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Aporte a las nuevas empresas competitivas
1. Introduccin
2. Para el clculo de los costos
3. ABC?
4. Qu dio lu!ar al "istema ABC?
#. Qu $ene%icios & usos estrat!icos pueden derivarse de esta in%ormacin?
'. (a actividad & el volumen producido
). *l ABC en accin
Introduccin
La contabilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no vlidos ya para el
actual estado de la tecnologa y las necesidades de adoptar decisiones en base a una mejor informacin,
dado el alto nivel de competitividad.
Bajo la tecnologa tradicional de distribucin de costos indirectos, se realizan los prorrateos de costos de los
centros de servicios a los centros productivos; sin embargo, los costos acumulados en los centros
productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las oras m!uina,
oras ombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisin los recursos consumidos
por los diferentes productos o procesos.
La metodologa de "osteo Basado en #ctividades $#ctivity Based "osting% se basa en el eco de !ue una
empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen
recursos, por lo !ue primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es asignado a los
diferentes objetos de costo $producto, servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.% !ue
demandan dicas actividades; de tal forma lograse una muco mayor precisin en la determinacin de los
costos y de la correlativa rentabilidad.
Los contables basados en bibliografa propia de la era tayloriana, y desconocedores de los procesos
fabriles, contin&an por tradicin y facilismo con un sistema de costeo !ue da lugar a tomas de decisiones
y anlisis incorrectos. 'stas incorrecciones generan errores en materia de fijacin de precios, clculos de
rentabilidades, deteccin de desperdicios, costeo de productos y(o servicios, y determinacin de planes
y presupuestos.
's ora de desmontar esas viajas ideas y paradigmas, para reemplazarlos por nuevas concepciones
adecuadas tanto a las nuevas tecnologas de produccin e informacin, como as tambi)n a las nuevas
situaciones de alta competitividad.
'l anlisis de los costos es fundamental a la ora de prevenir, detectar, reducir y eliminar desperdicios.
*ara dar solucin a estos inconvenientes y basados en el desarrollo de la nueva tecnologa informtica,
tenemos el aporte dado por el sistema de "osteo Basado en #ctividades, com&nmente denominado #B"
$#ctivity Based "osting%.
'l #B" interviene en el costeo de los costos indirectos, distribuy)ndolas entre las actividades !ue consumen
dicos recursos. 'l #B" es por tanto una tentativa de transformar los costos indirectos en costos directos en
la forma de incidir en cada actividad, lo cual indudablemente e+ige una mayor precisin !ue en las prcticas
tradicionales de costeo.
Para el clculo de los costos
'n una economa sometida a la globalizacin el correcto clculo de los costos a los efectos de su control y
posterior reduccin resulta fundamental a los efectos de poder competir eficazmente con los oferentes de
otros lugares del planeta. 'llo adems es tambi)n fundamental a la ora generar estrategias vlidas para
el mercado interior.
#ora bien, cuales son estas reglas,
Primero, superar las barreras organizacionales en cuanto a reas o sectores, para dar
preponderancia a los procesos.
"e!undo, debe ayudar a detectar a!uellas actividades y procesos no generadores
de valor agregado para el cliente o la empresa, y por lo tanto ayuda a su eliminacin.
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+ercero, concentra su atencin ms en la eliminacin de las actividades innecesarias, que en la
reduccin de los costos de las actividades.
Cuarto, permitir la fijacin de precios competitivos para sus productos y(o servicios en el mercado.
Quinto, evitar que actividades superavitarias financien a otras de carcter deficitaria
ABC?
'l #B" fue generado como un m)todo destinado a dar solucin a un problema !ue tiene lugar en la mayora
de las organizaciones !ue utilizar el sistema tradicional de costeo, consistentes ello en,
-. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de e+actitud.
.. La incapacidad de proporcionar retroinformacin &til para la administracin de la empresa a los
efectos del control de las operaciones.
*or tales circunstancias, los directivos de las empresas !ue venden una variedad de productos
y servicios toman decisiones cruciales para la marca de la organizacin, como lo son la determinacin
de precios, la composicin de productos y la tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una
informacin de costos notoriamente ine+acta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de /costeo/ en el producto. Los costos se remiten al
producto por!ue se presupone !ue cada elemento del producto consume los recursos en proporcin
al volumen producido. *or lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el n&mero de oras de
mano de obra directa, oras m!uina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como /direccionadores/
para asignar costos indirectos.
'stos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma
de tama0o o complejidad. 1o e+istiendo tampoco una relacin directa entre el volumen de produccin y
el consumo de costos.
#l contrario de lo antes e+presado, el "osteo Basado en #ctividades basa el proceso de costeo en las
actividades; lo cual implica !ue los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose para
ello en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin. *or lo tanto, los
atributos de las actividades, tales como oras de tiempo de preparacin, o n&mero de veces involucrados,
se utilizan como /direccionadores/ para asignar los costos indirectos.
2tra distincin importante entre los sistemas de costo tradicionales y el sistema #B" es el alcance de las
operaciones. Los sistemas tradicionales, !ue se dedican principalmente a la valoracin del inventario,
analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fbrica. La teora de #B" sostiene !ue,
debido a !ue virtualmente todas las actividades de la empresa e+isten para apoyar la produccin y la
entrega de los bienes y servicios actuales, se les debe incluir integralmente como costos del producto no a
los efectos de los inventarios, sino a los de la toma de decisiones.
2 sea !ue para tomar una decisin correcta no slo debemos tener en cuenta el costo de fabricacin de un
producto, sino tambi)n los costos de publicidad, venta y entrega entre otros relacionados al mismo. 'ntre
los ejemplos de estos costos de fabricacin y de apoyo empresarial, !ue pueden dividirse y remitirse a
productos individuales o a familiar de productos, cabe mencionar,
Qu dio lugar al Sistema ABC?
3ucos gerentes entienden intuitivamente !ue sus sistemas contables distorsionan los costos de los
productos, y acen ajustes informales para compensar. 4in embargo pocos gerentes pueden predecir la
magnitud y el impacto de los ajustes !ue deberan acer.
'l #B" se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos profesores de
la 5niversidad de 6arvard, 7obin "ooper y 7obert 8aplan. 'llos identificaron tres factores independientes
pero simultneos como las razones principales !ue justifican la necesidad y la prctica del #B",
-. 'l proceso de estructura de costos a cambiado notablemente. # principios de siglo, la mano de
obra directa representaba apro+imadamente el 9:; de los costos totales del producto, mientras !ue
los materiales representaban un <9; y los gastos generales el -9;. #ora, los gastos generales
normalmente acienden a cerca del =:; del costo del producto, con los materiales en el orden del
<:; y la mano de obra directa en tan slo un -:;. 2bviamente, el empleo de las oras de mano de
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obra directa como base de asignacin tena sentido ace >: a0os, pero no tiene validez dentro de la
estructura de costos actual.
.. 'l nivel de competencia !ue confrontan la mayora de las firmas a aumentado notoriamente. 'l
entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clic), es una realidad perturbadora
para mucas firmas. "onocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta
nueva situacin competitiva.
<. 'l costo de la medicin a bajado a medida !ue mejora la tecnologa de procesamiento de la
informacin. ?ncluso ace veinte a0os, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios
para ejecutar un sistema de #B" abra sido proibitivo. 6oy, sin embargo, estos sistemas de
medicin de actividades no slo son financieramente accesibles, sino !ue una gran parte de los datos
ya e+isten en alguna forma dentro de la organizacin. *or lo tanto, #B" puede resultar sumamente
valioso para una organizacin, por!ue proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de
las actividades operativas.
Qu beneficios y usos estratgicos pueden deriarse de esta
informacin?
'n primer lugar tenemos costos de productos ms e+actos, lo cual lleva a poder tomar mejores decisiones
estrat)gicas concernientes con,
a. @eterminacin del precio del producto.
b. "ombinacin de productos.
c. @eterminar la conveniencia de comprar o producir.
d. ?nversiones en investigacin y desarrollo.
'n segundo lugar la mayor visibilidad de las actividades realizadas permite !ue una empresa pueda
concentrarse en la mejora de las actividades de alto coste, y por otro lado detectar y eliminar las actividades
no generadoras de valor agregado.
*odemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicacin del #B" en los siguientes puntos,
-. *ermite la investigacin sobre las causas !ue originan las actividades y a su vez los costes.
.. 1o plantea dificultades de implantacin en cual!uier tipo de organizacin.
<. 's compatible con el m)todo de "ostes Aotales, o Bull "osting, ya !ue de eco se fundamenta en
el clculo del coste total.
C. *ermite su adaptacin tanto a los costes istricos como a los costes standard.
9. Bacilita la eliminacin de a!uellas actividades !ue no generan valor.
=. *ermite el clculo /a priori/ de actividades !ue se deseen incorporar, as como el impacto !ue las
mismas produciran de llevarse a t)rmino.
D. Bacilita la toma de decisiones estrat)gicas ya !ue pone de manifiesto el nivel real
de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de )+ito o fracaso frente a la
competencia.
Principios del mtodo ABC
Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son,
-. Los productos no consumen costes sino actividades.
.. Las actividades son las !ue realmente consumen recursos. Los costes son la e+presin cuantificada
de los recursos consumidos por las actividades.
@e ello se deriva en primer lugar !ue la gestin de los costes se deber centrar, principalmente en las
actividades !ue los originan, llevando a !ue la gestin ptima de las mismas genere la reduccin de los
costes !ue de ellas se derivan.
'n segundo lugar debe establecerse una relacin causa ( efecto entre las actividades y los productos o
servicios. @e ello se deriva !ue a mayor consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores
costes y viceversa.
*or &ltimo y en tercer lugar, tenemos !ue la mayor objetividad en la asignacin de los costes, resultante ello
de conocer los recursos consumidos en cada actividad. *or lo tanto la imputacin al producto o servicio ser
en funcin de las actividades !ue aya producido o consumido.
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!a actiidad y el olumen producido
5n criterio tan usual como negativo !ue se prodiga en el sistema tradicional de costes es la consideracin
de repartir los costes indirectos en funcin de un volumen determinado, !ue puede ser produccin, ventas,
etc. 'l resultado de ello es !ue cuando de un producto se producen pe!ue0as cantidades, se absorben por
lo tanto pe!ue0as cantidades de costes indirectos, con independencia de lo !ue ayan consumido
realmente.
1o se tienen en cuenta, en ocasiones, !ue funciones tales como, lanzamiento de rdenes de produccin,
dise0o, investigacin, preparaciones y cambios de erramientas, y gestiones de compras entre otras,
provocan actividades !ue no son contempladas, ni muco menos imputadas.
'ste criterio puede generar un crecimiento de los costes indirectos !ue, o bien, deben ser soportados por el
resto de los productos o servicios, u obviamente provocar una cada de la rentabilidad.
'l #B" concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes !ue se les a imputado en
funcin de un determinado criterio sino para detectar a!uellos trabajos innecesarios !ue deben ser origen
de reduccin e incluso de eliminacin.
"l ABC en accin
Los sistemas de administracin de costos basados en actividades $#B"% ubican los costos generales a las
actividades especficas !ue los ocasionan, con lo cual proporcionan un costo del producto ms seguro.
"uatro conceptos claves diferencian los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades de los
de contabilidad de costos tradicional, lo !ue permite a los sistemas basados en actividades proporcionar
datos de costos del producto ms precisos,
?.
#. @eterminar las actividades fundamentales !ue se deben llevar a cabo para satisfacer
los objetivos de una empresa. Las actividades permiten la identificacin de cmo una compa0a
despliega sus recursos para lograr sus objetivos bsicos.
B. @eterminar las relaciones causales !ue permiten !ue los productos $resultado% se atribuyan
a los insumos $recursos%. 5n gran n&mero de )stas relaciones se basar en mediciones no
relacionadas con el volumen como el n&mero de partes en un dise0o nuevo.
". "omprobar la salida de una actividad en t)rminos de una medida del volumen de actividad
a trav)s del cual los costos de un proceso de negocios varan de forma ms directa $por
ejemplo, n&mero de configuraciones de m!uina !ue se re!uieren para un dise0o complejo%.
@. 7elacionar las actividades con los productos $u otros objetos% y determinar cunto de cada
actividad se dedica a ellos. 5na estructura de costos, conocida como lista de actividades, se usa
para describir cada patrn de consumo de actividad del producto.
'. @eterminar los factores fundamentales de )+ito mediante los !ue las actividades de la
empresa se pueden alinear con los objetivos estrat)gicos planteados. 'ste paso indica !u) tan
efectivamente se lleva a cabo el funcionamiento !ue se desea a trav)s de las actividades !ue la
compa0a emprende.
B. Aomar medidas, con la filosofa de mejoramiento continuo, sobre las oportunidades
de productividad !ue se identifican en los pasos #E'. "omo el costo de actividad es la razn de
los recursos consumidos por una actividad a la medida de la produccin de la actividad, un
medio para evaluar la efectividad y eficacia $es decir, productividad% est disponible para los
administradores. #ora se pueden evaluar, en forma realista, varias alternativas para realizar los
cambios !ue se desean en los patrones de actividad, a trav)s de la inversin o de medios
organizacionales.
??. Contabilidad de actividad. 'n un sistema basado en actividades, el costo del producto es la suma de
todos los costos !ue se re!uieren para fabricar y entregar el producto. Las actividades !ue desarrollo
una empresa consumen sus recursos, y la disponibilidad y uso de recursos crean costos. La
contabilidad de actividades descompone a una organizacin en una estructura de actividades !ue
proporciona un anlisis razonado de causa y efecto de cmo los objetivos fundamentales y sus
actividades asociadas crean costos y tienen como resultado productos. @e acuerdo con Brimson, un
sistema de contabilidad de actividades efectivo usa el siguiente m)todo,
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???. Conductores de costos. 5n conductor de costos es un suceso !ue afecta al costo ( funcionamiento
de un grupo de actividades relacionadas. Los conductores de costos familiares incluyen el n&mero de
configuraciones de m!uina, n&mero de avisos de cambios de ingeniera y n&mero de rdenes de
compra. Los conductores de costos reflejan las demandas colocadas sobre las actividades en los
niveles de actividad y produccin. #l controlar el conductor de costos, se pueden eliminar los costos
innecesarios, lo !ue tiene como resultado una mejora en el costo del producto.
?F. Identificacin directa. La identificacin directa implica atribuir costos a a!uellos productos o
procesos !ue consumen recursos. 3ucos costos generales ocultos se pueden identificar de forma
efectiva a los productos, proporcionando de esta manera un costo del producto ms e+acto.
F. Costos agregados sin ningn valor. 'n los procesos de produccin, los clientes pueden percibir !ue
ciertas actividades no agregan valor al producto. 3ediante la identificacin de los conductores de
costos, una empresa puede determinar con precisin estos costos innecesarios. Los sistemas de
costos basados en actividades identifican y colocan un costo sobre las actividades ejecutadas $!ue
agregan valor y !ue no lo agregan% de modo !ue la administracin puede determinar los cambios
esperados en los re!uerimientos de recursos para cada actividad. 'n contraste, los sistemas de
costos tradicionales acumulan costos mediante partidas de lnea presupuestaria y por funciones.
'stos cuatro conceptos bsicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de costos basados en
actividades y conducen a informacin de contabilidad de costos ms precisa. #dems, los sistemas de
contabilidad de costos basados en actividades proporcionan ms fle+ibilidad !ue los sistemas tradicionales
por!ue producen una variedad de cifras de costos &tiles para contabilidad de tecnologa, contabilidad de
costos de productos y anlisis de ciclo de vida.
#utor,
Andreita Castillo
andreita._1993@hotmail.com
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