ANALISIS DE LAS ETAPAS

INGRESOS BRUTOS, es el total de ingresos provenientes de la explotacin de bienes o del desarrollo de

actividades clasificados en la primera categora, sin ningn descuento. Todos los ingresos por ventas o servicios que
se generen por los contribuyentes de primera categora.
Excepcin: No forman parte del ingreso bruto aquellos ingresos no constitutivos de rentas. (Articulo 17 Ley de la
Renta)
Contra Excepcin: Forman parte de los ingresos brutos los sealados en el nmero 25 y 28 del Artculo 17 Ley
de la Renta y las rentas del artculo 20, N 2.
Art. 17 N 25 Ley de la Renta. Reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos. El artculo 29 de
la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la Primera Categora, obligados a llevar contabilidad
fidedigna, a incluir dentro de sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de crdito
e instrumentos financieros sealados en el N 25 del artculo 17 , prescindiendo del carcter de ingresos no
constitutivos de renta que invisten dichos reajustes. Conviene sealar que esa norma no implica una mayor
tributacin, puesto que de acuerdo a las normas de correccin monetaria, a las que quedan sujetos estos
contribuyentes, la inclusin de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada con el cargo a
prdidas provenientes de la revalorizacin del capital propio inicial; y

Art. 17 N 28 Ley de la Renta. El monto de los reajustes de los P.P.M. no constituyen renta, excepto en el caso
de contribuyentes de Primera Categora que tributan con contabilidad fidedigna.

Ley de la Renta. Artculo 29 - Comentario - Concepto tributario de ingresos brutos (inciso 1 del artculo 29 ).
Son ingresos brutos el monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y cualesquiera otros ingresos, con
la sola excepcin de los que no constituyen renta. Por lo tanto, tenemos que el concepto tributario de ingresos
brutos anuales marca el inicio del procedimiento al cual deben ceirse las empresas para determinar la Renta
Lquida de Primera Categora.
Se encuentra contenido en el artculo 29 de la ley y se llega a l deduciendo de los ingresos totales percibidos o
devengados por la empresa, aquellos que no constituyen renta por mandato expreso del artculo 17 de la ley, sin
perjuicio de agregar a los ingresos totales anuales los reajustes a que se refieren los nmeros 25 y 28 del mencionado
artculo 17 y las rentas del artculo 20, N 2.
Estos se incluyen dentro de los ingresos brutos por aplicacin de las normas de correccin monetaria. Tales reajustes
dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del
capital propio inicial.
EN QUE PERIODO SE ENTIENDE OBTENIDOS ESTOS INGRESOS BRUTOS PARA LOS EFECTOS
DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA?
Se considera cuando se ha devengado el ingreso, porque en primera categora se considera la base devengada, es
decir, desde que se tiene un derecho. Todos los ingresos que se devenguen en el ao van a formar parte de los
ingresos brutos.
Ejemplo: una venta a plazo que incluye intereses.
QUE PASA SI HAY INTERESES POR ESA OPERACIN?
Los intereses se devengan da a da, entonces se tiene que considerar slo los devengados hasta el 31 de diciembre de
cada ao, y estos forman parte del ingreso brutos, el resto queda para el ejercicio siguiente.
CASOS ESPECIALES DE INGRESOS BRUTOS QUE LOS TRATA EL ARTCULO 29 LEY DE LA RENTA:
1 CONTRATO DE PROMESA DE VENTA DE INMUEBLES, el ingreso bruto se debe incluir en el ao en que
se suscriba el contrato de venta definitivo. Los dineros recibidos como parte del precio, la ley no los considera
como parte de los ingresos brutos para los efectos del impuesto de primera categora.
2 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN POR SUMA ALZADA, se pacta un precio incluyendo los materiales y
mano de obra, es casi como una venta. Se debe incluir en el ingreso bruto, al momento que se formula el cobro
respectivo, por estados de pago, segn el avance de la obra y tambin por los anticipos.
3 LOS INTERESES ANTICIPADOS QUE COBRAN LOS BANCOS, constituyen ingresos brutos no obstante
no estar devengados por disposicin del SII. Estos intereses que cobran los bancos se deben incluir en los
ingresos brutos.
Modificacin del ao 1989, del artculo 29 Ley de la Renta, agreg un inciso final que se refiere a las concesiones
de obras pblicas, el ingreso bruto ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual
percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el
costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o,
alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo.
ESQUEMA DE DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
SEGN S.I.I.
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, la determinacin de la Renta
Lquida Imponible o Base Imponible del impuesto de Primera Categora, responde al siguiente esquema de
determinacin.

a) Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades a que se refieren los N 1, 3, 4 y 5 del artculo
20. .............................................$ (+)
b) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los nmeros 25 y 28 del artculo
17...............................................................$ (+)
c) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo
20............................................$ (+)
d) Diferencias de cambios percibidas o devengadas a favor del
contribuyente $ (+)
e) Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo 17......... $ (-)

INGRESOS BRUTOS (artculo 29)..................................................$ (=)

f) Costo directo de los bienes y servicios (artculo 30)............$ (-)

RENTA BRUTA................................................................................ $ (=)

g) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados. (Artculo 31 LIR).
$ (-)

RENTA LIQUIDA...............................................................................$ (=)

h) Ajuste por correccin monetaria (artculo 32).
h.1) Ajuste del C.P.I. de los Aumentos de Capital y de Pasivos No Monetarios (N 1 artculo
32).............................................................$ (-)
h.2) Reajuste de las Disminuciones de Capital y de los Activos No Monetarios N 2 artculo
32).............................................................$ (+)

RENTA LIQUIDA AJUSTADA..........................................................$ (=)

i) Agregados y Deducciones (artculo 33)
i.1) Partidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta bruta (N 1 artculo
33)....................................................................$ (+)
i.2) Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos (N 2 artculo
33).....................................................................$ (-)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA O PERDIDA
TRIBUTARIA.........................................................$ (=)

Al aplicarse el impuesto de Primera Categora sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, su base imponible
estar constituida por la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, determinada sta de conformidad al
mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, segn el esquema establecido anteriormente.
COSTOS DIRECTOS (Art. 30 Ley de la Renta)
Son aquellos que se rebajan para obtener la renta bruta del contribuyente, Art.30 inciso 1 Ley de la Renta. Para
determinar el costo directo hay que distinguir:
1 Si el contribuyente est comercializando con bienes adquiridos de 3; o
2 Si el contribuyente est comercializando con bienes elaborados por el mismo.
En el primer caso, si el contribuyente comercializa con bienes adquiridos a terceros, hay que distinguir:
a) Si los bienes son adquiridos en el mercado nacional; o
b) Si los bienes son adquiridos en el mercado extranjero.
Si son bienes adquiridos en el mercado nacional, el costo directo, de este bien, es el precio de adquisicin en el
respectivo contrato, en una factura o la convencin que sea; a dicho valor de adquisicin, puede el contribuyente,
en forma optativa, agregarle el valor del flete y de los seguros hasta sus propias bodegas.
Si son bienes adquiridos en el mercado extranjero o importados, el costo directos es el valor CIF (incluye costo
del bien, seguro y flete), hasta el puerto chileno o aeropuerto en Chile, sino sera el valor FOB (puesto en puerto
de embarque), a ste valor CIF se le deben agregar, los derechos o aranceles de internacin, y tambin los gastos
de desaduanamiento, optativamente, se le puede agregar, los fletes y seguros hasta sus propias bodegas.
Si el contribuyente comercializa los bienes elaborados por el mismo, el costo directo est constituido por las materias
primas ms la mano de obra directa; para determinar el costo de:
a) Las materias primas directas, hay que distinguir, si las materias primas son adquiridas en el mercado nacional
o extranjero, y hacer lo mismo que se aplica para los bienes recibidos de terceros.
b) La mano de obra directa, corresponde a los trabajadores que directamente han intervenido en la elaboracin del
bien.
COMO DETERMINAMOS EL COSTO DIRECTO?
Hay tres maneras para determinar el costo directo:
1 Costo FIFO (primero en entrar, primero en salir) es el sistema llamado de los costos ms antiguos, el costo
directo se va a determinar partiendo de las primeras compras.
2 Costo LIFO (ltimo en entrar primero en salir) es el sistema llamado de los costos ms nuevos, el costo
directo se va a determinar partiendo de las ltimas compras.
3 Costo PPP (precio promedio ponderado) lo que hace este sistema es determinar el precio promedio pagado por
el contribuyente, por los bienes adquiridos, se toma el precio total y se divide por el total de unidades
compradas.
El SII., acepta el sistema contable de los costos directos ms antiguos (FIFO), sin perjuicio de que el contribuyente
opte por utilizar el mtodo denominado Costo Promedio Ponderado (PPP). El mtodo de valorizacin adoptado
respecto de un ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio de ajuste
que ordena el artculo 41 de la Ley de la Renta. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos
durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Dice la ley, que para los efectos de establecer el costo directo de ventas de mercaderas, materias primas u otros
activos realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen procesos productivos,
terminados o en proceso, deber utilizarse los costos directos ms antiguos sin perjuicio que el contribuyente opte
por utilizar el mtodo denominado precio promedio ponderado.
El mtodo que se utilice de revalorizacin, debe mantenerse por lo menos durante cinco ejercicios comerciales
consecutivos.
Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1, Nmero 3 - Comentario - Correccin monetaria - Determinacin del valor
sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable.
Valor sujeto a revalorizacin.
El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las normas que se contienen en el nmero
3 del artculo 41 que se comenta, es el costo directo o valor libro que dichos bienes registran a la fecha del
balance.
1) Costo directo.
1.1) Concepto de costo directo.
De conformidad con lo establecido en el artculo 30 de la Ley de la Renta:
* En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o precio de
adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor de flete y seguros hasta las
bodegas del adquirente.
* Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de
internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador.
* Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la
materia prima aplicando las normas sealadas en los dos prrafos anteriores y el valor de la mano de obra.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del activo
realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o
artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio de que el
contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valorizacin
adoptado respecto de un ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio de
ajuste que ordena el artculo 41 de la Ley de la Renta. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo
menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. Artculo 30 - Comentario - Costo directo de los bienes y servicios para la
determinacin de la renta bruta.
1.- Determinacin de la Renta Bruta.
La normas sobre determinacin de la renta bruta de los contribuyentes que exploten bienes o desarrollen actividades
afectas al impuesto a la renta de Primera Categora en virtud de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, se
encuentran contenidas en el artculo 30 de la ley.
Dicha norma seala que la renta bruta se determinar deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieren para la obtencin de la renta.
La referida norma define qu debe entenderse por costo directo en el caso de los diferentes bienes que constituyen
el giro de los contribuyentes:
1.1.- Costo directo de las mercaderas adquiridas en el pas (artculo 30, inciso 1).
- Su costo directo est formado por el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o
convencin; y
- Optativamente, el contribuyente puede imputar al costo el valor de los fletes y seguros contratados para hacer
llegar las mercaderas desde las bodegas del proveedor hasta las del adquirente.
1.2.- Costo directo de mercaderas adquiridas en el mercado extranjero (artculo 30, inciso 1).
a) Su costo directo est formado por:
- Valor C.I.F. segn factura del proveedor extranjero;
- Derechos de internacin;
- Gastos de desaduanamiento; y
- Optativamente pueden imputarse al costo los fletes y seguros contratados dentro del territorio nacional hasta la
bodega del adquirente o importador.

b) El valor C.I.F. Integra el costo directo por su equivalente en pesos segn el tipo de cambio de la respectiva
moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero.
c) Toda diferencia de cambio que se genere a contar de esa fecha debe rebajarse de los resultados del ejercicio en
calidad de gasto, conforme a las normas del N 8 del artculo 31 de la ley.
d) Los intereses pagados o adeudados durante el ejercicio, que hayan tenido su origen en la adquisicin de la citadas
mercaderas, deben rebajarse de los resultados del ejercicio en calidad de gasto, conforme a las normas del N 1 del
artculo 31 de la ley.
1.3.- Costo directo de bienes producidos o elaborados por el contribuyente (artculo 30, inciso 1).
El costo directo de los bienes fabricados por la propia empresa, est conformado por los siguientes elementos:
- Materia prima directa, y
- Mano de obra directa.
Todo otro rubro originado por la fabricacin de bienes, como es el caso de los gastos de fabricacin, costos financieros,
etc., se deducen directamente de los resultados del ejercicio en carcter de gasto, de conformidad con las normas del
artculo 31 de la ley.
Ley de la Renta. Artculo 30 - Comentario - Costo directo en las prestaciones de servicios.
Costo directo en las prestaciones de servicios (artculo 30, inciso primero).
El costo directo en el caso de empresas dedicadas a la prestacin de servicios est formado por:
- Mano de obra directa - Materiales y repuestos empleados
- Valor de los servicios prestados por terceros y que hayan sido necesarios para la prestacin del servicio respectivo
Los intereses, reajustes y diferencias de cambio pagados o devengados durante el ejercicio, no integran el costo
directo , sino que deben cargarse a los resultados del ejercicio como gasto, de conformidad con las normas del artculo
31 de la ley (Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual del S.I.I).
CMO SE LLEGA A LA RENTA LIQUIDA?
A la Renta Bruta se le rebajan los Gastos, ah nos da la Renta Lquida.
QUE REQUISITOS DEBE CUMPLIR UN GASTO PARA PODER SER REDUCIDO COMO TAL?
1 Debe ser necesario para producir la renta;
2 Debe encontrarse pagado o menos adeudado en el ejercicio respectivo;
3 Debe acreditarse fehacientemente; y
4 No debe haber sido rebajado como un costo al determinar la renta bruta.
< El gasto debe ser necesario > < para producir la renta < debe conducir a producir la renta, el contribuyente
para obtener esa renta, necesariamente debe incurrir en se gasto. Lo importante es que el gasto debe estar
destinado a producir la renta, no necesariamente se debe identificar con una renta o con un ingreso, aunque no
venda nada, igual es gasto.
< El gasto debe encontrarse pagado o al menos adeudado en el ejercicio respectivo > < para producir la renta > la
norma general, es que en primera categora se tributa sobre renta devengada, asimismo, el gasto se rebaja desde
que se adeuda, aunque se comprometa a pagarlo el prximo ao.
El gasto no se acepta en el ejercicio en que lo va a pagar, sino en el ejercicio que lo adeuda.
Puede darse situaciones especiales, por ejemplo un contrato de fuente extranjera, un informe en derecho en el
extranjero.
Ejemplo: arriendos pagados anticipadamente por dos aos. En ese caso, se rebaja en la medida que se devenguen los
gastos, mes a mes, hasta el mes de diciembre de cada ao. Ese gasto debe tener una relacin con el ejercicio, aunque
se pague despus.
< el gasto se debe acreditar en forma fehaciente > quiere decir que se debe acreditar a travs de documentos,
facturas, boletas, contratos, cheques, etc., es decir, debe estar debidamente respaldado.
< el gasto no se haya rebajado anteriormente como costo directo > es el caso por ejemplo de los fletes y seguros
hasta las bodegas, si se rebajan como costo, no se pueden rebajas adems como gastos.
CUL ES LA DIFERENCIA DE REBAJARLO COMO COSTO O COMO GASTO EN CUANTO EL TIEMPO
AL MOMENTO?
El costo lo puedo rebajar cuando el bien se venda, en cambio el gasto se rebaja desde cuando se adeuda, por eso el
gasto es ms beneficio para los efectos tributarios del ao, por sus efectos en la renta liquida imponible.
LA LEY ESTABLECE EN EL ATCULO 31 LEY DE LA RENTA EN QUE HAY DETERMINADOS GASTOS
QUE LA LEY PROHIBE REBAJARLOS
1 No se acepta la deduccin de gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no
destinados al giro del negocio o empresa. Ah falta el requisito que el gasto no es necesario, ejemplo, el gasto de una
lancha, y lo est rebajando del giro. Es un gasto rechazado porque no tiene relacin con el giro.
2 Igualmente no se aceptan como gasto aquel incurrido en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station
wagons y similar, cuando no sea ste el giro habitual; y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en
general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante proceder la deduccin de estos gastos
respecto de los vehculos sealados cuando, el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente
de necesarios, a su juicio exclusivo.
3 Hubo una nueva modificacin, por ao 1995-1996, en que tampoco se puede rebajar como gasto respecto de los
bienes a los cuales se le aplica la presuncin a que se refiere el artculo 21 y la letra f) del articulo 33 Ley de la
Renta. Esta es una nueva situacin, en que le aplic un impuesto especial a stos bienes que el contribuyente tiene
una cierta importancia dentro de las empresas, hijos, socios, etc. que ocupan determinados bienes.
Respecto de ellos se estableci una presuncin de rentas.
a) Bienes muebles en general de un 10%;
b) Bienes inmuebles un 11% de su avalu fiscal; y
c) Automviles es de 20%.

4 Hay un inciso nuevo, desde el ao 1997, respecto a los gastos incurridos en el extranjero, ellos se deben acreditar
con los correspondientes documentos, emitidos en el exterior, en esos documentos tienen que contar toda la
individualizacin del prestador del servicio, del vendedor, y la naturaleza de los servicios o de los bienes. Adems
tiene que estar traducido al castellano los documentos, legalizado, etc.
Ley de la Renta - Artculo 21 - Texto legal - De los retiros por concepto de: gastos rechazados; prstamos que las
sociedades efectan a sus socios o accionistas; por uso o goce de bienes.
Gastos rechazados pagados (no atribuible al socio, dueo, accionista o algn relacionado) se
desagregara de la RLI (no afecto a 1 categora), el cual se afecta con impuesto nico del art. 21 con tasa del 35%.
De costo de la empresa.
Gastos rechazados pagados (atribuible al socio, dueo, accionista o algn relacionado) se desagrega de
la RLI(no afecto a 1 categora ), forma parte de la base del impuesto global complementario sin crdito ni
incremento, tambin se afecta con impuesto-multa del 10% sobre el monto del gasto rechazado.
Gastos rechazados no pagados o adeudados: forman parte como agregados de la RLI, se afecta a impuesto de
1 categora
CASOS EN QUE LA LEY ESPECIFICAMENTE AUTORIZAA REBAJAR DETERMINADOS GASTOS
COMO GASTOS NECESARIOS
ARTICULO 31 Ley de la Renta, establece casos especficos, especialmente proceder la deduccin de los siguientes
gastos, siempre que se relacionen con el giro del negocio:
* Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. El concepto de gasto necesario no est
definido en la Ley de la Renta, por lo que se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el Diccionario de la
Lengua Espaola al trmino necesario y que es aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un
fin. De ello se infiere que cumple este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.
* Que los gastos no estn rebajados en el clculo de la renta bruta a que se refiere el artculo 30 de la Ley de la
Renta. En otras palabras, no se aceptar su deduccin, tanto por su naturaleza como por su monto, si ya estuvieren
formando parte del costo directo de los bienes cuya negociacin o produccin origina la renta.
* Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se est
adeudando a alguien, en virtud de un ttulo obligatorio para el contribuyente. De este modo, no reunirn esta
caracterstica los gastos estimados o provisiones para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya
deduccin de la renta bruta no est permitida por la ley.
* Que los gasto se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. En otros trminos, el contribuyente
deber probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos, pudiendo el Servicio calificar los
medios probatorios ofrecidos.
Adems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta sealada anteriormente y que establece
el artculo 31, se consideran todos aquellos registrados en la contabilidad de la empresa, que estn acreditados o
justificados en forma fehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su
naturaleza, necesidad, efectividad y monto.
* Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al perodo en que efectivamente ellos se
producen, los que debern tener, adems, una directa relacin con los beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos
egresos del perodo que deben ser consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no
pueden ser amortizados de inmediato, permanecern transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados
como prdidas en el ejercicio que corresponda.
* Adems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen como prdida del resultado de la empresa,
deben ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta.

Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 1
1 Los Intereses pagados o devengados por crdito utilizados por el contribuyente, para los desarrollos de sus
actividades o al giro de su negocio; si es un saldo de precio por compras de maquinarias por ejemplo, tambin es una
especie como de inters.
Comentario - Intereses que se aceptan como gastos.
(1) Cuando los intereses correspondan a prstamos empleados en la adquisicin de mercaderas y otros bienes
objeto de comercializacin o industrializacin.
(2) Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de mercaderas y otros bienes objeto de comercializacin o
industrializacin.
(3) Cuando los intereses correspondan a prstamos aplicados al financiamiento de gastos de explotacin del negocio
o empresa, de aquellos aceptados como deduccin de la renta bruta.
(4) Cuando los intereses correspondan a gastos de explotacin adeudados bajo las mismas condiciones sealadas en
el punto que antecede.
(5) Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de bienes del activo inmovilizado, pero slo respecto de los
devengados a partir de la fecha en que dichos bienes sean empleados en el respectivo negocio o empresa, es decir,
desde cuando stos comiencen a producir o prestar servicios. Los intereses devengados antes de la fecha sealada
pasarn a formar parte del costo de adquisicin o inversin de los respectivos bienes.
Al efecto, cabe tener en cuenta que mientras los bienes del activo inmovilizado no entran a cumplir funciones o a
prestar servicios dentro del respectivo negocio o empresa, no estn ocupados en la obtencin de la renta bruta y, por
lo tanto, los desembolsos que ellos originen no pueden imputarse como gastos de explotacin del negocio o empresa,
del mismo modo que los bienes en referencia no pueden ser objeto de amortizacin en las circunstancias sealadas.
(6) Cuando los intereses correspondan a prstamos empleados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado,
teniendo el mismo tratamiento sealado en el nmero (5) que antecede.
(7) Intereses pagados por mora en el pago de patentes municipales e imposiciones previsionales.- Los intereses por
mora en el pago de patentes municipales e imposiciones previsionales, en cuanto estas ltimas se relacionen con el
giro del negocio o empresa, pueden ser aceptados como deduccin de la renta bruta en caso de que la mora se
hubiera originado en forma involuntaria o por falta de disponibilidades en el respectivo negocio o empresa.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2
2 Se refiere a los impuestos establecidos por las leyes chilenas. Se refiere a la deduccin como gasto necesario de los
impuestos que afecten al contribuyente. Le regla general es que son deducibles como gasto todos los impuestos, si el
impuesto esta establecido por ley chilena. Esta norma da excepciones, en que el impuesto establecido por leyes
chilenas no son gastos necesarios.
a) No se pueden deducir los impuestos establecidos en la ley de la renta.
b) El impuesto territorial o contribuciones de bienes races. Este tiene un tratamiento tributario ms favorable, ya
que se puede rebajar directamente como un crdito contra el impuesto de primera categora determinado. El
impuesto pagado en contribuciones se puede usar en un 100%. En cambio, si fuera un gasto sera un 15% de lo
pago en contribuciones de bienes races.
La Ley en el ao 1998, se modific y dice: a menos que este ltimo caso no procesa su utilizacin como crdito. Si por
cualquier circunstancia no se pueda utilizar como crdito de este impuesto de bienes races, se le puede utilizar como
gasto. Por ejemplo, la empresa que tiene prdida tributaria, lo acepta como gasto.
Hay una norma transitoria, en esta misma ley del ao 1998, respecto al crdito por las contribuciones de bienes
races, sealando que durante los aos tributarios 1999 hasta el 2002, las contribuciones pagadas por bienes races
no agrcolas no darn derecho al crdito contra el impuesto de primera categora, en los siguientes castos:
1 Cuando se trata de los bienes races urbanos destinados al giro de las actividades sealadas en los N 3, 4 y 5
del artculo 20 de la Ley de la Renta.
2 Cuando los bienes races no agrcolas estn entregados en arrendamiento, cuya renta anual sea inferior al 11% del
avalo fiscal o entregados en arrendamiento a personas relacionadas.
En todo caso se aceptan como gastos necesarios, cuando se rechazan como crdito contra el impuesto de primera
categora.
Se mantiene el derecho de crdito por contribuciones, en los bienes races agrcolas en general y en los bienes races
urbanos entregados en arrendamiento a personas no relacionadas, y cuya renta anual sea superior al 11% del avalo
fiscal.
La ley consider que cuando el arriendo es a una persona relacionada, que se le puede enajenar a esa persona el bien
raz, a un valor neto, segn contabilidad, dentro del plazo de dos aos, a contar de la fecha de la ley, es decir, hasta
el 29-07-2000, y siempre que la persona que la esta arrendando la ocupe como casa habitacin para l o su familia,
en ese caso, el SII renuncia a las normas del artculo 64 del Cdigo Tributario, es decir, la facultad de tasar la renta
imponible, y tampoco proceden las normas de lesin enorme.
Respecto a esto, en el caso que el crdito supere el impuesto de primera categora que se est pagando, el crdito
tiene como tope el monto del impuesto de primera categora, la diferencia se pierde.
c) Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), tampoco es deducible como gasto necesario, salvo que no opere el
sistema del Crdito Fiscal del IVA, o sea, cuando es irrecuperable.
En resumen, opera como gasto, en los casos del Impuesto de Timbres y Estampillas, Impuestos establecidos en las
Rentas Municipales, patentes comerciales, industriales, profesionales, etc.

comentario - Impuestos pagados o adeudados establecidos por leyes chilenas que se aceptan como
gastos ,contribuciones de bienes raices se aceptan como gasto cuando no proceda su utilizacion como
credito en contra del impuesto de primera categoria.
a) Se aceptan como gasto:
En virtud de lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la ley, se aceptan como gasto todos los impuestos
establecidos por las leyes chilenas, bajo las siguientes condiciones:
- Que se relacionen con el giro de la empresa;
- Que no emanen de la Ley de Impuesto a la Renta;
- Que no se trate de contribuciones de Bienes Races (Impuesto Territorial);
- Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento;
- Que el impuesto no se haya sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente y que se incorpore a su
patrimonio;
- Que se encuentren pagados o adeudados a la fecha del balance, aun cuando su exigibilidad sea posterior, y
- Que digan relacin con la gestin comercial del ejercicio financiero cuyo resultado se trata de establecer.
b) Impuestos que pueden rebajarse como gasto:
- Impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas.
- Impuestos, patentes y derechos municipales.
- El I.V.A., por aquella parte que sea parcialmente irrecuperable, en atencin a que los bienes o servicios por los
cuales se soport estn destinados a generar simultneamente operaciones afectas y exentas o no gravadas con
I.V.A.
c) No se aceptan como gasto:
- Los impuestos de la Ley de la Renta (impuesto de Primera Categora, impuesto nico del inciso 3 del artculo 21;
Impuesto Global Complementario o Adicional e Impuesto nico de Segunda Categora) e Impuesto Territorial.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 3
3 Se refiere a las prdidas, tambin se pueden rebajar como gastos, aqu hay dos excepciones:
a) Las prdidas por daos, siniestros que sufra la empresa, por delitos contra la propiedad, se pueden rebajar como
gastos.
b) Las prdidas como resultado del ejercicio del ao, tuvo ms gastos y costos que ingresos. Esas prdidas son
deducibles como gastos del ejercicio o perodo tributario siguiente. A menos que el contribuyente tenga utilidades
retenidas de ejercicios anteriores, en dicho caso se deben imputar esas prdidas a las utilidades retenidas. (caso
de las empresas que tienen FUT acumulado). Esto va a producir un crdito por las prdidas absorbidas de las
utilidades acumuladas (15% de crdito), se rebaja directamente de la declaracin de la renta del ao siguiente.

Comentario - Prdidas del ejercicio sufridas por el negocio se aceptan como gastos.
De conformidad con lo dispuesto por la norma, se permite rebajar de la renta bruta las prdidas sufridas por el
negocio o empresa durante el ao a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 4
4 Se refiere a los crditos incobrables, es la situacin de los contribuyentes que no pueden cobrar sus ventas, para
que puedan rebajar los crditos se tienen que cumplir dos requisitos:
a) Se halla contabilizado oportunamente. (incluido dentro de los ingresos brutos del mes); y
b) Se deben haber agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones de deudores morosos, normalmente no son gastos necesarios, deudores incobrables, salvo que se
trate de bancos e instituciones financieras, ellos estn autorizados para castigar estas deudas, cartera y siempre que
se cumplan algunos requisitos, conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por
la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5
5 La depreciacin como gastos necesario para producir la renta, la depreciacin constituye la forma en que se
deduce como gasto los bienes del activo fsico del activo inmovilizado, son los bienes como los bienes races,
vehculos, etc., estos se deben rebajar de acuerdo a la depreciacin, y se determina en base a la vida til del bien, la
vida til la determina el SII., son depreciables, los bienes del activo fsico del activo inmovilizado. El plazo es un
plazo arbitrario determinado por el SII., hay algunos bienes que no son depreciables, por ejemplo, el terreno
Ejemplo: Bien tiene un costo de $ 1.000.000.- y la vida til es de 4 aos. (Depreciacin lineal)
Depreciacin: primer ao....... $ 250.000 saldo neto del bien $ 750.000
Depreciacin: segundo ao...... 250.000 saldo neto del bien 500.000
Depreciacin: tercer ao.......... 250.000 saldo neto del bien 250.000
Depreciacin: cuarto ao......... 249.999 saldo neto del bien 1
Valor Neto del Bien al 5 ao.......................................................... $ 1
Otras depreciaciones extraordinarias, son:
a) Cuando el bien se hace inservible, la ley permite aumentar al doble la cuota depreciacin.
b) La depreciacin acelerada, en el fondo se permite depreciar en un periodo menor de la vida til del bien, siempre
que se den dos requisitos:
1 Que el bien tenga una vida til igual o superior a 5 aos; y
2 Si el bien es adquirido en el mercado nacional, sea nuevo. Si es importado puede ser usado.
Cumpliendo estos dos requisitos se puede rebajar a 1/3 la vida til del bien. Ejemplo, si tena nueve a (tres), si tena
doce, a (tres) y si tena cinco a (uno).
ESTA ES UNA NORMA DE INCENTIVO A FOMENTAR LA COMPRA DE BIENES NUEVOS
La depreciacin empieza a correr desde el momento en que el empresario empieza a ocupar el bien.
c) Otra forma es solicitndoselo al SII., que le fije una vida til inferior a la normal, por ejemplo: Maquinarias
utilizadas en trabajos continuos de dos o ms turnos; tratamientos de productos corrosivos; faenas realizadas en
zonas geogrficas que provocan un deterioro superior al normal, etc.
El SII, puede disminuir la vida til del bien, por ejemplo de 10 aos a 5 aos, y sobre eso se puede depreciar
aceleradamente, es decir, en un ao.
Tambin se puede cambiar en cualquier ao de depreciacin normal lineal a depreciacin acelerada, y viceversa, es
decir, partir con depreciacin acelerada y convertirla a depreciacin lineal normal.

Comentario - Depreciaciones - Objeto y deduccin de tales partidas para establecer la renta lquida.
Para los fines del impuesto a la renta, la amortizacin tiene por objeto compensar el agotamiento, desgaste y
destruccin de los bienes, lo cual se produce por el uso de dichos bienes en cada ejercicio financiero. Dicha
compensacin se verifica mediante la deduccin de la renta bruta de una porcin del valor del bien castigado.
Por consiguiente, slo durante el perodo de uso de los bienes, determinado por su duracin probable o vida til,
stos pueden ser objeto de amortizacin.
La amortizacin comenzar a aplicarse anualmente desde la fecha en que los bienes empiecen a cumplir sus
funciones para las cuales fueron adquiridos o construidos y durar hasta el trmino de la vida til de los mismos.
La amortizacin se suspender si los bienes respectivos dejan de cumplir sus funciones antes de agotarse su vida
til, como por ejemplo en caso de enajenacin, desuso (obsolescencia), reemplazo o destruccin.
Deduccin de las depreciaciones para establecer la renta lquida.
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 31, N 5 de la Ley de la Renta, las empresas que declaren su renta
efectiva en base a contabilidad pueden rebajar de su renta bruta una cuota anual por concepto de depreciacin de
sus bienes del activo inmovilizado, a contar de la fecha en que sean utilizados en la empresa.
Dicha depreciacin se calcular sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, efectuada
previamente la revalorizacin obligatoria que dispone el nmero 2 del artculo 41 de la ley para los citados bienes.
El porcentaje o cuota de depreciacin a rebajar en el ejercicio respectivo dir relacin con los aos de vida til de los
bienes que la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos mediante normas generales haya fijado para
cada tipo de bien o grupos de bienes ms generalizados que se empleen en las diversas actividades econmicas.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario . Depreciaciones - Sistemas para
determinar la cuota anual.
Sistemas de depreciacin
El contribuyente puede determinar su depreciacin para los efectos tributarios por uno de los siguientes sistemas
(inciso 2 del nmero 5 del artculo 31 ):
(1) Normal o lineal: Es el sistema por el cual la depreciacin anual del bien corresponde a una cuota que tiende a
ser constante y que se determina en relacin a la vida til del bien.
NOTA: La depreciacin por este mtodo tiende a ser constante de un ao a otro. En el caso del ejemplo, de no
haber existido inflacin sta hubiera alcanzado a $ 10.000 en cada ao; pero como se consider este fenmeno,
dicha depreciacin se vio alterada en los porcentajes de inflacin sealados.
Cuota de depreciacin................... $ 10.000.-
Ms: Revalorizacin Ao 1: 10%.... $ 1.000.-
Depreciacin Ao 1...................... $ 11.000.-
Ms: Revalorizacin Ao 2: 12%... $ 1.320.-
Depreciacin Ao 2....................... $ 12.320.-
Ms: Revalorizacin Ao 3: 8%.... $ 986.-
----------
Depreciacin Ao 3...................... $ 13.306.-
Ms: Revalorizacin Ao 4: 10%.. $ 1.336.-
----------
Depreciacin Ao 4....................... $ 14.636.-
Ms: Revalorizacin Ao 5: 6% ................ $ 878.-
----------
Depreciacin Ao 5........................ $ 15.514.-
----------
(2) Acelerada: Es aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de depreciacin de los bienes fsicos del
Activo Inmovilizado reduciendo a un tercio la vida til de los bienes que haya fijado la Direccin mediante normas
generales para diversos grupos de actividades econmicas, o los plazos que haya fijado la Direccin Regional
respectiva a determinados contribuyentes en particular, en uso de sus atribuciones.
El sistema de depreciacin acelerada de los bienes del Activo Inmovilizado, ha sido establecido en forma
permanente en la Ley de la Renta a contar del ao 1977, y pueden acogerse a l voluntariamente los contribuyentes
que determinen su renta mediante contabilidad fidedigna.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6
Comentario - Remuneraciones, sueldos, salarios, gratificaciones y otras remuneraciones aceptadas
como gastos.
En general se acepta como gasto tributario toda remuneracin que la empresa deba pagar a sus trabajadores en
virtud de un contrato de trabajo, en razn de servicios personales prestados por stos. Entre estas remuneraciones
se pueden sealar las siguientes: sueldos, salarios, honorarios, horas extraordinarias, comisiones, sobresueldos y
cualesquiera otras asimilaciones.
Procede la rebaja tanto de aquellas remuneraciones pagadas como adeudadas, con la condicin de que digan relacin
con el giro de la actividad del contribuyente; correspondan al ejercicio por el cual se declara la renta
correspondiente; y se acrediten y justifiquen ante el Servicio de Impuestos Internos con la documentacin fidedigna
respectiva, y debidamente anotadas en el Libro de Remuneraciones correspondiente cuando se est obligado a llevar
dicho tipo de registro, y a su vez, en las cuentas contables respectivas.
Libro de Remuneraciones: (1) a) Todo empleador que tenga cinco o ms trabajadores deber llevar un Libro Auxiliar
de Remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
b) Slo se aceptarn como gasto las remuneraciones que aparezcan registradas en el mencionado Libro, siempre
que se acrediten con la documentacin pertinente.
c) Se registrarn las remuneraciones efectivamente percibidas por aquellas personas que tengan la calidad jurdica
de empleados u obreros (trabajadores). Es decir, aquellas cuya obligacin de pago queda cumplida o extinguida por
algunas de las formas establecidas en el derecho comn, tales como el pago efectivo, la compensacin, la confusin,
etc.
d) Las pagadas a personas que no tengan la calidad jurdica de empleados u obreros, como por ejemplo, las pagadas
a profesionales contratados a honorarios, no quedan supeditadas a su registro en el Libro Auxiliar de
Remuneraciones, sino que ellas deben registrarse directamente en las cuentas respectivas de la contabilidad, y en
los Libros Auxiliares que lleve el contribuyente, y especialmente en aquel registro especial a que se refiere el artculo
77 de la Ley de la Renta sobre retencin de impuesto.
e) Las devengadas en favor de los trabajadores, pero cuyo pago est pendiente, no deben anotarse en el citado libro
de remuneraciones, sino que en la oportunidad en que stas sean pagadas al interesado, y efectivamente percibidas
por ste.
f) Las remuneraciones adeudadas a pesar de no estar registradas en el Libro Auxiliar de Remuneraciones a la fecha
del balance, por no haber ocurrido su pago, se aceptarn igualmente como gasto en la medida que cumplan con los
requisitos que exige el propio nmero 6 del artculo 31 y el inciso primero de esta disposicin, comentados
anteriormente.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario - Remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero se aceptan como gastos.
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero (inciso final del N 6 del artculo 31).
Se aceptarn como gastos siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direccin
Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 7
7 Las donaciones, tambin son gastos necesarios para producir la renta, y que se hagan con el nico fin de financiar
programas de instruccin bsica, media gratuita o profesional y tcnica, universitaria en el pas. Tambin se acepta
como gastos las donaciones al Cuerpo de Bomberos y otras Instituciones que se sealan.
Estas donaciones son aceptadas como gasto slo cuando no excedan del 2% de la renta liquida del contribuyente, o el
1,6 x mil del capital propio del contribuyente.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 8
8 Son gastos necesario los reajustes y diferencias de cambio de los crditos o prstamos que el contribuyente
destine al giro de la empresa.
Comentario - Reajustes y diferencias de cambios que se aceptan como gastos. Fuente: Prrafo 6(12)-
35.01 y 6 (12)-48.12, Manual del S.I.I.
1.- Reajustes y diferencias de cambio que se aceptan como gasto
- De conformidad con lo dispuesto en el nmero 8 del artculo 31 se aceptan como gasto los reajustes y diferencias
de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio, incluso los originados en la
adquisicin de bienes del activo inmovilizado o realizable.
- En ambos casos dichas partidas se cargarn en su totalidad a los resultados del ejercicio respectivo a contar de la
fecha en que los respectivos bienes pasen a ser propiedad del contribuyente y a medida que stos se paguen o se
devenguen a favor del respectivo acreedor, sin discriminar entre la parte depreciada del activo fijo o si las
existencias han sido vendidas o no.
2.- Diferencias de cambio y reajustes que no se aceptan como gasto
- Las diferencias de cambio correspondiente a los intereses por adquisicin de bienes del activo inmovilizado,
devengados en el perodo en que el bien no entre en funciones.
- Los reajustes y diferencias de cambio originadas en la adquisicin o inversin de bienes corporales o incorporales
cuyos beneficios no constituyan renta o se eximan del impuesto de Primera Categora, en virtud de los artculos 17,
39 o 40 de la Ley de la Renta, segn corresponda, o de leyes especiales.
- Reajustes devengados en favor del Fisco por mora en el pago de impuestos y contribuciones.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 9
Comentario - Gastos de organizacin y puesta en marcha - Concepto y reajustabilidad.
Tratamiento Tributario de los Gastos de Organizacin y de Puesta en Marcha.
a) Concepto
Se entiende por stos los desembolsos realizados por las empresas con motivo de su constitucin, organizacin o
puesta en marcha propiamente tal y que dicen relacin con la vida o existencia de la empresa, repercutiendo, por
consiguiente, no slo en la generacin de la renta del ejercicio en que ellos se originaron o desembolsaron, sino
tambin en la de los perodos o ejercicios siguientes.
A modo de ejemplo, se pueden citar los siguientes desembolsos por concepto de gastos de organizacin y de puesta en
marcha:
- Estudios de mercado;
- Honorarios y gastos legales de constitucin;
- Implementacin de nuevos sistemas contables; - Informes parciales;
- Estudios preliminares de carcter tcnico;
- Impresin de ttulos para acciones;
- Desembolsos incurridos en reorganizar y fusionar entidades en funcionamiento;
- Gastos de propaganda o publicidad, previos a la produccin y ventas;
- Etc.
Tngase presente que el artculo 31 N 9 de la ley , permite a los contribuyentes amortizar los gastos de
organizacin y puesta en marcha hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal,
cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los mencionados gastos. Lo anterior significa que las
empresas pueden castigar o traspasar a resultado los gastos de organizacin y puesta en marcha en que hayan
incurrido en un solo ejercicio o diferir su amortizacin en dos, tres, cuatro, cinco y hasta seis ejercicios comerciales
consecutivos.
Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del artculo 41 de la Ley, slo es aplicable cuando el contribuyente,
conforme a la disposicin legal antes mencionada, haya optado por amortizar sus gastos de organizacin y puesta en
marcha en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una cuenta de activo a la fecha del
balance aquella parte de los gastos de organizacin y puesta en marcha cuya amortizacin o castigo se difiere para
los ejercicios siguientes.
b) Reajustabilidad de los gastos de organizacin y puesta en marcha
Los gastos de organizacin y puesta en marcha provenientes del comienzo del ejercicio se reajustan de acuerdo a la
V.I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio, y el ltimo da del mes
anterior al cierre del ejercicio.
Los desembolsos originados por tal concepto durante el ejercicio, se revalorizan de acuerdo a la V.I.P.C. ocurrida
entre el ltimo da del mes anterior al de la erogacin y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 10
10 Son los gastos de introduccin o colocacin en el mercado o promocin de artculos nuevos. Puede rebajarlo en un
lapso de tres aos, es a opcin del contribuyente.

Comentario - Gastos incurridos en la promocin o colocacin de productos nuevos.
a) En virtud de lo dispuesto en el nmero 10 del artculo 31 de la ley, los gastos en que se incurra por la promocin
de productos nuevos que introduzca al mercado una empresa en marcha, pueden, a eleccin de sta, cargarse
totalmente a los resultados de un solo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.
b) El plazo de amortizacin, si se opta por diferirlos en dos o tres aos, se cuenta desde el ejercicio en que se incurri
en tales gastos.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 11
11 Son los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa. Permite deducir los
gastos en estas actividades que haga la empresa, an cuando no sean necesarios. Aqu nos encontramos con la
situacin de incurrir en un gasto que sin ser necesario se pueda rebajar. Es una situacin excepcional. La ley a
travs de la modificacin del ao 1989, ha incentivado la investigacin con fines cientficos y tecnolgicos de las
empresas. Estos gastos pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos.
- Texto legal - Gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa.
ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio:
11 Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron
o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 12
12 Se refiere a la regulacin de la aceptacin como gasto las remesas o pagos que se efecten al exterior y por los
conceptos sealados en el inciso 1 del artculo 59. Corresponden a pagos que se efectan en el exterior por
asesoras tcnicas, por ejemplo, uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que
consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin. Aqu en el artculo 59 se grava con el Impuesto Adicional,
los pagos que reciban los extranjeros no domiciliadas ni tengan residencia en Chile. Se aceptan como gasto hasta
por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El lmite establecido
en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago
no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro.

Con estas rebajas de la Renta Bruta hemos llegado a la Renta Lquida del contribuyente.
Una vez determinada la Renta Lquida, tenemos que ajustar con los agregados y deducciones de la Correccin
Monetaria.
QUE ES LA CORRECCION MONETARIA?

El objetivo de la Correccin Monetaria es corregir las distorsiones que la inflacin produce en los resultados
del contribuyente.
COMO SE LOGRA ESTE SISTEMA DE CORRECCION?
A travs de dos etapas:
1 Etapa: Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones; y
2 Etapa: Revalorizacin de los Activos y Pasivos que el Contribuyente tenga al cierre del ejercicio.
QUE ES EL CAPITAL PROPIO?
El capital propio inicial es la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible del contribuyente al inicio de cada
ejercicio.
Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo
rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no presenten inversiones
efectivas.
Antes de determinar el Capital propio inicial, hay que depurarlo, sacar algunas cantidades, son los llamados valores
I.N.T.O. (valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional).
Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Correccin monetaria - Concepto de
Capital Propio Inicial.
El concepto de Capital Propio Inicial (tributario) se encuentra establecido en el inciso primero del nmero 1 del
artculo 41 de la Ley de la Renta, disposicin que expresamente seala:
Para los efectos de la presente disposicin se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo
exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones
efectivas. Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan
estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales debern
excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de esta categora o que no
correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.
Una vez depurado, hay que Reajustarlo, Valorizarlo, se hace a travs de la Variacin que haya experimentado el
I.P.C., en el periodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo
da del mes anterior al del cierre del ejercicio. (noviembre a noviembre), para los ejercicios desde el 1 de enero al
31 de diciembre.
CUL ES EL EFECTO QUE PRODUCE EN LA RENTA LIQUIDA LA CORRECCION MONETARIA?
El artculo 32 de la ley de la renta constituye una disminucin, disminuye la renta lquida, porque en el fondo el
capital propio inicial, ha perdido el valor adquisitivo, por los efectos del IPC.

Ley de la Renta - Artculo 32 - Comentario - Agregados y deducciones a la renta lquida por aplicacin
de la correccin monetaria.
La renta lquida determinada mediante la deduccin a la renta bruta anual, de los gastos necesarios para
producirla, debe ser objeto de los ajustes emanados de la aplicacin de las normas sobre correccin monetaria
previstas en el artculo 41 de la Ley de la Renta.
1.- Objeto de la correccin monetaria y su incidencia en la determinacin de la renta lquida imponible.
Al comparar los patrimonios de comienzo y trmino del ejercicio, ambos expresados en moneda de un mismo valor
adquisitivo, los resultados que arroje la contabilidad a travs de sus estados financieros o balance general, sern
reales.
a) Fundamentos y efectos de la correccin monetaria.
La correccin monetaria no es un sistema corrector va prdidas y ganancias, sino un sistema corrector va
patrimonial, que consiste en ajustar y comparar al trmino del ejercicio el patrimonio inicial y el patrimonio
final, en moneda equivalente a la vigente al trmino del mismo ejercicio.
b) Patrimonio final.
Existen valores histricos que representan a bienes que mantienen el mismo valor de comienzo del ejercicio, no
obstante haya un proceso de correccin monetaria de valores no monetarios, lo que hace necesario actualizar el
patrimonio final antes de efectuar la comparacin con el patrimonio inicial actualizado.

c) Efectos de la correccin monetaria.
Los valores monetarios al sufrir deterioros a travs del ejercicio, producen una prdida inflacionaria.
Los valores no monetarios sujetos a la correccin monetaria, no producen prdida ni utilidad, slo se han protegido
de la inflacin.
- Se produce prdida patrimonial si la masa de bienes no logra protegerse ms all de la inflacin. Esta prdida
patrimonial se reconoce tributariamente como tal.
- Se produce ganancia patrimonial si estos bienes se han protegido de la inflacin. Esta ganancia patrimonial
queda gravada con el Impuesto de Primera Categora.
2.- Fases de la correccin monetaria y su contabilizacin.
a) Correccin monetaria del capital propio
Concepto de capital propio (artculo 41, N 1)
Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo
rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no presenten inversiones
efectivas.
Determinacin del capital propio inicial
Total del activo al inicio del ejercicio $ ......
Menos: Valores intangibles, nominales transitorios y
de orden, que no representen inversiones efectivas $ ......
---------
Activo depurado.......................................................... $
Menos: Pasivo Exigible .............................................. $
---------
CAPITAL PROPIO INICIAL......................................... $
---------
3.- Partidas que se deducen de la renta lquida anual (artculo 32 , nmero 1).
a) La revalorizacin del Capital Propio Inicial segn V.I.P.C. en el perodo correspondiente al ejercicio que se va a
revalorizar.
b) La revalorizacin de los aumentos de capital ocurridos durante el ejercicio, por el perodo que va desde la fecha
de aumento y la fecha de trmino del ejercicio.
Constituyen aumento de capital entre otros:
- Emisin de nuevas acciones, suscritas y pagadas.
- Aportes del empresario individual o socio de sociedad de personas.
- Prstamos del socio, etc.
c) La revalorizacin de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, a menos que ya estn deducidos
de la renta lquida conforme a los artculos 30 y 31, y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
4.- Partidas que se agregan a la renta lquida anual (artculo 32 N 2)
a) El monto del reajuste de las disminuciones de Capital Propio inicial del ejercicio.
Se considerarn disminuciones, entre otras, las siguientes operaciones:
- Distribucin de dividendos.
- Retiros de dinero o en especies del empresario o socios.
- Todos los desembolsos que la ley no acepta como gasto y que la empresa contabilice en el activo, como ser:
- Pagos de impuestos de la Ley de la Renta.
- Pagos de contribuciones de bienes races destinados al giro del negocio.
- Remuneraciones calificadas de excesivas (artculos 31 N 6 inciso 2, y 33 N 1, letra f), etc.).
b) El monto de los ajustes del activo no monetario a menos que ya se encuentren formando parte de la renta
lquida.
- Bienes fsicos del activo inmovilizado.
- Bienes fsicos del activo realizable. - Crditos y derechos en moneda extranjera o reajustables y P.P.M.
- Existencias de moneda extranjera y de monedas de oro.
- Valor de los derechos de llave, pertenencias mineras, derechos de fabricacin, derechos de marcas y patentes de
invencin, pagados efectivamente.
- Gastos de organizacin y puesta en marcha.
- Acciones de sociedades annimas.
- Aportes a sociedades de personas.
Durante el ejercicio pueden haber aumentos o disminuciones del Capital Propio Inicial.
Estos tambin deben ser reajustados, desde la fecha del aumento hasta el cierre del ejercicio. Estos aumentos. El
reajuste de los aumentos de capital propio implica un cargo a prdidas, es decir, una disminucin de la renta
lquida.
Tambin pueden ser disminuciones de capital propio, por reparto de utilidades, retiros de utilidades o una
disminucin de capital propio. El reajuste de las disminuciones deber hacerse desde la fecha de la disminucin
hasta el cierre del ejercicio. El reajuste de las disminuciones de capital propio implica un abono a prdidas, es
decir, un aumento de la renta lquida.
ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA
Agregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Primera Categora.
Este artculo 33 de la Ley de la Renta, es la ltima etapa para determinar la Renta Lquida de Primera Categora
del contribuyente. Lo que nos hace ste artculo, son agregados y deducciones, que en el fondo viene a ser como la
ltima correccin al Balance Tributario.
Aqu se agrega todo aquello que este disminuyendo indebidamente la Renta Lquida Imponible, y debo rebajar
aquellas partidas que me estn aumentando la Renta Lquida Imponible del ejercicio.
Ejemplo: Gastos de Automvil. Se Agregan a la Renta Liquida Imponible.

Tambin se deben rebajar partidas que estn aumentando indebidamente
Ejemplo: Dividendos de S.A. Se Deduce de la Renta Lquida Imponible.
La Ley en al articulo 33 se va a casos especficos que indebidamente estn aumentando o disminuyendo la Renta
Lquida Imponible.
Articulo 33 N 1 habla de lo que se debe agregar.
Artculo 33 N 2 habla de lo que se debe deducir.
Artculo 33 N 3 habla de que deben reajustarse previamente de acuerdo con el porcentaje de VIPC los
agregados.
Artculo 33 N 4 habla de la renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora,
que no se determine en base a los resultados de un balance general.
1 Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la
renta lquida declarada:

b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; stas
remuneraciones no se admiten como gasto, se rechazan y deben agregarse a la Renta Lquida Imponible. No se
aplica para las S.A.
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente; es la misma idea del caso anterior.
Esto no se aplica a las S.A.
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos
bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados; Se debe rebajar el bien de acuerdo a la
vida til, es decir, segn la cuota de depreciacin del ejercicio, y no por el total del valor del bien inmovilizado.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que
debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; Estamos hablando de gastos que se
identifican con ingresos no renta, ejemplo, una herencia, legado, los gastos en que se incurran por stos conceptos,
no son gastos necesarios, y deben agregarse a la Renta Imponible. Son gastos rechazados.
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el
inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para
producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el
inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o
parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios, y
Estos gastos se traducen en los siguientes beneficios que se otorgan a los socios o accionistas de S.A. cerradas,
abiertas que tengan ms de un 10% de participacin, en general personas que tengan inters en la sociedad o
empresa.
1 El uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuto o avaluados en un valor
inferior al costo. Estamos hablando de bienes que son de la empresa y son utilizados por el contribuyente. Todos los
gastos que digan relacin con stos bienes son rechazados y se presume la renta del Art. 21, donde se le aplica un
impuesto por el uso o goce de stos bienes.
2 La condonacin total o parcial de deudas. A los socios o accionistas sealados.
3 El exceso de intereses pagados, a los socios o accionistas sealados.
4 Los arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, a los socios o accionistas sealados.
5 Las acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, a los accionistas sealados.
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos
por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
2 Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la
renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no
provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, slo podrn deducirse los
determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. (exenciones estn en el artculo 39 y 40 de la Ley
de la Renta.
Ejemplo:
3 Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn
reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o
desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
4 La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los
resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por
el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se
percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del
artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
Tenemos varios crditos contra el Impuesto de Primera Categora, existe una suerte de prelacin:
1 Se aplican aquellos crditos que existiendo remanente a favor del contribuyente, dicho remanente se pierde.
2 Se aplican los crditos, que si existen remanentes, este se puede usar para ejercicio siguiente; y
3 Finalmente, estn aquellos que por el remanente se puede pedir su devolucin.
Ejemplo:
Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races, pagados durante el ejercicio por el
contribuyente, cuando procede, si los pagos de contribuciones son mayores que el impuesto de primera categora
determinado, el saldo a favor no se devuelve. El tope es el monto del impuesto de primera categora determinado.
El Impuesto del Articulo 33 Bis, permite rebajar como crdito hasta un 4% del valor invertido en la adquisicin
o construccin de bienes del activo inmovilizado, con un tope de 500 UTM., y adems el bien debe ser nuevo. El
exceso, no tiene ningn aprovechamiento, salvo durante los ejercicios tributarios de los aos 1999 al 2002, en
que por una situacin transitoria, su excedente podr deducirse del impuesto de primera categora de los
ejercicios siguientes.
Crdito por donaciones destinadas a Universidades, Institutos profesionales, estatales y particulares, etc. Se
permite rebajar hasta el 50% ce la donacin, con un tope de 14.000 UTM. Si hay un excedente, se puede rebajar
como gasto. Si existe saldo a favor.
Crdito por Impuestos Pagados y Retenidos en el extranjero. Art. 41 a) y b), tiene que ver con la doble
tributacin internacional. Los impuesto pagados en el extranjero constituyen un crdito contra los impuestos que
se tienen que pagar al fisco, solamente para el impuesto de primera categora, con un tope del 15%
correspondiente al impuesto de primera categora.
Crdito SENCE por el fomento a la capacitacin del empleo, se puede rebajar hasta un 1% de las
remuneraciones imponibles de los trabajadores en el ao. El exceso ser gasto para producir la renta.
Crdito PPM (pagos provisionales mensuales), estos PPM tienen un porcentaje va desde el 1% sobre los ingresos
brutos, y sin tope, el monto de los PPM pagados y actualizados, constituyen un crdito contra el Impuesto de
Primera Categora, y si queda un excedente, ste saldo a favor se devuelve por el fisco.