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UNIVERSIDAD TECNICA FEDERICO SANTA MARIA

DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS
INGENIERIA COMERCIAL
CAMPUS SANTIAGO






Parte I
















PROFESORA: TERESITA ARENAS Y.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 2
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INDICE DE CONTENIDOS ............................................................................................. 2
INTRODUCCIN ............................................................................................................ 5
1. Antecedentes generales de la normativa internacional ................................................. 5
2. Contabilidad ................................................................................................................ 11
2.1 Definicin ............................................................................................................. 11
2.2 Objetivo ................................................................................................................ 11
2.3 Tipos ..................................................................................................................... 12
2.4 Usuarios de la Informacin Contable ................................................................... 12
2.5 Sistema contable ................................................................................................... 13
2.5.1 Corriente de Entrada ...................................................................................... 14
2.5.2 Proceso ........................................................................................................... 14
2.5.3 Corriente de salida ......................................................................................... 15
2.6 Caractersticas de la Informacin Contable .......................................................... 15
2.6.1 Comprensibilidad ........................................................................................... 15
2.6.2 Relevancia ..................................................................................................... 15
2.6.3 Fiabilidad ....................................................................................................... 15
2.6.4 Comparabilidad ............................................................................................. 16
2.7 Principios Contables ............................................................................................. 16
2.7.1 Dualidad Econmica: .................................................................................... 16
2.7.2 Igualdad de la Partida Doble ......................................................................... 17
2.7.3 Devengado ..................................................................................................... 18
2.7.4 Concepto de Empresa en Marcha .................................................................. 18
2.8 NIC 1: Presentacin de estados financieros ......................................................... 19
2.8.1. Objetivos ....................................................................................................... 19
2.8.2 Finalidad de los Estados Financieros ............................................................. 19
2.8.3 Componentes de los estados financieros ....................................................... 19
2.8.4 Identificacin de los estados financieros ....................................................... 20
2.8.5 Balance .......................................................................................................... 21
2.8.5.1 Activo Corriente ..................................................................................... 21
2.8.5.2 Pasivo Corriente ..................................................................................... 21
2.8.5.3 Generalidades del Balance ...................................................................... 22
2.8.6 Cuentas de resultados .................................................................................... 22
2.8.7 Estado de Cambio en el patrimonio neto ....................................................... 23
2.8.8 Estado de flujo de efectivo ............................................................................ 23
2.9 Circular 1501: Normativa nacional ...................................................................... 24
2.9.1 Introduccin ................................................................................................... 24
2.9.2 Normas de preparacin de los estados contables .......................................... 25
2.9.3 Informacin requerida ................................................................................... 26
2.9.4 Balance General ............................................................................................. 27
2.9.4.1 Activos .................................................................................................... 29
2.9.4.1.1 Activo Circulante ............................................................................. 29
2.9.4.1.2 Activo Fijos ..................................................................................... 29
2.9.4.1.3 Otros Activos ................................................................................... 29
2.9.4.2 Pasivos .................................................................................................... 29
2.9.4.2.1 Pasivo Circulante ............................................................................. 29
2.9.4.2.2 Pasivo a Largo Plazo ....................................................................... 30
2.9.4.2.3 Patrimonio ....................................................................................... 30
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Teresita Arenas Y. 3
2.9.5 Estado de Resultados ..................................................................................... 30
2.9.5.1 Resultados de explotacin ...................................................................... 32
2.9.5.2 Resultados fuera de explotacin ............................................................. 33
3 Cuentas Contables ....................................................................................................... 34
3.1 Definicin ............................................................................................................. 34
3.2 Objetivo ................................................................................................................ 34
3.3 Tipos de cuentas ................................................................................................... 35
3.3.1 Cuentas de Activo .......................................................................................... 35
3.3.2 Cuentas de Pasivo .......................................................................................... 36
3.3.3 Cuenta de Patrimonio .................................................................................... 37
3.3.4 Cuentas de Resultado ..................................................................................... 38
4 Registros contables ...................................................................................................... 39
4.1 Libro diario ........................................................................................................... 39
4.2 Libro mayor .......................................................................................................... 40
4.3 Hoja de trabajo - Balance de 8 columnas: ............................................................ 42
5 Tratamiento de las compras, ventas e Impuesto .......................................................... 45
5.1 Compra ................................................................................................................. 45
5.2 Venta ..................................................................................................................... 47
5.3 Devolucin ............................................................................................................ 49
5.4 Tratamiento del IVA ............................................................................................. 53
6 Activos corrientes ........................................................................................................ 54
6.1 Clasificacin de Activos Corrientes (NIC 1) ........................................................ 54
6.2 Inversiones en Activos Financieros ...................................................................... 54
6.3 Algunos Casos de Inversiones Activos Financieros ............................................. 55
6.3.1 Compra de acciones ....................................................................................... 55
6.3.2 Compra de Fondos Mutuos ............................................................................ 56
6.3.3 Compra de Pagars o Bonos: ......................................................................... 56
6.3.4 Derivados Financieros ................................................................................... 59
6.4 Mercado de Valores Ley N 18.045 ..................................................................... 60
6.5 Letras por cobrar ................................................................................................... 62
6.5.1 Envo de Letras en Cobranza. ........................................................................ 62
6.5.2 Descuento de Letras. ...................................................................................... 63
6.5.3 Endoso de Letras. .......................................................................................... 64
6.5.4 Protesto de letras ............................................................................................ 65
6.5.5 Factoring de Letras ........................................................................................ 66
6.6 Tratamiento de las Existencias NIC 02 ................................................................ 66
6.7 Activos Biolgicos (NIC 41) ................................................................................ 70
7 Activos No Corrientes ................................................................................................. 73
7.1 Clasificacin de Activos no Corrientes ................................................................ 73
7.2 Tratamiento del Activo Fijo o Inmovilizado Material. ......................................... 74
7.2.1 Compra de un activo fijo o inmovilizado material ........................................ 74
7.2.2 Valorizacin en el momento del reconocimiento .......................................... 76
7.2.3 Valorizacin posterior al reconocimiento ...................................................... 77
7.2.4 Depreciacin (amortizacin) ......................................................................... 78
7.2.5 Venta de un activo fijo depreciable ............................................................... 82
7.3 Inversin en otras sociedades ............................................................................... 89
7.3.1 Mtodo Costo de adquisicin: ....................................................................... 89
7.3.2 Mtodo Valor Patrimonial Proporcional: ...................................................... 89
7.4 Tratamiento de los intangibles .......................................................................... 90

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8. Pasivos ........................................................................................................................ 92
8.1 Contabilizacion de obligaciones de largo plazo ................................................... 92
8.1.1 Los bonos ....................................................................................................... 92
8.1.2 Deuda Bancaria .............................................................................................. 93
9 Patrimonio neto ............................................................................................................ 94
9.1 Aporte de los propietarios. .................................................................................... 94
9.2 Resultados Acumulados ....................................................................................... 95
9.3 Inters Minoritario ................................................................................................ 96
9.4 Pago de Dividendos .............................................................................................. 96
ANEXO 1 ..................................................................................................................... 100
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!"#$%&'((!)"

El presente documento, es una apoyo a las clases de Contabilidad I. Contiene los
aspectos ms relevantes de la normativa nacional y la normativa internacional, asi como
tambien los elementos para hacer los registros e informes contables.

Iniciamos, con la documentacin que muestra los inicios de la normativa internacional
para posteriormente referirnos a lo que es la contabilidad y como sta se realiza en las
empresas.

Posteriormente, nos referimos a hechos econmicos puntulaes y cmo estos son
abordados desde la perspectiva contable, tanto nacional como internacional.

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!"#$%$&$"#$' )$"$*+,$'
Oficio Circular de la SVS 368
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-./0/- 0/1023!1 456

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-./0/- 0/1023!1 456
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IFRS 2013: IFRS: La nueva cara internacional de la contabilidad chilena
En entrevista con Luis Landa de RSM Chile Auditores, explicamos qu
son las IFRS y por qu Chile debe adoptarlas.

El mercurio Domingo, 29 de Enero de 2012

SANTIAGO.- La apertura de Chile al mundo est obligando que el pas deba
adaptarse en todos los sentidos. La contabilidad no deja de estar ajena a estos
cambios, por lo que, y a partir del 1 de enero de 2013, los registros contables
de las empresas debern cambiar y someterse a las reglas internacionales.

Con el fin de entender de qu se trata este cambio, Emol convers con Luis
Landa, socio principal de RSM Chile Auditores, quien explic en qu consiste
esta adaptacin de la norma.

- Por qu en Chile debe cambiarse la contabilidad?

"Chile debe manejar su informacin con el mismo estndar internacional y a
eso se comprometi frente a la OCDE y al Banco Mundial a adoptarla con las
IFRS International Financial Reporting Standards, que en espaol son las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Esto ya parti con las
compaas que hoy estn en la bolsa y el resto de las compaas tambin
deben adherirse, sean grandes o chicas, aqu no hay opcin, deben adoptar la
/"7%78 599:
Contabilidad 1

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norma a contar del 1 de enero de 2013".

- Cules son las principales caractersticas de estas normas?

"Incluyen un mayor nivel de revelacin de lo que le pasa a una empresa. En
algunos casos, uno como empresario se siente prcticamente desnudo por la
cantidad de informacin que debe revelar. Adicionalmente a esto, y lo que llev
a cambiar los PCGA chilenos Principios contables generalmente aceptados,
modalidad contable usada en Chile, es que se acerca bastante ms al valor
de mercado o el valor econmico que tiene una compaa.

La contabilidad como la llevamos hoy tiene una orientacin a los valores de
costo y a lo ms le hemos aplicado algo de inflacin. Sin embargo, estas
nuevas normas dicen que eso no est bien, el valor de lo que tiene una
compaa debe ser 'el valor justo', o sea el precio que dos partes, justamente
informadas, estn dispuestas a pagar por una transaccin".

- Tienen punto negativo las IFRS?

"S, porque entrega una parte no menor a la subjetividad. Por ejemplo, las IFRS
aceptan la tasacin. Si bien esta accin es tangible, la tasacin lleva una parte
importante del juicio de quien la est realizando. A diferencia de esto, est el
precio de costo que es perfectamente demostrable.

La subjetividad nos va a afectar. Hoy, la valorizacin de muchos activos se
hace por medio de tasaciones, lo que abre un frente dbil que afecta la
confiabilidad de la informacin y se podran generar escenarios de fraude".

- Cmo es el diseo de las IFRS?

"Las IFRS estn diseadas para dos tipos de empresas: las grandes
compaas y las Pymes. Las grandes, deben usar las 'Full IFRS' y la versin
ms econmica es la 'IFRS para Pymes'. Las diferencias es que la primera
requiere mucha cantidad de informacin a entregar en notas explicativas y da
ms opciones en la forma de valorar ciertas partidas, al contrario de la versin
para Pymes, que solo acepta valores y costos histricos de los activos, por
ejemplo".

- Cul ser la inversin que deben hacer las empresas para cambiarse a
este tipo de contabilidad?

"Habr que hacer inversiones en la parte de conocimiento, consultora y en
tecnologa. En cuanto a lo primero, los contadores chilenos no estn
preparados para aplicar la 'Full IFRS' porque les faltan muchos conocimientos
tcnicos y la parte financiera que exigen estas normas.

En la tecnologa tambin tenemos un problema: la correccin monetaria. Tratar
de explicarla en otra parte del mundo es casi imposible porque no es inflacin,
es algo ms que eso. Si bien en las IFRS esto no existe, la ley de la renta hace
obligatorio mantenerla. Entonces, la inversin en tecnologa debe responder a
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las IFRS, pero adaptarse a la correccin monetaria, claro que si se derogara la
ley de la renta, los empresarios no tendran que invertir tanto, ni adaptar los
software".

- Cmo va el proceso de adaptacin? Se est viendo una tendencia al
cambio?

"Bueno, estamos en Chile (re). Esto parte el 1 de enero de 2013 y el balance
se hace al 31 de diciembre, en este caso, de 2013, o sea, recin se los exigirn
en abril o mayo de 2014".

- O sea el 2013 sera una marcha blanca?

"No debera serlo, porque la informacin, como lo pide IFRS, debe ser
comparativa: 2013 comparado con 2012 en la misma base".

- En relacin a tiempo y dinero, cunto demorar realmente la
implementacin?

"Las empresas grandes ya tienen resuelto el tema, ahora las que importan son
las Pymes, ellas tendrn que invertir desde 100 hasta 5.000 UF en asesoras.
Adems, el software puede costar desde $ 5 millones hasta $150 millones y el
tiempo va entre los 6 y 18 meses".

- Y alguien va a subvencionar este costo?

"Corfo debera tener una lnea especial de financiamiento para que las
empresas se muevan a usar IFRS".


PRINCIPALES IMPACTOS 2010







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!" $%&'()*+*,(,

"#$ %&'()(*(+)
Es una tcnica que consiste en el control y registro cronolgico de
hechos econmicos en los que participa la empresa. Se basa en normas y
principios legales y administrativos.

En otras palabras, la Contabilidad es una tcnica que nos permite
llevar un registro diario y ordenado de todas las operaciones comerciales
realizadas por la empresa en un determinado perodo.

"#" ,-.&/(01
El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y
oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una
entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan, para permitir a
sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Para el
ente en s esto involucra un elemento importante de control, eficiencia
operativa y planificacin.


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"#2 3(415

Existen dos tipos de contabilidad, segn la informacin contable que se
requiera:
1. Contabilidad Financiera: Se relaciona con la informacin contable
desarrollada para ser usada por fuentes externas, como accionistas,
proveedores, bancos y dependencias gubernamentales reguladoras.

2. Contabilidad Administrativa (Contabilidad de Gestin): Se refiere a la
informacin contable desarrollada para los administradores, o sea, es de uso
interno de la empresa, dicha informacin los ayuda a cumplir los objetivos
de la organizacin.
"#6 7589:(15 ;& <9 =)'1:>9*(+) ?1)/9-<&

! Sector Interno: Comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos,
empleados, etc.. En general, son las personas que van a permitir que la
empresa entre en marcha o permanezca en el tiempo y, para eso, van a
necesitar de la ayuda de la informacin contable. Dependiendo del usuario
va a depender la informacin que se requiera.

! Sector Externo: Comprende a los acreedores, bancos, clientes,
inversionistas y Entidades Fiscalizadoras, que utilizan la informacin para
tomar decisiones con respecto a la compaa.









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"#@ A(5/&>9 *1)/9-<&



Basndonos en el concepto de sistema, podemos representar el sistema
contable de una empresa de la siguiente manera:







Organismos
Fiscalizadore
s
Instituciones
Financieras,
Acreedores, Clientes

Contabilidad
Dueos o
Socios
Potenciales
Inversionista
s
Gerentes o
trabajadore
s
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Corriente de Entrada Proceso Corriente de Salida



"#$#% &'(()*+,* -* .+,(/-/


Relacionada con todos los hechos econmicos (compras, ventas, etc.) en los
que participa la empresa, la documentacin (facturas, boletas, guas de
despacho, etc.) que respalda a dichas operaciones, y con todas las normas y
principios legales y administrativos, que rigen el quehacer contable de la
empresa.

"#$#" 0('1*2'

Combinacin de los elementos de la corriente de entrada, para as producir la
informacin contable necesaria para la toma de decisiones en la empresa.
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D

Hechos econmicos

Documentacin

Normas

Principios

INFORMES
! Recopilacin
de datos
bsicos.
! Anlisis y
Clasificacin de las
operaciones
realizadas.
! Registro de las
operaciones.

! Preparacin
de Estados
Contables.
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"#$#3 &'(()*+,* -* 2/4)-/

Constituida por los estados finales de la contabilidad (Balance General, Estado
de Prdida y Ganancia, etc.).


"#B ?9:9*/&:C5/(*95 ;& <9 =)'1:>9*(+) ?1)/9-<&

En el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados
financieros establece que las caractersticas cualitativas que debe tener la
informacin financiera son:

"#5#% &'67(*+2)8)4)-/-

Fcilmente comprensible para los usuarios que se supone tienen un
conocimiento adecuado.

"#5#" 9*4*:/+1)/

Informacin relevante para la toma de decisiones, que sirva de base para
predecir y confirmar predicciones previas, por ejemplo de crecimiento de los
activos.

"#5#3 ;)/8)4)-/-

Informacin libre de error significativo y/o sesgo, debe representar fielmente
las transacciones realizadas por las empresas. Debe estar completa y frente a
incertidumbre se recomienda la prudencia.
Contabilidad 1

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"#5#< &'67/(/8)4)-/-

Los usuarios deben ser capaces de comparar estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, deben conocer las polticas contables empleadas
en la preparacin de los estados.

"#D E:()*(4(15 ?1)/9-<&5

Si bien existen muchos principios contables, los que se pueden ver en los
boletines tcnicos N 1 para la normativa internacional y en la NIC 1 para la
normativa internacional. En este apartado, slo mencionaremos las que hemos
considerado ms relevantes.

"#=#% >?/4)-/- .1'+@6)1/A
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos
como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los
diversos pasivos contrados.

RECURSOS = FUENTES
DERECHOS OBLIGACIONES


ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO






Recursos que tiene la
empresa.
Obligaciones
de la empresa
con terceras
personas.
Obligaciones que
ttiene la empresa con
los dueos, porque
ellos han puesto el
capital.
Contabilidad 1

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Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, independiente
del nmero de operaciones que se realice y del grado de complejidad que
puedan tener.

Puesto que por cada operacin efectuada deben modificarse, por lo menos, dos
partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada
en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al Mtodo de la partida
doble.

"#=#" BC?/4-/- -* 4/ 0/(,)-/ >'84*

Como se dijo anteriormente en el principio de dualidad econmica, toda
empresa presenta la siguiente igualdad, la cual se mantiene durante toda la
vida de la empresa:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

De acuerdo a esto, podemos inferir las siguientes reglas:

1. Cuando en una operacin intervienen dos activos y uno de ellos aumenta,
entonces el otro debe disminuir.

ACTIVO1 + ACTIVO2 = PASIVO + PATRIMONIO


2. Cuando en una operacin intervienen dos pasivos y uno de ellos aumenta,
entonces el otro debe disminuir.

ACTIVO = PASIVO1 + PASIVO2 + PATRIMONIO


Contabilidad 1

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3. Cuando en una operacin intervienen 1 activo y 1 pasivo y uno de ellos
aumenta, entonces el otro debe aumentar.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


4. Cuando en una operacin intervienen 1 activo y 1 pasivo y uno de ellos
disminuye, entonces el otro debe disminuir.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Nota: El Patrimonio presenta el mismo comportamiento que un Pasivo.


"#=#3 >*:*+C/-'

Los efectos de las transacciones y dems hechos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se recibe o paga el dinero u otro equivalente de efectivo), se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros se habla de estados preparados en base a devengado y no
efectivo como el flujo de caja. (NIC 1)


"#=#< &'+1*7,' -* .67(*2/ *+ D/(1E/

Se asume que la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades
de operacin dentro del futuro. En caso contrario si la empresa tiene
posibilidades de quiebra debe dejarlo claramente expresado en sus informes
financieros. (NIC 1)




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"#F G=? $H E:&5&)/9*(+) ;& &5/9;15 '()9)*(&:15


Esta normativa presenta:
"#F#%# G8H*,):'2



"#F#" ;)+/4)-/- -* 4'2 .2,/-'2 ;)+/+1)*('2





"#F#3 &'67'+*+,*2 -* 4'2 *2,/-'2 I)+/+1)*('2

El punto 8 de la NIC 1 establece que los estados financieros completos
deben incluir:
a) Balance
b) Cuenta de resultados
Contabilidad 1

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c) Un estado de cambio en el patrimonio neto que muestre:
i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto o bien
ii) Los cambios en el patrimonio neto distintos de procedentes de
las transacciones con los propietasrios del mismo, cuando actuen
como tales.
d) Estado de flujo de efectivo
e) Notas explicativas a los estados.



"#F#< B-*+,)I)1/1)@+ -* 4'2 *2,/-'2 I)+/+1)*('2







Contabilidad 1

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"#F#$ J/4/+1*




2.8.5.1 Activo Corriente


Un activo se clasificar como corriente cuando:


2.8.5.2 Pasivo Corriente



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2.8.5.3 Generalidades del Balance





"#F#5 &?*+,/2 -* (*2?4,/-'2




Contabilidad 1

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"#F#= .2,/-' -* &/68)' *+ *4 7/,()6'+)' +*,'



"#F#F .2,/-' -* I4?H' -* *I*1,):'


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"#I ?(:*8<9: $@J$H G1:>9/(09 )9*(1)9<

Santiago, 04 de Octubre de 2000.
Para todas las sociedades inscritas en el Registro de Valores con
excepcin de las compaas de seguros.

"#K#% B+,('-?11)@+
Esta Superintendencia ha estimado oportuno, de acuerdo con sus facultades
legales, adecuar las normas e instrucciones impartidas respecto de la forma y
contenido de los estados financieros que deben presentar las sociedades
inscritas en el Registro de Valores, de acuerdo a lo dispuesto en la Norma de
Carcter General No 30.
Los plazos de presentacin de los estados financieros estn establecidos en la
Norma de Carcter General No 30 de 1982.
Cada vez que en la presente circular se haga referencia a alguna norma
impartida por esta Superintendencia, se deber entender realizada adems, a
sus modificaciones posteriores o a la que la reemplace.
Los estados financieros estarn referidos a las siguientes fechas de cierre: 31
de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada
ao.
Ser responsabilidad de los administradores de cada sociedad informante,
contar con los antecedentes necesarios y suficientes respecto de la informacin
financiera contable de sus filiales, coligadas y dems sociedades relacionadas,
de manera de dar cumplimiento a las instrucciones de la presente circular.
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Los atrasos en la presentacin de los estados financieros sern sancionados
conforme a la ley.

"#K#" L'(6/2 -* 7(*7/(/1)@+ -* 4'2 *2,/-'2 1'+,/84*2

Los estados financieros debern prepararse de acuerdo con principios contables
generalmente aceptados emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G.,
siempre que no se contradigan con las normas dictadas por esta
Superintendencia, en cuyo caso primaran estas ltimas sobre aquellas.
No se deber agregar al formato de presentacin de los estados financieros,
Ficha Estadstica Codificada Uniforme, en adelante FECU, conceptos no
contemplados en la presente circular y en caso de existir dudas respecto de la
clasificacin de las cuentas, ellas debern ser consultadas formalmente a esta
Superintendencia, con la debida anticipacin a las fechas de presentacin de los
estados financieros.
Los estados financieros con sus notas explicativas, se debern presentar en
miles de pesos o en miles de dlares, segn corresponda.
Los estados financieros anuales, debern ser presentados en forma
comparativa incluyendo el ejercicio actual y el anual inmediatamente anterior.
Cuando corresponda presentar estados financieros interinos, la comparacin se
realizar con los estados financieros correspondientes a igual perodo del ao
anterior.
Para los estados financieros en moneda nacional, todas las cifras comparativas
que se refieran al ejercicio anterior debern presentarse actualizadas a la
moneda de cierre del perodo que se informa. Para estos efectos se
utilizar el coeficiente de variacin experimentado por el Indice de Precios al
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 26
Consumidor, aplicando el mismo procedimiento que para la revalorizacin del
capital propio.

En la FECU, a continuacin de cada rubro, se deber indicar el nmero de la o
de las notas que proporcionan informacin respecto de l.

"#K#3 B+I'(6/1)@+ (*M?*()-/

La informacin financiera que deber ser presentada, tanto trimestral como
anualmente, en forma individual y consolidada cuando corresponda, es la
siguiente:
a. Informe de los auditores externos tratndose de estados financieros anuales.
b. Informe de revisin de informacin financiera interina de los auditores
externos, tratndose de estados financieros al 30 de junio de cada ejercicio.
c. FECU, la que contiene la informacin que a continuacin se indica:

1. Identificacin
2. Estados financieros
2.01 Balance general
2.02 Estado de resultados
2.03 Estado de flujo de efectivo (Mtodo directo o Mtodo indirecto)
2.04 Notas explicativas a los estados financieros.
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d. Anlisis Razonado indicado en la Norma de Carcter General No30
e. Hechos Relevantes indicado en la Norma de Carcter General N030.
f. Declaracin de responsabilidad
Deber estamparse una declaracin jurada de responsabilidad respecto de la
veracidad de toda la informacin incorporada en los informes trimestrales y
anuales. Dicha declaracin deber ser suscrita por la misma mayora de
directores requerida por los estatutos sociales para la adopcin de acuerdos de
directorio, y por el gerente general o por quien haga sus veces, tratndose de
sociedades annimas. En caso de otras entidades, deber ser suscrita por las
personas que de acuerdo al pacto social representan vlidamente a la entidad y
por el gerente general.
Luego del texto de la declaracin, debern registrarse los nombres de los
declarantes, sus R. U. T., sus cargos, y estamparse sus firmas.

"#K#< J/4/+1* N*+*(/4

El Balance General tiene un carcter esttico, es decir, la informacin que
proporciona est referida a una fecha determinada. El Balance General
muestra todas las cuentas que han intervenido en la Contabilidad, la
informacin se extrae del Libro Mayor.

El Balance General tiene como objetivo presentar los componentes de activo,
pasivo y patrimonio, agrupados segn el rubro, en una fecha determinada.

El Balance General hace cierta discriminacin con respecto a algunas cuentas,
como por ejemplo, si en la contabilidad existen varias cuentas bancarias,
presentar slo la cuenta banco sumando todas las cuentas bancarias.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 28
El Balance General tambin se caracteriza por presentar todas las cuentas de
activos segn su liquidez, partiendo de una liquidez inmediata a menor liquidez.
Mientras, que las cuentas de pasivos las presenta de mayor a menor
exigibilidad. Este Balance no presenta las Cuentas de Resultado de Prdida o
Ganancia, slo presenta la diferencia que se produzca entre ambas,
independiente de que sea utilidad o prdida, esta diferencia es un
componente del patrimonio.


Su formato es el siguiente:


BALANCE GENERAL
31/12/xxxx
ACTIVOS PASIVOS
Activo Circulante Pasivo Circulante
- -
- -
- -
Activo Fijo Pasivo a Largo Plazo
- -
- -
- -
Otros Activos -
- -
- PATRIMONIO
- -
- -
____________________ _________________
TOTAL ACTIVOS: $.............. TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO:
$............


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 29
2.9.4.1 Activos

"#I#6#$#$ K*/(01 ?(:*8<9)/&

Corresponde a todos aquellos componentes del activo que pueden ser
convertibles en forma inmediata en dinero en efectivo o tienen una liquidez
inmediata, ejemplos: caja, banco, letras por cobrar a corto plazo o documentos
por cobrar a corto plazo, mercadera, valores negociables, acciones, pagars,
etc.), etc. En sntesis, son documentos u otros que sean convertibles en
efectivo dentro de un plazo inferior a un ao.

"#I#6#$#" K*/(01 L(.15

Son todos aquellos que se compran con el nimo de no enajenarse
prximamente y tienen por objetivo, producir nuevos bienes o servicios,
ejemplo: mquinas, vehculos, muebles y tiles, herramientas, bienes races,
etc.

"#I#6#$#2 ,/:15 K*/(015

Corresponde a todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como
activo circulante o activo fijo, ejemplo: inversiones en empresas relacionadas,
patentes, etc.


2.9.4.2 Pasivos

"#I#6#"#$ E95(01 ?(:*8<9)/&

Son todas aquellas obligaciones que tiene la empresa para con terceros a un
plazo inferior a un ao, ejemplo: Proveedores, cuentas por pagar, acreedores,
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 30
letras por pagar a corto plazo, impuestos por pagar, crdito bancario a corto
plazo, sueldo por pagar, etc.


"#I#6#"#" E95(01 9 M9:N1 E<9O1

Son todos aquellos compromisos que adquiere la empresa a un plazo superior a
un ao, ejemplo: Todos los del anterior, pero a largo plazo.

"#I#6#"#2 E9/:(>1)(1


Es el aporte de los propietarios hacia la Empresa, y su posterior capitalizacin,
ejemplo: utilidades retenidas, capital pagado, utilidad (perdida) del ejercicio.


"#K#$ .2,/-' -* 9*2?4,/-'2


Demuestra el flujo de ingresos y egresos generados por la empresa en un
perodo de tiempo dado, proporcionando finalmente el resultado neto de la
operacin, ya sea positivo o negativo.


El estado de resultado, por su parte, es dinmico, ya que refleja movimientos
durante el ejercicio con relacin a ingresos econmicos y gastos correlativos
(que estn relacionados con los ingresos).


Su formato es el siguiente:
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 31

ESTADO DE RESULTADO
31/12/XXX
INGRESO DE EXPLOTACIN $.................
COSTO DE EXPLOTACIN (.................)
MARGEN DE EXPLOTACIN ....................
GTO. ADM Y VTA. (.................)
RESULTADO OPERACIONAL ....................
INGRESOS FINANCIEROS ....................
(otros Ingresos fuera de explotacin)
GASTOS FINANCIEROS (..................)
(otros egresos fuera de explotacin)
RESULTADO NO OPERACIONAL .....................
UTILIDAD ANTES IMPTO. .....................
IMPUESTO A LA RENTA (..................)
UT. O PERDIDA
DEL EJERCICIO ....................


De acuerdo a lo anterior, podemos establecer las siguientes relaciones:








Las cuentas
de
Resultado
Prdida se
ponen entre
parntesis
para indicar
que deben
restarse.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 32

Ingreso de explotacin - Costo de explotacin = Margen de
explotacin
Margen de explotacin - Gastos Adm. y Vtas. = Resultado
Operacional
Ingresos No Operacionales - Gastos No Operacionales = Resultado
No Operacional
Resultado Operacional + Resultado No Operacional = Utilidad
Antes de Impuesto
Utilidad Antes de Impuesto Impuesto a la renta = Utilidad
Neta

Utilidad del Ejercicio

En el esquema presentado anteriormente, podemos apreciar lo siguiente:

2.9.5.1 Resultados de explotacin

" Ingreso de explotacin: Se refiere a los ingresos netos por ventas, es
decir, el saldo de la cuenta Ingresos de explotacin, que son por concepto
de ventas relativas al giro de la empresa.

" Costo de explotacin: Es el costo de la mercadera vendida (el saldo de la
cuenta), es decir, es lo que le cost a la empresa la mercadera que vendi.

" Gastos de Administracin y Ventas: Aqu debemos incluir todos los
gastos (aparte de los costos de explotacin) del giro de la empresa, es
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 33
decir, los gastos operacionales. Como por ejemplo: sueldos, comisiones,
gastos generales y otros.


2.9.5.2 Resultados fuera de explotacin


" Ingresos No Operacionales: Corresponde a los saldos de las cuentas de
resultado ganancia, pero que sean distintos de los ingresos por ventas. Por
ejemplo, se considera como un ingreso no operacional los intereses ganados
por operaciones con los bancos, utilidades por ventas de activo fijo y otras.
" Gastos No Operacionales: Corresponde a los gastos que no sean propios
del giro de la empresa, como por ejemplo intereses pagados a los bancos
(por prstamos), prdidas en la venta de activo fijo y otros.

" Margen No Operacional: Es la diferencia entre los ingresos y gastos no
operacionales.

" (Prdida) Ganancia del Ejercicio: Es el resultado final del Ejercicio y
corresponde a la suma del Margen Operacional y el Margen No Operacional.
Este resultado (que puede ser positivo o negativo) deber anotarse entre
parntesis cuando el resultado final sea Prdida y sin parntesis, cuando el
resultado final sea Ganancia.








Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 34
! !"#$%&' !)$%&*+#'


2#$ %&'()(*(+)

Representacin esquemtica de los diferentes movimientos (aumentos y
disminuciones) que experimenta una cierta partida de activo, pasivo y
patrimonio en forma individual, en otros trminos, permite identificar
claramente un hecho determinado.

2#" ,-.&/(01

Permitir registrar en forma ordenada y sistemtica todos los movimientos
que experimenta una entidad en particular, para as obtener informacin clara y
rpida sobre activos, pasivos o patrimonio.

Esquemticamente, una cuenta se puede representar como una T en
donde por convencin el lado izquierdo recibe el nombre de DEBE, y el derecho
HABER:

Nombre de la Cuenta

DEBE HABER


CARGOS ABONOS


Suma:
Dbito Crdito

SALDO





Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 35

1. El lado izquierdo (derecho) de la cuenta se denomina DEBE (HABER).
2. Los registros que se hacen en el DEBE (HABER) se llaman CARGOS
(ABONOS).
3. La suma de todos los CARGOS (ABONOS) se denomina DEBITO (CREDITO).
4. La diferencia entre los CREDITOS y DEBITOS se denomina SALDO.
5. S DEBITOS > CREDITOS => Saldo Deudor
6. S DEBITOS < CREDITOS => Saldo Acreedor
7. Si los DEBITOS son iguales a los CREDITOS se dice que la cuenta est
SALDADA (es decir, el SALDO es 0).

2#2 3(415 ;& *8&)/95

Existen distintos tipos de cuentas, entre las ms importantes se deben
destacar:

Cuentas de Activos.
Cuentas de Pasivos.
Cuentas de Resultutados.

3#3#% &?*+,/2 -* O1,):'

Son todas aquellas cuentas que van a identificar los recursos que posee la
empresa.
Las cuentas de activos:

1. Aumentan por los CARGOS. (Registro al DEBE)
2. Disminuyen por los ABONOS. (Registro al HABER)
3. Generalmente tienen Saldo Deudor.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 36
Esquemticamente, podemos representarla como sigue:


Cuenta de Activo

DEBE HABER
+ -
CARGOS ABONOS



Ejemplo cuenta de activo: Banco, caja, letras por cobrar, vehculo, edificio,
terrenos, muebles y tiles, anticipo de sueldo, anticipo de arriendo, anticipo a
proveedores, etc. (Consultar la CIRCULAR 1.501 y otras emitidas por el Colegio
de Contadores, NIC 1)

3#3#" &?*+,/2 -* 0/2):'


Son todas aquellas cuentas que van a registrar las obligaciones de la empresa,
tanto con terceras personas como con los propietarios.

Las cuentas de pasivos:

1. Aumentan por los ABONOS. (Registro al HABER)
2. Disminuyen por los CARGOS. (Registros al DEBE)
3. Generalmente tienen Saldo Acreedor.





Un aumento
de un activo
debe ser
registrado
en el
DEBE.

Una
disminucin
de un activo
debe ser
registrada
en el
HABER.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 37

Esquemticamente, podemos representarla como sigue:


Cuenta de Pasivo

DEBE HABER
- +
CARGOS ABONOS



Ejemplo cuenta de pasivo: Proveedores, dbitos por pagar, crdito bancario por
pagar, sueldo por pagar, impuesto por pagar, seguro por pagar, etc.

3#3#3 &?*+,/ -* 0/,()6'+)'

Representa la obligacin que tiene la empresa para con sus dueos.
La cuenta de patrimonio:

1. Aumentan al HABER.
2. Disminuyen por el DEBE.
3. Tienen Saldo Acreedor.



Esquemticamente, podemos representarla como sigue:
Cuenta de Patrimonio

DEBE HABER
- +
CARGOS ABONOS
Una
disminucin
de un
pasivo debe
ser
registrada
en el
DEBE.

Un aumento
de un
pasivo debe
ser
registrado
en el
HABER.
Una
disminucin
de patrimonio
debe ser
registrada en
el DEBE.

Un aumento
de
patrimonio
debe ser
registrado
en el
HABER.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 38


Ejemplo cuenta Patrimonio: Capital, reservas, utilidad acumulada, utilidad del
ejercicio, prdida acumulada, prdida del ejercicio, etc.


3#3#< &?*+,/2 -* 9*2?4,/-'

Para determinar el resultado final obtenido durante un perodo
determinado, es necesario habilitar cuentas de resultado que permitan registrar
el flujo de ingresos y gastos necesarios durante el perodo.

Las cuentas de resultados se pueden dividir en dos:
" Ganancias: Son todos aquellos ingresos que se obtienen producto de la
venta de mercadera (Ingreso Operacional), y tambin incluye ingresos no
operacionales, como por ejemplo: Ventas de activo fijo, inters ganado
por depsito a plazo, etc.

" Prdidas: Corresponde a todos los costos necesarios para producir una
venta y/o a todos aquellos gastos ocurridos durante el ejercicio.

Las diferencias entre ganancias y prdidas se denominan resultado, el
cul puede ser positivo o negativo. Si es positivo, se le denomina utilidad; si es
negativo, prdida.

Las cuentas de resultado:

1. Ganancia: aumentan por los ABONOS (HABER)y disminuyen por los
CARGOS(DEBE), adems tienen Saldo Acreedor.

2. Prdida: aumentan por los CARGOS (DEBE) y disminuyen por los ABONOS
(HABER)y tienen Saldo Deudor.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 39


Cuenta de Resultado
DEBE HABER


Prdidas Ganancias





Prdida Ganancia

DEBE HABER DEBE HABER
+ +
CARGOS ABONOS




! #$%&'()*' +*,(-./$'

Es una notacin que se efecta de alguna operacin o hecho econmico
financiero, que sea susceptible de ser medido en alguna unidad monetaria. El
registro contable efectuado en el libro diario se le denomina asiento contable.

6#$ M(-:1 ;(9:(1

Permite el registro de las operaciones efectuadas por un ente en forma
cronolgica.




Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 40
Ejemplo:


Costo de explotacin 300.000
Mercadera 300.000

Efectivo y equivalente 700.000
Ingreso por venta 588.235
IVA df 111.765

6#" M(-:1 >9P1:

En este libro se detallan todas las cuentas, en forma individual, que intervienen
en la contabilidad. Las cuentas sufren aumentos o disminuciones segn el tipo
de operacin o movimiento de la empresa; el libro mayor recibe informacin del
libro diario. Si en un asiento, una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor
deber registrarse en el debe de la cuenta habilitada o destinada para ella; en
el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deber anotarse en el
haber de la cuenta habilitada. Muchas veces se utiliza la cuenta T como libro
mayor.

A continuacin mostramos dos esquemas de libro mayor que una empresa
puede desarrollar.

El primero es mas usado cuando la contabilidad se lleva manualmente y el
segundo cuando se lleva computacionalmente.





Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 41
EJEMPLO DE LIBRO MAYOR


OTRO EJEMPLO DE ESTRUCTURA DE LIBRO MAYOR

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 42
6#2 Q1.9 ;& /:9-9.1 R S9<9)*& ;& F *1<8>)95H

Como pudimos ver anteriormente, existen cuentas cuyos saldos pertenecen al
Balance general, y otras al Estado de Resultados, por lo tanto, es necesario
separar estas cuentas para confeccionar ambos estados. Para esto, se prepara
una hoja de trabajo denominada Balance de 8 columnas, tomando como base
de informacin las Cuentas T con sus saldos.

Su formato es el siguiente:

Cuentas Dbito
s
Crdito
s

deudo
r
acreedo
r
Deb
e
Habe
r
Deb
e
Habe
r
Efectivo X x
Mercader
a
X x
Ingreso y y
Etc.
- Sumas -

Utilidad
lquida


- Totales -


" Las 4 primeras columnas de esta hoja contienen la informacin obtenida de
las cuentas T.
" Las 2 columnas siguientes registran los saldos de las cuentas pertenecientes
al Balance general (Activos, Pasivos y Patrimonio).
Saldos B. General E. Resultados
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 43
" En las ltimas 2 columnas se registran los saldos de las cuentas
pertenecientes al Estado de Resultados (Cuentas de prdidas y ganancias).
" La diferencia que se puede presentar entre las columnas del debe y del
haber pertenecientes al Balance general, representa la Utilidad o Prdida del
ejercicio que proviene del Estado de Resultados.
" La diferencia entre las columnas del debe y del haber que pertenecen al
Estado de Resultados, representa la Utilidad o Prdida del ejercicio, la cual
debe ser la misma que presenta el Balance general.


Ejemplo:
Una empresa presenta las siguientes cuentas T:

Cuentas Dbitos Crditos
Efectivo y equivalente 200.000 100.000
Capital 300.000
Banco 350.000 300.000
Muebles 100.000 1.000
Arriendos 20.000
Propaganda 10.000
Gastos generales 5.000
Depreciacin 1.000
Utilidad en venta 100.000
Dividendos percibidos 1.000
Mercaderas 300.000 150.000
Proveedores 100.000 160.000
Personal 15.000
Clientes 100.000 35.000
Letras por pagar 148.000
Acciones 20.000
Depsito a plazo 80.000
Anticipos clientes 6.000

Se pide realizar el Balance de 8 columnas.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 44
Solucin:
Cuentas Dbitos Crditos
deudor acreed
or
Debe Haber Debe Haber
Efectivo y
equivalente
200.000 100.000 100.000 100.00
0

Capital 300.000 300.00
0
300.00
0

Banco 350.000 300.000 50.000 50.000
Muebles 100.000 1.000 99.000 99.000
Arriendos 20.000 20.000 20.000
Propaganda 10.000 10.000 10.000
Gastos generales 5.000 5.000 5.000
Depreciacin 1.000 1.000 1.000
Utilidad en venta 100.000 100.00
0
100.00
0
Dividendos
percibidos
1.000 1.000 1.000
Mercaderas 300.000 150.000 150.000 150.00
0

Proveedores 100.000 160.000 60.000 60.000
Personal 15.000 15.000 15.000
Clientes 100.000 35.000 65.000 65.000
Letras por pagar 148.000 148.00
0
148.00
0

Acciones 20.000 20.000 20.000
Depsito a plazo 80.000 80.000 80.000
Anticipos clientes 6.000 6.000 6.000
- Sumas - 1.301.00
0
1.301.000 615.000 615.00
0
579.00
0
514.00
0
36.000 101.00
0
Utilidad Lquida 65.000 65.000
- Totales - 1.301.000 1.301.000 615.000 615.000 579.000 579.000 101.000 101.000

Saldos
B. General
E. Resultados
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 45
! !"#$#%&'($) +' ,#- .)%/"#-0 1'($#- ' 2%/3'-$)

@#$ ?1>4:9

NIC 2 (Existencias)

Costos de adquisicin (Compra de Existencias)

Los costos de adquisicin de las existencias comprenden el precio de
adquisicin, derechos de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades tributarias*), los
fletes, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de los productos terminados, materias primas, materiales y
servicios.

*El Impuesto al Valor Agregado (IVA) ES RECUPERABLE.

Cuando se realiza una compra, la empresa paga IVA (19%), el cual es
denominado IVA crdito fiscal, (IVA CF) ste siempre se registra al debe.
La contrapartida la representa la forma de pago, corresponde a dicha
compra.

Ejemplos:
1. Se compra mercadera por $200.000 + IVA y el pago es al contado. Realice
el asiento contable.

Mercadera 200.000
Efectivo y equivalente 200.000
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 46

La cuenta mercadera pertenece a los activos, y como vimos
anteriormente, un aumento de sta (en este caso la compra de mercadera),
se registra al DEBE.

La forma de pago de esta mercadera, representa una disminucin en la
cuenta disponible, la cual es un activo, por lo que debemos registrarla en el
HABER.
Y el IVA?


Mercadera 200.000
IVA cf 38.000
Efectivo y equivalente 238.000


Nota: Como el IVA es un impuesto recuperable, debe ser registrado en forma
independiente. Si este impuesto no fuera recuperable, la mercadera tendra
un valor de $238.000.



2. Se compr mercadera por $500.000 IVA incluido.

Mercadera 420.168
IVA cf 79.832
Efectivo y equivalente 500.000
= 500.000 /
1.19
= 200.000 x
0.19
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 47

@#" T&)/9

El IVA generado al realizar una venta es denominado IVA dbito fiscal, (IVA
DF) siempre se registra al haber. Existen varias formas de registrar una venta,
pero la ms utilizada es la siguiente:

1. Primero se registra el costo de la mercadera asociada a la venta, y su
respectivo asiento es decir:

Costo de explotacin xxx
Mercadera xxx

El costo de explotacin est asociado a un gasto, por lo tanto, debe ser
registrado como una cuenta de resultado. En este caso esta cuenta est
aumentando, por lo cual se registra en el DEBE.

La mercadera es un Activo circulante, y en este caso est disminuyendo,
por lo tanto, como vimos anteriormente, ste debe ser registrado en el
HABER.

2. Luego se registra la venta de la mercadera:

Efectivo y equivalente xxx
Ingreso por venta zzz
IVA df fff

Este tem depende
de la forma de
pago
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 48

La cuenta disponible pertenece a los activos, y representa la forma en que se
cancela la venta, como es un aumento de un activo, es registrada en el
DEBE.

El ingreso por venta est asociado a una utilidad (ganancia), por lo
tanto, debe ser registrado como una cuenta de resultado, en este caso la
cuenta est aumentando, por lo que se debe registrar en el HABER.

Las utilidades estarn representadas por la diferencia entre Ingreso de
explotacin y Costo de explotacin y su valor se conoce al final de un perodo
o cuando se construye algn Estado Contable.

La NIC 2 establece

Ejemplo:
Se vende mercadera a $700.000 incluido el IVA, dicha mercadera tiene
un costo de $300.000. La venta es al contado. Realice los asientos
correspondientes.

1. Costo de explotacin 300.000
Mercadera 300.000

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 49
2. Efectivo y equivalente 700.000
Ingreso por venta 588.235
IVA df 111.765

@#2 %&01<8*(+)

Si se devuelve la mitad de la mercadera vendida anteriormente, el asiento
correspondiente sera:

1. Mercadera 150.000
Costo de explotacin 150.000


2. Ingresos de explotacin 294.118
IVA df 55.882
Efectivo y equivalente 350.000





Como observamos del ejemplo anterior, para realizar sus ventas, una empresa realiza
compras o fabrica productos y mantiene inventarios de stos. Para poder realizar los
registros contables de una venta, es necesario que la empresa conozca el costo asociado
a esa venta, por lo que vale preguntarse sabe una empresa el costo del producto que
esta vendiendo?. La respuesta no es facil pues aunque sea una empresa
Nota: Al existir una devolucin, los asientos que se
haban generado en la venta deben ser revertidos por
el valor correspondiente a la devolucin.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 50
comercializadora puede haber realizado varias compras del producto y no tener
identificado realmente el que esta vendieno en este momento.

Debido a ello, es que normalmente una empresa controla los movimientos y costos de
estas mercaderas, debe llevar un registro en una hoja de trabajo denominada Tarjeta
de Existencias, en la cual se registran los movimientos y se contabilizan los precios de
acuerdo a alguno de los siguientes mtodos:

1. FIFO: Primera mercadera que entra, primera que sale.
2. LIFO: Ultima mercadera que entra, primera que sale.
3. Promedio: Promedio ponderado.

A continuacin les presentamos un ejercicio con cada uno de los mtodos, para as
comprenderlos de mejor forma.
Ejercicio:

En el mes de Julio usted realiza los siguientes movimientos financieros:
Se tiene en inventario 35.700 unidades de un producto determinado, que tiene un costo
de $45 la unidad. El da 10 se realiza una compra de 20.000 unidades a un precio de $47
c/u. Luego, el da 15 se efecta una venta de 15.000 unidades.

Posteriormente, el da 25, usted compra a un precio de $46, 30.000 unidades de dicho
producto. Por ltimo, el da 30, se produce una venta de 42.000 unidades. Suponga que
el precio de venta unitario es de $72.


Confeccione las tarjetas de existencias para cada uno de los tres mtodos para valorizar
mercaderas (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), asientos y cuentas "T" para el
mtodo FIFO.






Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 51
Solucin:

TARJETA DE EXISTENCIAS: FIFO:
FECHA MOVIMIENT
O
CANTIDAD PRECIO TOTAL SALDO
1/7 Inventario 35.700 $45 $1.606.500 $1.606.500
10/7 Compra 20.000 $47 $940.000 $2.546.500
15/7 Salida 15.000 $45 * $675.000 $1.871.500
25/7 Compra 30.000 $46 $1.380.000 $3.251.500
30/7 Salida 42.000 20.700 x 45
20.000 x 47
1.300 x 46
**
$1.931.300 $1.320.200

* el precio de la mercadera que sale, se registra a $45, ya que es el precio de la
mercadera que entr primero.

** Al haber realizado la primera venta, nos qued un saldo de 20.700 unidades a $45
(inventario), 20.000 unidades a $47 (primera compra) y 30.000 unidades a $46 (segunda
compra). Por lo tanto, para la segunda venta de 42.000 unidades tenemos 20.700
unidades a $45, 20.000 a $47 y 1.300 a $46, y as completamos la venta.


LIFO:

FECH
A
MOVIMIENT
O
CANTIDAD PRECIO TOTAL SALDO
1/7 Inventario 35.700 $45 $1.606.500 $1.606.500
10/7 Compra 20.000 $47 $940.000 $2.546.500
15/7 Salida 15.000 $47 * $705.000 $1.841.500
25/7 Compra 30.000 $46 $1.380.000 $3.221.500
30/7 Salida 42.000 30.000 x 46
5.000 x 47
7.000 x 45
**
$1.930.000 $1.291.500

* en este caso, el precio de la ltima compra ($47) es el que se toma para calcular los
costos.

** en esta venta de 42.000 unidades, se toma el precio de la ltima compra primero
($46 x 30.000) + el restante de la primera compra ($47 x 5.000) + inventario ($45 x
7.000).


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 52

PROMEDIO PONDERADO:

FECH
A
MOVIMIENT
O
CANTIDAD PRECIO TOTAL SALDO
1/7 Inventario 35.700 $45 $1.606.500 $1.606.500
10/7 Compra 20.000 $47 $940.000 $2.546.500
15/7 Salida 15.000 $45,71813 * $685.772 $1.860.728
25/7 Compra 30.000 $46 $1.380.000 $3.240.728
30/7 Salida 42.000 $45,83773 ** $1.925.185 $1.315.543



35.700 x 45 + 20.000 x 47 = 45,71813 *
55.700



40.700 x 45,71813 + 30.000 x 46 = 45,83773 **
70.700




Asientos y cuentas "t" segn fifo:
10/7
Mercaderas 940.000
IVA cf 178.600
Efectivo y equivalente 1.118.600
15/7
Costo de venta 675.000
Mercaderas 675.000


Efectivo y equivalente 1.080.000
Ingreso por venta 907.563
IVA df 172.437
25/7
Mercaderas 1.380.000
IVA cf 262.200
Efectivo y equivalente 1.642.200

30/7
Costo de venta 1.931.300
Mercaderas 1.931.300

Efectivo y equivalente 3.024.000
Ingreso por venta 2.541.176
IVA df 482.824

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 53




Mercaderas IVA cf Efectivo y equivalente
1.606.500 675.000 178.600 3.000.000 1.118.600
940.000 1.931.300 262.200 1.080.000 1.642.200
1.380.000 3.024.000

1.320.200

Costo de venta Ingreso por venta IVA df
705.000 907.563 172.437
1.930.000 2.541.176 482.824


Nota: Al 01/07, existan $1.606.500 equivalentes a mercaderas y $3.000.000
correspondientes a disponible.

Nota: Construya los asientos por los otros dos mtodos y adems explique y justifique
las diferencias.

La NIC 2 establece que el mtodo a utilizar es FIFO o Promedio ponderado

@#6 3:9/9>(&)/1 ;&< =TK

Las cuentas de IVA df e IVA cf se cierran contra una cuenta llamada IVA, y sta
puede tener saldo deudor o acreedor, dependiendo del tamao de las compras y
ventas realizadas por la empresa.

Si el saldo de la cuenta IVA es Deudor, significa que la empresa realiz ms compras
que ventas y por lo tanto le queda un crdito a su favor con el fisco que lo puede
utilizar en meses posteriores, en cambio si el saldo de la cuenta IVA es Acreedor
significa que las ventas superaron a las compras y por lo tanto la empresa deber
pagarle al Fisco tal cantidad. Este pago se realiza mensualmente.


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 54
! !"#!"#$ &#''!()*($

B#$ ?<95('(*9*(+) ;& K*/(015 ?1::(&)/&5 UG=? $V

Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando:

" Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal
de la operacin de la entidad;

" El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercializacin ;

" Se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a
la fecha del perodo sobre el cual se informa; o

" Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente a menos que su utilizacin est
restringida, para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos
los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.

El ciclo normal de la operacin: es el perodo de tiempo que transcurre entre la
adquisicin de los activos, que entran en el proceso productivo, y su realizacin en
forma de efectivo o efectivo equivalente. Cuando el ciclo normal de operacin de una
entidad no es claramente identificable, se presumir que es de doce meses.


B#" =)0&:5(1)&5 &) K*/(015 L()9)*(&:15

Por inversin en activos financieros se entienden: las inversiones en acciones, pagars,
bonos, cuotas de fondos mutuos u otros ttulos de oferta pblica, que representen la
inversin de fondos disponibles para las operaciones corrientes de la empresa.
Por la compra de algunos de los activos financieros se debe pagar una comisin la cual
est afecta a IVA.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 55
La NIC 39 establece
Un activo financiero o un pasivo financiero a valor justo con efecto en resultados, es un activo
financiero o un pasivo financiero que cumple alguna de las siguientes condiciones:
(a) Se clasifica como negociable (mantenido para negociar). Un activo o pasivo
financiero se clasificar como negociable (mantenido para negociar) si:
(i) se adquiere o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo o
volver a comprarlo en un futuro inmediato;
(ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se
gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de
obtencin de beneficios a corto plazo; o
(iii) es un derivado (excepto los derivados que sean contratos de garanta
financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan
las condiciones para ser eficaces).
(b) En el reconocimiento inicial, es designado por la entidad para ser contabilizado a
valor justo con efecto en resultados. Una entidad slo podr realizar tal designacin
cuando est permitido segn lo dispuesto en el prrafo 11A, o cuando al hacerlo se
obtenga informacin ms relevante.
Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua.
*


B#2 K<N8)15 ?9515 ;& =)0&:5(1)&5 K*/(015 L()9)*(&:15

5#3#% &'67(/ -* /11)'+*2
El registro se hace al costo, es decir a su valor de adquisicin ms las comisiones e
impuestos que se cobre. Las acciones en Chile tienen una comisin de 0,5% (derecho
de bolsa) ms una comisin del corredor que puede ser entre un 0% y 1,0% y un cobro
por facturacin de aprox. $400, todo esto sujeto a IVA.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 56
Ejemplo: Una empresa compra 300 acciones a un precio de $ 560 cada una, la comisin
es de un 1,2% ms iva y la facturacin de $380. El pago se hace al contado. Se pide
hacer el asiento correspondiente.
Asiento de Compra de Acciones

Activos Financieros $ 170.396
Iva CF $ 455 (300*560*.012+380)*.19
Efectivo y equivalente $ 170.851


La venta de este activo implica hacer un ajuste de su costo por correccin monetaria o
precio de mercado el que sea menor y luego reconocer la prdida o ganancia.
5#3#" &'67(/ -* ;'+-'2 D?,?'2
Su adquisicin es al costo es decir incluye comisiones e impuestos.
Para su rescate o venta se hace al valor de la cuota al igual que las revalorizaciones
debido a la presentacin de estados contables.
5#3#3 &'67(/ -* 0/C/(P2 ' J'+'2A
El registro se hace al valor nominal del instrumento y la diferencia con el precio de
compra se ajusta a travs de la cuenta de intereses no devengados, la cual es una cuenta
complementaria de la cuenta activos financieros. Esta cuenta si tiene saldo deudor suma
a activos financieros y si tiene saldo acreedor resta a los activos financieros.
Este fenmeno se produce porque el instrumento puede comprarse a un valor distinto
del emitido a pesar que el emisor se compromete a devolver el valor nominal
independiente de en cuanto se compre este documento. Esta diferencia se puede deber a
efecto tasa de inters, efecto clasificacin de riesgo, por ejemplo: Endesa emiti en al
ao 2008 el siguiente bono y su amortizacin es tipo Bullet, es decir devuelve el valor
nominal del bono al vencimiento del mismo.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 57

El asiento en la compra de un pagar o bono es:
Activo Financiero $$$$$$ (valor nominal)
Intereses no devengados (SD o SA)
Efectivo y equivalente $$$$$$$ (valor pagado)
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 58

Ejemplo: La empresa compra un pagar cuyo valor nominal era de $ 500.000 a un
98% del valor par y paga al contado. Realice el asiento correspondiente. El pagar
entrega una tasa de inters del 5% anual.

Activo Financiero $ 500.000
Intereses no devengados $ 10.000
Efectivo y equivalente $ 490.000

El asiento al final del ao (sin correccin monetaria) hay que reconocer el pago de
los intereses:
Efectivo y equivalente $ 25.000
Ingresos financieros $25.000

Como el documento se trans bajo la par la TIR del instrumento es decir la tasa que
iguala el precio con los pagos futuros (suponiendo dos pagos uno de $ 25.000 y el
otro de $ 525.000) es de 6,09%, por lo tanto en la fecha del primer pago se debe
reconocer el ingreso financiero producto de haber pagado menos al momento de la
compra:
Inters no devengado $ 4.841 (490.000*0,0609 25.000)
Ingresos Financieros $ 4.841


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 59
5#3#< >*():/-'2 ;)+/+1)*('2

Sus principales caractersticas son:
" Su valor cambia en repuesta a los cambios en un determinado tipo de inters,
en el precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas
cotizadas, en le tipo de cambio, en el ndice de precios p de tipos de inters.
" No se requiere un inversin inicial neta, o bien obliga a realizar una
inversin inferior a la que se requera para otros tipos de contrato, en los que
se podra esperar una respuesta similar ante cambio en las condiciones de
mercado.
" Se liquidar en una fecha futura.
Contratos a plazo (Forward)

Un forward es un acuerdo entre dos pastes para comprar (vender) un bien a un precio
preestablecido en una fecha determinada.
Un contrato Forward tienes las siguientes especificaciones:
" Cantidad del bien a ser entregado.
" Precio de entrega
" Fecha de entrega.
" Lugar de entrega.
El asiento contable de un contrato implica un activo y un pasivo, ya que se adquirir un
bien en el futuro que est sujeto a una obligacin
Activo por contrato Forward XXXXX
Obligacin por contrato Forward. YYYYY
Al finalizar el contrato se deben saldar las cuentas con la realizacin de la transaccin
estableciendo la prdida o ganancia del Forward.


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 60
Ejemplo:
Su empresa realiza un contrato forward donde usted se compromete a vender 2.000
dlares a un tipo de cambio de $500 a finales del mes. Al finalizar el contrato forward,
se observo que el tipo de cambio presentaba un valor de $510 por dlar. Realice los
asientos correspondientes (La moneda funcional de esta empresa es el peso).
Asiento de inicio del contrato.
Activo por contrato Forward 1.000.000
Obligacin por contrato Forward 1.000.000

Asiento a final del contrato
Activo por contrato de Forward 1.000.000
Disponible (Caja en pesos) 1.000.000

Pasivo por contrato de Forward 1.000.000
Disponible (Caja en dlares) 1.020.000
Perdida por contrato Forward 20.000

B#6 W&:*9;1 ;& T9<1:&5 M&P GX $F#J6@


Artculo 88.- Los ttulos representativos de deuda se clasificarn en consideracin a la
solvencia del emisor, a la probabilidad de no pago del capital e intereses, a las
caractersticas del instrumento y a la informacin disponible para su clasificacin,
en categoras que sern denominadas con las letras AAA,
AA, A, BBB, BB, B, C, D, y E, si se tratare de ttulos de deuda de largo plazo

Las categoras de clasificacin de ttulos de deuda de largo plazo sern las siguientes:
# Categora AAA: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con la ms
alta capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados,
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 61
la cual no se vera afectada en forma significativa ante posibles cambios en el
emisor, en la industria a que pertenece o en la economa.
# Categora AA: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con una muy
alta capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados,
la cual no se vera afectada en forma significativa ante posibles cambios en el
emisor, en la industria a que pertenece o en la economa.

# Categora A: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con una buena
capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, pero
sta es susceptible de deteriorarse levemente ante posibles cambios en el emisor,
en la industria a que pertenece o en la economa.

# Categora BBB: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con una
suficiente capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos
pactados, pero sta es susceptible de debilitarse ante posibles cambios en el
emisor, en la industria a que pertenece o en la economa.

# Categora BB: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con
capacidad para el pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados,
pero sta es variable y susceptible de deteriorarse ante posibles cambios en el
emisor, en la industria a que pertenece o en la economa, pudiendo incurrirse en
retraso en el pago de intereses y del capital.

# Categora B: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con el mnimo
de capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados,
pero sta es muy variable y susceptible de deteriorarse ante posibles cambios en
el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa, pudiendo incurrirse
en prdida de intereses y capital.

# Categora C: Corresponde a aquellos instrumentos que no cuentan con una
capacidad de pago suficiente para el pago del capital e intereses en los trminos
y plazos pactados, existiendo alto riesgo de prdida de capital e intereses.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 62
# Categora D: Corresponde a aquellos instrumentos que no cuentan con una
capacidad para el pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados,
y que presentan incumplimiento efectivo de pago de intereses o capital, o
requerimiento de quiebra en curso.

# Categora E: Corresponde a aquellos instrumentos cuyo emisor no posee
informacin suficiente o no tiene informacin representativa para el perodo
mnimo exigido para la clasificacin, y adems no existen garantas suficientes.

B#@ M&/:95 41: *1-:9:

Son cuentas por cobrar documentadas.
La cuenta Letras por Cobrar tambin es llamada Letras en Cartera.
Si se realiza una Venta y el cliente pagar mediante letras el asiento correspondiente
ser:


Letras por Cobrar XXXX
Ingreso por Ventas XXX
IVA df XXX


5#$#% .+:Q' -* R*,(/2 *+ &'8(/+S/#

Letras que se envan a los bancos para que estos efecten su cobranza y abonen en
cuenta corriente el valor cancelado por el librado (deudor de la letra), el banco nos
cobrara una comisin por dicho movimiento.

Ejemplo:
Tenemos en Letras en cartera o Letras por cobrar $2.000.000; mandamos estas letras en
cobranza al Banco Estado y este nos cobra una comisin del 2%. (se supone el pago
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 63
inmediato de la comisin, a veces este pago se hace al final del mes o cuando se realiza
la cobranza efectiva al cliente)


Letras en cobranza 2.000.000
Letras por cobrar 2.000.000

Comisin de cobranza 40.000
Efectivo y equivalente 40.000

Cuando el librado (deudor) cancela la letra, el banco nos carga en cuenta
corriente y se realiza el siguiente asiento:

Efectivo y equivalente 2.000.000
Letras en cobranza 2.000.000


5#$#" >*21?*+,' -* R*,(/2#


Este movimiento se realiza con el objeto de que el Banco nos anticipe el valor de la letra
por cobrar, el banco realizar un descuento por esta operacin. En esta operacin la
empresa genera una responsabilidad por la posibilidad de no pago del cliente. En caso
de que el cliente no pague, el banco devuelve la letra a la empresa y sta debe asumir el
pago.

Ejemplo:
Enviamos a descuento al Banco Estado $1.000.000 que tenemos en letras por cobrar, el
banco realizar un descuento del 3%.

Letras en Descuento 1.000.000
Letras por cobrar 1.000.000

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 64


Efectivo y equivalente 970.000
Descuentos bancarios 30.000
Letras en Descuento 1.000.000


Responsabilidad indirecta por letras descontadas.

Cuando se enva una letra a descuento, la persona que enva la letra a descuento quedar
totalmente liberado de responsabilidad en el momento que el librado cancele la letra.
Durante el tiempo que transcurre hasta el pago de la letra, la persona que enva la letra a
descuento tendr una responsabilidad indirecta. El asiento por la responsabilidad (del
ejemplo anterior) es:


Letras descontadas 1.000.000
Responsabilidad letras descontadas 1.000.000


Estas dos cuentas son llamadas Cuentas de Orden, ya que no pertenecen a ningn
grupo de cuentas.
Cuando el librado cancela la letra se reversa el asiento anterior.
Qu asientos debe realizar cuando el cliente no paga la deuda al momento de su
vencimiento?

5#$#3 .+-'2' -* R*,(/2#

Se utiliza para efectuar pagos a proveedores por medio de traspasos (endosos) de letras
que se han recibido de clientes.

Cree usted que ac se generan asientos de responsabilidad?


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 65


Ejemplo:

Tenemos letras por cobrar por $500.000 y se endosan a nuestro proveedor .
Asiento:

Proveedor(letra por pagar) 500.000
Letras por cobrar 500.000


El endoso de letras tambin tiene una responsabilidad indirecta y el asiento es:

Letras endosadas 500.000
Responsabilidad Letras Endosadas 500.000

Cuando el deudor de la letra por cobrar paga dicha letra se reversa el asiento anterior y
se termina con la responsabilidad.



5#$#< 0(',*2,' -* 4*,(/2


Cuando una letra por cobrar no es cancelada, se debe realizar el protesto de dicha letra,
con el fin de iniciar la accin judicial para su cobro. El protesto implica realizar gastos
notariales, que se contabilizan generalmente con el nombre de Gastos de Protesto.


Ejemplo:
El cliente Juan Prez no nos cancela una letra por $300.000, por lo cual se procede a
protestar el documento, incurriendo en gastos notariales por $5.000; el asiento es:


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 66
Letras Protestadas 300.000
Gastos de protesto 5.000
Efectivo y equivalente 5.000
Letras por cobrar 300.000

5#$#$ ;/1,'()+C -* R*,(/2

El factoring es equivalente al descuento de letras.
Realice los asientos correspondientes.

B#B 3:9/9>(&)/1 ;& <95 YZ(5/&)*(95 G=? J"

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un
tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos. Esta norma excluye, contratos de edificaciones,
instrumentos financieros y activos biolgicos.

Definiciones:
Existencias son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin
(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin o en el suministro de servicios.

Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 67
una transaccin en condiciones de independencia mutua.
Valoracin de las existencias
Cuando llega la fecha en que las empresas deben construir sus estados contables, deben
valorizar las existencias que hasta el momento ellas conservan. Segn la NIC 2, la
valorizacin de existencias se hace de acuerdo al siguiente criterio:

Las existencias se valorarn al menor de: el coste o el valor neto realizable.

a) Coste de las existencias
El coste de las existencias comprender todos los costes derivados de la adquisicin y
transformacin de las mismas, as como otros costes en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales.
a.1) Costes de adquisicin
El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el coste de adquisicin.
a.2) Costes de transformacin
12. Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costes
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aqullos que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin,
tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as
como el coste de gestin y administracin de la planta. Costes indirectos variables son
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 68
todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin se
basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad
normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La
cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la
cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de
manera que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de
uso de los medios de produccin.
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformacin de
cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el coste total
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin
en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos,
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se
medirn frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste
del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del
producto principal no resultar significativamente diferente de su coste.
El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el prrafo 23 ( aquellos
productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as como de los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se
determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 69
individuales) se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera
salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula
de coste para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares
dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilizacin de frmulas de coste tambin diferentes.

b) Valor neto realizable
El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas
estn daadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus
precios de mercado han cado. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser
recuperable si los costes estimados para su terminacin o su venta han
aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no se
valorarn en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de
su venta o uso.
Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se
calcular para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin
embargo, podra resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Cabe sealar que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en las existencias, se
reconocern en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida.

Recordar que con la normativa nacional, el ajuste se hacia va Correccin Monetaria,
pero con la IFRS Chile no califica como economa inflacionaria por lo que no hace
Correccin Monetaria.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 70

B#D K*/(015 S(1<+N(*15 UG=? 6$V

La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y
la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no
cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrcola es la
gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o
plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o
para obtener activos biolgicos adicionales.
La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

LOS ACTIVOS BIOLGICOS EN EL BALANCE GENERAL
Los activos biolgicos dependiendo de su naturaleza, pueden ser corrientes o no
corrientes, por lo que en ambas partes dentro de los activos puede aparecer, por ejemplo
observe las imgenes que se presentan a continuacin que corresponden a la empresa
Antar Chile:
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 71


De la informacin anterior, podemos deducir que para el 2011 los activos bilgicos
sumaban:

cabe preguntarse cmo fluctuaron los activos biolgicos en la empresa? por qu
aumentaron? Porque disminuyeron?, en las notas al balance, sale la informacin de lo
que ocurri. En este caso particular la informacin es:


Activos Biolgico: Ao 2011
Corrientes 285.301
No corrientes 3.463.166
TOTAL 3.748.467
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 72
RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando, y slo cuando:
(a) la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con
el activo; y
(c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.

Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el
valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una
empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal valoracin es el costo
en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2, Existencias, u otra Norma Internacional de
Contabilidad que sea de aplicacin.
Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y
comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen
sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y
otros costes necesarios para llevar los activos al mercado.

Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida
neta del ejercicio contable en que aparezcan.


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 73
Como ejemplo, observemos la siguiente tabla:

En este caso, la valoracin se hico en base a la suma de los kilos de los animales
(98*440) multiplicada por el precio del kilo del animal en el mercado ( 0,75 dlares), a
esto se le resta el costo de llevar el animal desde la parcela al mercado.

Pregunta de aplicacin
Cmo cree usted que debiera valorizarse una plantacin de paltos?
! !"#$%&' )& *&++$,-#,'

D#$ ?<95('(*9*(+) ;& K*/(015 )1 ?1::(&)/&5

Los activos que no entren en la clasificacin de activo corriente debern ser clasificados
como activos no corrientes.

La NIC 1 establece que:

En esta Norma, el trmino no-corriente incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No est prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.



Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 74


D#" 3:9/9>(&)/1 ;&< K*/(01 L(.1 1 =)>10(<(O9;1 W9/&:(9<#


=#"#% &'67(/ -* ?+ /1,):' I)H' ' )+6':)4)S/-' 6/,*()/4

Cuando se compra un activo fijo, aumenta una cuenta de activo por el valor neto total.


Valor Neto total:
# Bienes adquiridos en el mercado nacional:
Valor de adquisicin segn factura (incluidos fletes y seguros)
+ Impuestos que gravan la adquisicin del bien (que no constituyan
crditos)
+ Revalorizaciones
+ Mejoras que hayan aumentado el valor del bien
- Deprecaciones acumuladas de aos anteriores
Valor neto del bien sobre el cual debe calcularse la depreciacin del ejercicio.



# Bienes adquiridos en el extranjero:
Valor CIF
+ Impuestos que gravan la adquisicin del bien (que no constituyan
crditos)
+ Derechos de internacin
+ Gastos de aduana
+ Fletes, seguros, hasta las bodegas del adquirente
+ Revalorizaciones
+ Mejoras que hayan aumentado el valor del bien
- Deprecaciones acumuladas de aos anteriores
Valor neto del bien sobre el cual debe calcularse la depreciacin del ejercicio


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 75


Asiento de Compra

Tipo de activo ..Valor neto
IVA CF..19%
Forma de pago.$$$$$$$


1) Ajustes anuales

Para cada uno de los activos fijos se hacen anualmente ajustes tales como
Correccin Monetaria y Depreciaciones. Esta ltima slo para aquellos activos que
pierden valor

La normativa Internacional (NIC 16) habla de revalorizar los activos a un valor
razonable

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Valor de libros es el valor por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas.
Costo es el monto de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo
pagado, o el valor justo de la contraprestacin entregada, para comprar un
activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea
aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos especficos de otras Normas, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Valor a depreciar es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del valor a depreciar de un
activo a lo largo de su vida til.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 76
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo
que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la
enajenacin del mismo al trmino de su vida til. De existir un pasivo, es el
valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para
liquidarlo.
Valor justo es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
La prdida por deterioro es el monto en que excede el valor de libros de un
activo a su monto recuperable.
Los activos fijos son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para fines
administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un perodo.
Monto recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor de uso.
El valor residual de un activo es el monto estimado que la entidad podra
obtener actualmente por enajenar el elemento, despus de deducir los costos
estimados por tal enajenacin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar
por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

=#"#" T/4'()S/1)@+ *+ *4 6'6*+,' -*4 (*1'+'1)6)*+,'

Todo elemento de activo fijo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se valorizar al costo.
Componentes del costo
El costo de los bienes de activo fijo comprende:
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 77
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que graven la adquisicin, despus de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la Administracin;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
activo, as como la rehabilitacin del lugar en que se encuentra, que
constituyan la obligacin de la entidad, al adquirir el elemento o como
consecuencia de utilizar el activo durante un determinado perodo, con
propsitos distintos a la produccin de existencias durante ese perodo.
=#"#3 T/4'()S/1)@+ 7'2,*()'( /4 (*1'+'1)6)*+,'

Una entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el
modelo de revalorizacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos
que compongan una clase de activo fijo.

Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo fijo se
contabilizar al costo, menos cualquier depreciacin acumulada posterior y de prdidas
acumuladas por deterioro de valor posteriores.

Modelo de revalorizacin
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo fijo cuyo
valor justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado,
que es su valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos cualquier depreciacin
acumulada posterior y de prdidas acumuladas por deterioro de valor posteriores. Las
revalorizaciones se harn con suficiente periodicidad, para asegurar que el valor de
libros no difiere significativamente del que podra determinarse utilizando el valor justo
en la fecha del balance general.

Si se revaloriza un elemento de activo fijo, se revalorizarn tambin todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 78

Una clase de elementos pertenecientes al activo fijo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinarias;
(d) navos;
(e) aviones;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliarios y enseres y
(h) equipos de oficina.

=#"#< >*7(*1)/1)@+ U/6'(,)S/1)@+V

Los bienes del activo fijo, se ven afectado por el uso y por la accin del tiempo
(obsolescencia tecnolgica). Es decir, tienen un deterioro fsico y un deterioro
funcional, lo cual hace que pierdan paulatinamente su valor. Esta prdida de valor se
llama depreciacin.

El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los
aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin Nacional del Servicio
de Impuestos Internos y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el
contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla
que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o
internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o
Direccin Regional, segn corresponda. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la
Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos.




Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 79
Ejemplo de Vidas tiles

NOMINA DE BIENES SEGN ACTIVIDADES
NUEVA
VIDA TIL
NORMAL
DEPRECIACIN
ACELERADA


A.- ACTIVOS GENRICOS


1) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y
entrepisos de perfiles acero o losas hormign armado.

80

26
2) Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos
o de hormign, con cadenas, pilares y vigas hormign
armado, con o sin losas.

50

16
3) Edificios fbricas de material slido albailera de ladrillo, de
concreto armado y estructura metlica. 40 13
4) Construcciones de adobe o madera en general. 30 10
5) Galpones de madera o estructura metlica. 20 6
6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes,
tneles, vas frreas, etc.). 20 6
7) Construcciones provisorias. 10 3

Elementos a considerar para la depreciacin de un bien:

" Vida til del activo fijo.

" Valor residual o de salvamento.

" Valor Neto Total



" Vida til del activo fijo.
Es el tiempo estimado durante el cual el activo fijo prestar servicios en la
empresa. La vida til puede estar determinada en aos, unidades de produccin,
kilmetros, etc.

Existen dos tipos de vida til, la primera, determinada por el Servicio de
Impuestos Internos para efectos de la depreciacin tributaria, y la segunda,
determinada por el usuario y el fabricante del bien para fines de clculo de la
empresa para decisiones de inversin.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 80
" Valor residual.
Es el valor que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo, o bien, su
valor comercial al momento que se espera vender.

" Valor Neto del bien
El monto de la depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total, de los
bienes del activo fijo.


Mtodos de depreciacin

" Acelerada: se deprecia el bien en forma mucho ms rpida. En este caso
se suman los dgitos de los aos de vida til del bien.

Por ejemplo: si el bien tiene 3 aos de vida til, entonces:
1 + 2 + 3 = 6

por lo tanto,
Depreciacin Ao 1 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 3
6
Depreciacin Ao 2 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 2
6
Depreciacin Ao 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 1
6

" Lineal: consiste en depreciar la misma cantidad de dinero todos los aos
considerando que los aos de vida til son los normales.

Por ejemplo: para un bien de 3 aos de vida til:

Depreciacin Ao 1 : ("Valor Neto"- Valor Residual)
3

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 81
Depreciacin Ao 2 : ("Valor Neto"- Valor Residual)
3

Depreciacin Ao 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual)
3

" Desacelerada: suma de los dgitos de aos de vida del bien, pero la
ponderacin es a la inversa de la acelerada.

Por ejemplo: para un bien de 3 aos de vida til:

Depreciacin Ao 1 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 1
6
Depreciacin Ao 2 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 2
6
Depreciacin Ao 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 3
6



Contabilizacin de Activos Fijos:

AMORTIZACION DEL EJERCICIO ________________

AMORTIZACION ACUMULADA _______________





DEPRECIACIN EN FRACCIONES DE PERIODO

SE REGISTRA
EN EL
ESTADO DE
RESULTADOS
SE
REGISTRA
EN EL
BALANCE
Esta es la nica
cuenta de activo
que tiene saldo
acreedor, por lo
tanto, resta en los
activos.
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 82
Si el bien se compra cuando el ao ya se ha iniciado, por ejemplo en Marzo, la
Depreciacin se har slo por los meses hasta Diciembre (9 meses)

Cabe mencionar que en Chile se usa la depreciacin Lineal o la acelerada pero con
menos aos. Por lo que la depreciacin en fraccin de periodo sera:

Depreciacin ao 1 = (Valor Neto Valor Residual)/ n de aos)* 9/12

Depreciacin ao 2= (Valor neto Valor Residual - Depreciacin Acumulada) /
fraccin de aos que quedan

Si el bien comprado en Marzo tena una vida de 4 aos, entonces el denominador de la
depreciacin del ao 2 ser de 3,25 aos

OBS. La fraccin de aos del denominador debe ser siempre mayor que 1, en caso
contrario el diferencial entre el valor neto y la depreciacin acumulada es lo que
corresponde a la depreciacin del ejercicio.


=#"#$ T*+,/ -* ?+ /1,):' I)H' -*7(*1)/84*

Cuando una empresa realiza la venta de algn activo que se deprecie, lo primero que
se debe hacer es Corregirlo monetariamente desde el inicio del ao hasta la fecha de
la venta, luego se debe depreciar por el mismo periodo. Todos estos clculos
acompaados con los respectivos asientos y finalmente, se realiza el asiento de la
venta donde se reconoce la utilidad o prdida de la operacin.

" Depreciacin: Depreciacin del ejercicio.XXXX (fraccin de ao)
Depreciacin acumulada.XXXX

" Asientos de venta en si:
Forma de pago xxxxxxx
Amortizacin acumulada.ZZZZZZZ
Activo depreciableValor neto ms revalorizaciones YYY
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 83
Utilidad por venta o prdida por venta (para cuadrar el asiento)
Ejercicio cuando ser utiliza el modelo del costo:

Usted compra un vehculo en $6.000.000 + IVA, el cual se puede depreciar en 6
aos. Pasado 4 aos usted desea venderlo y le ofrecen $3.000.000.
Realice los asientos correspondientes a cada uno de los aos, desde que compra
el vehculo hasta que lo vende.
Solucin:
Ao 1 Vehculo 6.000.000
IVA CF 1.140.000
Disponible 7.140.000

Al final del ao 1 se debe depreciar el bien:

Amortizacin del ejercicio 1.000.000
Amortizacin acumulada 1.000.000


Mayores al primer ao
Disponible Vehiculo IVA CF
S.I. 7.140.000 6.000.000 1.140.000 1.140.000





Amortizacin del
Ejercicio
Amortizacin
Acumulada
1.000.000 1.000.000 1.000.000







Ao 2 Amortizacin del ejercicio 1.000.000
Amortizacin acumulada 1.000.000

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 84
Si no hay ms modificaciones en el ao 2 deberan aparecer:

Disponible Vehculo
S.I. 7.140.000 6.000.000





Amortizacin del
Ejercicio
Amortizacin
Acumulada
1.000.000 1.000.000 1.000.000
1.000.000






Ao 3 Amortizacin del ejercicio 1.000.000
Amortizacin acumulada 1.000.000
Si no hay ms hechos econmicos los mayores del tercer ao seran:

Disponible Vehculo
S.I. 7.140.000 6.000.000





Amortizacin del
Ejercicio
Amortizacin
Acumulada
1.000.000 1.000.000 1.000.000
1.000.000
1.000.000





Ao 4 Amortizacin del ejercicio 1.000.000
Amortizacin acumulada 1.000.000


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 85
Asiento de venta:

Disponible 3.000.000
Amortizacin acumulada 4.000.000
Vehculo 6.000.000
Utilidad x Venta 1.000.000


Disponible Vehculo
S.I. 7.140.000 6.000.000 6.000.000
3.000.000





Amortizacin del
Ejercicio
Amortizacin
Acumulada Utilidad por venta
1.000.000 1.000.000 4.000.000 1.000.000 1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000




Debido a que el valor libro del vehculo (valor neto menos depreciacin) es
menor que el precio de venta, se genera una utilidad.

Ejemplo con el Modelo de Revalorizacin

Una empresa posee un activo fijo adquirido hace 6 aos, por un monto ascendente de
$50.000, dicho activo fijo se ha ido depreciando linealmente sobre la base de una vida
til de 10 aos.
La Sociedad mencionada, al inicio del ejercicio 2009, opta por utilizar el valor
razonable de mercado, que de acuerdo a la tasacin realizada a dicho bien, tendra un
valor de $ 30.000. Adems se que su valor residual es de 10.000.


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 86

Dentro de este modelo de revalorizacin tendremos que optar uno de los dos
tratamientos que permite este modelo.

Cuando se revalorice un elemento de activo fijo, la depreciacin acumulada en la fecha
de la revalorizacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

(a) Re-Expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto
del activo, de manera que el valor de libros del mismo despus de la
revalorizacin sea igual a su monto revalorizado. Este mtodo se utiliza a
menudo cuando se revaloriza un activo por medio de la aplicacin de un ndice a
su costo de reposicin depreciado.
(b) Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, de manera que lo que
se re-expresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el monto revalorizado del
activo. Este mtodo se utiliza habitualmente para edificios.

Desarrollo de Alternativa (a)

El valor libro que mantiene la sociedad antes que tomara la decisin de optar por
utilizar el valor razonable de mercado, es de $ 26.000 (Valor del bien $ 50.000 menos
su amortizacin acumulada de $ 24.000).



El valor razonable de mercado, indica que el bien se encuentra valorizado en $ 30.000,
por lo tanto si realizamos el siguiente calculo: ($ 30.000 (valor mercado) - $ 26.000
(valor libro neto)) / $ 26.000 (valor libro) = 15,38% ndice que aplicaremos al activo
fijo y su depreciacin acumulada.

Aplicacin del ndice:

Activo fijo: $ 50.000 + 15,38461% = $ 57.692
Amortizacin acumulada $ 24.000 + 15,38461% = $ 27.692

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 87
Por lo tanto, si tenemos en nuestra contabilidad registrado el bien del activo fijo en $ 50.000
y debemos llegar a $ 57.692, debemos cargar la cuenta Activo fijo en $ 7.692.
Como asimismo, la depreciacin acumulada del bien, asciende a $ 24.000 en nuestro
registros contables y debemos llegar a $ 27.692, debemos abonar a la cuenta depreciacin
acumulada la suma de $ 3.692

Como resultado, la diferencia de estos dos valores da un valor de $4.000 que
corresponde ser llevada a una cuenta de reservas de revalorizacin dentro del
patrimonio Ver prrafo 35 letra a) de la NIC N 16, en este caso llamaremos la cuenta
Reserva Revalorizacin activo fijo

Activo Fijo 7.692
Amortizacin Acumulada 3692
Reserva Revalorizacin A.F. 4.000


Activo Fijo
Amortizacin
Acumulada
Reserva
Revalorizacin A.F.
50.000 24.000 4.000
7.692
3.692

57.692
27.692




Despus se debe realizar los ltimos ajustes de contabilidad, que corresponde a la
depreciacin del ejercicio del bien, y adems la respectiva reclasificacin de la cuenta
Reserva Revalorizacin A.F. a Reserva Utilidad por Distribuir.

Ahora, la depreciacin se calculara en base al nuevo valor libro del activo:

Depreciacin del ejercicio =

El valor de reserva de utilidad a distribuir se calcula en base:


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 88
=
El asiento de ajuste ser:

Amortizacin del ejercicio 5.000
Amortizacin acumulada 5.000

1.000
1.000


Activo Fijo
Amortizacin
Acumulada
Reserva
Revalorizacin A.F.
57.692 27.692 1.000 4.000
5.000
32.692 3.000




Amortizacin Ejercicio
Reserva de Utilidad a
distribuir.
5.000
1.000




OBSERVACIN
Cabe sealar que cuando hay Correccin Monetaria la forma de calcular la
depreciacin cambia a:

Depreciacin = (Valor neto corregido Depreciacin acumulada corregida)/ n
aos que le restan por vivir al activo.






Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 89
D#2 =)0&:5(+) &) 1/:95 51*(&;9;&5

NIC 28

Cuando la empresa decide hacer inversiones permanentes, se clasifican en Otros
Activos y su forma de contabilizacin puede ser por:
# Costo de adquisicin
# Valor Patrimonial Proporcional (VPP)


=#3#% DP,'-' &'2,' -* /-M?)2)1)@+A

En este mtodo la inversin se reconoce por el verdadero valor que se ha pagado por
ella.

Inversin en otras sociedades $$$$
Disponible $$$$$
En este caso las ganancias percibidas por dividendos se registran cuando estas son
pagadas por la empresa en la cual se invirti.

=#3#" DP,'-' T/4'( 0/,()6'+)/4 0('7'(1)'+/4A

En este mtodo se reconoce que la inversin corresponde a un porcentaje del capital de
la empresa que se est adquiriendo, por lo cual si no concuerda con el desembolso se
genera una cuenta que puede ser Menor valor de inversin (cuando se paga ms que el
porcentaje) o Mayor valor de inversiones (cuando se paga menos que el porcentaje)

Por ejemplo la empresa compra el 15% de la compaa A, la cual tiene un patrimonio de
$20.000.000, por ello paga $ 3.250.000

El asiento ser:


Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 90
Inversion en otras sociedades $ 3.000.000
Menor valor de inversiones $ 250.000
Efectivo y equivalente $ 3.250.000

Bajo este mtodo debe reconocerse los cambios patrimoniales de la empresa comprada
proporcionalmente y hacer los ajustes correspondientes.





=#< W(/,/6)*+,' -* 4'2 )+,/+C)84*2

NIC 38




Contablemente un activo Intangibles es aquel que sin tener existencia fsica o
corprea, han implicado un costo de adquisicin para la empresa y son aprovechables
en el negocio.



Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 91
Activos Intangibles: 1) Identificables (Patentes, franquicias, marcas etc.)
(Boletn tcnico 55)
2) No identificables (mayor, menor valor de Inv.)
(Boletn tcnico 42)

Los Identificables deben tener una cierta certeza de los beneficios que generarn en
el futuro. Su valor inicial es su costo de adquisicin. En ningn caso podrn activarse
los costos o gastos incurridos en el desarrollo interno de activos intangibles ni
estimaciones de su valor econmico.

Los activos intangibles identificables deben ser amortizados linealmente y en un
plazo inferior al que se espera redite beneficios. En todo caso se espera que sea
inferior a 40 aos y en promedio 20 aos. Finalmente si se adquiri un activo en aos
anteriores y no se registr en su momento, con posterioridad no se puede hacer.

En la contabilizacin de la amortizacin se: carga una cuenta de Gasto por
amortizacin y se abona la cuenta de amortizacin acumulada.

Los activos intangibles no identificables pueden ser amortizados en un plazo de 10
aos.

Derechos de llaves: Corresponde al mayor valor pagado sobre le valor de libros al
adquirirse un negocio en marcha. Por lo general no se amortiza.

Gastos de organizacin y puesta en marcha: Son erogaciones de carcter
extraordinario hechas al iniciarse una determinada explotacin y suelen amortizarse en
un periodo de 5 aos.




Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 92
Nic 38


!" $!"#$%"

F#$ ?1)/9-(<(O9*(1) ;& 1-<(N9*(1)&5 ;& <9:N1 4<9O1


F#%#% R'2 8'+'2

La emisin de bonos es una obligacin de largo plazo de la empresa, por lo que cuando
se contrae la empresa se compromete a pagar el valor nominal, independiente del precio
que reciba por ella, luego se puede transar a la par, sobre la par o bajo la par.

El asiento ser:

Pasivos Financieros $$$$$ (valor nominal)
Interese no devengados (SD o SA)
Efectivo y equivalente $$$$$ (por el precio de venta)

Ejemplo:
Se vende un bono cuyo valor nominal es de $ 12.000.000 a la par con un inters
del 4% anual. Se pide hacer la contabilizacin de la venta.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 93

Pasivos Financieros 12.000.000
Efectivo y equivalente 12.000.000

Cuando vence el primer cupn el asiento sera:

Gastos financieros 480.000
Efectivo y equivalente 480.000

Ntese que ac no interviene la cuenta Intereses no devengados porque el documento
fue transado a la par.
F#%#" >*?-/ J/+1/()/

Cuando la deuda es contrada con bancos la contabilizacin se hace al valor actual, es
decir por el monto del prstamo sin considerar los intereses no devengados. Cuando se
construye el balance, la obligacin debe quedar reajustada por correccin monetaria ms
los intereses devengados y no pagados.

Ejemplo:
Le empresa adquiere un prstamo por $ 5.000.000 a pagarse en 3 aos, la tasa de
inters mensual es de 0,5%. Realice la contabilizacin correspondiente:

Efectivo y equivalente 5.000.000
Obligaciones con bancos e inst. finan LP 5.000.000

Pasado un mes suponiendo que se debe construir el balance y no se han pagado
dichos intereses el asiento que se debe hacer es:

Gastos financieros 25.000
Obligaciones con bancos-. 25.000

En otras palabras se capitalizan los intereses.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 94
! #!"#$%&'$& ')"&

Se define como la diferencia entre el activo y el pasivo. Las partidas que lo integran se
clasifican de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios y resultados
acumulados.

I#$ K41:/& ;& <15 4:14(&/9:(15#

Representan el capital social (Acciones en S.A. y Cuotas en S.R.L.). Como as
tambin aportes no capitalizados que complementan la inversin (primas de
emisin y adelantos para futuras suscripciones de capital).

a) Capital Social Suscripto: El Capital Social se suscribe en el momento que
se toma el compromiso de efectuar el aporte, especificando para cada accionista
o socio: Cantidad de acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total.

b) Capital Social Integrado: El Capital Social se integra cuando se efectiviza el
aporte. El aporte puede ser realizado en dinero en efectivo, bienes registrables,
bienes muebles y otros hasta completar el total comprometido.

c) Capital Suscripto con Prima de Emisin: El accionista paga por la accin
un precio superior al valor nominal de la accin. Si bien para la empresa el
importe total constituye un aporte, por razones jurdicas se establece la
diferencia.



Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 95
Ejemplo:
La empresa ELIOS S.A. aument el patrimonio neto, emitiendo acciones por valor
de $10.000. Se suscribieron e integraron en efectivo por $11000. Es decir, que los
accionistas abonaron una prima de emisin de $1000. Realce los asientos
correspondientes

Accionistas 11.000
Capital Pagado (Suscrito) 10.000
Primas de Emisin 1.000
Asiento al momento de hacer el compromiso de pago.

Efectivo y equivalente 11.000
Accionistas 11.0000
Asiento al momento de entregar el aporte de lo nuevos socios.

I#" [&58</9;15 K*8>8<9;15

Los resultados acumulados estn compuestos por dos conceptos:

a) Ganancias reservadas: Son las ganancias retenidas en el ente por explcita
voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (Que fija las normas de
funcionamientos de la S.A.). Se establece por la distribucin de utilidades:

" Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales)
" Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.)
" Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de
la S.A. o Socios de la S.R.L.).

b) Resultados no asignados: Son ganancias o prdidas acumuladas sin
asignacin especfica. Los propietarios deben decidir la distribucin segn los
diferentes destinos
" Aumento de Capital
" Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.")
Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 96
" Retencin en la empresa como Reservas acumuladas
" Puede continuar pendiente de asignacin
Se diferencian
" Resultados Anteriores
" Resultados del Perodo (Surgen del estado de resultados)

I#2 =)/&:\5 W()1:(/9:(1

El inters minoritario es aquella parte de los resultados y de los activos netos de una
filial que no pertenecen, ya sea directa o indirectamente a travs de otras filiales, a la
matriz.

Ejemplo de Patrimonio Neto.


I#6 E9N1 ;& %(0(;&);15

Retribucin a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o
acciones.

Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 97


Dividendos en Efectivo La empresa contrae una deuda con el accionista. Es
decir disminuye el Patrimonio Neto y se origina una deuda. La Salida de Fondos
se produce cuando los accionistas o Socios cobran el dividendo.
Dividendos en Acciones: Las ganancias se reinvierten aumentando el capital.
No existe salida de fondos.

Ejercicios
a) La asamblea de accionistas aprob el 30 de abril un dividendo en efectivo por
$2000. El Directorio decidi su pago a partir del 30.de agosto

30 de abril
Resultados no asignados 2.000
Dividendos a Pagar 2.000
30 de agosto
Dividendos a Pagar 2.000
Efectivo y equivalente 2.000

b) La asamblea de accionistas aprob el 30 de abril un dividendo en acciones por
$1200. El directorio inici los trmites jurdicos para emitir las acciones, los
cuales terminaron el 30 de agosto.





Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 98
30 de abril

Resultados no asignados 2.000
Acciones a distribuir 2.000
30 de agosto

Acciones a distribuir 2.000
Capital pagado 2.000






Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 99
CEMENTOS POLPAICO




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Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 100
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Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 101





Contabilidad 1

Teresita Arenas Y. 102

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