costos de la primera etapa o centro de costo, los
cerdos son transferidos " considerados en la siguiente etapa como material directo,
valu#ndose al costo con el cual fueron transferidos% 'ic(o procedimiento se repite (asta !ue
el cerdo complete su proceso de desarrollo para ser comerciali)ado%
Estructura de costos por etapas
Etapa; Lactancia.
Material directo;
onsumo de alimento preiniciador%
onsumo de alimento lactante%
onsumo de (ierro%
onsumo de clera%
onsumo de leptospina%
Mano de obra directa;
Sueldos " salarios " dem#s asignaciones de los obreros !ue laboran en esta etapa /4
obreros0%
Gastos indirecto de "abricacin;
Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo%
Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor%
Porcentaje del sueldo del gerente general%
Porcentaje del sueldo del encargado%
onsumo eventual de medicinas%
onsumo de alimentos de madres gestantes " verracos%
Porcentaje de consumo de energ&a el+ctrica%
osto de ad!uisicin de (erramientas !ue se utili)an en la etapa%
Porcin resultante de la distribucin de los art&culos de limpie)a%
Amorti)acin del costo de las madres " padres reproductores%
ostos de gu&a de movili)acin por traslado de madres " padres reproductores%
=astos de reparacin " mantenimiento de los e!uipos e instalaciones de la etapa%
Porcin resultante de los costos de reparacin " mantenimiento generales%
Porcin resultante de la distribucin de los costos de radio " comunicacin%
Consideraciones
1%
4% omo se puede observar en la etapa de lactancia se consideraron como elementos
del costo las erogaciones relacionadas con el proceso de gestacin " maternidad%
3. El consumo eventual de medicina debe ser determinado seg-n los prescrito en los
controles por etapa, debido a !ue los medicamentos, cantidades de dosis " tiempo
de aplicacin dependen del tipo de etapa%
4. El calculo de la porcin aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de
art&culos de limpie)a, radios, comunicacin " reparaciones ser# producto de la
divisin de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa
del proceso%
E% ,a amorti)acin de los costos de las madres " padres reproductores obedece a la
necesidad de recuperar la inversin reali)ada durante la vida -til despu+s de
considerar el precio de venta%
6. ,a vida -til de un verraco esta estipulada en ? aos " se estiman $I; montas% En el
caso de la madre se mide en parto consider#ndose un promedio de E lo !ue
corresponder&a a 4 aos " medios%
7. El costo de las gu&as de movili)acin de las madres " padres reproductores deber#
ser incorporado como parte del precio de compra de los mismo%
Etapa; )atera.
Material directo;
onsumo de alimento iniciador%
osto de los animales transferidos de la etapa anterior%
Mano de obra directa;
Sueldos " salarios " dem#s asignaciones del obrero !ue labora en esta etapa /1 obreros0%
Gastos indirecto de "abricacin;
Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo%
Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor%
Porcentaje del sueldo del gerente general%
Porcentaje del sueldo del encargado%
onsumo eventual de medicinas%
Porcentaje de consumo de energ&a el+ctrica%
osto de ad!uisicin de (erramientas !ue se utili)an en la etapa%
Porcin resultante de la distribucin de los art&culos de limpie)a%
=astos de reparacin " mantenimiento de los e!uipos e instalaciones de la etapa%
Porcin resultante de los costos de reparacin " mantenimiento generales%
Porcin resultante de la distribucin de los costos de radio " comunicacin%
Consideraciones
1. El calculo de la porcin aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de
art&culos de limpie)a, radios, comunicacin " reparaciones ser# producto de la
divisin de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa
del proceso%
4% El consumo eventual de medicina debe ser determinado seg-n los prescrito en los
controles por etapa, debido a !ue los medicamentos, cantidades de dosis " tiempo de
aplicacin dependen del tipo de etapa%
Etapa; Recra.
Material directo;
onsumo de alimento desarrollo%
osto de los animales transferidos de la etapa anterior%
Mano de obra directa;
Sueldos " salarios " dem#s asignaciones de los obreros !ue laboran en esta etapa /4
obreros0%
Gastos indirecto de "abricacin;
Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo%
Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor%
Porcentaje del sueldo del gerente general%
Porcentaje del sueldo del encargado%
onsumo eventual de medicinas%
Porcentaje de consumo de energ&a el+ctrica%
osto de ad!uisicin de (erramientas !ue se utili)an en la etapa%
Porcin resultante de la distribucin de los art&culos de limpie)a%
=astos de reparacin " mantenimiento de los e!uipos e instalaciones de la etapa%
Porcin resultante de los costos de reparacin " mantenimiento generales%
Porcin resultante de la distribucin de los costos de radio " comunicacin%
Consideraciones
1. El calculo de la porcin aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de
art&culos de limpie)a, radios, comunicacin " reparaciones ser# producto de la
divisin de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa
del proceso%
2. El consumo eventual de medicina debe ser determinado seg-n los prescrito en los
controles por etapa, debido a !ue los medicamentos, cantidades de dosis " tiempo
de aplicacin dependen del tipo de etapa%
Etapa; Engorde.
Material directo;
onsumo de alimento terminador%
osto de los animales transferidos de la etapa anterior%
Mano de obra directa;
Sueldos " salarios " dem#s asignaciones de los obreros !ue laboran en esta etapa /4
obreros0%
Gastos indirecto de "abricacin;
Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo%
Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor%
Porcentaje del sueldo del gerente general%
Porcentaje del sueldo del encargado%
onsumo eventual de medicinas%
Porcentaje de consumo de energ&a el+ctrica%
osto de ad!uisicin de (erramientas !ue se utili)an en la etapa%
Porcin resultante de la distribucin de los art&culos de limpie)a%
=astos de reparacin " mantenimiento de los e!uipos e instalaciones de la etapa%
Porcin resultante de los costos de reparacin " mantenimiento generales%
Porcin resultante de la distribucin de los costos de radio " comunicacin%
osto de gu&as de movili)acin por traslado de los animales al matadero%
Consideraciones
1. El calculo de la porcin aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de
art&culos de limpie)a, radios, comunicacin " reparaciones ser# producto de la
divisin de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa
del proceso%
2. El consumo eventual de medicina debe ser determinado seg-n los prescrito en los
controles por etapa, debido a !ue los medicamentos, cantidades de dosis " tiempo
de aplicacin dependen del tipo de etapa%
(n"ormacin para la toma de decisiones
A partir de la aplicacin de la estructura de costos propuesta por etapa en la presente
investigacin se considera !ue el proceso de toma de decisiones pudiera llevarse a cabo de
forma mas objetiva, muestra de ellos pueden ser los siguientes an#lisisA
1% >dentificacin del elemento de costo !ue tenga ma"or incidencia en la estructura de
la etapa para implementar acciones en busca de la minimi)acin de costos sin
desmejorar la calidad%
2. Cerificacin del costo de manutencin " amorti)acin del valor de los
reproductores, as& como su participacin en la estructura con miras a evaluar la
relacin costo beneficio en la produccin de cerdos, " posibles implementacin de
sistemas de reproduccin por inseminacin artificial%
?% onocimiento del costo de produccin por etapas para evaluar su posible
comerciali)acin sin necesidad de concluir todo su proceso%
$% An#lisis de la incidencia de los costos de reparacin " fletes para soportar estudios
de ampliaciones de instalaciones "Fo inversiones de ve(&culos !ue permita
minimi)ar costos a largo pla)o%