Capitulo12Asignación de CostoyABC

24/10/2005 Eliecer Campos Crdenas MBA. CPA.
1
CALCULO DEL COSTO DE
PRODUCCIN
1. Asignacin de costos y costeo basado en
actividades
2. Sistemas de acumulacin por rdenes de trabajo
(pedido).
3. Sistemas de acumulacin de costos por procesos
4. Costeo estndar
5. Costeo absorbente y variable
24/10/2005 Eliecer Campos Crdenas MBA. CPA. 2
ASIGNACION DE COSTOS EN GENERAL
ASIGNACION DE COSTOS EN GENERAL
1.
1.
Sistema de contabilidad de costos:
Sistema de contabilidad de costos: tcnicas usadas
para determinar el costo de un producto, servicio u
otro objeto de costo, mediante la recopilacin y la
clasificacin de costos y su asignacin a los objetos de
costo.
2.
2.
Base de asignacin de costos:
Base de asignacin de costos: causante del costo
cuando se usa para la asignacin de costos. HM,
HMOD
3.
3.
Grupo de costos:
Grupo de costos: grupo de costos individuales que se
asigna a objetos de costo mediante el uso de un solo
causante del costo. Ej. Alquiler edificio, serv. publicos
PROPOSITOS DE LA ASIGNACION
PROPOSITOS DE LA ASIGNACION
1. Para predecir los efectos econmicos de las
decisiones de planeacin y control. Ej. Nuevos
productos
2. Obtener motivacin deseada: los beneficios
excedan a los costos.
3. Para calcular valores de utilidades y activos y
para la evaluacin del desempeo.
4. Para justificar costos y obtener reembolsos. Ej.
Contratos gubernamentales
TRES TIPOS DE ASIGNACIN DE COSTOS
TRES TIPOS DE ASIGNACIN DE COSTOS
El sistema de contabilidad de costos acumula los costos
Asignacin tipo 1 Objeto de costo 1
Costos asignados a unidades de Unidades de la organizacin
la organizacin (Asignacin del alquiler en funcin del
espacio ocupado)
Asignacin tipo 2 Objeto de costo 2
Costos asignados de una unidad de Unidades de la organizacin
la organizacin a otra unidad reciben productos o servicios
Ej. Deptos. de personal
Asignacin de tipo 3 Objeto de costo 3
Costos asignados a productos, Productos, trabajos, proyectos
trabajos o proyectos
PAUTAS PARA LA ASIGNACIN DE COSTOS DE
PAUTAS PARA LA ASIGNACIN DE COSTOS DE
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
1. Evaluar el desempeo mediante presupuestos para
cada departamento: comparacin con los costos
reales.
2. Asignar los grupos de costos variables y fijos de
manera separada: un departamento de servicio puede
contener costos fijos y variables y hay que determinar
cual es el inductor de costos.
3. Establecer parte o todos los detalles que conciernen a
la asignacin de costos antes de prestar el servicio:
reglas de juego.
ASIGNACION DE COSTOS DE LOS
ASIGNACION DE COSTOS DE LOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
DATOS PARA LA DISTRIBUCION
DATOS PARA LA DISTRIBUCION
Admon.
de inst al. Moldeado Acabado
Cost os depar t ament ales dir ect o 126,000 24,000 100,000 160,000
Met r os cuadr ados 3,000 9,000 15,000 3,000
Nmer o de empleados 20 30 80 320
Hor as de Mano de obr a dir ect a 2,100 10,000
Hor as mquina 30,000 5,400
Per sonal
Dept os. de ser vicio Dept os. pr oduccin
DISTRIBUCION BAJO EL METODO DIRECTO
DISTRIBUCION BAJO EL METODO DIRECTO
Para la distribucion de los costos de los
departamentos de servicios a los
departamentos productivos, no se toman en
cuenta los otros departamentos de servicio
Para la distribucion de los costos de los
departamentos de servicios a los
departamentos productivos, no se toman en
cuenta los otros departamentos de servicio
Admon.
de inst al. Moldeado Acabado
Cost os depar t amentales dir ectos 126,000 24,000 100,000 160,000
Met r os cuadr ados 3,000 9,000 15,000 3,000
Numer o de empleados 20 30 80 320
Tot al met r os
2
dept os. pr oduct ivos 18,000
Tot al empleados dept os. pr oduct ivos 400
Asignacion de admon. de inst alacion -126,000 105,000 21,000
Asignacion de per sonal -24,000 4,800 19,200
Dept os. de ser vicio Dept os. pr oduccin
Per sonal
ASIGNACIN POR EL METODO ESCALONADO
ASIGNACIN POR EL METODO ESCALONADO
Admon.
i nstal aci ones Personal Mol deado Acabado Total
Costos di rectos antes de asi gnaci n 126,000 $ 24,000 $ 100,000 $ 160,000 $ 410,000 $
Paso 1
Admn de i nstal aci ones (126,000) (9/27)*126.000 (15/27)*126.000 (3/27)*126.000
42,000 $ 70,000 $ 14,000 $
Paso 2
Personal (66,000) (80/400)*66.000 (320/400)*66.000
13,200 $ 52,800 $
Costos total despus de asi gnaci n - $ - $ 183,200 $ 226,800 $ 410,000
Se distribuyen primero los costos de los departamentos de servicio a los
otros de servicio en forma secuencial, empezando con el departamento que
presta el mayor servicio (medido por costos). Una vez que los costos de un
departamento se asignan a otros departamentos, ya no se le asigna de
regreso costos subsecuentes de un departamento de servicio.
Se distribuyen primero los costos de los departamentos de servicio a los
otros de servicio en forma secuencial, empezando con el departamento que
presta el mayor servicio (medido por costos). Una vez que los costos de un
departamento se asignan a otros departamentos, ya no se le asigna de
regreso costos subsecuentes de un departamento de servicio.
METODO DIRECTO FRENTE A METODO
METODO DIRECTO FRENTE A METODO
ESCALONADO
ESCALONADO
Directo Escalonado Directo Escalonado
Costos departamentales directos 100.000 $ 100.000 $ 160.000 $ 160.000 $
Asignado de la admn. De instalaciones 105.000 $ 70.000 $ 21.000 $ 14.000 $
Asignados de personal 4.800 $ 13.200 $ 19.200 $ 52.800 $
Costos totales 209.800 $ 183.200 $ 200.200 $ 226.800 $
Moldeado Acabado
La mayor virtud del mtodo directo es su sencillez. Si los dos
mtodos no arrojan resultados significativamente diferentes,
muchas compaas eligen el mtodo directo porque es fcil de
comprender para los administradores.
ASIGNACION DE COSTOS A OBJETOS FINALES DE
ASIGNACION DE COSTOS A OBJETOS FINALES DE
COSTOS
COSTOS
-
-
ENFOQUE TRADICIONAL
ENFOQUE TRADICIONAL
La asignacion de costos departamentales totales a los productos o servicios
generadores de ingresos se llama aplicacin del costo o atribucion del costo
1. Asignar costos relacionados con produccin a los departamentos de
operacin (de lnea) o produccin o productores de ingresos.
2. Seleccionar uno o mas causantes del costo en cada departamento de
produccion.
3. Asignar (aplicar) los costos totales acumulados en el paso 1 a productos
o servicios que son las producciones de los departamentos de
operacin, mediante los causantes del costo especificado en el paso 2.
Para el ejercicio que nos ocupa, el causante del costo en el departamento de
moldeado son las horas maquina y para acabado las horas de mano de
obra. Veamos el cuadro a continuacion:
Asignacin del costo a los
Asignacin del costo a los
productos
productos
Mol deado Acabado
Costos i ncurri dos 183,200 226,800
Causantes del costo
Horas maqui na 30,000
Horas de mano de obra 10,000
Costo por hora 6.11 22.68
Ej empl o si se requi ere fabri car un
producto, el costo uni tari o seri a:
Horas requeri das 4.00 2.00
Costo 24.43 45.36
Costo total 69.79
Departamentos
Sistema CBA de la
Sistema CBA de la
Woodland
Woodland
Park
Park
Company
Company
MPD MOD
Costo A
GIF
Costo B
GIF
Costo C
GIF
P R O D U C T O S
Costo
Actividad
Maquinado
Costo
Actividad
Ensamblado
Costo
Actividad
Control
Calidad
Asignacin
directa
Asignacin
directa
C a u s a n t e s d e l c o s t o (Cost drivers)
Horas de
procesamiento
Nmero de
partes
Nmero de
inspecciones
RELACION ENTRE ACTIVIDADES, RECURSOS,
RELACION ENTRE ACTIVIDADES, RECURSOS,
COSTOS Y CAUSANTES DE COSTOS
COSTOS Y CAUSANTES DE COSTOS
Recurso de mquina
de inyeccin de
Moldeado
Depreciacin $ 4.000
Recurso de mano
de obra de
Mantenimiento
Salarios $ 10.000
r
1 =
1 r
2 =
2 r
3 =
3
Actividad de procesamiento
de mquina de moldeado
200 horas
Causante del costo=
Horas mquina
Causante del costo=
Horas de mano de obra
Causante de actividad:
Horas de procesamiento
R
e
c
u
r
s
o

d
e

e
n
e
r
g
a
C
o
s
t
o

K
V
H
$

3
Causante del costo=
Horas kilovatio
P
a
r
t
e

1
0
2
Z
8
0
0

p
i
e
z
a
s
Recurso de costo fijo
Recurso de costo variable
Actividad
Objeto de costo
Tasa de consumo r
ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE PEDIDOS DE
ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE PEDIDOS DE
TCY
TCY
Recurso de computa-
dora
Arrendamiento $ 2.000
Recurso de mano
de obra
Salarios $ 7.000
r
1 =
8 r
2 =
0,1 r
3 =
12
Actividad de procesamiento
de pedidos
700 pedidos
Causante del costo=
# transacciones
Causante del costo=
Horas de trabajo
Causante de actividad:
# de pedidos
R
e
c
u
r
s
o

d
e

t
e
l
e
c
o
m
u
n
i
-
c
a
c
i
o
n
e
s
C
o
s
t
o

m
i
n
u
t
o
$

1
,
6
0
Causante del costo=
minutos
P
r
o
d
.

H
1
7
1
4
.
0
0
0

u
n
d
s
.
Recurso de costo fijo
Recurso de costo variable
Actividad
Objeto de costo
Tasa de consumo r
Metodologa para el costeo ABC
Metodologa para el costeo ABC
La administracin consider que el esquema anterior para la
determinacin de costos no era confiable. Se hizo un estudio
para determinar los costos basados en las actividades de las
tres lneas de productos. Se cumplieron los siguientes pasos:
Paso 1. Determinar el objeto de costos, los centros de actividad
clave, los recursos y los causantes de costos relacionados.
Paso 2. Elaborar un diagrama basado en proceso, que represente el
flujo de actividades, los recursos y las relaciones entre ellos.
Paso 3. Recopilar datos apropiados, entre los recursos y las
actividades, concernientes a los costos y al flujo fsico de
unidades del causante de costos
Paso 4. Calcular e interpretar la nueva informacin basada en
actividades.
Paso 1.
Paso 1. Determinar el objeto de costos, los centros de actividad
clave, los recursos y los causantes de costos relacionados.
Centro de
Centro de
actividad
actividad
Causante del
Causante del
costo
costo
Recursos consumidos
Recursos consumidos
Preparacion Preparacionpara para
producir producir
Numero de Numero de
preparaciones preparaciones
para producir para producir
Tiempo de mecnico de mantenimiento Tiempo de mecnico de mantenimiento
Tiempo de supervisor Tiempo de supervisor
Energa (las maquinas tuvieron que Energa (las maquinas tuvieron que
permanecer encendidas durante la actividad de permanecer encendidas durante la actividad de
preparacin para producir) preparacin para producir)
Espacio ocupado Espacio ocupado
Tiempo de maquina de moldeado Tiempo de maquina de moldeado
Proceso de Proceso de
moldeado moldeado
Horas maquina Horas maquina
Suministros Suministros
Energa Energa
Tiempo de supervisor Tiempo de supervisor
Tiempo de maquina de moldeado Tiempo de maquina de moldeado
Espacio ocupado Espacio ocupado
Tiempo de mecnico de mantenimiento Tiempo de mecnico de mantenimiento
Paso 2. Diagrama basado en el proceso del departamento de
Paso 2. Diagrama basado en el proceso del departamento de
operaciones de moldeado
operaciones de moldeado
HM
SUPERVISORES
OPERADORES MECANICOS
ACTIVIDAD DE
PROCESO DE
MOLDEADO
ACTIVIDAD DE
PREPARACION
PARA PRODUCIR
MAQUINAS DE
MOLDEADO
ESPACIO
OCUPADO
ENERGIA
SUMINISTROS
MATERIA
PRIMA
DIRECTA
LINEA A LINEA C LINEA B
No. PREP
Deduccion
directa
Deduccion
directa
Paso 3.
Paso 3. Recopilar datos apropiados, entre los recursos y las actividades,
concernientes a los costos y al flujo fsico de unidades del causante de
costos
DEPARTAMENTO DE MOLDEADO
Costo total de gastos indirectos
Susceptibles de deducir $ 1.080.000
Gastos
indirectos
susceptibles de
deducir
Actividad
Flujo fisico de unidades
del causante del costo
Costo por unidad
del causante
$ 855.000
Proceso de moldeado
3.800
Horas maquina
$ 225 por hora
$ 225.000
Preparacion para producir
225 preparaciones
$ 1.000 por
preparacion
Linea A
1.000 HM
25 preparaciones
Linea B
1.750 HM
70 preparaciones
Linea C
1.050 HM
130 preparaciones
Paso 4. Calcular e interpretar la nueva informacin basada en
actividades.
Actividad/recurso
(unidades del causante)
Preparacin para producir
(nmero de preparaciones)
Proceso de moldeado
(Horas mquina)
Costo uni tari o Fl uj o fi si co de Fl uj o fi si co de Fl uj o fi si co de
del causante unds. causante Costo uni ds. del causante Costo uni ds. del causante Costo
Materia prima directa 1,050,000 575,000 240,000
Mano de obra directa 344,000 303,000 123,000
Costos de preparacin para producir 1,000 25 25,000 70 70,000 130 130,000
Proceso de moldeado 225 1,000 225,000 1,750 393,750 1,050 236,250
Total 1,644,000 1,341,750 729,250
Unidades producidas 1,000,000 500,000 150,000
Costo por unidad 1.64 2.68 4.86
Costo en el sistema anterior 1.88 2.62 3.50
Diferencia % -14% 2% 28%
1,000 $
225 $
225 preparaciones
3.800 horas mquina
Costo por unidad
del causante
Linea de producto A Linea de producto B Linea de producto C
Costos deducibles
225,000 $
855,000 $
Flujo fisico del total de
unidades del causante
Costos de coproductos
Costos de coproductos
-
-
costos mancomunados
costos mancomunados
Dos o ms productos fabricados que (1) tienen valores de ventas Dos o ms productos fabricados que (1) tienen valores de ventas
relativamente significantes y (2) no son identificables de maner relativamente significantes y (2) no son identificables de manera a
separada como productos individuales sino hasta llegar al punto separada como productos individuales sino hasta llegar al punto de de
separacin, como por ejemplo una res. separacin, como por ejemplo una res.
1.000.000 de litros de X
Precio de vta. $ 0,09 litro $ 90.000
500.000 litros de Y
Precio de vta. $ 0,06 litro $ 30.000
Valor total de las ventas
En el punto se separacin $ 120.000
Punto de separacin
Costo de procesamiento
Conjunto $ 100.000
Vender o seguir procesando
Vender o seguir procesando

Decidir si se sigue procesando un artculo o es ms
Decidir si se sigue procesando un artculo o es ms
rentable venderlo en el punto de separacin
rentable venderlo en el punto de separacin
Punto de separacin:
lugar en la produccin en que los
lugar en la produccin en que los
productos se los puede identificar individualmente.
productos se los puede identificar individualmente.
Costos separables:
cualquier costo mas all del punto
cualquier costo mas all del punto
de separacin
de separacin
Costos mancomunados:
costos comunes incurridos
costos comunes incurridos
antes del punto de separacin
antes del punto de separacin
Efectos
X Y Total X YA Total di ferenci al es
Ingresos 90.000 30.000 120.000 90.000 80.000 170.000 50.000
Costos comunes 100.000 100.000
Costos separabl es 40.000 40.000 40.000
Costos total es 100.000 140.000 40.000
Efectos en l a uti l i dad 20.000 30.000 10.000
Al ternati va 1 Al ternati va 2

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