II.

- FACTORES DE VINCULACIN ENTRE LOS SUJETOS DE LA

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.-
Nos referimos a los puntos de conexin o criterios de vinculacin que
establecen el mejor o adecuado asiento en la relacin jurdico tributario,
siendo stos aquellos que la ley de importancia como tal.
Pues, para que el vnculo obligacional entre el sujeto activo y el sujeto pasivo
se consolide, es necesario tener en cuenta algunos factores subjetivos y otro
objetivo por los cuales el sujeto activo tiene derecho a la pretensin tributaria
frente al sujeto pasivo.
Refirindonos de esta forma a los diversos criterios de vinculacin o puntos de
conexin entre determinados hechos econmicos y el Estado, que se atribuye
el derecho a gravarlas.
En general se pueden hallar diversos factores de conexin o de vinculacin, los
que pueden estar referidos a personas naturales o jurdicas, y ser stos como
hemos mencionado de naturaleza subjetiva u objetiva; as tenemos:
FACTORES SUBJETIVOS:
EN PERSONAS NATURALES:
Ciudadana
Nacionalidad
Residencia
Domicilio
EN PERSONAS JURDICAS:
Lugar de constitucin
Sede de Direccin efectiva
o FACTORES OBJETIVOS:
LEX RESITAE
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores:
1.- FACTORES SUBJETIVOS:
1.A) EN PERSONAS NATURALES.-
o CIUDADANIA.- Es una condicin de pertenencia a la comunidad
poltica del Estado al cual pertenezco, con el cual tengo deberes y
derechos. Segn el artculo 30 de la Constitucin Poltica del
Per: Son ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho aos.
Para el ejercicio de la ciudadana se requiere la inscripcin
electoral. La ciudadana est ligada generalmente a la capacidad
de ejercicio como nocin del Derecho Civil, la cual es la atribucin
de la persona de ejercitar por s misma los derechos que tiene por
la capacidad de goce.
Pero la incidencia de este factor de vinculacin en la relacin jurdico
tributario, radica en la capacidad jurdica del sujeto pasivo, en tanto
titular de la obligacin tributaria. As para adquirir la capacidad jurdico
tributaria bastar la existencia de una persona individual o colectiva
acompaada de un patrimonio con prescindencia del tipo de capacidad
que le otorgue o asigne el Derecho Civil. As puede ser sujeto pasivo de
la obligacin tributaria incluso un menor de edad, por el slo hecho de
ser titular de una renta o patrimonio afecto a tributo.
La capacidad jurdica tributaria, es una capacidad especial, que consiste
en la aptitud potencial de realizar un hecho imponible, que el legislador
ha estimado, para el nacimiento de una obligacin impositiva, esto
significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser
inevitablemente la existencia de cierto patrimonio. Ya que siendo el
sujeto pasivo el obligado a una prestacin pecuniaria sera absurdo
considerar capaz tributariamente a aquella persona que no posee ningn
bien con que hacer frente a la prestacin a que est obligada.
Sobre el tema, debe distinguirse la definicin de capacidad contributiva,
que es la posibilidad pecuniaria del sujeto de cumplir con la obligacin
tributaria, por ello se podr tener capacidad jurdica tributaria y no
necesariamente capacidad contributiva, en tanto, teniendo esta ltima
calidad, de hecho tendr la primera, puesto que difcilmente a quien
tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad
jurdica-tributaria.
o NACIONALIDAD.- Es el vnculo jurdico que asocia a una
persona natural o jurdica a un determinado Estado. Jimnez de
Arechaga la define como una relacin jurdica entre una persona
y el Estado, que se caracteriza por la existencia de derechos y
deberes recprocos. Se trata pues de un vnculo entre la persona
y la nacin jurdicamente organizada (Estado). La Nacionalidad
puede ser adquirida de dos modos: originario y derivado.
El Modo Originario admite tres posturas jurdicas: sistema de ius
sanguini en aplicacin del derecho de sangre, que consiste en otorgar
la infante la nacionalidad que tienen los padres en el momento en que se
produce su nacimiento. Sistema de ius soli en aplicacin del derecho
de tierra, consiste en el otorgamiento de la nacionalidad del Estado en
cuyo territorio se produjo el nacimiento. Sistema Dual consiste en la
aplicacin simultnea y paralela de los anteriores sistemas dentro de un
mismo Estado.
El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al
nacimiento de una persona. Admite dos posturas jurdicas: adquisicin
con expresin de voluntad es el caso de la naturalizacin, en donde
debe existir un concurso de voluntades, la del extranjero de convertirse
en nacional de otro Estado, y la concesin graciosa de dicho cuerpo
poltico de acceder a la peticin; en razn de haberse acreditado la
radicacin en el territorio de un Estado, con nimo de permanencia fsica
y realizacin personal dentro de l. Sin expresin de voluntad la nueva
nacionalidad se adquiere sin haber manifestado su voluntad de desearla,
surge como simple consecuencia de la realizacin de un acto diferente,
que no tiene ninguna relacin directa con la nacionalidad como status
jurdico: es el caso del acto jurdico del matrimonio.
Este factor de vinculacin ha sido tomado en cuenta para fijar por
ejemplo el domicilio fiscal de personas naturales no domiciliadas en el
pas, para asegurar el cumplimiento de la obligacin teniendo en cuenta
el lugar en el que realizan actividades gravadas, aplicndose el artculo
12 del C.T. si no se seal domicilio fiscal y debe ste presumirse.
Todos los nacionales peruanos estn obligados a acatar las
disposiciones emanadas del Poder Tributario del Estado, as como los
extranjeros que realicen actividades gravadas por Ley con tributos, de
acuerdo a las normas establecidas, pues es caracterstica de la
nacionalidad la reciprocidad de derechos y deberes entre ambos sujetos.
o RESIDENCIA.- Segn Fernndez Sessarego la Residencia es un
dato de hecho, de carcter sociolgico, verificable objetivamente.
Definido como el lugar donde la persona vive usualmente, sola o
con su familia de ser el caso. La Residencia Habitual es la
permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo durante un
determinado perodo de tiempo en el territorio nacional, intervalo
temporal que vara segn las legislaciones de los diferentes
pases, o tambin cuando, sin permanecer en el territorio del pas,
radique en el mismo el ncleo principal o la base de las
actividades empresariales, profesionales o de sus intereses
econmicos.
Este factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdico
tributario, es utilizado por la norma tributaria, a fin de presumir el
domicilio fiscal de la persona natural que no cumpli con sealarlo en su
oportunidad.
El tiempo, como primer elemento, nos lleva a sealar que la
residencia es un domicilio que no es ocasional o accidental, no es
tampoco un lugar de trnsito como podra serlo para un turista sino que
tiene una permanencia temporal que el legislador ha estimado en mayor
a seis meses(). Este tiempo que se pasa en el territorio nacional debe
ser continuo o completado dentro del ao natural gravable.
La intencionalidad como segundo elemento, de carcter subjetivo
concretiza la voluntad que se tiene para ser residente, superando
efectivamente los seis meses que plantea la residencia, antes de ello
simplemente esta voluntad queda como decisin interna personal que
llega a materializarse a efectos tributarios. De ser involuntaria la
residencia aunque con carcter de habitual, como en la prisin o en el
destierro, no puede hablarse de domicilio.
o DOMICILIO.- Es un concepto jurdico, definido como el lugar
donde se ubica a la persona para efectos de sus relaciones
civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio
se constituye por la residencia habitual de la persona en un
lugar. Y el artculo 39 del mismo cuerpo de leyes, estipula el
cambio de domicilio se realiza por el traslado de la residencia
habitual a otro lugar. En otras palabras, la regla general consiste
en que donde est la residencia habitual del sujeto, all est
tambin su domicilio. El domicilio Fiscal encuentra su basamento
preliminar en los citados artculos que prevn las pautas para el
establecimiento del domicilio comn, es decir, del domicilio civil.
El Domicilio Fiscal resulta as una especie de domicilio especial,
que se encuentra circunscrito exclusivamente a lo tributario, y en
este contexto se le define como aqul lugar que es contribuyente
escoge de modo particular para el cumplimiento de todas sus
obligaciones tributarias, sean sustantivas o procesales.
El establecimiento del domicilio tributario tiene significados diferentes,
para el sujeto pasivo, si se relaciona ste con el Derecho Tributario
Sustancial, Derecho Tributario Forma y Derecho Tributario Procesal
primer caso sirve para fijar la sujeccin de la obligaciones, para
establecer la competencia de la administracin fiscal, para cumplir
mediante la funcin de recaudacin, para la acotacin; en el segundo
caso para las notificaciones la acotacin, liquidacin y en el tercer y
ltimo caso para las reclamaciones e impugnaciones judiciales().
La eleccin del domicilio tributario puede ser directa o indirecta.
En nuestro pas el domicilio tributario que elige el contribuyente es aquel
que seala en el Registro Unico de Contribuyentes, la designacin del
domicilio ha de contener todos los datos necesarios para su fcil y
exacta ubicacin en caso contrario se tiene por no sealado.
Este factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, la precisin sobre el lugar
del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor Tributario, ya que las
verificaciones, inspecciones y fiscalizaciones se hacen ms eficientes.
Saber dnde encontrar al Deudor Tributario para conocer su situacin
tributaria, mediante el examen de su documentacin, sus libros y an las
inspecciones domiciliarias en sus fbricas, negocios o escritorios,
cuando no el mismo allanamiento de esos lugares, es de tanta
importancia como la de conocer donde hay que enviarle la liquidacin
del tributo para su pago. La propia estimacin de algunos impuestos,
sobre bases ciertas o presuntas, esta tambin demostrando la
importancia que tiene el conocimiento del domicilio en esta materia.
1.B) PERSONAS JURDICAS.-
o AQUEL DONDE SE ENCUENTRE SU DIRECCIN O
ADMINISTRACIN EFECTIVA.- Este factor de vinculacin, es
utilizado por la norma tributaria en su inciso a) artculo 13 del
Cdigo Tributario, para determinar el domicilio fiscal de las
personas jurdicas que no han cumplido con sealarlo en su
oportunidad, a fin de que el Estado aplicando su ius imperium
pueda hacer efectiva la obligacin tributaria. Para tal efecto, se
presumir como domicilio el lugar donde est ubicado el local u
oficina desde donde los administradores, llmense gerentes,
directores u otros, de manera habitual administren o dirijan las
actividades de la empresa
o LUGAR DE CONSTITUCIN.- De acuerdo a lo establecido por el
Cdigo Civil, artculo 77, la existencia de la persona jurdica de
derecho privado, comienza el da de su inscripcin en el registro
respectivo, salvo disposicin distinta de la Ley, y la Ley General
de Sociedades en los artculos pertinentes a la constitucin de las
empresas all reguladas, en esta inscripcin se establece el lugar
de constitucin y funcionamiento del ente jurdico creado. Para
efectos tributarios slo se autoriza la emisin del nmero de
Registro nico de Contribuyentes como persona jurdica a
aqullas que acrediten su existencia legal a travs de su
inscripcin registral, caso contrario sern consideradas como un
tipo de contribuyente distinto
2.- FACTORES SUBJETIVOS:
LEX RESITAE.- Que aplica el principio de lugar donde se encuentre la
cosa.
Factor de Vinculacin regulado por la norma tributaria, para determinar
el domicilio de la persona natural o jurdica que no lo ha sealado, as
est establecido en inciso c) de los artculo 12 y 13 del Cdigo
Tributario. Debe precisarse que se trata de cualquier bien que posea la
persona natural o jurdica sino especficamente el que genera la
obligacin tributaria. Por ejemplo, para el caso de personas naturales,
tratndose de inmuebles, se le considerar domiciliado en el inmueble
de su propiedad, sin embargo, si se trata de sueldos, salarios o
retribuciones por servicios personales, se presumir que su domicilio
ser su centro de trabajo.