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SUBTEMAS

2.1. Concepto, importancia y caractersticas
2.2. Caja
2.2.1. Arqueo de caja y ajustes
2.2.2. Fondo fijo de caja
2.2.3. Medidas de control interno
2.3. Bancos
2.3.1 Transferencias electrnicas
2.3.2 Auxiliares
2.3.3 Estados de cuenta
2.3.4 Conciliaciones y ajustes
2.3.4.1 Aritmtica
2.3.4.2 Contable
2.4. Principales instrumentos financieros
2.5 Reglas de valuacin, presentacin y revelacin
2.6. Aplicacin prctica Concepto e importancia

Competencia especfica a desarrollar
* Identifica las cuentas que integran el rubro de efectivo e instrumentos financieros relativa
efectivo e instrumentos financieros.
* Elaborar arqueos de caja
* Elaborar conciliaciones bancarias
* Valuar y presentar en el estado de situacin financiera el efectivo e instrumentos
financieros, de conformidad con las normas de informacin financiera

Actividades de Aprendizaje
Realizar investigacin respecto al concepto, alcance, valuacin, presentacin y revelacin del
efectivo e instrumentos financieros.
Analizar la norma de informacin financiera relacionada con el efectivo e instrumentos financieros.
Elaborar de sntesis, mapas conceptuales, etc.
Implementar dinmicas sociales.
Resolver casos prcticos.



CONCEPTO E IMPORTANCIA
Efectivo es la moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios a la vista disponibles para
la operacin de la entidad: tal como lo que se tiene en cuentas de cheques, giros bancarios,
telegrficos o postales y remesas en trnsito. El rubro de efectivo tambin incluye partidas
consideradas como equivalentes de efectivo.
Equivalentes de efectivo son valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en
efectivo y que estn sujetos a cambios poco significativos en su valor; tales como: monedas
extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista.
inversiones disponibles a la vista son instrumentos financieros de muy corto plazo que generan
rendimientos, que tienen cambios insignificantes en su valor y cuya disposicin por parte de la
entidad se prev de forma inmediata, tales como instrumentos financieros destinados a la
negociacin en muy corto plazo, sin incluir instrumentos de capital o instrumentos financieros
derivados; o bien, en el caso de instrumentos financieros conservados a vencimiento, aqullos
destinados a solventar compromisos de muy corto plazo;
Efectivo restringido es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad ya sea
de tipo legal o econmico;
Valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado
estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un
pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de
libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin debe
realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin.
REGLAS DE VALUACION
Como norma general, el efectivo debe valuarse a su valor nominal.
El efectivo representado por metales preciosos amonedados debe valuarse a su valor razonable,
reconociendo en el estado de resultados los efectos de la valuacin.
El efectivo representado por monedas extranjeras debe valuarse a la fecha de los estados
financieros, al tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a dicha fecha, reconociendo
en el estado de resultados las fluctuaciones cambiarias.
Las inversiones disponibles a la vista con fines de negociacin deben valuarse a su valor
razonable. En el caso de las inversiones disponibles a la vista conservadas a vencimiento deben
valuarse a su costo de adquisicin ms intereses devengados; los cambios en valor razonable y
los intereses deben reconocerse en el estado de resultados conforme ocurren o se devenguen.
REGLAS DE PRESENTACION
El efectivo debe presentarse en el balance general como el primer rubro del activo circulante sin
incluir el efectivo restringido.
El efectivo restringido debe presentarse ya sea en el activo circulante o en el no circulante, de
acuerdo con la fecha en que se considere desaparecer la restriccin.
El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros que estn
pendientes de entrega a los beneficiarios debe reincorporarse al rubro de efectivo sin dar efectos
contables a la emisin del cheque.
Cuando no se tengan convenios de compensacin con las instituciones que integran el sistema
financiero, los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se
mantengan otras cuentas de cheques en la misma institucin.
Dentro del estado de resultados, en el resultado integral de financiamiento (RIF) deben
presentarse:
a) en su caso, los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo;
b) las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjera; y
c) en su caso, los intereses generados por el efectivo devengados en el periodo.

Una adecuada administracin del efectivo es de suma importancia, porque el efectivo es un
instrumento o medio aceptado para la adquisicin de bienes y servicios. Se requiere que las
empresas establezcan eficientes sistemas y procedimientos de control para protegerlo y
salvaguardarlo de robos o fraudes. Por ello es necesario contabilizar correctamente las
transacciones realizadas en efectivo, para disponer informacin confiable y sobre todo oportuna.

ESTUDIO DE LAS CUENTAS QUE INTEGRAN EL RUBRO DE EFECTIVO E INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

Caja
La cuenta de caja registra los aumentos y las disminuciones que sufre el dinero en efectivo
propiedad de la entidad, el cual est representado por la moneda del curso legal o sus
equivalentes, tales como giros bancarios, portales o telegrficos, o la moneda extranjera y los
metales preciosos amonedados.
Debe + CAJA - Haber
Se carga:
Al iniciarse el ejercicio
1. Del importe de su saldo deudor, que representa
el valor nominal de la existencia en efectivo
propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio
2. Del importe del valor nominal del efectivo recibido
por la entidad (entradas)
Al finalizar el ejercicio
3. Del importe del valor nominal de los sobrantes
en efectivo segn arqueo de caja.
Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del importe del valor nominal del efectivo
entregado por la entidad (salidas de efectivo).
Al finalizar el ejercicio
2. Del importe del valor nominal de los faltantes
en efectivo segn arqueo de caja.
3. Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros).
Saldo.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad.
Presentacin.
Se presenta en el balance general como la primera partida del activo circulante, cuando no tenga
restricciones. En caso de existir restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, estas
partidas de efectivo se muestran en rengln por separado en el activo circulante o no circulante, si
su disponibilidad es mayor a un ao o al ciclo financiero a corto plazo; o bien, si su destino est
relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo
plazo, en cuyo caso se mostrar como activo no circulante.
Fondo fijo de caja chica
Esta cuenta registra los movimientos que experimenta el fondo fijo de caja chica, la cual
representa el importe del valor nominal del dinero efectivo propiedad de la entidad establecido en
un importe fijo, destinado a efectuar pagos menores
Debe + FONDO FIJO DE CAJA CHICA - Haber
Se carga:
Al iniciarse el ejercicio
1. Del importe de su saldo deudor, que representa
el valor nominal del importe del fondo al inicio del
ejercicio.
Durante el ejercicio
2. Del importe del valor nominal del fondo al
constituirse y por los incrementos que puedan
efectuarse.
Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del importe del valor nominal de las
disminuciones o cancelaciones que lleguen a
efectuarse.
Al finalizar el ejercicio
2. Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros).
Saldo.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal del importe del fondo en efectivo, en
comprobantes, o por la suma de ambos.
Presentacin.
Se presenta en el balance general como una de las primeras partidas del activo circulante,
inmediatamente despus del efectivo en caja.
Bancos
La cuenta de bancos registra los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo
propiedad de la entidad, depositado en cuenta de cheques de instituciones del sistema financiero
(bancos).
Debe + BANCOS - Haber
Se carga:
Al principiar el ejercicio
1. Del valor de la existencia depositada en los
bancos en cuenta de cheques.
Durante el ejercicio
2. Del valor de los depsitos en cuenta de
cheques.
3. Del valor de los intereses que los bancos
abonen en nuestra cuenta de cheques.
Se abona.
Durante el ejercicio
1. Del valor de los cheques expedidos a cargo
de los distintos bancos.
2. Del valor de las cantidades que los bancos
carguen en nuestra cuenta de cheques por
concepto de comisiones, cobranzas, etc.
Al terminar el ejercicio
3. Del valor de su saldo para saldarla.
Saldo.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depositado
en instituciones financieras (bancos).
Presentacin.
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, excepto cuando existan
restricciones formales en cuanto a su disponibilidad y fin, en cuyo caso se mostraran por separado.
En caso de que contablemente exista sobregiro en alguna de las cuentas de cheques, debe
presentarse como pasivo a corto plazo.
Si su disponibilidad es mayor a un ao o al ciclo financiero a corto plazo, o si su destino est
relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo
plazo, se mostrar como activo no circulante.
Tambin se acostumbra clasificar las cuentas de caja y bancos en un grupo especial conocido con
el nombre de activo disponible, pues expresan valores de los que se puede disponer
inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversin.
Instrumentos financieros
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que experimentan las inversiones que con
carcter temporal realiza la entidad, ya sea en casas de bolsa o cualquier otro organismo del
sistema financiero nacional, con el propsito de obtener un rendimiento o ganancia en breve
tiempo, durante el cual ha invertido el efectivo ocioso que sobrepasa los requerimientos normales
de operacin.
Debe + INVERSIONES TEMPORALES - Haber
Se carga:
Al iniciarse el ejercicio
1. Del importe de su saldo deudor que representa en
el caso de instrumentos financieros de deuda
conservados a vencimiento, el costos de adquisicin.
Y todos aquellos instrumentos financieros en los
cuales participa la entidad, ya sea como fines de
negociacin o disponibles para su venta, su valor
razonable.
Durante el ejercicio
2. Del costo de adquisicin del valor razonable o del
valor de mercado, segn sea el caso, al que se haya
adquirido el instrumento.
3. Del costo de adquisicin de los instrumentos
financieros denominados en moneda extranjera o en
unidades de inversin, convertidos en su equivalente
en moneda nacional.
Al finalizar el ejercicio:
4. De la diferencia entre el costo de adquisicin y el
valor razonable o el valor de mercado de los
instrumentos financieros
5. En el caso de activos financieros denominados en
moneda extranjera o en UDIS del importe de la
conversin en su equivalente a moneda nacional.
Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del precio de costo de los instrumentos
financieros que se vendan al finalizar el ejercicio.
Al finalizar el ejercicio
2. Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros).



Saldo.
Su saldo es deudor y representa, segn sea el caso, el costo de adquisicin, el valor razonable o
el valor de marcado de los instrumentos financieros.
Presentacin.
Los instrumentos financieros de duda, de capital y derivados que constituyen inversiones
temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados de valores, asi como
aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociacin o para
mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y
presentarse en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en el activo circulante la porcin
correspondiente a vencimientos menores a un ao, de los instrumentos financieros mantenidos a
vencimiento. Deben clasificarse como activos no circulantes: los instrumentos de deuda cotizados
en el mercado de valores y los que mantienen hasta su vencimiento, cuando este sea superior a
un ao a partir de la fecha de los estados financieros. Los instrumentos financieros de capital no
cotizados en el mercado de valores por los que no existe evidencia de su realizacin a corto plazo.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
Control Interno. Consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad.
Control de salidas de efectivo
El procedimiento que se establezca para el control de salidas de efectivo debe ser prctico,
sencillo, funcional, econmico y, de ser posible, mejor, igual o por lo menos semejante a los
establecidos en empresas similares que operan con resultados ptimos absolutamente
corroborados.
Por supuesto, antes de establecer el procedimiento de control de salidas de efectivo, es
conveniente primero determinar su costo de operacin, para saber si la entidad est en
posibilidades econmicas de pagar los sueldos del personal que lo va a llevar y de comprar el
equipo de procesamiento de datos requerido, as como los formatos especiales que se van a
utilizar.
El personal que se va a emplear debe contar con los conocimientos y la prctica necesarios para
ejecutar correctamente y con rapidez las labores que se le encomienden; en caso de que el
personal desconozca el procedimiento de control de salidas de efectivo, lo ms conveniente es
que la misma empresa lo capacite para evitar errores y retrasos involuntarios. Es de suma
importancia que el registro de operaciones sea supervisado por empleados capaces y
responsables, y autorizado por funcionarios facultados para ello, con lo cual es posible que antes
de efectuar las salidas de efectivo, se descubran errores o malos manejos.
El equipo manual, mecnico o electrnico que se va a emplear para el procesamiento de salidas
de efectivo debe ser el ms apropiado para satisfacer con economa y oportunidad las
necesidades de control e informacin de la entidad.
Respecto del material contable y administrativo, como son el diario de bancos, plizas o cuentas
por pagar cheque, mayores auxiliares, recibos por honorarios, notas de crdito, listados de caja
chica y formatos especiales que se van a emplear deben elegirse o disearse cuidadosamente
para que el registro de las salidas de efectivo se haga en ellos con facilidad y rapidez.
Un material apropiado permite que el registro de las operaciones y la informacin requerida sea
ms rpida, clara y confiable.
Adems de los aspectos anteriores, existen infinidad de normas, reglas o principios surgidos de la
experiencia, que es conveniente observar para que el procedimiento de control de salidas de
efectivo proporcione mejores resultados con el menor costo de operacin posible; los principales
se exponen a continuacin:
1. Los documentos o formatos, tales como cheques, recibos por honorarios, notas de crdito,
contrarrecibos, entre otros, tienen que estar debidamente foliados; por supuesto, cumplir con los
requisitos fiscales correspondientes.
2. El valor total de las entradas de efectivo recibidas durante el da debern depositarse en el
banco, a ms tardar, el da siguiente a su percepcin. Por ningn motivo se habr de acumular
la recaudacin de varios das, para evitar prdidas cuantiosas de numerario por robos, extravos,
malos manejos, siniestros, entre otros.
3. Con excepcin de los pagos menores que se cubren con el fondo de caja chica, todos los
pagos que excedan del monto legal deben efectuarse con cheques nominativos y estampar en
el anverso de los mismos la expresin: "Para abono en cuenta del beneficiario". Por seguridad, los
cheques nominativos deben contar con firmas mancomunadas de funcionarios de alto rango; con
esta condicin se evita que se cometan fraudes, a no ser que ambos funcionarios se coludan con
el empleado que revisa y aprueba los documentos que respaldan el pago, con el funcionario que
lo autoriza o con el contador que lo registra. Las firmas de aprobacin de las personas que
revisan, autorizan y registran los pagos con cheque, certifican ntegramente la autenticidad de los
desembolsos; si se llegase a detectar alguna discrepancia entre el valor del cheque y el de la
documentacin aprobada o el de registro, fcilmente se podr saber quin es la persona que
cometi el error o fraude, y, por ende, ejecutar en su contra la accin legal correspondiente.
4. Es recomendable que los funcionarios autorizados para firmar cheques no sean los mismos
que revisan y aprueban los comprobantes de pago, como tampoco los que autorizan y registran
los desembolsos. Esta divisin de funciones reduce en forma muy importante la posibilidad de
que se consumen fraudes o malos manejos, pues para poderlos cometer sera necesario que
dos o ms personas se coludieran. La jerarqua de los funcionarios autorizados para firmar
cheques debe ser superior a la de las personas que revisan, autorizan y registran los
comprobantes de pago, lo cual ser fundamental para deslindar responsabilidades.
5. Para evitar que el valor de los cheques que se expiden se pueda alterar o modificar, su
importe se debe escribir por medio de la protectora de cheques.
6. Al momento de efectuar los pagos con cheque se debe estampar con tinta indeleble en los
documentos que los verifican el trmino "Pagado" o "Cancelado", para evitar con ello la
posibilidad de poder duplicar el pago.
7. Los cheques mal elaborados por ningn motivo se deben destruir, lo conveniente es estampar
en ellos con tinta indeleble la palabra "Cancelado" y archivarse para poder aclarar posibles dudas
o malentendidos posteriores.
8. Debe tenerse presente que, por seguridad, los documentos comprobatorios de las operaciones
que originan salidas de efectivo deben ser revisados, autorizados y registrados antes de expedir
los cheques correspondientes y que, al recibirlos, los beneficiarios debern anotar tanto la fecha
como la firma de recibido en las plizas o cuentas por pagar respectivas.
9. Las plizas o cuentas por pagar acompaadas de los documentos que respaldan las salidas
de efectivo y con las firmas de aprobacin tanto de las personas que las revisaron, autorizaron y
registraron, como de los beneficiarios que de conformidad aceptaron haber recibido el pago
correspondiente, se deben entregar al contador para que las asiente en los libros y registros
auxiliares respectivos.

Fondo fijo de caja
Anteriormente se indic que los pagos se deben hacer por medio de cheques nominativos, con
firmas mancomunadas v con la indicacin, en el anverso, "Para abono en cuenta del beneficiario";
sin embargo, hay ciertos pagos de poca cuanta, por ejemplo, por papelera y tiles de oficina,
timbres de correo, artculos de aseo y limpieza, servicio de cerrajera, abonos de transporte,
gasolina y aceite, artculos de empaque, prstamos personales, entre otros, que no es
conveniente pagar en dicha forma, por los siguientes rnotivos:
a) Los cheques tendran un valor mnimo y, en la mayora de los casos, seran rechazados por
quienes deben recibir el pago.
b) La expedicin de cheques por pagos menores que a diario se efectan sera muy numerosa y,
por ende, aumentara el trabajo de los empleados que los elaboran y el de los funcionarios que
los revisan y autorizan.
Los inconvenientes que se acaban de sealar se evitan mediante la creacin de un fondo de
efectivo denominado Fondo fijo de caja o caja chica, destinado a cubrir slo pagos que por su
poca cuanta no es obligatorio liquidar con cheque. El valor mximo de los pagos menores lo
establece la empresa de acuerdo con su capacidad econmica y sus conveniencias, siempre y
cuando no sea superior al importe del monto legal establecido para efectuar pagos mayores.
Creacin de fondo fijo de caja Para determinar el importe con el cual se va a crear el, es preciso
conocer el promedio estimado de los pagos menores que cubre la empresa durante un periodo
determinado, por ejemplo una semana, una quincena, un mes, etc., y agregar a dicho promedio
un pequeo margen.
Por el valor del fondo de caja chica fijado o establecido por la entidad para cubrir los pagos
menores, se expide cheque a la orden de la persona encargada de efectuar dichos pagos, lo
cual origina el siguiente asiento:
Caja $ 10,000.00
Fondo fijo
Bancos $ 10,000.00
Bancos de Comercio, S.A.
Constitucin del fondo fijo de caja con
Ch/4580, a la orden de la Srita. Luca Mata
La cuenta de Caja y la subcuenta de Caja chica no vuelven a tener movimiento, salvo que el
importe del fondo por no ser suficiente se incremente, o por ser excesivo se reduzca. El asiento
para registrar el incremento es idntico al anterior y el de la reduccin, contrario.
Control del fondo de caja chica. Para ejercer un buen control tanto del fondo de caja chica
confiado a la persona responsable de su custodia, como de los pagos menores que se cubren
con l, es conveniente observar los siguientes puntos:
a) Fijar el importe mximo de pagos menores que se puede cubrir con el fondo fijo la caja, el cual
deber ser inferior al monto legal de los pagos que obligatoriamente se deben realizar por medio
de cheque nominativo.
b) Todo pago efectuado por medio del fondo de caja chica deber tener su comprobante
respectivo y contar con la firma del funcionario que lo autoriz.
c) Al momento de efectuar los pagos se debe estampar con tinta indeleble en los documentos
que los confirman el trmino "Pagado" o "Cancelado", para evitar con ello la posibilidad de
duplicar el pago.
d) Al trmino del periodo determinado por la entidad para hacer la reposicin del importe de los
pagos efectuados por medio del fondo, el encargado de la caja chica deber elaborar por
duplicado la "Relacin de salidas de efectivo", y verificar que el importe total de ella coincida con
el de los documentos que respaldan las salidas de efectivo; confirmado esto, la debe firmar y
entregar junto con la documentacin correspondiente a la persona responsable de confirmar la
autenticidad de los comprobantes, quien habiendo hecho esto, debe devolver la copia de la citada
relacin para que se archive y sirva para amparar las salidas de efectivo que cubri.
Reposicin del fondo fijo de caja. Esta reposicin se debe hacer con cheque nominativo a la
orden de la persona responsable del fondo, por el importe total que aparece en la relacin de
salidas de efectivo elaborada por dicha persona.
Asiento contable por la reposicin del fondo fijo de caja. El importe total de los pagos efectuados
por medio del fondo de la caja chica se carga en las diversas cuentas afectadas por los
conceptos que originaron las salidas de efectivo, y se abona en la cuenta de Bancos. Para
ejemplificar esto, supngase que el encargado del fondo de caja chica entreg al contador la
siguiente relacin de salidas de efectivo:



Registro contable

Deudores Diversos $ 500.00
Gastos de operacin 6,075.00
Iva acreditable 876.00
Bancos $ 7,111.00
Impuestos retenidos 340.00
Reposicin del fondo fijo de caja con
El ch/4600, a la orden de la Srita. Luca Mata

Arqueo de Caja
Es una medida de control interno que consiste en verificar peridicamente los saldos que mantiene
el cajero y constatarlos con los registros contables, operacin que se debe realizar mediante el
recuento del dinero en poder del cajero.
Normalmente, el arqueo de
caja es una tarea que se
realiza al finalizar el da,
aunque es conveniente que
el mismo se realice ms de
una vez en el da, con el
objetivo de que en caso que
se detecten diferencias, se
pueda determinar
rpidamente el motivo de la
diferencia.















Billetes:
Cantidad Denominacion Importe
7 1,000.00 $ 7,000.00 $
10 500.00 5,000.00
20 100.00 2,000.00
20 50.00 1,000.00
70 20.00 1,400.00 16,400.00 $
Monedas:
29 10.00 $ 290.00
30 5.00 150.00
45 1.00 45.00
30 0.50 15.00 500.00 16,900.00 $
Fecha: Concepto Cantidad
15-12-08 Factura de papelera y arti-
culos de oficina 300.00 $
20-12-08 Vale de Arturo Meza
Jefe de Produccin 1,100.00
12/10/2008 Vale Jorge Camino
Agente Vendedor 1,700.00 3,100.00
20,000.00 $
Cajera Realizo
Srita. Dulce Lopez, Lopez C.P. Pablo Sanchez G.
Testigo Testigo
Sr Sr
Efectuado al 31 de diciembre de 2010
Comprobantes
Se hace constar que el efectivo, documentos y comprobantes relacionados con el
presente arqueo, propiedad de COFASA; cuyo importe asciende a $ 20,000.00
(veinte mil pesos 00/100 M.N.) son todos los que conforman la existencia de la
caja al cuidado de la Srita. Dulce Lopez a las 18 horas el dia 31 de diemembre de
2010; los que fueron contados en su presencia y devueltos a su entera satisfaccion
CORPORACION FABRIL, S.A.
ARQUEO DEL FONDO FIJO
Bancos
Las cuentas de cheques tienen principalmente los siguientes movimientos:
Movimientos deudores:
1. Depsitos por operaciones de venta:
a) Por ventas de contado:
-Entregas directas de efectivo hechas por el cliente.
-Depsitos directos del cliente hechos en cuenta de cheques.
-Pago con tarjeta de crdito.
b) Por ventas a crdito:
-Entregas directas de efectivo hechas por el cliente.
-Depsitos directos del cliente hechos en cuenta de cheques.
-Cobranzas a travs de cobrador.
-Pagos recibidos por correo.
2. Transferencias entre cuentas de cheques de la empresa.
3. Depsitos diversos.
-Operaciones efectuadas por entregas de funcionarios y empleados para pago de
prstamos o anticipos, venta de desperdicios, entrega de los accionistas como exhibicin
de sus aportaciones de capital, depsitos por prstamos recibidos de bancos, etctera.
4. Crditos operados por el banco por diversos conceptos.
Movimientos acreedores:
1. Cheques expedidos:
-Pago de proveedores
-Reembolso de fondos fijos
-Pago de nminas
-Pago de impuestos
-Pago de gastos como seguros, electricidad, gastos de viaje, mantenimiento, etctera
-Pagos diversos
Operaciones efectuadas con funcionarios y empleados por anticipos de gastos de viaje o
prstamos, depsitos en garanta, pago de prstamos a instituciones de crdito, etctera.
2. Transferencias entre cuentas de cheques de Ia empresa.
3. Cargos operados por el banco por diversos conceptos.
En el manejo del efectivo en caja y bancos se necesita de un sistema de control que
provea una separacin apropiada de las funciones y responsabilidades del personal involucrado
con un procedimiento de autorizacin y registro que permita salvaguardar y promover la
eficiencia en el manejo de estos activos.
Con objeto de ejercer un buen control sobre la captacin de las operaciones que
cronolgicamente mida, clasifique y registre en los libros de contabilidad, es necesario que se
manejen las operaciones de ingresos y egresos que afecten las cuentas de cheques como
sigue:
a) Los ingresos por ventas de contado deben controlarse a travs de notas de venta o
facturas prenumeradas, corte de cajas registradoras con objeto de ejercer control sobre ellas y
determinar un total diariamente. Cuando existen ventas con depsitos directos del cliente
hechos en cuentas de cheques (pago anticipado), se debern preparar Iistados amparados con
los avisos del banco.
Cuando los clientes pagan con tarjetas de crdito se debern preparar listados por cada tipo de
tarjeta, Citibank, Banamex, etc., con el fin de determinar el monto total de pagos recibidos por
este conducto. La suma de las ventas debe ser igual a los depsitos, sin considerar los pagos
anticipados de los clientes que darn lugar a una orden a los almacenes para su facturacin y
embarque al cliente.
b) Los ingresos por ventas a crdito que se reciban en la caja por entrega directa de los
clientes deben controlarse con recibos prenumerados. Cuando el cliente deposita directamente
en la cuenta de cheques de la empresa se requiere preparar listados que controlen los avisos
del banco. Las cobranzas que se hacen a travs de cobradores se controlan con listados
prenumerados donde se detallan las facturas al cobro y, una vez hecha la gestin, se anotan los
pagos recibidos y las facturas que se devuelven que no fueron pagadas. Los pagos recibidos por
correo se controlan a travs de listados prenumerados. La suma de lo cobrado debe ser igual a
lo depositado en la cuenta de cheques.
c) Las transferencias entre cuentas de cheques de la empresa se efectan generalmente
a travs de la expedicin de un cheque, el cual se deposita en otra cuenta de cheques de la
empresa. Cuando se hacen transferencias sin la expedicin de cheques, por ejemplo a travs de
avisos telefnicos o el computador conectado a la red bancaria, se requiere la expedicin de una
nota de transferencia prenumerada.
d) Los ingresos por diversas operaciones deben controlarse con los mismos recibos que
se emplean para recibir los pagos de los clientes que directamente hacen en la caja de la
empresa.
e) Tanto los cargos como los crditos que opera el banco se registran contra los
comprobantes que emite el propio banco llamados generalmente "fichas, las que deben ser
autorizadas previamente a su registro.
f) Los egresos por pagos a proveedores se deben hacer a travs de cheques nominativos
y deben estar amparados con las facturas originales. Previamente a la expedicin del cheque
se requiere verificar que las mercancas se hayan recibido en los almacenes y que sean las
solicitadas en la orden de compra.
g) Los reembolsos de los fondos fijos deben hacerse contra un listado que ampare los
comprobantes originales, debidamente autorizados por pagos menores hechos en efectivo.
h) El pago de nminas se hace por el importe neto de la lista de raya o nmina. En algunas
ocasiones se requiere anticipar el retiro del efectivo del banco y se expide un cheque por una
cantidad estimada, debindose posteriormente ajustar el importe neto de la lista de raya o
nmina a travs de un cheque complementario, si el primero no fue suficiente; o bien, con un
depsito, si fue excesivo su importe.
l) Tanto los gastos diversos como los gastos por diversos conceptos deben estar
amparados por comprobantes originales debidamente autorizados.

El saldo de la cuenta de cheques puede llevarse a travs de los talonarios de las chequeras, un
auxiliar de la cuenta de cheques del banco, en el libro diario tabular, etc., siendo necesario se
mantenga el saldo al da, el cual debe revisarse y cotejarse contra la cuenta de mayor por lo
menos una vez al mes.
El banco enva mensualmente un estado de cuenta con los movimientos que ha realizado como
depsitos recibidos, cheques pagados, cargos por servicios, intereses cargados, etc. El saldo del
banco generalmente no coincide con el saldo en libros de la empresa, debindose determinar
sus diferencias con el fin de conciliar sus cifras. A este documento se le denomina conciliacin
bancaria.
Los movimientos en la cuenta son correspondidos por los movimientos en los libros del banco
siendo recprocos pero registrados en diferente momento, dando lugar a las diferencias en los
saldos.
Su naturaleza es contraria los cargos en los libros de la empresa son crditos (abonos) en los
libros del banco y los crditos (abonos) en los libros de la empresa son cargos en los libros del
banco.
La conciliacin bancaria es un documento que informa sobre las partidas por las cuales difiere el
saldo en libros con el saldo del banco.
La conciliacin puede hacerse partiendo del saldo del banco para terminar con el saldo en libros o
bien al revs, partiendo del saldo en libros para llegar al saldo del banco.
La forma ms usual es partiendo del saldo del banco y para practicar la conciliacin se requiere
cotejar en forma individual cada uno de los movimientos que se han hecho tanto en los libros de
contabilidad como en el estado de cuenta del banco con el fin de determinar qu partidas no han
sido correspondidas ya sea en la empresa o por el banco.
Cuando han quedado partidas pendientes en la conciliacin del mes anterior, stas forman parte
de la conciliacin que se est practicando. En las conciliaciones puede haber partidas pendientes
de varios meses.
Las partidas ms usuales que aparecen en las conciliaciones son los cheques expedidos
pendientes de pago por el banco ya que existe un tiempo entre la expedicin del cheque, entrega
al beneficiario y su presentacin para su cobro. Tambin los depsitos por las cobranzas del ltimo
da del mes se hacen al da siguiente, siendo generalmente una partida de conciliacin. Tambin
puede haber cargos por servicios del banco de los que no se haya recibido el aviso
correspondiente o cobranzas hechas por el banco.
Otras causas de diferencias pueden ser la falta de aviso de la parte que origina una transaccin o
bien que el aviso fue extemporneo, o tambin puede haber inconformidad por alguna de las
partes.
Otro tipo de partidas de conciliacin se debe a errores de registro cometidos por la empresa o por
el banco, ya sea por apreciacin o en la aplicacin de criterio.
Una vez determinadas las partidas no correspondidas, se puede practicar la conciliacin aplicando
la siguiente regla:





















De esta manera se conocen las partidas existentes por las cuales difiere el saldo en libros con el
saldo del estado de cuenta del banco. Esta es la primera etapa de la conciliacin.
La segunda etapa de la conciliacin se inicia examinando e investigando en su caso las partidas
de conciliacin para decidir cules deben registrarse por corresponder a operaciones realizadas
durante el mes que no fueron captadas oportunamente por el sistema de contabilidad o bien
correcciones que deban hacerse por errores cometidos.
Una vez registradas las operaciones o correcciones se prepara una nueva conciliacin que tendr
como partidas de conciliacin aquellas que son producidas por la diferencia en el tiempo en que se
registran en la empresa y en el banco, como se ha dicho en el caso de cheques pendientes de
cobro, depsitos por cobranzas de fin de mes hechos el primer da del mes siguiente, etctera.
En algunas ocasiones se prepara una conciliacin que se denomina contable, en que las partidas
de la conciliacin se separan por operaciones que en un futuro deben registrar la empresa o el
banco y stas se agregan o disminuyen del saldo en libros o del saldo del estado de cuenta del
banco obteniendo como resultado saldos iguales.

A continuacin se presenta el movimiento del auxiliar de una cuenta bancaria de la empresa y
un estado de cuenta de cheques del banco con el fin de practicar una conciliacin bancaria.

a) Conciliacin partiendo del saldo del estado de cuenta del banco
Saldo segun estado de cuenta del banco $ XXXX
Se suman:
Los cargos en libros de la empresa pendientes de
corresponder por el banco $ XXXX
Los cargos en el estado de cuenta del banco
pendientes de corresponder por la empresa XXXX XXXX
$ XXXX
Se restan:
Los abonos en libros de la empresa pendientes
de corresponder por el banco $ XXXX
Los abonos en el estado de cuenta del banco
pendientes de corresponder por la empresa XXXX XXXX
Saldo segn libros de la empresa $ XXXX
a) Conciliacin partiendo del saldo de los libros de la empresa
Saldo segn libros de la empresa $ XXXX
Se suman:
Los abonos en libros de la empresa pendientes
de corresponder por el banco $ XXXX
Los abonos en el estado de cuenta del banco
pendientes de corresponder por la empresa XXXX XXXX
$ XXXX
Se restan:
Los cargos en libros de la empresa pendientes de
corresponder por el banco $ XXXX
Los cargos en el estado de cuenta del banco
pendientes de corresponder por la empresa XXXX XXXX
Saldo segun estado de cuenta del banco $ XXXX


Una vez cotejadas las partidas del estado de cuenta del banco contra el auxiliar de la cuenta de
cheques y, en su caso, las partidas de la conciliacin bancaria del mes anterior (en este caso
no existen) se procede a preparar la conciliacin bancaria como sigue:


Aqu se termina la primera etapa, han sido determinadas las partidas de conciliacin y el saldo
del estado de cuenta del banco, $3857, se le han agregado partidas por $3714 y se le han
restado partidas por $ 2310 para llegar al saldo en libros de $ 5261.
En la segunda etapa se examinan y se investigan las partidas que forman parte de la conciliacin,
habindose llegado a lo siguiente:
Cargos en libros pendientes:
La cobranza por $ 3,500 fue depositada el 3 de marzo, primer da hbil despus del 28 de febrero
corresponde a la cobranza del da28.
Cargos del banco pendientes:
Febrero 14 Ref. 165512. comisin por $ 50, es un cargo improcedente del banco. Se va a hacer
la reclamacin correspondiente.
Febrero 27 diferencia en cheque 760009 por $ 54 se registr en libros por $6 debiendo ser por
$60. Se debe hacer la correccin correspondiente.
Febrero 28 intereses $110, corresponde a intereses devengados en febrero por el prstamo
recibido del banco. No se recibi el cargo del banco oportunamente. Se debe hacer el registro
correspondiente.
Crditos en libros pendientes:
Corresponden a cheques expedidos por pago a proveedores que no han sido cobrados.
Crditos del banco pendientes:
Febrero 28 cobranza por $ 250. El aviso de cobranza del banco no se recibi oportunamente. Se
debe hacer el registro correspondiente.
Una vez hecho el examen de las partidas de conciliacin y la investigacin que procede, se ha
concluido que algunas de ellas deben ser registradas al fin del mes, por lo que el saldo del auxiliar
de bancos se modifica como sigue:

Una vez ajustada la cuenta del banco se procede a formular la conciliacin definitiva del mes de
febrero como sigue:






Con la conciliacin anterior se termina la segunda etapa; han sido determinadas las partidas de
conciliacin que proceden quedar como pendientes. Se ha partido con el mismo saldo del estado
de cuenta$3,857y se le han agregado partidas por $3 ,550 y se le han restado $2,060 para llegar
al saldo en libros de $5,347. Algunas veces se tiene la prctica de preparar conciliaciones
contables en donde se igualan los saldos en libros y las del banco aumentando o disminuyendo
las partidas que corresponden a cada uno de los saldos. Esta conciliacin puede servir de base
para determinar los ajustes que deben correrse. A continuacin se presenta esta conciliacin:




ESTE MATERIAL ES SOLO PARA FINES DIDACTICOS



BIBLIOGRAFIA
Normas de Informacin Financiera. IMCP
Contabilidad intermedia I. Joaqun Moreno Fernndez
Principios de Contabilidad. lvaro Javier Romero Lpez
Normas y Procedimientos de Auditora. IMCP