Conta FSEGA Hatz

CUANTIFICA
REA
TRANZACII
LOR I
OPERA
II
LOR
ECONOMICE
N
CONTABILITATE
Cop
yrigh
t
Conf
.univ
.dr.
Adel
a
Dea
conu
Evaluarea procedeu al
metodei contabilitii
Recunoaterea elementelor patrimoniale i
de rezultate
Principiile evalurii contabile
Bazele de evaluare n contabilitate
Coninutul bazelor de evaluare
Aplicaiile bazelor de evaluare
Momentele evalurii contabile

Copyright Conf.univ.dr. Adela
Recunoaterea elementelor patrimoniale

i de rezultate
Definiii ale termenilor:
Recunoatere = constatarea existenei elementelor
Situaiilor financiare: active, pasive, cheltuieli i venituri
Criterii de recunoatere ale unui element:
probabilitatea ca acel element s genereze beneficii
economice viitoare
posibilitatea msurrii fiabile (credibile) a valorii acelui element
Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i

este atribuit n urma unor calcule i expertize
Deaconu

i de rezultate
Evaluare =
exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul
unor demersuri specifice
procesul prin care se determin valorile la care
activele, pasivele, cheltuielile i veniturile vor fi
nregistrate n contabilitate i apoi raportate n
Situaiile financiare (n principal Bilanul i Contul de
profit i pierdere).
presupune alegerea uneia sau mai multor baze de
evaluare

i de rezultate
n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele
forme:
nregistrarea exact a valorilor existente n documentele
justificative din punct de vedere contabil, caz n care aceste
valori devin costuri ale entitii
estimarea unor valori, atunci cnd nu exist documente
justificative specifice la intrarea n gestiune a elementului
contabil, respectiv atunci cnd are loc evaluarea ulterioar a
unora dintre elementele contabile
se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul

valorile estimate trebuie s fie fiabile, determinate cu bun credin,
n funcie de toate informaiile care s-au putut obine la data
evalurii, astfel nct elementul n cauz s poat fi recunoscut n
Situaiile financiare
Deaconu
Principiile evalurii contabile

1)
2)
3)
4)
Principiul continuitii activitii

evaluarea se face la valori normale, curente, aferente continuitii
exploatrii; cazul nendeplinirii principiului: valori de lichidare
Principiul nominalismului monetar
valorile aferente tranzaciilor curente sunt exprimate n moned
naional - influenate de deprecierea monetar datorat inflaiei;
soluie: elaborarea n devize a Situaiilor financiare anuale
Principiul costului istoric
costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizat, ns se permite
folosirea, n unele cazuri, a altor baze de evaluare
Principiul prudenei
cazul utilizrii costului istoric: nregistrarea deprecierilor probabile ale
activelor i pasivelor pe baza valorilor lor actuale
cazul utilizrii altor baze de evaluare principiul nu mai acioneaz:
pentru active se pot nregistra att pierderi de valoare ct i plusuri de
valoare, constatate de la un exerciiu financiar la altul
Bazele de evaluare n contabilitate Coninut -
= sistemele sau modalitile de msurare a

elementelor patrimoniale i de rezultate:
o activele i pasivele (datorii, capitaluri proprii)
o cheltuielile i veniturile
care vor fi recunoscute n Situaiile

financiare
sunt termenii de referin n abordarea

procesului evalurii contabile
Deaconu

- Coninut Baza de
evaluare
1)
Cost
istoric
Coninut
Activele sunt nregistrate la

nivelul:
trezoreriei pltite, dac
decontarea operaiei
economice se face n bani
sau
valorii bunurilor primite, dac
decontarea operaiei
economice se face n natur.
datorii.
Pasivele sunt nregistrate la
nivelul trezoreriei necesare
Aplicaii specifice
Aplicaia practic a
costului istoric o
constituie: costul de
achiziie, tariful unui
serviciu, preul de
livrare, valoarea de
pia, altele.
stingerii unei

Deaconu

- Coninut Baza de
evaluare
2)
Cost
actual
(curent)
Coninut
Activele sunt nregistrate

la nivelul trezoreriei care
ar trebui pltit dac s-ar
achiziiona astzi acelai
activ.
Aplicaii specifice
Pentru active,
aplicaia practic a
costului actual este
costul de nlocuire
(net).
Pasivele sunt nregistrate

la nivelul trezoreriei
necesare stingerii unei
datorii.
Deaconu

- Coninut Baza de
evaluare
3)
Valoare
realizabil
(sau de
recuperare
a activelor,
respectiv
de decontare
a obligaiei)
Coninut
Aplicaii specifice
Activele sunt nregistrate n cazul activelor,

la nivelul trezoreriei care aplicaia practic a
ar putea fi obinut astzi valorii realizabile
din vnzarea activului.
este valoarea de
pia diminuat cu
Pasivele sunt nregistrate costurile aferente

finalizrii i vnzarii
la nivelul trezoreriei
activului.
necesare stingerii unei
datorii.

Deaconu

- Coninut Baza de
evaluare
4)
Valoare
actualizat
Coninut
Aplicaii specifice
Activele sunt nregistrate

la valoarea actualizat a
fluxurilor de trezorerie pe
care activul le va genera
n viitor.
Se obine prin aplicarea

unei rate de actualizare
(de depreciere) fluxurilor
de trezorerie estimate.
Daca este vorba de
active (mai puin
creanele), aplicaia
practic a valorii actuale
este valoarea de
utilizare.
Pasivele sunt nregistrate

la valoarea actualizat a
trezoreriei cu ajutorul
creia se vor deconta
viitor.
datoriile n

Deaconu
Bazele de evaluare n contabilitate Coninut -
Cost istoric
Avantaj:
-msur incontestabil i uor
verificabil a elementelor
patrimoniale i de rezultate
Dezavantaj:
-subevaluare sistematic a
activelor avnd n vedere c nu
ine seama de efectele creterii
preurilor pe pia
acestor date
Alte baze de evaluare

Avantaj:
-leag elementele patrimoniale
de preurile pieei
Dezavantaj:
- sunt subiective = se bazeaz pe
estimri efectuate de o persoan
calificat, n funcie de informaiile
obiective pe aceasta i le-a putut
procura, utiliznd metode
consacrate de evaluare, dar creia
i aparine modul de interpretare,
prelucrare i transpunere
metodologic a
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii -
Bazele de evaluare:
q cost istoric q cost
actual
q valoare realizabil (de decontare)
q valoare actualizat
se materializeaz n categorii precise de:
v costuri
v preuri
v tarife
v valori
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric = ansamblu de costuri, preuri, tarife i valori care se utilizeaz n raport
cu modul de intrare n gestiune a elementelor care fac obiectul evalurii
Costuri = totalitatea cheltuielilor efectuate cu procurarea i
prelucrarea bunurilor, serviciilor, lucrrilor destinate realizrii
ofertei entitii
aceasta se materializeaz n alte bunuri, servicii, lucrri, n raport cu
obiectul de activitate
Preurile = suma care se ateapt s fie primit ca i contrapartid a

bunurilor vndute n condiii concrete de timp i loc
pentru entitate reprezint preuri de vnzare
Tarifele = preuri ale serviciilor prestate, respectiv a lucrrilor

executate fie de ctre entitate pentru teri, fie de ctre teri pentru
entitate.
Valorile = exprimarea n etalon bnesc a totalitii nsuirilor care
dau pre sau importan elementului evaluat

- Aplicaii ale costului istoric-
Aplicaii ale costului

istoric
Situaia n care se
folosete
Elementul evaluat
COSTURI
a) Cost de achiziie
Procurarea cu titlu
oneros (prin achiziie cu
decontare n bani)
Active:
- imobilizate
- curente (stocuri, investiii
financiare pe termen scurt)
Cheltuieli
b) Cost de
producie
Obinerea din producie

(regie) proprie
Active:
- imobilizate
(necorporale, corporale)
- curente (stocuri)
Cheltuieli
Deaconu

- Aplicaii ale costului istoricPREURI
a) Pre de livrare
b) Pre de vnzare
cu amnuntul
TARIFE
a) ale terilor
b) practicate pentru
teri
Vnzarea bunurilor
Active:
- curente (mrfuri,
creane)
Venituri
Obinerea de la teri a
unor servicii prestate
sau a unor lucrri
executate
Datorii
Cheltuieli
Prestarea unor servicii

sau executarea unor
lucrri destinate terilor
Active (creane)
Venituri

Deaconu

- Aplicaii ale costului istoric VALORI
a)
Valoare
nominal
b)
Valoare
de pia
sau alte
valori curente
nregistrarea
contractelor
comerciale,
financiare sau de
munc care atest
drepturi de crean
sau datorii (ori
nregistrarea
creanelor/datoriilor
fiscale)
Stabilirea valorii
iniiale a aciunilor
(prilor sociale) cu
ocazia constituirii
entitii
Primirea
unor
bunuri ca
aport n
natur la
capitalul
social
(valoare
de aport),
cu titlu
gratuit
sau prin donaie

de bunuri)
Procurarea unor bunuri cu plata n
natur (schimb
Active:
- imobilizate
(creane)
- curente (creane)
Datorii
Capitaluri proprii:
- capital social
Active:
- imobilizate
- curente
Venituri
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric -
Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor

elemente:
preul din factura furnizorului
eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor i
suportate de cumprtor
eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea n
funciune a unor imobilizri corporale (maini, instalaii, altele),
respectiv pentru intrarea n depozit a stocurilor, spre exemplu
cheltuieli de instalare i montaj, comisioane, onorarii
eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de
entitate i destinate bugetului public (taxe vamale)
Costul de producie cuprinde elementele:

costul de achiziie al bunurilor de la teri consumate
n producie
alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achiziionate
n vederea transformrii lor n produse finite
(manopera direct i alte cheltuieli directe, precum i
acea parte a cheltuielilor indirecte de producie
repartizate produsului respectiv)
Preul de livrare este cel propus de entitatea

productoare spre acceptare pieei i se compune din:
costul de producie al bunurilor vndute terilor
cheltuielile de desfacere aferente (transport, ncrcaredescrcare, comisioane de vnzare) i eventual cheltuieli
indirecte de administraie general repartizate
marja de profit a productorului asupra costului de producie
sau asupra cheltuielilor totale
eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de
exemplu pentru buturile alcoolice) i se pot calcula la
productor
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric Preul de vnzare cu amnuntul este preul propus de entitatea
vnztoare (de desfacere cu amnuntul) i achitat de consumatorii
finali (n general persoanele fizice) i cuprinde elementele:
preul de livrare al productorului
marja de profit a entitii vnztoare (adaosul comercial)
eventuale accize care se calculeaz la comerciant
taxa pe valoarea adugat (impozit indirect destinat bugetului public)
Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata

dac livrarea de la entitatea productoare la cea de desfacere cu
amnuntul este intermediat de un comerciant angrosist. Preul de
vnzare cu ridicata se formeaz identic cu cel de vnzare cu
amnuntul cu deosebirea c taxa pe valoarea adugat nu este
inclus n pre, avnd n vedere c aceasta se suport de
consumatorul final.
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric Tarifele se formeaz asemntor preului de livrare
aferent bunurilor, doar c se refer la servicii prestate
i lucrri executate
Valoarea nominal:
a creanelor i datoriilor se stabilete la nivelul trezoreriei care
se va ncasa sau plti la scadena lor
a aciunilor/prilor sociale se stabilete prin convenie de ctre
acionari/asociai la constituirea entitii
Valoarea de pia i alte valori actuale vor fi definite

mai jos, ca i aplicaii ale altor baze de evaluare dect
costul istoric
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului actual = costul de nlocuire net, determinat astfel:
se estimeaz costul de nou , valabil la data evalurii pentru un
activ identic sau similar celui evaluat, existnd dou soluii :
fie se culeg informaii privind preurile unor tranzacii recente pe piaa
specific a acestor active ori tarife de pre ale furnizorilor
fie, n lipsa unor informaii actuale de pia, se actualizeaz costul
istoric al activului aplicndu-i un indice care s reflecte deprecierea
monetar acumulat dar i evoluia preurilor la materiile prime,
materialele i manopera ncorporate n acel activ
costului de nou astfel reconstituit i se aplic apoi reduceri

corespunztoare care s reflecte localizarea, uzura fizic real,
starea, adecvarea pentru utilizarea curent, influena factorilor
externi
Deaconu
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale valorii de realizare = valoarea de pia - preul la care poate fi vndut un activ dac
exist o pia de schimb specific activului, deschis pentru toi,
care se determin astfel:
se culeg de pe pia preuri decontate pentru active identice sau
similare celui evaluat
acestea se pot corecta n plus sau n minus pentru a se ine
seama de diferenele de tip, model, vechime i condiii de
exploatare dintre activul evaluat i etalonul su de comparaie
uneori, valoarea este diminuat cu costurile aferente finalizrii i
vnzrii activului
exemple: cheltuieli de producie rmase de efectuat pentru produsele n
curs de execuie sau semifabricate care i continu procesul
tehnologic, cheltuieli de transport n vederea vnzrii, cheltuieli cu
publicitatea i comisioanele de vnzare
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale valorii actualizate a) Pentru active (mai puin creanele), aplicaia valorii
actualizate este valoarea de utilizare = valoarea
actualizat a intrrilor sau ieirilor de trezorerie de
ateptat din utilizarea viitoare a activului, inclusiv un
eventual flux de trezorerie la sfritul duratei de
utilizare
b) n cazul creanelor i pasivelor (datoriilor) valoarea
actualizat, se obine aplicnd procedeul actualizrii
unor sume estimate a se obine n viitor cu ajutorul
unei rate de fructificare a capitalurilor
Deaconu
Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale valorii actualizate This image cannot currently be displayed.
Actualizarea = transformarea unei sume viitoare de ncasat sau de pltit n

valoare actual (actualizat).
Factorii determinani ai actualizrii, spre exemplu a unei sume care se va
ncasa, sunt:
riscul aferent primirii sumei care se actualizeaz
pierderea de oportunitate legat de investiiile alternative ale respectivei
sume (de exemplu obinerea unei dobnzi n urma unor plasamente
financiare)
Procedul const n aplicarea unui factor de actualizare de forma 1/(1+d)n. Rata
de fructificare (rentabilitate) a capitalurilor (care de multe ori se culege de
pe piaa financiar, mbrcnd forma dobnzii) inclus n factorul de
actualizare penalizeaz sumele ce se vor obine n viitor, pentru c,
independent de inflaie, acestea valoreaz mai puin astzi ca urmare a
riscurilor ce pot interveni n viitor, precum i a pierderii oportunitatii de a
investi aceeai sum azi, pe o alt pia, la rentabilitatea dorit, d.
1
Valoarea actualizat pentru un leu se va determina prin formula:
a=
1+ d )n

Deaconu

A.
Evaluare
iniial
Baza de
evaluare
cost
istoric
(active
ib le)
B.
Evaluare
ulterioar
1)
Ieirea din
gestiune
(la cost
istoric, utilizat
pentru
evaluarea
iniial)
Elementele
evaluate
Metoda
Identificrii
specifice
(active
Identificabile
distinct,
pasive)
Active imobilizate
Active curente:
-creane
-disponibiliti bneti
Cheltuieli n avans
Datorii
Provizioane
Venituri n avans
Capitaluri proprii
Metode de
atribuire a
Active curente:
costului unitar
-stocuri
-investiii financiare pe
Tipul aplicaiei
bazei de evaluare
Cost istoric
potrivit naturii i
provenienei
elementului :
- cost de achiziie
- cost de producie
- valoare de pia
- valoare nominal
- altele
termen scurt
fung i
Deaconu

A.
Evaluare
iniial
Baza de
evaluare
cost
istoric
B.
Evaluare
ulterioar
2) nchiderea
exerciiului financiar
(cost istoric combinat
cu
alte baze de evaluare)
Elementele
evaluate
Tipul aplicaiei bazei de evaluare
Active imobilizate:
- imobilizri necorporale
i corporale
Cost istoric cu formele lui sau:

-valoare de utilizare
-cost de nlocuire
-valoare de pia
-imobilizri financiare
Active curente:
-stocuri
-creane
-investiii financiare pe
termen scurt
Costul istoric cu formele lui sau

valoare de pia (valoare de
recuperare pentru creane)
Datorii
Costul istoric cu formele lui sau

valoare de decontare a obligaiei
Capitaluri proprii
Sunt influenate de coreciile de valoare

asupra activelor i datoriilor n mod
indirect, prin imputarea asupra
cheltuielilor i veniturilor
Deaconu

A. Evaluare
iniial
Alte baze de
evaluare dect
costul istoric (cost
actual, valoare
realizabil, valoare
actualizat)
B. Evaluare
ulterioar
1) Ieirea din
gestiune (la alt
baz de
evaluare dect
costul istoric,
utilizat pentru
evaluarea
iniial)
2) Momente
ulterioare
evalurii iniiale
Elemente evaluate
Metoda
identificrii
specifice
(active
identificabile
distinct, datorii)
Tipul aplicaiei bazei

de evaluare
Active imobilizate
care se reevalueaz
Cost de nlocuire
Valoare de pia
Creane, din care:

- pe termen lung
Datorii, din care:
- pe termen lung
Valoare actualizat
Active imobilizate
care se reevalueaz
La fel ca i la
evaluarea iniial
(sfritul
Capitaluri proprii
exerciiului
financiar sau
odat la 3-5 ani) Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
Sunt influenate de
coreciile de valoare
(reevaluare) n mod
direct, prin utilizarea
unei structuri de
capitaluri proprii

A. EVALUAREA INIIAL
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare
element patrimonial atunci cnd acesta intr n
gestiunea (patrimoniul) entitii
Structura valoric va purta denumirea de valoare
contabil iniial sau brut.
A.1. Evaluarea iniial la cost istoric
De cele mai multe ori, elementele patrimoniale sunt
evaluate la valoarea lor de intrare consemnat n
documente justificative, care va deveni cost istoric.
Ulterior, aceasta poate fi corectat.
Deaconu

A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare
Pentru creanele i datoriile care au o scaden foarte lung, respectiv
pentru unele active imobilizate, se pot folosi nc de la intrarea lor n
patrimoniu alte baze de evaluare dect costul istoric i anume costul
actual, valoarea de realizare sau valoarea actualizat
Cazul activelor imobilizate: pot fi vizate, potrivit legislaiei din fiecare ar,
toate grupele de imobilizri, doar activele corporale i financiare sau numai
activele corporale.
Utilizarea altor baze de evaluare dect costul istoric pentru activele
imobilizate poart numele de reevaluare.
se urmrete reflectarea valorii actuale a activelor, dup caz, la ncheierea
exerciiului financiar sau o dat la mai muli ani, n raport cu evoluia preurilor
pe pia
reevaluarea trebuie aplicat cu consecven i cu o anumit periodicitate (nu
numai la evaluarea iniial ci i la cea ulterioar)
n urma reevalurii activelor, capitalurile proprii ale entitii (pasivele) vor fi
influenate n plus sau minus n raport cu fluctuaia valorilor determinate
periodic
Deaconu

B. EVALUAREA ULTERIOAR
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci
cnd acesta iese din gestiune, respectiv atunci cnd se ncheie exerciiul financiar
Valoarea contabil iniial (brut) stabilit la intrarea n gestiune va fi pstrat ca atare sau
va fi corectat.
B.1. Evaluarea la ieirea din gestiune
Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau la

ultima valoare estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut
existent n contabilitate la aceast dat.
Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale

ies din gestiunea unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori
decontare, se difereniaz dup cum acestea pot fi sau nu individualizate.
Astfel:
a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice
i/sau coduri de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor
contabil brut, procedur cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice.

Deaconu

b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile,
valorile contabile brute li se atribuie ntr-o ordine prestabilit, conform unei metode
specifice.
n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial conform
bazei cost istoric.
Metode de atribuire a costului istoric unitar :

Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului
vizat s i se atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai
element. Dup epuizarea primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua
intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit
din gestiune.
se respect succesiunea logic a intrrilor i ieirilor din gestiune
metoda e recomandabil n cazul stocurilor perisabile ca natur pentru care se respect
fluxul fizic de ieire sau n cazul economiilor stabile din punct de vedere economic, unde
fluctuaiile preurilor pe pia nu sunt semnificative astfel nct s creeze discrepane ntre
costurile aferente intrrii, respectiv ieirii din patrimoniu a activelor analizate

Deaconu

Metoda LIFO presupune ca primei ieiri din gestiune a unui activ s i
se atribuie costul unitar al ultimei intrri (lot) n gestiune pentru
respectivul element. Dup epuizarea ultimului lot, se utilizeaz
costul unitar al penultimei intrri (lot) i aa mai departe pn n
momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune
Are loc inversarea ordinii fireti a intrrilor i ieirilor din gestiune
Se recomand utilizarea acestei metode n economiile instabile din
punct de vedere economic, unde se nregistreaz puternice diferene
ntre preurile pieei valabile pentru data intrrii, respectiv ieirii din
gestiune a activelor.
Metoda CMP mediaz ntre neajunsurile celor dou metode,

constnd n calcularea unui cost mediu unitar al intrrilor aferente
activului analizat ponderat cu cantitile corespunztoare acestor
intrri. Costul mediu ponderat se poate determina dup fiecare
intrare n gestiune sau doar la sfritul perioadei i se atribuie
tuturor ieirilor din gestiune. Formula de calcul utilizat este:
CMP =
Valoarea existentului initial +Valoarea int rarilor
Copyright Conf.univ.dr. Ad la
Cantitatea initiala + Cantitateae int rata
Deaconu

B.2. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar
= inventarierea privit din punct de vedere calitativ, constnd n
analizarea din punct de vedere valoric a elementelor patrimoniale
Cazul utilizrii costului istoric ca baz de evaluare evaluarea la

nchiderea exerciiului financiar este necesar
sunt prezentate valori trecute, valabile la data intrrii n gestiune a

elementelor patrimoniale
la anumite intervale de timp (de regul la sfritul exerciiului)
costul istoric trebuie corectat pentru a se pune n eviden noile
preuri pe pia
Cazul utilizrii altei baze de evaluare dect costul istoric pentru

anumite elemente patrimoniale - evaluarea la nchiderea
exerciiului financiar nu este necesar
baza de evlauare aleas se menine i la evalurile ulterioare,

astfel nct sunt reflectate automat valori actuale

Concret, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determin
valorile actuale, valabile la aceast dat, pentru activele i pasivele patrimoniale
evaluate la cost istoric
aceste valori se mai numesc valori de inventar
ntre valorile actuale i cele contabile (valorile nete contabile, determinate dup
scderea amortizrii pentru activele amortizabile) pot s apar diferene n plus
(plusvalori) sau n minus (minusvalori), care semnific ctiguri sau pierderi
latente, dup cum e vorba de activ sau de un pasiv patrimonial.
Ctigurile i pierderile sunt considerate latente pentru c sunt determinate n urma unei
analize destinate unei informri corecte anuale i nu de operaii economice efectiv
realizate (spre exemplu vnzri de active sau decontri de datorii)
Analiza valoric anual este impus de aplicarea principiului prudenei n

contabilitate, care cere nregistrarea n conturi doar a pierderilor probabile de
valoare, nu i a ctigurilor probabile
Argument: prin nregistrarea unor ctiguri probabile, rezultatul exerciiului ar fi majorat
artificial i din acesta s-ar putea distribui acionarilor/asociailor entitii dividende fictive,
fr susinere material

Deaconu

Valoarea actual a elementelor patrimoniale se estimeaz
utiliznd celelalte baze de evaluare dect costul istoric: costul
actual, valoarea de realizare i valoarea actualizat
dintre acestea, alegerea se face n principal n raport cu utilitatea
elementului patrimonial pentru entitatea care l deine
Astfel:
se folosete baza de evaluare valoare actualizat (valoare de utilizare a
activelor) sau baza de evaluare cost actual (cost de nlocuire net)
pentru activele implicate n activitatea de baz a entitii, pentru care nu
s-a manifestat intenia de vnzare
se folosete baza de evaluare valoare de realizare (valoare de pia)
pentru activele de natur necorporal, corporal sau financiar
considerate n afara exploatrii sau pentru activele curente care se
nlocuiesc frecvent pe pia
pentru creane (valoare de recuperare) i pentru datorii (valoare de
decontare a obligaiei)

Deaconu

Elementul
patrimonial
evaluat
Raportul valoare
actual/valoare contabil
Valoare actual mai mic
dect cea contabil
Pierderea probabil se
nregistreaz n contabilitate
sub forma unui provizion
pentru depreciere
Valoare actual mai mare

dect cea contabil
Ctigul probabil nu se
Valoare actual mai mic

dect cea contabil
Ctigul probabil nu se
Valoare actual mai mare

dect cea contabil
Pierderea probabil se
sub forma unui provizion
ACTIVE
PASIVE
Tratamentul contabil

Deaconu
ru depreciere
BALANA DE VERIFICARE
instrument de realizare a
centralizrii i verificrii corectei
nregistrri a operaiilor
(procedeu contabil)
A.
B.
C.
D.
E.
Noiune i coninut
Funcii
Clasificare
ntocmirea balanei de verificare
Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanei de
verificare
Copyright Conf.univ.dr. Adela Deaconu
A. Noiune i coninut
Contul, care nregistreaz separat pe fiecare element
patrimonial/de rezultate, existenele i micrile nu asigur
generalizarea ntregii activiti desfurate de entitate n cursul
unei perioade necesar ntocmirii periodice a situaiilor
financiare
Noiune: instrument al unui procedeu specific al metodei
contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii
operaiilor n conturi, legtura dintre conturile sintetice i situaiile
financiare, legtura dintre conturile sintetice i cele analitice,
precum i centralizarea datelor contabilitii curente
Coninut:
Situaie tabelar n care se preiau datele din conturi (sold
iniial, rulaje, total sume, sold final)
Conine egaliti proprii dublei nregistrri i corespondenei
conturilor
B. Funcii
a) Verificare a exactitii nregistrrii operaiilor n
conturi
Identificarea erorilor de nregistrare n conturi prin
intermediul egalitilor valorice specifice balanei de
verificare (BV)
Erorile pot fi generate de: nerespectarea principiului
dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din
Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i apoi n
BV, greeli n stabilirea rulajelor, totalului sumelor
b) Legtur ntre conturile sintetice i situaiile

financiare
Intermediaz preluarea datelor din toate conturile

sintetice folosite i transpunerea lor n situaiile
financiare elaborate la sfritul exerciiului
Deaconu
B. Funcii
c) Legtur ntre conturile sintetice i analitice
ntocmirea unor balane de verificare analitice pentru fiecare
cont sintetic
Se controleaz astfel concordana dintre sintetic i analitic
d) Centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor

elementelor patrimoniale
Permite cunoaterea totalului modificrilor intervenite n
volumul i structura patrimoniului, a rezultatelor
Se asigur compararea datelor de la nceputul perioadei cu
cele de la sfritul perioadei curente, respectiv cu cele ale
perioadelor anterioare
e) Analiz a activitii economice

Dei ofer un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile,
BV permite analize economice pe termen scurt (un exerciiu)
C. Clasificare
a) Dup natura conturilor pe care le conin:
Ale conturilor sintetice
Ale conturilor analitice se ntocmensc naintea balanei
sintetice
b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:

1) Cu o egalitate (cuprinde 2 coloane):
fie balan a sumelor:
Total sume debitoare = Total sume creditoare
fie balan a soldurilor
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale
creditoare
2) Cu dou egaliti (cuprinde 4 coloane): combinarea balanei

sumelor cu a soldurilor
C. Clasificare
3) Cu trei egaliti (cuprinde 6 coloane):
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
creditoare
Aceast BV tabelar permite stabilirea unei corelaii ntre totalul
rulajelor din BV i totalul rulajelor din evidena cronologic
(Registrul Jurnal)
Exist BV n form ah: ntocmit dup principiul matriceal; cele 3
egaliti nu se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la
ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada
curent se nscriu pe conturi corespondente
4) Cu patru egaliti (cuprinde 8 coloane): balana cu trei egaliti

+ a patra egalitate, a totalului sumelor

Deaconu
C. Clasificare
De menionat c aceste 4 egaliti sunt valabile doar
pentru luna ianuarie a exerciiului. Pentru celelalte
luni, primele dou coloane conin date privind totalul
sumelor precedente debitoare i creditoare, astfel:
Totalul sumelor debitoare din balana (perioada) precedent
= Totalul sumelor creditoare din balana (perioada)
precedent
Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente = Totalul rulajelor
creditoare ale lunii curente
Totalul sumelor debitoare la dat ntocmirii balanei = Totalul
sumelor creditoare la dat ntocmirii balanei
creditoare
Deaconu
D. ntocmirea balanei de
verificare
Se ntocmesc, de regul, lunar
Etape:
Trecerea operaiilor din evidena cronologic
(Registrul Jurnal) n evidena sistematic
(Registrul Cartea Mare)
Stabilirea elementelor conturilor
Transpunerea datelor din conturi n BV
Adunarea coloanelor BV i verificarea
egalitilor dintre coloanele perechi
E. Identificarea
erorilor de nregistrare
contabil cu ajutorul BV
a) Erori care se pot identifica prin lipsa unor egaliti

valorice din cadrul BV tabelare ale conturilor sintetice
cazul prelucrrii manuale a datelor
Identificarea erorilor se face n ordinea invers celei
n care au avut loc lucrrile de ntocmire a BV
Categorii de erori:
1) De ntocmire a BV, care apar
La adunarea coloanelor BV calculele trebuie deci repetate
La transcrierea elementelor contului din Registrul Cartea
Mare n BV punctare = confruntarea elementelor valorice
din BV cu cele din evidena sistematic
E. Identificarea
erorilor de nregistrare
contabil cu ajutorul BV
2) De stabilire a elementelor valorice ale conturilor

Calcule greite repetarea calculelor
3) De nregistrare n evidena sistematic

Transcrierea greit a unor sume din Registrul Jurnal n
Registrul Cartea Mare punctarea registrelor
4) De stabilire a sumelor n formulele contabile din

evidena cronologic
Adunarea greit a sumelor refacerea calculelor din
formulele contabile i punctarea nregistrrilor cu
documentele justificative

Deaconu
E. Identificarea erorilor de
nregistrare contabil cu
ajutorul BV
b) Erori care se pot identifica prin lipsa unor
corelaii valorice din cadrul BV ah a conturilor
sintetice i a BV a conturilor analitice
Categorii de erori:
1) Omisiuni de nregistrare contabil
Anumite operaii au rmas nenregistrate punctarea
documentelor justificative cu operaiile respective;
corelaiile logice din BV analitice
Deaconu
2) De compensaie
Transcrierea greit a unor sume din documente n
Registrul Jurnal i de aici n Registrul Cartea Mare (o sum
n plus, alta n minus care se compenseaz) solduri
nefireti la conturi analitice, reclamaii de la teri
3) De imputaie
Transcrierea unor sume corecte ca mrime din evidena
cronologic n cea sistematic dar n alte conturi dect cele
corecte idem sus
4) De nregistrare n evidena cronologic

Stabilirea greit a unor conturi corespondente, dublarea
unor nregistrri, inversarea formulei contabile, ntocmirea
corect a formulei contabile dar cu alt sum ajutorul BV
ah: corespondene eronate
Deaconu
INVENTARIEREA
procedeu al metodei
contabilitii
A.
D.
Noiune B.
Funcii
C.
Clasificare
Etape specifice
A. Noiune
Noiune = procedeu de verif care faptic
datoriilor aparinnd unei entiti
i
a
n
existenei i strii bunurilor, creanelor i
contabilitii:
n Legtura cu celelalte procedee ale metodei
Consemnarea operaiilor n documente
nregistrarea datelor din documente n conturi
verificare
Controlul exactitii nregistrrilor cu ajutorul balanei de
cu realitatea prin intermediul nventarierii
Confruntarea informaiilor din conturi i punerea lor de acord
i
Inventarierea obligator e prin lege: cel puin
Ajustarea anual a conturilor i ntocmirea situaiilor financiare

n
dat pe an (la ncheierea exerciiului financiar)

B. Funcii
Control a concordanei dintre informa ile contabile i
elementelor inventariate i realitate din urmtoarele cauze:
a)
i
realitate pot s apar diferene ntre soldurile scriptice ale
transportului, depozitrii, manipulrii modificri
Factori obiectivi: bunurile materiale pot suferi pe timpul
sau calitative (expirarea termenului de garanie,
cantitative (evaporare, oxidare, uscare = perisabiliti)
depozitare necorespunztoare)
acestor factor n timp real

n contabilitatea nu poate surprinde i nregistra aciunea
i
Factori subiectivi: sustrageri, furturi, proast gestiune

evidena operativ ca urmare a nepriceperii sau
Erori umane: confuzii ntre sortimente sau alte erori n
documente primare, nregistrarea eronat sau de m

multe ori
neglijenei personalului; omiterea nregistrrii unor
Calamiti, cazuri de for major
ai
B. Funcii
n
Rolul acestei funcii:

Stabilirea plusurilor i minusurilor de inventar n vederea
punerii de acord a contabilitii cu realitatea i delimitrii
rspunderilor
Identificarea bunurilor neutilizate, comenzilor sistate,
creanelor nencasate i a cauzelor lor - creterea
eficienei activitii
Estimarea riscurilor specifice entitii
b) Stabilire a situaiei nete i a rezultatului

exerciiului inventarierea premerge nchiderea
conturilor i ntocmirea situaiilor financiare
Se confirm realitatea activelor patrimoniale i a
datoriilor premis pentru determinarea situaiei nete
din bilan, a rezultatului din contul de profit i pierdere
B. Funcii
cazul inventarului intermitent n evidena stocurilor,
conform cruia:
c) Calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor
se folosi conturi de stocuri

Aprovizionrile se nregistreaz direct la cheltuieli, fr a
La sfritul perioadei (lunii) se determin prin
inven ariere stocul faptic, acesta se nregistreaz n
conturi de stocur ca existent final al lunii i corecteaz
dovedit prea mari n raport cu consumurile reale astfe
eiri de stocuri consum, vnzare) = Stocuri iniiale (determinate prin
perioadei (aprovizionri sau producie) Stocuri finale (determinate
astfeltcheltuielileinregistrate
aul:
n cursul
anterior
care
poate;s-
(
inventariere la sfritul lunii precedente) + Intrri de stocuri
prin inventariere la sfritul lunii curente)
n acest mod, inventarierea permite determinarea

(pentru produse finite)
n
cheltuielilor materiale i a veniturilor din producia stocat
C. Clasificare
a) Dup momentul n care se efectueaz:
Periodice la latitudinea entitii n func ie de

elementelor pa rimoniale
particularitiletfiecrei gestiuni i viteza de rotaie a

n
Ex. gestiunile de mijloace bneti se inventariaz lunar
ntocm rea situaiilor financiare lucrri complexe, de

durat
Anuale obligatorii nainte de nchiderea conturilor i
i
ine sema pentru nchiderea conturilor de datele
n Astfel, data inventarierii nu se suprapune cu 31 dec: se va
inventariate nainte de 31 dec precum i de ntrrile
i
i
ieirile elementelor ntre data inventarierii i 31 dec
b) Dup sfera de curindere:

cazul inventarierilo anuale
Generale cuprind toate elementele patrimoniale

r
inventa ierilor periodice
Pariale cuprind anumite elemente sau gestiuni cazul
r
C. Clasificare
n
Dup modalitatea de efectuare:

Totale: asupra tuturor sortimentelor care formeaz un
element patrimonial sau asupra tuturor bunurilor dintr-o
gestiune, indiferent de natura lor
Prin sondaj: cuprind anumite sortimente sau bunuri
dintr-o gestiune
n
Acestea pot fi extinse dac se constat nereguli
Dup condiiile n care se desfoar:

Ordinare: caracter normal, planificat
Extraordinare: impuse de situaii de excepie cum sunt:
Predarea-primirea de gestiuni
n Cererea organelor de control
n Calamitile
n Divizrile sau comasrile de gestiuni
n
E. Etape specifice
a) Pregtirea inventarierii msuri
organizatorice i lucrri contabile
n Msuri organizatorice, printre care:
Constituirea comisiilor de inventariere pe
gestiuni
Sigilarea cilor de acces n gestiuni
Solicitarea unei declaraii a gestionarului prin
care s sesizeze nereguli de care are
cunotin
Gruparea bunurilor pe sortimente i pe
categorii de preuri
E. Etape specifice
n
Lucrri contabile:
operativ i n contabilitate (sintetic, analitic)

Asigurarea nregistrrii tuturor operaiilor n evidena
evidena operativ i contabilitate, respectiv prin
Verificarea exactitii nregistrrilor prin comparaii ntre
nventariate
ntocmirea balanelor de verificare
b) Constatarea i descrierea elementelor

i
Se realizeaz la locul de depozitare a bunurilor
pe:
n
prin ntocmirea listelor de inventariere separat
responsabile
Locuri de depozitare, categorii de bunuri, persoane

creane incerte
Bunuri necorespunztoare calitativ, fr micare,
E. Etape specifice
cntrire, calcule tehnice
n Stabilirea stocurilor faptice prin numrare,
pentru care nu poate fi constatat existena
deci se utilizeaz datele din contabil tate
n Posibilitatea inventarierii indirecte elemente
i
i
bneti din conturi la bnci (din ex rasele de cont bancare)
curent, denumit valoare de inventar (VI)care

Ex. bunuri ale entitii dar utilizate de teri (nchiriate), disponibilitile
t
n
Evaluare: valoare de pia sau alt valoare
VI<V pentru active, respectiv VI >V pentru pasive situaie

Situaia invers, cnd se constat plusvalori probabile, care
se compar cu cea contabil (V), constatndu-se:
care se pot constitui provizioane pentru deprecieri probabile

ns nu se nregistreaz n contabilitate (principiul prudenei)
E. Etape specifice
proces verbal de inventariere, n care sunt
n n final, rezultatele inventarierii se trec ntr-un
cruia:
centralizate listele de inventariere, pe baza
Se compenseaz lipsurile cu plusurile la inventar
imputa
Se constituie sau se ajusteaz provizioane pentru depreciere
Se elimin din contabilitate eventualele pagube, care se pot
diferenelor constatate la inventariere pe

c) Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a
baza procesului verbal de inventariere
Plusurile i minusurile se pot compensa la sortimentele

perioad
confundabile ntre ele, dac privesc aceeai gestiune i
Plusurile i minusurile care au rmas dup compensare
se
nregistreaz n contabilitate - fie urmtoarele exemple:
E. Etape specifice
A. nregistrarea plusurilor la inventar:
Plus de active imobilizate
Gr. 21 Imobilizri corporale = 131 Subvenii pentru
investiii
Plus de materii prime

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime
Plus de produse finite

345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat
E. Etape specifice
B. nregistrarea lipsurilor la inventar:
Lipsuri de active imobilizate, integral
amortizate
Gr. 28 Amortizarea imobilizrilor corporale = Gr. 21
Imobilizri corporale
Lipsuri de materii prime

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
Lipsuri de produse finite

711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite
Cuprins:
AJUSTAREA ANUAL A
CONTURILOR
Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tranzaciilor i operaiilor
economice
I
Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ,
respectiv dintre contabilitatea sintetic i cea analitic
NTOCMIREA
SITUAIILOR
Ajustarea
anual a conturilor
FINANCIARE
Situaiile financiare documente de raportare periodic

Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare
Operaii de regularizare
Operaii de inventar
Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului
ntocmirea balanei de verificare
ntocmirea situaiilor financiare

Structura situaiilor financiare
Bilanul
Contul de profit i pierdere
Deaconu
Situaiile financiare documente de

raportare periodic
Prezentare:
indic la un moment dat nivelul, mrimea fluxurilor reale i
monetare ale unei entiti juridice, provenite din relaiile sale cu
exteriorul, respectiv din activitatea intern
sunt puternic influenate ca i format, respectiv coninut, de
conceptele i premisele sistemului contabil n care se
ncadreaz
astfel, sunt concepute n acord cu obiectivul sistemului contabil n

cadrul cruia sunt elaborate
documentele de raportare financiar specifice unui sistem

contabil pun n eviden, cu ajutorul unor indicatori sintetici, sub
forma recapitulaiilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care
pot conduce la formarea unei judeci asupra poziiei financiare
a entitii i a modificrilor sale n timp, respectiv asupra
performanelor respectivei entiti.
Deaconu
Situaiile financiare documente de

raportare periodic
Periodicitate: anul calendaristic

Reglementri specifice:
Legea Contabilitii 82/1991 (republicat, modificat
i completat prin OG 61/2001)
OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene

Deaconu
Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor

financiare
Rol:
de a verifica, de a efectua ajustri anuale ale conturilor i de a
centraliza datele
constituie astfel premisa pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru
asigurarea reflectrii ct mai fidele a poziiei financiare i a modificrilor sale

anuale, respectiv a performanei entitii juridice prin intermediul situaiilor
financiare
Cine le efectueaz:
un profesionist contabil - fie personalul angajat i conductorul
compartimentului financiar-contabil, fie persoane din afara entitii
Etapele de realizare:
verificarea nregistrrii corecte a tranzaciilor i operaiilor economice

verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i evidena
operativ, respectiv ntre contabilitatea sintetic i cea analitic
ajustarea anual a conturilor
ntocmirea balanei de verificare (a se vedea capitolele anterioare)
Deaconu
Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tranzaciilor i

operaiilor economice
a) dac s-au ntocmit documente justificative pentru toate

tranzaciile i operaiile economice care au avut loc pe
parcursul exerciiului financiar; dac toate documentele
justificative, att cele ntocmite de entitatea juridic ct
i cele primite de la teri au fost nregistrate i incluse n
circuitul contabil
b) se controleaz conformitatea cu regulile contabile a
datelor nregistrate n conturi
- verificare de fond: modul n care s-au respectat,
atunci cnd s-au fcut nregistrrile n conturi, att
principiile contabile ct i regulile sau procedurile
legale de natur economic-financiar cu inciden
asupra contabilitii
Deaconu
Verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i

evidena operativ, respectiv dintre contabilitatea sintetic i
cea analitic
a) pentru asigurarea concordanei dintre evidena operativ i contabilitatea

b)
analitic,
verificrile se succed n ordinea invers a pailor de nregistrare
pentru asigurarea concordanei dintre contabilitatea analitic i cea
sintetic, verificrile urmresc totalul rulajelor i soldurilor pentru conturile
analitice ale unui cont sintetic, care trebuie s corespund elementelor
respectivului cont furnizate de contabilitatea sintetic
dac contabilitatea se ine manual, caz mai rar ntlnit la ora actual, asigurarea
concordanei se bazeaz pe ntocmirea unor balane analitice pentru acele conturi sintetice
care e necesar s se dezvolte n analitic; totalul rulajelor i soldurile analitice rezultat din
balana de verificare analitic trebuie s corespund rulajelor i soldurilor contului sintetic
dac contabilitatea analitic i sintetic se in cu ajutorul calculatorului corelaia dintre cele
dou forme ale contabilitii se realizeaz automat, n cadrul unor produse software care
presupun ca datele din contabilitatea sintetic se obin prin prelucrarea i totalizarea datelor
privitoare la contabilitatea analitic.
Verificrile dintre evidena operativ i contabilitatea analitic, respectiv
ntre contabilitatea analitic i cea sintetic pot fi urmate, facultativ, de

ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice - balan provizorie,
nefiind efectuate ajustrile anuale ale conturilor
Deaconu
Ajustarea anual a conturilor
Coninut:
lucrri pregtitoare de ntocmire a situaiilor financiare de natur
strict contabil = analize i nregistrri contabile la sfritul
exerciiului financiar
Etape:
a) operaii de regularizare
b) operaii de inventar
c) operaii de stabilire i repartizare a rezultatului
exerciiului
Particulariti:
iau n considerare noiuni de prezentare, apreciere i evaluare
in de latura economic a contabilitii care prevede i apreciaz

Deaconu
A. Operaii de regularizare
Obiectiv: pentru a cunoate rezultatul unui exerciiu, este necesar ca acestuia s i
se ataeze cheltuielile i veniturile care l privesc, fr s se in seama dac datoriile

sau creanele corespunztoare lor sunt pltite, respectiv ncasate n acelai exerciiu
Determinani:
una dintre ipotezele care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare contabilitatea de
angajamente
principiile contabile ale independenei exerciiilor, respectiv conectrii cheltuielilor la venituri
Operaiile de regularizare sunt:

A.1. Determinarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente
exerciiului curent
trebuie analizate:
a) Operaii i tranzacii care au avut loc n cursul exerciiului curent dar

privesc exerciiile viitoare
acele operaii i tranzacii care au generat ncasri i pli n exerciiul curent dei se refer
la exerciiile urmtoare
trebuie contabilizate n exerciiul curent, ns fr a afecta rezultatul su - vor fi nregistrate
n structuri ale bilanului numite cheltuieli i venituri n avans
n exerciiile urmtoare cheltuielile i veniturile n avans, ca elemente de bilan, vor fi
transferate la cheltuielile i veniturile efective reflectate n contul de profit i pierdere

Deaconu
b) Operaii i tranzacii care vor avea loc n cursul exerciiului

urmtor dar privesc exerciiul curent
se refer la anumite cheltuieli de plat i venituri de ncasat care nu au

fost contabilizate n cursul exerciiului curent dar privesc acest exerciiu
cazuri: dobnzile datorate pentru sumele primite de la teri, respectiv
cuvenite pentru sumele acordate terilor cu titlu de mprumut - potrivit
contractelor ncheiate, scadena dobnzilor periodice poate fi fixat la
nceputul perioadei imediat urmtoare
vor fi nregistrate:
pe de o parte ca i cheltuieli/venituri ale exerciiului, fiind reflectate n contul

de profit i pierdere
pe de alt parte, n structuri de bilan provizorii, care reflect datorii,
respectiv creane
n exerciiul urmtor, cnd dobnzile devin scadente, vor avea loc

transferuri ntre structuri ale bilanului i anume de la datorii/creane la
disponibilitile bneti influenate de plile/ncasrile propriu-zise ale
dobnzilor
Deaconu
A.2. Regularizarea consumului de stocuri n cazul

inventarului intermitent
Inventarul intermitent
= nregistrarea direct pe cheltuielile exerciiului curent a aprovizionrilor
de stocuri, fr a se mai atepta darea lor n consum
ulterior, la sfritul exerciiului, are loc inventarierea fizic a stocurilor
prin care se determin existentul final la aceast dat
acest existent, reflectnd stocurile neconsumate n cursul perioadei, se
nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare prin diminuarea
cheltuielilor nregistrate iniial la nivelul aprovizionrilor
la nceputul exerciiului urmtor acest existent se anuleaz i procedura
descris mai sus se reia
Operaia de regularizare = nregistrarea stocului faptic existent la
sfritul exerciiului financiar i corectarea cheltuielilor specifice

Deaconu
A.3. Determinarea i nregistrarea diferenelor favorabile sau nefavorabile

de curs valutar aferente elementelor monetare exprimate n devize
Elemente monetare = creanele, datoriile i disponibilitile bneti

Mecanism de nregistrare a elementelor monetare exprimate n devize:
pe parcursul exerciiului sunt nregistrate n moneda de raportare a entitii, prin convertire

n funcie de cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei
la scadena creanelor/datoriilor exprimate n devize, ori la vnzarea valutei din conturile
entitii, se nregistreaz la cheltuieli/venituri diferena ntre cursul valutar de la data fluxului
de numerar (ncasrii/plii) i cel de la data efecturii tranzaciei
odat cu stingerea datoriei sau creanei, disponibilitile n valut ncasate sau pltite sunt
exprimate la acelai curs de la data fluxului de numerar.
Operaiile de regularizare = se impun n cazul n care, la sfritul exerciiului

financiar, creanele/datoriile nu sunt decontate
se nregistreaz la cheltuieli/venituri diferena ntre cursul valutar de la sfritul exerciiului i

cel de la data efecturii tranzaciei
aceeai procedur se aplic disponibilitilor bneti exprimate n devize, existente n conturi
curente sau n casierie

Deaconu
B. Operaii de inventar
Dubla valen a inventarulului anual - cantitativ i

calitativ determin ajustarea unor conturi la sfritul
exerciiului financiar:
inventarul de ordin cantitativ sau fizic:
cazul n care se constat diferene ntre realitatea faptic i cea
scriptic - sunt necesare ajustri ale conturilor n vederea
asigurrii concordanei
inventarul de ordin calitativ sau valoric
elementele patrimoniale pot s sufere deprecieri reversibile de

valoare atunci cnd valoarea just sau curent determinat la
sfritului exerciiului este superioar celei contabile n cazul
activelor, respectiv inferioar celei contabile n cazul pasivelor
nregistrarea deprecierilor sub forma provizioanelor pentru
depreciere
Deaconu
C. Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului
C.1. Operaiile de stabilire a rezultatului exerciiului :
a) definitivarea cuantumului impozitului pe rezultatul exerciiului curent
n vederea corectei imputri n conturile de cheltuieli i datorii

corespunztoare: nregistrarea impozitului pe profit aferent lunii
decembrie a exerciiului curent
Impozitul pe profit curent se determin pe baza rezultatului fiscal i
nu a celui contabil:
Rezultat fiscal (profit impozabil sau deficit) =
Rezultatul contabil nainte de impozitare Venituri neimpozabile +
Cheltuieli nedeductibile fiscal
Rezultatului fiscal astfel determinat i se aplic cota legal de impozit
pe profit, stabilindu-se cheltuiala entitii cu impozitul pe profit
curent care trebuie pltit bugetului public

Deaconu
C. Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului
b) nchiderea conturilor privind cheltuielile, inclusiv a cheltuielii cu impozitul pe profit,

respectiv veniturile exerciiului curent
acestea se transfer n contul 121 Profit i pierdere care reflect astfel rezultatul net sau
dup impozitare al exerciiului (dac exerciiul se ncheie cu profit) sau pierderea (dac
exerciiul se ncheie cu un rezultat nefavorabil).
C.2. Operaiile de repartizare a rezultatului exerciiului

Destinaiile profitului net pot fi: crearea surselor proprii de finanare sub forma
rezervelor, distribuirea dividendelor ctre proprietari, distribuirea unor stimulente
pentru salariai sau manageri
se utilizeaz structuri ale capitalurilor proprii: rezerve sau rezultatul reportat pentru sumele
care reprezint destinaii externe ale profitului
dup aprobarea de ctre adunarea general, n exerciiul urmtor, a repartizrilor profitului
net, destinaiile externe ale acestuia sunt reflectate ca i datorii
tot n exerciiul urmtor se nchide contul 121 Profit i pierdere, al crui profit a fost
repartizat pe destinaiile definitive
Dac rezultatul exerciiului curent este o pierdere, aceasta se transfer din contul 121
Profit i pierdere n contul 117 Rezultat reportat, urmnd a fi acoperit din profitul
exerciiilor viitoare sau din alte capitaluri proprii

Deaconu

Coninut: rezultanta aplicrii ipotezelor, bazelor de evaluare i a
principiilor specifice contabilitii i destinate s reflecte ct mai fidel

poziia financiar i performanele unei entiti pentru a servi
interesele unei largi game de utilizatori ai informaiei contabile
Utilitate:
mijloc de conducere i analiz
mijlocul principal de informare a investitorilor actuali i poteniali, a
partenerilor de afaceri i a publicului larg, interesai n activitatea
entitii juridice cu privire la operaiile i tranzaciile derulate n perioada
de raportare i a efectului acestora asupra echilibrului financiar,
respectiv asupra rezultatelor financiare nregistrate
baz de calcul a indicatorilor macroeconomici i sectoriali i a elaborrii
prognozelor prin datele sintetice pe care le furnizeaz privind
patrimoniul i rezultatele tuturor entitilor juridice

Deaconu

Structur:
Bilanul reflect pozitia financiar a entitii (capacitatea de a se adapta schimbrilor

mediului) cu ajutorul resurselor economice controlate (active) si a structurii de finanare
(capitaluri proprii, datorii)
Contul de profit si pierdere reflect performana cu ajutorul veniturilor (capacitatea de
a genera numerar), cheltuielilor (consumul resurselor perioadei), profitului/pierderii
(eficiena sau noneficiena n utilizarea resurselor perioadei)
Situaia fluxurilor de numerar reflect modificarea poziiei financiare cu ajutorul
fluxurilor de numerar (ncasri i pli) ale activitii de exploatare, de finanare,
investiional
permite aprecierea modificrii activului net al entitii n cursul exerciiului financiar, structurii
financiare (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea), capacittii entitii de a influena mrimea i
momentul apariiei fluxurilor n vederea adaptrii la conjunctura economic
Situaia modificrii capitalurilor proprii reflect modificarea poziiei financiare cu

ajutorul detaliilor privind elementele componente ale capitalurilor proprii (capital social,
prime legate de capital, rezerve, altele)
Notele explicative
ca i form de prezentare, notele explicative sunt redate narativ, precum i sub forma unor situaii
sau tabele.
aduc precizri sau detalii legate de: bazele de ntocmire a situaiilor financiare, politicile contabile
adoptate, unele elemente (posturi) celorlalte situaii financiare i anume : bilan, cont de profit i
pierdere, tabloul fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii

Deaconu
Bilanul
Coninut - activele i pasivele patrimoniale, aa cum indic
egalitile:
Active = Pasive (Capitaluri proprii + Datorii)
Capitaluri proprii (Activ net) = Active Datorii
Construcie: pe baza datelor balanei de verificare sintetice

cuprinde soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de
bilan privind exerciiul financiar ncheiat precum i ale celui
precedent
completarea bilanului se face, pe rnduri numerotate, cu
valoarea net contabil a elementelor patrimoniale existente la
nchiderea exerciiului financiar:
Valoare net contabil = Valoare brut contabil (de intrare)

Amortizare cumulat de la nceputul anului Provizioane
pentru depreciere existente la sfritul anului
Deaconu
Bilanul
Structur:
conform clasamentului structurilor contabile cuprinse n planul
de conturi
elementele componente ale bilanului se constituie n grupe,
subgrupe i posturi
Grupe:
a) Grupe de activ - rezultatul aplicrii criteriilor naturii,
destinaiei i lichiditii activelor: imobilizate, curente, cheltuieli
n avans
b) Grupe de pasiv - rezultatul aplicrii criteriilor naturii,
provenienei i exigibilitii pasivelor: capitaluri proprii,
provizioane, datorii, venituri n avans

Deaconu
Bilanul
Forma de prezentare - dup cum se acord
a)
b)
prioritate unui anumit obiectiv al ntocmirii

bilanului raportat la principalii utilizatori de
informaii
schema de bilan orizontal rspunde
necesitilor de centralizare i verificare a
aplicrii partidei duble n contabilitate
schema de bilan vertical rspunde
necesitilor de informare extern ale
utilizatorilor, n principal proprietarii
Deaconu
Bilanul
-schema orizontal-
ACTIVE
PASIVE
Active imobilizate
Capitaluri proprii
Active curente
Provizioane
Cheltuieli n avans
Datorii
Venituri n avans
Total active
Total pasive
Deaconu
Bilanul
-schema vertical-
ACTIVE
Active imobilizate
Active curente
Cheltuieli n avans
DATORII
Datorii curente
Active curente Datorii curente
Total active Datorii curente
Datorii pe termen lung
Provizioane
Venituri n avans
Deaconu
datorii
CAPITALURI PROPRII = Total active - Total

Coninut:
reflect performana entitii nregistrate pe parcursul
exerciiului
din contul de profit i pierdere se poate observa cum o entitate care desfoar activiti economice face afaceri i dac a
obinut un profit sau o pierdere
Venituri Cheltuieli = Rezultat
Construcie:
se bazeaz pe rulajele conturilor care reflect cheltuielile
(clasa 6 din planul de conturi) i veniturile (clasa 7 din
planul de conturi) din balana sintetic anual
Deaconu

Structur:
cuprinde grupe, subgrupe i posturi ale elementelor de cheltuieli i venituri
n raport cu coninutul planului de conturi, un post al contului de profit i
pierdere poate s corespund unei grupe, mai multor grupe, unui cont sau mai
multor conturi, n funcie de schema cerut sau recomandat n cadrul fiecrui
sistem contabil i n funcie de principiul pragului de semnificaie care poate s
opereze n acel sistem
Grupe:
a) Grupa rezultatului din exploatare - reflect veniturile i cheltuielile
generate de activitile de baz ale entitii corespunztoare obiectului
ei de activitate
b) Grupa rezultatului financiar - reflect veniturile i cheltuielile
provenite din investiiile externe, de natur financiar ale entitii,
respectiv din costul remunerrii resurselor de finanare obinute n
cursul perioadei
c) Grupa rezultatului extraordinar - reflect veniturile i cheltuielile
ntmpltoare, accidentale nregistrate ntr-un exerciiu dat
d) Impozitul pe profit sau pe venit aferent exerciiului curent
Deaconu

Form de prezentare:
1) Dup modul de aranjare a cheltuielilor i veniturilor:
a) Schema orizontal - separ cheltuielile de venituri, aa cum au fost

b)
ele preluate n contul 121 Profit i pierdere, degajnd n final

rezultatul net al exerciiului
Schema vertical - prezint cheltuielile i veniturile pe paliere ale
rezultatului exerciiului, oferind mai multe posibiliti de analiz ale
soldurilor intermediare de gestiune
2) Dup modul de clasificare a cheltuielilor i veniturilor din

exploatare schemele pariale ale contului de profit i pierdere
sunt:
a) Clasificarea dup natur

b) Clasificarea dup destinaie sau locul de formare, util pentru
gestiunea entitii
Deaconu

-schema orizontal-
Cheltuieli
Venituri
Cheltuieli de exploatare
Venituri din exploatare
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli extraordinare Venituri extraordinare

Cheltuiala privind
impozitul pe profit sau
pe venit
Rezultatul net al exerciiului
Deaconu

-schema vertical-

REZULTATUL DIN EXPLOATARE
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
REZULTATUL FINANCIAR
Rezultatul curent
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
REZULTATUL EXTRAORDINAR
Cheltuiala cu impozitulCopyright Conf.univ.dr. Adela venitpe
profit sau pe
Rezultatul net al exerciiului
Deaconu

-clasificarea cheltuielilor i veniturilor din exploatare dup natur-

Venituri din vnzri
Venituri din producia stocat
Venituri din producia imobilizat
Alte venituri
Cheltuieli materiale
Cheltuieli cu serviciile
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu deprecierea
Copyright
Rezultatul din exploatareConf.univ.dr. Adela
Deaconu

-clasificarea cheltuielilor i veniturilor din exploatare dup destinaie-
Venituri din vnzri

Costul vnzrilor
Marja brut
Alte venituri din exploatare
Cheltuieli de desfacere
Cheltuieli de administraie
Alte cheltuieli
Rezultatul din exploatare

Deaconu

Conta FSEGA Hatz

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Conta FSEGA Hatz

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CUANTIFICA

Momentele evalurii contabile

Recunoaterea elementelor patrimoniale

Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Recunoaterea elementelor patrimoniale

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Recunoaterea elementelor patrimoniale

se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul

Principiile evalurii contabile

Principiul continuitii activitii

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate Coninut -

= sistemele sau modalitile de msurare a

care vor fi recunoscute n Situaiile

sunt termenii de referin n abordarea

Bazele de evaluare n contabilitate

Activele sunt nregistrate la

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate

Activele sunt nregistrate

Pasivele sunt nregistrate

Bazele de evaluare n contabilitate

Activele sunt nregistrate n cazul activelor,

Pasivele sunt nregistrate costurile aferente

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate

Activele sunt nregistrate

Se obine prin aplicarea

Pasivele sunt nregistrate

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate Coninut -

Alte baze de evaluare

Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii -

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Preurile = suma care se ateapt s fie primit ca i contrapartid a

Tarifele = preuri ale serviciilor prestate, respectiv a lucrrilor

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate

Aplicaii ale costului

Obinerea din producie

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate

Prestarea unor servicii

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate

sau prin donaie

Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric -

Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric -

Costul de producie cuprinde elementele:

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Bazele de evaluare n contabilitate Aplicaii ale costului istoric -

Preul de livrare este cel propus de entitatea

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Valoarea de pia i alte valori actuale vor fi definite

Copyright Conf.univ.dr. Adela

costului de nou astfel reconstituit i se aplic apoi reduceri

Copyright Conf.univ.dr. Adela

Actualizarea = transformarea unei sume viitoare de ncasat sau de pltit n